Impuesto sobre la energa: Impuesto sobre

el valor de la produccin de la energa

elctrica

Impuesto sobre la energa: Impuesto sobre el valor de la produccin de

la energa elctrica

DOC 2013\3

SUMARIO
1 - Naturaleza y mbito de aplicacin.
2 - Hecho imponible
3 - Contribuyentes
4 - Base imponible
5 - Perodo impositivo y devengo
6 - Tipo de gravamen y cuota
7 - Liquidacin y pagos, definitivo y fraccionados
8 - Obligaciones de informacin
9 - Infracciones y sanciones

1.Naturaleza y mbito de aplicacin.

Regulado en el Ttulo I Ley 15/2012, de 27 de diciembre.
Naturaleza,art. 1 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
Impuesto, de carcter directo y naturaleza real, que se aplica a laproduccin de
todas las instalaciones de generacin , y que grava, de acuerdo con el Prembulo de
mencionada Ley, la capacidad econmica de los productores de energa elctrica cuyas
instalaciones originan importantes inversiones en las redes de transporte y distribucin
de energa elctrica para poder evacuar la energa que vierten a las mismas, y
comportan, por s o como resultas de la propia existencia y desarrollo de las tales redes,
indudables efectos medioambientales, as como la generacin de muy relevantes costes
necesarios para el mantenimiento de la garanta de suministro.
La Junta de Andaluca present un recurso de inconstitucionalidad contra las normas
reguladoras de este impuesto, en especial contra los arts. 4 , 5 y 8 de dicha Ley 15/2012,
alegando al respecto una posible vulneracin del principio de seguridad jurdica as como
del principio de igualdad recogido en el art. 14 de la Constitucin, cuestionando que este
impuesto no establezca diferencias entre los distintos productores de energa elctrica,
en particular, entre los que utilizan fuentes de energa renovables y los que no,
afectando as a la propia viabilidad de tales fuentes renovables.
No obstante, este recurso fue desestimado por la STC 183/2014, de 6 de noviembre ,
declarndose en ella que dicha queja remite a una denuncia de inconstitucionalidad por
indiferenciacin, cuando segn la doctrina del TC, el art. 14 CE se limita a prohibir la
distincin infundada o discriminatoria, pero no consagra un derecho a la desigualdad de
trato, ni ampara la falta de distincin entre supuestos desiguales, no existiendo un
derecho subjetivo al trato normativo desigual.
Adems, los preceptos impugnados no rebasan la libertad de configuracin del
legislador, al que nada le impide el uso de los tributos como un instrumento de poltica
econmica sobre un determinado sector, esto es, con fines de ordenacin o extrafiscales.

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La aplicacin generalizada de este impuesto responde a una opcin del legislador, que,
respetando los principios constitucionales, cuenta con un amplio margen para el
establecimiento y configuracin del tributo. Margen que no puede verse constreido por
la exigencia de una diferenciacin que no resulta constitucionalmente obligada, ni
tampoco por las expectativas de mantenimiento del rgimen fiscal preexistente lo que,
de por s, impedira toda innovacin legislativa,puesto que abocara a la petrificacin del
ordenamiento desde el momento en que una norma promulgada hubiese generado en un
sector de la ciudadana o entre algunos poderes pblicos la confianza en su vigencia ms
o menos duradera, y no sera coherente con el carcter dinmico del ordenamiento
jurdico y con la constante doctrina del TC acerca de que la realizacin del principio de
seguridad jurdica, en su vertiente de proteccin de la confianza legtima.
En suma, de acuerdo con el TC, los motivos aducidos por la Junta de Andaluca no son
sino expresin de una legtima crtica a los preceptos aprobados por las Cortes Generales
que no puede ser atendida en el mbito del recurso de inconstitucionalidad, pues la
norma que se controvierte se enmarca en el margen de configuracin del legislador, que
tiene plena libertad para elegir entre distintas opciones posibles, dentro de la
Constitucin.
mbito territorial de aplicacin,art. 2 y 3 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
Este impuesto se aplicar entodo el territorio espaol , sin perjuicio de los
regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor,
respectivamente, en los Territorios delPas Vasco y en la Comunidad Foral deNavarra,
as como de lo dispuesto en lostratados y convenios internacionales que, de
conformidad con el artculo 96 Constitucin, hayan pasado a formar parte del
ordenamiento interno.
Vase sobre los convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa,

