Captulo IV

Papeles de trabajo y documentos en procedimientos de

fiscalizacin

1. Determinacin de ventas omitidas por aplicacin de base presunta al detectarse

omisiones en el Registro de Compras
La empresa BETA SAC es una empresa registrada en el RUC con el N. 20000000000,
dedicada a la comercializacin de pinturas y prestacin de servicios. Por el ejercicio 2012 fue
programado para que la Administracin Tributaria verificara la correcta determinacin de las obligaciones
tributarias a cargo del contribuyente, correspondientes al impuesto general a las ventas e impuesto a la
renta-rgimen especial, de los meses comprendidos entre enero y diciembre del 2012.
Para lo cual, fue notificada con la siguiente carta de presentacin y el requerimiento adjunto.
1.1. Carta
CARTA N. 1000002016
Trujillo, 20 de febrero del 2016
RUC : 2000000000
RAZN SOCIAL : BETA SAC
DOMICILIO: Calle Los Jazmines N. 125, San Isidro, Lima
La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria tiene entre sus facultades,
ejecutar Programas de Fiscalizacin tendientes a verificar el grado de cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Para tal efecto, presentamos a los funcionarios de la Divisin de Auditora, seores:

CARGONOMBRES Y APELLIDOS DOC. IDENTIDAD

Supervisor
Auditor:
Auditor:
Quienes tienen instrucciones de efectuar la intervencin fiscal de acuerdo al Requeri miento que se
adjunta, por los perodos de enero a diciembre del 2012.
Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar las facilidades a los citados funcionarios, de acuerdo a lo
dispuesto en Inf. Articulo; 61, 62, 8/ y 89 TUO del Cdigo Tributario.
Atentamente,

1.2. Requerimiento inicial

Se le notific el Requerimiento N. 001001 el 27 de febrero del 2016, solicitndole la documentacin contable
y tributaria relacionada con los impuestos y periodos mencionados.
 REQUERIMIENTO N. 200000001

Trujillo, 25 de febrero del 2016

RUC : 2000000000

RAZN : BETA SAC

DOMICILIO : Calle Los Jazmines N. 125, San Isidro, Lima

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributaras y en uso de las facultades establecidas en los
artculos 62 y 87 del TUO del Cdigo Tributario, se requiere la informacin correspondiente a los periodos de
enero a diciembre del 2012.

1.R e g i st r o d e C o m p r a s
2.Registro de Ventas e Ingresos
3.Comprobantes de pago de compras y ventas
4.Boletas de pago
5.Resumen de compras anuales agrupadas por proveedores
6.Resumen de compras mensuales de los ltimos 12 meses
7.Resumen de ventas mensuales de los ltimos 12 meses
8.Declaraciones juradas del IGV, originales y rectificatorias
El deudor tributario deber presentar al Agente Fiscalizador lo solicitado en el presente Requerimiento el da ....
a horas: ..... En el domicilio de la Administracin con direccin en Calle Principal N. 100,Trujillo.

Las fotocopias requeridas debern ser presentadas debidamente refrendadas por el deudor tributario o de
ser el caso por el representante legal.

Conforme el Artculo 106 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias la
notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin, excepto lo
establecido en el ltimo prrafo respecto a requerimientos de exhibicin de libros registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas.

En caso de incumplimiento de lo requerido, sern de aplicacin los artculos 63,64, 65, 172 y 180 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias, segn sea el caso.

De acuerdo al primer prrafo del Artculo 141 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas
modificatorias, "No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no hubiera
sido presentado y/o exhibido."

Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al Rgimen de Gradualidad de sanciones, para las infracciones
establecidas en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias.
1.3. Segundo requerimiento

El contribuyente present los registros y los documentos solicitados de compras y de ventas. Durante la
revisin de los documentos, el auditor detect que existan facturas que no fueron anotadas en el
registro ni tampoco fueron declaradas

DR. CPC MIGUEL ARANCIBIA CUEVA/CPC MIGUEL ARANCIBIA ALCNTARA

por lo que se configuran omisiones en el Registro de Compras; por lo tanto, procedi a emitir un
requerimiento solicitando la sustentacin del registro de las facturas detectadas.
 REQUERIMIENTO N. 200000002

