PARTE 2

CAPTULO IV

4. PAPELES DE TRABAJO

4.1 DEFINICIN DE PAPELES DE TRABAJO

Papeles de Trabajo son documentos preparados por el auditor que le permiten tener
informaciones y pruebas de la Auditora efectuada, as como las decisiones tomadas para formar su
opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y realizacin de la Auditora y en la supervisin y
revisin de la misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su opinin.

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos, planillas o cdulas, en las cuales el
auditor registra los datos y a informacin obtenida durante el proceso de Auditora, los resultados y
las pruebas realizadas.

Los papeles de trabajo tambin pueden constituir la informacin almacenada en cintas,

pelculas u otros medios, los listados, y fotocopias de documentos claves de la organizacin, sin
incurrir a exceso de copiar todo el archivo.

Al preparar el auditor el papel de trabajo debe evitar acumular exceso de documentacin,

esto se simplifica utilizando marcas de auditoria, es decir, certificando o validando informacin o
actuaciones fsicas que se tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas, tales
como:

Verificado y cruzado contra registros contables.

Sumado

% Porcentaje observado.

Totalizado

Cifras verificadas.

Soportes originales vistos, entre otros.

Los papeles de trabajo tienen los siguientes propsitos:

Soportar por escrito la planeacin del trabajo de auditora.

Instrumento o medio de supervisin y revisin del trabajo de auditora.
Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
Memoria escrita de la auditora.

En los papeles de trabajo se registran:

La planeacin.
La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desarrollados.
Los resultados
Las conclusiones extradas y las evidencias obtenidas.
Incluyen slo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusin del auditor y lo hechos
que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditora.

Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin haber visto dicha
Auditora, sea capaz de averiguar a travs de ellos para soportar las conclusiones obtenidas. Deben
estar redactados de forma que la informacin que contengan sea clara e inteligible. Debern facilitar
de un vistazo una rpida evaluacin del trabajo realizado.

4.2 CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son esenciales para el desarrollo de una auditora, los mismo que
deben ser preparados adecuadamente, ser completos y claros para proveer una comprensin global
de la auditora y que sirvan para el seguimiento de las incidencias del trabajo y la comprobacin de
que se realiz de acuerdo a normas internacionales.

Las Firmas de Auditora, generalmente tienen sus propias polticas para la elaboracin de
estos documentos, sin embargo, de ello, podemos sealar las siguientes clases de papeles de trabajo.

Papeles de Trabajo Generales: Son aquellos que no se refieren exclusivamente a una

operacin o actividad y que por su significado son de uso general.

Papeles de Trabajo Especficos: Son aquellos que se relacionan directamente con una
operacin, actividad o proceso administrativo.
4.3 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operacin a la que
se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas, esto se logra estableciendo un
mnimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos.

Algunos de estos elementos que deben contener toda cdula o papel de trabajo de auditora, son:

Los papeles de trabajo entre otra informacin deben incluir:

Informacin sobre la estructura legal y organizacional de la entidad.

Extractos o copias de documentos legales, acuerdos y actas importantes.
Informacin referente a: actividad econmica, entorno econmico y jurdico en que opera la
organizacin.
Evidencia de la planificacin, en el que consten los Programas de Auditora y los cambios
realizados.
Evidencia del conocimiento del auditor, de los sistemas de contabilidad y control interno de la
entidad.
Evidencia de la evaluacin del riesgo inherente y de riesgo de control.
Anlisis de las transacciones, procesos, actividades, tendencias significativas.
Evidencia de la supervisin y revisin del trabajo realizado por los asistentes.
Cartas de representacin recibidas de la entidad.
Conclusiones del auditor sobre aspectos significativos de la auditora.

4.4 PROGRAMAS DE AUDITORA

Los programas de auditora vienen a constituir planes en los cuales el auditor se gua para
llevar a cabo su trabajo, los mismos que estn basados en objetivos aprobados y en el conocimiento
del giro o actividad de la organizacin; conocimiento de los sistemas de contabilidad, control
interno; sistema administrativo y de recursos humanos; riesgo y materialidad; naturaleza y
oportunidad; y alcance de los procedimientos.

Los procedimientos de auditora a aplicarse, deben responder eficazmente a probar las

siguientes afirmaciones, explicadas en el captulo de Control Interno:

Existencia u Ocurrencia
 Integridad
Derechos y Obligaciones
Valuacin o Aplicacin
Presentacin y Revelacin.

En la estructura del formato, se incluyen: pruebas de control y pruebas sustantivas de

operaciones, procedimientos analticos y pruebas de detalle de saldos.