2.Hecho imponible
Art. 4 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
Constituye el hecho imponible de este impuesto laproduccin e incorporacin al
sistema elctrico de energa elctrica medida en barras de central -que se
corresponder con la energa medida en bornes de alternador minorada en los consumos
auxiliares en generacin y en las prdidas hasta el punto de conexin a la red-, incluidos
el sistema elctrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares, en
cualquiera de las instalaciones a las que se refiere el Ttulo IV, arts. 21 , 22 , 23 , 24 , 25 ,
26 y 27 de la Ley 24/2013, de 26 de diciembre del Sector Elctrico, que derog de forma
expresa a la Ley 54/1997, de 27 de noviembre , del Sector Elctrico, salvo sus
disposiciones adicionales sexta, sptima, vigsima primera y vigsima, y sin perjuicio de
lo previsto en la disposicin final tercera de referida Ley 24/2013, que recoge el nuevo
rgimen jurdico y econmico de la actividad de produccin a partir de fuentes de
energa renovables, cogeneracin y residuos con rgimen econmico primado.
Nota Informativa de la AEAT (PROGRAMA INFORMA 133680 y siguientes, 17-10-
2013):
Qu se entiende por produccin en barras de central?
La produccin en barras de central se corresponde con la energa medida en bornes de

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alternador minorada en los consumos auxiliares en generacin y en las prdidas hasta el

punto de conexin de la red.
A qu instalaciones se refiere el Ttulo IV de la Ley 54/1997, del Sector
Elctrico (actual Ttulo IV de la Ley 24/2013, de 26 de diciembre)?
Se refiere tanto a las instalaciones de produccin de energa elctrica en rgimen
ordinario como a las instalaciones de produccin de energa elctrica en rgimen
especial.
Forma parte del hecho imponible la produccin de la energa elctrica que
circula mediante la utilizacin de lneas directas?
Tienen la consideracin de lneas directas aqullas que tengan por objeto el enlace
directo de un centro de produccin con un centro de consumo del mismo titular o de un
consumidor cualificado.
En este supuesto, la energa elctrica generada no se incorpora a la red de transporte
o distribucin del sistema elctrico por lo que no integrar el hecho imponible.
Y la produccin de la energa elctrica que circula mediante la utilizacin de
lneas interiores?
En este supuesto, la electricidad que es entregada por un productor cogenerador a un
consumidor asociado mediante una lnea particular que une ambas instalaciones y que
no tiene la consideracin de lnea directa, tampoco integra el hecho imponible.
Si formar parte del hecho imponible la incorporacin al sistema elctrico de los
excedentes de electricidad no consumidos, a travs de la red de transporte o
distribucin.
De conformidad con la Resolucin de la DGT nm. 1602/2013, de 14 de mayo ,
poniendo en relacin elhecho imponible y la base imponible de este impuesto , el
legislador ha previsto un gravamen que debe recaer sobre las retribuciones previstas en
todos los regmenes econmicos que se deriven de lo que se estableca en la Ley
54/1997, de 27 de noviembre , del Sector Elctrico, o de los regmenes econmicos
especficos en los territorios insulares y extrapeninsulares, por dos motivos que deben
darse conjuntamente: la produccin de energa elctrica y su entrega al sistema
elctrico.
Si la generacin de energa elctrica y su incorporacin a la red de transporte o
distribucin del sistema elctrico, se ubican como punto de partida de la imposicin, la
primera consecuencia a sealar es que no estn sometidas a este impuesto, las
retribuciones derivadas de produccin elctrica que no se incorpora a la red de
transporte o distribucin del sistema elctrico, y no es objeto de la medicin necesaria
(en barras de central) para la liquidacin de la energa y/o servicios asociados, conforme
a las normas de aplicacin del rgimen econmico de las actividades de dicho sistema.
Tal es el caso de la energa elctrica que circula mediante la utilizacin de una lnea
directa desde la central de un productor desconectado de la red de transporte o
distribucin a un consumidor bajo el esquema de "lnea directa", a que hace referencia el
artculo 43 de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre -esta referencia debe entenderse
efectuada ahora a la Ley 24/2013, de 26 de diciembre , del Sector Elctrico-, y el captulo
III del Ttulo IV del Real Decreto 1955/2000, de 1 de diciembre, por el que se regulan las