Trujillo, 15 de marzo del 2016

RUC :2000000000

RAZN BETA SAC

DOMICILIO : Calle Los Jazmines N. 125, San Isidro, Lima

A Fecha
fin de de
verificar el cumplimientoRuc
N. de Factura
dedel
las normas tributarasV.ycompra
Proveedor
en uso
S/
de las facultades
IGV S/
emisin en los artculos 62Proveedor
establecidas y 87 del TUO del Cdigo Tributario, se requiere presentar

05-03-12 001-001 2000000002 MMM SA 1457.82 262.41

TOTAL MES DE MARZO 1457.82
05-04-12 MMM SA 6330.19 1139.43
TOTAL MES DE ABRIL 6,330.19
15-05-12 003-00016 2000000002 MMM SA 59,950.09 10791.02
TOTAL MES DE MAYO 59,950.09
11 - 0 6 - 1 2 001-0025 2000000002 MMM SA 9109.62 1639.73
TOTAL MES DE JUNIO 9,109.62
31-07-12 001-0032 2000000002 MMM SA 9235.23 1662.34
TOTAL MES DE JULIO 9,235.23

La documentacin solicitada deber ser presentada al auditor al cuarto da hbil de

notificado el presente requerimiento.

Los mencionados documentos e informaciones debern ser presentadas en original

al auditor tributario el da "** del 2004 a horas 9 a. m. En caso de incumplimiento, se
1.4. Resultado aplicarn las sanciones contempladas en los artculos 63, 64, 82, 141, 172, 177 y 180
del
segundo del Cdigo Tributario, segn sea el caso.
requerimiento
Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en
En vista de que elel artculo 179, aplicable a las infracciones establecidas en el artculo 178 del Cdigo
Tributario.
contribuyente no
pudo sustentar el registro contable de las indicadas facturas de compra, el auditor procedi a cerrar el
requerimiento sealando que la deuda tributaria se determinara sobre base presunta al de tectarse
omisiones en el Registro de Compras que superaban el 10 % por lo que al contribuyente se le
notific con el siguiente documento:

AUDITORA TRIBUTARIA

RESULTADO DE REQUERIMIENTO N. 200000002 Contribuyente: BETA SAC

RUC: 20000000000

Determinacin de sus Obligaciones Tributarias segn Fiscalizacin

Con Requerimiento N. 200000001, se dio inicio al proceso de fiscalizacin, a fin de verificar sus obligaciones tributarias
correspondientes al Impuesto General a las Ventas y impuesto a la Renta al amparo de lo establecido por el artculo
62 y 87 del Cdigo Tributario.

Durante el proceso de fiscalizacin, se determinaron las siguientes observaciones: Presuncin de

ventas o ingresos omitidos por omisiones en el Registro de Compras:

El Requerimiento N. 200000002 ha sido emitido en virtud a las diferencias detectadas por la omisin en el Registro
de Compras correspondiente a los meses de marzo, abril, mayo, junio y julio 2012, dado que se verific el
respectivo Registro de Compras con los comprobantes de pago proporcionados por el contribuyente.

No anotar los comprobantes de pago de compras en el registro correspondiente constituyen indicios que ofrecen
dudas respecto a la veracidad o exactitud referente a las determinaciones efectuadas por el deudor tributario al
presentar sus declaraciones por tanto constituye un supuesto para la aplicacin de base presunta, tal como lo
indica el num. 2 del Art. 64 del D. S. 135-99/EF TUO del Cdigo Tributario modificado por Ley NY 27335 y de no
sustentar lo solicitado en el requerimiento se aplicara el procedimiento de la presuncin establecida en el Art. 67
del Cdigo Tributario.
Al cabo del plazo sealado en el referido requerimiento, el contribuyente no cumpli con sustentar el N. de
registro de los comprobantes de pago detallados en el Anexo I al requerimiento.
En consecuencia, debido a que el contribuyente no cumple con sustentar explicando los motivos por los cuales no
registr los referidos comprobantes de pago, la Administracin Tributaria aplica el procedimiento de presuncin
establecido en el Art. 67 del Cdigo Tributario que seala que cuando el Registro de Compras, dentro de los doce
meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en cuatro meses consecu tivos o no consecutivos
que en total sean iguales o mayores al 10 % de las compras de dichos meses se incrementarn las ventas o ingresos
declarados o registrados en los meses comprendidos en el requerimiento, en el porcentaje de las omisiones
constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de adicionar a las compras omitidas el porcentaje normal de utilidad bruta que surja de la
contabilidad para esos meses.
Impuesto general a las ventas
En el caso del Impuesto General a las Ventas, se incrementar la base imponible declarada o registrada de cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento conforme lo sealado en el art. 67 del Cdigo Tributario.