Las Pruebas de Control y Pruebas Sustantivas, hacen nfasis en satisfacer los objetivos
de auditora relacionados con operaciones, por lo general incluyen una seccin descriptiva en la que
se documentan los conocimientos adquiridos sobre la estructura del control interno y el riesgo de
control evaluado.

El auditor para elegir los procedimientos analticos adecuados, tiene que recurrir a su
criterio profesional, en virtud de que se aplican en fases diferentes de la realizacin de la auditora:
en la Planificacin, en donde el auditor decide que evidencias son necesarias para satisfacer el riesgo
aceptable de auditora; cerca de la finalizacin de la auditora, como prueba final de razonabilidad;
y durante la auditora, conjuntamente con las pruebas de control, las pruebas sustantivas de
operacin y las pruebas de detalle de saldos (esta fase es opcional).

Las Pruebas de Detalle de Saldos estn orientadas hacia los objetivos de auditora
relacionados con saldos, por lo general el diseo de estas pruebas son la parte crtica de todo
proceso de planificacin, por consiguiente, los procedimientos son subjetivos y requieren un criterio
profesional considerable por parte del auditor, en cuanto a la definicin de procedimientos de
auditora, tamao de la muestra, partidas a escoger y oportunidad de ser aplicados.

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los

procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad
en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se preparan anticipadamente en la
etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo
en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.

El programa de auditora

1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren
para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro
de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos
de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas
para las diversas reas o procedimientos de auditora.
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe incluir por
lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo
a realizar. Cada programa de Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un
nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular.

El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de

trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo
real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rbrica de
quien realiz cada paso y la fecha del mismo.

Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del
examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada
supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada
procedimiento para compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las
prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del
trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.

Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los
estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe comprender:

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compaa.

Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin de la

seccin.

Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar los
objetivos sealados anteriormente.

Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo
empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.
 ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE
CLIENTE: AUDITORIA A:
OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A
No. OPERACIN HORAS HORAS HECHO REF. FECHA
ESTIMADAS REALES POR P/T
INTRODUCCIN
El disponible comprende los recursos de
propiedad de la empresa con liquidez
inmediata o instantnea
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Determinar si los saldos de las partidas de
1 disponible que aparecen en el Balance
General representan los recursos con
liquidez inmediata de propiedad de la
empresa a dic. 31
Establecer que no existan restricciones
2 sobre las partidas de disponible
3 Evaluar el control interno del grupo
Disponible.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR
Prepare una cdula con los datos de los
1 Bancos e Instituciones Financieras con la 1
cuales mantiene negocios la empresa
Prepare una cdula con la relacin de los
2 fondos fijos existentes con los nombres de 1
los responsables, montos, fianzas y
restricciones
Elabore un diagrama de flujo del
3 movimiento de efectivo, recepcin, 3
depsitos y registro de ingresos en
efectivo, as como las salidas del mismo.
4 Verifique los procedimientos de control del 2
disponible
5 Responda el cuestionario de control 10
interno
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA
1 Efecte un arqueo de caja general y fondos 5
fijos a la fecha de cierre de los estados
financieros
Al cierre del ejercicio efecte un corte de
2 documentacin relacionado con el control 3
de entradas y salidas de efectivo
3 Obtenga confirmacin de los saldos de 2
cada una de las cuentas de la empresa
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA FINAL
1 Realice reconciliacin de todas la cuentas
bancarias de la empresa, verificando 5
 correccin aritmtica, autenticidad,
ajustes de partidas en el siguiente mes
2 Examine los eventos posteriores 5
estudiando los asientos en las cuentas de
disponible

4.5 NATURALEZA DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA

La evidencia que respalda la opinin, juicios y criterios profesionales del auditor est
constituida en lo financiero por los datos contables y en lo administrativo por las actuaciones y toma
de decisiones de los administradores y altas autoridades de las empresas u organizaciones.

Las categoras o tipos de evidencia, se clasifican de la siguiente manera:

Datos contables administrativos bsicos.

Informacin corroboradota.

La EVIDENCIA se basa en datos contables administrativos bsicos que contienen material

documental, tal como manuales de los sistemas contables y administrativos, registros contables,
reglamentos, instructivos, actas, resoluciones, acuerdos, registros formales e informales, oficios,
memorandos y otras declaraciones escritas por terceros; as como la Informacin Corroboradora
tales como cheques, facturas, contratos, confirmaciones, roles, procesos obtenidos por el auditor a
travs de sus investigaciones, observaciones, inspecciones y pruebas fsicas, documentacin que al
reunirla debe ser analizada y prever el riesgo, incertidumbre, dificultad que puede presentarse, igual
la confianza, calidad y utilidad que debe tener, que le permita al auditor obtener conclusiones
razonadas y lgicas para formular su opinin o criterio profesional.