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actividades de transporte, distribucin, comercializacin, suministro y procedimientos de

autorizacin de instalaciones de energa elctrica, o la electricidad entregada por un
productor cogenerador a un consumidor asociado mediante una "lnea interior", que no
tenga la consideracin de "lnea directa". En este ltimo supuesto, si est sometida a
este impuesto la retribucin que corresponda a los excedentes de electricidad no
consumidos, que se incorporan al sistema elctrico a travs de la red de transporte o
distribucin.
Por su parte, en la Resolucin de la DGT nm. 1291/2014, de 14 de mayo se seal que
en el caso de que la generacin de energa elctrica y su incorporacin a la red de
transporte o distribucin del sistema elctrico, se ubiquen como punto de partida de la
imposicin, no estn sometidas al IVPEE, lasretribuciones derivadas de produccin
elctrica que no se incorpora a la red de transporte o distribucin del sistema
elctrico , y no es objeto de la medicin necesaria (en barras de central) para la
liquidacin de la energa y de los servicios asociados, conforme a las normas de
aplicacin del rgimen econmico de las actividades de dicho sistema. En consecuencia,
estarn sometidas al IVPEE las retribuciones totales percibidas y que correspondan a la
energa elctrica producida en el parque elico e incorporada al sistema elctrico a
travs de la red de transporte o distribucin.
Y en la Resolucin de la DGT nm. 357/2015, de 30 de enero se indic que puesto
quela generacin de energa elctrica y su incorporacin a la red de transporte
o distribucin del sistema elctrico, se ubican como punto de partida de la
imposicin, no estn sometidas al IVPEE , las retribuciones derivadas de produccin
elctrica que no se incorpora a la red de transporte o distribucin del sistema elctrico, y
no es objeto de la medicin necesaria (en barras de central) para la liquidacin de la
energa y de los servicios asociados, conforme a las normas de aplicacin del rgimen
econmico de las actividades de dicho sistema.

3.Contribuyentes
Art. 5 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
Tienen tal condicin las personas fsicas o jurdicas y las entidades a que se refiere el
artculo 35.4 LGT, que realicen la actividad constitutiva del hecho imponible de este
impuesto.
Vase tambin sobre los obligados tributarios .
Suscitada la cuestin de si tenan la condicin de contribuyentes las"centrales
compartidas" , en la Resolucin de la DGT nm. 2306/2013, de 11 de julio se seal
que para que una comunidad de bienes sea contribuyente del Impuesto sobre el valor de
la produccin de la energa elctrica es necesario que dicha comunidad tenga la
condicin de productor de energa elctrica e incorpore dicha energa a la red de
transporte y distribucin; y que perciba por ello las retribuciones a las que se refera el
artculo 16 de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Elctrico y que forman
parte de la base imponible del Impuesto.
Se precis que la consideracin como contribuyente del Impuesto de las comunidades
de bienes requiere que las operaciones que configuran el hecho imponible se puedan
entender realizadas por la propia comunidad de bienes y no por sus miembros y

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comuneros. Para ello sera necesario que la realizacin de estas operaciones, y el riesgo
o ventura que de ellas derive, se refiriesen a la citada comunidad de forma
indiferenciada, y no a sus miembros o componentes, as como que la normativa sectorial
de la actividad sea tal que permita su ejercicio a travs de una entidad con esta
configuracin.
En caso de que las operaciones se refieran a los miembros o componentes de la
entidad, de manera que sean stos los que asuman las consecuencias empresariales de
las mismas, y no la entidad o conjunto de componentes de sta, no se podr considerar,
a efectos del Impuesto sobre el valor de la produccin de la energa elctrica, la
existencia de una unidad que, por s misma, y con independencia de sus miembros,
tenga la condicin de contribuyente del Impuesto.
Segn la Resolucin de la DGT nm. 470/2014, de 21 de febrero en el caso decambio
de titularidad de un parque solar fotovoltaico , los nuevos titulares no tendrn la
consideracin de productores hasta que no se produzca el cambio de inscripcin en el
Registro de Instalaciones de Produccin en Rgimen Especial. Previamente a dicha
inscripcin, los nuevos titulares debern haber suscrito un contrato tcnico con la
compaa elctrica distribuidora. Por tanto, los nuevos titulares no tendrn la
consideracin de contribuyentes hasta que no tengan la condicin de productores de
energa elctrica, incorporen dicha energa a la red de transporte y distribucin y
perciban por ello las retribuciones a las que tengan derecho.
De conformidad con la Resolucin de la DGT nm. 1442/2014, de 30 de mayo no tiene
la consideracin de contribuyente quien aun siendoproductor de energa elctrica no
incorpora dicha energa a la red de transporte y distribucin y no percibe por
ello las retribuciones a las que hace referencia el artculo 16 de la Ley 54/1997, de 27
de noviembre, del Sector Elctrico, referencia que en los momentos presentes debe
entenderse efectuada a la Ley 24/2013, de 26 de diciembre , del Sector Elctrico.
Segn la Resolucin de la DGT nm. 355/2015, de 30 de enero tiene la consideracin
de contribuyente del Impuesto sobre el valor de la produccin de la energa elctrica
lapersona fsica o jurdica que tenga la condicin de productor de energa
elctrica e incorpore dicha energa a la red de transporte y distribucin ; y que
perciba por ello las retribuciones a las que hace referencia el art. 16 de la Ley 54/1997,
de 27 de noviembre, del Sector Elctrico (esta referencia debe entenderse efectuada
ahora a la Ley 24/2013, de 26 de diciembre , del Sector Elctrico) y que forman parte de
la base imponible del Impuesto. Por ello, solo estn sometidas a este impuesto las
entregas de energa elctrica en las que se produzca una incorporacin de la energa a la
red de transporte o distribucin del sistema elctrico. No estando sujetas al impuesto, a
sensu contrario, las retribuciones derivadas de produccin elctrica que no se incorpora
a la red de transporte o distribucin del sistema elctrico.
De acuerdo con la consulta de contabilidad nm. 1 del BOICAC nm. 94 de junio de
2013, loscontribuyentes no tienen posibilidad de repercutir este impuesto a
terceros ni tampoco puede calificarse el desembolso como transaccin de naturaleza
similar a las que representan la corriente de ingresos de la actividad ordinaria. En
consecuencia este impuesto no reducir la cifra de negocios, debiendo registrarse como
un gasto en la cuenta de prdidas y ganancias, pudiendo emplearse la cuenta 631 (otros

