Recueil Questions Réponses DGI - TVA

RECUEIL DES REPONSES
DE LA DIRECTION GENERALE DES

IMPOTS
2000 A 2017
Partie II : Taxe sur la Valeur Ajoute
Version 1
Elabor par M. Mbarek NAOUMI
Expert Comptable
1
Recueil des rponses
de la Direction Gnrale des Impts
2000 2017
Partie II : Taxe sur la Valeur Ajoute

Version 1
2
N
Objet Date Articles
Rponse
Demande d'achat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute

64 27/01/2000
d'une chane de climatisation pour une salle de cinma.
Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit
67 allemande en contrepartie de la location de son matriel une 31/07/2000
socit marocaine.
Dispositions fiscales applicables la socit X, exportatrice,

95 10/02/2000
dsireuse de s'implanter au Maroc.
Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute : modalits

99 14/02/2000
d'application de l'option.
Demande d'exclusion de la partie indivise dans le calcul de la

106 15/02/2000
superficie d'un logement conomique.
Rcupration de la taxe sur la valeur ajoute sur les emballages

110 15/02/2000
plastiques par des coopratives laitires marocaines.
113 Crdit de la taxe sur la valeur ajoute. 15/02/2000
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute pour les biens

114 15/02/2000
d'investissement financs par les entreprises de leasing.
115 Livraison soi-mme de constructions. 15/02/2000
Rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute

118 15/02/2000
la pisciculture.
Questions relatives l'imposition lie au transport international de

121 marchandises et la taxe sur la valeur ajoute sur prestations 17/02/2000
l'export.
Demande pour le bnfice de l'exonration de la taxe sur la valeur
ajoute due l'occasion de la commercialisation des marchandises
122 17/02/2000
acquises lors de ventes aux enchres publiques par la Direction des
Douanes.
Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute

123 17/02/2000
l'importation d'un substrat de culture.
3
Exonration d'un march financ par un don d'un organisme
124 17/02/2000
tranger.
Rgime fiscal d'une activit d'assistance de socits trangres en

139 21/02/2000
matire d'import-export.
Rgime applicable la livraison soi-mme de biens

153 28/02/2000
d'investissement.
Demande d'exonration de matriaux destins la construction

195 21/03/2000
d'une charpente mtallique.
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des biens d'quipement

197 21/03/2000
acquis par les associations sans but lucratif.
Transport international routier : application de l'article 14 de la loi

200 22/03/2000
de finances pour l'anne budgtaire 1999/2000.
Taxe sur la valeur ajoute applicable aux matriels de trituration

203 23/03/2000
des olives.
210 Taxe sur la valeur ajoute applicable sur les groupes motopompes. 27/03/2000
211 Taxe sur la valeur ajoute applicable sur les graines de semence. 27/03/2000
Sort fiscal, en matire de taxe sur la valeur ajoute, des visites

techniques et rparations de radeaux de sauvetage et du matriel
212 27/03/2000
contre l'incendie, effectues par des techniciens sur des bateaux de
pche, de commerce ou de passagers.
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute l'importation des

213 27/03/2000
biens d'quipement destins au btiment et travaux publics.
229 Traitement fiscal rserv au programme de formation continue. 27/03/2000
Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute relative

248 16/04/2000
l'dition d'un annuaire du secteur agro-alimentaire.
Demande de prcisions sur les conditions pour bnficier du statut

249 10/04/2000
d'exportateur.
4
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute sur fournitures et biens
258 17/04/2000
d'quipement.
Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute concernant

269 l'acquisition d'une unit dentaire mobile en faveur de l'association" 24/04/2000
enfance sourire ".
Concession d'exploitation de parking de surface et d'installation

282 02/05/2000
d'horodateurs.
Rgularisation de la taxe sur la valeur ajoute suite la destruction

297 01/05/2000
d'un bien d'investissement cause par un incendie.
Taxe sur la valeur ajoute applicable en matire de redevance

299 19/05/2000
domaniale.
Demande d'achat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute

308 sur les biens d'quipement destins au ramnagement d'une 25/05/2000
minoterie.
309 Taxe sur la valeur ajoute appliquer aux olives vendues en vrac. 25/05/2000
Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute sur les

314 29/05/2000
biens d'quipement achets en leasing.
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute dans le cadre de la loi

325 31/05/2000
n 19-94 relative aux zones franches d'exportation.
Soumission des bougies de dcoration la taxe sur la valeur

344 09/06/2000
ajoute.
345 Rgime suspensif de la taxe sur la valeur ajoute. 09/06/2000

450 30/07/2000
aux prestations de service destines l'export.

452 31/07/2000
aux prestations de services l'export.
5
Transfert du droit dduction de la taxe sur la valeur ajoute dans
453 31/07/2000
le cadre d'une absorption.
Paiement en espce des ventes dont le montant est suprieur

457 11/07/2000
20.000 Dirhams.
Sort fiscal applicable, en matire de taxe sur la valeur ajoute, des

510 travaux de viabilisation effectus sur des terrains destins la 11/08/2000
vente.
Informations au sujet de la taxe sur la valeur ajoute concernant

530 des oprations taxables au Maroc, factures par un fournisseur 18/08/2000
tranger une administration marocaine.
Rgularisation de la taxe sur la valeur ajoute suite au dfaut de

540 28/08/2000
conservation d'une voiture donne en location.
Taxe sur la valeur ajoute sur les commissions perues par les
546 30/08/2000
mandataires des marchs de gros des fruits et lgumes.
Demande de prcisions concernant le rgime fiscal applicable aux

548 oprations de restauration fournies par les prestataires de services 30/08/2000
au personnel salari des entreprises.
Harmonisation du rgime de la suspension de la taxe sur la valeur

549 30/08/2000
ajoute l'importation et l'intrieur.
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute applicable

553 01/09/2000
l'importation de l'orge destine l'alimentation du btail.
Lgislation : Demande de solution concernant la rintgration des

706 dductions affrentes au chiffre daffaires exonr : Taxe de 17/11/2000
promotion touristique.
4 Traitement fiscal relatif l'acquisition de logiciels informatiques. 21/05/2001
Statut fiscal des ventes en " Duty free " ralises dans l'enceinte de
6 05/01/2001
l'Aroport Mohamed V.
12 Dlai de dpt de demande de remboursement. 06/07/2001
Taux de taxe sur la valeur ajoute sur les ventes d'appartements

13 22/08/2001
usage touristique.
6
Traitement fiscal en matire de la taxe sur la valeur ajoute d'une
15 11/10/2001
opration de location pour usage commercial d'un bien immobilier.
18 Rgime applicable au matriel gntique vgtal. 04/12/2001
Exonration du matriel de micro irrigation de la taxe sur la valeur

22 22/01/2001
ajoute.
Notification des dcisions de la commission locale de taxation

49 09/02/2001
prises avant le 1/1/ 2001.
Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute conscutif la

54 13/02/2001
vente en exonration de biens d'quipement.
Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute applicable

87 27/02/2001
aux travaux de finition relatifs au carnet de sant de l'enfant.
Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute pour la

90 livraison, titre de don, de 25.000 cartables remplis de fournitures 27/02/2001
scolaires destines aux enfants d'un pays tranger.
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des papiers destins

115 14/03/2001
l'impression des journaux et publications priodiques.
Demande de prcisions concernant l'application de la taxe sur la

116 14/03/2001
valeur ajoute aux prestations fournies aux armateurs.
Taxe sur la valeur ajoute sur les produits agricoles revendus en

118 14/03/2001
l'tat par un commerant.
Demande de solution concernant la taxation au titre des travaux

129 21/03/2001
faon portant sur des produits pharmaceutiques par la socit.
160 Facturation de la taxe sur la valeur ajoute. 09/04/2001

184 20/04/2001
aux intrants des constructions.
193 Taxe sur la valeur ajoute applicable la restauration. 24/04/2001
7
Demande de remboursement de la taxe sur la valeur ajoute
194 24/04/2001
grevant des biens d'investissement.
210 La taxe sur la valeur ajoute sur prestations de services. 20/04/2001
213 Livraison soi-mme de construction. 27/04/2001
Dductibilit de la taxe sur la valeur ajoute grevant les biens

215 27/04/2001
d'quipement acquis par le secteur minotier.
217 Taxe sur la valeur ajoute : Demande de renseignements. 30/04/2001
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des prestations de

220 30/04/2001
services ralises l'exportation.
Demande d'information relative aux groupements d'intrt

221 30/04/2001
conomique.
225 Pourcentage de dduction de la taxe sur la valeur ajoute. 30/04/2001
284 Demande de prcisions relatives aux encaissements en espce. 28/05/2001
Sanctions pour paiement tardif en matire de la taxe sur la valeur

287 28/05/2001
ajoute.
Taxe sur la valeur ajoute applicable l'importation des biens

301 08/06/2001
dquipements laitiers.
Obligations incombant une socit trangre ralisant des

324 27/06/2001
oprations taxables au Maroc.
Demande d'exonration de taxe sur la valeur ajoute sur tudes

351 10/07/2001
finances par un don d'un pays tranger.
Rcupration par voie d'imputation de la taxe sur la valeur ajoute

362 17/07/2001
grevant les oprations de construction des logements sociaux.
8
Demande de renseignements au sujet de l'exonration de la taxe
363 sur la valeur ajoute des matriels ducatifs, scientifiques et 17/07/2001
culturels.
425 Mise en application de la taxe portuaire. 23/08/2001
Rgime applicable aux travaux d'instrumentation pour le

426 23/08/2001
renouvellement d'une tour d'absorption.
Taux applicable au transport par hlicoptre de personnes ou de

547 17/08/2001
marchandises ainsi qu'aux travaux ariens.
580 Demande d'achat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute. 15/08/2001
Rgime fiscal applicable aux ventes sur place des clients trangers
645 05/12/2001
de passage au Maroc.
Rgime applicable aux oprations de collecte et du transport des

661 10/12/2001
ordures mnagres des foyers vers la dcharge publique.
692 Traitement fiscal relatif l'exploitation de logiciels informatiques. 24/12/2001
Demande de renseignements concernant le mode d'imposition de

698 26/12/2001
produits livrs gratuitement.
Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute portant sur

1 01/02/2002
la ralisation d'un projet " Centre de mise en forme".
Liste des produits soumis la taxe sur la valeur ajoute

4 04/01/2002
l'importation dont le taux est diffrent de 20%.
22 Taxe sur la valeur ajoute sur les actes mdicaux. 28/01/2002
Taxe sur la valeur ajoute applicable la location du parc industriel

23 24/01/2002
Y.
Impositions et ventes en franchise de droits et taxes du matriel

46 20/02/2002
ducatif.
9
Assujettissement la taxe sur la valeur ajoute (seuil et
64 13/02/2002
importation).
103 Exonration du CD-ROM culturel ou ducatif. 04/04/2002
104 Dure de conservation en comptabilit des biens dinvestissement. 04/04/2002
Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute sur les frais de

105 04/05/2002
formation professionnelle.
106 Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des logements sociaux. 04/05/2002
Dductibilit de la taxe sur la valeur ajoute sur le tlphone G.S.M

107 et lachat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute grevant le 14/04/2002
propane utilis comme combustible.
Sort fiscal des commissions verses par une socit trangre son
mandataire marocain au titre des prestations de collecte, de
109 04/11/2002
distribution et d'expdition rapide de colis, courriers et
correspondances.
Demande de confirmation d'exonration de la taxe sur la valeur

110 04/04/2002
ajoute de films ducatifs.
Le sort fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute

115 05/04/2002
aux oprations dassistance mdicale la procration.
Taux applicable la fourniture, linstallation et la mise en service

132 dun rseau national de dtection et du suivi des phnomnes 17/04/2002
orageux.
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute limportation des

146 29/04/2002
biens dinvestissement.
151 Publications, brochures et produit de la publicit. 04/04/2002
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des oprations de

154 01/01/2002
transport international et des prestations de services y affrentes.
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des oprations de

190 13/05/2002
lease-back.
10
Rgime applicable en matire dachats en suspension de la taxe sur
213 01/01/2002
la valeur ajoute.
Taxe sur la valeur ajoute sur la contribution la recherche, la

273 09/07/2002
formation et la normalisation.
307 Crdit structurel de la taxe sur la valeur ajoute sur le gaz butane. 23/07/2002
317 Achat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute. 02/08/2002
Traitement fiscal des oprations effectues par une association

348 ayant pour mission l'organisation du festival annuel international 03/09/2002
du film.
Taxe sur la valeur ajoute limportation des produits et matires

376 premires entrant dans la composition des emballages non 19/09/2002
rcuprables pour les produits pharmaceutiques.
392 Demande en suspension de la taxe sur la valeur ajoute. 02/07/2002
Sort fiscal de la commission perue l'occasion d'un service rendu

436 28/10/2002
et utilis sur le territoire Marocain.
Sort fiscal des prestations fournies par les tablissements

denseignement de langues au profit du personnel des
447 07/11/2002
administrations et entreprises dans le cadre de la formation
professionnelle.
Rgime fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur ajoute
462 une opration couvrant la fourniture, le transport, linstallation et 14/11/2002
la mise en service.
463 Taxe sur la valeur ajoute sur poisson congel. 14/11/2002
Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute

466 14/11/2002
l'importation d'un produit pharmaceutique.
Traitement fiscal du Chiffre d'affaires comprenant frais, marge et

471 14/11/2002
prestations de services facturs.
Demande de remboursement de la taxe sur la valeur ajoute suite

702 03/01/2002
l'acquisition de la licence V.S.A.T.
11
704 03/01/2002
l'impression des vignettes de la taxe l'essieu.
706 Taux applicable aux oprations de restauration. 03/01/2002
764 Taxe sur la valeur ajoute sur travaux immobiliers. 14/11/2002
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute d'un programme

32 03/02/2003
d'investissement.
Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute manant

79 26/02/2003
du Fonds X pour le dveloppement.
82 Consultation fiscale manant de la socit X. 10/03/2003
104 Achat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute. 21/03/2003
Demande d'exonration de taxe sur la valeur ajoute des

127 26/03/2003
polymres acryliques.
129 Forage de puits. 26/03/2003
131 Logements conomiques. 26/03/2003
Demande de renseignements propos des prestations lies au

142 03/04/2003
transport international.
151 Application de la taxe sur la valeur ajoute des clients trangers. 09/04/2003
12
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des prestations de
167 22/04/2003
services lies au transport international.

171 23/04/2003
la ralisation de projets d'investissement.
172 Facturation de la taxe sur la valeur ajoute. 23/04/2003
La taxe sur la valeur ajoute grevant l'achat des huiles pour les
174 23/04/2003
moteurs des autobus.
Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute au profit

175 dune association de protection des enfants : Application de la taxe 23/04/2003
sur la valeur ajoute sur les intrts bancaires.
Rgime fiscal en matire de taxe sur la valeur ajoute applicable

184 25/04/2003
une socit trangre de production de films cinmatographiques.
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des biens d'quipement

185 25/04/2003
(micro crdit).
Exonration du matriel import par les socits de crdit bail de la

233 02/06/2003
taxe sur la valeur ajoute.
Rgime fiscal applicable des transactions d'import-export via

262 28/08/2003
Internet.

268 11/06/2003
aux redevances de leasing.
270 Traitement fiscal de l'importation de btail. 09/03/2003

274 11/09/2003
l'acquisition d'un matriel mdical.
Traitement fiscal de la subvention d'investissement accorde par

292 l'Agence Franaise de Dveloppement des projets 28/06/2003
d'investissement ports par des marocains rsidents ltranger.
Taxe sur la valeur ajoute applicable aux dbris et dchets de

293 29/06/2003
ferraille.
13
299 01/07/2003
une publication annuelle.
Taux applicable aux oprations de vente et d'installation d'appareils

320 15/07/2003
mdicaux.
Interprtation des dispositions de l'article 35 de la loi n 30-85

325 21/07/2003
relative la taxe sur la valeur ajoute.
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute portant sur l'acquisition

338 29/07/2003
de deux vhicules pour les collectes de sang.

398 12/10/2003
au mas import et revendu localement.
Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu

402 02/10/2003
import en admission temporaire.
Retenue la source concernant le schma directeur de transport et

403 02/10/2003
de circulation de la ville de Tanger.
436 Demande de remboursement de la taxe sur la valeur ajoute. 23/10/2003
Location des quipements d'hmodialyse y compris la fourniture

446 03/11/2003
des produits consommables y affrents (Kits).
Taux de la taxe sur la valeur ajoute applicable des prestations de

466 13/11/2003
communication.
Opration dentremise effectue en faveur de clients loccasion

474 20/11/2003
de sjours ltranger.
Assujettissement la taxe sur la valeur ajoute des annonceurs de

476 21/11/2003
publicit non rsidents.

110 05/02/2004
aux travaux dimpression de dpliants.
126 Achat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute. 09/02/2004
14
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute sur les ventes despaces
140 11/02/2004
publicitaires des clients trangers.
Sanction prvue larticle 48-III de la loi n 30-85 relative la taxe

142 sur la valeur ajoute au titre des dclarations crditrices dposes 11/02/2004
hors dlai.
143 Crdit structurel de la taxe sur la valeur ajoute. 11/02/2004
Traitement fiscal de la location par une commune rurale dun caf

217 04/03/2004
restaurant.
Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu

228 08/03/2004
Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute au profit

245 09/03/2004
dune association de protection des enfants.
Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute des

258 12/03/2004
supports mdiatiques.
259 Avantages fiscaux en faveur des coopratives dhabitation. 12/03/2004
340 Enseignement priv. 18/04/2004
Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt sur

387 les socits et de taxe sur la valeur ajoute sappliquant aux 07/05/2004
personnes rsidentes au Maroc et inscrites aux rles des patentes.
Traitement fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur ajoute
aux prestations rendues au transport international arien et
408 31/05/2004
certaines prestations de services rendues par les agences de
voyages.
Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute sur

435 14/06/2004
lacquisition dun Minibus.
437 Taxe sur la valeur ajoute applicable aux centres dappels. 15/06/2004
554 Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute. 29/07/2004
15
555 Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute. 29/07/2004
Rgime fiscal eu gard la taxe sur la valeur ajoute sur intrts

559 29/07/2004
des prts consentis une socit.
573 Demande de solution. 01/09/2004
Confirmation de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute avec

590 bnfice du droit dduction, pour les rglements en dirhams 14/09/2004
provenant du compte spcial X.
Facturation de la taxe sur la valeur ajoute sur les fournitures

670 17/11/2004
importes.
Procdures de rgularisation des dclarations de la taxe sur la

719 18/12/2004
valeur ajoute.
720 Demande de solution : crdit de la taxe sur la valeur ajoute. 16/12/2004
721 Dduction sur marchandises incendies. 16/12/2004
724 Crdit de la taxe sur la valeur ajoute suite absorption. 16/12/2004
Demande de renseignements sur la rglementation relative aux

XXX 16/01/2004
moyens de paiement.
Rgime fiscal applicable, en matire de taxe sur la valeur ajoute

34 25/01/2005
aux revenus perus par les socits holdings.
Rgularisation de la taxe sur la valeur ajoute sur les biens

42 27/01/2005
dinvestissement non conservs pendant 5 ans.
Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute portant sur

87 03/03/2005
la publication de prospectus dun festival.
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute applicable aux films

128 07/03/2005
audiovisuels et brochures sur le Maroc.
16
129 Taxe sur la valeur ajoute facture sur redevance locative. 07/03/2005
Taxe sur la valeur ajoute sur oprations de stockage et de livraison

130 07/03/2005
demballages.
Demande de renseignements sur les modalits de paiement de la

139 14/03/2005
154 Taxe sur la valeur ajoute sur appel doffre. 22/03/2005
La taxe sur la valeur ajoute sur prestation de service ralise au

158 22/03/2005
Maroc par une socit trangre.
Taxe sur la valeur ajoute sur travaux de rparation dun aronef

171 01/04/2005
tranger.
135 Paiement de la T.V.A sur la taxe d'cran. 13/03/2006
Demande de renseignements relatifs au traitement fiscal rserv

136 13/03/2006
au beurre.
Demande d'exonration de la T.V.A sur les mdicaments, le

137 13/06/2006
matriel de diagnostic et les intrants de soins.
Importation des biens d'investissement financs par les socits de

146 15/03/2006
leasing.
317 Restitution de la T.V.A aux personnes physiques non-rsidentes. 05/06/2006
323 Taux TVA auto-coles. 06/06/2006
424 T.V.A. applicable un CO ROM culturel. 15/08/2006
438 T.V.A sur la sous-location des places de souks. 24/08/2006
17
448 T.V.A applicable des prestations de services. 31/08/2006
522 T.V.A sur matriels et produits de dsinfection. 11/10/2006
90 Rgime fiscal applicable aux exploitants de parkings publics. 30/01/2007
117 T.V.A applicable aux stations-service. 13/02/2007
145 T.V.A limportation des fournitures pour Bungalows. 26/02/2007
149 Rcupration de la T.V.A. 28/02/2007
Lexonration de la T.V.A sur lacquisition des biens

156 26/02/2007
dinvestissement.
157 Traitement fiscal du transfert des frais de sige ltranger. 07/03/2007
194 T.V.A sur les commissions verses ltranger. 26/03/2007
Traitement fiscal applicable aux rmunrations verses une

195 26/03/2007
personne physique non-rsidente au titre de l'assistance technique.
313 La T.V.A sur les dons. 15/05/2007
318 Traitement fiscal de lavitaillement des aronefs. 15/05/2007
360 Demande dexonration de la T.V.A. et de la vignette automobile. 29/03/2007
Taux de la T.V.A applicables des prestations de service.

449 28/08/2007
18
698 Consultation fiscale TVA socit trangre. 18/10/2007
Retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes
89 19/02/2008
non rsidentes.
Mode de calcul de lIR applicable aux armateurs pour la pche et

533 08/10/2008
aux marins pcheurs.
Rgime fiscal applicable aux honoraires verss des cabinets

536 08/10/2008
davocats de nationalits trangres.
Demande de renseignements sur la commercialisation des produits

agricoles en ltat par un commerant et sur les rmunrations des
607 01/12/2008
travaux de recherche effectus par des personnes nappartenant
pas aux tablissements denseignement.
TVA applicable aux produits pharmaceutiques facturs par les

173 11/05/2009
cliniques leurs patients.
475 Rgime fiscal applicable un avocat de nationalit franaise. 24/09/2009
Traitement fiscal applicable aux prestations de formations quune

496 24/09/2009
socit franaise a effectu au profit dune entreprise marocaine.
Traitement fiscal applicable aux actions de formations assures au

499 24/09/2009
Maroc par des oprateurs trangers au profit dune agence.
618 Traitement fiscal des oprations de lotissement. 31/12/2009
Rgime fiscal applicable au produit financier alternatif

31 18/01/2010
Mourabaha .
Traitement fiscal de lactivit dun agent de liaison travaillant pour

148 01/04/2010
des donneurs dordres trangers.
152 Exonration de la TVA affrente aux biens dinvestissement. 02/04/2010
L'exonration de la T.V.A pendant une dure de 24 mois compter

238 14/05/2010
de la date du dbut d'activit.
19
Questions concernant des entreprises oprant dans le secteur de
257 24/05/2010
loffshoring.
TVA sur cession dadmission temporaire pour perfectionnement

289 14/06/2010
actif.
Traitement fiscal des prestations de services rendues par une

320 01/07/2010
socit de communication tablie en France.
335 Eligibilit de certaines prestations de service au rgime suspensif. 12/07/2010
564 TVA applicable l'enseignement de la danse. 05/10/2010
Rgime juridique et fiscal dun tablissement soumis au contrle

579 14/10/2010
financier de lEtat.
69 TVA applicable aux redevances de location de bureaux. 07/02/2011
Traitement fiscal rserv en matire de TVA la restauration sur

92 15/02/2011
place et emporter.
Rgime applicable en matire de TVA applicable aux maisons

99 21/02/2011
dhtes.
Remboursement de TVA grevant les oprations dorganisation

143 18/03/2011
dune foire au Maroc.
191 Traitement fiscal rserv en matire de TVA aux chutes dacier. 08/04/2011
224 Traitement fiscal rserv aux subventions reues. 27/04/2011
495 Sort fiscal dune prestation de service excute ltranger. 12/10/2011
20
Rgime fiscal du march de travaux ralis par la succursale de la
544 29/11/2011
socit russe au Maroc.
Traitement fiscal des prestations de services ralises ltranger

574 23/12/2011
par une socit installe au Maroc.
99 Rgime fiscal applicable une activit denseignement de Yoga. 05/04/2012
Rgime fiscal dun march cl en main ralis par une socit non
94 13/03/2013
rsidente et sa succursale installe au Maroc.
Exonration de la TVA des travaux de construction dunits de

125 02/04/2013
trituration des olives.
368 TVA sur les commissions verses des socits ltranger. 15/04/2013
552 TVA applicable aux redevances locatives. 24/05/2013
Traitement fiscal rserv en matire de TVA labandon des

561 06/06/2013
crances commerciales.
567 Prestation de service effectue par une socit non rsidente. 13/06/2013
571 Droit dduction de la TVA pour les socits non rsidentes. 17/06/2013
584 TVA sur les commissions verses des socits ltranger. 01/07/2013
589 TVA sur laddition de construction. 03/07/2013
593 TVA sur l'avitaillement de la Marine Royale. 11/09/2013
TVA sur oprations financires effectues par des personnes

676 04/10/2013
morales.
21
45 TVA applicable aux produits forestiers. 11/02/2014
Questions relatives aux dispositions de la loi de finances 2014 en

65 24/02/2014
matire de TVA.
75 Application de la TVA un bail de nature commerciale. 03/04/2014
85 Pices justificatives du rapatriement des devises. 07/03/2014
105 Taux de TVA applicable aux oprations de transferts dargent. 21/03/2014
Traitement fiscal, en matire de TVA, applicable aux oprations

132 15/04/2014
de rparation des navires et des containers vides.
156 Demande dautorisation dachat en suspension de la TVA. 06/05/2014
Facturation en hors taxe des redevances de leasing une socit

209 03/06/2014
installe en zone franche dexportation.
Traitement fiscal rserv en matire de TVA aux dons et

220 12/06/2014
subventions reus.
228 Traitement fiscal rserv lenseignement priv. 13/06/2014
232 Remboursement du crdit de taxe cumul. 18/06/2014
245 TVA applicable au cours de formation continue. 04/07/2014
252 Livraison soi-mme dun immeuble. 07/07/2014
253 Revente en ltat des graines de tournesol. 07/07/2014
22
254 Taux de TVA applicable la messagerie. 07/07/2014
255 TVA sur les tickets dentre un parc animalier. 07/07/2014
258 Crdit de taxe cumul ligible au remboursement. 08/07/2014
Exonration de la TVA dun abonnement une base de donnes

348 10/09/2014
contenant des ouvrages et des revues de droit.
426 Dtermination du plafond du remboursement de la TVA. 17/10/2014
Traitement fiscal rserv en matire de TVA aux travaux

456 23/10/2014
dimpression de brochures.
Traitement fiscal rserv en matire de TVA des locaux

483 26/11/2014
donns en location dans lenceinte dun Mall.
490 TVA/ les subventions accordes par la Caisse de Compensation. 17/12/2014
Exonration de la TVA des abonnements des bases de donnes

16 19/01/2015
lectroniques.
17 . () 19/01/2015
20 Traitement fiscal rserv au contrat de Mourabaha. 21/01/2015
Exonration de la TVA des frais et commissions bancaires des

52 28/01/2015
socits installes dans les zones franches dexportation.
53 Dductibilit de la TVA sur les lubrifiants et graisses. 28/01/2015
Rgime fiscal rserv en matire de TVA des commissions de

54 28/01/2015
courtage perues par une personne non rsidente.
23

76 19/02/2015
.
79 Crdit de taxe cumul ligible au remboursement. 19/02/2015
86 . 26/02/2015
Rgime fiscal dune socit dexportation de mtaux de

92 27/02/2015
rcupration installe dans la zone franche dexportation.
TVA relative aux rglements intervenus avant la constitution dune

95 02/03/2015
socit.
Traitement fiscal de la concession dune licence dexploitation du

133 17/03/2015
module denseignement exprimental <<X>>.
144 Rgularisation pour dfaut de conservation dun bien immeuble. 20/03/2015
168 TVA sur les prestations effectues par les agences de voyage. 08/04/2015
Rgime fiscal des sminaires de formation raliss au Maroc au

184 23/04/2015
profit du personnel des socits non rsidentes.
Sort fiscal dune activit de recherche et dveloppement pour le

186 27/04/2015
compte dune socit trangre.
215 . 23/08/2015
221 Demande dclaircissement concernant un march cl en main. 04/06/2015
232 Paiement des fournitures en devises sur un compte ltranger. 05/06/2015
241 . 15/06/2015
24
Taux applicable en matire de TVA aux oprations de restauration
244 16/06/2015
livres domicile.
246 Demande dligibilit lexonration de la TVA. 16/06/2015
Traitement fiscal en matire de TVA dune indemnisation suite un

247 19/06/2015
retard de livraison.
Demande dexonration de la TVA des sous-traitants dans le cadre

329 11/09/2015
dun march exonr.
331 TVA applicable une formation de pilotes de ligne. 17/09/2015
Traitement fiscal rserv en matire de TVA aux recettes relatives

351 26/10/2015
aux tickets dentre pour les visites des sites historiques et muses.
5 Reprsentation fiscale pour les marchs de fournitures. 13/01/2016
Traitement fiscal rserv en matire de TVA des contrats de

100 23/03/2016
location.
TVA sur prestations de service portant sur des marchandises

108 28/03/2016
exportes.
109 Base imposable la TVA - taxe sur services portuaires. 28/03/2016
Traitement fiscal des indemnits verses par le propritaire

119 29/03/2016
lexploitant dans le cadre dun contrat de location-grance.
25
262 Droit dduction dune TVA sur loyers facturs en devises. 30/04/2016
TVA sur prestations de services ralises au Maroc par un cabinet

286 30/06/2016
darchitecture non rsident.
TVA sur les subventions reues par les associations but non
311 20/10/2016
lucratif.
Traitement fiscal rserv en matire de TVA au transport

673 31/10/2016
international.
767 Exonration des crches en matire de TVA. 11/11/2016
779 Eligibilit la dduction de la TVA non apparente. 14/11/2016
Achats en exonration de voitures et matriels destins tre

241 02/02/2017
utiliss l'intrieur d'une zone franche.
Oprations de ventes de vhicules des socits installes dans des

574 15/03/2017
zones franches.
Taux de TVA applicable aux prestations de restauration collective

770 06/04/2017
des dtenus.
Traitement fiscal rserv en matire de TVA aux livraisons de

910 27/04/2017
produits en zones franches.
1442 Rgime fiscal applicable en matire de TVA au change manuel. 20/07/2017
Obligations dclaratives des entreprises installes dans la zone

1749 06/09/2017
franche dexportation.
26
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 064
Date de rponse 27/01/2000
Articles
Objet Demande d'achat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute

d'une chane de climatisation pour une salle de cinma.
Question :
La demande d'achat en exonration de la T.V.A formule par l'exploitant dun cinma pour
l'acquisition d'une chane de climatisation est-elle recevable ?
Rponse :
Les dispositions de l'article 7-IV-9 de la loi 30-85 relative la T.V.A prvoient l'exonration
sans droit dduction des " recettes brutes provenant de spectacles cinmatographiques
ou autres l'exclusion de celles provenant de spectacles donns dans les tablissements o
il est d'usage de consommer pendant les sances".
Cette exonration sans droit dduction ne permet ni la rcupration de la T.V.A paye en

amont au titre des acquisitions de biens et services ni leur achat en exonration de la T.V.A.
Par consquent, il ne peut tre rserv une suite favorable ladite demande.
27
N Rponse 067
Articles
Objet Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit
allemande en contrepartie de la location de son matriel une
socit marocaine.
Question :
Quel est le sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en
contrepartie de la location de son matriel une socit marocaine ?
Rponse :
En ce qui concerne la taxe sur la valeur ajoute, et aux termes des dispositions des articles
57 et 58 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, la socit marocaine doit procder au
prlvement de la taxe au taux de 20 % sur le montant de la location du matriel de la
socit allemande, et le verser au Trsor.
28
N Rponse 095
Articles
Objet Dispositions fiscales applicables la socit X, exportatrice,

dsireuse de s'implanter au Maroc.
Question :
Une socit se pose des questions sur les dispositions fiscales qui sont applicables sa
situation.
Rponse :
Question :
1) Les prestations de services destines l'exportation ne sont pas soumises la T.V.A, les
clients tant situs en dehors du sol Marocain et la prestation tant consomme
l'tranger.
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8-1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les prestations
de services rendues l'exportation par les assujettis sont exonres avec bnficie du droit
dduction.
L'exonration s'applique la dernire prestation de service rendue sur le territoire du

Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme ;
La prestation de service est considre comme rendue l'export dans les cas suivants :
la prestation de service est destine tre exploite ou utilise en dehors du
territoire national ;
la prestation de service qui porte sur des marchandises exportes doit tre
effectue pour le compte d'entreprises tablies l'tranger.
Les services rendus l'export doivent tre justifis par la production de factures tablies au
nom du client l'tranger et des pices justificatives de rglement en devises dment
vises par l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
Question :
Indiquer le montant approximatif et la nature des impts payer sur l'achat de matriels
informatiques et mobilier spcial de bureau l'tranger.
Rponse :
29
Le taux de la T.V.A l'importation est fix 20% ad valorem.
Les taux rduits ainsi que les exonrations l'importation sont expressment viss par les
articles 60 et 61 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Cependant, il est prciser que s'il s'agit de l'importation de matriels informatiques et

mobilier spcial de bureau en tant que biens d'investissement inscrire dans un compte
d'immobilisation, l'exonration prvue l'article 60-15 de la loi n 30-85 relative la T.V.A
est applicable sous rserve de la production par l'importateur d'un engagement, tabli sur
un imprim fourni par l'administration et comportant le numro d'identification la T.V.A
par lequel l'intress s'engage inscrire dans un compte d'immobilisation les biens
d'investissement imports susceptibles d'ouvrir droit dduction.
Question :
Indiquer le montant approximatif et la nature des impts payer sur les achats ventuels
au Maroc.
Rponse :
La quasi totalit des produits et services acquis par la socit pour les besoins de
l'exploitation sont soumis au taux normal de 20% la T.V.A.
Les produits et services exonrs ou soumis aux taux rduits de 7%, 10% et 14% sont
expressment viss par la loi.
Question :
La socit pourra rcuprer la T.V.A paye aux fournisseurs locaux (loyer, fournitures,
entretien assurances, lectricit, et tous services ou biens achets localement) ainsi que la
TVA de produits ou prestations venant de l'tranger.
Rponse :
La taxe ayant grev les biens, produits ou services acquis pour les besoins de l'exploitation
ouvre droit rcupration sous rserve des exclusions prvues par la loi (article 22 de la loi
n 30-85 relative la T.V.A).
30
N Rponse 099
Articles
Objet Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute : modalits

d'application de l'option.
Question :
Quelles sont les modalits dapplication de loption ?
Rponse :
En vue de permettre aux personnes non assujetties de droit la T.V.A, de prtendre au
bnfice des avantages accords aux redevables exportateurs, l'alina premier de l'article 6
de la loi n 30-85 relative la T.V.A offre la possibilit auxdites personnes de prendre la
qualit d'assujettis par option pour leur chiffre d'affaires l'exportation.
L'option susvise s'exerce sur simple dclaration de la personne intresse qui doit tre
adresse au service local des impts dont le redevable dpend en vue de lui attribuer un n
d'identification.
Certaines entreprises tant dj identifies aux services des impts pour une activit
taxable ne dposent pas toutefois de dclaration d'option pour leur chiffre d'affaires
affrent aux produits livrs et aux services rendus l'exportation.
Dans le cadre de la liquidation des dossiers de remboursement prsents par lesdites

entreprises en leur qualit d'exportateur de produits ou services, la question a t pose de
savoir, si les personnes dj identifies la T.V.A au titre d'une activit imposable doivent
ncessairement opter l'assujettissement volontaire la T.V.A pour l'exportation de ces
produits ou services.
Il y a lieu de prciser que l'option prcite a pour seul objet de confrer la qualit d'assujetti
la T.V.A aux oprateurs conomiques concerns en vue de leur permettre d'exporter des
produits ou services en exonration avec droit dduction et / ou remboursement.
En ce qui concerne les redevables dj identifis aux services des impts en leur qualit
d'assujettis la T.V.A, le dpt de la dclaration d'option vise l'article 6, 1 de la loi
prcite n'est pas ncessairement exig.
Les intresss peuvent en consquence, prtendre au bnfice des avantages reconnus aux
exportateurs notamment le remboursement de la T.V.A ds lors qu'ils justifient de
l'exportation effective des produits ou services par la production des documents
rglementaires prvus en la matire.
31
N Rponse 106
Articles
Objet Demande d'exclusion de la partie indivise dans le calcul de la

superficie d'un logement conomique.
Question :
La superficie du logement social prendre en considration pour bnficier de

l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute peut-elle ne pas inclure la partie indivise ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8, 13 de la loi 30-85 relative la T.V.A, le bnfice de

l'exonration de la T.V.A est octroy lorsque la superficie des locaux usage exclusif
d'habitation et la valeur immobilire totale par unit de logement n'excdent pas
respectivement 100m2 et 200 000 dirhams taxe comprise.
Ainsi, et lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les
superficies comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation, la fraction des parties
communes affectes l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10%.
Par consquent, la demande visant exclure les parties communes d'un immeuble du calcul
de la superficie du logement ligible l'exonration prcite, n'est pas conforme avec la
lgislation actuelle.
32
N Rponse 110
Articles
Objet Rcupration de la taxe sur la valeur ajoute sur les emballages

plastiques par des coopratives laitires marocaines.
Question :
Une entreprise non rsidente peut-elle rcuprer la T.V.A sur les emballages plastiques
imports par les coopratives laitires marocaines ?
Rponse :
Les dispositions du 2 alina de l'article 7-I-a) de la loi n 30-85 relative la T.V.A, prvoient
l'exonration des ventes, autrement qu' consommer sur place, portant sur le lait.
Il s'agit d'une exonration l'aval c'est--dire au stade final et sans possibilit de

rcupration de la T.V.A ayant grev les intrants servant la fabrication du produit
bnficiant de ladite exonration.
Par consquent les coopratives laitires ne peuvent prtendre la rcupration de la T.V.A

sur les emballages en plastiques irrcuprables servant pour la vente du lait.
33
N Rponse 113
Articles
Objet Crdit de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Quelle est la position adopter au sujet du crdit structurel de T.V.A ?
Rponse :
Le secteur du gaz de ptrole liqufi (G.P.L) bnficie de l'exonration de la T.V.A au titre de

l'acquisition des biens d'quipement aussi bien sur le march local qu' l'importation.
De mme, l'essentiel des intrants ncessaires l'activit de ce secteur relve du taux rduit
de T.V.A de 7%.
Par consquent, l'origine du butoir de T.V.A voqu par la socit, Y, rside dans le fait que
la rgularisation opre par la caisse de compensation entre le prix de revient du gaz
import et le prix subventionn porte sur des bases hors T.V.A.
34
N Rponse 114
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute pour les biens

d'investissement financs par les entreprises de leasing.
Question :
L'administration des douanes et impts indirects refuse l'application de l'exonration de