La mayor parte del trabajo de la auditora consiste en obtener y evaluar la evidencia

relacionada con las afirmaciones presentadas en los estados financieros. La validez de dichas
afirmaciones se apoya en el criterio del auditor.

Para que soporte su Competencia, la Evidencia debe ser objetiva, relevante y oportuna.

Concepto NIA 500.- Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones
en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los
registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra informacin.
 Esta norma de auditora, es sin duda una de las ms importantes relacionadas con el proceso
auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que proporciona los elementos necesarios para
que el ejercicio de Auditora sea confiable, consistente, material, productivo y generador de valor
agregado a la organizacin objeto de auditora, traducido en acciones de mejoramiento y garanta
para la empresa y la comunidad.

Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie
de responsabilidades que por si solo posiciona o debilita la imagen de la organizacin frente a los
resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar igualmente
responsable del grupo auditor.

Para que esta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es decir
con calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad y suficiente en trminos de cantidad, al tener
en cuenta los factores como: posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas siguientes:

Relevante - Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos
especficos de auditora.

Autentica - Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.

Verificable - Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen

por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.

Neutral - Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no
debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.

La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por factores

como:

Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de
evidencia necesaria.

Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona la

tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos:

Pruebas de control. - Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del
sistema de control interno y contabilidad.

Pruebas sustantivas. - Consiste en examinar las transacciones y la informacin producida

por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y tcnicas de auditora, con el objeto de
validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados
financieros.

4.6 DOCUMENTACIN

Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, el profesional adoptar procedimientos
adecuados para conservar y asegurar la custodia y confidencialidad de los mismos, por el tiempo
razonable que deben permanecer en los archivos del auditor o firma de auditora. Para archivar la
documentacin de los papeles de trabajo de cada cliente, se conocen dos tipos de archivo:

a) Archivo Permanente: Contiene datos o informacin importante relacionada con la

entidad auditada y reunida en la primera auditora y se van actualizando continuamente para futuras
auditoras.

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los

documentos relativos a los antecedentes, constitucin, organizacin, operacin, normatividad
jurdica y contable e informacin financiera y programtico-presupuestal, actas y documentos de
entrega recepcin de los entes fiscalizables. Esta informacin, debidamente actualizada, servir
como instrumento de referencia y consulta en varias auditoras.

La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin de la auditora,

cuando se obtenga informacin general sobre el ente por auditar (organizacin, funciones, marco
legal, sistemas de informacin y control, etc.)

El archivo permanente se actualizar con la informacin que se obtenga al ejecutar una

auditora o al dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su integracin deber
sujetarse a lo dispuesto en el procedimiento para la Integracin y Actualizacin del Archivo
Permanente, emitido por el rgano de Control o de cada una de las reas correspondientes.

b) Archivo Corriente: Contiene datos o informacin relacionada bsicamente con la

auditora de un solo perodo.

Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el transcurso de la

auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de planeacin y del programa de auditora; del
estudio y evaluacin del control interno; del anlisis de saldos, movimientos, operaciones,
tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora; de la supervisin realizada; de la persona que aplic los procedimientos
y de la fecha en que se realiz el trabajo; de las conclusiones de la revisin; y del informe de auditora
en que se incluyan las recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de acuerdo a la Gua

para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas sumarias, analticas, subanalticas, de informe,
de observaciones y de seguimiento de recomendaciones.

1. Cdulas sumarias o de resumen

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rea,
programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones
presupuestales.

Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o

estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo anterior, con
el propsito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que requieran
explicacin, aclaracin o ampliacin de algn procedimiento, antes de concluir con la revisin
(vase la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo).

2. Cdula Analtica

Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra, operacin o

movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan la informacin obtenida, las
pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
 Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita
detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella se
agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretacin.

Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las investigaciones
necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando las
cifras y datos asentados en la cdula sumaria.

En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la verificacin de

algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicacin parte de
razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo,
a razones de rentabilidad o produccin per cpita, la determinacin del costo-beneficio, las
variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales, representados por las
observaciones.

3. Cdulas Subanalticas

Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan con detalle los datos
contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores,
la cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de
inversin.