Asimismo, a efectos de determinar el impuesto General a las Ventas, el contribuyente no tendr derecho a utilizar el
crdito fiscal, ya que el IGV consignado en los comprobantes de pago de compras omitidos de registrar por cuanto no
cumpli con el requisito formal establecido en el inc. c) del artculo 19 de la Ley de IGV.

Por tanto se determinaron omisiones en los meses de abril, mayo, junio y julio del 2012. Impuesto a la renta

El contribuyente desde el mes de enero a julio del 2012 se encuentra en el Rgimen Especial de Renta y a
partir del mes de agosto del 2012, se encuentra en el Rgimen General, es as que las omisiones en el registro
de compras tienen incidencia en la de-
 terminacin del Impuesto a la Renta ya que dichas omisiones se adicionan a la Renta
Neta declarada por el contribuyente.

Se adjuntaron los siguientes anexos al Requerimiento:

1. Deteccin de facturas de compra no registradas

ANEXO I AL REQUERIMIENTO N. 200000002

Contribuyente: BETA SAC

RUC: 2000000000

Fecha de N. de Fac- Proveedor V. compra S/ IGV S/

Ruc del Pro-
emisin tura veedor
05-03-12 001-001 2000000002 MMM SA 1457.82 262.41
TOTAL MES DE MARZO 1457.82
05-04-12 MMM SA 6330.19 1139.43
TOTAL MES DE ABRIL 6,330.19
15-05-12 003-00016 j 2000000002 MMM SA 59,950.09 10791.02
TOTAL MES DE MAYO 59,950.09
11-06-12 001-0025 2000000002 MMM SA 9109.62 1639.73
TOTAL MES DE JUNIO 9,109.62
31-07-12 001-0032 2000000002 MMM SA 9235.23 1662.34
TOTAL MES DE JULIO 9,235.23

2. Determinacin del porcentaje de compras omitidas por

periodo ANEXO A LA ORDEN DE FISCALIZACIN N. 10000000000
DETERMINACIN EN BASE PRESUNTA COMPRAS OMITIDAS
CONTRIBUYENTE: BETA SAC

Periodo Registro de Compras Compras omitidas Proporcin de omisio-

nes constatadas
Mar.-12 7,818 1,458 19 %
Abr.-12 5,888 6,330 108 %
May.-12 42,381 59,928 141
Jun.-12 50,440 9,110 18 %
Jul.-12 44,837 9,235 21 %
Totales 151,364 86,061

Porcentaje de omisin = compras omitidas / compras registradas = 86,081 / 151,364 = 56.86 %

Notas y comentarios

De acuerdo a lo sealado en el artculo 67 del TUO del CT, se han comprobado omisiones
en cuatro meses consecutivos o no, mayores al 10 %, razn por la cual se presumir
ventas en el porcentaje de las omisiones constatadas.

Base legal
 3. Determinacin del monto mnimo para cada periodo en que se detecta omisin de registro,
considerando que su margen de utilidad bruta declarada en el ejercicio anterior es de 15 %
ANEXO A LA ORDEN DE FISCALIZACIN
N. 10000000000 DETERMINACIN DEL
MONTO MNIMO DE VENTAS
CONTRIBUYENTE : BETA SAO

RUC 20000000000

Periodo 0
Compras omitidas U. bruta
- - - - -

Gravadas Mub
Mar.-12 1,458 15 % 219 1,676
Abr.-12 6,330 15 % 950 7,280
May.-12 59,928 15 % 8,989 68,917
Jun.-12 9,110 15 % 1,366 10,476
Jul.-12 9,235 15 % 1.385 10,620
Totales 86,061 12,909 98,969

Notas y comentarios

De acuerdo a lo sealado en el artculo 67 del TUO del CT, se han comprobado omi siones en cuatro meses
consecutivos mayores al 10 %, razn por la cual se presumir ventas en el porcentaje de las omisiones
constatadas, El monto del incremento de las ventas en los meses en que se detectaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de adicionar a las compras omitidas el porcentaje normal de utilidad bruta que se haya de
la contabilizado.