T.V.A des biens d'investissement financs par les entreprises de leasing ds lors qu'elle ne
disposait pas d'instructions de la Direction des Impts dans ce sens.
Rponse :
La note n 3054 du 23 Mars 1999 relative l'exonration des biens d'investissement

financs par les entreprises de leasing, a t adresse, par fax en date du 24 Janvier 2000,
l'administration des douanes et impts indirects titre d'information et de diffusion.
35
N Rponse 115
Articles
Objet Livraison soi-mme de constructions.
Question :
Une construction ralise sur une parcelle de terrain d'une superficie de 117 m, constitue
d'un rez-de-chausse et de deux tages et difie en vue de lhabitation principale, est-elle
une opration soumise la T.V.A ?
Rponse :
Les livraisons soi-mme de constructions usage d'habitation personnelle dont la

superficie couverte n'excde pas 240 m sont exonres sans droit dduction en vertu des
dispositions de l'article 7-IV-2 de la loi 30-85 relative la T.V.A Cette exonration est
subordonne la condition que ladite construction soit affecte l'habitation principale
pendant une priode de 4 ans compter de la date de la dlivrance du permis d'habiter.
Ainsi, tant donn que la superficie construite de cette habitation dpasse les 240 m, la
T.V.A demeure exigible et ce, mme en cas de partage entre plusieurs propritaires.
36
N Rponse 118
Articles
Objet Rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur

ajoute la pisciculture.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute l'activit de
pisciculture en eau douce ?
Rponse :
La pisciculture constitue au regard de la taxe sur la valeur ajoute une activit situe hors
champ d'application de cette taxe.
37
N Rponse 121
Articles
Objet Questions relatives l'imposition lie au transport international

de marchandises et la taxe sur la valeur ajoute sur prestations
l'export.
Question :
Quel avis doit-on donner concernant l'imposition d'une socit danoise au titre de ses
oprations lies au transport international de marchandises dans le cadre de la convention
fiscale de non double imposition entre le Maroc et le Danemark d'une part et la T.V.A sur
prestations l'export d'autre part ?
Rponse :
Les claircissements suivants doivent tre apports :
1- Les oprations lies au transport international de marchandises :
L'imposition de la socit danoise quant ses oprations lies au transport international ne

s'tend pas aux commentaires du Comit des affaires fiscales de l'O.C.D.E mais se limite aux
termes de l'alina 1 de l'article 8 de la convention fiscale signe entre le Maroc et le
Danemark qui stipule que : "Les bnfices provenant de l'exploitation, en trafic
international, de navires ou d'aronefs, ne sont imposables que dans l'Etat contractant o
le sige de la direction effective de l'entreprise est situ."
A cet effet, l'ensemble des prestations connexes lies au transport par bateau telles que le
chargement et dchargement des conteneurs et le transport des biens par camion, entre le
port et les magasins de stockage, que ces derniers appartiennent au client ou au
transporteur maritime n'est pas prvue dans l'article 8 de la convention susvise. Dans ce
cas, les bnfices provenant de l'usage ou de la location de conteneurs ne peuvent tre
inclus dans les bnfices de l'entreprise d'un Etat contractant provenant de l'exploitation de
navires ou d'aronefs en trafic international.
Par consquent, les dispositions de l'alina 1 de l'article 8 ne peuvent s'appliquer.
2- La T.V.A sur les prestations de services lies au transport international maritime.
Conformment aux dispositions de l'article 7-IV-13 de la loi n 30-85 relatives la T.V.A, le

transport international est exonr sans droit dduction de la T.V.A. Ainsi, les prestations
de services qui concourent la ralisation des oprations de transport international,
doivent supporter la taxe sur la valeur ajoute ; il s'agit notamment des oprations de
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chargement, dchargement.
Par ailleurs, en ce qui concerne l'exonration des prestations de services lies

l'exportation prvue l'article 8-1, il y a lieu de prciser que cette exonration s'applique
uniquement aux prestations de services portant sur des marchandises destines
l'exportation effectues pour le compte d'entreprises tablies l'tranger ; il s'agit
notamment des oprations de contrle, de surveillance, d'expertise, de numrotage
portant sur lesdites marchandises.
39
N Rponse 122
Articles
Objet Demande pour le bnfice de l'exonration de la taxe sur la valeur

ajoute due l'occasion de la commercialisation des
marchandises acquises lors de ventes aux enchres publiques par
la Direction des Douanes.
Question :
Peut-on satisfaire la sollicitation du groupe de commerants de marchandises vendues aux

enchres publiques par la Direction des Douanes de bnficier de l'exonration de la T.V.A
due l'occasion de la commercialisation des marchandises acquises ?
Rponse :
En matire de T.V.A, les commerants en question sont soumis la T.V.A dans les
conditions de droit commun avec droit dduction de la TVA applique en amont si leur
chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne prcdente est suprieur ou gal 2.000.000
DH.
40
N Rponse 123
Articles
Objet Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute

l'importation d'un substrat de culture.
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la T.V.A l'importation du substrat de culture base de

perlite expanse et granule ncessaire la culture de melon destin l'exportation et ce,
au mme titre que les autres matriels et quipements de sous abris serres ?
Rponse :
Sagissant d'un matriel qui ne figure pas dans la liste exhaustive prvue l'article 8-6 de la
loi 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute, le substrat de culture ne peut faire l'objet
d'exonration de la taxe l'importation dans l'tat actuel de la lgislation.
41
N Rponse 124
Articles
Objet Exonration d'un march financ par un don d'un organisme

tranger.
Question :
Peut-on accorder lexonration en matire de T.V.A pour un march financ par un don de
la banque islamique de dveloppement conclu entre le ministre de l'conomie et des
finances et une socit informatique et ayant pour objet la ralisation d'une tude relative
la conception d'un systme intgr de la dpense ?
Rponse :
Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de
don dans le cadre de la coopration internationale l'Etat, aux collectivits locales, aux
tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit publique par les
gouvernements trangers ou par les organisations internationales sont exonrs de la T.V.A
avec droit dduction aussi bien l'intrieur qu' l'importation et ce, conformment aux
dispositions des l'articles 8-18 et 60-25 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Pour bnficier de cette exonration, le donateur doit adresser au service central des taxes
sur le chiffre d'affaires, une demande d'achat en exonration de taxe, revtue du visa de
l'organisme bnficiaire du don et indiquant le nom du fournisseur, son numro
d'identification fiscale, la nature du bien de la marchandise, des travaux ou des prestations
de services destins tre livrs titre de don et leurs prix hors taxe.
Au vu de cette demande, le service central tablit au nom du fournisseur une attestation

d'achat en exonration en double exemplaire, dont l'un est dlivr au fournisseur qui le
conserve l'appui de sa comptabilit.
42
N Rponse 139
Articles
Objet Rgime fiscal d'une activit d'assistance de socits trangres en

matire d'import-export.
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute une activit qui consiste
assister des socits trangres en matire d'import-export en leur permettant deffectuer
les prestations suivantes : raliser des tudes de march , rechercher des opportunits
d'affaires entre socits marocaines et trangres, assister les ngociations entre socits
marocaines et trangres et suivre les excutions de contrats et en particulier, les contrles
techniques des marchandises et des documents ?
Rponse :
En matire de T.V.A les prestations cites ci-dessus ne peuvent bnficier de l'exonration

prvue l'article 8-1 de la loi 30-85 relative la T.V.A que si elles remplissent les conditions
cites ci-aprs :
1. La prestation de service est destine tre exploite ou utilise en dehors du

territoire national.
2. La prestation de service qui porte sur des marchandises exportes doit tre
effectue pour le compte d'entreprises tablies l'tranger.
3. Les services rendus l'export doivent tre justifis par la production de factures
tablies au nom du client l'tranger et des pices justificatives de rglement en
devises dment vises par l'organisme comptent ou tout autre document en
tenant lieu.
43
N Rponse 153
Articles
Objet Rgime applicable la livraison soi-mme de biens

d'investissement.
Question :
Les dispositions contenues dans la note de service n 228 sont-elles encore applicables en
ce qui concerne l'exonration des intrants concourant la ralisation de biens
d'investissement qu'une entreprise se livre elle-mme ?
Rponse :
Dans le cadre de la note de service n 228 du 11 Novembre 1992 relative l'application des
avantages des codes des investissements en matire de livraison soi-mme de
construction de biens d'investissement, l'exonration de la T.V.A tait applique certains
matriaux de construction ncessaires la ralisation d'ouvrages ligibles aux avantages
des codes des investissements notamment :
les lments pour charpente mtallique ;

les fournitures lectriques ;
les sanitaires et la plomberie ;
la menuiserie.....
Cette exonration tait subordonne l'agrment des ministres de tutelle dans le cadre
de l'application des mesures d'encouragement prvues par les codes d'investissement.
A compter du 1er janvier 1996, l'article 4 de la charte de l'investissement qui a t insr

dans le cadre du droit commun subordonne l'exonration de la T.V.A des biens
d'quipement la condition que ces derniers soient inscrits dans un compte
d'immobilisation et affects la ralisation d'oprations taxables ou exonres avec droit
dduction.
Il en dcoule que les dispositions contenues dans la note de service n 228 sus indique ne
sont plus applicables en ce qui concerne l'exonration des intrants concourant la
ralisation de biens d'investissement que l'entreprise se livre elle mme.
Nanmoins, l'entreprise peut prtendre l'exonration de la T.V.A au titre de l'acquisition

du bien d'investissement ralis dans le cadre :
d'un contrat " cls en mains " pour la ralisation de l'ouvrage concern ;
d'une opration de livraison soi-mme de l'investissement susvis.
44
L'octroi du bnfice d'exonration de la T.V.A doit s'effectuer sous couvert d'une
attestation dlivre par le service d'assiette dont dpend l'entreprise bnficiaire sur la
base des justificatifs suivants :
facture pro forma de l'entreprise qui va raliser l'ouvrage " cls en mains " ;
pices justifiant l'achvement des travaux et du cot de revient en ce qui concerne
la livraison soi-mme.
L'exonration couverte par ladite attestation confre le droit de rcupration de la T.V.A

ayant grev en amont les achats de biens et services au profit de l'entreprise ayant ralis
lesdits travaux.
Les demandes de remboursement doivent tre constitues et prsentes conformment

aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur.
45
N Rponse 195
Articles
Objet Demande d'exonration de matriaux destins la construction

d'une charpente mtallique.
Question :
Peut-on accorder lexonration de la T.V.A relative aux produits et matires ncessaires la

construction d'une charpente mtallique dans le cadre de l'extension dune activit ?
Rponse :
En application des dispositions de l'article 8, 7 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la

valeur ajoute, l'exonration ne concerne que les biens d'quipement finis inscrire dans
un compte d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue l'article 17 de la loi
prcite.
Il en dcoule que les lments concourant la ralisation de l'investissement ne peuvent

bnficier de cette exonration.
Cependant, la T.V.A ayant grev en amont la ralisation des investissements dans le cadre
d'une livraison soi-mme, ou en cas d'un contrat de march " cl en main ", ouvre droit
rcupration par imputation sur la T.V.A exigible au titre d'oprations taxables ou au
remboursement prvu l'article 19 de la loi sus indique.
Le bnfice du remboursement est subordonn notamment la prsentation des

attestations rglementaires couvrant l'exonration de l'investissement ralis.
Pour de plus amples renseignements, il appartient lintress de prendre l'attache de la

sous Direction Prfectorale des Impts dont dpend cette socit.
46
N Rponse 197
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des biens

d'quipement acquis par les associations sans but lucratif.
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la T.V.A aux biens d'quipement acquis par une
association dans le cadre de ses activits d'assistance aux enfants en situation prcaire ?
Rponse :
En application des dispositions des articles 8-23 et 60-29 de la loi 30-85 relative la T.V.A,
seules les associations but non lucratif s'occupant des personnes handicapes peuvent
acqurir en exonration de T.V.A les biens d'quipement, matriels et outillages, qu'elles
utilisent dans le cadre de la mission qui leur est dvolue.
En consquence, cette association ne remplissant pas les conditions requises, ne peut

prtendre ladite exonration.
47
N Rponse 200
Articles
Objet Transport international routier : application de l'article 14 de la loi

de finances pour l'anne budgtaire 1999/2000.
Question :
Il est fait part des difficults rencontres par les professionnels du transport international
routier quant l'application de l'exonration relative aux acquisitions d'autocars, de
camions ainsi que des biens d'quipements y affrents, prvue l'article 14 de la loi de
finances pour l'anne budgtaire 1999-2000.
Rponse :
Lexonration susvise est subordonne l'accomplissement de modalits dfinies par voie

rglementaire. Elle sera applicable partir de la date de publication du dcret les
concernant.
48
N Rponse 203
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute applicable aux matriels de trituration

des olives.
Question :
Doit-on accorder lexonration de la T.V.A aux matriels de trituration des olives ?
Rponse :
L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives sont exonrs de la T.V.A sans
droit dduction et ce en vertu des dispositions de l'article 7 II 7 de la loi n 30-85
rgissant cette taxe.
En consquence, les investisseurs dans le secteur de la trituration des olives ne peuvent pas
prtendre l'acquisition des machines et matriels ncessaires leur activit, en
exonration de la T.V.A, aussi bien sur le march local qu' l'importation.
49
N Rponse 210
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute applicable sur les groupes

motopompes.
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la T.V.A un matriel livr dans le cadre dun march
pass entre deux socits ayant pour objet la fourniture, l'installation et la mise en service
de groupes motopompes lectriques ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8 - 6 de la loi 30-85 relative la T.V.A, seul les
moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe verticale et les motopompes
dites " pompes immerges " ou " pompes submersibles " sont exonrs avec bnfice du
droit dduction.
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N Rponse 211
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute applicable sur les graines de semence.
Question :
Doit-on assujettir la T.V.A lactivit exerce par une socit spcialise dans limportation
et la commercialisation en gros des graines de semence (petits pois, oignons, carotte ....), et
qui procde leur revente sur le march local aprs reconditionnement dans des sacs ?
Rponse :
En tant que matriel gntique vgtal, les graines de semence sont exonres de la T.V.A
avec droit dduction conformment aux dispositions dictes par l'article 8-6 de la loin
30-85.
Par consquent, la socit en question peut demander le remboursement des taxes ayant
grev ses achats de biens et services ncessaires la ralisation des ventes de semences en
exonration de la T.V.A. A cet effet, elle doit opter pour la qualit d'assujetti pour bnficier
dudit remboursement.
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N Rponse 212
Articles
Objet Sort fiscal, en matire de taxe sur la valeur ajoute, des visites
techniques et rparations de radeaux de sauvetage et du matriel
contre l'incendie, effectues par des techniciens sur des bateaux
de pche, de commerce ou de passagers.
Question :
Quel est le sort fiscal, en matire de T.V.A, des visites techniques et rparations de radeaux
de sauvetage et du matriel contre l'incendie, effectues par des techniciens sur des
bateaux de pche, de commerce ou de passagers ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8-9 et 8-10 de la loi n 30-85 relative la T.V.A,
les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de
mer ainsi que les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux
armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans lesdits btiments, sont
exonres avec bnfice du droit dduction.
Il en dcoule que les prestations lies aux oprations de rparation quune socit assure
auprs des bateaux susviss, sont ligibles l'exonration en question.
52
N Rponse 213
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute l'importation des

biens d'quipement destins au btiment et travaux publics.
Question :
Le bnfice de l'exonration de la T.V.A l'importation sur les biens d'quipement destins

au btiment et travaux publics, peut-il tre tendu aux importateurs directs ?
Rponse :
Le problme soulev peut se rsoudre dans le cadre de l'ouverture accorde par aux
commerants importateurs.
En effet ces derniers peuvent importer pour le compte de leurs clients les biens
d'quipement en exonration de T.V.A, condition que ces clients souscrivent en leur nom
l'engagement prvu cet effet par la loi en vigueur.
En consquence, la proposition tendant octroyer le bnfice de l'exonration de la T.V.A

aux commerants importateurs, ne peut tre satisfaite, en l'tat actuel de la lgislation.
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N Rponse 229
Date de rponse 03/2000
Articles
Objet Traitement fiscal rserv au programme de formation continue.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv en matire de T.V.A aux activits de formation continue
quun tablissement dispense aux cadres des tablissements publics ou privs ainsi qu'aux
jeunes diplms pour leur insertion dans la vie active suite au contrat conclu avec l'Office
de Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail ?
Rponse :
Les activits d'enseignement sanctionnes par l'obtention de l'tudiant d'un diplme

d'tudes secondaires ou universitaires, sont situes en dehors du champ d'application de la
T.V.A.
Par contre, les activits lucratives de formation continue dcernes aux cadres des
tablissements publics ou privs constituent une prestation de service passible de la T.V.A
au taux de 20%. Il en est de mme pour la formation des jeunes diplms, effectue dans le
cadre de contrat conclu avec l'Office de Formation Professionnelle et de la Promotion du
travail.
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N Rponse 248
Articles
Objet Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute relative

l'dition d'un annuaire du secteur agro-alimentaire.
Question :
L'dition d'un annuaire du secteur agro-alimentaire qui contiendra 400 pages et fournira
des informations dtailles sur 860 entreprises et dont la parution est prvue pour le 15
mars 2000 bnficie-t-elle de l'exonration de la T.V.A ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 7-II-2 de la loi n30-85 relative la T.V.A, l'dition ainsi
que la vente de cet annuaire bnficient de l'exonration de la T.V.A.
Toutefois, il convient de rappeler que le produit de la publicit y affrent est passible de la

T.V.A dans les conditions de droit commun.
55
N Rponse 249
Articles
Objet Demande de prcisions sur les conditions pour bnficier du

statut d'exportateur.
Question :
La filiale dune socit dont la cration est envisage au Maroc sera amene effectuer des
ventes portant sur des composants plastiques auprs de la socit mre installe en France
et se faire payer en devises. Les marchandises livres une autre socit sur le territoire
marocain feront l'objet d'exportation aprs transformation.
Cette filiale pourrait-elle bnficier du statut d'exportateur ?
Rponse :
Lopration en question ncessite les claircissements suivants :
En matire de T.V.A, l'exportation est dfinie par l'article 8 de la loi n 30-85 relative ladite
taxe, comme tant la dernire vente rendue sur le territoire marocain et ayant pour effet
direct et immdiat de raliser cette opration.
Il s'ensuit donc que l'opration ralise par cette socit ne peut s'analyser en tant
qu'exportation.
Par contre, dans le cadre de l'article 9 qui prvoit un rgime suspensif de T.V.A en faveur
des exportateurs, ladite socit, peut vendre en exonration de la T.V.A lautre socit les
composants plastiques ncessaires la ralisation des produits destins l'exportation.
56
N Rponse 258
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute sur fournitures et

biens d'quipement.
Question :
Un redevable a-t-il le droit de bnficier de l'exonration de la T.V.A pour l'achat du papier

destin l'impression des carnets de sant de l'enfant et l'acquisition d'un vhicule
automobile pour les besoins des enfants ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 7, II (10) de la loi n 30-85 relative la T.V.A,

l'exonration ne concerne que les papiers destins l'impression des journaux et
publications priodiques ainsi qu' l'dition.
Par ailleurs, les dispositions des articles 8,23 et 60,29 de la loi prcite telles qu'elles ont
t modifies et compltes par la loi de finances pour l'anne 1999 - 2000, prvoient
l'exonration de la T.V.A sur les biens d'quipement acquis par les seules associations but
non lucratif s'occupant des personnes handicapes et utiliss dans le cadre de leur objet
statutaire.
En consquence, ne remplissant pas les conditions requises, ce redevable ne peut

prtendre aux exonrations demandes.
57
N Rponse 269
Articles

concernant l'acquisition d'une unit dentaire mobile en faveur de
l'association" enfance sourire ".
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la T.V.A une association en vue de l'acquisition d'une

unit dentaire mobile ?
Rponse :
Cette association, n'ayant pas pour mission de s'occuper exclusivement de personnes

handicapes, ne peut bnficier de l'exonration de la T.V.A telle que prvue aux articles 8-
23 et 60-29 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
58
N Rponse 282
Articles
Objet Concession d'exploitation de parking de surface et d'installation

d'horodateurs.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute aux
redevances relatives la concession d'installation et d'exploitation d'horodateurs et de
parkings de surface objet dun contrat quune commune a conclu avec une socit qui il
est factur une redevance annuelle de 8000 DHS par horodateur install et 15.000 DHS
pour le parking de surface ?
Rponse :
La concession d'une partie du domaine public dune commune en vue d'tre exploite en
tant que parking par une socit, s'analyse comme tant une prestation de service passible
de la T.V.A au taux de 20% avec droit dduction, et ce conformment aux dispositions des
articles 4 - 10, et 13 de la loi 30-85 relative la T.V.A.
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N Rponse 297
Articles
Objet Rgularisation de la taxe sur la valeur ajoute suite la

destruction d'un bien d'investissement cause par un incendie.
Question :
Quelle est la position lgale quant la rgularisation de la T.V.A suite la disparition de

certaines immobilisations causes par le vol ou l'incendie ?
Rponse :
Aux termes des dispositions combines des articles 18 de la loi n 30-85 relative la T.V.A et
18 du dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour l'application de la loi prcite, le dfaut
de conservation des biens dinvestissement ayant fait l'objet de dduction de T.V.A, donne
lieu la rgularisation de la taxe initialement opre.
Le redevable est tenu de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction
initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction
d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces biens.
Nanmoins, en cas de disparition de ces biens d'investissement cause par le vol ou

l'incendie, la rgularisation de la T.V.A n'est pas exige. Mais le redevable doit justifier la
disparition desdits biens par procs-verbal de la police ou des sapeurs pompiers.
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N Rponse 299
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute applicable en matire de redevance

domaniale.
Question :
Au motif qu'il s'agit d'une opration civile, une socit conteste l'application de la T.V.A sur
la redevance domaniale que lui facture une autre socit et pose la question de savoir quel
rgime fiscal est applicable en matire de T.V.A sur les oprations de locations de terrains
domaniaux, dans le cadre du projet de technopole de l'Aroport Mohammed V ?
Rponse :
Au sens de l'article 4-10 de la loi N 30-85 relative la T.V.A, les oprations de location
portant sur des terrains des fins industrielles ou commerciales constituent des oprations
passibles de la T.V.A au taux normal de 20%. Etant prcis que ladite taxe ouvre droit
dduction dans les conditions du droit commun.
61
N Rponse 308
Articles
Objet Demande d'achat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute

sur les biens d'quipement destins au ramnagement d'une
minoterie.
Question :
Peut-on faire bnficier un redevable de l'exonration de la T.V.A sur les biens

d'quipement destins au ramnagement de sa minoterie?
Rponse :
Cette activit tant exonre de la T.V.A sans droit dduction, lintress ne peut
prtendre l'exonration de ladite taxe sur les biens d'quipement en question.
En revanche, il y a lieu de rappeler qu' compter du 1er janvier 1998, le taux de la T.V.A
applicable aux acquisitions des biens d'quipement effectues par les minoteries a t
rduit de 20 % 10 % avec droit dduction et ce, dans le but d'attnuer le cot des
investissements raliss.
62
N Rponse 309
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute appliquer aux olives vendues en vrac.
Question :
Peut-on accorder lexonration de la T.V.A la vente des olives conditionnes dans

diffrents types d'emballages au mme titre que les ventes effectues en vrac aux motifs
que le tonnage des olives conditionnes ne reprsente que 10 % de la vente totale sur le
march local et que les prix ne sont pas comptitifs du fait de la concurrence dloyale que
les petites units non identifies se livrent entre elles et chappent l'application de la
T.V.A ?
Rponse :
Le secteur agricole est situ hors champ d'application de la T.V.A et en dfinitive cette vente
d'olives en vrac ne constitue qu'un prolongement normal de ce secteur.
En ce qui concerne les olives conditionnes et commercialises dans diffrents emballages,

aprs avoir subi une quelconque transformation, leur vente reste soumise la T.V.A dans
les conditions de droit commun et ce en application des articles 2, 4 et 15 de la loi n 30-85
relative la T.V.A.
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N Rponse 314
Articles
Objet Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute sur les

biens d'quipement achets en leasing.
Question :
Une filire dun groupe Amricain, spcialise dans la fabrication des fils d'or et
d'aluminium, et dont la production est destine totalement l'exportation, peut-elle
bnficier de l'exonration de la T.V.A applicable au taux de 7% sur le loyer mensuel relatif
aux biens d'quipement achets en leasing ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 9 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, prvues

notamment en faveur des exportateurs, cette socit peut recevoir en suspension de la
taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les marchandises, les matires premires, les
emballages irrcuprables et les services ncessaires aux dites oprations, en l'occurrence
les redevances mensuelles qui vous sont factures par la socit de leasing, et ce dans la
limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule, au titre des
oprations d'exportation.
Il est signaler cet effet que le bnfice d'achat en suspension de taxe est accord selon
les modalits fixes par l'article 11 du dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986.
64
N Rponse 325
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute dans le cadre de la loi

n 19-94 relative aux zones franches d'exportation.
Question :
Les produits entrs en zone franche d'exportation de Tanger bnficient-ils de l'exonration

de la taxe sur la valeur ajoute telle que prvue par la loi n 19-94 relative aux zones
franches d'exportation ?
Rponse :
Les produits entrs en zones franches d'exportation sont exonrs de la T.V.A avec droit
dduction et ce, en vertu de l'article 33 de la loi n 19-94 prcite.
Ainsi, dans le cas o le montant de la T.V.A ayant grev l'acquisition de ces produits n'a pas
pu tre imput sur la taxe au titre des oprations taxables, les fournisseurs de ces produits
ont le droit de demander le remboursement de la T.V.A dans les conditions et selon les
modalits fixes par voie rglementaire.
65
N Rponse 344
Articles
Objet Soumission des bougies de dcoration la taxe sur la valeur

ajoute.
Question :
Peut-on demander soumettre la T.V.A les bougies de dcoration fabriques par une
socit et destines essentiellement l'exportation, au motif que leur exonration et celle
des paraffines, prsente l'inconvnient de ne pas pouvoir rcuprer les taxes qui grvent les
achats de cette socit et plus particulirement les biens d'investissement ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les bougies et
paraffines sont exonres de cette taxe sans droit dduction et ce, quelque soit l'usage de
ces bougies, tant prcis que cette exonration trouve sa justification dans des
considrations principalement d'ordre social. L'exonration couvre galement les bougies,
cierges et chandelles parfumes et de couleur servant la dcoration.
Par ailleurs, il importe de signaler que pour ce cas, il est possible d'opter pour
l'assujettissement la T.V.A en qualit d'exportateur, permettant ainsi soit
dapprovisionner la socit en exonration de la taxe sur la valeur ajoute, soit d'obtenir le
remboursement de la taxe ayant grev ses achats de biens et services ncessaires la
ralisation de ses oprations d'exportation.
A cet effet, cette socit est invite prendre l'attache du service rgional des impts dont
dpend son sige afin d'accomplir les modalits ncessaires l'option.
66
N Rponse 345
Articles
Objet Rgime suspensif de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Une socit a soulev le problme de l'achat en suspension de la T.V.A.
Rponse :
Au sens de l'article 9 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, sont concerns par le rgime
suspensif, les achats portant sur les marchandises, matires premires, emballages
irrcuprables ainsi que les services ncessaires aux oprations d'exportation et d'opration
exonres en vertu des dispositions de l'article 8 paragraphes 3,5 et 7 de la loi susvise.
Dans le cas d'espce, il ressort de la fiche technique jointe prsente, que les produits
utiliss par cette socit dans la fabrication des tapis, constituent des lments entrant
dans la composition du produit fini concern par la dtaxation et par consquent, ils sont
ligibles au rgime suspensif susvis.
67
N Rponse 450
Articles

ajoute aux prestations de service destines l'export.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable, en matire de T.V.A, aux tudes pour la fabrication de
produits de hautes technologies qui seront ralises par un groupe en partenariat avec un
autre groupe. Etant prcis cet gard, que ces tudes qui consistent en la conception et le
dimensionnement des pices mcaniques et aronautiques, seront destines
l'exportation ?
Rponse :
En tant que prestations de services destines l'exportation, ces tudes sont ligibles en
matire de T.V.A l'exonration avec droit dduction ou de remboursement de la taxe
paye en amont et ce, conformment aux dispositions des articles 8-1 et 19 de la relative
la T.V.A.
Toutefois, l'exonration prcite ne s'applique qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis

en devises.
68
N Rponse 452
Articles

ajoute aux prestations de services l'export.
Question :
Est-ce que les prestations de services fournies et factures par un intermdiaire marocain
une socit franaise sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute en vertu des
dispositions de l'article 8-1 de la loi n30-85 relative la T.V.A, sachant que ces prestations
sont relatives des oprations d'enlvement et d'exportation de matriel acquis dans le
cadre d'un appel d'offres international et quelles sont effectues par des intermdiaires
marocains pour le compte d'une socit (adjudicataire de march) tablie en France ?
Rponse :
Les prestations de services portant sur des marchandises destines l'exportation,

effectues pour le compte de clients situs l'tranger, sont exonres de la T.V.A avec
droit dduction conformment aux dispositions de l'article 8-1 susvis.
La justification des services rendus l'export sera assure par la production de la facture au
nom du client l'tranger et des pices justificatives de rglement en devises dment
vises par l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
69
N Rponse 453
Articles
Objet Transfert du droit dduction de la taxe sur la valeur ajoute

dans le cadre d'une absorption.
Question :
Quel est le sort fiscal rserv au transfert du droit dduction de la T.V.A d'un
tablissement stable dissout un autre tablissement stable sachant que l'acte
d'absorption a t ralis l'tranger par les maisons mres respectives desdits
tablissements ?
Rponse :
Conformment au 2me alina de l'article 21 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, la taxe

ayant grev les valeurs d'exploitation est transfre sur le nouvel tablissement condition
que lesdites valeurs d'exploitation soient inscrites pour leurs montants initiaux dans l'acte
d'absorption.
Dans le cas d'espce, et pour pouvoir bnficier du droit dduction de la T.V.A facture
l'tablissement stable dissout, l'tablissement stable de la maison mre absorbante, doit
produire soit un duplicata de l'acte d'absorption fourni par sa maison mre soit un acte
d'absorption tabli au Maroc par ses soins.
70
N Rponse 457
Articles
Objet Paiement en espce des ventes dont le montant est suprieur

20.000 Dirhams.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre le traitement fiscal affrent au
paiement en espce des ventes d'aliments composs dpassant les 20.000 DH et dont le
rglement est effectu directement par le dbiteur sur le compte bancaire du crancier.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser qu'en vertu des dispositions de l'article 47 de la
loi n 24-86 instituant un impt sur les socits et celles de l'article 111de la loi n 17-89
relative l'impt gnral sur le revenu tout rglement d'une transaction effectu
autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique
de paiement ou virement bancaire, donne lieu l'application, l'encontre de l'entreprise
venderesse ou prestataire de service vrifie, d'une amende gale 6 % de la transaction
dont le montant est gal ou suprieur 20.000 DH, effectue :
- entre une socit soumise l'impt sur les socits et des personnes assujetties
l'impt gnral sur le revenu, l'impt sur les socits ou la taxe sur la valeur
ajoute et agissant pour les besoins de leur activit professionnelle;
- avec des particuliers n'agissant pas pour les besoins d'une activit professionnelle.
Toutefois, les dispositions ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions concernant les
animaux vivants et les produits agricoles non transforms .
S'agissant du secteur avicole, et compte tenu de ses spcificits, pour tout rglement en
espces des factures relatives aux ventes d'aliments composs dont le montant est gal ou
suprieur 20.000 DH, le versement de l'Intgralit de la somme par le dbiteur
directement sur le compte bancaire du crancier peut tre considr comme valable.
Veuillez agrer, Monsieur, l'assurance de ma considration distingue.
71
N Rponse 510
Articles
Objet Sort fiscal applicable, en matire de taxe sur la valeur ajoute,

des travaux de viabilisation effectus sur des terrains destins la
vente.
Question :
Quel est le taux de la T.V.A, applicable des travaux de viabilisation effectus sur des
terrains destins la vente, ces travaux tant confis par un lotisseur des tiers assujettis
la T.V.A ?
Rponse :
Dans le cas d'espce, c'est le propritaire du terrain qui supporte la T.V.A ayant grev les
travaux facturs par les tiers. Ces travaux sont soumis au taux de 14% avec droit
dduction.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que les travaux de viabilit sont considrs en tant que
livraison soi-mme passible de la T.V.A, s'ils sont excuts par le propritaire, lui-mme.
72
N Rponse 530
Articles
Objet Informations au sujet de la taxe sur la valeur ajoute concernant

des oprations taxables au Maroc, factures par un fournisseur
tranger une administration marocaine.
Question :
Quel est le sort fiscal en matire de T.V.A des oprations taxables au Maroc, factures par
un fournisseur tranger une administration marocaine ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 57 de la loi n 30-85 relative la T.V.A :
Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations

imposables doit faire accrditer auprs du Ministre Charg des Finances un reprsentant
domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut,
celle-ci et le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour
le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Quant au fait gnrateur de la TVA, il est constitu par le ddouanement des marchandises
lorsqu'il s'agit de l'importation.
A l'intrieur, il est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises,
des travaux ou de service. Toutefois, les redevables ont la possibilit d'opter pour le rgime
des dbits.
73
N Rponse 540
Articles
Objet Rgularisation de la taxe sur la valeur ajoute suite au dfaut de

conservation d'une voiture donne en location.
Question :
Le retrait de l'actif d'une voiture donne en location suite un accident justifi par un
procs verbal de la gendarmerie royale et un rapport d'expertise, devrait-il donner lieu aux
rgularisations de la T.V.A initialement rcupre ?
Rponse :
Le dfaut de conservation d'un vhicule pendant le dlai de cinq ans prvu par l'article 18
de la loi n 30-85 relative la T.V.A, d un accident de circulation rendant ledit vhicule
totalement inutilisable, ne donne pas lieu la rgularisation prvue l'article 18 prcit.
L'absence de la rgularisation prcite doit tre justifie par un procs verbal tabli par
l'autorit comptente et un rapport d'expertise dlivr par un expert agr attestant l'tat
dfectueux dudit vhicule.
74
N Rponse 546
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur les commissions perues par les
mandataires des marchs de gros des fruits et lgumes.
Question :
Qui du mandataire, de lagriculteur ou du commerant doit supporter la T.V.A au march de

gros des fruits et lgumes ?
Rponse :
Les commissions perues par les mandataires des marchs de gros des fruits et lgumes,
sont stipules taxe comprise. A ce titre, les mandataires ne font que collecter la T.V.A
auprs des agriculteurs qui en supportent la charge dfinitive.
Toutefois les mandataires en question restent lgalement redevables de la T.V.A liquide

sur le montant des commissions diminu de la quote-part verse la municipalit. Ils
doivent par consquent, acquitter le montant de la T.V.A due dans les dlais lgaux sous
peines des sanctions prvues par la loi.
75
N Rponse 548
Articles
Objet Demande de prcisions concernant le rgime fiscal applicable aux

oprations de restauration fournies par les prestataires de
services au personnel salari des entreprises.
Question :
Peut-on apporter des prcisions complmentaires concernant les dispositions de l'article

15-3 de la loi n 30-85 relative la T.V.A qui stipulent : " sont soumises au taux de 14 %, les
oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des
entreprises " ?
Rponse :
Le vocable " Entreprise " inclue aussi bien les entreprises publiques que prives ;
Les activits mdicales et de formation sont galement vises par ladite disposition, en ce
qui concerne leur personnel salari ;
Le personnel " salari " des entreprises doit tre le principal destinataire des oprations de
restauration mme si la note d'interprtation n'a pas repris le mot "salari " ;
Les prestations de services affrentes la restauration fournies par les tablissements de

l'enseignement priv au profit des lves et des tudiants qui y sont inscrits, sont exonres
sans droit dduction en vertu des dispositions de l'article 7-IV - 19 de la loi susvise.
Il est prciser, par ailleurs, que les prestations de restauration fournies directement par
l'entreprise son personnel salari sont exonres avec bnfice du droit dduction et ce,
conformment aux dispositions de l'article 8-14 de la loi 30-85 relative la T.V.A.
76
N Rponse 549
Articles
Objet Harmonisation du rgime de la suspension de la taxe sur la valeur

ajoute l'importation et l'intrieur.
Question :
Lors de la dernire runion de la Commission Interministrielle des Investissements tenue

en date du 5 juillet 2000, il a t propos d'instaurer, dans le cadre de la prochaine loi de
finances, un rgime de suspension de la T.V.A qui serait applicable pour les achats
l'intrieur l'instar de celui pratiqu par l'Administration des Douanes pour les biens
imports sous le rgime de l'entrept industriel franc.
Rponse :
Le rgime suspensif de la T.V.A pour les achats locaux est dj prvu par la loi 30-85 relative
la T.V.A au profit :
des exportateurs de produits ou de services viss l'article 8-1 ;
des producteurs des engins et filets de pche, d'engrais et des biens

d'investissement prvus l'article 8 - 3, 5 et 7 de la loi prcite.
En effet, les articles 9 et 9 bis de la mme loi disposent que les entreprises susvises
peuvent recevoir en suspension de la T.V.A l'intrieur les matires premires,
marchandises, emballages irrcuprables et les Services ncessaires la ralisation de leur
chiffre d'affaires.
Par ailleurs, dans le cas o lesdites entreprises auraient acquitt la T.V.A lors de l'acquisition
desdits produits et services, elles peuvent en demander le remboursement et ce,
conformment aux dispositions de l'article 19 de la loi prcite.
77
N Rponse 553
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute applicable

l'importation de l'orge destine l'alimentation du btail.
Question :
Il est propos la dlivrance par la Direction des Impts des attestations d'achat en
exonration de la T.V.A l'importation de l'orge et ce, pour la concrtisation et l'application
des dispositions de l'article 17 de la loi de finances pour le second semestre 2000 prvoyant
la suspension de la perception de la T.V.A applicable l'importation de l'orge destine
l'alimentation animale durant la priode allant du 1er juillet au 31 dcembre 2000.
Rponse :
Les dispositions de l'article 17 prcit n'ont pas prvu de modalits d'application. Par
consquent, l'administration des douanes et impts indirects est habilite grer cette
opration.
78
N Rponse 706
Articles
Objet Lgislation : Demande de solution concernant la rintgration des

dductions affrentes au chiffre daffaires exonr : Taxe de
promotion touristique.
Question :
Les rintgrations relatives au calcul du prorata des dductions effectues en matire de la

taxe sur la valeur ajoute due par une socit, sont-elles fondes?
Rponse :
S'agissant d'un lment du chiffre d'affaires exonr, la socit est tenue d'en tenir compte
dans le calcul du prorata des dductions prvues l'article 15 du dcret pris pour
l'application de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
En consquence, les redressements effectus cet gard sont fonds.
79
N Rponse 004
Articles
Objet Traitement fiscal relatif l'acquisition de logiciels informatiques.
Question :
Certaines entreprises demandent acqurir en exonration de la T.V.A. des logiciels

informatiques destins leurs besoins d'exploitation et de gestion en application de l'article
8-7e de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
Les entreprises concernes s'engagent ce que lesdits logiciels soient :
utiliss dans des oprations soumises la T.V.A ;
inscrits dans un compte d'immobilisation donnant lieu amortissement ;
conservs pendant une priode de 5 ans compter de la date de leur acquisition.
Rponse :
Lacquisition de logiciels suit le rgime de T.V.A des prestations de services puisqu'il s'agit
d'une acquisition de biens meubles incorporels.
En outre, et au sens de l'article 8-7e susvis, seuls les biens d'quipement peuvent tre
acquis en exonration de la T.V.A.
Quant aux immobilisations incorporelles, la taxe ayant grev leur acquisition reste
dductible dans les conditions de droit commun.
80
N Rponse 006
Articles
Objet Statut fiscal des ventes en " Duty free " ralises dans l'enceinte
de l'Aroport Mohamed V.
Question :
Le service local des impts est-il fond refuser de faire bnficier une cliente dune
socit, propritaire de magasins de vente en " Duty free " dans l'enceinte de l'Aroport
Mohamed V, de l'achat en suspension de la taxe prvu par l'article 9 de la loi n 30-85
relative la T.V.A au motif que l'activit de cette socit relve des dispositions de l'article
8-2 de la mme loi ?
Rponse :
Le bnfice du rgime suspensif prvu l'article 9 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, est
accord aux entreprises ralisant des oprations exonres en vertu de l'article 8-1, 3, 5
et 7 de la loi prcite.
Par consquent, cette socit ne peut prtendre au bnfice dudit rgime ds lors qu'elle
ralise des oprations exonres en vertu de l'article 8-2 de la loi susvise.
Nanmoins, cette socit peut s'approvisionner sur le march local en taxe acquitte et en
demander le remboursement dans le cadre de l'article 19 de la mme loi.
81
N Rponse 012
Articles
Objet Dlai de dpt de demande de remboursement.
Question :
La demande de remboursement de la T.V.A au titre du 3me trimestre 1999, souscrite par

une socit exportatrice de poissons et d'olives, dont le dpt s'est effectu le lundi 2
octobre 2000, premier jour ouvrable suivant l'expiration du dlai d'un an, qui concide avec
un samedi (le 30 septembre 2000) a-t-elle respect le dlai rglementaire ?
Rponse :
Larticle 22 du dcret n 2-86-99 du 3 rejeb 1406 (1er mars 1986) qui rgit le dlai en matire
de demande de remboursement de la T.V.A, fix un an ne rgit pas cette situation.
Toutefois, d'autres textes lgislatifs ont lgalis la prorogation des dlais au premier jour
ouvrable, savoir :
l'article 29- 3 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, en ce qui concerne le dpt des
dclarations ainsi que le versement de la taxe correspondante ;
l'article 17 de la loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques
qui dispose que lorsque l'chance du terme concide avec un jour fri ou chm,
celle- ci est reporte au premier jour ouvrable qui suit ;
l'article 133 du code des obligations et contrats qui dispose que " lorsque l'chance
du terme correspond un jour fri lgal, le jour ouvrable suivant s'entend tre le
jour de l'chance ".
De ce fait, et par souci d'harmonisation des diffrents textes lgislatifs, le dlai de dpt de
la demande de remboursement de la T.V.A qui concide avec un jour fri lgal est report
au premier jour ouvrable qui suit.
Dans le cas d'espce, la demande de remboursement de la T.V.A, souscrite par cette socit
est considre comme dpose dans le dlai.
82
N Rponse 013
Articles
Objet Taux de taxe sur la valeur ajoute sur les ventes d'appartements
usage touristique.
Question :
La vente par un promoteur immobilier d'appartements usage touristique est-elle passible

de la T.V.A. au taux de 14 % ?
Rponse :
Les oprations de promotion immobilire sont passibles de la T.V.A. au taux de 14 %,

conformment aux dispositions de l'article 4-6 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Ainsi, la base imposable lors de la vente est constitue par le prix de cession du bien,
attnu du prix de terrain actualis par rfrence aux coefficients applicables en matire de
l'impt gnral sur les profits fonciers.
83
N Rponse 015
Articles
Objet Traitement fiscal en matire de la taxe sur la valeur ajoute d'une

opration de location pour usage commercial d'un bien
immobilier.
Question :
Sur demande du locataire, une socit a procd des travaux prliminaires

damnagement, de transformation et dquipement dun local suivant un cahier de
charges lui confrant les caractristiques et les conditions dun tablissement commercial.
Quel est le traitement fiscal en matire de la T.V.A dune opration de location pour usage
commercial dun bien immobilier ?
Rponse :
Les locations portant sur les locaux commerciaux garnis constituent une opration passible
de la taxe sur la valeur ajoute conformment aux dispositions de larticle 4-10 de la loi n
30-85 relative la T.V.A.
84
N Rponse 018
Articles
Objet Rgime applicable au matriel gntique vgtal.
Question :
Quel est le sort fiscal rserver l'importation des plants de bananiers relevant de la
position tarifaire n 062.102900 du systme harmonis ?
Rponse :
Les plants bananiers bnficient de l'exonration vise au 19me de l'article 60 de la loi n

30-85 relative la T.V.A ds lors que l'espce vgtale importe sera destine la
reproduction.
85
N Rponse 022
Articles
Objet Exonration du matriel de micro irrigation de la taxe sur la valeur

ajoute.
Question :
Un agriculteur est-il oblig de fournir une attestation tablie par les services de la T.V.A.
pour l'acquisition en exonration de la taxe sur la valeur ajoute d'un matriel de micro
irrigation ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8 - 6 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur
ajoute tel quil a t modifi par la loi de finances pour l'anne 1992 " le matriel de micro
irrigation par goutte goutte ou matriel d'irrigation par aspersion" est exonr de ladite
taxe de plein droit et sans formalits pralables.
86
N Rponse 049
Articles
Objet Notification des dcisions de la commission locale de taxation

prises avant le 1/1/ 2001.
Question :
Quelle est l'instance habilite (inspecteur ou prsident de la commission locale de taxation)

notifier les dcisions de la commission locale de taxation prises avant le 1er janvier 2001?
Rponse :
Les dispositions des - III de l'article 39 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits
et de l'article 43 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, telles qu'elles ont t modifies par la
loi de finances n 55.00 pour l'anne 2001, sont applicables partir du 1er janvier de la
mme anne.
Par consquent toute dcision de la commission locale de taxation prise antrieurement au

1er janvier 2001 et qui n'a pas fait l'objet de notification avant cette date, doit tre notifie
par l'inspecteur.
87
N Rponse 054
Articles
Objet Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute conscutif la

vente en exonration de biens d'quipement.
Question :
Dans le cadre de l'exercice de son activit, une socit est amene raliser des ventes de
matriel de manutention en exonration de la T.V.A. en vertu des dispositions de l'article 8-
7 de la loi n -30-85 relative la T.V.A.
Peut-on admettre que les encaissements relatifs certaines oprations exonres soient
perus pralablement la date de dlivrance des attestations ncessaires cet effet par les
clients ?
A noter que ces encaissements ont fait l'objet de rintgration par les services des impts
lors de la liquidation des dossiers de remboursement prsents par cette socit.
Rponse :
Dans la mesure o la date des encaissements perus ne dpasse pas la date de dpt de la
dclaration du chiffre d'affaires affrent auxdits encaissements, il peut tre admis
exceptionnellement que lesdits encaissements soient couverts par des attestations
accordes ds lors que le chiffre d'affaires ralis au cours d'un mois n'est dclar qu'au
cours du mois suivant.
Cependant, il appartient cette socit de veiller dornavant ce que les attestations

soient obtenues pralablement la facturation et/ou l'encaissement total ou partiel du
prix des biens d'quipement ligibles l'exonration.
88
N Rponse 087
Articles
Objet Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute applicable

aux travaux de finition relatifs au carnet de sant de l'enfant.
Question :
Peut-on demander l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute concernant les services
relatifs la finition (piquage, faonnage et reliure) et ce dans le cadre de la conception du
carnet de sant en faveur des enfants de moins de sept (7) ans ?
Rponse :
Il n'est pas possible de satisfaire cette demande au motif que l'exonration prvue aux
articles 7 et 60 de la loi n 30-85 relative la T.V.A ne portent que sur les papiers destins
l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu' l'dition.
89
N Rponse 090
Articles
Objet Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute pour la

livraison, titre de don, de 25.000 cartables remplis de
fournitures scolaires destines aux enfants d'un pays tranger.
Question :
L'exonration de la taxe sur la valeur ajoute pour la livraison, titre de don, de 25.000
cartables remplis de fournitures scolaires destins aux enfants d'un pays tranger, peut-elle
tre valablement invoque ?
Rponse :
En application des dispositions de l'article 8-19 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la
valeur ajoute, seuls les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins
tre livrs titre de don aux gouvernements trangers par le gouvernement du Royaume
du Maroc bnficient de l'exonration de la T.V.A.
N'tant pas viss par la mesure d'exonration prcite, les dons octroys aux pays
trangers par les organisations marocaines non gouvernementales ne sont pas ligibles
cette exonration.
En consquence, il n'est pas possible de rserver une suite favorable cette demande.
90
N Rponse 115
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des papiers destins

l'impression des journaux et publications priodiques.
Question :
Doit-on satisfaire la demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute des papiers
destins l'impression des journaux et publications priodiques prsente par des
redevables qui ne disposent pas de leur propre imprimerie ?
Rponse :
L'exonration prvue l'article 7-II-10 de la loi n 30-85 relative la T.V.A est subordonne
l'accomplissement des formalits prvues par le dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986, qui
prcise dans son article premier que l'exonration susvise est subordonne :
1) La remise par l'imprimeur son fournisseur d'un bon de commande dtaill.