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tributos). En este sentido, la norma de registro y valoracin 12 Impuesto sobre el Valor

Aadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos de
la Segunda Parte del PGC, en su ltimo prrafo, dispone: (...)se contabilizarn como
gastos y por tanto no reducirn la cifra de negocios, aquellos tributos que para
determinar la cuota a ingresar tomen como referencia la cifra de negocios u otra
magnitud relacionada, pero cuyo hecho imponible no sea la operacin por la que se
transmiten los activos o se prestan los servicios.

4.Base imponible
Art. 6 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
La base imponible que se determinar para cada instalacin en la que se realicen las
actividades que originan el hecho imponible de este impuesto- est constituida por
elimporte total que corresponda percibir al contribuyente por la produccin e
incorporacin al sistema elctrico de energa elctrica medida en barras de
central, por cada instalacin en el perodo impositivo.
Vanse, por ejemplo, las Resoluciones de la DGT nms. V1291/2014, de 14 de mayo ,
V1442/2014, de 30 de mayo (JT 2014, 1215), V3047/2014, de 6 de noviembre ,
V357/2015, de 30 de enero y V2873/2015, de 5 de octubre , en la que se precis que
como el Impuesto sobre el valor de la produccin de la energa elctrica entr en vigor el
1 de enero de 2013, las posibles retribuciones que por el uso del carbn nacional,
procedentes de las liquidaciones de los ejercicios anteriores al 2013 pudiesen ser
percibidas por las correspondientes instalaciones elctricas en el ao 2013 o posteriores
y, siempre que quede debidamente acreditado que dichas percepciones estn ligadas a
la electricidad producida con anterioridad a la entrada en vigor del impuesto, no
formarn parte de la base imponible del IVPEE.
En elclculo de la base imponible se tomarn en consideracin las retribuciones de
las actividades en los trminos que se establecen por el apartado 5 del art. 14 de la Ley
24/2013, de 26 de diciembre, del Sector Elctrico, en el que se seala que la retribucin
de la actividad de produccin incorporar estos conceptos:
La energa elctrica negociada a travs de los mercados diario e intradiario que se
retribuir sobre la base del precio resultante del equilibrio entre la oferta y la demanda
de energa elctrica ofertada en los mismos resultante de los mecanismos que se
establezcan.
b) Los servicios de ajuste del sistema necesarios para garantizar un suministro
adecuado al consumidor.
c) En su caso, la retribucin en concepto de mecanismo de capacidad que permita
dotar al sistema de un margen de cobertura adecuado e incentive la disponibilidad de
potencia gestionable.
d) En su caso, la retribucin adicional para la actividad de produccin de energa
elctrica desarrollada en los sistemas elctricos de los territorios no peninsulares.
e) En su caso, la retribucin especfica para la produccin de energa elctrica a partir
de fuentes de energa renovables, cogeneracin de alta eficiencia y residuos.
Acorde con ello, en las Resoluciones de la DGT nms. V2873/2015 , de 5 octubre) y