4. Determinacin de ventas presuntas por aplicacin del margen de utilidad bruta del negocio o
coeficiente determinado, el mayor
ANEXO A LA ORDEN DE FISCALIZACIN
N. 10000000000 DETERMINACIN DE
VENTAS SOBRE BASE PRESUNTA
CONTRIBUYENTE: BETA SAC

RUC: 20000000000

Ventas Monto de , Monto mnimo Total ventas

Perodo registradas % omisin
omisin de omisin presuntas
por porcentaje
Ene.-12 8,874 56.86 % 5,046 13,921
Feb.-12 17,173 56.86 % 9,765 26,938
Mar.-12 17,471 56.86 % 9,934 1,676 27,405
Abr.-12 21,565 56.86 % 12,262 7,280 33,827
May.-12 16,851 56.86 % 9,581 68,917 85,768
Jun.-12 20,206 56.86 % 11,489 10,476 31,696
Jul.-12 21,058 56.86 % 11,973 10,620 33,031
Ago.-12 18,082 56.86 % 10,282 28,364
Sep.-12 17,421 56 . 86 % 9,905 27,326
Oct.-12 17,113 56.86 % 9,731 26,844
Nov.-12 17,195 56.86 % 9,777 26,972
Dic.-12 26,086 56.86 % 14,833 40,919
Totales 219.095 124,578 98,969 403,011
Notas y comentarios

Ventas omitidas mayo de 12 = ventas gravadas + monto mnimo = 16,851.00 + 68,917.00 = 85,768
5. Determinacin de Renta Neta omitida ANEXO A LA ORDEN DE
FISCALIZACIN N. 10000000000
DETERMINACIN DE VENTAS EN BASE PRESUNTA PARA EFECTOS EN EL IMPUESTO A
LA RENTA RGIMEN GENERAL

CONTRIBUYENTE : BETA SAC RUC

2000000000

Ventas
[ Monto de
Monto mnimo Total ventas
Perodo registradas i % omisin omisin
de omisin presuntas
por porcen-
taje
1
Ago. 12 18,082 56.86 % 10,282 0 28,364
Sep. 12 17,421 56.86 % 9,905 0 27,326
Oct. 12 17,113 56.86 % 9,731 0 26,844
Nov. 12 17,195 56.86 % 9,777 0 26,972
Dic. 12 26,086 56.86 % 14,833 0 40,919
Totales 1 95,898 54,527 0 150,425
Ingresos omitidos S/ 54,527 Notas y
comentarios

Se determina la omisin de ingreso por el periodo agosto-diciembre del 2012 debido a que el
contribuyente se acogi al Rgimen General por dicho periodo.

De acuerdo a lo establecido en el art. 65 del Cdigo Tributario se deduce el costo de las

compras no registradas en el ejercicio. En el presente caso de agosto a diciembre del 2012 no
se tienen compras no registradas.

6. Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 ANEXO A

LA ORDEN DE FISCALIZACIN 10000000000
CONTRIBUYENTE BETA SAC
RUC : 20000000000

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 3.a C. 2012

Concepto Impuesto a la ren-

la 3.' categora

Utilidad antes del impuesto (prdida del ejercicio) 11,281

Adiciones para determinar la renta imponible -
Deducciones para determinar la renta imponible
Renta (prdida) neta del ejercicio 11,281
Prdida tributaria compensable con ejercicios anteriores -
Renta neta imponible (prdida compensable) 11,281
Ms
Reparos segn fiscalizacin: omisin de ingresos por compras no registradas 54,527
Ventas presuntas 54,527.00
Renta neta imponible antes de participaciones
 ,---
i Impuesto a la ren-

C o n c e p t o ta 3. categora
8

ANEXO A LA ORDEN DE FISCALIZACIN N. 10000000000

Participacin de utilidades
Renta neta imponible segn SUNAT 65,808
DETERMINACIN DE MULTAS
Impuesto POR DECLARAR
a la renta 30 % CIFRAS O DATOS FALSOS IGV 19,742
Contribuyente: BETA SAO
Crditos sin derecho a devolucin
Pagos a cuenta mensuales del ejercicio -2,398
Crdito por donaciones
Saldo a favor del ejercicio anterior
Otros crditos con derecho a devolucin
Omisin (saldo a favor) 17,344
Intereses a marzo del 2016 7,513
misin actualizada a marzo del 2016 24,857
Pago de regularizacin
Saldo a favor del exportador
Saldo por regularizar 24,857
7. Determinacin de IGV omitido por cada mes

ANEXO A LA ORDEN DE FISCALIZACIN N. 10000000000 DETERMINACIN DEL IGV A

PAGAR

CONTRIBUYENTE: BETA SAC

RUC: 20000000000.