2) L'engagement de l'imprimeur de verser la taxe au lieu et place du fournisseur dans le
cas o les papiers ne recevraient pas l'affectation qui justifie l'exonration.
3) Le visa du bon de commande par le service local des impts dont l'imprimeur
dpend.
Toutefois, en cas de l'tablissement du bon de commande par le responsable du journal, ce

dernier doit s'engager verser la taxe au lieu et place du fournisseur dans le cas ou les
papiers ne recevraient pas l'affectation qui justifie l'exonration. Ce bon de commande doit
en outre tre vis par l'imprimeur.
91
N Rponse 116
Articles
Objet Demande de prcisions concernant l'application de la taxe sur la

valeur ajoute aux prestations fournies aux armateurs.
Question :
Une agence qui exerce lactivit d'agent maritime, consignataire des navires dun armateur
franais, trouve des difficults dans l'application de la T.V.A aux diffrentes prestations
rendues ses navires, touchant les ports marocains.
Doit-on accorder lexonration de la T.V.A aux armateurs trangers non rsidents au Maroc
?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 3 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les prestations
fournies par cette agence aux armateurs sont assujetties la T.V.A ds lors qu'elles sont
exploites l'intrieur du territoire marocain, abstraction faite de la nationalit de ces
armateurs ou leur lieu de rsidence.
Toutefois, s'il s'agit d'oprations de vente, de rparation ou de transformation portant sur

les btiments de mer, celles-ci sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice
du droit dduction en vertu des dispositions de l'article 8-9 de la loi n 30-85 prcite.
92
N Rponse 118
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur les produits agricoles revendus en
l'tat par un commerant.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv en matire de la taxe sur la valeur ajoute aux ventes
de produits agricoles revendus en l'tat par les commerants ?
Rponse :
La revente en l'tat ralise par des commerants tels que dfinis par l'article 4 - 3 - b) de
la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute est soumise cette taxe l'exclusion de
celle portant sur la vente de produits expressment exonrs de la taxe sur la valeur
ajoute en vertu des articles 7 et 8 de la loi prcite ou situs en dehors du champ
d'application de ladite taxe tels que les produits agricoles.
La revente en l'tat effectue l'intrieur, par des commerants importateurs de produits

imports qui sont exonrs en vertu des articles 7 et 8 prcits ou hors du champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute (produits agricoles), n'est pas soumise la taxe
sur la valeur ajoute l'intrieur.
S'agissant de la taxe sur la valeur ajoute sur les produits agricoles, il est rappel que la
vente par un agriculteur des produits de sa rcolte, conditionns ou non, l'tat naturel ou
obtenus aprs transformation, pourvu que celle-ci se situe dans le prolongement de son
activit agricole, ne constitue pas une opration taxable au sens de l'article 2 de la loi n 30-
85 relative la taxe sur la valeur ajoute, telle que la vente du miel, de pruneaux, de raisins
secs, de bananes, etc.
93
N Rponse 129
Articles
Objet Demande de solution concernant la taxation au titre des travaux

faon portant sur des produits pharmaceutiques par la socit.
Question :
L'assujettissement par un vrificateur en matire de la taxe sur la valeur ajoute de la faon

portant sur les produits pharmaceutiques au taux normal de 20 % au lieu de 7 % appliqu
auxdits produits par une socit est-il conforme la loi ?
Rponse :
En l'tat actuel de la lgislation, seuls les produits pharmaceutiques, les matires premires,
les emballages non rcuprables et les produits entrant intgralement ou pour partie dans
la composition des produits pharmaceutiques sont soumis la TVA au taux rduit de 7 %.
En revanche la faon portant sur les produits pharmaceutiques demeure passible de la TVA
au taux de 20 %.
94
N Rponse 160
Articles
Objet Facturation de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Quelle est la mthode de facturation adopter vis vis des clients trangers de passage au
Maroc qui s'approvisionnent auprs dune socit et qui prennent leurs marchandises avec
eux ou en bagages accompagns ?
Rponse :
Les oprations de vente effectues par cette socit des trangers correspondent des
ventes locales entrant dans le champ d'application de la T.V.A en vertu des dispositions de
l'article 4 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, et ce quelque soit la valeur de la transaction
et la monnaie de paiement.
De ce fait, cette entreprise est tenue de dlivrer ses clients des factures sur lesquelles doit
tre mentionn, de manire apparente, le montant de la taxe rclame en sus du prix ou
comprise dans le prix.
95
N Rponse 184
Articles

aux intrants des constructions.
Question :
Doit-on accorder lexonration de la T.V.A aux intrants concourant l'accomplissement des

gros uvres de la construction quune entreprise rcemment cre projette de raliser
elle-mme, sachant que le montant global de la T.V.A qui slve 15 millions de dirhams
risque de peser sur sa trsorerie ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les biens
d'investissement susceptibles d'tre inscrits dans un compte d'immobilisation et ouvrant
droit dduction bnficient de l'exonration de la T.V.A.
Dans le cas de la livraison soi-mme des constructions, l'exonration prcite ne concerne

pas les intrants pour la ralisation des constructions, mais plutt la construction en tant que
bien d'investissement achev inscrire dans un compte d'immobilisation.
Ainsi, l'entreprise peut prtendre l'exonration de la T.V.A au titre de l'acquisition du bien

d'investissement ralis dans le cadre :
soit d'un contrat " cls en mains " pour la ralisation de l'ouvrage concern ;
soit d'une opration de livraison soi-mme de l'investissement susvis.
L'octroi du bnfice d'exonration de la T.V.A doit s'effectuer sous couvert d'une

attestation dlivre par le service d'assiette dont dpend l'entreprise bnficiaire sur la
base des justificatifs suivants :
facture pro forma de l'entreprise qui va raliser l'ouvrage " cls en mains " ;
pices justifiant l'achvement des travaux et du cot de revient en ce qui concerne

la livraison soi-mme.
L'exonration couverte par ladite attestation confre le droit de rcupration de la T.V.A

ayant grev en amont les achats de biens et services au profit de l'entreprise ayant ralis
lesdits travaux.
96
La demande de remboursement doit tre constitue et prsente conformment aux
dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur.
97
N Rponse 193
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute applicable la restauration.
Question :
Est-on en droit dappliquer un taux de 10%, aussi bien pour le restaurant que pour le caf,
concernant un restaurant qui prsente une double prestation : restauration- caf et
boulangerie ptisserie ?
Rponse :
Les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, servies dans les
lieux amnags cet effet et ayant l'autorisation d'exercer l'activit de restauration
gastronomique ou rapide, sont soumises au taux de 10%.
Dans le cas o l'autorisation d'exercer porte sur l'exploitation de restaurant, de caf ou de

bar dans le mme local, il y a lieu de distinguer entre le chiffre d'affaires ralis au titre de
chaque activit qui serait taxe au taux qui lui est applicable, savoir : 10% pour le
restaurant et 20% pour la ptisserie et le caf.
98
N Rponse 194
Articles
Objet Demande de remboursement de la taxe sur la valeur ajoute

grevant des biens d'investissement.
Question :
Quel est le sort fiscal de la T.V.A. ayant grev des biens d'investissement acquis par une
socit ds lors quune demande de remboursement a t rejete par le service local des
impts en date du 8 Janvier 2001 ?
Il est demand le bnfice du remboursement de ladite taxe dont le bien fond se base sur
les articles suivants :
l'article 15-2 de la loi prcite qui prvoit l'application du taux rduit de 10% pour
l'acquisition des biens d'quipement par les minoteries ;
l'article 19-3 de la mme loi qui dispose que les entreprises assujetties la T.V.A.
ayant acquitt la T.V.A. pour l'acquisition des biens d'investissement, bnficient du
remboursement de la taxe ainsi paye.
Rponse :
Les dispositions de l'article 7-I-1 de la loi prcite rgissant cette activit au regard de la
T.V.A. prvoient l'exonration sans droit dduction.
Par consquent, la lecture combine des dispositions des articles 7, 15-2 et 19-3 ne
confre pas cette socit le droit au remboursement de la taxe ayant grev l'acquisition
des biens d'investissement.
99
N Rponse 210
Articles
Objet La taxe sur la valeur ajoute sur prestations de services.
Question :
Une socit organisera un Symposium International des Ressources Humaines qui

rassemblera les grands dirigeants d'entreprises europennes et marocaines pour trois jours
de dcouvertes, d'changes et de dbats. Cette organisation se fera en troite collaboration
avec des prestataires de services marocains dont les factures font l'objet de la taxe sur la
valeur ajoute.
Peut-elle prtendre l'exonration totale de cette taxe ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de la loi n 30-85 relative la T.V.A et notamment des

articles 3, 4, 10, 11 et 13, ces services constituent des oprations passibles de la T.V.A au
taux normal de 20%.
Toutefois, la T.V.A supporte ce titre, ouvre droit rcupration par voie d'imputation sur
la T.V.A exigible au titre des recettes relatives l'organisation de cette manifestation dont
cette socit est redevable.
A cet effet, cette socit est tenue conformment aux dispositions de l'article 57 de la loi
susvise, de faire accrditer auprs du Ministre des Finances, un reprsentant domicili au
Maroc qui s'engage se conformer aux obligations fiscales auxquelles sont soumis les
redevables au Maroc et payer la T.V.A exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les
pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour son compte.
100
N Rponse 213
Articles
Objet Livraison soi-mme de construction.
Question :
Quel est le sort fiscal applicable en matire de T.V.A une opration de construction d'une
villa jumele, effectue par deux personnes sur un terrain acquis dans l'indivision et dont la
superficie couverte excde 240 m, sachant que cette construction qui comprend deux
units distinctes gales affectes l'habitation personnelle des intresss a fait l'objet
d'une seule autorisation de construire et aucune division de cette proprit ne peut
s'oprer avant l'achvement dfinitif des constructions ?
Rponse :
La construction de la villa en question, constitue un acte unique qui s'analyse en une

opration de livraison soi-mme, passible de la T.V.A au taux de 14%, conformment aux
dispositions des articles 4, 11 et 15 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
101
N Rponse 215
Articles
Objet Dductibilit de la taxe sur la valeur ajoute grevant les biens

d'quipement acquis par le secteur minotier.
Question :
Quelles sont les conditions pour pouvoir oprer la dduction de la T.V.A grevant les biens
d'quipement acquis par les minotiers et quel est le sens donner l'obligation de
conserver lesdits biens pendant une priode de 5 annes ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 7-I- 1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A,

l'activit des minotiers est exonre de la T.V.A sans possibilit de rcupration de la taxe
grevant les acquisitions des biens et services. Cette taxe non rcupre constitue en fait
une charge d'exploitation.
Nanmoins, et en vue de rduire l'effet de cette charge sur le cot de production de la

farine, le lgislateur a dcid de rduire le taux de la T.V.A applicable aux biens
d'quipement acquis par ce secteur de 20% 10% partir du 1er janvier 1998.
En ce qui concerne la question portant sur le sens donner la ncessit de garder lesdits
biens d'quipement pendant la dure de cinq annes, et ce conformment aux dispositions
de l'article 18 de la loi prcite, le dfaut de conservation desdits biens pendant la dure
prcite entrane la remise en cause de l'avantage fiscal accord.
Dans le cas d'espce, le dfaut de conservation se traduirait par le reversement au trsor

d'une somme gale au montant de la taxe affrent la diffrence entre le taux de 20% qui
aurait d tre appliqu et le taux rduit de 10% diminue d'un cinquime par anne ou
fraction d'anne de conservation dudit bien.
102
N Rponse 217
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute : Demande de renseignements.
Question :
A-t-on le droit d'oprer la compensation entre le crdit de T.V.A et les droits

complmentaires qui pourront tre mis suite un contrle fiscal ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 56 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la

valeur ajoute, l'administration fiscale peut opposer au redevable la compensation entre les
crdits de T.V.A demands en remboursement justifis et les droits dont Il est dbiteur non
contests par lui. Toutefois, en cas de contestation par le redevable du montant des droits
rappels dans le cadre de la procdure prvue l'article 43 de la loi prcite,
l'administration accorde le remboursement demand et poursuit ladite procdure.
103
N Rponse 220
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des prestations de

services ralises l'exportation.
Question :
Quel est le sort fiscal applicable en matire de T.V.A aux prestations de services ralises
par le centre d'appels cr par une socit pour le compte d'un investisseur tranger,
socit ayant pour objectif d'assurer pour certains oprateurs trangers, notamment
franais, des services consistant rpondre directement leurs clients finaux, galement
trangers, par voie de call-center ou travers l'Internet (web callcenter) ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8-1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les
prestations de services rendues l'exportation sont exonres avec droit dduction.
On doit entendre par prestation de service l'exportation, toute prestation ralise au

Maroc et utilise l'tranger.
Dans le cas d'espce, pour pouvoir bnficier de l'exonration prcite les prestations de
services ralises par les call-center doivent tre utilises en dehors du territoire marocain
par des clients trangers pourvu que la facturation soit tablie au nom du client tranger et
le paiement soit effectu en devises.
104
N Rponse 221
Articles
Objet Demande d'information relative aux groupements d'intrt

conomique.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de T.V.A aux groupements d'intrt
conomique ?
Rponse :
Le groupement d'intrt conomique est passible de la taxe sur la valeur ajoute, dans les
conditions de droit commun, pour les oprations qu'il ralise. De ce fait, il est soumis aux
obligations dclaratives prvues par la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
105
N Rponse 225
Articles
Objet Pourcentage de dduction de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Une socit dont l'activit est le traitement et le conditionnement du lait et ses drives, a-
t-elle le droit dacheter en exonration de la T.V.A des biens d'investissement imports sans
qu'elle soit oblige, ultrieurement, de rgulariser le pourcentage de dduction suivant sa
dclaration du chiffre d'affaires sachant que celui-ci est compos d'une partie taxable avec
droit dduction (yaourt / Raib) et d'une partie exonre sans droit dduction (lait,
beurre) et sachant que le matriel acquis sera destin exclusivement la fabrication et au
conditionnement du produit taxable (yaourt/Raib) ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, cette
socit est en droit d'acqurir les biens d'investissement en exonration de la T.V.A la
condition de les inscrire dans un compte d'immobilisation et de les affecter pendant une
dure de 5 ans la ralisation d'oprations taxables ou exonres avec droit dduction.
Par ailleurs, du fait que lesdits biens d'investissement seront affects directement la
fabrication et au conditionnement du Yaourt/Raib qui est un produit taxable avec droit
dduction, cette socit n'est pas oblige de rgulariser le pourcentage de dduction
suivant sa dclaration du chiffre d'affaires concernant lesdits biens.
106
N Rponse 284
Articles
Objet Demande de prcisions relatives aux encaissements en espce.
Question :
Quel est le sort rserv aux encaissements en espce relatifs aux rglements des factures
clients dpassant 10.000 dirhams pour une socit dont lactivit consiste en la
commercialisation de produits agricoles non transforms, activit qui gnre une relation
d'affaires presque exclusive avec les agriculteurs qui utilisent rarement les moyens de
paiement dcrits dans la circulaire n 703 relative aux dispositions fiscales de la loi de
finances pour l'anne budgtaire 1996/97 ?
Rponse :
Conformment aux dispositions du paragraphe II de l'article 22 de la loi n 30-85 relative

la T.V.A, cette socit a la possibilit d'encaisser des montants en espce suprieurs ou
gaux 10.000 dirhams puisque la vente concerne des produits agricoles non transforms.
107
N Rponse 287
Articles
Objet Sanctions pour paiement tardif en matire de la taxe sur la valeur

ajoute.
Question :
Quelles sont les pnalits de retard et les majorations applicables en matire de T.V.A
prvues par l'article 148 de la loi n 15-97 formant le code de recouvrement des crances
publiques ?
Rponse :
Larticle 148 susvis a introduit des mesures d'harmonisation entre le code de

recouvrement et l'article 48 de la loi n 30-85 relative la T.V.A....En vertu de ces
dispositions l'application des pnalits sur le paiement tardif de la T.V.A. s'effectue comme
suit :
10 % du montant des droits dus, lorsque le retard n'excde pas un mois.
25 % du montant de la taxe due lorsque le paiement est effectu spontanment au-
del du premier mois de retard et avant l'expiration du troisime mois suivant la
date d'exigibilit.
25 % 100 % pour tout retard qui excde trois mois, ou pour d'autres infractions
prcises par l'article 48-3 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Compte tenu des modifications apportes par ledit code de recouvrement, les dispositions
de l'article 26 du code prcit prvoient l'application de la majoration de retard de 8 %, si le
paiement intervient au-del de trente (30) jours compter de la date d'exigibilit.
108
N Rponse 301
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute applicable l'importation des biens

dquipements laitiers.
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la T.V.A applicable l'importation des quipements

laitiers quune cooprative envisage d'acqurir ?
Rponse :
Cette cooprative ne peut prtendre l'importation en exonration de la T.V.A des biens

d'quipement laitiers ds lors que son activit, est exonre sans droit dduction,
conformment aux dispositions de l'article 7-1-2 de la relative la T.V.A.
109
N Rponse 324
Articles
Objet Obligations incombant une socit trangre ralisant des

oprations taxables au Maroc.
Question :
Quelles sont les obligations fiscales qui incombent une socit allemande ralisant des
oprations taxables au Maroc et quel est le mode de facturation desdites prestations ?
Rponse :
En matire de taxe sur la valeur ajoute l'article 57 de la loi n 30-85 rgissant cette taxe
stipule que " Toute personne n'ayant pas d'tablissement stable au Maroc et y effectuant
des oprations imposables doit faire accrditer auprs du Ministre charg des Finances un
reprsentant domicili au Maroc qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute
exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la
personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc ".
De mme l'article 58 prcise que les personnes agissant pour le compte des redevables
dsigns l'article 57 susvis, sont soumises aux obligations dictes par la loi n 30-85
prcite.
S'agissant du nombre de factures tablir, il convient de prciser que la lgislation fiscale

notamment l'article 37 de la loi n 30-85 relative la T.V.A fait obligation aux fournisseurs
de dlivrer des factures leurs clients tablies conformment aux prescriptions dictes par
cet article. Le nombre d'exemplaires tablir, reste dterminer en fonction des besoins
des deux parties.
Par ailleurs le taux de la T.V.A applicable aux prestations de service est de 20%.
110
N Rponse 351
Articles
Objet Demande d'exonration de taxe sur la valeur ajoute sur tudes

finances par un don d'un pays tranger.
Question :
La ralisation des tudes confie des consultants nationaux et trangers et ayant trait au
march du travail, finances par un don dun gouvernement tranger, d'un montant de X
dollars amricains, est-elle exonre de la T.V.A ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8-18 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les
contrats d'tudes financs par le don prcit, bnficient de l'exonration, sous couvert des
attestations dlivres par la Direction des Impts.
Pour permettre de donner suite cette demande, il est demand de faire parvenir cette
direction, les lments ncessaires l'tablissement des attestations d'exonration
rglementaires, savoir :
copies des marchs, factures pro forma ou devis, tablis par les soumissionnaires ;
domiciliation au Maroc, des consultants trangers ainsi que leurs numros

d'identification fiscale.
111
N Rponse 362
Articles
Objet Rcupration par voie d'imputation de la taxe sur la valeur

ajoute grevant les oprations de construction des logements
sociaux.
Question :
Quel est le sort fiscal de la rcupration par voie d'imputation de la T.V.A. grevant les
oprations de construction des logements sociaux ?
Rponse :
Larticle 17 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, dispose que " les assujettis oprent
globalement " l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute et doivent procder une
rgularisation " dans le cas de disparition de marchandise ou lorsque l'opration n'est pas
effectivement soumise la taxe.
Ainsi, s'agissant d'oprations ouvrant droit dduction, le redevable est en droit d'oprer la
rcupration des taxes grevant les oprations de construction de logements sociaux sur le
montant des taxes collectes au titre d'autres oprations de construction passibles de la
T.V.A.
Nanmoins, et dfaut de la tenue d'une comptabilit spare pouvant justifier le montant

des taxes engages pour la construction des logements sociaux telle que prvue l'article
23 bis du dcret n 2-86-99 pris pour l'application de la loi n 30-85 relative la T.V.A., le
redevable ne peut prtendre au remboursement du crdit de taxe non imput.
112
N Rponse 363
Articles
Objet Demande de renseignements au sujet de l'exonration de la taxe

sur la valeur ajoute des matriels ducatifs, scientifiques et
culturels.
Question :
Une socit est-elle en droit de prtendre l'exonration de la T.V.A prvue l'article 8-28
de la loi 15-85 loi n 30-85, pour les matriels ducatifs qu'elle fabrique et destine aux
tablissements scolaires publics et privs ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8-28 de la loi susvise, seuls peuvent bnficier de
l'exonration de la T.V.A les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels, imports en
franchise des droits et taxes applicables l'importation dans le cadre des accords de
l'U.N.E.S.C.O auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs n 1-60-201 et 1-62-202 du 14
joumada I 1383 (3 octobre 1963).
En consquence, les ventes portant sur des matriels ducatifs fabriqus localement ne
sont pas concerns par l'exonration susvise, et restent soumises la taxe sur la valeur
ajoute dans les conditions de droit commun.
113
N Rponse 425
Articles
Objet Mise en application de la taxe portuaire.
Question :
Quelles sont les modalits d'application de la taxe portuaire rgie par l'article 210 ter de la
loi n 30-89 relative la fiscalit des collectivits locales et dont les rgles de liquidation, de
recouvrement et de rclamation sont celles applicables en matire de taxe sur la valeur
ajoute ?
Rponse :
La taxe portuaire est la charge des usagers et perue par les prestataires de services qui se
chargent de la reverser la caisse du receveur de la rgion concerne. Elle est assise sur le
chiffre d'affaires servant de base de calcul de la T.V.A applicable aux services mme en cas
d'exonration.
S'agissant d'une taxe perue au profit des collectivits locales, les rclamations y affrentes
doivent tre adresses aux autorits comptentes en la matire.
Les modalits et procdures de recouvrement et de rclamation de la taxe susvise peuvent

tre assimiles celles applicables en matire de T.V.A.
114
N Rponse 426
Articles
Objet Rgime applicable aux travaux d'instrumentation pour le

renouvellement d'une tour d'absorption.
Question :
Le rejet relatif une demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute applicable aux
travaux d'instrumentation pour le renouvellement d'une tour d'absorption dune unit
sulfurique, au motif que l'exonration ne peut concerner que les biens finis ligibles
l'inscription dans un compte dimmobilisation, est-il conforme la loi ?
Il est prcis, cet effet, que le lot d'instrumentation en question, constitue en lui mme un
bien immobilisable par nature et par destination faisant partie intgrante de l'ouvrage en
renouvellement dont la ralisation se fait par lots au lieu d'un contrat " cl en mains ".
Rponse :
Sagissant d'un bien d'investissement inscrire dans un compte d'immobilisation et ouvrant

droit dduction, le lot d'instrumentation en question est admis sous le bnfice de
l'exonration de la T.V.A prvue par les dispositions de l'article 8-7 de la loi n 30-85
En consquence, il appartient au redevable de prendre l'attache du service des impts en

vue d'y dposer votre demande d'exonration de la T.V.A affrente aux travaux en
question.
115
N Rponse 547
Articles
Objet Taux applicable au transport par hlicoptre de personnes ou de

marchandises ainsi qu'aux travaux ariens.
Question :
Quel est le taux de la taxe sur la valeur ajoute applicable une socit spcialise dans
tous les travaux ariens ainsi que dans le transport par hlicoptre de personnes ou de
marchandises?
Rponse :
Lanalyse des composantes de cette activit, laisse apparatre que les oprations ralises
par votre entreprise ne se limitent pas seulement aux oprations de transport de personnes
ou de marchandises, mais s'tendent galement d'autres actes qui, de par leur caractre
spcifique, sont considrs en tant que prestations de services ne pouvant tre admises au
bnfice du taux applicable aux oprations de transport.
Aussi, les oprations ayant trait exclusivement au transport et qui consistent prendre en
charge des personnes ou des marchandises pour assurer leur transport d'un point un
autre sont soumises la Taxe sur la Valeur Ajoute au taux rduit de 14% avec droit
dduction, conformment aux dispositions de l'article 15 de la loi n 30-85 relative la taxe
prcite.
En revanche, les interventions ariennes qui se caractrisent par la fourniture et l'excution

de travaux spciaux telles les manutentions dans leurs diffrentes formes, l'installation et
surveillance de lignes lectriques, les prises de vues de films, constituent des prestations de
services imposables la T.V.A au taux normal de 20%.
116
N Rponse 580
Articles
Objet Demande d'achat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Une socit, dont l'activit est l'exportation 100% de vtements et habits, est-elle en droit
de recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur les marchandises
numres ci-aprs, ncessaires son activit : aiguilles, pices de rechange et accessoires
pour machines coudre ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 9 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, prvues

taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les marchandises, les matires premires, les
emballages irrcuprables et les services ncessaires aux dites oprations, et ce dans la
limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule, au titre des
oprations d'exportation.
Toutefois pour la premire anne d'exportation, cette limite peut tre apprcie par
rfrence aux commandes confirmes par vos clients trangers.
Il est signaler cet effet que le bnfice d'achat en suspension de taxe est accord selon
les modalits fixes par l'article 11 du dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986.
117
N Rponse 645
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux ventes sur place des clients
trangers de passage au Maroc.
Question :
Quel traitement fiscal, en matire de T.V.A et d'I.S, rserver aux ventes sur place, des
trangers de passage au Maroc, effectues par une cliente qui est une socit exportatrice,
installe Agadir et dont l'activit consiste en la fabrication, la vente et l'exportation des
produits en peaux et tissus ?
NB : Cette cliente a reu en 1998, de l'office Marocain des changes l'accord pour l'ouverture
d'un compte fonctionnant conformment aux dispositions de la circulaire de l'office des
changes n 1606 du 21 septembre 1993.
A ce titre, le produit des ventes en devises effectues sur place des clients trangers est
vers au compte ouvert au nom de cette socit sur les livres d'une banque marocaine de la
place.
Rponse :
Les oprations de vente effectues par cette cliente des trangers correspondent des
ventes locales entrant dans le champ d'application de la T.V.A en vertu des dispositions de
l'article 4 de la loi n 30-85 loi n 30-85 relative la T.V.A, et ce quel que soit la valeur de la
transaction et la monnaie de paiement.
En matire d'impt sur les socits, les ventes ralises localement, qu'il s'agisse de clients
rsidents ou de touristes, que le paiement soit effectu en devises ou en dirhams, ne font
pas partie du chiffre d'affaires ralis l'exportation. Elles n'ouvrent donc pas droit
l'exonration ou la rduction prvues en faveur des exportateurs.
118
N Rponse 661
Articles
Objet Rgime applicable aux oprations de collecte et du transport des

ordures mnagres des foyers vers la dcharge publique.
Question :
Quel est le sort fiscal applicable, en matire de T.V.A, aux oprations de collecte et du
transport des ordures mnagres des foyers vers la dcharge publique ?
Rponse :
Lopration en question est une prestation de service passible de la T.V.A au taux normal de
20%.
119
N Rponse 692
Articles
Objet Traitement fiscal relatif l'exploitation de logiciels informatiques.
Question :
Peut-on demander l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute relative l'exploitation

dun logiciel objet dun contrat de concession quune socit a conclu avec une autre, en
application de l'article 8-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, sachant que ledit logiciel est
destin tre utilis dans des oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou
exonres en vertu des dispositions des articles 8 et 9 de la loi 30-85 susvise ?
Rponse :
La concession de logiciels est soumise la Taxe sur la Valeur Ajoute en tant que prestation
de service puisqu'il s'agit d'une concession de biens meubles incorporels.
En outre, et au sens de l'article 8-7 susvis, seuls les biens d'quipement peuvent tre
acquis en exonration de la T.V.A.
Quant aux immobilisations incorporelles, la taxe ayant grev leur acquisition ou concession
reste dductible dans les conditions de droit commun.
120
N Rponse 698
Articles
Objet Demande de renseignements concernant le mode d'imposition de

produits livrs gratuitement.
Question :
Dans le cadre de leur politique de marketing, certains clients, exerant l'activit de

commerce dans le secteur de l'lectronique, donnent gratuitement " un baladeur CD ", pour
l'achat d'un tlviseur 25 ", et offrent des produits de leur marque, tout acheteur gagnant,
ayant particip une tombola organise cette fin.
Quel est le mode d'imposition de ces " livraisons soi-mme ", en matire d'impt sur les
socits et de la taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
Le prix retenir, devant faire l'objet d'une facture de livraison soi mme, est le prix de
vente normal, conformment aux dispositions de l'article 11-6 de la loi n 30-85 relative
la taxe sur la valeur ajoute.
Par ailleurs, s'agissant de l'impt sur les socits, le prix d'achat des articles en question
constitue, une charge normalement dductible.
Au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la taxe ayant grev l'achat de ces produits, ouvre
droit dduction, dans les conditions prvues l'article 17 de la loi susvise.
121
N Rponse 001
Articles
Objet Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute portant

sur la ralisation d'un projet " Centre de mise en forme".
Question :
Une association qui agit dans un but non lucratif et uvre pour la prvention de l'abandon
de l'enfant et la rintgration sociale des jeunes mamans clibataires et qui a entam les
travaux de ralisation d'un projet " Centre de mise en forme " dont le financement est
assur d'une part par des dons manant dune fondation, et d'autre part de partenaires
trangers, bnficie-t-elle de l'exonration de la T.V.A grevant les travaux de construction
de son projet ?
Rponse :
Une association qui n'a pas encore bnfici du caractre d'utilit publique, ne peut pas
prtendre l'exonration de la T.V.A sur les travaux de construction financs par les dons
prcits en application des dispositions de l'article 8-27 de la loi n 30-85 relative la Taxe
sur la valeur ajoute.
122
N Rponse 004
Articles
Objet Liste des produits soumis la taxe sur la valeur ajoute

l'importation dont le taux est diffrent de 20%.
Question :
Quelle est la liste des produits soumis la taxe sur la valeur ajoute l'importation dont le
taux est diffrent de 20% en prcisant le numro de nomenclature du produit, sa
dsignation et le taux en vigueur, ainsi que la liste des produits soumis la taxe intrieure
de consommation (T.I.C) avec prcisions des mmes lments?
Rponse :
Les produits soumis la T.V.A l'importation dont le taux est diffrent de 20% sont
numrs dans l'article 61 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Par ailleurs, les autres informations demandes relvent des comptences de

l'administration des douanes savoir :
numro de nomenclature des produits soumis la T.V.A ;
liste des produits soumis la taxe intrieure de consommation avec prcision du

numro de nomenclature de chaque produit.
123
N Rponse 022
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur les actes mdicaux.
Question :
Quelles sont les nouvelles dispositions fiscales relatives la T.V.A applicables aux actes
pratiqus en clinique ?
Rponse :
A compter du 1er janvier 2002, les actes mdicaux effectus par les mdecins dans les
cliniques sont exonrs de la T.V.A sans droit dduction en vertu des dispositions de
l'article 7-IV-20 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Cette exonration s'applique aussi bien aux exploitants de cliniques, maison de sant ou de
traitement, qu'aux exploitants de laboratoires d'analyses mdicales.
124
N Rponse 023
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute applicable la location du parc

industriel Y.
Question :
Une socit qui est constitue conformment une convention de partenariat signe entre
l'Etat Marocain et la Chambre de Commerce, envisage d'une part de raliser un parc
industriel dot de tous les quipements ncessaires au bon fonctionnement d'units
industrielles, et d'autre part de promouvoir l'investissement, par la mise disposition des
industriels des prix avantageux.
Quel est le rgime fiscal applicable, en matire de T.V.A, aux loyers des terrains industriels
et aux investissements raliss au titre des travaux d'quipements de ce parc ?
Rponse :
La location des terrains en question, amnags, et quips pour un usage industriel, est
passible de la T.V.A au taux normal de 20%.
Par ailleurs, les taxes ayant grev les travaux d'quipements du parc industriel, ouvrent
droit dduction dans les conditions prvues l'article 17 de la loi n 30-85 relative la
T.V.A.
125
N Rponse 046
Articles
Objet Impositions et ventes en franchise de droits et taxes du matriel

ducatif.
Question :
Y a-t-il une solution proposer pour faire face aux difficults rencontres par une socit
dans lapplication de lexonration de la T.V.A sur le matriel scientifique, ducatif ou
culturel acquis en franchise des droits et taxes conformment aux accords de lU.N.E.S.C.O
sachant que limportateur du matriel nest quun intermdiaire entre le vendeur direct en
loccurrence cette socit et ltablissement bnficiaire ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 4 bis du dcret susvis, lexonration de la T.V.A

lintrieur du matriel concern est accorde sur la base dune demande formule par les
tablissements bnficiaires, accompagne :
de lautorisation dimportation dudit matriel en franchise des droits et taxes

dment vise par ladministration des douanes ;
dune facture pro forma tablie par le commerant importateur dudit matriel.
En raison de la transparence caractrisant cette opration, cette socit est autorise

livrer lUniversit en exonration de la T.V.A le matriel informatique import pour son
compte par une autre socit.
Lattestation dexonration sera tablie au vu de la demande dautorisation de

ltablissement bnficiaire dment vise par lAdministration des Douanes et Impts
Indirects et de la facture pro forma dlivre par cette socit.
A cet effet, cette socit est invite prendre lattache du service rgional dassiette des
Impts dont elle dpend, en vue daccomplir les formalits requises.
126
N Rponse 064
Articles
Objet Assujettissement la taxe sur la valeur ajoute (seuil et

importation).
Question :
Quel est le rgime fiscal en matire de T.V.A, applicable aux oprations dachat et de ventes
effectues par une socit nouvellement cre, dont lactivit consiste en lachat et la vente
en ltat de produits parapharmaceutiques et matriels mdicaux et dentaires, et dont le
chiffre daffaires prvisionnel pour lanne 2002 ne dpassera pas le seuil
dassujettissement la taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 4 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les

commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal ou
suprieur 2.000.000 de dirhams sont obligatoirement soumis la taxe sur la valeur
ajoute.
En consquence, cette socit nayant pas atteint le seuil prcit, demeure en dehors du
champ dapplication de la T.V.A. Toutefois il convient de prciser que dans le cas o cette
socit importe une partie desdits produits, elle devient assujettie la T.V.A quelque soit le
chiffre daffaires ralis au titre de ses ventes lintrieur.
127
N Rponse 103
Articles
Objet Exonration du CD-ROM culturel ou ducatif.
Question :
Quel est le sort fiscal en matire de la taxe sur la valeur ajoute rserv des CDROM dont
le contenu se compose de deux parties, lune regroupant des textes lgislatifs et
rglementaires, et lautre des transcriptions de livres de droit et dconomie et qui sont
rdigs par des auteurs marocains et commercialiss par un client dont la profession est
ldition de livres et de CD-ROM juridiques ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 7 - II 2 de la loi n 30-85 relative la T.V.A,

les CD-ROM reproduisant les publications et les livres sont exonrs de la taxe sur la valeur
ajoute sans droit dduction.
Etant donn que les CD-ROM commercialiss par ce client ont un caractre culturel et
ducatif puisquils reproduisent des textes lgislatifs et rglementaires et des transcriptions
de livres de droit et dconomie, ils sont donc ligibles ladite exonration.
128
N Rponse 104
Articles
Objet Dure de conservation en comptabilit des biens

dinvestissement.
Question :
La rclamation du montant relatif au reversement dun cinquime du montant de la T.V.A

acquitte lors de lachat des deux vhicules de tourisme qui ont t lous une socit par
une socit de leasing, est-elle conforme aux dispositions lgales contenues dans la loi n
30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
La socit en question nest pas en droit de rclamer le montant relatif au reversement du

1/5 du montant de la dduction initiale quelle a dj rcupre. Cette rgularisation qui est
prvue au 3me paragraphe de larticle 18 de ladite loi, incombe au redevable lgal de cette
taxe savoir la socit de leasing.
Par ailleurs, la socit de leasing nest pas tenue deffectuer la rgularisation en question
dans la mesure o les dispositions prvues par la loi de finances pour lanne budgtaire
1997-98, portant la dure de conservation en comptabilit des biens dinvestissement de 3
5 ans, sappliquent aux biens acquis compter du 1er janvier 1998 conformment au
paragraphe VI de larticle 10 de ladite loi de finances.
Sagissant de vhicules acquis et mis en circulation en 1997, la socit de leasing nest pas
tenue, la dlivrance, de la mainleve suite lexpiration de la dure contractuelle de 36
mois, deffectuer la rgularisation des dductions ds lors que ce sont les anciennes
dispositions de larticle 18 qui sappliquent dans le cas despce, savoir la dure de
conservation pendant 3 annes.
129
N Rponse 105
Articles
Objet Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute sur les frais de

formation professionnelle.
Question :
Est-on en droit de procder lors de la liquidation des dossiers de remboursement de T.V.A

prsents par un groupe, au rejet de taxes affrentes aux frais de formation dispense au
personnel dune entreprise au motif quelle na pas de lien avec son exploitation?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 17 de la loi n 30-85 relative la T.V.A La taxe sur la
valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune opration imposable est dductible de
la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration .
Il sensuit donc que les dpenses relatives la formation du personnel de lentreprise bien
quelles naient pas de lien direct avec lexploitation, constituent un investissement dans le
capital humain susceptible damliorer le rendement des employs de lentreprise et
partant daugmenter sa capacit productive.
En consquence, la taxe ayant grev la prestation de formation facture par un assujetti

un groupe, ouvre droit dduction et au remboursement dans les conditions de droit
commun.
En revanche, les travaux de gnie civil et les frais dinstallation y affrents, constituent des
travaux immobiliers, taxables au taux rduit de 14%.
Par ailleurs, il y a lieu de souligner que la T.V.A est applicable au montant global du march
y compris la partie en devises.
130
N Rponse 106
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des logements

sociaux.
Question :
Questions portant sur lexonration de la T.V.A avec droit dduction des logements
sociaux :
Rponse :
1re question :
En matire de dtaxation des logements sociaux dont la superficie et la VIT ne dpassent

pas respectivement 100m et 200.000 DH, ne peut faire lobjet du remboursement de la
taxe sur la valeur ajoute paye au titre des achats dont les factures ou mmoires
remontent plus de quatre annes suivant celle de la date de leur tablissement.
Cette disposition restrictive est mme de pnaliser les grands projets dont la ralisation
stale sur plus de 4 annes, sachant que le dossier de remboursement ne peut tre dpos
devant ladministration daprs le texte rglementaire- que lorsque le permis dhabiter est
dlivr par les autorits comptentes.
Cette disposition est donc de nature vider la dtaxation des oprations en question dune
grande partie de son contenu.
Serait-il possible, afin dattnuer la rigueur de cette disposition, dautoriser le promoteur

concern prsenter un dossier de remboursement aprs chaque immeuble achev, sur la
base des dcomptes tablis par les corps de mtiers ou dune comptabilit auxiliaire faisant
ressortir les dpenses affrentes limmeuble en question, sans attendre la dlivrance du
permis dhabiter pour lensemble du projet ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 8-13 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, la taxe
paye au titre des achats dont les factures ou mmoires remontent plus de 4 annes
suivant celle de la date de leur tablissement, ne peut faire lobjet de remboursement.
Nanmoins, dans la mesure o le redevable ne peut avoir son permis dhabiter avant
lexpiration de 4 annes, notamment en cas de ralisation des grands projets, il peut
131
demander le permis dhabiter une fois sont achevs les travaux dun immeuble ou dun
ensemble dimmeubles.
Ainsi, lobtention dudit permis dhabiter lui permettra de dposer la demande de

remboursement des taxes au fur et mesure dans le respect des dlais lgaux sans
attendre lachvement des travaux de lensemble de louvrage.
2me question :
En cas de rejet de certaines factures pour une question de forme, le promoteur serait-il
autoris les rgulariser dans le dlai dune anne comme cela est prvu pour le dpt des
dossiers de remboursement des exportateurs ?
Rponse :
En effet, les factures rejetes doivent tre dposes une fois rectifies par le redevable
dans un dlai dune anne suivant la date de la notification de leur rejet.
3me question :
Lexclusion des constructions de logements destins la location, du bnfice de

lexonration avec droit dduction est prvue par la note circulaire n 701 et non pas par
le texte de loi, ce qui nous amne dire que lexclusion susvise se situe en marge de la loi
au regard des considrations suivantes :
les seules conditions poses par le texte de loi pour bnficier du remboursement
concernent la superficie et la VIT ;
la loi vise les constructions de logements usage dhabitation sans prciser sils
doivent tre destins la vente ou la location.
Le texte de loi stipule : lorsque le logement difi dans les conditions prcites fait lobjet
de cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder 200.000 DH ; Cette disposition
formule au conditionnel, laisse entendre, notre sens, que le logement difi peut ne pas
faire lobjet de cession ; il peut par consquent faire lobjet de location sans que cela
constitue un motif de refus du remboursement.
Cette vision des choses serait-elle contraire la loi ?
Rponse :
Le but recherch par la mesure de la dtaxation du logement social est lencouragement du

citoyen accder la proprit prive. Lexonration concerne par consquent les
livraisons soi mme de constructions et les logements destins la vente en vue de la
ralisation du programme de 200.000 logements prvus dans le cadre de la lutte contre
lhabitat insalubre.
Ainsi, les dispositions du 13e de larticle 8 prcit, dispose que sont exonres de la T.V.A
avec droit dduction, les oprations de construction de locaux usage exclusif
dhabitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de
logement, nexcde pas respectivement 100 m et 200.000 DH taxe comprise.
132
On doit entendre par locaux usage exclusif dhabitation, des locaux destins lhabitation
personnelle. Et lorsque le logement difi fait lobjet de cession, le prix de cession ne doit
pas excder 200.000 DH.
4me question :
a) Question :
Quest ce quon entend par comptabilit spare ? Sagit-il dune double comptabilit, lune
pour les oprations taxables et lautre pour les oprations exonres ? Si oui, comment
justifier cela au plan des principes comptables et au plan de la dtermination du rsultat
fiscal. ? Sinon, comment procder pour tre conforme avec larticle 23 bis susvis ?
Rponse :
Le remboursement de la T.V.A est conditionn par la tenue dune comptabilit spare

faisant ressortir le montant du C.A. et le montant des dpenses engages pour la
construction des logements sociaux. Sur le plan comptable, en fin dexercice il y aurait la
consolidation des comptes.
b) Question :
Quelles sont, pour ces entreprises, les modalits de calcul du prorata pour la dduction des
taxes sur les biens immobiliss ? Le calcul doit-il se faire sur la base de la V.I.T pour les
oprations de constructions exonres ?
Rponse :
En ce qui concerne les biens immobiliss ayant une affectation mixte, le calcul du prorata se
fera sur la base du prix de cession diminu du prix de terrain non actualis et non pas sur la
V.I.T.
c) Question :
Si lentreprise ne peut pas tenir une comptabilit spare serait-elle autorise prsenter
ses dossiers de remboursement dans le cadre des articles 20 et 22 du dcret ? Sachant
quelle effectue des oprations taxables et des oprations exonres.
Rponse :
En ce qui concerne les constructions destines la vente, il convient de rappeler que les
promoteurs concerns sont tenus de tenir une comptabilit permettant dindividualiser les
projets de construction des logements caractre social.
Cependant, certains projets destins principalement lhabitat social peuvent comprendre

galement des logements promotionnels et des locaux usage professionnel.
Dans le cas despce, la T.V.A dductible au titre des charges affectes indiffremment aux
133
logements sociaux et aux autres locaux doit tre rpartie entre les units exonres et
celles taxables. Ainsi, le montant de la T.V.A remboursable est dtermin au prorata de la
superficie couverte brute des logements sociaux par rapport la superficie couverte brute
totale de la construction concerne. La taxe affrente au reste des locaux est rcuprable
par imputation sur la taxe exigible au titre de la cession de ces derniers.
134
N Rponse 107
Articles
Objet Dductibilit de la taxe sur la valeur ajoute sur le tlphone

