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Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, en la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra)
junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios
bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y
de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo material
explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor i1 cuando se lleva a cabo un trabajo para
revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con
dicha revisin.
2. Esta NIA se dirige hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al grado
que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra informacin. Esta NIA deber
leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas Internacionales de Auditora y Servicios
Relacionados. Los lineamientos de otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NIA.
(a) independencia;
(b) integridad;
(c) objectividad;
(e) confidencialidad;
5. El auditor deber conducir una revisin de acuerdo con esta Norma Internacional de
Auditora.
Certeza moderada
9. Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a
revisin est libre de representacin errnea de importancia relativa, esto se expresa en la forma de certeza
negativa.
Planeacin
13. El auditor deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo.
14. Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar el
conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad, sistemas
contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.
15. El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relevantes a los
estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de produccin y distribucin de la
entidad, lneas de productos, localidades de operacin, y partes relacionadas. El auditor requiere esta
comprensin para poder hacer investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as como
evaluar las respuestas y otra informacin obtenida.
Documentacin
17. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia,
para soportar el informe de revisin, y la evidencia de que la revisin fue llevada a cabo de acuerdo
con esta Norma Internacional de Auditora.
Procedimientos y evidencia
18. El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica, oportunidad y
grado de los procedimientos de revisin. El auditor se guiar por asuntos como:
22. Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar
representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo procedimientos
adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar certeza negativa o confirmar que
se requiere un informe con salvedad.
Conclusiones e informes
23. El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza negativa. El
auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como la base
para la expresin de certeza negativa.
25. El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo para hacer
posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar claro que no se desempe una
auditora y, por lo tanto, que no se expresa una opinin de auditora.
26. El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes
elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:
(a) ttuloii2;
(b) el destinatario;
(i) identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido desempeada la
revisin; y
(ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;
(d) un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo:
(b) si el auditor se ha percatado de ciertos asuntos, describa los asuntos que deterioren
una perspectiva real y razonable ('o una presentacin razonable, en todos los
aspectos importantes,') de acuerdo con la estructura identificada de emisin de
informes financieros que incluya, excepto en caso que no sea prctico, una
cuantificacin del posible efecto en los estados financieros, y:
(i) expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de los posibles
ajustes a los estados financieros que podran haberse determinado como necesarios
si la limitacin no hubiera existido; o
(ii) cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el
auditor concluye que no puede proporcionarse ningn nivel de certeza, no
proporcionar ninguna certeza.
28. El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin es completada,
lo que incluye desempear procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha del informe.
Sin embargo, ya que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros segn
preparados y presentados por la administracin, el auditor no debera fechar el informe de revisin
antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados por la administracin.
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el prrafo
10 de esta NIA y necesitar variar de acuerdo a requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administracin senior):
(ver Apndice 3)
Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se cancele, corrija o sustituya
(si es aplicable).
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que est de
acuerdo con su entendimiento de los arreglos para nuestra revisin de los
estados financieros.
XYZ & Co
( firma )
....................
Nombre y Ttulo
Fecha
General
2. Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo del trabajo.
3. Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y alcance del trabajo.
4. Obtener una comprensin de las actividades de negocios de la entidad y del sistema para registrar
informacin financiera y preparar estados financieros.
(a) completamente;
(b) inmediatamente; y
6. Obtener un balance de comprobacin y determinar si concuerda con el libro mayor general y con
los estados financieros.
7. Considerar los resultados de auditoras y trabajos de revisin previos, incluyendo los ajustes
contables requeridos.
10. Leer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores, y otros comits apropiados
para identificar asuntos que pudieran ser importantes para la revisin.
11. Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del consejo de directores o
juntas comparables, que afecten a los estados financieros han sido apropiadamente reflejadas ah.
12. Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas, cmo se han contabilizado
dichas transacciones y si las partes relacionadas han sido reveladas en forma apropiada.
14. Investigar sobre planes para disponer de activos importantes o de segmentos del negocio.
16. Considerar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros y la propiedad de estos respecto
de la clasificacin y presentacin.
17. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo corriente con los
mostrados en los estados financieros para periodos anteriores comparables y, si estn disponibles, con
presupuestos y pronsticos.
19. Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados -individualmente y acumulado. Traer los
errores a la atencin de la administracin y determinar cmo los errores no ajustados influirn en el informe
de revisin.
Efectivo
21. Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cualesquiera partidas antiguas o inusuales
de la conciliacin con personal del cliente.
22. Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el periodo de antes y despus de la fecha
de revisin.
25. Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con el balance de
comprobacin.
26. Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos de cuentas de
periodos anteriores o de los anticipados.
27. Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales por cobrar. Investigar sobre la razn
para cuentas inusualmente grandes, saldos de crditos sobre cuentas o cualesquier otros saldos inusuales e
investigar sobre la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar.
28. Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por cobrar, incluyendo saldos no
corrientes, saldos netos de crditos y cantidades debidas de los accionistas, directores y otras partes
relacionadas en los estados financieros.
29. Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de "pago lento" y para establecer
provisiones para cuentas dudosas y considerar si es razonable..
30. Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, factorizadas o descontadas.
31. Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha logrado un corte apropiado de
transacciones de ventas e ingresos por ventas.
32. Investigar si las cuentas representan las mercancas embarcadas a consignacin y, si es as, si se
han hecho ajustes para revertir estas transacciones e incluir las mercancas en el inventario.
33. Investigar si cualesquier crditos importantes registrados relativos a ingresos han sido emitidos
despus de la fecha de la hoja de balance y si se ha hecho provisin para dichas cantidades.
Inventarios
34. Obtener la lista de inventario y determinar si:
36. Donde no se haya llevado a cabo un conteo fsico en la fecha de la hoja del balance, investigar si:
(a) se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen comparaciones peridicas con las
cantidades reales en existencia; y
37. Discutir ajustes hechos resultantes del ltimo conteo fsico de inventario.
38. Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte y cualesquier movimientos de
inventario.
39. Investigar sobre la base usada para valuar cada categora del inventario y, en particular, respecto
de la eliminacin de utilidades entre ramas. Investigar si el inventario se vala al ms bajo del costo y el
valor neto realizable.
40. Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin de inventario han sido aplicados,
incluyendo factores como material, mano de obra y gastos indirectos.
41. Comparar cantidades de categoras principales del inventario con las de periodos anteriores y con
las anticipadas para el periodo corriente. Investigar sobre las principales fluctuaciones y diferencias.
42. Comparar la rotacin de inventario con la de periodos anteriores..
43. Investigar sobre el mtodo usado para identificar el inventario de lento movimiento y obsoleto y
si dicho inventario ha sido contabilizado al valor neto realizable.
44. Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si es as, si han sido hechos
ajustes para excluir dichas mercancas del inventario.
45. Investigar si hay algn inventario dado en prenda, almacenado en otras localidades o en
consignacin a otros y considerar si dichas transacciones han sido contabilizadas apropiadamente.
48. Investigar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones. Considerar si hay
cualesquier problemas de realizacin.
Propiedad y depreciacin
51. Obtener una relacin de la propiedad indicando el costo y depreciacin acumulada y determinar
si concuerda con el balance de comprobacin.
52. Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la estimacin para depreciacin y para
distinguir entre partidas de capital y de mantenimiento. Considerar si la propiedad ha sufrido un deterioro
permanente, importante, en el valor.
53. Discutir con la administracin las adiciones y bajas a cuentas de propiedad y la contabilizacin de
ganancias y prdidas sobre ventas o retiros. Investigar si todas estas transacciones han sido contabilizadas.
54. Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados el mtodo y las tasas de depreciacin
y comparar las estimaciones por depreciacin con los aos anteriores.
56. Discutir si los convenios de arrendamiento han sido reflejados en forma apropiada en los estados
financieros en conformidad con pronunciamientos contables actuales.
58. Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los mtodos de amortizacin usados..
59. Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de periodos anteriores y discutir
variaciones importantes con la administracin.
60. Discutir la clasificacin entre cuentas a largo plazo y a corto plazo con la administracin.
62. Investigar si hay prstamos donde la administracin no ha cumplido con las clusulas del convenio
de prstamo y, si es as, investigar sobre las acciones de la administracin y si se han hecho los ajustes
apropiados en los estados financieros.
63. Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin a los saldos de prstamos.
65. Investigar si los prstamos por pagar han sido clasificados entre a largo plazo y actuales.
67. Obtener y considerar explicaciones de las variaciones importantes en los saldos de cuentas de
periodos previos o de los anticipados
68. Obtener una relacin de cuentas por pagar de transacciones y determinar si el total concuerda con
el balance de comprobacin.
69. Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de los acreedores y comparar con saldos
de periodos anteriores. Comparar la rotacin con periodos anteriores.
71. Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores y otras partes relacionadas son
reveladas por separado
73. Comparar los saldos principales de cuentas de gastos relacionadas con cuentas similares de
periodos anteriores.
74. Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones, trminos de pago, cumplimiento con
trminos, colateral y clasificacin.
76. Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en pasivos contingentes y compromisos.
77. Investigar si existen pasivos reales o contingentes que no hayan sido registrados en las cuentas. Si
es as, discutir con la administracin si necesitan hacerse provisiones en las cuentas o si debiera hacerse la
revelacin en las notas a los estados financieros.
80. Investigar con la administracin sobre la adecuacin de los pasivos por impuestos diferidos y
corrientes registrados incluyendo provisiones respecto de periodos anteriores.
Sucesos posteriores
81. Obtener de la administracin los ltimos estados financieros provisionales y compararlos con los
estados financieros que estn siendo revisados o con los de periodos comparables del ao precedente.