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V3513/2015, de 13 noviembre , se indic que para la energa elctrica negociada a

travs de los mercados de contratacin bilateral o fsica o a plazo, su retribucin se fijar
en funcin del precio acordado por contrato entre las partes de las operaciones
contratadas en firme en mencionados mercados, siendo indiferente a estos fines la forma
de clculo de dicho precio; si bien en el supuesto de que existiese vinculacin entre las
partes contratantes, al no existir un contrato entre entes diferenciados y, por ende,
carecer de un precio acordado entre personas o entidades independientes, elvalor de
dicha energa elctrica a efectos del clculo de la base imponible del IVPEE, se
deber determinar en funcin del precio que se hubiese fijado de haber sido
negociada en el mercado diario.
Segn la Res. DGT Consulta vinculante nm. 1602/2013 de 14 mayo , no cabe duda
que eltrmino importe total que se recoge en el art. 6 de la Ley 15/2012, de 27 de
diciembre, significa las entradas brutas (excluido el IVA que es objeto de repercusin), de
ingresos surgidos en el curso de la actividad de produccin e incorporacin de la energa
elctrica al sistema elctrico, recibidos o por recibir por el contribuyente, pues en otro
caso, la Ley hubiera dado detalle de los gastos concretos que deban de ser reconocidos.
Este impuesto no est gravando el resultado de la actividad destinada a la produccin e
incorporacin de electricidad al sistema de energa elctrica, sino la magnitud de las
retribuciones econmicas percibidas por el sujeto pasivo por dichas actividades.
Por ello, y a juicio de la DGT, el importe de los ingresos procedentes de la produccin e
incorporacin al sistema elctrico de energa elctrica,no debe minorarse por los
costes en que se ha incurrido en la actividad, ya sea asociados a la produccin o
relacionados con la incorporacin de la energa al sistema elctrico, pues la
cuantificacin de la base imponible de este impuesto, no responde en ningn caso al
concepto de regularizacin entre las partidas de ingresos y las diferentes partidas de
gastos.
Ello no obstante, a la hora de determinar las retribuciones del sistema, puede haber
partidas que no responden a los gastos propios para obtener los ingresos, sino que
pueden ser consideradas como un menor importe de la facturacin de la liquidacin, es
decir, partidas de naturaleza similar pero de signo contrario a aquellos que representan
la corriente de ingresos de la actividad de produccin, lo que determina que puedan ser
incorporadas como ingresos de signo negativo. En este sentido, la DGT consider
queestaran dentro de este concepto, y por tanto pueden minorar la base
imponible :
a) Las "penalizaciones" exigibles por la normativa sectorial por incumplimiento de las
condiciones fijadas de calidad y seguridad requeridas para el suministro de energa
elctrica, siempre que se refieran a incumplimientos relacionados con retribuciones que
forman parte de la base imponible (podr deducirse la penalizacin por energa reactiva,
o la penalizacin por incumplimiento de la reserva de potencia adicional comprometida).
b) Los "costes de los desvos entre generacin y consumo", originados por las
diferencias entre la produccin real y la generacin prevista, al no tener la consideracin
de un coste propio de la operacin que produce los ingresos, sino un menor importe de la
energa elctrica realmente entregada al sistema, en los procesos de liquidacin de sus
energas.