G.S.M et lachat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute
grevant le propane utilis comme combustible.
Question :
Quelle est la position lgale adopter au sujet de :
1) La dductibilit de la T.V.A grevant les tlphones mobiles et le remboursement de

ladite taxe ;
2) Lachat en suspension de la T.V.A de propane utilis comme combustible pour les

chaudires ?
Rponse :
1) La T.V.A ayant grev lachat de tlphones mobiles, utiliss dans lexploitation de

lentreprise, ouvre droit dduction prvue larticle 17 de la loi n 30-85 relative
la T.V.A.
Par ailleurs, dans le cas o lactivit exerce est exonre avec droit dduction, la
taxe dductible donne lieu au remboursement dans les conditions et selon les
modalits fixes par voie rglementaire.
2) Les achats de propane utilis comme agent de fabrication peuvent tre effectus en
suspension de la T.V.A, en application des dispositions de larticle 9 de la loi prcite.
135
N Rponse 109
Articles
Objet Sort fiscal des commissions verses par une socit trangre
son mandataire marocain au titre des prestations de collecte, de
distribution et d'expdition rapide de colis, courriers et
correspondances.
Question :
Quel est le sort fiscal en matire de la T.V.A des commissions verses par une socit
trangre son mandataire marocain au titre des prestations de collecte, de distribution et
d'expdition rapide de colis, courriers et correspondances ?
Rponse :
a/ Les commissions recevoir en devises par la socit marocaine, en rmunration des

prestations de distribution au Maroc, des expditions en provenance de l'tranger, sont
passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20%, conformment aux
dispositions des articles 4-10 et 13 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
b/ Les commissions prleves directement par la socit marocaine au titre de la collecte et

d'acheminement des expditions destines l'tranger, constituent des rmunrations de
services excuts au Maroc et par consquent, passibles de la T.V.A selon le rgime de droit
commun, conformment aux dispositions des articles cits ci-dessus.
c / Le montant brut des commissions encaisses, pris pour base de calcul de la T.V.A
exigible, est considr valeur hors taxe.
136
N Rponse 110
Articles
Objet Demande de confirmation d'exonration de la taxe sur la valeur

ajoute de films ducatifs.
Question :
Peut-on accorder le bnfice de lexonration de la T.V.A la vente de deux films

cinmatographiques quune socit envisage de raliser pour le compte du comit national
de prvention des accidents de la circulation et intituls comme suit :
1- Ce que doit connatre un enfant pour faire face aux dangers de la route,
2- Le mini circuit comme moyen dinitiation des enfants lducation routire ?
Rponse :
Dans la mesure o les deux films que cette socit compte raliser seront destins aux
enfants pour les sensibiliser aux dangers de la route, ils revtent de ce fait un caractre
ducatif et par consquent ils peuvent bnficier de lexonration de la T.V.A
conformment aux dispositions de larticle 7-II 12 de la loi n 30-85 rgissant cette taxe.
137
N Rponse 115
Articles
Objet Le sort fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute

aux oprations dassistance mdicale la procration.
Question :
Quel est le taux de la T.V.A applicable aux oprations ralises par une socit, savoir
limport-export du matriel mdical dune part et lassistance mdicale la procration
dautre part (fcondation in vitro et conglation du sperme et dembryon), tant prcis
que les dclarations du chiffre daffaires du mois davril 1998, date du dbut dactivit, au
mois de dcembre 1998, ont t effectues au taux de 20%, et que depuis lors, cette
socit paye 7% sur lactivit mdicale et 20% sur lactivit dimport- export ?
Cette socit est-elle en droit de rclamer la restitution du trop peru par ladministration
fiscale au titre de lanne 1998 ?
Rponse :
Suite lenqute effectue sur place par le service local des Impts, il sest avr que cette
socit exerce une activit mdicale et que le matriel import nest pas destin la
revente mais utilis uniquement pour les besoins de son activit mdicale.
A cet gard, cette socit bnficie compter du 1er janvier 2002 de lexonration de la
T.V.A sans droit dduction en vertu des dispositions de larticle 7-IV- 20 de la loi n 30-85
relative la T.V.A telle que complte par larticle 9 de la loi de finances pour lanne 2002.
Par consquent cette socit est tenue de se conformer aux obligations fiscales dictes par
le paragraphe VII de larticle 9 prcite, en souscrivant une liste des clients dbiteurs au 31-
12-2001, dposer avant le 1er mars 2002 au service local des Impts dont dpend cette
socit en indiquant pour chacun deux le montant des sommes dues.
La taxe due au titre des clients dbiteurs sera dclare au fur et mesure de lencaissement
des sommes dues.
Par ailleurs, la T.V.A ayant grev limportation du matriel mdical import par cette socit
nest pas rcuprable ds lors que lactivit exerce tait passible la T.V.A au taux de 7%
sans droit dduction.
138
N Rponse 132
Articles
Objet Taux applicable la fourniture, linstallation et la mise en service

dun rseau national de dtection et du suivi des phnomnes
orageux.
Question :
Quel est le taux de la T.V.A applicable la fourniture, linstallation et la mise en service dun
rseau national de dtection et du suivi des phnomnes orageux ?
Rponse :
Les oprations de fourniture de matriels, et pices de rechange ainsi que la formation,

sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20%.
139
N Rponse 146
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute limportation des

biens dinvestissement.
Question :
Quelles sont les conditions remplir pour bnficier de lexonration de la T.V.A

limportation des vhicules destins la location but touristique?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 60-15 de la loi n 30-85 relative la T.V.A,

lexonration de la T.V.A limportation des biens dinvestissement est subordonne
lengagement par lintress de linscription desdits biens dans un compte dimmobilisation
et leur affectation des oprations ouvrant droit la dduction de la T.V.A en vertu des
dispositions des articles 17 et 18 de la loi prcite.
En effet, une entreprise qui importe des vhicules destins la location, peut bnficier de
la dite exonration par laccomplissement des formalits dictes par la loi auprs de
ladministration des douanes.
140
N Rponse 151
Articles
Objet Publications, brochures et produit de la publicit.
Question :
Peut-on tre clair sur la notion de superficie rserve la publicit, dans le cas de
publications ou brochures exonres de la T.V.A, telle qu'elle a t voque dans
l'instruction gnrale de la T.V.A. (p. 37) ?
Rponse :
Sous le rgime de la taxe sur les produits et les services, l'exonration dont bnficiaient les
publications et brochures tait subordonne la condition que ces dernires aient un but
d'intrt gnral et que la superficie rserve la publicit ne dpasse pas un certain seuil.
Avec l'avnement de la taxe sur la valeur ajoute, l'exonration en question est accorde
quelque soit l'objet de la publication ou de la brochure en vertu des dispositions de l'article
7-II-2 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Quant au produit de la publicit, il n'est pas concern par l'exonration susvise et reste
soumis la T.V.A au taux normal de 20%, abstraction faite de la superficie rserve la
publicit dans lesdites publications.
141
N Rponse 154
Date de rponse 2002
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des oprations de

transport international et des prestations de services y affrentes.
Question :
Quelle est la date de l'application de l'exonration de la T.V.A des prestations de services

lies au transport international, notamment les expertises sur les marchandises
transportes et les moyens de transports internationaux ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8-29, l'exonration de la T.V.A des prestations

de services lies au transport international, est applicable compter du 21 mars 2002, date
de la publication au bulletin officiel du dcret d'application de l'exonration susvise.
142
N Rponse 190
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des oprations de

lease-back.
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable en matire de la T.V.A aux ventes des biens
d'quipement d'occasion effectues dans le cadre des oprations de lease-back dont la
dure de conservation n'excde pas 5 ans ?
Rponse :
Les assujettis qui effectuent des oprations de vente portant sur les biens d'quipement
dont la dure d'utilisation n'excde pas 5 ans, sont tenus de se conformer aux dispositions
prvues par les articles 18 de la loi n 30-85 relative la T.V.A et 17 et 18 du dcret
d'application n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour l'application de ladite loi.
Ces dispositions prvoient qu'en cas de dfaut de conservation, par un redevable, d'un bien
d'quipement avant l'expiration de la cinquime anne, il doit reverser au Trsor une
somme gale au montant de la dduction initialement opre, diminue d'un cinquime
par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ce bien.
A ce titre, ce redevable doit dlivrer au nouvel acqureur une attestation de transfert du

droit dduction mentionnant le montant total de la T.V.A. ayant grev l'acquisition dudit
bien, diminu d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date de son
acquisition.
Ainsi, en cas de cession d'un bien d'occasion l'intrieur de la priode lgale de 5 annes, il
n'y a pas de taxation de la vente mais un simple transfert du droit dduction de la T.V.A.
affrente la priode de non utilisation.
143
N Rponse 213
Date de rponse 2002
Articles
Objet Rgime applicable en matire dachats en suspension de la taxe

Question :
Une socit, nouvellement identifie, dont le chiffre daffaires lexport correspond une
activit de deux mois (novembre et dcembre 2001), est-elle en droit de demander ce que
le chiffre daffaires retenu comme plafond pour les demandes dachats en suspension de la
T.V.A soit ramen douze (12) mois ?
Rponse :
Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et dans la limite du
montant de leur chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule, au titre de leurs
oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur
ajoute lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages
irrcuprables et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit
aux dductions et au remboursement prvus aux articles 17 20 inclus de la loi n 30-85
relative la T.V.A.
A cet effet, elles doivent fournir lappui de leur demande, les pices justificatives de leur
chiffre daffaires ralis lexport au cours de lanne coule, conformment aux
dispositions de larticle 11 du dcret n 2-86-99 pris pour lapplication de la loi prcite.
Par consquent, cette socit ne pourra effectuer ses achats en suspension de la T.V.A qu
concurrence du montant de son chiffre daffaires effectivement ralis lexport durant
lanne 2001.
Cependant, sagissant doprations exonres avec droit dduction, elle peut prtendre
au remboursement de la T.V.A supporte en amont au titre de ses achats de biens et
services, conformment aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur.
144
N Rponse 273
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur la contribution la recherche, la

formation et la normalisation.
Question :
Il est fait part de la situation dune socit dont le cahier des charges, prvoit le paiement
au profit dune Agence dune contribution annuelle, la recherche, la formation et la
normalisation ; et que cette contribution a t majore par lAgence susvise, de la T.V.A au
taux de 20%.
Cette contribution, nest pas la rmunration dune prestation fournie cette socit, mais
constitue une partie du budget de lAgence.
Les recettes correspondantes ladite contribution ne sont-elles pas situes en dehors du

champ dapplication de la T.V.A?
Rponse :
Les produits, redevances et contributions viss aux articles 9-14 et 38 de la loi n 24-96
relative la poste et aux Tlcommunications, constituent au regard de la T.V.A, le chiffre
daffaires taxable de lAgence, tel quil ressort des dispositions de larticle 11 de la loi n 30-
85 relative la T.V.A.
En effet les recettes brutes de lAgence reprsentent la rmunration globale des

prestations, services et autres, fournis par cette dernire.
Par ailleurs, la T.V.A facture par lAgence susvise au titre de ces prestations, ouvre droit
dduction dans les conditions prvues larticle 17 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
145
N Rponse 307
Articles
Objet Crdit structurel de la taxe sur la valeur ajoute sur le gaz butane.
Question :
Il est fait part de la contestation de la non imposabilit la T.V.A des montants

compensatoires en se rfrant au paragraphe D 2 a) de linstruction gnrale de la T.V.A
qui stipule que par mesure de temprament, il a t dcid de ne pas soumettre, les
sommes encaisses par les assujettis au titre de cette compensation la T.V.A .
Rponse :
Les montants compensatoires, destins soutenir le prix de certains produits, sont soumis
la Taxe sur la valeur ajoute en application des dispositions de larticle 11 de la loi n 30-85
relative la T.V.A.
146
N Rponse 317
Articles
Objet Achat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Une socit dont la totalit du chiffre daffaires est ralis lexportation (en 2001, son
chiffre daffaires lexportation a t de X DH, et elle compte atteindre en 2002 un chiffre
daffaires de Z DH quelle justifierait par des commandes de ses clients trangers), peut-elle
effectuer, titre exceptionnel, des achats en suspension de la taxe sur la valeur ajoute sur
la base des commandes confirmes par ses clients trangers ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 9 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les

entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et dans la limite de leur
chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule, au titre de leurs oprations
dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute
lintrieur les matires premires, les marchandises, les emballages irrcuprables et les
services ncessaires aux dites oprations ouvrant droit aux dductions et au
remboursement prvus aux articles 17 20 inclus de la mme loi.
Elles doivent fournir, lappui de leur demande, les pices justificatives de leur chiffre
daffaires ralis lexport au cours de lanne coule, conformment aux dispositions de
larticle 11 du dcret n 2-86-99 pris pour lapplication de la loi prcite.
Par consquent, la socit dont il sagit, ne pourra effectuer ses achats en suspension de la
T.V.A qu concurrence du montant de son chiffre daffaires lexport de lanne 2001.
Cependant, sagissant doprations exonres avec droit dduction, elle peut prtendre
au remboursement de la T.V.A supporte en amont au titre de ses achats de biens et
services, conformment aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur.
147
N Rponse 348
Articles
Objet Traitement fiscal des oprations effectues par une association

ayant pour mission l'organisation du festival annuel international
du film.
Question :
Quel est le traitement fiscal des oprations effectues par une association dont le caractre
d'intrt public a t reconnu par dcret n 2-02-571 du 4 joumada I 1423 (15 juillet 2002)
et qui a pour mission l'organisation du festival annuel international du film?
Rponse :
a- Opration de sponsoring
L'opration de sponsoring se caractrisant par une contribution en numraire ou en nature,

sous forme de dons livrs au profit de cette association, constitue une opration taxable
pour les personnes bnficiaires du service de la publicit ; les dons en question ne peuvent
bnficier de l'exonration de la T.V.A ; prvue aux articles 8-27 et 60-31 de la loi n 30-85
relative la T.V.A, du fait que la Fondation en question n'est pas une association s'occupant
des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire.
En revanche, cette Fondation demeure exonre de la T.V.A. sans droit dduction au titre
des prestations fournies par elle conformment aux dispositions de l'article 7 -IV-7 de la loi
n 30-85 susvise.
b- Recettes provenant des spectacles cinmatographiques
Ces recettes sont exonres de la T.V.A en vertu des dispositions de l'article 7-IV-9 de la loi
n 30-85.
c- Subventions reues de l'Etat
Les subventions verses par l'Etat cette Fondation sont exonres de la T.V.A sans droit
dduction ds lors qu'elles sont accordes pour le financement de projets raliss par une
association dont l'activit est exonre dans les mmes conditions dictes par les
dispositions de l'article 7-IV-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
d- Location par l'Association de salles de cinma pour la projection de films
Les recettes provenant de projection et de distribution de films, sont exonres de la T.V.A
148
sans droit dduction, en application des dispositions de l'article 7-IV, 9 et 10 de ladite loi.
En revanche, la location de salles de cinma, constitue une opration passible de la T.V.A au

taux normal de 20%, conformment aux dispositions des articles 4, 10 et 13 de la loi
prcite.
e - Honoraires verss la socit trangre charge d'organiser le Festival
Conformment aux dispositions des articles 3, 4,15 et 57 de la loi n 30-85, les prestations
de services rendues au Maroc l'association, sont passibles de la T.V.A au taux normal de
20%. Nanmoins au cas o ces prestations sont livres l'association titre de don par un
organisme tranger dans le cadre de la coopration internationale, celles-ci bnficient de
l'exonration de la T.V.A prvue l'article 8-18 de la loi n 30-85.
f - Biens d'quipements acquis par l'Association
Cette association ne peut prtendre l'exonration de la T.V.A au titre des acquisitions

portant sur les biens d'quipement du fait que son activit est exonre sans droit
dduction en vertu des dispositions de l'article 7-IV-7 de la loi n 30-85.
149
N Rponse 376
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute limportation des produits et matires

premires entrant dans la composition des emballages non
rcuprables pour les produits pharmaceutiques.
Question :
Comment faire face aux difficults rencontres dans lapplication du taux rduit de 7 % au
titre de la T.V.A limportation des produits et matires premires entrant dans la
fabrication des emballages non rcuprables pour les produits pharmaceutiques ?
A cet gard il est affirm que lesdits problmes sont dus au fait que le dcret n 2-01-3080
du 15 mars 2002 na pas prvu les modalits procdurales pour loctroi du bnfice du taux
rduit de 7 % limportation.
Il est propos comme solution que les fabricants demballages bnficient pour leurs
importations du taux rduit de 7 % sous rserve quils remplissent les conditions suivantes :
Etre dment autoriss par les services des impts ou bien produire les autorisations
dlivres par ces services leurs clients acqureurs des emballages fabriquer ;
Avoir souscrit un engagement sur lhonneur de nutiliser les produits et matires

premires bnficiant du taux rduit de T.V.A que pour la fabrication des emballages
non rcuprables pour les produits pharmaceutiques.
Rponse :
Les modalits dapplication du taux rduit de 7 % prvu par le dcret n 2-01-3080 du 15

mars 2002, concernent uniquement les achats lintrieur, linstar des produits entrant
dans la fabrication des fournitures scolaires. Par consquent il convient de rserver le
mme traitement applicable limportation de ces produits, aux matires premires
entrant dans la fabrication des emballages non rcuprables pour les produits
pharmaceutiques.
Toutefois, la Direction Gnrale des Impts est daccord sur la dmarche prvoyant la
souscription dun engagement sur lhonneur par les fabricants demballages non
rcuprables pour les produits pharmaceutiques. Par contre elle nadhre pas la
proposition qui consiste dlivrer des attestations par les services des impts, sachant
quune telle mesure va lencontre de la simplification des procdures administratives et
compliquerait davantage la gestion des services extrieurs.
150
Par ailleurs, il importe de signaler que le bnfice du taux rduit de 7 % ne concerne que les
fabricants demballages non rcuprables pour les produits pharmaceutiques tel que prvu
par le dcret susvis, les importateurs revendeurs des produits et matires entrant dans la
composition des emballages non rcuprables pour les produits pharmaceutiques sont
donc exclus du bnfice du taux rduit de 7 %.
151
N Rponse 392
Articles
Objet Demande en suspension de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Le Service des Impts local est-il en droit de refuser daccorder une socit des
attestations dachat en suspension de T.V.A des aiguilles, des pices de rechange et des
accessoires pour machines coudre?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 9 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, prvues

taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les marchandises, les matires premires, les
emballages irrcuprables et les services ncessaires auxdites oprations, et ce dans la
limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule, au titre des
oprations dexportation.
Ne constituant pas des marchandises ni des matires premires, les produits en question,
objet de la demande dachat en exonration de taxe, ne peuvent tre achets en
suspension de la taxe sur la valeur ajoute.
152
N Rponse 436
Articles
Objet Sort fiscal de la commission perue l'occasion d'un service rendu

et utilis sur le territoire Marocain.
Question :
Quel est le sort fiscal en matire de T.V.A de la commission transfre en devises,

trimestriellement, par une socit trangre pour le compte dune socit spcialise dans
la promotion et l'information mdicales, en contrepartie de son intervention dans la vente
de la matire premire en provenance de l'tranger des socits marocaines ?
Rponse :
Cette commission, tant perue l'occasion d'un service rendu et utilis sur le territoire
marocain, est taxable au taux normal de 20% avec droit dduction.
153
N Rponse 447
Articles
Objet Sort fiscal des prestations fournies par les tablissements

denseignement de langues au profit du personnel des
administrations et entreprises dans le cadre de la formation
professionnelle.
Question :
Les coles de formation en langues trangres bnficient-elles de lexonration de la taxe

sur la valeur ajoute ?
Lun des candidats un march relatif la formation du personnel dun dpartement en

langue anglaise na pas inclu la T.V.A. dans le montant global du march. Est-il en
conformit avec les dispositions lgales?
Rponse :
Les cours assurs par des tablissements denseignement de langues au profit du personnel
des entreprises et des administrations, dans le cadre de la formation professionnelle,
constituent des prestations de services, passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux
normal de 20 %, conformment aux dispositions des articles 4, 10 et 13 de la loi n 30-85
relative la T.V.A.
154
N Rponse 462
Articles
Objet Rgime fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur ajoute

une opration couvrant la fourniture, le transport, linstallation et
la mise en service.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de T.V.A une opration couvrant la
fourniture, le transport, linstallation et la mise en service de trois postes de
dminralisation totale deau ?
Rponse :
Les taux applicables ces oprations sont dtermins sur la base de la distinction faire
entre les travaux immobiliers par nature et les travaux dinstallation ou de pose.
Si les travaux immobiliers par nature ne soulvent aucune difficult quant lapplication du
taux de 14%, les oprations de fourniture et de transport dobjets meubles assorties
dinstallation ou de pose mritent, dans le cas despce, les claircissements suivants :
Si les postes de dminralisation totale deau en question conservent indiscutablement un

caractre mobilier, le taux normal de 20% est applicable lensemble de lopration ; par
contre si lesdits postes aprs leur installation acquirent un caractre immobilier, il est
appliqu le taux de 20% leur fourniture et 14% aux travaux immobiliers moins que les
entrepreneurs concerns noptent pour limposition la taxe sur la valeur ajoute pour
lensemble de lopration 14%.
Ces prescriptions doivent tre observes pour distinguer les oprations passibles du taux du
14% de celles passibles du taux de 20%.
155
N Rponse 463
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur poisson congel.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de T.V.A la vente sur le march local de
filets de poissons congels, en vrac ou en sachets dun kilogramme et du poisson viscr et
caill, congel en vrac, par une socit dlaboration de poisson congel qui vend la quasi
totalit de sa production lexport ?
Rponse :
Les ventes portant sur les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups
sont exonrs de la T.V.A sans droit dduction conformment larticle 7- II-4 de la loi n
156
N Rponse 466
Articles

l'importation d'un produit pharmaceutique.
Question :
Quel rgime fiscal, en matire de la T.V.A, est appliquer au produit pharmaceutique

dnomm ZOCOR ?
A cet gard, il est prcis que le service des douanes a jug que ce mdicament joue un rle
prventif et non curatif des maladies cardiaques ; sachant que selon sa notice, il est prescrit
pour rduire lexcs du cholestrol dans le sang et de prvenir la survenue dun infarctus du
myocarde.
Enfin, il est fait rfrence aux dispositions de larticle 60-30e de la loi n 30-85 relative la
T.V.A qui stipulent que sont exonrs de la T.V.A limportation les mdicaments destins
au traitement du diabte, de lasthme et des maladies cardiovasculaires .
Rponse :
Les indications thrapeutiques du mdicament ZOCOR prcisent que le traitement base

de ce mdicament permet une rduction des complications coronaires et contribue aussi
une rduction de la mortalit et du risque daccident coronaire grave (dcs pour cause
coronaire ou rcidive dinfarctus).
En effet, bien quil soit prescrit pour le traitement du cholestrol, ce mdicament est
prconis aussi dans les maladies des artres coronaires comme laffirment les indications
thrapeutiques prcites.
En consquence, et conformment aux dispositions de larticle 60-30 de la loi n 30-85

relative la T.V.A, le mdicament en question peut bnficier de lexonration de la T.V.A
limportation prvue pour les mdicaments destins au traitement des maladies cardio-
vasculaires.
157
N Rponse 471
Articles
Objet Traitement fiscal du Chiffre d'affaires comprenant frais, marge et

prestations de services facturs.
Question :
En cours de vrification, une socit considre une partie de son chiffre d'affaires comme
tant exonre de la T.V.A en vertu des dispositions de l'article 7-V 13 de la loi n 30.85
relative la T.V.A.
Il est prcis que statutairement son objet consiste en la ralisation de " toutes oprations
d'agence maritime de consignation et d'affrtement de navires, de transport et de transit
maritime, routier et arien " ; alors qu'en pratique, la socit en question effectue pour le
compte de clients marocains des oprations d'importation de diffrentes marchandises par
voie maritime.
Pour ce faire, cette socit dispose de correspondants l'tranger qui se chargent de

l'enlvement de la marchandise de l'usine jusqu' sa mise en bateau d'une part, et s'adresse
des agents maritimes pour assurer le transport d'autre part.
A savoir galement que cette socit facture globalement, sans aucune distinction, ses
clients, le cot de ses prestations augment d'une marge bnficiaire. Ces factures sont
alors comptabilises comme suit :
les frais engags par le transporteur ainsi que la commission revenant au

correspondant tranger sont considrs comme dbours, exclus du chiffre d'affaires
;
la marge bnficiaire revenant la socit X est considre comme exonre en

vertu des dispositions de l'article susvis, traitant du transport international ;
les prestations de service (aconage, dsarrimage dpotage etc.) sont soumises la

T.V.A au taux normal.
Quel est le traitement fiscal, rserver, en matire de T.V.A, au chiffre d'affaires ralis par
cette socit ?
Rponse :
La socit vrifie, n'exerant pas l'activit de transporteur, ni celle d'agent de transport

maritime, ne peut prtendre l'exonration prvue l'article 7-IV 13 de la loi n 30-85
158
relative la T.V.A.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que le chiffre d'affaires total factur par une autre socit
doit tre soumis la T.V.A au taux normal de 20%.
En effet, cette socit qui facture globalement et sans distinction ses prestations ses
clients, et qui s'adresse des agents de transport maritime, ne peut tre considre comme
un commissionnaire de transport, pour lequel les dbours dment justifis, sont autoriss.
159
N Rponse 702
Articles
Objet Demande de remboursement de la taxe sur la valeur ajoute suite

l'acquisition de la licence V.S.A.T.
Question :
Une socit peut-elle demander le remboursement de la taxe sur la valeur ajoute quelle
avait acquitte au moment de l'acquisition de sa licence V.S.A.T portant sur l'tablissement
et l'exploitation d'un rseau public de tlcommunication par satellite au Royaume du
Maroc?
Rponse :
Etant une immobilisation incorporelle, la licence V.S.A.T n'est pas ligible l'exonration
prvue par l'article 8-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
En effet, au sens dudit article, seuls les biens d'quipement peuvent tre acquis en
exonration de la T.V.A et donner lieu ventuellement au remboursement de la taxe dj
acquitte lors de leur acquisition. Nanmoins, cette taxe demeure dductible dans les
conditions prvues l'article 17 de la loi 30-85 prcite.
En consquence, cette demande de remboursement ne peut tre satisfaite.
160
N Rponse 704
Articles

ajoute l'impression des vignettes de la taxe l'essieu.
Question :
Quel est le traitement fiscal, en matire de la T.V.A, ayant trait un march relatif
l'impression et la fourniture des vignettes de la taxe l'essieu pour l'anne 2001 ?
Rponse :
L'opration d'impression et de fourniture des vignettes de la taxe l'essieu constitue une

opration relevant du rgime de droit commun, passible de la taxe sur la valeur ajoute au
taux normal de 20% conformment aux dispositions de l'article 4 de la loi n 30-85 relative
la T.V.A.
161
N Rponse 706
Articles
Objet Taux applicable aux oprations de restauration.
Question :
Quel est le taux de T.V.A appliquer aux prestations de restauration quune socit fournit
ses clients en qualit de traiteur, et qui comportent : la fourniture des plats, l'installation
de tentes et le service sachant que ces plats sont prpars et servis par le personnel de la
socit, et sont consomms sous ses propres tentes ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 15 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, relvent

du taux de 10%, les activits de traiteurs qui sont considrs comme des tablissements
ralisant des ventes de plats cuisins mis la disposition de leurs clients.
Par contre, lorsque les traiteurs se livrent des activits autres que la restauration telles
que la simple location du matriel (linge, nappes, tentes, couverts et ustensiles de cuisine)
ou la mise disposition du personnel, ces prestations relvent du taux normal de la taxe sur
la valeur ajoute de 20%.
162
N Rponse 764
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur travaux immobiliers.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur ajoute aux oprations
suivantes :
vente et installation dun parquet en bois (qui peut tre soit flottant , soit clou) ;
vente et installation dun systme de climatisation (intgr dans la construction,

comprenant les canalisations, les tuyaux) ;
vente et installation dune salle de bains (comprenant le lavabo, le bidet, la

baignoire, la robinetterie) ;
vente et pose de moquette (laquelle est colle et ne peut tre dcolle sans dgts
irrmdiables) ;
confection et pose de voilages et de doubles rideaux (sur mesure) ;
confection et pose de tapisseries murales (intgres dfinitivement la construction

et qui ne peuvent tre dcolles) ?
Rponse :
Les taux applicables aux dites oprations sont dtermins sur la base de la distinction faire
entre les travaux immobiliers par nature et les travaux dinstallation ou de pose.
Si les travaux immobiliers par nature ne soulvent aucune difficult quant lapplication du
taux de 14%, les oprations de fourniture dobjets meubles assorties dinstallation ou de
pose mritent les claircissements suivants :
si les objets meubles en question conservent indiscutablement un caractre

mobilier, le taux normal de 20% est applicable lensemble de lopration ;
par contre si lesdits objets aprs leur installation acquirent un caractre

immobilier, il est appliqu le taux de 20% aux ventes dobjet et 14% aux travaux
immobiliers moins que les entrepreneurs concerns noptent pour limposition la
taxe sur la valeur ajoute pour lensemble de lopration 14%.
163
Ces prescriptions doivent tre observes pour distinguer les oprations passibles du taux du
14% de celles passibles du taux de 20%.
164
N Rponse 032
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute d'un programme

d'investissement.
Question :
Peut-on accorder lexonration de la T.V.A une socit responsabilit limite qui assure
ses propres associs des prestations qui consistent en la domiciliation, la location de
moyens et la logistique de fonctionnement pour un programme d'investissement quelle
projette de raliser ?
Rponse :
Cette socit dont l'activit est passible de la T.V.A au taux de 20% dans les conditions de
droit commun peut acqurir sous rserve de contrle ultrieur, les biens d'investissement
en exonration de la T.V.A, conformment aux dispositions de l'article 8-7 de la loi
susvise.
Cependant il y a lieu de prciser que les biens d'investissement susviss, doivent tre
inscrits dans un compte d'immobilisation de cette socit, prestataire de service, et
conservs pendant une priode de cinq annes, conformment aux dispositions de l'article
18 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
A dfaut de conservation desdits biens pendant le dlai prcit, l'exonration de la T.V.A

obtenue, donne lieu aux rgularisations prvues par la loi susvise.
165
N Rponse 079
Articles
Objet Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute manant

du Fonds X pour le dveloppement.
Question :
Il est transmis au Ministre des Finances et de la Privatisation une lettre manant du Fonds
X pour le dveloppement, sollicitant l'exonration de la T.V.A pour les projets de
construction de barrages.
Rponse :
Les projets en question peuvent tre raliss en exonration de la T.V.A tant donn que
leur financement provient d'un don octroy par Y.
En effet, il y a lieu de rappeler que conformment aux dispositions de l'article 8-27 de la loi
n 30-85 relative la T.V.A, sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec droit
dduction les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs
titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, l'Etat,
aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit
publique s'occupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en
situation prcaire .
Pour bnficier de cette exonration, le donateur doit adresser la Direction Gnrale des
Impts Rabat, une demande d'achat en exonration de la T.V.A, revtue du visa de
l'organisme bnficiaire du don et indiquant le nom de l'entrepreneur et son numro
didentification fiscale ainsi que la nature des travaux destins tre livrs titre de don et
leurs prix hors taxe.
Au vu de cette demande, une attestation d'achat en exonration de la T.V.A est tablie en

double exemplaire au nom de l'entrepreneur susvis, qui doit en conserver un l'appui de
sa comptabilit.
166
N Rponse 082
Articles
Objet Consultation fiscale manant de la socit X.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserver en matire de T.V.A aux diffrents intervenants dans
le cadre des travaux cinmatographiques culturels et artistiques quune socit ralisera
pour le compte des chanes de tlvision marocaine ?
Rponse :
En matire de T.V.A, il y a lieu de prciser que l'exonration prvue au 12e de l'article 7 de

la loi n 30-85 ne concerne que les films cinmatographiques documentaires ou ducatifs
qui sont conus des fins culturelles et pour lesquels le centre cinmatographique
marocain a accord la qualification de films documentaires ou ducatifs.
Par contre, toute production cinmatographique ne rpondant pas cette dfinition, reste
soumise la T.V.A au taux normal de 20 % dans les conditions du droit commun.
167
N Rponse 104
Articles
Objet Achat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Une socit anonyme X filiale de Y peut-elle recevoir en exonration de la T.V.A les travaux
d'extension du projet Z ?
NB : la situation fiscale de ladite socit est rgulire vis--vis de lI.S et de la T.V.A.
Rponse :
La socit X peut prtendre l'achat, en exonration de la T.V.A, des biens d'quipement

ncessaires la ralisation de son activit ds lors qu'elle remplit les conditions d'ligibilit
cette exonration, prvues par les dispositions de la loi n 30-85 relative la T.V.A,
notamment l'assujettissement la T.V.A et la tenue d'une comptabilit rgulire
permettant l'inscription desdits biens un compte d'immobilisation donnant lieu
amortissement.
En consquence, la Direction Rgionale des Impts doit, sous rserve de l'accomplissement

des formalits prvues aux articles 7, 8 et 9 du dcret n 2- 86-99 du 14 mars 1986, dlivrer
la socit bnficiaire une attestation d'achat en exonration de la T.V.A tablie par
fournisseur et faisant ressortir dans une liste les biens ouvrant droit l'exonration
prcite.
L'exonration accorde quivaut une dduction initiale de 100 % susceptible de

rgularisation dans les conditions fixes aux articles 17 et 18 du dcret susvis.
168
N Rponse 127
Articles
Objet Demande d'exonration de taxe sur la valeur ajoute des

polymres acryliques.
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute des polymres acryliques
sous forme de liquides et de granuls base de potassium destins exclusivement la
conservation de l'eau dans le cadre de la rationalisation de l'usage des ressources hydriques
pour tout type d'agriculture ?
Rponse :
Les produits en question ne sont pas concerns par les exonrations prvues en faveur du
secteur de l'agriculture. En consquence, ils demeurent passibles de la taxe sur la valeur
ajoute au taux de 20% conformment aux dispositions des articles 3, 4, 5 et 13 de la loi n
30-85 relative la dite taxe.
169
N Rponse 129
Articles
Objet Forage de puits.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute aux
oprations de forage de puits en milieu rural ?
Rponse :
Le forage de puits et les installations qui s'y rapportent, constituent des travaux immobiliers
passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 14% en application des dispositions
combines des articles 4 et 15 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
170
N Rponse 131
Articles
Objet Logements conomiques.
Question :
Il est demand connatre :
1- Si le promoteur d'un programme agr dans le cadre des dispositions rglementant

les logements conomiques a la possibilit de rcuprer la T.V.A paye au titre des
constructions pour un logement cd un acqureur ayant un salaire mensuel net
suprieur 3.600 DH qui rglerait au comptant ou par le biais d'un crdit sans
ristourne de l'Etat ;
2- Si le promoteur redevable envers le Trsor a le droit de compenser mensuellement

la T.V.A rcupre au titre des constructions pour un programme de logements
conomiques avec la T.V.A due sur ses autres activits passibles de la T.V.A.
Rponse :
1- Conformment aux dispositions de l'article 8-13, sont exonres de la taxe sur la

valeur ajoute avec bnfice du droit dduction, les oprations de constructions
de locaux usage exclusif d'habitation dont la superficie couverte et la valeur
immobilire totale, par unit de logement n'excdant pas respectivement 100 m2 et
200.000 DH, abstraction faite du montant du salaire de l'acqureur lorsque le
logement difi dans les conditions prcites fait l'objet de cession ;
2- Le promoteur a le droit de compenser mensuellement la T.V.A rcupre au titre

des constructions pour un programme de logements conomiques avec la T.V.A due
sur ses activits dans les conditions de droit commun.
171
N Rponse 132
Articles
Question :
Il est fait part la Direction Gnrale des Impts du refus d'accorder une socit des
attestations d'achat en suspension de T.V.A concernant des matires premires entrant
dans la fabrication des poteaux lectriques, vendus des entreprises adjudicataires avec un
tablissement X, qui ne sont pas exonrs en tant que biens d'investissement inscrire
dans un compte d'immobilisation chez lesdites entreprises.
Rponse :
Les marchandises, les matires premires et les emballages irrcuprables ncessaires la

fabrication des biens d'investissements couverts par l'exonration prvue l'article 8 de la
loi n 30-85 relative la T.V.A, peuvent tre achets en suspension de la T.V.A,
conformment aux dispositions de l'article 9 de ladite loi.
Par consquent, les produits objet de la demande prsente par cette socit, ne sont pas
destins la fabrication des biens d'investissement acquis par des entreprises bnficiaires
de l'exonration prcite. De ce fait, ces produits ne peuvent pas tre achets en
suspension de la T.V.A par ladite socit.
172
N Rponse 138
Articles
Question :
Une socit ayant pour activit la fourniture de fils en aluminium, plomb et or des
entreprises exportatrices, peut-elle bnficier, en matire de T.V.A, des exonrations
accordes aux exportateurs en vertu des dispositions de l'article 9 de la loi n 30-85 relative
la taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
En application de l'article 8-1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, la qualit d'exportateur

est attribue celui qui effectue la dernire opration de vente ou de prestation de service
sur le territoire national ayant pour effet direct et immdiat la ralisation de l'exportation
elle-mme.
Par consquent, cette socit ne peut prtendre au bnfice des avantages fiscaux prvus
par la loi prcite en faveur des exportateurs.
173
N Rponse 142
Articles
Objet Demande de renseignements propos des prestations lies au

transport international.
Question :
Il est expos la situation de la socit Marocaine X, filiale de la socit Franaise Y

domicilie en France, exerant l'activit de commissionnaire de transport international.
A cet gard, il est prcis que la socit X facture la socit Y les prestations effectues
pour le compte de cette dernire, relatives ses interventions au Maroc. Il s'agit
notamment de :
Trafic CKD ;
Trafic ONCF ;
Trafic CONTAINERS.
Ces oprations constituent-elles des prestations lies au transport international exonres,

en vertu des dispositions de l'article 8-29 de la loi n 30-85 relative la T.V.A ?
Rponse :
Seules les prestations rendues aux entreprises de transport international, agissant dans le
cadre d'un contrat unique bnficient de l'exonration susvise.
174
N Rponse 151
Articles
Objet Application de la taxe sur la valeur ajoute des clients trangers.
Question :
Dans le cadre dune activit de transitaire, il est effectu des oprations d'exportation vers
le Maroc d'huile alimentaire pour le compte dun client install ltranger.
Pour les oprations ralises au Maroc il est fait appel une socit marocaine de transit
qui facture les oprations suivantes:
Le transport depuis le port jusqu'au destinataire final ;
Magasinage des citernes vides ;
Le fret maritime du retour vide des citernes ;
Frais d'embarquement au retour ;
Taxe rgionale ;
La commission d'intervention du transitaire.
A cet gard il est demand connatre le traitement fiscal desdites oprations.
Rponse :
Les oprations ralises par le transitaire ne constituent pas des prestations de service lies
au transport international au sens des dispositions de l'article 8-29 de la loi n 30-85
A cet effet, les prestations prcites rendues par la socit de transit pour le compte du
client tranger sont passibles de la T.V.A conformment aux dispositions des articles 3, 4, 13
et 15 de ladite loi.
Ainsi les oprations du transport des marchandises l'intrieur du territoire marocain

depuis le port jusqu'au destinataire marocain, et du retour des citernes vides dudit client au
port sont passibles de la T.V.A au taux de 14%.
De mme les oprations de magasinage des citernes vides, les frais d'embarquement au
retour, la taxe rgionale ainsi que la commission d'intervention du transitaire, ne
constituent pas des prestations lies au transport international, mais des services lis aux
oprations d'importation et d'exportation, passibles de la T.V.A au taux de 20%.
175
N Rponse 167
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des prestations de

services lies au transport international.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv en matire de la T.V.A aux prestations que ralisent des
commissionnaires dans le transport international?
Il est prcis cet effet, que leur activit consiste recevoir du partenaire tranger les
containers de marchandises pour le compte de leurs clients Casablanca et s'occuper de la
procdure de ddouanement, du paiement de l'O.D.E.P, de la CO.MA.NAV, ainsi que de la
sous-traitance de transit et le transport local du port jusqu' la destination finale.
Toutes ces prestations sont factures au correspondant tranger l'identique, majores

d'une commission.
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8-29 de la loi n 30-85 relative la T.V.A seules les
prestations de services utilises pour les besoins du transport international sont exonres
de la T.V.A.
Par consquent les prestations rendues par les commissionnaires prcits pour le compte
de partenaires trangers, concernant l'accomplissement des formalits ncessaires pour la
livraison domicile de la marchandise aux clients installs Casablanca, ne constituent pas
des prestations de services rendues des entreprises de transport international. De ce fait
elles sont passibles de la T.V.A, conformment aux dispositions des articles 3 et 4 de la loi
prcite.
176
N Rponse 171
Articles

sur la ralisation de projets d'investissement.
Question :
Une socit responsabilit limite, spcialise dans la boulangerie, ptisserie et

restauration sur place et hors foyers qui projette de raliser deux programmes
d'investissement qui seront implants respectivement Casablanca et Mohammedia, peut-
elle bnficier de l'exonration prvue l'article 8-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A ?
Rponse :
Cette socit exerce une activit englobant la fois des oprations passibles de la T.V.A et
exonres sans droit dduction.
L'achat en exonration de la T.V.A prvu l'article 8-7 de la loi n 30-85 quivaut une
dduction initiale de 100 % susceptible de rgularisation prvue aux articles 17 et 18 du
dcret d'application n 2-86-99 du 14 mars 1986.
Cette exonration est accorde aux biens d'investissement viss l'article 18 de la loi n 30-
85 concourant directement des oprations taxables ou exonres avec droit dduction.
Par consquent, l'acquisition desdits biens, affects des usages mixtes, doit s'effectuer en
taxe acquitte et le montant de la T.V.A dductible doit tre calcule selon le prorata dfini
par les dispositions de l'article 15 du dcret susvis.
177
N Rponse 172
Articles
Objet Facturation de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur ajoute une socit
responsabilit limite qui opre dans le secteur de l'artisanat depuis sa cration en 1999 en
tant que fabricant de ZELLIJE BELDI la main sans aucune intervention mcanique de
quelque nature que ce soit ?
Rponse :
S'agissant de socit structure, effectuant des oprations entrant dans le champ

d'application de la taxe sur la valeur ajoute et identifie au service des Impts en tant que
producteur fiscal, cette socit est tenue de dlivrer tous ses clients des factures sur
lesquelles doit tre mentionn d'une manire distincte, le montant de la taxe rclame en
sus du prix ou comprise dans le prix et ce en vertu des dispositions de l'article 37 de la loi n
30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
En consquence, toute facturation ne comportant pas de taxe sur la valeur ajoute doit
tre, le cas chant, justifie par une attestation d'exonration conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur.
178
N Rponse 174
Articles
Objet La taxe sur la valeur ajoute grevant l'achat des huiles pour les
moteurs des autobus.
Question :
Peut-on dduire la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les achats d'huiles destins
exclusivement aux moteurs des autobus affects au transport public dans la ville de Tanger?
N.B : l'utilisation des huiles pour les moteurs des autobus est importante et les achats
grevs de taxes gnrent une incidence ngative sur le compte d'exploitation de
l'entreprise.
Rponse :
La taxe grevant l'achat des huiles pour les moteurs des autobus, reste exclue du droit
dduction conformment aux dispositions de l'article 22-1-4e de la loi n 30-85 relative la
179
N Rponse 175
Articles
Objet Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute au profit

dune association de protection des enfants : Application de la
taxe sur la valeur ajoute sur les intrts bancaires.
Question :
Peut-on accorder l'exonration du paiement de la taxe sur la valeur ajoute sur les intrts
bancaires dus par l'Association X au titre d'un crdit contract pour l'acquisition d'un
ensemble immobilier Sala Al Jadida pour loger le personnel de Y ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 7-IV-15e, l'exonration des intrts bancaires ne

concerne que les logements conomiques acquis par les personnes physiques. En
consquence, lassociation X nest pas ligible cette exonration.
180
N Rponse 184
Articles
Objet Rgime fiscal en matire de taxe sur la valeur ajoute applicable

une socit trangre de production de films
cinmatographiques.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable, en matire de T.V.A, une socit de production de
films cinmatographiques tablie Paris et qui projette de tourner un long mtrage au
Maroc ?
Il est prcis que cette socit compte dsigner une socit marocaine pour se charger des
dpenses relatives l'hbergement, la restauration, les frais de dplacement, les salaires,
etc.
La socit marocaine doit-elle tablir les factures avec T.V.A et comment la socit
franaise pourra la rcuprer ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8 bis de la loi n 30-85 relative la taxe sur la
valeur ajoute, les entreprises trangres de productions audiovisuelles,
cinmatographiques et tlvisuelles, peuvent bnficier de l'exonration avec droit
dduction de la T.V.A grevant les biens et les services acquis ou lous l'occasion de
tournage de films au Maroc.
Cette exonration s'applique toute dpense gale ou suprieure 5.000 dirhams et paye
sur un compte bancaire en devises convertibles ouverts au nom desdites entreprises.
Pour bnficier de cette exonration les entreprises concernes doivent adresser la