4. Cdula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la revisin,

se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente identificados con el nmero de cdula
correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.

5. Cdula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que se
presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe
donde se expongan brevemente los antecedentes de auditora, los procedimientos de auditora
aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles
acciones por emprender.

6. Cdula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, ser
necesario dejar constancia de ello, primeramente, en cdulas de discusin o de comentarios y
despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas de Notificacin de Observaciones).
CAPTULO V

5. INFORMES DE AUDITORA

5.1 NATURALEZA DE LOS INFORMES DE AUDITORA

Los informes son esenciales para la auditora, informan a los usuarios sobre lo que hizo el
auditor y las conclusiones a las que lleg, es decir, el informe es el producto principal del proceso
de certificacin o auditora.

La norma requiere que el auditor emita una declaracin clara sobre la naturaleza de la
auditora y el grado en que l mismo limita su responsabilidad, toda vez que el contenido del
dictamen es el resultado del examen practicado a los Estados Financieros de la empresa, entidad u
organizacin; adems incluye una clara expresin de su opinin sobre los estados financieros
tomados en su conjunto.

El informe de auditora es el ltimo paso en el proceso de auditora.

Alcance de la NIA 705

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de

emitir un informe apropiado en las circunstancias de que, al formarse una opinin de acuerdo con la
NIA 700, Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego completo de Estados Financieros de
Propsito General, concluye que es necesario modificar la opinin sobre los estados financieros.

Tipos de Opiniones Modificadas

Este NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, tales como, opinin calificada,
opinin adversa y abstencin de opinin. La decisin sobre qu tipo de opinin sea la apropiada
depende de:

(a) La naturaleza del asunto que dio origen a la modificacin, es decir, si los estados
financieros contienen errores materiales o es imposible obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora, puede ser que presente errores importantes, y

(b) El criterio del auditor es ser perspicaz sobre los efectos o los posibles efectos de los
asuntos sobre los estados financieros.
Objetivo

El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin modificada adecuada sobre los
estados financieros cuando:
(a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros
en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o

(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir que los
estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.

Requerimientos

Situaciones en las que se requiere una opinin modificada

El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora cuando:

(a) Concluya, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, que los estados financieros en su
conjunto no estn libres de incorreccin material; o
(b) No pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.

Determinacin del tipo de opinin modificada

Opinin con salvedades

El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:

(a) habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las
incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para
los estados financieros; o
(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar
su opinin, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones
no detectadas, si las hubiera, podran ser materiales, aunque no generalizados.

Opinin desfavorable (o adversa)

 El auditor expresar una opinin desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido
evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.

Denegacin (o abstencin) de opinin

El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando no pueda obtener evidencia

de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin y concluya que los posibles efectos
sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser
materiales y generalizados.

El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando, en circunstancias

extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de mltiples incertidumbres, el auditor
concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en relacin con
cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinin sobre los estados financieros
debido a la posible interaccin de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
financieros.

5.2 COMPONENTES O ESTRUCTURA DE LOS INFORMES

Elementos bsicos del dictamen del auditor

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, normalmente en el

siguiente orden:

(a) ttulo;
(b) destinatario;
(c) entrada o prrafo introductorio
(i) identificacin de los estados financieros auditados;
(ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;
(d) prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoria)
(i) una referencia a las NIA o normas o prcticas nacionales relevantes,
(ii) una descripcin del trabajo que el auditor desempe;
(e) prrafo de opinin que contiene
(i) una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para preparar los
estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de
 referencia para informes financieros cuando el marco utilizado no sea las Normas
Internacionales de Contabilidad); y
(ii) una expresin de la opinin sobre los estados financieros;
(f) fecha del dictamen;
(g) direccin del auditor; y
(h) firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias poco usuales
cuando stas ocurren.
 Dictamen del auditor independiente

(Destinatario apropiado)

Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Compaa ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, estados de cambios el capital y
estado de flujo de efectivo por el ao que termin entonces, as como un resumen de polticas contables
importantes y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados

financieros de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera. Esta responsabilidad
incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros que estn libres de representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra
auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas
normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que
planeemos y desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa
.
Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos
y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de
los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditora tambin incluye la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de
las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de
los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.

Opinin

En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que entonces
termin, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Informe sobre otros requisitos legales y reguladores

(La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variara dependiendo de la
naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.)

(Firma del auditor)

(Fecha del dictamen del auditor)

(Direccin del auditor)

ANEXO N 1 PROCESO DE AUDITORA