82.Investigar sobre sucesos despus de la fecha del balance que tendran un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros bajo revisin y, en particular, investigar si:
(a) han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales subsecuentes a la fecha del
balance;
(b) han ocurrido cualesquier cambios significativos en el capital en acciones, deuda a largo
plazo o capital de trabajo hasta la fecha de la investigacin; y
(c) han sido hechos cualesquier ajustes inusuales durante el periodo entre la fecha de la hoja
de balance y la fecha de la investigacin..
Litigios
84. Investigar con la administracin si la entidad es sujeto de acciones legales-por amenaza,
pendientes o en proceso. Considerar el efecto consiguiente sobre los estados financieros.
Capital
85. Obtener y considerar una relacin de las transacciones en las cuentas de capital social, incluyendo
nuevas emisiones, retiros y dividendos.
86. Investigar si hay algunas restricciones sobre utilidades retenidas u otras cuentas de capital social.
Operations
87.Comparar resultados con los de periodos anteriores y con los esperados para el periodo actual.
Discutir las variaciones importantes con la administracin..
88. Discutir si el reconocimiento de ventas y gastos principales ha tenido lugar en los periodos
apropiados
90. Considerar y discutir con la administracin la relacin entre partidas relacionadas en la cuenta de
ingresos y evaluar la razonabilidad consiguiente en el contexto de relaciones similares para periodos
anteriores y otra informacin disponible al auditor.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra)
junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios
bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y
de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin..
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material
explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin.
La Perspectiva del Sector Pblico emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditorvii1 cuando se lleva a cabo un trabajo para
realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera, y sobre la forma y contenido del
informe que el auditor emite en conexin con dicho trabajo.
2. Esta NIA est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera. Sin embargo, puede
proporcionar lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no financiera, provisto que el auditor
tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los
resultados. Esta NIA debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales
de Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos en otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar
esta NIA.
3. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempee
ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo, cuentas por
pagar, cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una
entidad), un estado financiero (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados
financieros.
6. El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen, ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden interpretar mal los
resultados.
(a) integridad;
(b) objetividad;
(d) confidencialidad;
11. Es en el inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso
documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el
auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y
alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y las forma de informes que deben emitirse.
Una lista de los procedimientos que deben realizarse segn se convino entre las partes.
Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser restringida
a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen.
Adems, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo
de informe de resultados de hechos que se emitir. Un ejemplo de una carta
compromiso aparece en el Apndice 1
Planeacin
13. El auditor deber planear el trabajo de modo que se desempee un trabajo efectivo.
Documentacin
14. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia
para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo
de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y los trminos del trabajo.
Procedimientos y evidencia
15. El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida
como la base para el informe de resultados de hechos
16. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden
incluir:
Investigacin y anlisis.
Nuevos clculos, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
Observacin.
Inspeccin.
Obtener confirmaciones..
El Apndice 2 es un ejemplo de informe que contiene una lista ilustrativa de
procedimientos que pueden ser usados como una parte de un trabajo tpico
con procedimientos convenidos.
Informes
17. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los
procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la
naturaleza y el grado del trabajo desempeado.
(a) un ttulo;
(b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los
procedimientos convenidos);
(d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el
beneficiario;
(e) una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o
con normas o prcticas nacionales relevantes;
(g) identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos
convenidos;
(h) una lista de los procedimientos especficos realizados;
(i) una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes
detalles de errores y excepciones encontrados;
(l) una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
(m) una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados
y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un
todo;
2. Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma importante y
hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que son verdaderamente con "procedimientos
convenidos" de los trabajos que se espera sean auditoras de informacin financiera, como los informes de
desempeo.
( Firma )
...................
Nombre y Ttulo
Fecha
Apndice 2:Ejemplo de un informe de resultados de hechos en conexin con cuentas
por pagar
INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS
Para (quienes contrataron al auditor)
Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo
con respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha), expuestas
en las cdulas que se acompaan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro
compromiso se llev a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados nicamente
para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como
sigue:
1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha)
preparado por la Compaa ABC, y comparamos el total del saldo en la cuenta del libro
mayor relacionada.
4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el
2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC.
Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las
notas de crdito y los cheques pendientes mayores de $xxx. Localizamos y examinamos
las facturas y notas de crdito recibidas posteriormente, y los cheques pagados
posteriormente, y nos aseguramos de que hubieran en realidad sido listados como
pendientes en las conciliaciones.
Informamos de nuestros resultados abajo:
a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total
concordaba.
c) Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta de proveedores para
todos los dichos proveedores.
d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o con respecto a los
montos que no concordaban, encontramos que la Compaa ABC haba preparado
conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de $xxx
estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con las siguientes
excepciones:
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra)
junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios
bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y
de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo material
explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma ms efectiva el objetivo de una auditora. cuando surge una situacin as, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador viii1 cuando se lleva a cabo un trabajo
para compilar informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en
conexin con dicha compilacin.