Direction Rgionale des Impts de leur choix, une demande d'achat en exonration de
T.V.A.
Cette demande doit tre accompagne de :
une copie certifie conforme de l'autorisation de tournage;
une attestation bancaire justifiant l'ouverture d'un compte en devises convertibles.
Au vu de ces documents le service rgional d'assiette dlivre, dans les quarante huit heures
qui suivent le dpt de la demande, une autorisation valable pour toute la dure du
tournage en vue d'acqurir ou de louer tous les biens et services ncessaires la ralisation
des films.
181
Les fournisseurs desdits biens et services sont pour leur part tenus:
de ne se faire payer que par chque tir sur le compte bancaire dont le numro est
indiqu sur l'autorisation dlivre cet effet par le service ;
d'indiquer sur la copie de la facture de vente d'une part, les rfrences de paiement
et d'autre part, le numro, la date de l'autorisation ainsi que le service qui a vis
ladite autorisation ;
d'apposer sur les factures de ventes un cachet portant la mention vente en
exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de l'article 8 bis de la loi n 38-
85.
Il y a lieu de prciser que la socit marocaine qui aura le rle d'intermdiaire charge
d'engager des dpenses pour le compte de la socit franaise, sera considre comme un
simple fournisseur qui doit se conformer aux conditions de facturation mentionnes ci-
dessus.
Par ailleurs, les salaires verss occasionnellement par la socit marocaine des personnes
ne faisant pas partie de son personnel salari, sont passibles d'une retenue la source au
taux de 30% non libratoire de l'impt gnral sur le revenu, conformment aux
dispositions de l'article 73 de la loi n 17-89 relative l'I.G.R.
182
N Rponse 185
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des biens

d'quipement (micro crdit).
Question :
Des attestations d'achat en exonration de la T.V.A des quipements et de diverses

fournitures et matriels, peuvent-elles tre dlivres une association en vue de
l'extension de ses programmes de micro-crdit ?
Rponse :
Conformment aux dispositions des articles 17 et 18 de la loi n 18-97 relatives au micro-

crdit, les associations de micro-crdit sont exonres de la T.V.A pour les oprations de
crdit effectues au profit de leur clientle.
Cette exonration est accorde pour une dure de cinq ans, compter de la date de
publication au bulletin officiel de l'arrt du Ministre charg des finances autorisant
l'association exercer l'activit de micro-crdit.
S'agissant d'une exonration sans droit dduction, les associations prcites ne peuvent
prtendre l'achat l'intrieur des biens d'quipement et matriels en exonration de la
T.V.A.
183
N Rponse 233
Articles
Objet Exonration du matriel import par les socits de crdit bail de

Question :
Il est fait part la Direction gnrale des impts que les socits de crdit bail sont
confrontes, de temps autre, au refus des services des douanes d'exonrer de la T.V.A le
matriel import qu'elles financent.
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 60-15 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, sont
exonres de la taxe sur la valeur ajoute l'importation les biens d'investissement
inscrire dans un compte d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue l'article
17 de la loi n 30-85 susmentionne.
Ces dispositions ont t clarifies par la note de service n 3054 du 23 mars 1999 relative au
rgime fiscal en matire d'exonration de T.V.A applicable aux biens d'investissement
financs par les entreprises de leasing.
En consquence, la socit de crdit-bail tant assujettie la taxe sur la valeur ajoute, a le

droit d'importer en exonration de la T.V.A les biens d'quipement condition de les
immobiliser l'actif de son bilan pendant une dure de 5 ans conformment aux
dispositions de l'article 18 de la loi prcite, et de les affecter la ralisation d'oprations
soumises la T.V.A avec droit dduction ou exonres avec bnfice du droit dduction
au sens des articles 8, 8 bis, 9 et 9 bis de la loi n 30-85 relative la T.V.A. Toutefois, en cas
de changement d'affectation des biens exonrs au cours dudit dlai, ladite socit est
tenue de procder aux rgularisations prvues par la rglementation en vigueur.
184
N Rponse 262
Articles
Objet Rgime fiscal applicable des transactions d'import-export via

Internet.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable lactivit qui consiste importer via Internet des
licences de progiciels de gestion pour les petites et moyennes entreprises auprs de
lunique fournisseur X, pour les vendre ensuite, selon le mme processus, soit au Maroc (5%
du chiffre d'affaires) soit l'export aux divers partenaires trangers en Afrique et au Moyen
Orient (95% du chiffre d'affaires) ?
A cet gard, il a t prcis que cette socit, spcialise dans l'dition internationale des
licences de progiciels de gestion des petites et moyennes entreprises, reprsente la socit
Y (filiale de X) au Maroc, Afrique du nord, Afrique centrale et Moyen Orient.
Rponse :
Cette activit est soumise au rgime fiscal suivant :
1- Les prestations d'assistance technique factures par le fournisseur sont passibles,

d'une part, de la retenue la source de 10% relative lI.S et, d'autre part, de la
T.V.A au taux normal de 20%.
A ce titre, le fournisseur tranger est tenu de faire accrditer un reprsentant

domicili au Maroc au fin de souscrire la dclaration du chiffre d'affaires affrent
l'opration susvise et de rgler limpt exigible et ce, conformment aux articles 57
et 58 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
2- L'exportation desdites licences de progiciels informatiques aux clients tablis

l'tranger est une opration exonre de la T.V.A avec bnfice du droit dduction
en vertu des dispositions de l'article 8-1de la loi suscite.
De ce fait, et conformment aux dispositions de l'art 9 et 9 bis de la mme loi, la

socit peut bnficier du rgime suspensif de la T.V.A lintrieur dans la limite du
chiffre d'affaires ralis l'exportation, portant sur les produits et les services
ncessaires aux dites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dductions et au
remboursement prvus aux articles 17 20 inclus de la loi n 30- 85 susvise.
3- La vente sur le march local de ces progiciels s'effectue au taux normal de 20 % de la

T.V.A avec droit dduction.
185
En outre, ladite socit est en droit de rcuprer la T.V.A. relative ses achats par
voie d'imputation directe sur la T.V.A due au titre de ses oprations taxables.
186
N Rponse 268
Articles

aux redevances de leasing.
Question :
Une socit peut-elle tre exonre de la T.V.A qui lui est applicable au taux de 7% sur le
loyer mensuel du local acquis en leasing par une fdration afin d'y domicilier son sige ?
Rponse :
La socit de crdit-bail qui a financ le local de la fdration, a achet celui-ci en

exonration de la T.V.A conformment aux dispositions de l'article 8-7 de la loi n 30-85
relative la T.V.A en prenant en considration les critres suivants :
les redevances de leasing sont passibles de la T.V.A avec droit dduction ;
le bien financ en leasing doit tre inscrit dans un compte dimmobilisation chez
l'entreprise de financement concerne.
De ce fait la fdration est tenue du paiement de la T.V.A au taux de 7% applicable au loyer

mensuel relatif audit local.
187
N Rponse 270
Articles
Objet Traitement fiscal de l'importation de btail.
Question :
L'importation de btail (vaches, vaches laitires, etc.) en vue de sa revente en l'tat ouvre-t-
elle droit l'exonration prvue en faveur des socits d'levage par larticle 4-I- 3 de la loi
n 24-86 Instituant l'impt sur les socits ?
Rponse :
En matire dimpt sur les socits, la vente en l'tat du btail import est considre
comme une opration commerciale et non agricole, imposable l'impt sur les socits au
taux de 35% dans les conditions de droit commun.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, l'importation du btail susmentionne est

exonre conformment aux dispositions de l'article 60 - 14me de la loi n 30 85 relative
a la T.V.A.
188
N Rponse 274
Articles

sur l'acquisition d'un matriel mdical.
Question :
Une association qui a pour objectif de fournir des prestations mdicales gratuites et de
prendre en charge des interventions en faveur des malades cardiaques indigents, peut-elle
bnficier de l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute portant sur un matriel de
cardiologie quelle compte acqurir pour l'accomplissement de ses interventions ?
Rponse :
En application des dispositions de l'article 8-23-a de la loi n 30-85 relative la T.V.A, seules
les associations but non lucratif s'occupant des personnes handicapes peuvent acqurir
en exonration de la T.V.A les biens d'quipements, matriels et outillages qu'elles utilisent
dans le cadre de leur objet statutaire.
Compte tenu de son objet, cette association, ne peut en consquence, prtendre au

bnfice de l'exonration de la T.V.A susvise.
189
N Rponse 292
Articles
Objet Traitement fiscal de la subvention d'investissement accorde par

l'Agence Franaise de Dveloppement des projets
d'investissement ports par des marocains rsidents ltranger.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv en matire de T.V.A aux :
subventions quune agence trangre accorde aux projets d'investissement ports

par des marocains rsidents l'tranger (M.R.E) ;
aux prestations fournies par une socit cette Agence ?
Il est prcis que le rle de cette socit consiste en la prise de participations dans des
socits innovantes ainsi que la gestion des relations entre cette agence et la socit
bnficiaire de la subvention. Les rglements des prestations fournies sont verss par
l'A.F.D cette socit.
Rponse :
1- Les prestations effectues et utilises au Maroc par la socit au profit de lagence

sont passibles de la T.V.A au taux normal de 20% avec bnfice du droit dduction.
2- En vertu des dispositions de l'article 6-6 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, les subventions, primes d'quipement et dons reus de l'Etat, des
collectivits locales ou de tiers constituent des produits imposables. Ils sont
rapports l'exercice au cours duquel ils ont t perus.
Toutefois, s'il s'agit de primes d'quipement, la socit peut les rpartir sur cinq
exercices au maximum.
Cependant, conformment aux dispositions de l'article 7-7de la loi n 24-86

prcite, les socits qui ont reu une prime d'quipement qui a t rapporte
intgralement l'exercice au cours duquel elle a t perue, peuvent pratiquer, au
titre de l'exercice ou de l'anne d'acquisition des quipements en cause, un
amortissement exceptionnel d'un montant gal celui de la prime.
190
N Rponse 293
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute applicable aux dbris et dchets de

ferraille.
Question :
Quel est le rgime fiscal rserv en matire de T.V.A aux dbris et dchets de ferraille
quune socit exporte aprs les avoir achets localement auprs de fournisseurs qui
facturent la T.V.A au taux de 20%?
Rponse :
Les dchets d'industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus, c'est dire que si le
produit final est lui-mme impos, les dchets d'industrie sont soumis la T.V.A, si le
produit final est situ hors champ d'application de la taxe ou exonr, les dchets
d'industrie bnficient de la mme exemption.
Quant l'exportation des dbris et dchets de ferraille, c'est une opration exonre de la
T.V.A avec droit dduction en vertu de l'article 8-1 de la loi n 30-85 relative cette taxe.
De ce fait, ladite socit est autorise recevoir, dans la limite de son chiffre d'affaires
ralis l'export au cours de l'anne coule, les dbris et dchets de ferraille en
suspension de la T.V.A l'intrieur, conformment aux dispositions de l'article 9 de la loi n
Pour bnficier des dispositions des articles 8-1 et 9 susviss, la socit est tenue d'opter
pour la qualit d'assujetti la taxe sur la valeur ajoute pour son chiffre d'affaires
l'exportation et ce en vertu de l'article 6 de ladite loi.
Par ailleurs, si la T.V.A est acquitt lors de l'acquisition des dbris et dchets de ferraille, le
remboursement tel que prvu l'article 19 de la loi n 30-85 prcite peut tre demand.
191
N Rponse 299
Articles

sur une publication annuelle.
Question :
Peut-on satisfaire la demande d'exonration de la T.V.A ayant trait une publication

annuelle dont l'dition est prise en charge par un Ministre et sera diffuse et mise
gratuitement la disposition des entreprises industrielles, commerciales, des universitaires
et chercheurs et divers organismes s'occupant du secteur industriel ?
Rponse :
Ldition de cette publication ainsi que les travaux d'impression y affrents sont exonrs
de la taxe sur la valeur ajoute conformment aux dispositions de l'article 7-11 -2 de la loi
n 30-85.
192
N Rponse 320
Articles
Objet Taux applicable aux oprations de vente et d'installation

d'appareils mdicaux.
Question :
Quel est le taux de la T.V.A applicable la fourniture, linstallation et la mise en service

d'appareils mdicaux ?
Rponse :
Les oprations cites ci-aprs sont passibles de la T.V.A au taux de 20% savoir :
vente du matriel proprement dit ;
pose, installation, tests et contrles ;
formation du personnel ;
maintenance du matriel.
En revanche, les travaux de prparation des locaux abritant ce matriel, constituent des
oprations revtant un caractre immobilier, passibles de la T.V.A au taux de 14%,
conformment aux dispositions de l'article 4-6 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la
valeur ajoute.
193
N Rponse 325
Articles
Objet Interprtation des dispositions de l'article 35 de la loi n 30-85

Question :
La Direction Gnrale des Impts a t saisie de quelques difficults d'interprtation des

dispositions de l'article 35 de la loi n 30-85 relative la T.V.A et plus particulirement dans
les cas de fusion par absorption et d'apports en socit.
A cet gard, il est demand connatre si l'engagement souscrit par une socit absorbante
dans le cadre d'une fusion est galement valable aussi bien pour lI.S ou lI.G.R que pour la
T.V.A.
Rponse :
Il convient de rappeler ce qui suit:
vu que le trait de fusion comporte expressment un engagement de l'entit

absorbante rgler tout passif pouvant se rvler postrieurement, y compris les
dettes fiscales ;
vu que la T.V.A facture constitue un lment du passif de l'entit absorbe ;
Il y a lieu de considrer que l'engagement contenu dans le trait de fusion ou d'apport en

socit comme un acte ayant une porte gnrale, valable aussi bien pour limpt sur les
socits ou limpt gnral sur le revenu que pour la taxe sur la valeur ajoute, condition
quil soit accompagn d'un tat rcapitulatif du solde des clients dbiteurs et des stocks de
marchandises.
Toutefois, en l'absence d'un engagement express dpos dans le dlai lgal de 30 jours par
la socit absorbante, la rgularisation des dductions et des clients dbiteurs est effectue
conformment aux dispositions de l'article 35 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la
valeur ajoute.
En matire dimpt sur les socits, la socit absorbante peut souscrire une dclaration
d'option pour le rgime particulier des fusions dans un dlai de 30 jours suivant la date de
l'acte de fusion conformment aux dispositions de l'article 20 de la loi n 24-86 relative
limpt sur les socits.
Au cas o la socit absorbe aurait pris l'engagement de rinvestissement du produit
194
global de cession d'lments immobiliss prvu l'article 19-I-b) de la loi prcite, cet
engagement peut tre maintenu au niveau de la socit absorbante condition que l'acte
de fusion fasse mention de la prise en charge par ladite socit dudit engagement.
195
N Rponse 338
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute portant sur

l'acquisition de deux vhicules pour les collectes de sang.
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la T.V.A pour lacquisition de deux vhicules

spcialement fabriqus et quips en France pour les collectes de sang et imports par la
rgion du Grand Casablanca pour tre livrs titre de don au centre de transfusion
sanguine de la mme wilaya ?
Rponse :
La rgion du Grand Casablanca peut acqurir ces deux vhicules en exonration de la T.V.A
l'importation et ce, en vertu des dispositions de l'article 60-31 de la loi n 30-85 relative
la T.V.A qui stipule : sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute l'importation les biens,
marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don par les
personnes physiques ou morales marocaines ou trangres l'Etat, aux collectivits locales,
aux tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit publique s'occupant des
conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire.
196
N Rponse 398
Articles

ajoute au mas import et revendu localement.
Question :
L'administration fiscale est informe des interprtations divergentes concernant la taxation

l'importation, du mas au taux rduit de 7% en application de l'article 61-1 de la loi n 30-
85 relatives la T.V.A.
Quel est le traitement fiscal applicable en matire de T.V.A la revente sur le march local
du mas import ?
Rponse :
Le rgime applicable en matire de la T.V.A au mas se prsente comme suit :
1- Les oprations de vente portant sur le mas produit au Maroc sont situes hors
champ d'application de la T.V.A, dans la mesure o il constitue un produit agricole
l'tat naturel, n'ayant subi aucune transformation.
2- Le mas destin tre transform en farine servant l'alimentation humaine ou

celui constituant un matriel gntique vgtal sont exonrs de la T.V.A
l'intrieur et l'importation en vertu respectivement des articles 7-1 et 60- 1 et
19 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
3- Le mas import par les fabricants d'aliments de btail et les leveurs d'animaux de
basse-cour est soumis l'importation, au taux rduit de 7%, prvu l'article 60-1 de
la loi prcite.
4- Le mas import pour toute autre destination que celles vises au 2 et 3 ci-dessus
est passible l'importation du taux normal de 20%, y compris le mas import par les
ngociants importateurs.
La revente du mas par ces ngociants importateurs, l'intrieur, est situe en

dehors du champ d'application de la T.V.A.
197
N Rponse 402
Articles
Objet Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu

Question :
Une socit exportatrice de services (travaux faon sur tissu en admission temporaire)
bnficie-t-elle en cas de facturation de ces prestations en dirhams, bnficier des
exonrations accordes par les textes lgislatifs en vigueur en matire d'impt sur les
socits et de taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
En matire d'impt sur les socits :
En vertu des dispositions de l'article 4-III-A de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les
socits, l'exonration et la rduction de l'impt accordes aux entreprises exportatrices de
services ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises. A ce titre,
le chiffre d'affaires ralis en dirhams n'est pas ligible cette exonration.
En matire de taxe sur la valeur ajoute :
En vertu des dispositions de l'article 8, 1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A sont exonres
de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction, les prestations de
services portant sur des produits exports, effectues pour le compte d'entreprises tablies
l'tranger.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition qu'il soit justifi de

l'exportation de ces services, par la production de la facture tablie au nom du client
l'tranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par
l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
198
N Rponse 403
Articles
Objet Retenue la source concernant le schma directeur de transport

et de circulation de la ville de Tanger.
Question :
Quel est le rgime fiscal rserv au rapatriement ltranger de la part revenant un

bureau d'tudes dans le cadre de la ralisation du schma directeur de circulation et de
transport de la ville de Tanger sachant que le montant transfr concerne les honoraires du
bureau d'tudes et les frais engags et que la retenue la source de 10 % est applique sur
l'ensemble des montants transfrs ?
Rponse :
En vertu des dispositions des articles 12 et 14 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les
socits la retenue la source de 10 % doit tre prleve sur la totalit de la rmunration
correspondant ces tudes y compris les frais engags.
Il est prciser par ailleurs, que le montant de rmunrations verses est passible de la
taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20 % conformment aux dispositions des
articles 4, 10, 11 et 13 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
A cet gard, la socit doit faire accrditer auprs du Ministre charg des Finances un
reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la T.V.A exigible conformment
aux dispositions des articles 57 et 58 de la loi prcite.
199
N Rponse 436
Articles
Objet Demande de remboursement de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Une socit peut-elle solliciter le remboursement de la T.V.A, vis l'article 19-3e de la loi
n 30-85 relative la T.V.A, ayant grev des biens d'quipement acquis auprs dune autre
socit ?
Rponse :
Aux termes des dispositions de l'article 19-3 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les
entreprises qui ont acquitt la taxe l'occasion de l'acquisition des biens viss aux articles
8-7 et 60-15 de la loi prcite, bnficient du droit au remboursement selon les modalits
prvues par voie rglementaire.
L'acquisition par cette socit de biens d'quipement usags auprs d'un assujetti n'ayant
pas la qualit de revendeur de biens n'a pas t ralise conformment aux dispositions de
l'article 8-7 de la loi n 30.85 et de ce fait, ne lui confre pas le droit au remboursement
prvu l'article 19-3 de la mme loi.
Cependant, s'agissant de biens cds au cours du dlai lgal de cinq ans, dont la dduction
initialement opre, a t rgularise par le cdant conformment aux dispositions de
l'article 18 de la loi prcite, ladite socit est en droit de pratiquer la dduction de la T.V.A
mentionne sur les attestations tablies par la socit X.
200
N Rponse 446
Articles
Objet Location des quipements d'hmodialyse y compris la fourniture

des produits consommables y affrents (Kits).
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur ajoute la location
du matriel d'hmodialyse y compris la fourniture des consommables y affrents,
notamment les compresses, champs striles, gants et seringues ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8-21 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, sont
exonrs de la taxe sur la valeur ajoute les produits et quipements d'hmodialyse ci-
aprs :
dialyseurs, gnrateurs d'hmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour
l'hmodialyse et leurs accessoires ;
lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les
tubulures et leurs aiguilles ;
aiguilles fistule ;
connecteurs de cathter ;
capuchon protecteur strile ;
cathter de Tenchkoff ;
corps de pompes d'hmodialyse ;
poches de dialyse pritonale ;
concentrs et soluts de dialyse pritonale;
concentrs d'hmodialyse;
soluts de dialyse pritonale.
Il s'ensuit donc que seules les acquisitions des produits et quipements ncessaires aux
oprations d'hmodialyse sont exonres de la T.V.A aussi bien l'importation qu'
l'intrieur.
Par contre, n'est pas ligible cette exonration l'opration de location portant sur ledit
matriel, qui reste passible de la taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20 % en vertu
des dispositions des articles 4-10 et 13 de la loi n 30-85 prcite.
Par ailleurs, les produits consommables autres que les produits pharmaceutiques acquis
dans le cadre du march de location des quipements d'hmodialyse, restent soumis la
T.V.A au taux normal de 20%. Il s'agit notamment des compresses, champs striles, gants et
seringues.
201
N Rponse 466
Articles
Objet Taux de la taxe sur la valeur ajoute applicable des prestations

de communication.
Question :
Quel est le taux de la T.V.A applicable des prestations de communication relatives

l'organisation, la mise en uvre, la consolidation et l'valuation d'une campagne
d'information et de sensibilisation ?
Rponse :
Ces prestations sont soumises la T.V.A au taux de 20 % avec droit dduction, en vertu
des dispositions des articles 4 et 13 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
202
N Rponse 474
Articles
Objet Opration dentremise effectue en faveur de clients loccasion

de sjours ltranger.
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable, en matire de T.V.A, la marge bnficiaire ralise
sur des frais de sjour l'tranger, pays pour le compte d'un client marocain ?
Rponse :
L'opration d'entremise effectue par une socit, en faveur de ses clients marocains,
l'occasion de voyages et de sjours l'tranger, s'analyse en une prestation de services
ralise au Maroc, passible de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20%, conformment
aux dispositions des articles 4-10e, 10, et 13 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
203
N Rponse 476
Articles
Objet Assujettissement la taxe sur la valeur ajoute des annonceurs

de publicit non rsidents.
Question :
Les campagnes de publicit dont bnficient au Maroc les annonceurs non rsidents sont-
elles soumises ou non la taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
Les annonceurs de publicit non rsidents sont soumis la T.V.A au taux normal de 20%,
ds lors qu'ils effectuent des prestations de services destines tre utilises au Maroc
conformment aux dispositions des articles 3, 4 (10) et 13 de la loi n 30-85 relative la
204
N Rponse XXX
Articles
Objet Demande de renseignements sur la rglementation relative aux

moyens de paiement.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre le mode de paiement relatif
aux ventes de volailles vivants et des ufs de consommation lorsque le montant de la
transaction est gal ou suprieur 20 000 dhs.
Vous prcisez galement que la plupart des clients sont non bancariss.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que conformment aux dispositions du
paragraphe II de l'article 47 de la loi na 24 - 86 instituant l'impt sur les socits, tout
rglement d'une transaction effectu autrement que par chque barr non endossable,
effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire, donne lieu
l'application, l'encontre de la socit venderesse ou prestataire de service vrifie, d'une
amende gale 6 % du montant de la transaction dont le montant est gal ou suprieur
20.000 dirhams .
S'agissant des ventes de volailles et des ufs de consommation ralises par les oprateurs
du secteur avicole avec des particuliers ne disposant pas de compte bancaire, et compte
tenu des spcificits ,de ce secteur, il est admis pour la socit venderesse de se faire payer
par versement bancaire sur la base d'un avis de versement comportant :
- l'identit de la personne physique versante ainsi que le numro de la C.I.N ;

- l'identit du fournisseur;
- le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en tenant lieu et se
rapportant l'opration objet du versement.
Veuillez agrer, Monsieur, l'expression de ma considration distingue.
205
N Rponse 110
Articles

ajoute aux travaux dimpression de dpliants.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv, en matire de T.V.A, aux travaux dimpression dun
dpliant destin tre distribu gratuitement?
Rponse :
Les travaux dimpression de cette publication sont exonrs conformment aux dispositions
de larticle 7-II-2 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
206
N Rponse 126
Articles
Objet Achat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Il est expos le cas dune socit Y qui fabrique des biens dinvestissement quelle vend en
franchise de T.V.A la socit Z, laquelle bnficie de lexonration de la T.V.A dans le cadre
des dispositions de larticle 8-7 de la loi n 30-85 rgissant cette taxe.
La socit Y peut-elle effectuer auprs de la socit X ses achats de matires et fournitures

en suspension de la T.V.A ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 9 de la loi prcite, la socit Y peut sur sa

demande et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne
coule au titre des oprations ralises sous le bnfice de lexonration des biens
dinvestissement, tre autorise recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute
lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et les
services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit dduction et au
remboursement prvus aux articles 17 20 inclus de la mme loi.
Il est prciser que le bnfice du rgime suspensif lintrieur est subordonn

laccomplissement des formalits prvues larticle 11 du dcret n 2-86-99 du 14 mars
1986 pris pour lapplication de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
207
N Rponse 140
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute sur les ventes

despaces publicitaires des clients trangers.
Question :
Le service autonome de publicit est approch par des annonceurs trangers pour
lachat despaces publicitaires sur les crans de la tlvision marocain ltranger, afin de
promouvoir leurs produits et dvelopper leurs ventes auprs des rsidents marocains
ltranger.
Cest ainsi quil est demand bnficier de lexonration de la T.V.A portant sur les ventes
despaces publicitaires destins des clients trangers.
Il est prcis que le conception et la ralisation des spots publicitaires, sont faites par des
agences de publicit et des socits de production installes ltranger.
Rponse :
Le service autonome de publicit qui est sollicit et qui vend des espaces publicitaires
exploits exclusivement par des annonceurs installs ltranger, ralise une opration
exonre de la T.V.A en vertu des dispositions de larticle 8-1 de la loi n 30-85 relative la
T.V.A, ds lors que les annonces en question sont destines tre exploites en dehors du
territoire marocain et que leur rglement est effectu en devises.
208
N Rponse 142
Articles
Objet Sanction prvue larticle 48-III de la loi n 30-85 relative la taxe

sur la valeur ajoute au titre des dclarations crditrices dposes
hors dlai.
Question :
Peut-on annuler la pnalit de 15% reprsentant la rduction du crdit de T.V.A que

ladministration fiscale avait applique sur un crdit antrieur au 1er janvier 2001, figurant
sur des dclarations affrentes lexercice 2001 dposes hors dlai ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 48-III-2 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, le

crdit de T.V.A figurant sur les dclarations de chiffre daffaires dposes hors dlai, est
rduit de 15 %. Cette sanction sapplique au crdit inhrent la priode pour laquelle le
retard a t constat et concerne lesdites dclarations se rapportant la priode qui court
partir du 1er janvier 2001 en application des prescriptions de la note de service n 471 du
14 novembre 2003.
209
N Rponse 143
Articles
Objet Crdit structurel de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Une socit a adresse une requte au sujet de la T.V.A applicable au gaz propane import
et distribu par elle travers le Maroc.
Le problme soulev par la requrante rside dans la multiplicit des taux de la T.V.A (20 %,
14 % et 7 %) dont lapplication engendre un crdit structurel de T.V.A non remboursable et
quen guise de solution, les responsables de cette socit proposent dappliquer un taux de
T.V.A uniforme de 7 % sur lensemble de la filire GAZ.
Rponse :
Le gaz propane est considr comme un produit nergtique class dans la catgorie des
produits de large consommation, bnficiant du taux rduit de 7 %, notamment le gaz de
ptrole et les autres hydrocarbures gazeux.
Par contre, les oprations de stockage et de transport y affrentes sont traites

diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, et de ce fait elles restent soumises
chacune au taux qui lui est propre savoir 20 % pour les prestations de stockage et 14 %
pour le transport.
Ainsi, lapplication du taux rduit de 7% aux produits nergtiques ne saurait tre tendue
aux autres prestations de services portant sur lesdits produits, tels que le stockage et le
transport, qui demeurent soumises la T.V.A aux taux qui leur sont spcifiques ; tant
prcis que cette rgle est galement consacre pour lensemble des produits exonrs ou
soumis des taux rduits pour diverses considrations.
210
N Rponse 217
Articles
Objet Traitement fiscal de la location par une commune rurale dun caf
restaurant.
Question :
La location, par une commune rurale dun caf restaurant, une personne, est-elle passible
de limpt sur les socits et de la taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 2-I-B de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, les tablissements publics et autres personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre lucratif sont passibles de cet impt.
A cet effet, la commune rurale qui se livre la location dun restaurant caf est imposable
aussi bien limpt sur les socits qu limpt des patentes en tant que loueur
dtablissement commercial.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, les locations portant sur les locaux meubls ou
garnis y compris les lments incorporels du fonds de commerce sont obligatoirement
assujetties la taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20% conformment aux
dispositions des articles 4-10 et 13 de la loi n 30-85 relative cette taxe.
211
N Rponse 228
Articles
Objet Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu

Question :
Une socit exportatrice de services (travaux faon sur tissu en admission

temporaire) peut-elle, en cas de facturation de ces prestations en dirhams, bnficier
des exonrations accordes par les textes lgislatifs en vigueur en matire dimpt
sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute?
Rponse :
En matire dimpt sur les socits :
En vertu des dispositions de larticle 4IIIA de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, lexonration et la rduction de limpt accordes aux entreprises exportatrices de
services ne sappliquent quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises. A ce titre,
le chiffre daffaires ralis en dirhams nest pas ligible cette exonration.
En vertu des dispositions de larticle 8, 1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A. sont

exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction, les
prestations de services portant sur des produits exports, effectues pour le compte
dentreprises tablies ltranger.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition quil soit justifi de

lexportation de ces services, par la production de la facture tablie au nom du client
ltranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par
lorganisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
212
N Rponse 245
Articles
Objet Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute au profit

dune association de protection des enfants.
Question :
Peut-on accorder lexonration de la T.V.A sur les contrats dtudes et travaux de

constructions de logements quune association compte raliser et immatriculer en son nom
en vue de les destiner un usage locatif et dont le produit permettra aux diffrentes
dlgations de disposer dun revenu permanent et de raliser un auto financement local de
leurs activits au profit des enfants abandonns ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 7-IV-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, cette
association est exonre de la T.V.A sans droit dduction sur les prestations de service
quelle fournit aux enfants.
Par ailleurs, les dispositions des articles 8-23 et 60-29 de la loi prcite prvoient
lexonration de la T.V.A sur les biens dquipements, matriels et outillages acquis par les
seules associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes et utiliss dans
le cadre de leurs objets statutaires.
En consquence, la ligue marocaine pour la protection de lenfance, ne remplissant pas les

conditions requises, ne peut prtendre lexonration demande.
213
N Rponse 258
Articles
Objet Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute des

supports mdiatiques.
Question :
Un organisme a lanc une campagne de sensibilisation pour la protection des enfants

victimes ou exposs lexploitation sexuelle.
Dans le cadre de cette campagne cet organisme a fait laborer, par des socits de
publicit, des supports mdiatiques dont il est demand lexonration de la T.V.A sur les
frais engags pour la ralisation de ces supports.
Rponse :
Conformment aux dispositions des articles 3, 4 et 13 de la loi n 30-85 relative la taxe sur
la valeur ajoute, llaboration des supports mdiatiques est une prestation de service
passible de la T.V.A au taux normal de 20 %.
A ce titre, les fournisseurs sont tenus dappliquer la T.V.A au taux correspondant chaque
opration facture cet organisme.
214
N Rponse 259
Articles
Objet Avantages fiscaux en faveur des coopratives dhabitation.
Question :
Quels sont les avantages fiscaux prvus en faveur dune cooprative dhabitation ?
Rponse :
En vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des
coopratives et les missions de lOffice de Dveloppement de la Coopration (O.DE.CO), le
traitement fiscal des coopratives dhabitation se prsente comme suit :
Impt sur les socits :
Larticle 4 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits exonre les coopratives et
leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations
sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la
catgorie laquelle elles appartiennent.
Taxe sur la valeur ajoute :
Les oprations de construction de logements raliss pour le compte de leurs adhrents,

par les coopratives dhabitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation
en vigueur sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute conformment aux dispositions
de larticle 7, paragraphe IV, 2 - b de la loi n 30-85 relative cette taxe.
Droits denregistrement :
En matire des droits denregistrement, les coopratives dhabitation bnficient des

avantages fiscaux ci-aprs :
Lapplication dun droit fixe de 100 dh pour la cession au cooprateur de son logement
(Article 9, 9 de la loi relative aux droits denregistrement) ;
Lexonration des droits des actes de prts bancaires (Article 3 V, 4 de la loi prcite) ;
Lexonration des droits des actes de constitution et de dissolution des socits

coopratives dhabitation (Article 3-III- 12 de la loi prcite).
215
Les actes, autres que ceux mentionns ci-dessus, sont soumis au rgime fiscal de droit
commun.
Impt des patentes et taxe urbaine :
Larticle 87 de la loi n 24-83 susvise fixant le statut gnral des coopratives et les
missions de lOffice du Dveloppement de la Coopration prvoit lexonration des
coopratives dhabitation de limpt des patentes et de la taxe urbaine.
Cependant, les membres de la cooprative dhabitation restent soumis, individuellement,

la taxe urbaine et la taxe ddilit pour le logement quils occupent en application de la
lgislation en vigueur.
216
N Rponse 340
Articles
Objet Enseignement priv.
Question :
Un tablissement spcialis dans lenseignement de la langue anglaise a une clientle qui se

compose de diffrentes catgories savoir : enfants, jeunes et adultes en activit
professionnelle ou sans.
Lactivit de cette cole tant considre comme un enseignement priv, est-elle situe
hors champ dapplication de la T.V.A ?
Rponse :
Lenseignement dont le cursus est sanctionn par la dlivrance dun diplme dtudes
secondaires ou universitaires de langue anglaise, est situ hors champ dapplication de la
En revanche, les cours assurs par des tablissements denseignement de langues au profit
du personnel des entreprises et des administrations, dans le cadre de la formation
professionnelle, constituent des prestations de services, passibles de la taxe sur la valeur
ajoute au taux normal de 20%, conformment aux dispositions des articles 4,10 et 13 de la
loi n 30-85 rgissant la T.V.A.
217
N Rponse 387
Articles
Objet Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt

sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute sappliquant aux
personnes rsidentes au Maroc et inscrites aux rles des
patentes.
Question :
Les dispositions des articles 4 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits, 11 bis de la
loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu et 8 de la loi n 30-85 relative la taxe
sur la valeur ajoute, sappliquent-elles une personne rsidente au Maroc et inscrite aux
rles des patentes qui :
exerce lactivit dentrepreneur de services dinformations commerciales au profit

dune socit installe ltranger ;
facture ledit service en devises au nom de la socit trangre ;
encaisse le rglement de ces factures en devises ?
Rponse :
Lopration de service tant exploite ou utilise directement par la socit trangre,

lentreprise marocaine peut prtendre au bnfice des exonrations prvues aux articles
prcits en tant quexportateur de services. Lexonration en question ne sapplique
toutefois quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises directement par
lentreprise en question.
Ainsi :
1) en matire dimpt sur les socits et dimpt gnral sur le revenu,

lexonration totale de limpt est accorde pour une priode de cinq annes
conscutives, qui court compter de lexercice au cours duquel la premire
opration dexportation a t ralise et une rduction de 50 % desdits
impts au-del de la priode de cinq ans prcite ;
2) en matire de taxe sur la valeur ajoute, lexonration sapplique aux

prestations de services destines tre exportes au profit dune entreprise
installe ltranger.
Par prestations de services rendues lexportation, il faut entendre :
218
1- les prestations de services ralises au Maroc mais exploites et utilises
ltranger.
Il sagit titre indicatif :

des travaux dtudes ou dexpertises ;
des travaux ddition et de traitement de textes ;
de la ralisation de films publicitaires ou autres.
2- les prestations de services portant sur des marchandises destines

lexportation, effectues pour le compte de clients trangers.
Ces prestations de services concernent en particulier, les travaux de

contrle et dexpertise ralises, sur des marchandises destines
lexportation, par un bureau dtudes marocain pour le compte dun
client rsident ltranger.
219
N Rponse 408
Articles
Objet Traitement fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur

ajoute aux prestations rendues au transport international arien
et certaines prestations de services rendues par les agences de
voyages.
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable en matire de T.V.A aux prestations rendues au
transport international arien et certaines prestations de services rendues par les agences
de voyages leurs clients ?
Rponse :
Il est fait part des prcisions suivantes :
1) Les prestations de services lies au transport international arien :

Les prestations de services utilises pour les besoins du transport international arien sont
exonres avec droit dduction conformment aux dispositions de larticle 8-29 de la loi
n 30-85 relative la T.V.A.
Sont notamment concernes par cette exonration les commissions sur les ventes de billets
par les agences de voyages.
A ce titre, il convient de rappeler que les anciennes dispositions de larticle 7-IV-13 ont t
abroges partir du 1er janvier 2002.
2) Les ventes de sjour ltranger en faveur de clients marocains y compris les oprations
de Hajj et Omra :
Les oprations dentremise effectues par ces socits en faveur de clients marocains
loccasion de voyages et de sjours ltranger (ventes de nuites dhtel, de repas et
diverses prestations ltranger), sanalysent en une prestation de services ralise au
Maroc, passible de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20 %, conformment aux
dispositions des articles 4-10, 10 et 13 de la loi n 30-85 relative ladite taxe.
Le chiffre daffaires taxable au titre de ces oprations est constitu par les recettes brutes
diminues ventuellement des dbours reprsentant les frais dment justifis, engags
ltranger.
220
N Rponse 435
Articles
Objet Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute sur

lacquisition dun Minibus.
Question :
Un minibus acquis par un orphelinat est-il exonr de la T.V.A ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 8-23 a) et 60-29 a) de la loi n 30-85 relative la

T.V.A, seules les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes
peuvent acqurir, en exonration de T.V.A., les biens dquipements, matriels et
outillages, quelles utilisent dans le cadre de la mission qui leur est dvolue.
En consquence, lorphelinat ne remplissant pas les conditions requises, ne peut prtendre

ladite exonration.
221
N Rponse 437
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute applicable aux centres dappels.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable, en matire de T.V.A, des prestations de services
fournies par des centres dappels marocains des clients trangers?
Rponse :
Les prestations de services rendues par des centres dappels marocains des clients situs
ltranger et destines tre utilises ou exploites en dehors du territoire marocain sont
exonres de la T.V.A conformment aux dispositions de larticle 8-1 de la loi n 30-85
relative la T.V.A.

lexportation des services par la production de la facture tablie au nom du client
ltranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par
En revanche, si les prestations de services fournies au preneur franais sont destines tre
utilises ou exploites au Maroc, elles sont soumises la T.V.A dans les conditions de droit
commun.
222
N Rponse 554
Articles
Objet Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Une socit, qui sous-traite des articles de confection pour le compte dune socit
exportatrice, peut-elle bnficier du remboursement de la T.V.A grevant ses achats en
amont ?
Rponse :
Les fournisseurs qui livrent des produits ou des services des entreprises bnficiant du
rgime suspensif, sont autoriss dduire de la T.V.A dont ils sont redevables au titre de
leurs oprations imposables, celle acquitte sur les matires entrant dans la fabrication des
produits vendus en suspension de la taxe.
A dfaut de possibilit dimputation, le remboursement peut tre opr dans la limite du

chiffre daffaires ralis en suspension de la T.V.A, conformment aux dispositions de
larticle 19-1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
223
N Rponse 555
Articles
Objet Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
Une association a dcid de raliser un projet qui consiste en la construction de la plate

forme dune piste qui relie le souk au lieu du rassemblement du Moussem dans la rgion et
a bnfici ce titre dun don dune ambassade dun montant de 527.703,00 dirhams.
La ralisation de ce projet confie une entreprise de la place a fait ressortir une taxe sur la
valeur ajoute dun total de 75.738,42 dirhams que la trsorerie de cette association est
dans lincapacit de rgler.
Cette association peut-elle, comme elle demande, tre exonre de la T.V.A affrente ce
projet ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 8-27 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, sont
exonres de la T.V.A avec bnfice du droit dduction, les biens, marchandises, travaux
et prestations de services destins tre livrs titre de don par les personnes physiques
ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements
publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales
et sanitaires des personnes handicaps ou en situation prcaire.
Du fait que cette association ne remplit pas les conditions dictes larticle 8-27 prcit,
elle ne peut bnficier de lexonration demande.
224
N Rponse 559
Articles
Objet Rgime fiscal eu gard la taxe sur la valeur ajoute sur intrts
des prts consentis une socit.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur ajoute aux intrts
perus par la banque dun redevable au titre des crdits consentis une socit?
NB : Cette socit estime que ces intrts de prts ne doivent pas tre soumis la T.V.A ds
lors quelle est exonre de ladite taxe.
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 18 de la loi de finances pour lanne budgtaire