DETERMINACION DEL IGV OMITIDO.

Ventas Compras Impuesto (1 ) Reten- (2 )

Saldo a determi- Reten- cin Omisin
Periodo IGV Base IGV de- cin IGV
Base Crdito Saldo favor nado period. determ.
imp. ventas "P.
ducible periodo anterior Fraccio-
' nado
ventas seg. mes
Ene.-12 2,506 33,003 5,941 - 5,941 -3,435
Feb.-12 26,938 4,849 27,930 5,027 3,435 8,462 -3,613 - -
Mar.-12 27,405 4,933 7,818 1,407 3,613 5,021 -88 - -
Abr.-12 33,827 6,089 5,888 1,060 88 1,148 - 4,941 4,941
May.-12 85,768 15,438 42,381 7,629 - 7,629 - 7,810 7,810
Jun.-12 31,6% 5,705 50,440 9,079 - 9,079 -3,374 - -
Jul.-12 33,031 5,946 44,837 8,071 3,374 11,445 -5,499 - 174 - -
Ago.-12 28,364 5,106 23,731 4,272 5,499 9,771 4,665 - 172 174 -
Sep.-12 27,326 4,919 9,578 1,724 4,665 6,389 -1,470 - 166 346 -
Oct.-12 26,844 4,832 3,703 667 1,470 2,137 2,695 512 2,183
Nov.-12 26,972 4,855 8,685 1,563 - 1,563 - 3,292 3,292
Dic.-12 40,919 7,365 11,573 2,083 - 425 - 5,282 2,397 2,885
TOTAL 403,011 72,543 269,567 48,523 22,144 69,010 -12,814 24,020 512 1,032 2,397 21,111

Notas y Comentarios

Se determin omisiones de IGV por el periodo fiscalizado por compras no registradas. (1) Retenciones efectuadas al
contribuyente (2) Deuda fraccionada

Base legal

Arts. 64 y 67 del D. S. N. 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario y art. 19 del D. S. N. 055-99-EF TUO de la
 Contribuyente SUNAT Infraccin

Impues- Impues- Tributo Multas

Mes
Dbito Crdito to a Dbito Crdito to a
pagar pagar omitido o

aumento 178.
Ene.-12 1,597.32 5,940.54 -4,343 2,505.69 5,940.53 -3,435 908 454

Feb.-12 3,091.14 5,027.40 -1,936 4,848.85 5,027.40 -179 1,758 879

Mar.-12 3,144.78 1,407.24 1,738 4,932.82 1,407.32 3,526 1,788 894

Abr.-12 3,881.70 1,059.84 2,822 6,088.81 1,059.78 5,029 2,207 1,104

May.-12 3,033.18 7,628.58 -4,595 15,438.23 7,628.56 7,810 7,810 3,905

Jun.-12 3,637.08 9,079.20 -5,442 5,705.24 9,079.20 -3,374 2,068 1,034

Jul.-12 3,790.44 8,070.66 -4,280 5,945.55 8,070.61 -2,125 2,155 1,078

Ago.-12 3,254.76 4,271.58 -1,017 5,105.51 4,271.64 834 1,017 509

Sep.-12 3,135.78 1,724.04 1,412 4,918.73 1,723.99 3,195 1,783 892

Oct.-12 3,080.34 666.54 2,414 4,831,94 666.58 4,165 1,752 876

Nov.-12 3,095.10 1,563.30 1,532 4,854.93 1,563.32 3,292 1,760 880

Dic.-12 4,695.48 2,083.14 2,612 7,365.42 2,083.19 5,282 2,670 1,335

TOTAL 39,437 48,522 -9,083 67,710 48,522 24,020 19,770 13,840

ANEXO A LA ORDEN DE FISCALIZACIN N. 10000000000

DETERMINACIN DE MULTAS POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS RENTA

ANUAL

CONTRIBUYENTE : BETA SAC

RUC: 20000000000

Periodo Impuesto Resultado Omisin Multa

Declarado Segn SUNAT
A B B-A 50 %
2012-13 3,046 24,857 21,811 10,906
Total 21,811 10,906

Nota

La multa por cifras o datos falsos de renta se toma de la determinacin de I. R. anual

del periodo declarado y lo determinado, siendo esta el 50 % de la omisin.