2. Esta NIA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embargo, debe aplicarse al
grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera, provisto que el contador tenga
adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente
en la preparacin de estados financieros (por ejemplo, en la seleccin de una poltica contable apropiada),
no constituyen un trabajo para compilar informacin financiera. Esta NIA debe leerse conjuntamente con
el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados.
(a) integridad;
(b) objetividad;
(c) competencia profesional y debido cuidado;
(d) confidencialidad;
(e) conducta profesional; y
(f) estndares tcnicos.
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevar a cabo ni una auditora ni una
revisin y que consiguientemente no se expresar ninguna certeza.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente.
El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la informacin
suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin financiera compilada.
La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el hecho de que
sta, y cualquier desviacin de la misma, ser revelada.
El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una vez compilada.
La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada, cuando el
nombre del contador deba ser asociado a la misma.
8. Una carta compromiso ser de ayuda en la planeacin del trabajo de compilacin. Es en el inters
tanto del contador como de la entidad que el contador enve una carta compromiso documentando los
trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el contador del
nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y el alcance del
trabajo, el grado de las responsabilidades del contador y la forma de los informes que se emitirn. Un
ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilacin aparece en el Apndice 1.
Planeacin
9. El contador deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo.
Documentacin
10. El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora
y con los trminos del trabajo.
Procedimientos
11. El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad
y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria en que opera la
entidad y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las
circunstancias.
12. Para compilar informacin financiera, el contador requiere una comprensin general de la
naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y la base de
contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin financiera. El contador ordinariamente obtiene
conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o investigacin con el personal de la
entidad.
13. Aparte de lo anotado en esta NIA, ordinariamente no se requiere al contador que:
15. El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada en
la forma y libre de representaciones errneas de importancia relativa obvias. En este sentido, las
representaciones errneas incluyen:
Responsabilidad de la administracin
17. El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la responsabilidad
de la administracin por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la aprobacin
de la administracin de la informacin financiera. Dicho reconocimiento puede proporcionarse
mediante representaciones de la administracin que cubren la exactitud e integridad de los datos contables
subyacentes y la revelacin completa de toda la informacin relevante y de importancia al contador.
(a) un ttulo;
(b) el destinatario;
(c) una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora aplicable a trabajos de compilacin, o con normas y
prcticas nacionales;
(g) una declaracin de que no se ha llevado a cabo ni una auditora ni una revisin y
que, consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la informacin
financiera;
(firma)
...................
Nombre y Ttulo
Fecha
Apndice 2: Ejemplos de informes de compilacin
Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros
INFORME DE COMPILACIN A ....
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado,
de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general
de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados de resultados y
flujos de efectivo para el ao que entonces termin. La administracin es
responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos
estados financieros y consecuentemente, no expresamos ninguna certeza x3.
Fecha CONTADOR
Direccin
Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros con un prrafo adicional que
llama la atencin sobre una desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros
identificado
INFORME DE COMPILACIN A ...
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado,
de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general
de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de
resultados y flujos de efectivo para el ao que entonces termin. La
administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos
auditado ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no
expresamos ninguna certezaxi4.
Llamamos la atencin a la Nota x a los estados financieros porque la administracin ha
elegido no capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es
una desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros
identificado.
Fecha CONTADOR
Direccin
i1 Como se explic en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados "el trmino auditor
se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser desempeados.
Dicha referencia no pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados
financieros de la entidad."
ii2 Puede ser apropiado usar el trmino "Independiente" en el ttulo para distinguir el informe del auditor, de informes que podran ser
emitidos por otros, como funcionarios de la entidad, o de los informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los
mismos requerimientos ticos que un auditor independiente.
iii3 Esta frase debera usarse a discrecin del auditor
iv4 O indicar las normas nacionales de contabilidad relevantes.
v5 Ver Nota 4
vi 6 Ver Nota 4.
vii1 Segn se explic en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados "... el trmino
auditor se usa a lo largo de las NIAs cuando se describen tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan ser
desempeados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor
de los estados financieros de la entidad."
viii1 Para los fines de esta NIA y para distinguir entre una auditora y un trabajo de compilacin el trmino `contador' (y no el de
`auditor') ha sido usado a lo largo de la misma para referirse a un contador profesional en la prctica pblica.
ix2 Puede ser tambin apropiado para el contador referirse al propsito especial para el que, o parte para la cual, la
informacin ha sido preparada. Alternativamente, o adems, el contador puede aadir alguna forma de precaucin diseada
para asegurar que no sea usada para propsitos distintos de los de su intencin.
x3 Ver Nota 2.
xi4 Ver Nota 2.