1997/1998, ladite socit est exonre de la taxe sur la valeur ajoute pour lensemble de
ses actes, activits et oprations ainsi que pour les revenus ventuels y affrents.
Il en rsulte donc que cette socit est exonre de la T.V.A pour les activits prvues dans
ses statuts. Par contre, la taxe sur la valeur ajoute grevant les acquisitions de biens et
services ncessaires la ralisation desdites activits, ouvrent droit dduction et au
remboursement dans les conditions prvues par les articles combins 8-13 de la loi n 30-
85 et 23 bis du dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour lapplication de la loi n 30-85
prcite.
En consquence, les intrts des prts consentis par la banque du redevable la socit en
question sont soumettre la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions de droit
commun. En revanche, la socit peut prtendre au remboursement de la taxe dans le
cadre de lexonration du logement social tel que prvu larticle 8-13 susvis.
225
N Rponse 573
Articles
Objet Demande de solution.
Question :
Il est expos le cas dune socit multinationale au sujet de sa participation dans les frais de
gestion de sa filiale marocaine et qui souhaite procder au rglement de ladite participation
aux frais de gestion par notes de dbit en remboursement lidentique sans que ces
oprations soient passibles de la T.V.A.
Il est prcis cet gard que ladite socit effectue rgulirement des apports de fonds par
compte courant dassoci en vue de couvrir une partie des charges de sa filiale marocaine
dont les commissions perues de la maison mre savrent insuffisantes pour faire face aux
dpenses dexploitation, notamment les frais de personnel.
Rponse :
Les sommes octroyes par la socit trangre sa filiale marocaine constituent des
subventions de fonctionnement tendant faciliter la trsorerie de la filiale et dponger un
dficit dans sa gestion.
A ce titre, les avances accordes par la maison mre sa filiale constituent un complment
de rmunrations inclure dans la base imposable la T.V.A. en vertu des dispositions de
larticle 11-7 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
226
N Rponse 590
Articles
Objet Confirmation de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute

avec bnfice du droit dduction, pour les rglements en
dirhams provenant du compte spcial X.
Question :
Il est demand la confirmation, par la Direction Gnrale des Impts, de la validit du mode
de rglement de dpenses travers un compte spcial tel quil a t approuv par lOffice
des Changes.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 33 de la loi n 19-94 relative aux zones franches
dexportation, les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches
dexportation et provenant du territoire assujetti, sont exonrs de la T.V.A avec droit
dduction dans les conditions prvues larticle 8-1 de la loi n 30-85 relative la taxe sur
la valeur ajoute.
Ainsi, les oprateurs tablis sur le territoire assujetti appels intervenir pour le compte
dune socit dans la zone franche dexportation de Ksar El Majaz de Tanger peuvent
bnficier de lexonration de la T.V.A avec droit dduction sur la base des factures
tablies au nom de cette socit et des pices justificatives du rglement effectu en
devises, ou le cas chant, sur prsentation des comptes rendus correspondants aux
oprations dexportation accompagns des originaux des avis de crdits portant la mention
rglement provenant du compte spcial X tel quil a t approuv par lOffice des
Changes.
227
N Rponse 670
Articles
Objet Facturation de la taxe sur la valeur ajoute sur les fournitures

importes.
Question :
Une socit a ralis un march cl en mains pour le compte dune entreprise

marocaine, cette dernire a procd limportation du matriel prvu dans le march
prcit.
Il est prcis, quun client refuse de rgler la T.V.A facture sur le matriel install au motif
quil a dj pay cette taxe lors de limportation dudit matriel.
Quel est le traitement fiscal applicable en matire de T.V.A cette opration ?
Rponse :
Lorsquun march prvoit la ralisation dune unit cl en mains , la base imposable est
constitue en vertu de larticle 11 de la loi n 30-85 relative la T.V.A par le prix global de
louvrage livr cl en mains y compris la valeur des quipements et matriels imports
directement par le matre duvre.
Quant la T.V.A ayant grev les quipements et matriels, rgle en douane par le matre
duvre pour le compte de lentreprise ayant ralis louvrage, elle ouvre droit dduction
chez ladite entreprise dans les conditions de droit commun conformment aux dispositions
de larticle 21 de la loi n 30-85 prcite.
228
N Rponse 719
Articles
Objet Procdures de rgularisation des dclarations de la taxe sur la

valeur ajoute.
Question :
Quelle est la procdure suivre pour la rgularisation de la situation suivante : Les

dclarations de la T.V.A dposes par un client au titre des quatre derniers exercices
comportent dune part, un montant de T.V.A dclar suprieur celui de la T.V.A
rellement due, et dautre part, un montant de T.V.A dductible infrieur au montant des
taxes ayant grev les charges et immobilisations rattaches lexploitation dment
justifies ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 47 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, ce client

doit adresser lAdministration fiscale ses rclamations dans les six mois qui suivent les
dlais fixs larticle 29 de la loi n 30-85 susvise.
Aprs instruction, il est statu sur les rclamations par le Ministre charg des finances ou la
personne dlgue par lui cet effet, conformment aux dispositions de larticle 114 de la
loi n 17-89 relative lI.G.R sans prjudice pour ce client du droit de saisir le tribunal
comptent dans le dlai dun mois suivant la date de notification de la dcision de
ladministration.
A dfaut de rponse de ladministration dans le dlai de six mois suivant la date de

rclamation, ce client peut galement saisir le tribunal comptent dans le dlai dun mois
suivant lexpiration du dlai de rponse.
229
N Rponse 720
Articles
Objet Demande de solution : crdit de la taxe sur la valeur ajoute.
Question :
La situation dune socit au regard de la T.V.A accuse un crdit de taxe suite lentre en
vigueur de la loi de Finances pour lanne budgtaire 1998/1999 prvoyant lexonration de
la T.V.A des produits et quipements pour lhmodialyse, viss aux articles 8-21 et 60-27
de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Quel est le traitement fiscal rserv au crdit prcit, en prcisant que cette socit
effectue des oprations de vente de produits bnficiant de lexonration de la T.V.A aussi
bien lintrieur qu limportation ?
Rponse :
Dans le cas doprations ralises sous le bnfice de lexonration prvue larticle 8-21
de la loi n 30-85 relative la T.V.A, si le volume de la taxe due ne permet pas limputation
intgrale de la taxe rcuprable, le surplus est rembours dans les conditions et selon les
modalits dfinies par voie rglementaire.
Au cas o le crdit susvis provient de la priode antrieure au 5 octobre 1998, date

dentre en vigueur de la loi de finances pour lanne budgtaire 1998/1999, la socit ne
peut prtendre au bnfice du remboursement mais garde le droit de reporter ledit crdit
sur les dclarations postrieures.
230
N Rponse 721
Articles
Objet Dduction sur marchandises incendies.
Question :
Une socit a subi un incendie qui a dtruit lensemble de lusine y compris des
marchandises places sous le rgime des admissions temporaires destines tre
rexportes en produits finis.
Conscutivement ce sinistre accidentel, cette socit a t invite rgulariser sa

situation auprs de lAdministration des Douanes pour la mise la consommation des
quantits de marchandises incendies et dacquitter les droits de douanes et la T.V.A
correspondante.
Quel est le sort fiscal rserv au montant de la T.V.A acquitt au titre dune marchandise
disparue ne pouvant gnrer un chiffre daffaires futur?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 17 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, la

dduction de la T.V.A nest pas remise en cause dans le cas de disparition accidentelle ou de
destruction volontaire de marchandises dment justifie par un procs-verbal de police,
une attestation dassurances ou un procs-verbal de constatation, tabli par les sapeurs
pompiers.
A cet effet, votre socit peut oprer globalement limputation de cette taxe dans les
conditions de droit commun.
231
N Rponse 724
Articles
Objet Crdit de la taxe sur la valeur ajoute suite absorption.
Question :
Dans le cadre dun projet de restructuration financire de socits au Maroc, il est envisag
de faire absorber une socit par une autre socit du groupe, ou par une nouvelle socit
constitue cette fin.
Il est prcis cet gard que la socit absorbe dispose dun crdit de T.V.A rsultant de
lapplication de la rgle du dcalage dun mois, et il est demand savoir si la socit
absorbante pourrait bnficier de la restitution dudit crdit la place de la socit
absorbe.
Rponse :
Le crdit de taxe, li lapplication des dispositions prvues au paragraphe 3 de larticle 17

de la loi n 30-85 relative la T.V.A, est remboursable en cas de cessation dactivit taxable
conformment aux dispositions de larticle 19 de la loi prcite.
Toutefois, en cas de fusion par absorption de socits et en vertu des dispositions de

larticle 21 de la loi prcite, la taxe sur la valeur ajoute, rgle au titre des valeurs
dexploitation, est transfre sur lentreprise absorbante, condition que lesdites valeurs
soient inscrites dans lacte de fusion pour leurs montants initiaux. De mme, et
conformment aux dispositions de larticle 35 de la loi n 30-85 prcite, le paiement de la
taxe due au titre des clients dbiteurs et de la rgularisation des dductions nest pas exig,
condition que la ou les nouvelles entits sengagent acquitter, au fur et mesure des
encaissements, la taxe correspondante.
Ce transfert du droit dduction trouve sa justification dans le fait que la continuit de

lactivit assujettie la taxe sur la valeur ajoute est assure par la socit absorbante,
malgr lextinction de ltre juridique absorb.
A cet effet, le transfert de crdit de T.V.A la socit absorbante, est imputable sur la taxe
due au titre de ses oprations imposables.
232
N Rponse 034
Articles
Objet Rgime fiscal applicable, en matire de taxe sur la valeur ajoute

aux revenus perus par les socits holdings.
Question :
Il est demand connatre lavis de la Direction Gnrale des Impts au sujet du rgime
fiscal applicable, en matire de T.V.A, aux revenus perus par les socits holdings.
Ces revenus se rsument comme suit :

dividendes ;
intrts sur prts aux filiales ;
rmunration des frais de sige ;
prestations diverses (frais de gestion, etc. )
Certains points relatifs aux textes lgislatifs concernant les dductions, lapplication du
prorata des dductions et lobligation du dpt des dclarations du chiffre daffaires ont t
aussi soulevs.
Rponse :
1- Dividendes :
Les dividendes encaisss, sont des revenus de capitaux mobiliers rsultant des
participations de la socit Holding dans diffrentes entreprises. Au regard de la T.V.A, ils
sont situs hors du champ dapplication de ladite taxe.
2- Intrts sur prts aux filiales :
Les intrts sur les prts consentis aux filiales constituent des produits financiers passibles
de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 7 %, conformment aux dispositions des articles
4-11 et 15 de la loi n 30-85 instituant cette taxe.
3- Rmunration des frais de sige et autres prestations de service (frais de gestion, etc.)
Les rmunrations perues au titre des frais de sige, des frais de gestion ou dautres
prestations de service constituent un chiffre daffaires imposable la taxe sur la valeur
ajoute au taux de 20 %, conformment aux dispositions des articles 4-10 et 13 de la loi
prcite.
233
4 - Dductions :
Bnficient du droit dduction, les assujettis qui ralisent des oprations imposables la
T.V.A ou exonres en vertu des dispositions des articles 8, 8 bis, 9 et 9 bis de la loi n 30-85
prcite.
En revanche, les oprations exonres prvues larticle 7 de la mme loi, ne bnficient

pas du droit dduction.
Ainsi, les socits Holdings ralisant des oprations passibles de la T.V.A, peuvent dduire la
taxe qui a grev les lments du prix de ces oprations de la taxe sur la valeur ajoute
applicable ces mmes oprations, conformment aux dispositions des articles 17 et 18 de
la loi n 30-85.
5 - Prorata de dduction :
Le prorata de dduction prvu larticle 20 de la loi n 30-85 relative la T.V.A est calcul
comme suit :
au numrateur, le montant du chiffre daffaires soumis la T.V.A au titre des

oprations imposables y compris celles ralises sous le bnfice de lexonration
ou de la suspension prvues aux articles 8, 9 et 9 bis de la loi n 30-85.
au dnominateur, le montant du chiffre daffaires figurant au numrateur augment

du chiffre daffaires provenant doprations exonres en vertu de larticle 7 de la loi
n 30-85 ou situes en dehors du champ dapplication de la T.V.A.
6- Dclaration du chiffre daffaires :
La taxe sur la valeur ajoute tant un impt dclaratif, lassujetti doit dposer
priodiquement une dclaration de chiffre daffaires (selon le rgime dimposition qui lui
est propre) qui doit englober lensemble des oprations ralises (Article 24 de la loi n 30-
85).
Conformment aux dispositions de larticle 30 de la mme loi, cette dclaration doit tre
faite sur un imprim modle dlivr par ladministration. Elle doit indiquer le montant total
des affaires ralises, le montant des affaires non taxables, le montant des affaires
exonres et le montant du chiffre daffaires taxable. Au cas o la socit na pas ralis
doprations imposables, il est mentionn Nant la rubrique correspondante.
234
N Rponse 042
Articles
Objet Rgularisation de la taxe sur la valeur ajoute sur les biens

dinvestissement non conservs pendant 5 ans.
Question :
Quelles sont les rgularisations de la T.V.A oprer en cas de non conservation des biens
dinvestissement durant cinq ans ? et quel est le sort rserv au montant de la T.V.A dont la
dduction a t transfre la socit ayant acquis les biens cds ?
Rponse :
En application des dispositions des articles 17 20 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, la

taxe figurant sur lattestation de transfert de dduction ouvre droit dduction et
ventuellement au remboursement en faveur du cessionnaire dans les conditions de droit
commun.
235
N Rponse 087
Articles
Objet Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute portant

sur la publication de prospectus dun festival.
Question :
La publication de prospectus destins tre distribus gratuitement lentre des salles

pendant toute la dure dun festival bnficie-t-elle de lexonration de la T.V.A ?
Rponse :
Ldition de cette publication ainsi que les travaux dimpression y affrents sont exonrs
de la taxe sur la valeur ajoute, conformment aux dispositions de larticle 7-II-2 de la loi n
30-85 rgissant cette taxe.
236
N Rponse 128
Articles
Objet Exonration de la taxe sur la valeur ajoute applicable aux films

audiovisuels et brochures sur le Maroc.
Question :
Une attestation dexonration de la T.V.A doit-elle tre dlivre au titre de la ralisation de

films audiovisuels et brochures par une agence de communication pour le compte du
commissariat gnral en vue danimer le stand du Maroc une exposition internationale ?
Rponse :
Les films documentaires conus des fins culturels ou ducatifs ainsi que les brochures tels
que guides et dpliants ayant pour but de faire connatre le Maroc dans des manifestations
internationales sont exonrs de la T.V.A sans droit dduction en vertu des dispositions
larticle 7-II-2 et 10 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Cette exonration est accorde de plein droit sans aucune formalit particulire.
237
N Rponse 129
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute facture sur redevance locative.
Question :
Une socit, qui exerce lactivit de fabrication de botiers lectroniques destins

lexportation, peut-elle se voir refuser le remboursement de la T.V.A facture par une autre
entreprise, au titre de la redevance de location de terrains situs dans la zone industrielle
de la technopole de laroport Mohamed V, au motif quil sagit de biens situs hors du
champ dapplication de la T.V.A ?
Rponse :
Lopration de location de terrains destins lexercice dactivits industrielles ou

commerciales, constitue une prestation de service passible de la T.V.A au taux normal de
20%, conformment aux dispositions de larticle 4-10 de la loi n 30-85 rgissant ladite
taxe.
Quant la T.V.A facture par lentreprise cette socit au titre de la redevance locative,
elle ouvre droit dduction dans les conditions du droit commun ds lors quelle grve les
lments du cot de revient des produits fabriqus par cette socit.
Etant prcis que cette dernire peut prtendre au remboursement de cette taxe
conformment aux dispositions de larticle 19-1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
238
N Rponse 130
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur oprations de stockage et de

livraison demballages.
Question :
Suite aux accords conclus avec la socit trangre X , une socit a mis en place un
entrept priv particulier sous douane servant stocker et approvisionner les usines de la
socit Y en emballage spcialis reu directement de ltranger.
Les prestations de services relatives au stockage et la livraison de ces emballages,

effectues au profit de la socit X et factures en devises, sont-elles considres
comme tant des oprations exonres conformment larticle 8 de la loi n 30-85 ou
bien des oprations imposables la T.V.A.
Rponse :
Les oprations de stockage et de livraison desdits emballages constituent des prestations de

services exploites au Maroc passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20%,
conformment aux dispositions des articles 4, 10 et 13 de la loi n 30-85 prcite.
239
N Rponse 139
Articles
Objet Demande de renseignements sur les modalits de paiement de la

Question :
Quelles sont les formalits dclaratives, en matire de T.V.A, incombant une socit
trangre qui effectue des prestations de services pour le compte dun client marocain
domicili au Maroc ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 57 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, Toute

personne nayant pas dtablissement stable au Maroc et y effectuant des oprations
imposables doit faire accrditer auprs du Ministre des finances un reprsentant domicili
au Maroc qui sengage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut,
celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour
le compte de la personne nayant pas dtablissement au Maroc.
De mme, larticle 58 prcise que les personnes agissant pour le compte des redevables
dsigns larticle 57 susvis, sont soumises aux obligations dictes par la loi n 30-85
prcite.
Ainsi, la socit trangre est tenue de dsigner un reprsentant au Maroc afin de procder
son identification dans les registres du service dassiette comptent notamment par le
dpt de la dclaration dexistence.
240
N Rponse 154
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur appel doffre.
Question :
Une entreprise qui a particip un appel doffres lanc par une commune et respecte les
clauses du cahier de charges qui spcifient que les prix y affrents sont toutes taxes
comprises, constate que lentreprise adjudicatrice sest vue attribuer ce march sur la base
dun montant hors taxes se demande quel est le rgime fiscal applicable en matire de
T.V.A cette opration ?
Rponse :
Les soumissions aux diffrents marchs de travaux raliss par les entreprises doivent tre
exprimes toutes taxes comprises sachant que le montant global desdits marchs reste
soumis la T.V.A selon le rgime de droit commun.
241
N Rponse 158
Articles
Objet La taxe sur la valeur ajoute sur prestation de service ralise au

Maroc par une socit trangre.
Question :
Une Socit, groupe franais, nayant pas dtablissement stable au Maroc, spcialise dans
la production, le transport et la distribution dlectricit, est sollicite par ses homologues
marocains intervenir dans les domaines de lexpertise et le transfert du savoir faire. Aussi
pour lexcution dun march, cette socit fait appel des sous-traitants marocains pour
lui fournir des prestations de service et acquitte de ce fait la T.V.A correspondante.
Toutefois, la T.V.A collecte au titre de son opration imposable est verse intgralement
ladministration par son reprsentant fiscal sans prendre en considration le montant de la
T.V.A paye aux sous-traitants marocains.
Quelle est la procdure applicable cette opration pour viter le paiement de la T.V.A
doublement ?
Rponse :
Ralisant des oprations passibles de la taxe sur la valeur ajoute en vertu des dispositions
des articles 3, 4 et 13 de la loi n 30-85, cette socit peut prtendre la rcupration de la
T.V.A paye ses fournisseurs au titre de ses oprations imposables.
A cet effet, et conformment aux dispositions de larticle 17 de la loi n 30-85, la taxe sur la
valeur ajoute qui a grev les lments du prix de ses oprations imposables est dductible
de la T.V.A due au titre de ces mmes oprations.
Par ailleurs, il est prcis que cette socit trangre est tenue de faire accrditer un
reprsentant domicili au Maroc afin de souscrire les dclarations du chiffre daffaires et de
rgler la taxe exigible, conformment aux dispositions des articles 57 et 58 de la loi n 30-85
prcite.
242
N Rponse 171
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur travaux de rparation dun aronef
tranger.
Question :
Une socit appele faire des rparations sur son avion type PIPER PA-18 par
lintermdiaire dune autre socit, en vue de son rapatriement en France, est-elle en droit
de recevoir cette rparation en exonration de la T.V.A du fait quil sagit dun avion
tranger ou bien cette prestation doit-elle seffectuer en taxe acquitte ?
Rponse :
Les prestations de services lies au transport international arien sont exonres de la T.V.A
conformment aux dispositions de larticle 8-29 de la loi n 30-85 relative ladite taxe.
Cette exonration vise les entreprises marocaines ou trangres effectuant des oprations
de transport international arien.
En revanche, toutes les prestations ralises pour les besoins daronefs de tourisme ou
autre sont soumises la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions de droit commun.
Par consquent, la rparation devant tre effectue par lautre socit pour le compte de
cette socit ne constitue pas une prestation de service rendue une entreprise de
transport international arien pouvant bnficier de lexonration prvue par la loi n 30-85
prcite.
A cet effet, ladite prestation est passible de la T.V.A au taux normal de 20 %, conformment
aux dispositions des articles 3, 4, et 13 de la mme loi.
243
N Rponse 135
Articles
Objet Paiement de la T.V.A sur la taxe d'cran.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le sort fiscal rserv en matire de
taxe sur la valeur ajoute la taxe d'cran paye par les agences de publicit.
Vous prcisez ' cet effet que cette taxe correspond un droit de timbre payable au
receveur de l'enregistrement.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que, conformment aux dispositions de
l'article 98 du livre d'assiette et de recouvrement, institu par l'article 6 de la loi de finances
n 35-05 pour l'anne budgtaire 2006, le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent,
ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute.
En consquence, la taxe d'cran paye par les agences de publicit sur leurs annonces
publicitaires la tlvision constitue un lment de la base taxable la T.V.A au taux de
20% en application des dispositions des articles 91, 98 et 101 du livre d'assiette et de
recouvrement prcit.
244
N Rponse 136
Articles
Objet Demande de renseignements relatifs au traitement fiscal rserv

au beurre.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal en matire de
T.V.A rserv au beurre en vrac vendu en cartons de 25 kgs, 20 kgs ou 5 kgs, non
conditionn pour la vente au dtail.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que seul le beurre de fabrication
artisanale non conditionn est exonr de la T.V.A conformment aux dispositions de
l'article 93.I.A.2 du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de
finances pour l'anne budgtaire 2006.
Par ailleurs le beurre vendu en cartons de 25 kgs, 20 kgs ou 5 kgs demeure soumis la T.V.A
au taux de 14 % l'intrieur et l'importation conformment aux dispositions des articles
101 et 124 du livre d'assiette et de recouvrement prcit.
245
N Rponse 137
Articles
Objet Demande dexonration de la TVA sur les mdicaments, le

matriel de diagnostic et les intrants de soins.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez bien voulu faire connatre la Direction Gnrale
des Impts que l'Association X fournit des prestations mdicales et des mdicaments
titre de bnvolat aux handicaps ncessiteux.
A cet effet, vous demandez bnficier de l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute des
intrants de ces mdicaments, du matriel de diagnostic et des intrants de soins affrents
aux prestations mdicales prodigues par vos soins aux handicaps en question.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que conformment aux dispositions de
l'article 126-25-a) du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de
finances n 35-05 pour l'anne budgtaire 2006, les biens d'quipement, matriels et
outillages acquis par les associations but non lucratif s'occupant des personnes
handicapes, destines tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet
statutaire, acquis l'importation, sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute.
Par contre, les mdicaments doivent tre imports en taxe acquitte.
246
N Rponse 146
Articles
Objet Importation des biens d'investissement financs par les socits

de leasing.
Question :
Par fax cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal des biens
d'investissement financs par les socits de leasing (crdit-bail) tant prcis que pour
financer lesdits biens, les socits de leasing exigent que votre socit les importe en son
nom et les leur cde par la suite.
Rponse :
l'article 126-15-a) du livre d'assiette et de recouvrement, sont exonrs de la taxe sur la
valeur ajoute l'importation, les biens d'investissement inscrire dans un compte
d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue l'article 103 dudit livre, imports
par les assujettis y compris les socits de leasing.
En consquence, la socit de crdit-bail tant assujettie la taxe sur la valeur ajoute, a le

droit d'importer en exonration de la T.V.A les biens d'quipement condition de les
immobiliser l'actif de son bilan pendant une dure de cinq (5) annes conformment aux
dispositions de l'article 104 du livre d'assiette et de recouvrement, et de les affecter la
ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute avec droit dduction ou
exonres avec bnfice du droit dduction en vertu des dispositions des articles 94 et 96
du livre prcit.
Toutefois, en cas de changement d'affectation des biens exonrs au cours dudit dlai, la
socit en question est tenue de procder aux rgularisations prvues par la
rglementation en vigueur.
247
N Rponse 317
Articles
Objet Restitution de la T.V.A aux personnes physiques non-rsidentes.
Question :
L'article 94-1-40 du titre III du Livre d'Assiette et de Recouvrement institu par l'article 6 de
la loi de finances 2006, prvoit l'exonration de la T.V.A sur les achats de biens et
marchandises, dont le montant est gal ou suprieur 2000 DH T.T.C, effectus par les
personnes physiques non-rsidentes en visite au Maroc. Cette exonration sera accorde
par la Direction Gnrale des Impts sous forme de restitution de la T.V.A auxdites
personnes compter du 1er juillet 2006.
Rponse :
En effet, en vertu de l'article 26 du projet de dcret n 2-06-01 pris pour l'application de la

T.V.A, prvoyant les modalits d'application de cette exonration, l'Administration fiscale
procdera la restitution de la T.V.A par virement sur le compte de la personne bnficiaire
soit au Maroc, soit l'tranger selon les renseignements bancaires figurant sur le bordereau
de vente. (ci-joint bordereau de vente et article 26 du projet de dcret).
Afin de permettre le transfert des fonds relatifs ladite restitution de la T.V.A aux
personnes physiques non-rsidentes dans les meilleures conditions, je vous prie de bien
vouloir dlivrer une attestation de transfert permanente la Direction Gnrale des impts.
248
N Rponse 323
Articles
Objet Taux TVA auto-coles.
Question :
Rponse :
249
250
N Rponse 424
Articles
Objet T.V.A. applicable un CO ROM culturel.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez l'exonration de la T.V.A. sur un CO ROM joint
l'ouvrage.
Rponse :
l'article 93-1-E-l 0) du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de
finances pour l'anne budgtaire 2006, les livres ainsi que les CD ROM reproduisant les
livres sont exonrs de la T.V.A. sans droit dduction.
251
N Rponse 438
Articles
Objet T.V.A sur la sous-location des places de souks.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre le rgime fiscal applicable en
matire de T.V.A la sous-location des places de souks que vous prenez en location par
appel d'offre des collectivits locales, ainsi que la base imposable la T.V.A relative cette
opration de sous-location.
Rponse :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre le rgime fiscal applicable en
matire de T.V.A la sous-location des places de souks que vous prenez en location par
appel d'offre des collectivits locales, ainsi que la base imposable la T.V.A relative cette
opration de sous-location.
En rponse, j'ai l'honneur de vous prcisez que l'opration de sous location d'un
emplacement- usage commercial est soumise la T.V.A au taux normal de 20% avec droit
dduction, dans les conditions de droit commun, en application des dispositions des
articles 89-3, 91-1-10,100, 103 et 104 du livre d'assiette et de recouvrement ( L.A.R)
institu par l'article 6 de la loi de finances n 35-05 pour t'anne budgtaire 2006.
Toutefois, il convient de souligner que les petits prestataires de services ralisant un chiffre
d'affaires gal ou infrieur 180.000 DH demeurent exonrs de la T.V.A, conformment
aux dispositions de larticle 93-II-l du L.A.R prcit.
Concernant la base imposable, il y a lieu de vous signaler qu'elle comprend le prix des
services et les recettes accessoires qui se rapportent ainsi que les frais, droits et taxes y
affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute, conformment aux dispositions de
l'article 98 de la mme loi.
252
N Rponse 448
Articles
Objet T.V.A applicable des prestations de services.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand tre clair sur le rgime fiscal
applicable, en matire de T.V.A. aux prestations de services effectues au Maroc par votre
socit pour le compte d'une socit trangre.
Vous prcisez cet gard, que votre socit et charge d'effectuer pour le compte de ladite
socit trangre les oprations suivantes :
- prendre en charge des colis de la socit cliente partir de l'aroport Mohamed V

pour le transport et la livraison au Maroc ;
- assurer la continuit du fret arien vers les autres aroports Marocains.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que les oprations susvises sont des
prestations de services passibles de la T.V.A. au taux normal de 20% avec droit dduction,
en vertu des dispositions des articles 89, 90, 91-1-10 et 100 du livre d'assiette et de
recouvrement institu par l'article 6 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2006.
253
N Rponse 522
Articles
Objet T.V.A sur matriels et produits de dsinfection.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu transmettre la Direction Gnrale des
Impts le cas de la socit X spcialise dans la commercialisation des engrais et des
produits de dsinfection, qui a procd l'importation desdits produits en acquittant la
T.V.A correspondante du fait que ces produits sont destins l'aviculture.
Vous prcisez galement qu'en raison de la crise que connat le secteur avicole, ces produits
peuvent recevoir une autre destination et tre commercialiss auprs des leveurs des
bovins et ovins en exonration de la T.V.A en application des dispositions lgales en vigueur.
A cet gard, vous demandez le remboursement de la T.V.A paye l'importation au titre

des produits prcits.
Rponse :
l'article 94-1-5 du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de
finances n 35-05 pour l'anne budgtaire 2006, les produits et matriels phytosanitaires
destins exclusivement usage agricole sont exonrs de la T.V.A avec droit dduction.
De ce qui prcde, il ressort que le crdit de T.V.A rsultant des ventes des produits prcits
par votre socit auprs des agriculteurs, peut donner lieu remboursement au cas o ce
crdit ne peut tre imput sur la T.V.A collecte au titre du chiffre d'affaires taxable.
Les demandes en remboursement doivent tre prsentes conformment la lgislation et

la rglementation en vigueur.
254
N Rponse 090
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux exploitants de parkings publics.
Question :
Par e-mail vis en rfrence, vous demandez connatre si les exploitants de parkings
publics sont assujettis l'Impt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute. De mme
vous posez la question sur les exonrations fiscales dont peuvent bnficier les
contribuables exerant cette activit.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous fournir les prcisions suivantes:
I- Rgime fiscal applicable:
En matire d'impt sur le revenu
L'exercice par une personne physique de l'activit d'exploitant de parking public est soumis
l'Impt sur le revenu conformment aux dispositions de l'article 30 du code gnral des
impts (CGI).
Le rsultat imposable dgag par les revenus professionnels gnrs par cette activit est
dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel qui est le rgime de droit commun,
conformment aux dispositions de l'article 32 du CGI.
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre d'une
socit de fait peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (R.N.S) ou celui du
bnfice forfaitaire dans les conditions prvues respectivement aux articles 39 et 41 du CGI.
En cas d'imposition selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi,
une cotisation minimale est applique aux recettes hors taxe sur la valeur ajoute au taux
de 0,50% conformment aux dispositions de l'article 144 du CGI.
Par ailleurs, et en application des dispositions des articles 38 et 40 du CGI, les contribuables
soumis aux rgimes du RNS ou celui du bnfice forfaitaire et qui adhrent aux centres de
gestion de comptabilit agrs rgis par !a loi n 57-90 promulgue par le dahir n 1-91-228
du joumada I 1413 (9 novembre 1992), bnficient d'un abattement de la base imposable
de 15 %, au titre de leurs revenus professionnels.
255
En matire de taxe sur la valeur ajoute
Conformment aux dispositions de l'article 89- 1- 10 du CG.! sont soumis la taxe sur la
valeur ajoute :
les locations portant sur les locaux meubles garnis y compris les lments incorporels du
Fonds de Commerce, les oprations de transport de magasinage, de courtage, les louages
de choses ou de services, les cessions et les concessions d'exploitation de brevets, de droits
ou de marques et d'une manire gnrale toute prestation de services.
A cet effet, les oprations d'exploitation de parkings publics sont passibles de la taxe sur la
valeur ajoute au taux normal de 20 % avec droit dduction.
II- Exonrations fiscales:
Impt sur le revenu
Les contribuables soumis l'impt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale
prcite pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du dbut de
leur activit professionnelle.
Toutefois, en cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation partielle ou
totale, le contribuable qui a dj bnfici de l'exonration prcite ne peut prtendre
une nouvelle priode d'exonration.
Par ailleurs, les contribuables qui tiennent une comptabilit rgulire conformment la
lgislation en vigueur, bnficient d'une rduction de 50% de l'Impt sur le Revenu pendant
les cinq (5) premires annes conscutives la date du dbut d'exploitation raison des
activits exerces dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret n 2-98
-520 du 5 rabii I 1419 (30 juin 1998).
Taxe sur la Valeur Ajoute
Les petits prestataires de services ralisant un chiffre d'affaires gal ou infrieur 180.000
dh sont exonrs de la T.V.A conformment aux dispositions de l'article 91-II-1 du CG.I.
256
N Rponse 117
Articles
Objet T.V.A applicable aux stations-service.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable en
matire de taxe sur la valeur ajoute aux stations-service.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que jusquau 31/12/ 2004, la taxe sur la
valeur ajoute (T.V.A) sappliquait aux stations-service, au taux de 20% avec droit
dduction, pour les services rendus leurs clients (lavage, dgraissage, etc.) ainsi que pour
les ventes de lubrifiants et daccessoires destins aux vhicules.
A compter du 1er janvier 2005, les stations-service qui ralisent un chiffre daffaires annuel
suprieur ou gal deux millions de dirhams sont soumises, la T.V.A au taux de 7% avec
droit dduction au titre de leurs ventes de combustibles et de carburants.
Cette mesure vise prserver le principe de neutralit de la T.V.A et consacrer le rgime

de droit commun en matire de commercialisation de certains produits rglements. Elle
permet auxdites stations de bnficier des dductions de la taxe ayant grev leurs achats de
biens et services avec la possibilit de transmettre, par le biais de la facturation leurs
clients, notamment les transporteurs routiers de voyageurs et de marchandises, le droit de
rcuprer la T.V.A acquitte lors de leur approvisionnement en gazoil.
Par ailleurs, les commerants dtaillants des carburants et des combustibles qui ralisent un
chiffre daffaires infrieur deux millions de dirhams, peuvent galement opter pour
lassujettissement la T.V.A pour bnficier du droit dduction cit ci-dessus,
conformment aux dispositions de larticle 90-3 du Code Gnral des Impts.
257
N Rponse 145
Articles
Objet T.V.A limportation des fournitures pour Bungalows.
Question :
Par e.mail cit en rfrence, vous avez inform la Direction Gnrale des Impts quune
socit marocaine compte importer de Chine du mobilier dmontable ncessaire
ldification des bungalows destins tre vendus au sud du Maroc.
A cet effet vous demandez savoir le rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la
valeur ajoute (T.V.A) et des droits de douane auxdites oprations dimportation.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que conformment aux dispositions de
larticle 121 du Code Gnral des Impts (C.G.I), limportation desdits produits est passible
de la T.V.A au taux de 20% dans les conditions de droit commun.
Ainsi, la T.V.A paye ce titre est dductible de la T.V.A collecte au niveau des ventes
desdits bungalows conformment aux dispositions prvues larticle 101 du C.G.I.
Quant aux droits de douanes, leur application relve du ressort de lAdministration des
Douanes et des Impts Indirects.
258
N Rponse 149
Articles
Objet Rcupration de la T.V.A.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez port la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts que vous tes un reprsentant au Maroc dun bureau dtudes en environnement
franais.
A cet gard, vous demandez savoir les modalits de rcupration de la T.V.A facture par
vos sous traitants auxquels vous avez fait appel dans le cadre de la ralisation dun march
pour le compte de X .
Rponse :
En rponse jai lhonneur de vous faire connatre que larticle 115 du Code Gnral des
Impts (C.G.I) prvoit que toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y
effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale
un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la T.V.A exigible. A dfaut, celle-ci
et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le
compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par le C.G.I prcit.
Ainsi, votre tablissement tant passible de la T.V.A dans les conditions de droit commun,
peut procder la dduction de la T.V.A facture par les sous traitants de celle collecte sur
le chiffre daffaires ralis avec X , en application de larticle 101 du C.G.I prcit.
259
N Rponse 156
Articles
Objet Lexonration de la T.V.A sur lacquisition des biens

dinvestissement.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous avez demand connatre le traitement
fiscal applicable en matire de T.V.A lopration dacquisition dune voiture au nom de
votre socit et destine vos dplacements.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prcisez que conformment aux dispositions de larticle
106-3e du Code Gnral des Impts, sont exclues du droit dduction de la T.V.A les
vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour les besoins de
transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises.
En consquence, votre socit ne peut bnficier de lexonration de la T.V.A relative

lacquisition de ladite voiture.
260
N Rponse 157
Articles
Objet Traitement fiscal du transfert des frais de sige ltranger.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand lavis de la Direction Gnrale des Impts
au sujet du traitement fiscal rserv au transfert des frais de sige par une entreprise
allemande son tablissement stable au Maroc.
A cet gard, vous avez pos les questions de savoir :
- sil est admis par la lgislation fiscale marocaine le transfert des frais de sige
dment justifis par le biais dune note de dbit en lieu et place dune facture ? Si
oui, est-ce que la succursale marocaine doit acquitter une T.V.A. sur cette note de
dbit/facture ?
- si la succursale est tenue deffectuer une retenue la source sur le montant en

devises transfrer ltranger ? Si oui, quel est le pourcentage de cette retenue
conforme aux dispositions de la convention maroco-allemande ?
Rponse :
En rponse, il y a lieu de vous prciser que les dispositions de larticle 7-3e de la convention
de non double imposition signe entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Fdrale
dAllemagne le 7 juin 1972 prvoient que tout tablissement stable marocain dune socit
non rsidente peut dduire de son rsultat fiscal les dpenses exposes aux fins
poursuivies par cet tablissement stable, y compris les dpenses et les frais gnraux
affrents aux services rendus au profit de cet tablissement stable, soit dans lEtat o il est
situ, soit ailleurs .
La quote-part des frais engags par le sige reprsente des dpenses qui doivent tre
dment justifies par des factures et dtailles par la socit sur un tat vis par
ladministration fiscale dont dpend le sige social de ladite socit. Cette dduction nest
possible que dans la mesure o ces frais de sige sont jugs comme indispensables la
gestion dudit tablissement.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que ces frais de sige justifis, verss la maison mre ne
sont pas passibles de la retenue la source au taux de 10% du fait que la convention
prcite ne prvoit pas leur imposition au Maroc.
261
Toutefois, lorsque ces frais de sige sont exagrs ou passs en charges de la filiale sans
justifications, ils pourraient tre considrs comme des distributions occultes de bnfices
et imposs en tant que tel la retenue la source de 10% en vertu des dispositions des
articles 13-IV et 158 du C.G.I.
Sagissant de la taxe sur la valeur ajoute, les prestations de services rendues ou utilises
lintrieur du territoire marocain sont taxables conformment aux dispositions des articles
88, 89 et 116 du C.G.I. prcit. Par consquent, les frais de sige facturs par lentreprise
allemande son tablissement stable au Maroc sont taxables au taux de 20%, en
application des articles prcits.
La T.V.A. paye par la socit trangre est dductible chez ltablissement stable dans les
conditions prvues par les dispositions de larticle 101 du C.G.I.
262
N Rponse 194
Articles
Objet T.V.A sur les commissions verses ltranger.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal
applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A) des commissions verses
des socits situes ltranger en rmunration de prestations portant sur la recherche de
commandes pour le compte de votre entreprise.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les commissions perues loccasion
dun service utilis sur le territoire marocain, sont passibles de la T.V.A au taux normal de
20 % avec droit dduction, conformment aux dispositions de larticle 89-10 du Code
Gnral des Impts (C.G.I).
Il convient de vous prciser que les dispositions de larticle 115 du C.G.I prcit, prvoient
que toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili
au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la T.V.A exigible.
A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrents, sont dues par la personne
cliente pour le compte de la personne nayant pas dtablissement au Maroc.
aux obligations dictes par le C.G.I prcit.
263
N Rponse 195
Articles
Objet Traitement fiscal applicable aux rmunrations verses une

personne physique non-rsidente au titre de l'assistance
technique.
Question :
appliqu, en matire d'impt sur le revenu, aux rmunrations dues au titre de l'assistance
technique trangre.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que :
En matire de l'impt sur le revenu
En vertu des dispositions de l'article 15-IV du Code Gnral des Impts (CGI), les produits
bruts perus par les personnes n'ayant pas de domicile fiscal au Maroc au titre de
rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la
disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc sont passibles de la
retenue la source prvue l'article 4 du CGI.
Cette retenue la source est prleve dans les conditions prvues aux articles 160 et 171-I-
A du CGI au taux de 10% des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, conformment
aux dispositions de l'article 73-II-B-l du CGI, sous rserve des dispositions des conventions
de non double imposition.
Conformment aux dispositions de l'article 115 du Code prcit, toute personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer
auprs de l'Administration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se
conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et
payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits
y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc.
aux obligations dictes par les articles 145 160 du Code prcit.
264
Par consquent, ces rmunrations sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute dans les
conditions du droit commun.
265
N Rponse 313
Articles
Objet La T.V.A sur les dons.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre le traitement fiscal applicable
en matire de la T.V.A aux dons que votre socit effectue au profit des associations partir
de vos stocks de marchandise.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que conformment aux dispositions des articles
92-I-20 et 123-19 du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les biens, marchandises, travaux et
prestations de services destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou
morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements
publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales
et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire, sont exonrs de la T.V.A
lintrieur et limportation avec droit dduction.
Cependant le bnfice de lexonration est subordonn laccomplissant de formalits

prvues par larticle 9 du dcret n 2-06-574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) pris pour
lapplication de la T.V.A.
Par consquent, les donations portant sur les produits alimentaires effectus par votre
socit des associations autres que celles vises aux articles susmentionns sont passibles
de la T.V.A dans les conditions de droit commun.
Par ailleurs, il y a lieu de vous faire connatre que conformment aux dispositions prvues
aux articles 95 et 96 du (C.G.I), la base imposable relative aux oprations de livraison de
dons, comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services, et les recettes
accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes-y affrents lexception de
A cet effet, le prix considrer pour les oprations de don, est le prix normal des
marchandises, des travaux ou des services au moment de la ralisation des desdites
oprations.
266
N Rponse 318
Articles
Objet Traitement fiscal de lavitaillement des aronefs.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable, en
matire dimpt sur les socits et de la taxe sur la valeur ajoute, lactivit de Catering
qui consiste approvisionner les compagnies ariennes en vivres destines la
consommation de lquipage et des passagers bord daronefs, ainsi qu la prestation
connexe appele Handling qui concerne lacheminement des produits depuis le lieu de
conditionnement jusquau lieu de livraison.
Vous demandez galement prciser si le chiffre daffaires portant sur les livraisons
davitaillement des aronefs desservant les lignes internes est passible de limpt sur les
socits et de la taxe sur la valeur ajoute, sachant que la quasi-totalit des livraisons sont
faites Y et Z et que la facturation est effectue en Dirham.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance que le traitement fiscal applicable
ces activits et oprations se prsente comme suit :
En matire dimpt sur les socits :
Concernant le chiffre daffaires dcoulant de lactivit de Catering et de celui rsultant

de la prestation connexe appele Handling et qui est facture au mme titre que
lactivit dite Catering , il y a lieu de vous prciser que lesdites activits sont passibles de
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun en vertu des dispositions
combines des articles 2 et 5-I du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Il y a lieu de vous prciser que les livraisons faites pour lavitaillement des aronefs
desservant les lignes internationales, sont assimiles des exportations, ce titre elles sont
exonres avec droit dduction, en application des dispositions de larticle 92- I-1 du
C.G.I. susvis.
Quant lopration de Handling , qui concerne lusage des installations destines

lavitaillement des aronefs, elle peut-tre reue en exonration de la taxe sur la valeur
ajoute en application des dispositions de larticle 92-I-35 du C.G.I. prcit, exonrant de la
267
taxe sur la valeur ajoute avec droit dduction, les oprations de transport international,
les prestations de services qui leur sont lies, ainsi que les oprations de rparations,
dentretien, de maintenance de transformation, daffrtement et de location portant sur les
diffrents moyens dudit transport.
Par ailleurs, il convient de vous prciser que le chiffre daffaires portant sur lopration de
lavitaillement desservant les lignes internes, est passible de la taxe sur la valeur ajoute
conformment aux dispositions des articles 88 et 89 du C.G.I prcit.
268
N Rponse 360
Articles
Objet Demande dexonration de la T.V.A. et de la vignette automobile.
Question :
Par courrier lectronique, vous demandez connatre si lassociation X , reconnue

dutilit publique est exonre de la taxe sur la valeur ajoute et de la vignette automobile
et dans laffirmative, de vous indiquer la procdure suivre pour bnficier de cette
exonration.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que :
1 - en matire de taxe sur la valeur ajoute
Conformment aux dispositions de larticle 91 (IV-2) du Code Gnral des Impts (C.G.I),
sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute sans droit dduction, les prestations
fournies par les associations but non lucratif reconnues d'utilit publique, les socits
mutualistes, ainsi que les institutions sociales des salaris constitues et fonctionnant
conformment aux dispositions du dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre
1963) portant statut de la mutualit, tel qu'il a t modifi ou complt.
Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre commercial, industriel

ou de prestations de services ralises par les organismes prcits.
2 - en matire de vignette automobile
Il y a lieu de vous prciser que le dahir n 1-57-211 du 13 juillet 1957, instituant la taxe
spciale annuelle sur les vhicules automobiles, ne prvoit pas dexonration pour les
vhicules appartenant aux associations but non lucratif reconnues dutilit publique.
269
N Rponse 449
Articles
Objet Taux de la T.V.A applicables des prestations de service.
Question :
Par e-mail cit en rfrence vous avez demand connatre les taux de T.V.A applicables
des prestations de services lies aux distractions tlvises, ainsi qu des services
interactifs dinformation ou de tlcommunication rendues des clients dhtels et des
maisons dhbergement, au Maroc ou ltranger, par magntoscope ou par un circuit
ferm dordinateurs.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que:
1- les prestations de services susvises rendues pour des clients au Maroc sont passibles de
la T.V.A au taux normal de 20%, conformment aux dispositions des articles 89-I-10 et 98
du Code Gnral des Impts.
2- lesdites prestations rendues des clients situs ltranger et destines tre utilises
ou exploites en dehors du territoire Marocain sont des prestations rendues lexportation
et bnficient ce titre, de lexonration avec droit dduction, en vertu des dispositions
de larticle 92-I-1 du code prcit.