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Vanse tambin Ress. DGT de 17 mayo 2013, nm 1640/2013 , 30 mayo 2014 , nm.
1442/2014 y 30 enero 2015 , nm. 355/2015 en la que se afirm que en ningn caso se
tendrn en consideracin los costes o inversiones que vengan determinados por normas
o actos administrativos que no sean de aplicacin en todo el territorio espaol y en todo
caso, los costes e inversiones debern responder exclusivamente a la actividad de
produccin de energa elctrica-, sobrequ conceptos concretos deben incluirse en
la base imponible .
De acuerdo con la Resolucin de la DGT nm. 1444/2014, de 30 de mayo para
elclculo de la retribucin especfica de la actividad de produccin a partir de
fuentes de energa renovables se considerar para una instalacin tipo, los ingresos
por la venta de la energa generada valorada al precio del mercado de produccin, los
costes de explotacin medios necesarios para realizar la actividad y el valor de la
inversin inicial de la instalacin tipo, todo ello para una empresa eficiente y bien
gestionada. En ningn caso se tendrn en consideracin los costes o inversiones que
vengan determinados por normas o actos administrativos que no sean de aplicacin en
todo el territorio espaol y en todo caso, los costes e inversiones debern responder
exclusivamente a la actividad de produccin de energa elctrica.
En consecuencia, formaran parte de la base imponible del IVPEE los ingresos por la
venta de la energa elctrica generada valorada al precio del mercado de produccin, los
costes de explotacin medios necesarios para realizar la actividad y el valor de la
inversin inicial de la instalacin tipo, con independencia de que dichos ingresos sean
abonados con carcter de pago a cuenta por el organismo encargado de la liquidacin.
Segn las Resoluciones de la DGT nms. 2907/2014, de 30 de octubre y 2908/2014, de
30 de octubre forman parte de la base imponible del IVPEE la retribucin por la venta de
la energa elctrica generada valorada al precio del mercado de produccin y la
retribucin especfica que se reciba, tanto por el concepto retribucin a la inversin
como por el concepto retribucin a la operacin; y de acuerdo con la Resolucin de la
DGT nm. 3290/2014, de 9 de diciembre las retribuciones anuales percibidas por el
productor por el incentivo de inversin de los pagos por capacidad, podrn periodificarse
en la base imponible del impuesto en relacin con la vida til de la instalacin, con
independencia del ejercicio en que se perciban.

5.Perodo impositivo y devengo

Art. 7 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
Eldevengo del impuesto se produce el ltimo da delperodo impositivo , que
coincidir con el ao natural, con la excepcin de que se produzca el cese del
contribuyente en el ejercicio de la actividad en la instalacin, en cuyo caso dicho perodo
concluir el da en que se entienda producido tal cese.
Vase, por ejemplo, la Resolucin de la DGT nm. 1442/2014, de 30 de mayo en la que
se indic que tal y como establece el artculo 7 de la Ley de Impuestos Especiales, el
periodo impositivo es el ao natural, con la excepcin establecida en dicho artculo y, el
impuesto se devenga el ltimo da del periodo impositivo. En consecuencia, en
elsupuesto de que no se hubiera producido un cese de actividad con
anterioridad a la finalizacin del ao natural , el devengo del impuesto se producir
el 31 de diciembre (ltimo da del periodo impositivo).

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Pueden consultarse igualmente las Resoluciones de la DGT nms. V3047/2014, de 6 de

noviembre y V1652/2015, de 27 de mayo .

6.Tipo de gravamen y cuota

Art. 8 y 9 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
La cuota ntegra se obtendr aplicando a la base imponible el tipo de gravamen, ad
valorem y nico, que es del7 por 100 .
La Ley 15/2012, de 27 de diciembre , elev el mismo en relacin con el que se recoga
en el Proyecto de Ley, que era del 6 por 100.
El tipo impositivo se aplica sobre lasventas con o sin inclusin del IVA? , (Ver la
consulta de la DGT V1639-13 . El art. 6 define la base imponible del impuesto como el
importe total que corresponda percibir al contribuyente por la produccin e incorporacin
al sistema elctrico de energa elctrica.
Importe total significa las entradas brutas (excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido
que es objeto de repercusin), de ingresos surgidos en el curso de la actividad de
produccin e incorporacin de la energa elctrica al sistema elctrico, recibidos o por
recibir por el contribuyente.
As puesqueda excluido el IVA .

7.Liquidacin y pagos, definitivo y fraccionados

Art. 10 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
Los contribuyentes estn obligados a autoliquidar el impuesto e ingresar la cuota
dentro delmes de noviembre posterior al de devengo del impuesto, esto es, casi un
ao despus de su devengo.
La Orden HAP/269/2013, de 29 de abril , aprueba elmodelo 583 Impuesto sobre el
valor de la produccin de la energa elctrica. Autoliquidacin y Pagos
Fraccionados, cuya presentacin ser telemtica .
Vase sobre su presentacin en la sede electrnica de la AEAT,
A pesar de que los apartados 1 y 2 del artculo 10 de la Ley 15/2012, de 27 de
diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad energtica, regulan de forma
independiente los modelos para autoliquidar e ingresar la cuota del impuesto, y los
modelos para efectuar los pagos fraccionados,se ha optado, en aras de la
simplificacin de cargas administrativas, por aprobar un nico modelo para la
cumplimentacin de las distintas obligaciones tributarias previstas en el citado artculo
10 de la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad
energtica.
Autoliquidacin. Entre los das 1 y 30 del mes de noviembre del ao natural siguiente
al del ejercicio de que se trate, salvo en el supuesto que se produzca el cese de actividad
con anterioridad al 31 de octubre de cada ao natural, en que la presentacin del modelo
y, en su caso, el ingreso de la cuota, deber tener lugar entre los das 1 y 30 de
noviembre del ao natural en que se haya producido el cese de actividad. Art. 3 Orden
HAP/269/2013, de 29 de abril.
En la Resolucin de la DGT nm. 3047/2014, de 6 de noviembre ante la consulta