lexportation des services par la production de la facture tablie au nom du client
ltranger et des pices justificatives de rglements en devises dment vises par
270
N Rponse 698
Articles
Objet Traitement fiscal applicable la T.V.A supporte par lentit X

installe en Espagne.
Question :
applicable la T.V.A supporte par lentit X installe en Espagne.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de faire connatre que conformment aux dispositions de larticle
115 du Code Gnral des Impts (C.G.I), toute personne n'ayant pas d'tablissement au
Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de
lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer
aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe
sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes,
sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas
aux obligations dictes par les articles 145 160 du Code.
Par ailleurs, il convient de vous prciser que la T.V.A ainsi facture est dductible chez la
socit cliente au Maroc dans les conditions de droit commun, conformment aux
dispositions des articles 101 et 102 du Code prcit.
271
N Rponse 089
Articles
Objet Retenue la source sur les produits bruts perus par les
personnes non rsidentes.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le fait gnrateur de la retenue la
source au titre des produits bruts perus par les personnes non rsidentes.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire part des prcisions suivantes :
En matire dimpt sur le revenu :
Conformment aux dispositions de larticle 4-III du Code Gnral des Impts (C.G.I.), la
retenue la source sur les produits bruts numrs larticle 15 du Code prcit doit tre
effectue lors de lencaissement, de la mise la disposition ou de linscription en compte
des personnes physiques ou morales non rsidentes bnficiaires desdits produits.
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser que les contribuables payant ou intervenant dans le
paiement desdits produits des personnes non rsidentes doivent effectuer pour le compte
du Trsor, la retenue la source et den verser le montant, la caisse du percepteur dont
relve l'entreprise marocaine, dans le mois qui suit celui de la retenue, conformment aux
dispositions des articles 160 et 174-III du C.G.I.
En application des dispositions prvues aux articles 88,89 et 98 du C.G.I les personnes non
rsidentes sont soumises la T.V. A. sur les prestations fournies au Maroc.
Le fait gnrateur est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des services, en application des dispositions de larticle 95
dudit code.
Par ailleurs, il convient de prciser quen vertu des dispositions prvues larticle 115 du
code susvis Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un
exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes sont dues, par la
272
personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables non rsidents, sont soumises aux
obligations dictes par le code prcit.
273
N Rponse 533
Articles
Objet Mode de calcul de l'impt sur le revenu (I.R) applicable aux

armateurs pour la pche et aux marins pcheurs.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le mode de calcul
de l'impt sur le revenu (I.R) applicable aux armateurs pour la pche et aux marins
pcheurs. Vous demandez galement savoir sil y a un changement de taux de la T.V.A
applicable ces activits.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire part des prcisions suivantes :
En matire dimpt sur le revenu
Lexercice par une personne physique de lactivit darmateur pour la pche est soumis
lImpt sur le revenu, au titre des revenus professionnels, conformment aux dispositions
de larticle 30 du code gnral des impts (C.G.I.).
Par consquent, lintress est tenu de souscrire la dclaration du revenu global, prvue par
larticle 82 du C.G.I, selon le rgime du rsultat net rel moins quil nopte, dans les
conditions prvues aux articles 39 et 41 du C.G.I., au rgime du rsultat net simplifi ou
celui du bnfice forfaitaire.
Le rsultat imposable dgag par les revenus professionnels gnrs par cette activit est
soumis lIR selon les taux du barme progressif prvu larticle 73-I du C.G.I.
Toutefois, en cas dimposition selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net
simplifi, lI.R ainsi calcul ne peut tre infrieur une cotisation minimale qui est
applique aux recettes, hors taxe sur la valeur ajoute, au taux de 0,50% conformment aux
dispositions de larticle 144 du C.G.I.
Sagissant des rmunrations verses aux marins pcheurs, il convient de vous informer
quelles sont imposables lI.R, au titre des revenus salariaux, par voie de retenue la
source aux taux du barme progressif prvu larticle 73-I du Code prcit.
Cette retenue la source doit tre opre par l'employeur ou le dbirentier, domicili ou
tabli au Maroc, sur chaque paiement priodique effectu qui est soit trimestriel, mensuel,
par quinzaine, hebdomadaire ou journalier conformment aux dispositions de l'article 156
274
du C.G.I.
En vertu des dispositions des articles 91-I-A) 5e et 123-11e du C.G.I prcit, sont exonrs
de la TVA, sans droit dduction, les produits de la pche, ltat frais, congels, entiers ou
dcoups ainsi que les produits de la pche maritime marocaine.
275
N Rponse 536
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux honoraires verss des cabinets

davocats de nationalits trangres.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable, en
matire dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute, aux honoraires verss des
cabinets davocats de nationalits trangres.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu des dispositions des conventions de
non double imposition, les revenus quune personne rsidente dun Etat contractant tire de
lexcution dactivits personnelles titre indpendant sont imposables dans lEtat de
rsidence.
Par ailleurs, ces revenus sont galement imposables dans lEtat de la source en fonction des
critres retenus dans le cadre des conventions bilatrales de non double imposition et
relatifs la dure du sjour de la personne, de lexistence dune base fixe pour lexercice de
ses activits et du montant des rmunrations qui lui sont verses.
Sagissant des prestataires de service rsidant dans des pays avec lesquels le Maroc na pas
conclu une convention de non double imposition, il convient de vous prciser que les
rmunrations quils reoivent sous forme de commissions, honoraires ou courtages sont
imposables au Maroc par voie de retenue la source, en vertu des articles 4 et 15 du Code
Gnral des Impts (C.G.I), au taux de 10% prvu par les dispositions de larticle 73-II-B-1
du C.G.I.
Toutefois, il y a lieu de vous informer que, dans certaines conventions fiscales, le Maroc a
inclu dans la dfinition des redevances, qui sont passibles dune retenue la source au taux
de 10%, les rmunrations correspondant l'assistance technique, aux tudes techniques
et conomiques ou aux prestations de services de toute nature.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, et en application des dispositions prvues aux
articles 88, 89(I-12-a) et 99-2 du C.G.I, les honoraires verss aux cabinets davocats non
rsidents sont passibles de la T.V. A. au taux rduit de 10% dans les conditions de droit
commun.
A ce titre et en vertu de larticle 96 du Code prcit, le chiffre d'affaires imposable

comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires
276
qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la
valeur ajoute .
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser que les dispositions de larticle 115 du C.G.I,
disposent que toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
reprsentant domicili au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles
personne cliente pour le compte de la personne nayant pas dtablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables non rsidents, sont soumises aux
obligations dictes par le C.G.I prcit.
277
N Rponse 607
Articles
Objet Demande de renseignements sur la commercialisation des

produits agricoles en ltat par un commerant et sur les
rmunrations des travaux de recherche effectus par des
personnes nappartenant pas aux tablissements denseignement.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre si la commercialisation des

produits agricoles en ltat par un commerant est soumise la taxe sur la valeur ajoute.
Vous demandez galement connatre le taux de limpt sur le revenu applicable aux
rmunrations des travaux de recherche effectus par des personnes nappartenant pas
aux tablissements denseignement.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que :
1- En matire de taxe sur la valeur ajoute, sont situes hors du champ dapplication de
cette taxe, les ventes effectues par un agriculteur, des produits de sa rcolte ltat
naturel (crales, lgumes, fruits) ou obtenus aprs transformation, lorsque celles-ci se
situent dans le prolongement normal de son activit agricole, et que lesdits produits soient
vendus avec ou sans prsentation commerciale.
De mme, les ventes desdits produits ltat naturel effectues par un commerant, sont
hors du champ dapplication de la T.V.A.
Par contre, les ventes et les livraisons des produits transforms revendus en ltat, en vrac
ou conditionns, par les commerants grossistes ou ceux qui ralisent un chiffre daffaires
gal ou suprieur 2.000.000 DH, sont passibles de la T.V.A dans les conditions de droit
commun, en application des dispositions des articles 89, 95 et 98 du Code Gnral des
Impts (C.G.I).
2- Sagissant du taux de limpt sur le revenu applicable aux rmunrations susvises, il

convient de prciser que conformment aux dispositions de larticle 73-II-G-1 du code
prcit, les rmunrations et les indemnits occasionnelles ou non qui sont verses par des
entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari,
sont passibles dune retenue la source au taux de 30% non libratoire de limpt sur le
revenu.
278
N Rponse 173
Articles
Objet TVA applicable aux produits pharmaceutiques facturs par les

cliniques leurs patients.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu faire part la Direction Gnrale Des
Impts que dans le cadre de l'exercice de leur activit mdicale, les cliniques font mention
sur leurs factures des mdicaments et fournitures mdicales consomms lors de la
ralisation de leurs prestations.
A ce titre, vous demandez connatre si les montants relatifs auxdites facturations de

mdicaments sont passibles de la TVA au cas o le seuil de 2.000.000 de Dirhams est
atteint.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que les actes et prestations effectus dans les
cliniques en faveur des malades notamment les frais de sjour, la restauration, la location
de bloc opratoire et la fourniture de mdicaments, demeurent exonrs de la TVA sans
droit dduction, en vertu des dispositions de l'article 91-VIl du Code Gnral Des Impts,
quel que soit le chiffre d'affaires ralis.
Veuillez agrer, Messieurs, l'assurance de ma considration distingue.
279
N Rponse 475
Articles
Objet Rgime fiscal applicable un avocat de nationalit franaise.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable, une
personne de nationalit franaise qui compte sinstaller au Maroc en y exerant son activit
davocat auprs des clients non marocains.
Vous demandez, galement, savoir si les prestations rendues auxdits clients seront
considres comme des oprations dexportation de services bnficiant dune exonration
quinquennale.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire parvenir les prcisions suivantes :
1. En matire de taxe professionnelle
Lexercice de lactivit davocat au Maroc est soumis la taxe professionnelle en application

de larticle 5 de la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales promulgue par
le dahir n 1-07-195 du 19 Kaada 1428 (30 novembre 2007) sur la base de la valeur locative
des lments servant lexercice de ladite activit.
Par ailleurs, il y a lieu de vous informer que toute activit professionnelle nouvellement
cre bnficie dune exonration totale pendant une priode de cinq (5) ans compter de
lanne du dbut de ladite activit.
2. En matire dimpt sur le revenu
Le revenu professionnel gnr par cette activit est dtermin daprs le rgime du
rsultat net rel (R.N.R) qui est le rgime de droit commun, conformment aux dispositions
de larticle 32 du C.G.I.
Toutefois, les contribuables exerant cette activit peuvent opter pour le rgime du rsultat
net simplifi (R.N.S) dans les conditions prvues larticle 39 du Code prcit.
A ce titre, il convient de vous prciser que les contribuables soumis limpt sur le revenu,
selon le rgime du R.N.R ou celui du R.N.S, sont exonrs de la cotisation minimale prvue
larticle 144 du C.G.I. pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du
280
dbut de leur activit professionnelle.
Par ailleurs, il y a lieu de vous informer quen vertu des dispositions de larticle 31-I-B-1 du
Code Gnral des Impts (C.G.I.), les personnes physiques, ayant leur domicile fiscal au
Maroc et ralisant des prestations de services destines des clients non rsidents
bnficient, pour le montant du chiffre daffaires ralis lexportation en devises :
- de l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans
conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration
d'exportation a t ralise ;
- et de limposition au taux rduit prvu larticle 73 (II-F-7) du Code prcit au-del

de cette priode.
Toutefois, l'exonration et limposition au taux rduit prcites ne s'appliquent quaux

prestations de service exploites ou utilises l'tranger en application des dispositions de
larticle 7- IV du C.G.I.
Lorsque lesdites prestations de services sont exploites ou utilises au Maroc, elles ne

peuvent prtendre au bnfice de lexonration et de limposition au taux rduit vises ci-
dessus.
3. En matire de taxe sur la Valeur Ajoute
Conformment aux dispositions prvues aux articles 88, 89 (I-12-a) et 99-2 du C.G.I, les
honoraires verss aux avocats sont passibles de la T.V. A. au taux rduit de 10% dans les
Par ailleurs, il convient de vous prciser quen vertu de larticle 92-I- 1 du C.G.I prcit, sont
exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction prvu
larticle 101 du mme code, les prestations de services rendues l'exportation par les
assujettis.
L'exonration s'applique la dernire prestation de service rendue sur le territoire du

Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme.
Il sagit des prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du

territoire marocain.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition qu'il soit justifi de

l'exportation, des services par la production de la facture tablie au nom du client
l'tranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par
l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
Il y a lieu de vous souligner que, lorsque lesdites prestations de services sont exploites ou
utilises au Maroc, elles sont passibles de la TVA dans les conditions de droit commun en
application dispositions sus indiques.
281
N Rponse 496
Articles
Objet Traitement fiscal applicable aux prestations de formations qu'une

socit franaise a effectu au profit d'une entreprise marocaine.
Question :
applicable aux prestations de formation qu'une socit franaise a effectu au profit d'une
entreprise marocaine.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que les oprations de formation tant
effectues dans le but d'tre utilises sur le territoire marocain, elles constituent des
prestations de service passibles de la T.V.A au taux normal de 20% conformment aux
dispositions des articles 88 et 89 du Code Gnral des Impts (CG.!).
Par ailleurs, il convient de vous prciser que conformment aux dispositions de l'article 115
du Code prcit Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs de l'Administration fiscale un
personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
aux obligations dictes par le prsent code.
La taxe ainsi facture, ouvre droit dduction chez l'entit cliente dans les conditions du
droit commun, conformment aux dispositions de l'article 101 du Code prcit.
282
N Rponse 499
Articles
Objet Traitement fiscal applicable aux actions de formations assures au

Maroc par des oprateurs trangers au profit d'une Agence.
Question :
applicable, en matire de T.V.A, aux actions de formation assures au Maroc par des
oprateurs trangers au profit de l'Agence X .
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser que conformment aux dispositions prvues aux
articles 89, 96, 98 et 101 du Code Gnral des Impts C.G.I), les actions de formation
constituent des prestations de services passibles de la T.V.A. au taux de 20% dans les
A cet gard, il convient de vous souligner qu'en application de l'article 115 du C.G.I Toute
personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables
doit faire accrditer auprs de l'Administration fiscale un reprsentant domicili au Maroc,
qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant
au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas
chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la
personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
aux obligations dictes par le C.G.I
De ce fait, la T.V.A. correspondante au chiffre d'affaires ralis au titre desdites actions de

formation doit faire l'objet de dclaration et de paiement par les personnes assujetties
prvues ci-dessus dans les conditions de droit commun.
En outre, l'article 119 du CG.I, fait obligation aux assujettis de dlivrer leurs acheteurs ou
clients passibles de la taxe sur la valeur ajoute, des factures ou mmoires sur lesquels ils
doivent mentionner d'une manire distincte, le montant de la taxe rclame en sus du prix
ou comprise dans le prix, ainsi que les modalits de paiement se rapportant ces factures
ou mmoires.
Ainsi, X est tenue d'acquitter la T.V.A. dont elle est passible dans les mmes conditions
que les autres redevables pour les prestations de services qui lui sont factures.
283
Par ailleurs, il y a lieu de rappeler qu'en matire d'impt sur les socits, les dispositions des
articles 4-III, 5-II et 160 du C.G.I prvoient que les produits bruts perus par les socits non
rsidentes au Maroc titre de rmunration pour la prestation de formation du personnel
qu'elles rendent pour le compte de personnes physiques ou morales, domicilies ou
exerant leur activit au Maroc sont passibles de l'impt retenu la source au taux de 10%
des montants hors T.V.A.
En outre, en application des dispositions de l'article 171, l'impt retenu la source sur les
produits susviss doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la
disposition ou de l'inscription en compte, au receveur de l'administration fiscale du lieu du
domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne
physique ou morale qui incombe l'obligation d'effectuer la retenue la source.
284
N Rponse 618
Articles
Objet Traitement fiscal des oprations de lotissement.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable aux
oprations de lotissement.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire les prcisions ci-aprs :
En matire de fiscalit locale
Les oprations de lotissement sont assujetties la taxe sur les oprations de lotissement
conformment aux dispositions de larticle 57 de la loi n 47-06 relative la fiscalit des
collectivits locales, promulgue par dahir n1-07 du 19 Kaada 1428 (30novembre2007) et
publie au bulletin officiel n5584 du 25 Kaada 1428 (6 dcembre 2007).
Conformment aux dispositions des articles 60, 61 et 168 de ladite loi, le taux de la taxe est
fix, selon la commune concerne, entre 3% et 5% du cot total des travaux dquipement
du lotissement, hors taxe sur la valeur ajoute.
Aussi et conformment aux dispositions des articles 62 et 63 de la loi n 47-06 prcite, les
redevables de la taxe sont tenus de :
- dposer auprs du rgisseur communal comptent une dclaration comportant :
le cot total estimatif des travaux dquipement du lotissement au moment du

dpt de la demande de lautorisation de lotir ;
le cot total rel des travaux prcits, au moment de la dlivrance du certificat
de conformit.
- verser spontanment la caisse du rgisseur communal :

un acompte de 75% du montant de la taxe exigible, liquid sur la base du cot
total estimatif des travaux de viabilisation, dassainissement et dlectrification
du lotissement, hors taxe sur la valeur ajoute, au moment de la dlivrance de
lautorisation de lotir ;
le solde du montant de la taxe exigible, liquid sur la base du cot total rel
desdits travaux, hors taxe sur la valeur ajoute, aprs achvement des travaux.
285
Par ailleurs, concernant la taxe sur les terrains urbains non btis (T.T.N.B), il convient de
rappeler que les terrains faisant objet dune autorisation de lotir ou de construire pour une
dure de trois (3) annes compter du premier janvier de lanne qui suit celle de
lobtention de lautorisation de lotir ou de construire sont exonrs temporairement de la
T.T.N.B conformment aux dispositions de larticle 42 de la loi prcite.
En matire d'impt sur le revenu (IR)
Sont considrs comme revenus professionnels pour l'application de l'I.R dans les
conditions de droit commun, les bnfices raliss par les personnes physiques et
provenant de l'exercice, entre autre, des professions de promoteur immobilier, de lotisseur
de terrains, ou de marchand de biens et ce, conformment aux dispositions de larticle 30-
1- b) du code gnral des impts (C.G.I).
Ainsi et en vertu des dispositions de larticle prcit, on entend par lotisseur toute personne
qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de
leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode d'acquisition.
En matire de taxe sur la valeur ajoute (T.V.A)
Conformment aux dispositions de larticle 89-4 du C.G.I prcit, sont soumis la taxe sur
la valeur ajoute, les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire.
Ainsi, lorsque les travaux de viabilisation sont raliss par le lotisseur lui-mme ou confis
des entreprises de travaux immobiliers, ce dernier est assujetti la T.V.A sur la livraison
soi mme sur la base du prix de revient desdits travaux conformment aux dispositions de
larticle 89-7 du Code Gnral des Impts (C.G.I). A ce titre, il est en droit de bnficier de
la dduction de la T.V.A ayant grev les travaux de viabilisation, dans les conditions prvues
larticle 101 du Code Gnral des Impts.
Quant la commercialisation des lots viabiliss, cette opration est situe hors champ
dapplication de la T.V.A.
En matire des droits d'enregistrement
Conformment larticle 133 (I-B-4) du Code Gnral des Impts,

Sont soumis au taux rduit de 3% :
- l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions
destines tre dmolies et rservs la ralisation d'oprations de lotissement ou
de construction de locaux usage d'habitation, commercial, professionnel ou
administratif, sous rserve des conditions suivantes :
l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de l'acqureur de raliser les

oprations de lotissement ou de construction de locaux dans un dlai maximum de
sept (7) ans compter de la date d'acquisition.
l'acqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits simples
286
d'enregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des majorations qui seraient
exigibles au cas o l'engagement vis ci-dessus n'aurait pas t respect, fournir un
cautionnement bancaire ou consentir au profit de l'Etat une hypothque.
le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve d'hypothque ne sera

dlivre par linspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent que sur
prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception
provisoire, du permis d'habiter ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-
90 prcite relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements.
287
N Rponse 031
Articles
Objet Rgime fiscal applicable au produit financier alternatif

"Mourabaha".
Question :
Rponse :
J'ai l'honneur de vous faire savoir qu'en vertu des dispositions de l'article 7 de la loi de
finances n 48-09 pour l'anne budgtaire 2010, le mode de financement par voie de
"Mourabaha" bnficie du mme traitement fiscal que celui affrent au crdit classique,
Ainsi, le rgime fiscal applicable au produit "Mourabaha" est le suivant :
En matire d'Impt sur les Socits
La rmunration de l'opration "Mourabaha" constitue un produit financier imposable

rpartir sur la dure du contrat, l'instar des intrts courus prvus l'article 9 (1- B- 3) du
Code Gnral des 1mpts (C.G.I), sous rserve de l'existence d'un contrat de crdit liant
l'tablissement bancaire avec le client et fixant de manire prcise la dure du
remboursement du crdit, ainsi que la rmunration globale de l'tablissement bancaire
tale sur la dure de remboursement du crdit.
En matire d'Impt sur le Revenu
A compter du 1er Janvier 2010, le contribuable ayant conclu un contrat par voie de
"Mourabaha", en vue d'acqurir un logement destin son habitation principale peut
bnficier :
- de la dduction de la rmunration convenue d'avance avec sa banque, dans la
limite de 10%, de son revenu global imposable ;
- de la dduction de son revenu salariai, du cot d'acquisition et de la rmunration
convenue d'avance pour l'acquisition d'un logement social destin son habitation
principale, dans les conditions prvues l'article 59- V du C.G.I.
En matire de Taxe sur la Valeur Ajoute
A compter du 1er janvier 2010, l'opration "Mourabaha" est assimile une opration de
crdit classique et par consquent, le taux de T.V.A. de 10% avec droit dduction est
appliqu sur la marge bnficiaire, conformment aux dispositions de l'article 99-2 du CG.!.
288
En matire de Droits d'Enregistrement
Pour viter la double imposition aux droits d'enregistrement des acquisitions par voie de
"Mourabaha" (une premire fois, lors de l'acquisition par l'tablissement bancaire et une
deuxime fois, l'occasion de la revente par ledit tablissement au client) , l'article 7 de la
loi de finances n 40-08 pour l'anne budgtaire 2009 a prvu l'application des droits
d'enregistrement une seule fois lors de l'acquisition par l'tablissement bancaire, en
conscration du principe de la neutralit de l'impt.
La base imposable est dtermine par le prix d'acquisition des biens par l'tablissement
bancaire, l'exclusion de la rmunration au profit de cet tablissement, en application des
articles 131- 10 et 132- Il du C.G.I.
En consquence, il est appliqu aux actes d'acquisition par voie de "Mourabaha" il compter
du 1er janvier 2009 :
soit le taux de 3%, s'II s'agit d'acquisition de locaux construits (art. 133-I-B-3 du
C.G.I) ou de terrains nus destins la construction de tels locaux dans un dlai
maximum de sept ans compter de la date de ladite acquisition (art. 133- 1- B- 4 et
134- 1 du C.G.I) ;
soit le taux de 6%, s'il s'agit de terrains nus, de fonds de commerce ou de clientle
(art. 133-1-A-1 du C.G.I).
289
N Rponse 148
Articles
Objet Traitement fiscal de lactivit dun agent de liaison travaillant

pour des donneurs dordres trangers.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous informez la Direction Gnrale des Impts que la socit
dnomme X a t charge par des clients trangers de trouver, selon certains critres,
des entreprises marocaines qui pourraient assurer la production darticles, de biens dfinis,
dans les meilleurs conditions aussi bien au niveau de la qualit que du prix.
Vous prcisez quune fois la socit choisie, X supervise lensemble du processus de la

production dans lentreprise slectionne, de lachat de la matire premire jusquau
produit fini.
Vous soulignez que la marchandise est exporte directement ltranger par la socit
slectionne et que les copies de factures prsentes votre service, par la socit X
prcite correspondent des commissions sur les valeurs exportes (% sur les quantits
exportes).
A cet gard, et afin dapporter plus de prcision la notion de prestation lexport au

niveau de larticle 6 (B-1) du Code Gnral des Impts, vous demandez est ce que lactivit
de cette socit peut tre assimile une activit de commissionnaire et si on peut qualifier
son intervention comme tant une prestation de service lexport.
Rponse :
En rponse, il y a lieu de vous prciser que :
En matire dimpt sur les socits
Aux termes des dispositions de larticle 7-IV du C.G.I., on entend par exportation de services
toute opration exploite ou utilise l'tranger.
Dans le cas despce, la prestation fournie ne peut tre considre comme tant exploite
et utilise ltranger, tant entendu que le service est rendu sur le territoire national.
En consquence, cette prestation ne peut bnficier de lexonration rserve aux socits

exportatrices de services et demeure imposable dans les conditions de droit commun.
290
En matire de la taxe sur la valeur ajoute
Conformment aux dispositions prvues larticle 92-I- 1 du C.G.I les produits livrs et les
prestations de services rendues l'exportation par les assujettis, sont exonrs de la TVA.
Par prestations de services l'exportation, il faut entendre :
- les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du

territoire marocain ;
- les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour
le compte d'entreprises tablies l'tranger.
Ainsi, les oprations de supervision de processus de production par la socit X pour le

compte de son client tranger, bnficient de lexonration de la TVA, selon les conditions
vises larticle 92-I- 1 prcit
291
N Rponse 152
Articles
Objet Exonration de la TVA affrente aux biens dinvestissement.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous faites part la Direction Gnrale des Impts que dans le
cadre du dahir du 23 mai 2008 portant promulgation de la loi 01-07 dictant des mesures
particulires relatives aux rsidences immobilires de promotion touristique, des
investisseurs trangers projettent de crer des socits de droit marocain dont l'objet serait
d'exploiter des rsidences rglementes par ladite loi des biens immobiliers (htels,
appartements, appart-htels, villas...)
Vous prcisez, que s'agissant d'une exploitation para htelire, ces socits inscriront ces
biens dans un compte d1mmobilisation, ouvrant droit dduction et affecteront les biens
la location en meubl et conserveront lesdits biens pendant une priode suprieure cinq
(5) ans.
Vous demandez, cet gard, savoir si les biens en question bnficient de l'exonration
prvue l'article 92-1-6 du C.G.I.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous rappeler que les dispositions de la loi n 01-07 relative
aux rsidences immobilires de promotion touristiques, dfinissent celles-ci comme tant
des rsidences dont les units de logements appartenant un ou plusieurs copropritaires
(personnes physiques ou morales) et dont un pourcentage minimal d'units de logements,
fix par voie rglementaire ne peut tre infrieur 70% de l'ensemble du projet immobilier.
Ces copropritaires ou acqureurs sont des personnes physiques ou morales qui acquirent
une ou plusieurs units de logement au sein d'une rsidence immobilire de promotion
touristique pour la ou les donner en location nue une socit de gestion tout en
conservant, ventuellement, un droit de jouissance privatif temporaire.
La socit de promotion doit s'engager dans l'acte de vente, de garantir l'gard de

l'acqureur, l'exploitation de l'unit de logement objet du contrat, par une socit de
gestion pour une dure de neuf (9) ans compter de la date du contrat de vente de la
premire unit de logement.
Ainsi, et conformment aux dispositions de l'article 99-2 du C.G.I la location, par la socit
de gestion, des rsidences immobilires de promotion touristique telles que dfinies par la
292
loi 01-07, est soumise la TVA au taux rduit de 10%.
En revanche, dans le cas d'espce que vous voquez dans votre lettre, concernant la
location en meubl des rsidences acquises par les investisseurs trangers dans le cadre des
socits de droit marocain, il y a lieu de vous prciser qu'tant assujettis la TVA au taux de
20 % au titre de la location en meubl, ces investisseurs peuvent prtendre l'exonration
de la TVA pour l'acquisition desdites rsidences dans le dlai de 24 mois compter du
dbut d'activit, en vertu des dispositions combines des articles 92-1-6 et 98 du C.G.I.
293
N Rponse 238
Articles
Objet L'exonration de la T.V.A pendant une dure de 24 mois

compter de la date du dbut d'activit.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez la confirmation de la possibilit d'acheter, au-
del de la priode de 24 mois, des biens dinvestissement couverts par l'attestation
d'exonration de la T.V.A.
A ce sujet, vous prcisez que votre socit a dbut son activit en juin 2008 et qu'elle est
en cours de ralisation de la construction de deux units de fabrication des engrais dont elle
a obtenu l'attestation d'exonration de la T.V.A.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous fa ire savoir que conformment aux dispositions de
l'article 92-1-6 du Code Gnral des Impts (C.G.I), sont exonrs de la taxe sur la valeur
ajoute les biens dinvestissement inscrire dans un compte d1mmobilisation et ouvrant
droit dduction, acquis par les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute
pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter de la date du dbut d'activit.
Concernant les travaux qui seront raliss postrieurement la priode prcite de 24

mois, il convient de vous prciser que lesdits travaux continuent bnficier de ladite
exonration ds lors qu'ils sont couverts par les attestations ncessaires dlivres cet effet
par le service local des Impts conformment aux dispositions de l'article 4 du dcret n 2-
06-574 du 10 hija 1427 pris pour l'application de la taxe sur la valeur ajoute (31 dcembre
2006).
294
N Rponse 257
Articles
Objet Questions concernant des entreprises oprant dans le secteur de

loffshoring.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre lavis de la Direction gnrale des
impts sur deux questions concernant des entreprises oprant dans le secteur de
loffshoring :
- le traitement fiscal au regard de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) et de limpt sur
les socits (I.S). de la contribution au titre de complment de limpt sur le revenu
(I.R.) verse par le Gouvernement marocain aux entreprises du secteur de
loffshoring lorsquelles simplantent au niveau des zones ddies (Casanearshore et
Rabat technopolis) ;
- lapplication de lexonration totale de la taxe professionnelle pendant cinq (5) ans

aux succursales de socits trangres qui ne sont pas attributaires de marchs de
travaux, de fournitures ou de services au Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que la contribution de lEtat au titre de

complment de lI.R. est considre comme une subvention dexploitation accorde aux
entreprises de loffshoring. Le rgime fiscal applicable cette contribution se prsente
comme suit :
1) En matire dimpt sur les socits
Les socits de loffshoring exportatrices de produits ou de services bnficient de

lexonration quinquennale suivie de lapplication du taux rduit de 17,5% pour la partie de
leur chiffre daffaires ralise lexport, conformment aux dispositions de larticle 6 (I-B-
1) du C.G.I. Les autres produits dexploitation, financiers ou non courants demeurent
imposables limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
Les subventions et les dons reus de ltat, des collectivits locales et des tiers sont des
produits imposables limpt sur les socits qui doivent tre rapports lexercice au
cours duquel ils ont t perus, conformment aux dispositions de larticle 9 (I et II) du
C.G.I.
Toutefois, s'il s'agit de subventions dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure
295
damortissement des biens financs par ladite subvention.
2) En matire de taxe sur la valeur ajoute
Conformment aux dispositions de larticle 96 du Code Gnral des Impts (CGI) et sous
rserve des dispositions de larticle 100, le chiffre daffaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent,
ainsi que les frais, droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute.
La contribution en tant que subvention dexploitation est passible de la TVA dans le cadre
du droit commun. Nanmoins, elle bnficie de lexonration de la TVA au mme titre que
le chiffre daffaires ralis par les entreprises de loffshoring ds lors que leurs activits sont
destines lexport.
3) En matire de taxe professionnelle
Les tablissements des entreprises nayant pas leur sige au Maroc et qui ne sont pas
attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de services, peuvent bnficier de
lexonration de la taxe professionnelle pendant cinq (5) ans, lorsque leur activit est
exerce au Maroc titre permanant, conformment aux dispositions de larticle 6-II-1 de la
loi n 47- 06 relative la fiscalit des collectivits locales.
296
N Rponse 289
Date de rponse 2010
Articles
Objet TVA sur cession d'admission temporaire pour perfectionnement

actif.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts (DGI) que votre cliente, une socit de droit marocain, importe des matires
premires sous le rgime de l'Admission Temporaire pour Perfectionnement Actif (ATPA).
Par la suite, votre cliente procde la transformation de ces matires premires en
produits finis avant de les revendre une autre entit du mme groupe qui se charge de
leur commercialisation l'international.
Vous prcisez, cet effet, que la direction rgionale des douanes et impts indirects a
dlivr votre cliente une autorisation de cession des marchandises acquises sous te
rgime de l'ATPA.
A ce sujet, vous demandez connatre te sort fiscal rserv en matire de TVA aux cessions
d'AT.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que l'opration de cession d'AT est
exonre de la T.V.A ds lors que ladite cession porte sur une marchandise qui demeure
toujours place sous les rgimes suspensifs en douane qui lui confre lgalement le
bnfice de l'exonration de la T.V.A en vertu des dispositions de l'article 92-1-2 du C.G.I.
297
N Rponse 320
Articles
Objet Traitement fiscal des prestations de services rendues par une

socit de communication tablie en France.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez demand connatre le sort fiscal des prestations
de promotion fournies au profit de lAgence X par une socit de communication
installe en France.
Vous prcisez que ces prestations consistent notamment en :

- lachat despace de diffusion tlvision et despace la presse en France et en
Espagne;
- la conception de la campagne promotionnelle dans ces pays;
- la production de programmes destins la diffusion et la presse en France et en
Espagne;
- le suivi de la ralisation de la campagne;
- lvaluation de ces campagnes promotionnelles.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser le traitement fiscal de ces prestations en matire
dImpt sur les Socits et de la Taxe sur la Valeur Ajoute.
1) En matire dImpt sur les Socits
Sur le plan interne, le code gnral des impts (C.G.I.) prvoit dans son article 15
lassujettissement la retenue la source de 10%, des produits bruts verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes
titre de :
- rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres
et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou ltranger ;
- de commissions et d'honoraires ;
- rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par
des personnes non rsidentes.
Au regard du droit international, les dispositions respectives des articles 16-2.c) et 12-2.c)
des conventions conclues respectivement entre le Maroc et la France et entre le Maroc et
lEspagne, prvoient que les rmunrations verses des personnes non rsidentes en
rtribution de la fourniture dinformations concernant des expriences d'ordre industriel,
commercial ou scientifique ainsi que les rmunrations pour des tudes techniques ou
298
conomiques sont passibles de la retenue la source au Maroc.
Par consquent, si le contrat conclu avec lagence franaise prvoit la communication, au

profit de lAgence X , de connaissances et dexpriences particulires dans le domaine
scientifique ou commercial, soit un savoir-faire, les rmunrations verses ce titre par
lAgence X sont passibles de la retenue la source.
Dans le cas contraire, ce contrat sera considr comme rmunrant la fourniture de

prestations de service non imposables en labsence dun tablissement stable, au Maroc, du
fournisseur franais.
2) En matire de Taxe sur la Valeur Ajoute :
Conformment aux dispositions de l'article 88 du C.G.I, une opration est rpute faite au
Maroc lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont
exploits ou utiliss au Maroc.
Ainsi, ces prestations de services concernant des campagnes promotionnelles ralises

l'tranger sont considres comme tant exploites au Maroc dans la mesure o le but
recherch est de promouvoir les investissements trangers au Maroc.
Ces prestations sont donc passibles de la T.V.A au taux de 20% en application des
dispositions prvues aux articles 88, 89 et 98 du C.G.I.
Cependant, il y a lieu de prciser que conformment aux dispositions prvues larticle 115
du C.G.I "toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
reprsentant domicili au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles
personne cliente pour le compte de la personne nayant pas dtablissement au Maroc.
aux obligations dictes par la C.G.I".
Par consquent, l'Agence X , en tant que client, est tenue de dposer la dclaration et
deffectuer le paiement de la TVA due par la socit trangre.
299
N Rponse 335
Articles
Objet Eligibilit de certaines prestations de service au rgime suspensif.
Question :
Par note cite en rfrence, vous avez bien voulu prsenter, pour avis, le cas de la socit
X dont l'activit est totalement ddie l'expert et qui conteste le rejet par le service
des Grandes Entreprises de Rabat, de ses demandes d'achat en suspension de la TVA au
motif que ces dernires ne sont pas ncessaires aux oprations d'exportation au sens de
l'article 94 du C.G.I.
Il s'agit en effet des prestations suivantes :

Transport du personnel ;
Restauration du personnel ;
Prestation du conseil juridique et fiscal;
Mission du commissariat aux comptes;
Prestation de surveillance et d'entretien des btiments ;
Prestation de maintenance des moyens industriels ;
Mise disposition du personnel par la maison mre et soumise la TVA au sens de
l'article 15 du CGI ;
Assistance technique facture par la maison mre et soumise la TVA au sens de
l'article 115 du CGI ;
Assistance informatique facture par la maison mre et soumise la TVA au sens de
l'article 115 du CGI.
Rponse :
En rponse, je vous informe que conformment aux dispositions de l'article 94 du CGO,

lesdites prestations sont ligibles au rgime suspensif ds lors qu'elles ouvrent droit
dduction conformment aux dispositions de l'article 101 du CGI.
300
N Rponse 564
Articles
Objet TVA applicable l'enseignement de la danse.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez bien voulu demander connatre le rgime fiscal
applicable, en matire de TVA, aux cours de danse dispenss dans une cole de danse
classique.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que conformment aux dispositions des
articles 87, 88, 89 et 98 du Code Gnral des Impts, l'activit d'enseignement de danse
constitue une prestation de service passible de la taxe sur la valeur ajoute au taux normal
de 20% avec droit dduction.
301
N Rponse 579
Articles
Objet Rgime juridique et fiscal d'un tablissement soumis au contrle

financier de l'Etat.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez demand l'avis de la Direction Gnrale des Impts
au sujet du traitement fiscal rserv l'activit et aux diverses ressources de l'Agence X
en matire d'impt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute.
Vous demandez galement si ladite agence, en tant qu'tablissement public caractre

administratif, peut tre considre comme tant hors champ d'application de l'impt sur
les socits et de la taxe sur la valeur ajoute.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de porter votre connaissance que les activits exerces par
votre Agence, en tant qu'tablissement soumis au contrle financier de l'Etat, permettent
de gnrer des produits, tel que stipul par les dispositions de l'article 23 de la loi n 10-95
portant cration de ladite agence et promulgue par le dahir n 1-95-154 du 16 aot 1995,
notamment :
- les produits et bnfices d'exploitation, ainsi que ceux provenant de ses oprations
et de son patrimoine;
- le produit des redevances constituant la rmunration par les usagers de ses
prestations ;
- les produits des redevances d'utilisation du domaine public hydraulique;
- les subventions de l'Etat ;
- les dons, legs et produits divers.
Aussi ressort -il de ce qui prcde, que l'Agence exerce des activits caractre lucratif au
sens des dispositions fiscales prvues par le Code Gnral des Impts.
En consquence, l'Agence est soumise l'impt sur les socits (I.S.) en application des
dispositions des articles 2,9, 19 et 144 du C.G.I, ainsi qu' la taxe sur la valeur ajoute
(T.V.A) conformment aux dispositions des articles 87, 89 et 98 du code prcit.
Par ailleurs, l'Agence est passible de la taxe professionnelle en vertu des dispositions de
l'article 5 de la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Cependant,
l'Agence peut bnficier de l'exonration en la matire, pendant les cinq (5) premires
annes qui suivent le dbut d'exploitation conformment aux dispositions de l'article 6-II-1
de ladite loi.
302
Enfin, l'Agence, est soumise la taxe de services communaux en vertu des dispositions de
l'article 33 de la loi 47-96 prcite.
303
N Rponse 069
Articles
Objet TVA applicable aux redevances de location de bureaux.
Question :
Par fax cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable, en
matire de TVA, aux redevances perues par une socit au titre de la location de bureaux,
de dpts et de places de parking amnages et de la fourniture des prestations
complmentaires comprenant le gardiennage, le nettoyage et le jardinage.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que les redevances perues au titre de la
location desdits locaux ainsi que la rmunration des prestations de services en question,
sont passibles de la TVA au taux normal de 20% conformment aux dispositions prvues aux
articles 89 (1-10) et 98 du Code Gnral des Impts.
Par ailleurs, il convient de vous prciser qu'en application des dispositions de l'article 96-9
du code prcit, le chiffre d'affaires affrent aux oprations de location est constitu par le
montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises
par le bailleur sur le compte du locataire.
304
N Rponse 092
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire de TVA la restauration sur

place et emporter.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI), afin
d'avoir des claircissements affrents l'activit de votre socit "X" qui consiste en la
production cinmatographique.
A cet gard, vous demandez connatre le traitement fiscal rserv, en matire de TVA, la
restauration sur place et emporter ainsi que les types d'impts dont serait exonre votre
socit en cas d'tablissement sur une zone franche.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser que conformment aux dispositions de l'article
99-2 du Code Gnral des Impts (CGI), la restauration sur place ou emporter est passible
de la TVA au taux de 10%.
En ce qui concerne l'tablissement sur une zone franche, il convient de signaler que
conformment aux dispositions de la loi n 19-94 relative aux zones franches d'exportation
promulgue par le dahir n 1-95-1 du 26 janvier 1995, le dcret n 2-96-511 du 10 novembre
1997 portant cration de la zone franche d'exportation de Tanger et l'arrt conjoint du
ministre de l'Economie et des Finances et du ministre de l'Industrie, du Commerce et de
l'Artisanat n374-98 du 5 janvier 1999, qui a fix la liste des services lis l'industrie
pouvant s'installer dans lesdites zones, l'activit de votre socit, consistant en la
production cinmatographique, se trouve exclue des activits pouvant s'installer dans
lesdites zones ainsi que de la liste fixe par l'arrt susvis et ne peut donc tre ligible au
bnfice des avantages prvus par le Code Gnral des Impts.
305
N Rponse 099
Articles
Objet Rgime fiscal applicable en matire de TVA applicable aux

maisons d'htes.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts (DGI) que vous avez pris en grance libre au mois de juillet 2010, un Riad (maison
d'htes classe catgorie 2). A cet gard, vous demandez connatre le taux de TVA
appliquer aux loyers que vous devez payer.
Rponse :
En rponse, j'a i l'honneur de vous prciser qu'au sens des dispositions de l'article 99-2 du
Code Gnral des Impts (CGI), l'activit que vous exercez est vocation touristique et par
consquent, les sommes que vous devez payer au titre de la location dudit Riad, sont
passibles de la TVA au taux de 10%.
306
N Rponse 143
Articles
Objet Remboursement de TVA grevant les oprations d'organisation

d'une foire au Maroc.
Question :
Par fax cit en rfrence, vous demandez savoir la procdure suivre pour rcuprer la
TVA engage par une socit turque lors de l'organisation au Maroc d'une foire pour le
compte d'un groupe d'exposants turcs.
Rponse :
En rponse, j'ai honneur de vous faire connaitre que la socit en question a ralis au
Maroc une prestation de service soumise la TVA au taux normal de 20 %, ds lors que
ladite prestation est exploite au Maroc, en application des dispositions des articles 88,89
et 98 du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Ainsi, le montant total de la taxe rgle par ladite socit est dductible de la TVA exigible
sur la prestation de service qu'elle a effectue au Maroc conformment aux dispositions de
l'article 101 du C.G.I.
307
N Rponse 191
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire de TVA aux chutes d'acier.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI) afin de
connatre le sort fiscal rserv, en matire de TVA, aux chutes d'acier issues du processus de
redressage et de coupe des aciers que votre socit rcupre et vend suivant appel d'offres
aux ferrailleurs, sachant que l'activit de celle-ci consiste en :
- le faonnage et la pose d'armatures pour bton arm;
- la fabrication de plancher prfabriqu ;
- le parachvement et le ngoce de produits mtallurgiques.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser que :
Par mtaux de rcupration, il y a lieu d'entendre tous les mtaux ayant dj fait l'objet
d'une premire utilisation et qui ne se trouvent plus dans un tat neuf ou d'origine. Il en est
ainsi des mtaux tels que le fer, le cuivre, le zinc, le plomb ou l'aluminium qui ne prsentent
plus le caractre de dchets neufs d'industrie.
Quant aux chutes d'acier issues du processus de fabrication, elles suivent le sort fiscal
rserv, en matire de TVA, l'activit de base qui est taxable et sont, par consquent,
passibles de la TVA au taux normal de 20% dans les conditions de droit commun.
308
N Rponse 224
Articles
Objet Traitement fiscal rserv aux subventions reues.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre le traitement fiscal rserv en
matire de la TVA aux subventions accordes par l'Etat l'association "X" , association but
non lucratif, pour le financement de son programme qui consiste mettre en place trois
centres de dveloppement technologique ddis la microlectronique, la biotechnologie
et la nanotechnologie.
Vous signalez ce sujet que l'association a provisionn le montant de la TVA affrente la

partie utilise pour le fonctionnement ds lors que les subventions reues du budget de
l'Etat ne dfinissent pas la finalit de leur utilisation (investissement ou fonctionnement).
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser qu'au sens de l'article 89-1-10 du Code Gnral
des Impts (CGI), les subventions de fonctionnement reues de l'Etat doivent tre incluses
dans le chiffre d'affaires imposable la TVA. Par contre, les subventions d'investissement
accordes par l'Etat ne sont pas soumises la TVA.
Par consquent, la subvention reue par votre association est soumise, dans sa totalit, la
TVA au taux de 20% ds lors qu'elle n'est pas remise, par l'Etat, en tant que dpenses
d'investissement.
309
N Rponse 495
Articles
Objet Sort fiscal dune prestation de service excute l'tranger.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez sollicit lavis de la Direction Gnrale des Impts au
sujet du traitement fiscal rserver une prestation excute ltranger et concernant
des quipements qui seront fournis par une entreprise espagnole la socit X dans le
cadre d'un march combin (Fourniture et Prestation).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance les prcisions suivantes:
Conformment aux dispositions des articles 4, 5, et 15 du Code Gnral des Impts (C.G.I.),
et sous rserve des dispositions conventionnelles, les socits non rsidentes sont soumises
limpt sur les socits retenu la source au taux de 10%, raison des produits bruts
qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles
rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au
Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilies
ou exerant une activit au Maroc.
En outre, il y a lieu de prciser qu'en application des dispositions de l'article 160 du C.G.I.
relatif aux obligations des parties versantes, la partie payante ou intervenant dans le
paiement des socits non rsidentes des rmunrations numres l'article 15 prcit
doit oprer la retenue la source de l'impt pour le compte du Trsor.
L'impt retenu la source, doit tre vers, dans le mois suivant celui du paiement, de la
mise la disposition ou de l'inscription en compte, au receveur de ladministration fiscale
du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la
personne qui incombe lobligation deffectuer la retenue la source en vertu des
Au sens de larticle 88-2 du C.G.I, une opration est rpute faite au Maroc, lorsque la
prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au
Maroc.
310
Ainsi, la prestation de service effectue ltranger sur des quipements imports par la
socit X , est passible de la TVA ds lors quelle se trouve exploite au Maroc.
Par consquent, le march en question est soumis dans sa totalit la TVA au taux de 20%
en application des dispositions prvues aux articles 88, 89, et 98 du CGI.
Par ailleurs, il est prciser que conformment aux dispositions prvues par larticle 115 du
C.G.I toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili
au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible.
A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne
cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
aux obligations dictes par le code prcit.
311
N Rponse 544
Articles
Objet Rgime fiscal du march de travaux ralis par la succursale de la

socit russe au Maroc.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable en
matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute, aux travaux de
construction du barrage X , objet du march conclu par la socit russe et ralis par sa
succursale marocaine.
Vous expliquez quen dpit de vos protestations, la Direction des amnagements

hydrauliques, matre douvrage, opre sur les dcomptes qui vous sont verss des retenues
la source de 10% et 20%, respectivement au titre de limpt sur les socits et de la taxe
En outre, vous prcisez que la socit Y S.A, adjudicataire du march en question, a cr

le 9 aot 2010 une succursale au Maroc en vue dexcuter les travaux objet du march, et
qui consistent essentiellement en la fourniture de matriaux de construction et de main
duvre locale encadre par des techniciens russes salaris de la succursale sans assistance
technique de la part de la socit mre.
Vous mentionnez galement que le montant du march est entirement rgl en dirhams
et que sa dure est fixe environ soixante (60) mois.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous apporter les prcisions suivantes :
En matire de limpt sur les socits
En vertu des dispositions de larticle 5-II du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les
rmunrations relatives aux travaux excuts ou aux services rendus au Maroc par une
succursale ou un tablissement au Maroc dune socit non rsidente, sans lintervention
du sige tranger de celle-ci, sont comprises dans le rsultat de la succursale ou de
ltablissement qui est, dans ce cas, impos dans le cadre du rgime de droit marocain.
En outre, les entreprises trangres adjudicataires de marchs de travaux de construction

ou de montage, peuvent opter, lors du dpt de la dclaration dexistence prvue l'article
148-III du code prcit ou aprs la conclusion de chaque march, pour l'imposition
forfaitaire au taux de 8% du montant total du march hors taxe sur la valeur ajoute
312
conformment aux dispositions de l'article 16 du C.G.I.
Par consquent, les rmunrations des travaux de construction raliss par votre socit
dans le cadre dun tablissement stable ne sont pas passibles de la retenue la source.
Ainsi, la succursale de la socit russe est soit :
- impose limpt sur les socits au taux de 30% comme une socit de droit
marocain ;
- soumise, sur option, limpt forfaitaire au taux de 8% prcit.
En matire de la taxe sur la valeur ajoute
La succursale en question est passible de la T.V.A au taux normal de 20% dans les conditions
de droit commun conformment aux dispositions prvues aux articles 88, 89 et 98 du CGI.
313
N Rponse 574
Articles
Objet Traitement fiscal des prestations de services ralises ltranger

par une socit installe au Maroc.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable, en
matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute, une socit que vous
comptez crer au Maroc et qui aura pour activit de dmarcher des clients en Europe pour
le compte des entreprises de fabrication du matriel industriel sises en Europe, notamment
au Portugal, en contre partie dune commission dont le montant serait factur ces
entreprises et pay en devises transfres au Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous communiquer la position de la Direction Gnrale des