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elctrica

formulada por una entidad que manifest que con anterioridad al inicio del plazo para la
presentacin del modelo de autoliquidacin 583, la Comercializadora de Energa Elctrica
contratada para la venta, le comunicaba la liquidacin real correspondiente al ejercicio
2013 por la energa elctrica producida e incorporada a la red, si bien el importe de dicha
liquidacin se facturaba en nueve partes a partir de la factura emitida en septiembre de
2014- se seal que para la cumplimentacin del modelo 583 de autoliquidacin,
correspondiente al ejercicio 2013,el contribuyente, deba consignar el volumen real
de energa elctrica , medida en barras de central, producida e incorporada al sistema
elctrico durante el ejercicio 2013 y, consecuentemente, como base imponible tena que
consignar la liquidacin correspondiente al volumen real de energa producida e
incorporada a la red, comunicada por su comercializadora, aunque dicha liquidacin se
facturase en nueve partes a partir de la factura emitida en septiembre de 2014.
Segn la Resolucin de la DGT nm. V1652/2015, de 27 de mayo en el caso
dedevengo por cese de actividad, si dicho cese se produce antes del mes de
noviembre, se debe efectuar la autoliquidacin del tributo en el mes de noviembre del
ao natural del cese.
No obstante, si el contribuyente careciese de los datos definitivos para liquidar el
impuesto como consecuencia de la falta de suministro en plazo de los datos definitivos
de produccin por parte del organismo o institucin correspondiente del mercado
elctrico, el contribuyente deber presentar una autoliquidacin en base a los datos que
provisionalmente obran en su conocimiento y con posterioridad, una vez conocidos los
datos definitivos, tendr que proceder a la correccin de la primera autoliquidacin, para
lo cual podr instar la solicitud de rectificacin de la autoliquidacin originaria o
presentar una autoliquidacin complementaria.
La Orden HAP/2328/2014, de 11 diciembre , aprueba losmodelos 591 "Impuesto sobre
el valor de la produccin de la energa elctrica.Declaracin anual de operaciones
con contribuyentes" y 588 "Impuesto sobre el valor de la produccin de la energa
elctrica.Autoliquidacin por cese de actividad de enero a octubre" .
MODELO 588. Los obligados debern presentarlo dentro del mes de noviembre del
mismo ao natural en el que se entienda producido el cese en la actividad en la
instalacin. En el supuesto de pago mediante domiciliacin bancaria, el plazo de
presentacin ser desde el da 1 hasta el 25 del mes de noviembre posterior al de
devengo del impuesto. La presentacin se efectuar obligatoriamente de forma
electrnica por Internet, de acuerdo con las condiciones generales Orden
HAP/2194/2013, de 22 noviembre. Ser utilizado para presentar las autoliquidaciones
originadas por cese de actividad entre los meses de enero y octubre, producidas a partir
del 1 de enero de 2015, arts. 6 , 7 y 8 Orden HAP/2328/2014, de 11 diciembre.
Sistema de pagos a cuenta. Pagos fraccionados
A realizar entre el da 1 y el 20 de los meses de mayo, septiembre, noviembre y febrero
del ao siguiente.
Los correspondientes a los perodos de los tres, seis, nueve y doce meses de cada ao
natural, entre los das 1 y 20 de los meses de mayo, septiembre, noviembre y febrero
siguientes a la finalizacin de cada perodo, respectivamente, art. 3 Orden
HAP/269/2013, de 29 de abril.

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elctrica

Clculo: el importe de estos pagos fraccionados mediante la aplicacin del tipo del 7
por 100 al valor de la produccin de energa elctrica en barras de central realizada
desde el inicio del perodo impositivo hasta la finalizacin de los tres, seis, nueve o doce
meses de cada ao natural, que son los perodos a los que se refieren mencionados
pagos a cuenta, y deduciendo el importe de los pagos fraccionados precedentes.
Se computar a estos fines comovalor de la produccin el importe total que
corresponda percibir por el contribuyente, por la produccin e incorporacin al sistema
elctrico de energa elctrica medida en barras de central, por cada instalacin en el
correspondiente perodo, precisndose que si este importe no fuese conocido en el
momento de tener que practicarse los pagos fraccionados sefijar el mismo de
manera provisional en funcin de la ltima liquidacin provisional realizada por el
operador del sistema y, en su caso, por la Comisin Nacional de Energa, con anterioridad
al inicio del plazo de realizacin del pago correspondiente.
Especialidades.
1. Cuando el valor de la produccin, incluidas todas las instalaciones,no supere
500.000 euros en el ao natural anterior , los contribuyentes slo debern efectuar
el pago fraccionado cuyo plazo de liquidacin est comprendido entre el da 1 y 20 del
mes de noviembre, tenindose que elevar al ao el valor de la produccin en el caso de
que la actividad se hubiere ejercido por un plazo inferior al ao natural durante el ao
anterior.
2. Supuesto de comienzo de la actividaddespus del primero de enero, los
pagos fraccionados a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impositivo que
est en curso se efectuarn, en su caso, en el plazo de liquidacin correspondiente al
trimestre en el que el valor de la produccin calculado desde el inicio del perodo
impositivo supere citada cantidad de 500.000 euros, incluidas todas las instalaciones.
Pagos fraccionados durante el ao 2013,disposicin Transitoria segunda Ley
15/2012, de 27 de diciembre.

8.Obligaciones de informacin
Disp. Adic. nica RD 1041/2013, de 27 diciembre.
Las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, as como las entidades a que se
refiere el artculo 35.4 LGT, quesatisfagan importes a los contribuyentes del
Impuesto sobre el valor de la produccin de la energa elctrica en relacin con
la produccin e incorporacin al sistema elctrico de energa elctrica, medida en barras
de central, debernpresentar declaracin relativa a sus operaciones con estos
contribuyentes .
No obstante, las personas o entidades que suscriban convenios con la Administracin
Tributaria para el suministro peridico de esta informacin, cumplirn la presente
obligacin en los trminos establecidos en el correspondiente convenio.
Informacin a suministrar:
a) NIF, nombre y apellidos o razn social y domicilio fiscal del perceptor del pago.
b) Importes satisfechos o por satisfacer como consecuencia de la produccin e
incorporacin al sistema elctrico de energa elctrica medida en barras de central, en

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concepto de pagos provisionales o definitivos por liquidaciones referidas al ao natural

anterior.
Losimportes se consignarn por cada una de las instalaciones en las que los
contribuyentes del impuesto realicen actividades identificndolas de acuerdo con su
nmero de Registro Administrativo de Instalaciones de Produccin de Energa o con el
Cdigo de la Instalacin a efectos de Liquidacin (CIL), salvo imposibilidad material para
el declarante de conocer dichas identificaciones.
c) Ao de produccin e incorporacin al sistema de la energa elctrica al que
corresponden los importes satisfechos o por satisfacer.
Forma de presentacin:
La declaracin se presentar, por vatelemtica , durante los veinte primeros das
naturales del mes de diciembre siguiente al ao natural al que correspondan los datos.
La Orden HAP/2328/2014 , de 11 diciembre), aprueba elmodelo 591 "Impuesto sobre
el valor de la produccin de la energa elctrica.Declaracin anual de operaciones
con contribuyentes".
Vase sobre lapresentacin del modelo 591 en la sede electrnica de la AEAT,
MODELO 591. Plazo y forma para la presentacin. Los obligados debern presentar el
modelo 591 durante los veinte primeros das naturales del mes de diciembre siguiente al
ao natural al que correspondan los datos. Procedern a presentarlo de forma electrnica
a travs de la Sede electrnica de la AEAT. El modelo 591, ser utilizado para presentar la
declaracin anual de operaciones con contribuyentes correspondiente al ejercicio 2013 y
siguientes, arts. 3 y 4 Orden HAP/2328/2014, de 11 diciembre.

9.Infracciones y sanciones
Art. 11 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
Las infracciones tributarias relativas al presente impuesto sern calificadas y
sancionadas de conformidad con lo previsto en la LGT , a cuyos efectos nos remitimos a
los temas:
Vase sobre los principios de la potestad sancionadora,
Vase sobre las disposiciones generales sobre infracciones y sanciones,
Vase sobre la clasificacin sobre infracciones y sanciones
Vase sobre el procedimiento sancionador,

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