Impts (DGI) sur cette question, en matire dimpt sur les socits et de la taxe sur la
valeur ajoute.
1- En matire dimpt sur les socits
Les conventions de non double imposition accordent au Maroc le droit dimposer les
prestations de services ralises partir du Maroc par les socits de droit marocain,
lorsque ces oprations ne sont pas rattaches un tablissement stable ltranger.
En effet, les socits installes au Maroc qui ralisent ces oprations sont imposables
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, conformment aux
dispositions de larticle 5-I du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Lesdites oprations doivent tre rattaches au rsultat fiscal de la socit marocaine qui a
procd, partir de son sige social au Maroc, la facturation et lencaissement des
produits relatifs ces oprations, sachant que les achats ainsi que les frais affrents ces
oprations sont dductibles dudit rsultat.
Ces oprations peuvent bnficier du rgime fiscal de lexport prvu par les dispositions de
larticle 6-I-B-1 du C.G.I, lorsque les conditions prvues par larticle 7-IV du mme code
sont respectes notamment la ralisation en devises du chiffre daffaires affrent auxdites
prestations de services.
Ainsi, larticle 6-I-B-1 prvoit que les entreprises exportatrices de produits ou de services
qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant
314
dudit chiffre d'affaires :
- de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire
opration d'exportation a t ralise ;
- et de limposition au taux rduit de 17,5% au-del de cette priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7- IV du CGI qui prvoit quen ce qui concerne les entreprises exportatrices de
services, l'exonration ou le taux spcifique prcits ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires
l'exportation ralis en devises.
Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise l'tranger.
2- En matire de la taxe sur la valeur ajoute
Ces prestations de services sont exonres de la TVA en vertu de dispositions de larticle 92-
I-1 du C.G.I.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition que lesdites prestations

soient justifies par la production des factures tablies au nom du client tranger et des
pices justifiant le rglement en devises.
315
N Rponse 099
Articles
Objet Rgime fiscal applicable une activit denseignement de Yoga.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le taux de limpt appliquer, en
matire de taxe professionnelle, de taxe sur la valeur ajoute et en matire de cotisation
minimale au titre de limpt sur le revenu, lexercice dune activit denseignant de Yoga.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire parvenir les prcisions suivantes :
1. En matire de taxe professionnelle
Lactivit denseignant de yoga est soumise la taxe professionnelle rgie par la loi n 47-06
relative la fiscalit des collectivits locales.
Selon la nomenclature des activits soumises la taxe professionnelle et annexe la loi n

47- 06 prcite, cette activit peut tre exerce :
- soit dans une salle de sport. Dans ce cas, elle est apprhende la taxe
professionnelle dans la classe 2 au taux de 20% (lenseignant tant considr comme
exploitant dun local de sport : rubrique 554) ;
- soit en dehors dune salle de sport. Dans ce cas, elle est apprhende la taxe
professionnelle dans la classe 3 au taux de 10% (lenseignant tant considr comme
tenant de cours de culture physique : rubrique 324).
Par ailleurs, et sagissant des obligations dclaratives, toute personne soumise la taxe
professionnelle doit, dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date du dbut
dactivit, souscrire au service local des impts, dans le ressort duquel se trouve son sige
social, son principal tablissement ou son domicile fiscal, une dclaration dinscription au
rle de la taxe professionnelle tablie sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration conformment aux dispositions de larticle 12 de la loi n 47-06 susvise.
2. En matire de taxe sur la Valeur Ajoute
Conformment aux dispositions prvues aux articles 87, 88, 89 et 98 du C.G.I, lactivit
denseignement du Yoga sanalyse en tant que prestation de service passible de la TVA au
taux normal de 20%.
316
3. En matire dimpt sur le revenu
Le revenu gnr par lexercice de lactivit denseignant de yoga est considr comme un
revenu professionnel soumis lI.R selon les taux du barme progressif prvu larticle 73-I
du C.G.I.
Toutefois, en cas dimposition selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net
simplifi, lI.R ainsi calcul ne peut tre inferieur une cotisation minimale qui est
applicable votre activit au taux de 0,50% sur la base du montant des recettes, hors T.V.A,
conformment aux dispositions de larticle 144-I-D du C.G.I.
317
N Rponse 094
Articles
Objet Rgime fiscal dun march cl en main ralis par une socit non
rsidente et sa succursale installe au Maroc.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous faites savoir que dans le cadre dun march cl
en main, une socit trangre adjudicataire du march facture des quipements et des
services son client, tablissement public, au Maroc. Pour lexcution des travaux sur
place, ladite socit a cr une succursale en vue dutiliser une main duvre locale
encadre par ses propres techniciens et facture lesdits travaux au client en question.
A cet effet, vous demandez quels sont les lments constitutifs de la base imposable de la
succursale en matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute.
De plus, vous demandez quel est le traitement fiscal rserver aux factures des services
rendus au client par la socit mre en matire dimpt retenu la source.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance les claircissements suivants :

Concernant la dtermination de la base imposable de la succursale, larticle 5 du Code
Gnral des Impts (CGI) dispose que : les socits, qu'elles aient ou non un sige au
Maroc, sont imposables raison de l'ensemble des produits, bnfices et revenus se
rapportant aux biens qu'elles possdent, lactivit qu'elles exercent et aux oprations
lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel.
Ainsi, lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une
succursale ou un tablissement au Maroc dune socit non rsidente, sans
intervention du sige tranger, les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le
rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme
une socit de droit marocain.
En consquence, le rsultat fiscal de chaque exercice comptable de ladite succursale

est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou
supportes pour les besoins de lactivit imposable, conformment aux dispositions de
larticle 8-I du code prcit.
Au sujet du traitement fiscal rserver aux factures des services rendus au client
318
tabli au Maroc par la socit mre en matire dimpt retenu la source et sous rserve
des dispositions des conventions de non double imposition, il est prciser quau vu des
dispositions des articles 4, 15 et 160 du C.G.I., les produits bruts verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes
sont passibles de limpt retenu la source au taux de 10%, conformment aux
dispositions de article 19-IV-B du code prcit.
Linscription en compte sentend de linscription en comptes courants dassocis, comptes

courants bancaires des bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre les
parties.
Limpt retenu la source sur lesdits produits doit tre vers dans le mois suivant celui du
paiement, de la mise la disposition ou de linscription en compte, au receveur de
ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal
tablissement au Maroc de la personne physique ou morale qui incombe lobligation
deffectuer la retenue la source, conformment aux dispositions de larticle 171-I-A du
C.G.I.
La succursale en question est passible de la T.V.A au taux normal de 20% dans les
conditions de droit commun conformment aux dispositions prvues aux articles 88, 89 et
98 du CGI.
La base imposable de ladite succursale est constitue :

- pour les travaux, par le prix global de l'unit livre y compris la valeur des
quipements et du matriel, mme si ceux-ci ont t imports ou acquis
localement par le matre de l'ouvrage et cds l'entrepreneur ;
- pour les prestations de services, par le montant brut des commissions ou autres
rmunrations.
319
N Rponse 125
Articles
Objet Exonration de la TVA des travaux de construction dunits de

trituration des olives.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu demander lexonration de la TVA
des travaux de construction d'units de trituration modernes d'olives et leurs quipements
au profit de groupements dintrt conomique regroupant des coopratives.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que ds lors qu'ils produisent de
lhuile dolives dans des units industrielles de trituration, les groupements d'intrt
conomique (GIE) en question sont passibles de la taxe sur la valeur d'ajoute au taux de
10% en application des dispositions de larticle 99 du Code Gnral des Impts.
Ainsi et conformment aux dispositions des articles 92(I-6) et 123(22-a) du CGI, les
travaux de construction dunits de trituration ainsi que les quipements acquis
localement ou imports par les GIE en question sont exonrs de la TVA, condition
quils soient inscrits dans un compte d'immobilisation et quils ouvrent droit la dduction
prvue larticle 101 du CGI et ce, pendant une dure de vingt quatre (24) mois qui
commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire desdites
units de trituration.
Les biens dinvestissement prcits sont exonrs durant toute la dure dacquisition ou de
construction condition que les demandes dachat en exonration soient dposes, auprs
du service local des impts dont dpend le GIE, dans le dlai lgal de vingt quatre (24) mois
prcit.
320
N Rponse 368
Articles
Objet TVA sur les commissions verses des socits ltranger.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal, applicable en
matire de TVA, aux commissions verses par votre socit des entreprises non
rsidentes au titre de la rmunration dun effort commercial de prospection et
dintermdiation ralis ltranger ainsi que les frais de stockage des marchandises
exportes, avant leur acheminement vers les clients dfinitifs.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que conformment aux dispositions de
larticle 88-2 du Code Gnral des Impts (CGI), une prestation de service est rpute faite
sur le territoire marocain lorsquelle est utilise ou exploite au Maroc.
Ainsi, les oprations de prospection et dintermdiation ralises ltranger au profit de la

socit X, sont passibles de la TVA au taux normal de 20%, dans les conditions de droit
commun ds lors que lesdites prestations de services serviront la promotion des
exportations de votre socit.
Aussi, il y a lieu de vous informer que les oprations de stockage des marchandises
ltranger sont hors champ dapplication de la TVA, dans la mesure o elles sont ralises et
exploites ltranger.
Par ailleurs, aux termes des dispositions de larticle 115 du CGI, toute personne n'ayant pas
auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se
321
N Rponse 552
Articles
Objet TVA applicable aux redevances locatives.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous faites savoir quune socit compte construire un
immeuble de plusieurs tages et le mettre en location une autre socit civile
professionnelle SCP dtenue par des mdecins aux fins dexercer leurs professions
mdicales dans le cadre dune clinique ou dun centre de soins.
Vous considrez que la socit civile professionnelle dexercice mdical oprera dans un
cadre purement civil ce qui exclut ltablissement lou de toute vocation commerciale ou
industrielle. Vous demandez, par consquent, lavis de la Direction Gnrale des Impts
quant au sort fiscal rserv en matire de TVA aux redevances locatives payes par ladite
socit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre quau sens des dispositions prvues
larticle 89 (I-10) du Code Gnral des Impts (C.G.I), les locations portant sur des locaux
industriels ou commerciaux ainsi que sur des locaux amnags et agencs des fins
professionnelles, sont passibles de la TVA dans les conditions de droit commun.
Dans le cas despce et sagissant des locaux construire qui seront destins tre lous
pour usage de clinique ou de centre de soins, il y a lieu de vous informer que les redevances
locatives y affrentes sont soumises la TVA au taux de 20% en application des
dispositions de larticle 98 du CGI.
Par ailleurs, il y a lieu de vous faire savoir galement que les travaux de construction desdits
locaux peuvent bnficier de lexonration de la TVA conformment aux dispositions de
larticle 92-I-6 du CGI. A dfaut, la TVA grevant lesdits travaux est dductible de la TVA
exigible sur les redevances locatives.
322
N Rponse 561
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire de TVA labandon des

crances commerciales.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous sollicitez lassistance de la Direction Gnrale des
Impts (DGI) en vue de dterminer le rgime dimposition la TVA dun abandon de
crances.
A cet effet, vous prcisez quil sagit dun actionnaire dune socit marocaine qui
envisage dabandonner au profit de cette dernire les crances commerciales quelle
dtient son encontre.
Dans ce cadre, vous souhaitez savoir si dans le cas o les crances commerciales
objet de cet abandon sont soumises la TVA, leur abandon engendrerait le paiement
de la TVA y affrente.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que conformment aux dispositions de l'article
87 du Code Gnral des Impts (CGI), labandon de crances commerciales est considr
comme la rmunration dun service consenti celui qui laccorde ou comme un
complment de prix doprations taxables ralises par le bnficiaire. De ce fait, il est
soumis la TVA dans les conditions de droit commun.
Le prix considrer pour les oprations dabandon de crances commerciales, est le prix
normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la ralisation desdites
oprations.
Par ailleurs, il convient de souligner que le fait gnrateur se situe au moment de la

passation en criture comptable de labandon de la crance dans le cas o le redevable est
impos daprs le rgime de lencaissement.
323
N Rponse 567
Articles
Objet Prestation de service effectue par une socit non rsidente.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez lavis de la Direction Gnrale des Impts sur
le sort de la TVA facture par des socits de droit marocain votre socit non
rsidente.
Vous prcisez, cet effet, que votre socit effectue, par le biais du personnel
intrimaire marocain, des travaux de contrle des stocks de magasins des socits de droit
marocain. Aussi vous demandez connaitre si la socit intrimaire doit-elle vous facturer
la TVA.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de larticle
88 du Code Gnral des Impts (CGI), les prestations de services ralises par votre socit
sont passibles de la TVA ds lors quelles sont utilises et exploites au Maroc.
En ce qui concerne la TVA facture votre socit par la socit intrimaire, il y a lieu de
vous faire savoir que votre socit est en droit doprer la dduction de cette TVA au titre
du chiffre daffaires imposable ralis au Maroc et ce, en application des dispositions de
larticle 101 du CGI.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont
soumises aux obligations dictes par le CGI prcit.
324
N Rponse 571
Articles
Objet Droit dduction de la TVA pour les socits non rsidentes.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez des claircissements quant au bnfice du
droit dduction de la TVA ayant grev les lments du prix des oprations
imposables effectues par une socit non rsidente, reprsente fiscalement par une
socit de droit marocain.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de

larticle 115 du Code Gnral des Impts (CGI), le reprsentant fiscal dune socit non
rsidente est tenu de respecter les obligations fiscales auxquelles sont soumises les
redevables exerant au Maroc.
Ainsi, en tant que reprsentant fiscal, votre socit est en droit doprer la dduction
de la taxe ayant grev le prix de revient, de celle collecte de lopration imposable
ralise au Maroc par la socit non rsidente, et payer la taxe exigible par dpt
dune dclaration mensuelle en application de larticle 108-I du CGI.
325
N Rponse 584
Articles
Objet TVA sur les commissions verses des socits ltranger.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre le traitement fiscal, applicable en
matire de TVA, aux commissions verses par la socit XXXXX des socits non
rsidentes, au titre de la rmunration dun effort commercial, de marketing et
dintermdiation ralis ltranger et qui engendrera la promotion des ventes lexport.
Rponse :
larticle 88-2 du Code Gnral des Impts (CGI), une prestation de service est rpute faite
sur le territoire Marocain lorsquelle est utilise ou exploite au Maroc.
Ainsi, les prestations de services ralises ltranger au profit de la socit marocaine

XXXXX, sont passibles de la TVA au taux de 20% dans les conditions de droit commun ds
lors que lesdites prestations serviront la promotion des exportations des produits de
ladite socit.
aux obligations dictes par le Code prcit.
326
N Rponse 589
Articles
Objet TVA sur laddition de construction.
Question :
Par lettre cit en rfrence, vous faites savoir quen 2006 vous avez acquis un
immeuble compos dun rez-de chausse et de 2 tages dont le permis dhabiter a
t dlivr en 1992 dune superficie couverte de 323,60 m. En 2012, vous avez effectu
une surlvation dun 3me tage dune superficie de 107,80 m2 et vous avez dpos
la dclaration de TVA au titre de la livraison soi-mme de construction.
Vous signalez que, pour cette opration, le service local des impts de Sal vous a
tax et vous avez pay un montant de TVA de 5 135 DH. Vous jugez que cette imposition
est irrgulire suite laquelle, vous avez dpos une rclamation qui a fait lobjet dun rejet
par le service concern. Vous demandez, par consquent, connaitre le traitement fiscal,
en matire de TVA, applicable lopration de surlvation de construction en question.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que, la livraison soi mme de construction
dont la superficie couverte nexcde pas 300 m2 effectue par toute personne physique, est
exonre de la TVA condition que ladite construction porte sur une unit de logement
indivisible et quelle soit affecte lhabitation principale de ladite personne et ce, en
application des dispositions de larticle 91-III-a) du Code Gnral des Impts, qui sont
supprimes compter du 1er janvier 2013 par la Loi des Finances pour 2013.
Dans le cas despce, la superficie construite en 1992 tait exonre de la TVA ds lors que
lautorisation de construire tait dlivre antrieurement au 1er janvier 1992 en application
des dispositions prcites. Nanmoins, l'addition de construction ralise par vos soins en
2012 portant la surface totale couverte de lunit de votre logement plus de 300 m, rend
la livraison soi mme de construction taxable la TVA.
Cependant et compte tenu du fait que lopration de surlvation est intervenue au-del
de la priode de prescription de quatre ans, seule la superficie additionnelle, savoir 107,80
m2, est soumise la TVA. Par consquent, limposition tablie par le service local des
impts de Sal est conforme la lgislation fiscale en vigueur.
327
N Rponse 593
Articles
Objet TVA sur l'avitaillement de la Marine Royale.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez lavis de la Direction Gnrale des
Impts au sujet de la demande dachat dhuile alimentaire en exonration de la TVA par la
Marine Royale sous couvert des attestations dexonration quelle tablit elle-mme.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quau sens de l'article 92-I-1 du Code Gnral
des Impts (CGI), l'avitaillement des navires et des aronefs, assurant un transport
international, bnficie de lexonration de la TVA dans la mesure o les marchandises et
les produits sont destins tre consomms en dehors des eaux territoriales et sont de ce
fait assimils des exportations.
Par consquent, lavitaillement destin aux navires de la Marine Royale oprant

lintrieur des eaux territoriales marocaines, ne peut tre assimil une exportation. Ainsi,
les ventes dhuile alimentaire au profit de la Marine Royale, sont passibles de la
TVA au taux rduit de 10% en application des dispositions de larticle 99- 2 du CGI.
328
N Rponse 676
Articles
Objet TVA sur oprations financires effectues par des personnes

morales.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez connatre le taux de TVA applicable aux
oprations de crdit ralises par une maison mre ses filiales sous forme
davances en comptes courants dassocis, davances de trsorerie rmunres, de
commissions pour caution.
Rponse :
larticle 99-2 du Code Gnral des Impts (CGI), sont soumises la TVA au taux
rduit de 10%, les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises
larticle 89 (I-11) dudit code.
Par consquent, les oprations de crdit sont soumises la TVA au taux rduit de
10% et ce, quelle que soit la qualit juridique de lentit qui effectue ces oprations.
329
N Rponse 045
Articles
Objet TVA applicable aux produits forestiers.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre le rgime fiscal applicable, en
matire de taxe sur la valeur ajoute (T.V.A.), aux ventes de certains produits
forestiers suite aux changements apports par les dispositions de larticle 4 de la loi de
finances pour lanne budgtaire 2014.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connaitre qu compter du 1er janvier 2014, les bois
en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat naturel, les bois de feu en
fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois sont devenues taxables au
taux rduit de 10% conformment aux dispositions de larticle 99-2 du Code Gnral des
Impts.
Ainsi, sont obligatoirement soumises la T.V.A au taux rduit de 10%, les oprations de
vente ralises par les exploitants forestiers (grossistes et commerants dtaillants
dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur 2 000 000 DH) qui exploitent et
commercialisent les bois en question.
Il y a lieu de prciser, cet gard, que les propritaires forestiers qui vendent des
coupes de bois ou de lige (ventes darbres sur pied ou aprs abattage) exercent une
activit de nature agricole non soumise la T.V.A. Ainsi, les propritaires forestiers privs
et publics (Etat, Communes rurales, Collectivits ethniques, Coopratives agricoles ou
autres) ne sont pas assujettis la T.V.A.
330
N Rponse 065
Articles
Objet Questions relatives aux dispositions de la loi de finances 2014 en

matire de TVA.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu poser certaines questions relatives
aux nouvelles dispositions fiscales introduites par la loi de finances 2014 en matire de TVA
et lies principalement aux marchs conclus avec des socits trangres non rsidentes.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous apporter les lments de rponse consigns dans
le tableau ci-joint.
Veuillez agrer, Madame, lassurance de ma considration distingue.
331
Questions : Rponses :
1. Quel sort est rserv la TVA relative aux marchs conclus avec Compte tenu des nouvelles dispositions concernant lautoliquidation,
les socits trangres dj reprsentes fiscalement par loffice X est tenu de dclarer la taxe due par les socits
votre office et est ce que cette dernire devra dornavant trangres au niveau de la ligne 129 de sa propre dclaration du
tre incluse dans notre dclaration mensuelle de la TVA ou chiffre daffaires du mois qui suit celui au cours duquel a t effectu le
continuer tre dclare et verse sparment auprs du paiement et doprer la dduction de la taxe ainsi dclare dans la
Receveur de lAdministration Fiscale ? mme dclaration, en application des dispositions des articles 108 et 115
du C.G.I.
Nanmoins, dans le cas de crdit de taxe, loffice X doit reverser
au Trsor la T.V.A due. Pour ce faire, il est tenu de servir la ligne
204 de sa dclaration de chiffre daffaires.
2. Au sujet des dclarations de la TVA Nant au titre des En cas de chiffre daffaires NEANT affrent aux socits
marchs passs avec les socits trangres non rsidentes trangres, aucune dclaration ne devra tre dpose par loffice X .
nayant pas accrdit un reprsentant fiscal, est-ce-que le A cet gard, il y a lieu de prciser que loffice X en tant que
dpt desdites dclarations est toujours obligatoire, dans reprsentant fiscal des entreprises non rsidentes dans le cadre des
laffirmatif par quelle entit ? La mme question se pose anciennes dispositions de larticle 115 du C.G.I., doit dposer auprs du
galement pour les dclarations Nant affrentes aux service local dont il dpend, une demande de radiation des
socits trangres dj reprsentes fiscalement par notre identifiants fiscaux attribus auxdites entreprises antrieurement au
office. 1er janvier 2014, accompagne dun tat rcapitulatif comportant les
nom, prnom ou raison sociale, ladresse, le numro de lidentifiant
fiscal, ainsi que la nature de lopration et, ventuellement, le
montant total du march, ainsi que le montant des oprations ralises.
Au vu de ces documents, le service gestionnaire procde la
radiation des identifiants fiscaux correspondants.
3. Est-ce quil est obligatoire de sparer, dans le cadre du relev La sparation des dductions en question nest pas obligatoire. Le
des dductions, joint notre propre dclaration de la TVA, les relev de dduction, joint votre propre dclaration de la TVA,
factures relatives la TVA dductible au titre des paiements doit inclure aussi bien les factures relatives la TVA dductible au
effectus en faveur des fournisseurs trangers non rsidents qui titre des paiements effectus en faveur des fournisseurs trangers
nont pas accrdit un reprsentant fiscal, de celles affrentes non rsidents que celles affrentes aux autres fournisseurs.
332
aux autres fournisseurs ?
4. Au niveau du relev des dductions, quel identifiant fiscal
communiquer :
a. Pour le cas des fournisseurs trangers dj Dans ces deux cas et compte tenu des nouvelles dispositions, loffice
reprsents fiscalement par notre office et qui ont un X tant le redevable lgal, il doit dclarer et verser la TVA due par
identifiant fiscal, dans le cas o la TVA sera les fournisseurs trangers dans sa propre dclaration. Ainsi, il est tenu de
dornavant comprise dans notre dclaration ? demander au service local des impts la radiation des identifiants
b. Pour le cas des fournisseurs trangers dont la TVA sera fiscaux qui leur sont attribus.
comprise dans notre propre dclaration et qui nont
pas t dj reprsents par notre office ni ayant Par consquent, le relev de dduction ne doit pas indiquer
accrdit un reprsentant fiscal (les formalits de didentifiants fiscaux se rapportant aux factures tablies par lesdits
reprsentation fiscale nayant pas t accomplies fournisseurs dans la mesure o ces derniers nen disposent plus.
auprs des services dassiette comptents pour
lattribution dun identifiant fiscal la socit trangre)
?
5. Sagissant de la disposition relative la suppression de la rgle

de dcalage dun mois pour la TVA rcuprable sur les
charges, le 1/5me de la TVA acquitte en dcembre 2013 Le 1/5me de la TVA acquitte en dcembre 2013 doit tre dduit sur la
doit-il tre dduit sur la dclaration du mois de dcembre 2013 dclaration du mois de janvier 2014 dposer en fvrier 2014.
dpose au mois de Janvier 2014 ou sur la dclaration du mois de
Janvier 2014 dpose au cours du mois de fvrier 2014 ?
6. Pour les socits soumises au systme de tldclaration de
la TVA et en ce qui concerne le dpt du relev des dductions
comportant la liste des factures dachat des produits et Le relev de dduction en question peut tre soit dpos sur
services dont le paiement partiel ou total est effectu au papier auprs du service local des impts soit joint la tl
cours du mois de dcembre 2013 ( article 125-VII du CGI), ce dclaration dpose au cours du mois de janvier 2014.
dernier doit-il tre dpos auprs du service local des impts
(version papier) ou joint la tl dclaration effectue au
cours du mois de Janvier 2014 ?
333
N Rponse 075
Articles
Objet Application de la TVA un bail de nature commerciale.
Question :
Par correspondance, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des Impts

(DGI) quen agissant en qualit de cabinet de consultation de la Socit X , socit ayant
procd un dveloppement immobilier sur la corniche de Casablanca, compos dun
mall, de locaux usage de bureaux, ainsi que dunits rsidentielles, vous demandez
connatre le traitement fiscal rserv, en matire de TVA, aux baux consentis par la socit
prcite sa clientle.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre quen application des dispositions prvues
aux articles 89(I-10) et 98 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les locations portant sur des
locaux usage industriel ou commercial, sont passibles de la TVA au taux normal de 20%.
En ce qui concerne les locations usage de bureaux, il y a lieu de vous informer que la
location portant sur les locaux prcits est passible de la TVA au taux de 20% dans les
conditions de droit commun, compte tenu de lemplacement desdits locaux dans lenceinte
du mall susvis et limportance des caractristiques de ce centre commercial ainsi que sa
gestion commune qui est de nature engendrer des prestations de services et des charges
communes aux diffrents locataires.
Par contre, les baux usage dhabitation sont considrs comme tant des actes civils, hors
champ dapplication de la TVA, au sens des dispositions des articles 87 et 89 du C.G.I.
Par ailleurs, il convient de vous prciser que conformment aux dispositions de larticle 96-
9 du code prcit, la base imposable affrente aux oprations de location est constitue
par le montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux nus et les charges
mises par le bailleur sur le compte du locataire.
334
N Rponse 085
Articles
Objet Pices justificatives du rapatriement des devises.
Question :
Par lettre, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des Impts que les
dossiers de remboursement de la TVA de votre cliente, une socit exportatrice de services,
se trouvent bloqus au niveau de la Direction Prfectorale, au motif que le document
appel formule 3 pour justifier le rapatriement de devises nest pas admis dans la
mesure o la note circulaire n 717 (page 174) limite cette justification la production de la
formule 2 dment vise par la banque concerne.
Vous prcisez, cet effet, que votre cliente facture ses prestations de services la socit
mre de droit hollandais. Cette transaction est rgle par la banque hollandaise X qui
transfre les fonds son correspondant au Maroc, savoir Y laquelle procde au
virement de la contre valeur en dirhams au compte bancaire de votre cliente ouvert sur les
livres de Z . En contre partie de cette opration, z dlivre un document intitul
formule 3 de lOffice de Change dment vis par ses soins.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que conformment aux dispositions de larticle
92(I-1) du C.G.I, les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation
sont exonrs de la TVA condition quil soit justifi de lexportation des services par la
production de la facture tablie au nom du client tranger et des pices justificatives de
rglement en devises dment viss par lorganisme comptent ou tout autre document en
tenant lieu.
Ainsi et en application des dispositions de larticle 390 de linstruction gnrale des

oprations de changes qui cite la formule 3 parmi les pices justificatives du
rapatriement des devises, il est admis daccepter ce document parmi les pices justificatives
du rapatriement des devises en rglement des prestations de services lexport.
335
N Rponse 105
Articles
Objet Taux de TVA applicable aux oprations de transferts dargent.
Question :
Impts (DGI) que la socit X a pour activit le transfert dargent de ltranger vers le
Maroc via les socits y et Z et procde la restitution de largent transfr aux
bnficiaires par le biais de ses propres agences.
Vous prcisez ce sujet que lors du contrle fiscal de la socit X , il sest avr que les
oprations de transferts dargent assimiles par ladite socit aux oprations de banque,
ont t soumises au taux rduit de TVA de 10%. Vous considrez quil sagit dune
prestation de service passible du taux de 20%. Vous sollicitez en consquence lavis de la
DGI ce sujet.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les oprations de transferts dargent sont
considres en tant que des prestations de services rendues par la socit X ses clients.
Par consquent, les commissions perues en rmunration desdites prestations sont
soumises la TVA au taux normal de 20% conformment aux dispositions des articles 89-I-
10 et 98 du Code Gnral des Impts.
336
N Rponse 132
Articles
Objet Traitement fiscal, en matire de TVA, applicable aux oprations

de rparation des navires et des containers vides.
Question :
Vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des Impts que votre cliente, une
socit dagence maritime, compte sur demande de certains armateurs effectuer des
oprations accessoires son activit et en particulier les oprations suivantes :
1) La rparation des navires : oprations consistant effectuer des travaux de

remise en tat de certaines composantes du navire pouvant inclure la fourniture de
certaines matires, consommables ou pices de rechange ainsi que la main duvre
;
2) La rparation des quipements du navire : oprations consistant effectuer des

travaux de remise en tat de certains quipements dans le navire (ou qui sont
dbarqus du navire) pouvant inclure la fourniture de certaines matires,
consommables ou pices de rechange ainsi que la main duvre. Ces rparations
peuvent ncessiter une sortie de ces quipements du port pour des travaux de
rparation requrant lutilisation de certaines machines ;
3) La rparation des containers vides : ces oprations peuvent tre assures aussi
bien dans lenceinte portuaire quen dehors de celle-ci.
A cet effet, vous demandez connaitre le traitement fiscal, en matire de TVA, applicable
ces oprations.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les dispositions de larticle 92-I-35 du Code
Gnral des Impts prvoient lexonration de la taxe sur la valeur ajoute, des oprations
de transport international, des prestations de services qui leur sont lies ainsi que des
oprations de rparation dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et
de location portant sur les diffrents moyens dudit transport.
Par consquent, les oprations de rparation des navires et du matriel de bord sont
exonres de la TVA en vertu des dispositions prcites. Cette exonration couvre
galement les prestations de services lies la cargaison pour le transport maritime
notamment les oprations de location et de rparation des containers.
337
N Rponse 156
Articles
Objet Demande dautorisation dachat en suspension de la TVA.
Question :
Par bordereau cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI), en
tant que reprsentant dlgu de la socit X, succursale dune PME espagnole oprant
dans les travaux publics et hydrauliques, afin de lui faire part des lments suivants :
- La socit susvise a t adjudicataire de deux marchs avec Y , dont les

montants TTC slvent respectivement 16.720.632 DH et 20.042.670 DH ;
- Lors du commencement des travaux, Y a obtenu un financement international

sous forme de don et de ce fait a dcid de rgler seulement la partie hors TVA des
marchs en question, sous rserve de lobtention par la socit en question dune
attestation dachat en suspension de la TVA.
Dans ce cadre, vous interrogez la DGI sur la possibilit de bnficier du mme rgime dont
bnficie Y , savoir lachat en suspension de la TVA.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que conformment aux dispositions de larticle
94 du Code Gnral des Impts (CGI), le bnfice du rgime suspensif est rserv
uniquement :
- aux entreprises exportatrices de produits qui, sur leur demande et dans la limite du
chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations
dexportation, peuvent tre autorises recevoir en suspension de la TVA
lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables
ainsi que les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit
dduction et au remboursement prvus par la lgislation en vigueur ;
- aux entreprises exportatrices de services qui, sur leur demande et dans la limite du
chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations
dexportation, peuvent tre autorises recevoir en suspension de la TVA
lintrieur, les produits et services ncessaires auxdites oprations et susceptibles
douvrir droit dduction et au remboursement prvus par la lgislation en vigueur ;
Par consquent, la socit X ne peut bnficier du rgime suspensif prvu larticle 94

susvis, vu quelle na pas le statut dentreprise exportatrice de produits ou de services, tel
338
quexplicit ci-haut.
Par ailleurs, il convient de prciser que la socit en question bnficie du droit au

remboursement de la TVA ayant grev les travaux de ralisation des deux marchs ds lors
quils sont financs par un don et ce, en vertu des dispositions de larticle 103 du CGI et
selon les conditions dictes par larticle 25 du dcret pris pour lapplication de la TVA.
339
N Rponse 209
Articles
Objet Facturation en hors taxe des redevances de leasing une socit

installe en zone franche dexportation.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous faites savoir que dans le cadre de son activit de
lamanage exerce dans lenceinte portuaire Tanger Med, la Socit X compte
renouveler son parc en mettant la disposition de son personnel dexploitation deux
camions et trois vhicules lgers pour assurer les oprations damarrage et de dsamarrage
des navires ainsi que pour le dplacement des lamaneurs entre les diffrents postes dudit
port.
A ce sujet, vous prcisez que lors de la ngociation du financement en leasing desdits

vhicules, le fournisseur a exig la prsentation dune attestation dachat en exonration de
la TVA pour la facturation en hors taxe des redevances de leasing.
Par consquent, vous voulez vous enqurir du traitement fiscal rserv en matire de TVA
auxdites redevances de leasing. Etant prcis que les services des impts de Tanger ne
dlivrent pas dattestation dexonration pour les entreprises installes dans la zone
franche.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que les produits livrs et les prestations
de services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti
sont exonrs de la TVA avec droit dduction, conformment aux dispositions de larticle
92-I-36 du Code Gnral des Impts. Cette exonration nest soumise aucune formalit.
Ainsi, la prestation de leasing ralise au profit dune entreprise installe dans la zone
franche dexportation sanalyse en tant que prestation de service lexport ligible
lexonration de la TVA condition que le paiement soit effectu en devises.
340
N Rponse 220
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire de TVA aux dons et

subventions reus.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI) afin
dexposer la situation dune socit franaise prive installe en France, qui distribue des
socits marocaines, porteuses de projets, des dons et subventions sans aucune
contrepartie. Ladite socit rcolte ces dons et subventions auprs de personnes en France,
prend sa commission et reverse le reliquat aux socits marocaines.
A cet effet, vous souhaitez avoir lavis de la DGI quant au traitement fiscal rserv en
matire de TVA aux dons et subventions reus par les socits marocaines.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que conformment la lgislation fiscale en
vigueur, les subventions verses dans le but de financer des oprations taxables, sont
passibles de la TVA dans les conditions de droit commun.
En ce qui concerne les dons, il y a lieu de vous informer quen application des dispositions
des articles 92-I-20 et 123 -19 du Code Gnral des Impts (CGI), lexonration de la TVA
nest accorde aussi bien lintrieur qu limportation, quaux biens, marchandises
destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou
trangres lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations
reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes
handicapes ou en situation prcaire.
Par consquent, les dons reus par les socits marocaines ne rpondant pas aux
dispositions des articles 92 et 123 susviss, sont passibles de la TVA dans les conditions de
droit commun.
341
N Rponse 228
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire de T.V.A lenseignement

priv.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal rserv, en
matire de T.V.A, la rmunration des enseignants trangers intervenant dans le cadre de
la formation gnrale dispense par votre groupe X .
Vous prcisez, cet effet, que la formation dispense par votre groupe est une formation
gnrale, diplomate et dont le programme pdagogique est accrdit par le ministre de
lenseignement suprieur.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que lactivit de lenseignement priv et
de la formation professionnelle sanalyse en tant quopration situe en dehors du champ
dapplication de la taxe sur la valeur ajoute lorsque le cursus de lenseignement est
sanctionn par la dlivrance dun diplme dtudes secondaire ou universitaire ou dun
diplme professionnel reconnu par lEtat.
En revanche, lorsque des cours sont dispenss dans le cadre de la formation continue au
profit du personnel des entreprises et des administrations, ou lorsque des formations sont
dispenses par des tablissements privs et ne sont pas sanctionnes par des diplmes
reconnus par lEtat, ces oprations constituent des prestations de services passibles de la
taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20%, conformment aux dispositions des
articles 89 (I-10) et 98 du Code gnral des Impts.
En consquence, la rmunration des enseignants trangers intervenant exclusivement

dans le cadre dun programme de formation gnrale sanctionn par la dlivrance dun
diplme reconnu par lEtat, est situe hors champ dapplication de la TVA.
342
N Rponse 232
Articles
Objet Questions concernant le remboursement du crdit de taxe

cumul.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez bien voulu poser des questions se rapportant au
remboursement du crdit de taxe cumul la date du 31 dcembre 2013 prvu par les
dispositions de larticle 247-XXV du Code Gnral des Impts, mesure introduite par la
loi de finances pour lanne budgtaire 2014.
Rponse :
Dans le tableau ci- joint, les rponses aux questions poses.
343
1. Nous sommes une socit demplissage du gaz (taxable 10%). Conformment aux dispositions combines des articles 247-XXV du code
Est ce quon a droit au dpt de la demande de remboursement gnral des Impts, le crdit de taxe cumul la date du 31 dcembre
du crdit de TVA ? 2013 ouvre droit au remboursement.
Par crdit de taxe cumul, il faut entendre le crdit de taxe
rsultant de la diffrence entre le taux de T.V.A appliqu sur le chiffre
daffaires et celui grevant les cots de production et/ou de
lacquisition en taxe acquitte des biens dinvestissement
immobilisables.
En consquence, votre socit est ligible audit remboursement dans
la mesure o elle dispose dun crdit de taxe au 31/12/2013 dont le
montant est infrieur ou gal vingt millions (20.000.000) de dirhams.
2. On a un crdit de TVA cumul partir du mois davril 2006. Est Au sens des dispositions de larticle 247-XXV prcit, le crdit de taxe
ce qu partir de cette date quon dclare la demande du ligible au remboursement est celui n au cours de la priode
remboursement ? stalant entre le 1er janvier 2004 et le 31 dcembre 2013. Ainsi, le
crdit de taxe n partir du mois davril 2006 est ligible audit
remboursement.
3. Est-ce quon peut dclarer lensemble des immobilisations y Les livraisons soi-mme dimmobilisations ne sont pas ligibles au
compris les grandes rparations et les livraisons , soi-mme ? remboursement du crdit de taxe ds lors que le montant total de la TVA
ayant grev les intrants ncessaires la ralisation de cette livraison a
dj t dduit par le contribuable. Etant prcis que lesdits intrants
constituent des charges dexploitation.
En dautres termes, la dclaration de la livraison soi-mme, en matire

de TVA, ne gnre pas de crdit de taxe. Cette opration est fiscalement
neutre.
344
En consquence, le prix de revient des travaux effectus par lentreprise
pour elle-mme se rapportant la livraison soi-mme, ne doit
pas tre pris en considration dans le chiffre daffaires retenir
lors de la liquidation de ce remboursement.
4. Nous sommes en phase de notification fiscale, est ce que a Les entreprises qui sont en cours de vrification de comptabilit ou
nentrave pas notre dpt de remboursement TVA ? ayant fait le pourvoi devant les commissions darbitrage ou ayant fait
lobjet de recours devant les tribunaux sont ligibles audit
remboursement de TVA.
345
N Rponse 245
Articles
Objet TVA applicable au cours de formation continue.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu demander des claircissements
concernant le rgime de TVA applicable des cours de formation continue raliss par
lEcole X au profit des cadres marocains moyennant paiement.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que lactivit de lenseignement priv et
de la formation professionnelle sanalyse en tant quopration situe en dehors du champ
dapplication de la taxe sur la valeur ajoute lorsque les cours dispenss sont sanctionns
par la dlivrance dun diplme dtudes secondaire ou universitaire ou dun diplme
professionnel reconnu par lEtat.
En revanche, lorsquil sagit dune formation continue au profit du personnel des

entreprises et des administrations, ou lorsque la formation est ralise par un
tablissement public ou priv dont le diplme nest pas reconnu par lEtat, dans ce cas,
lesdites formations constituent des prestations de services passibles de la taxe sur la valeur
ajoute au taux normal de 20%, conformment aux dispositions des articles 89 (I-10) et 98
du Code gnral des Impts.
De ce fait, la TVA due sur le chiffre daffaires ralis au titre des cours de formation
continue doit faire lobjet de dclaration et de paiement en application des dispositions des
articles 107 112 du CGI. Pour ce faire, vous tes tenu de prendre lattache du service local
des impts dont dpend lEcole X .
346
N Rponse 252
Articles
Objet Livraison soi-mme dun immeuble.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction

Gnrale des Impts (DGI) que vous faites partie dun groupe dune vingtaine de
personnes qui ont acquis en 2007 un terrain de 596 m2 et ont procd la
construction dun immeuble en vue de faire bnficier chacun des co-indivisaires
dune habitation personnelle.
Vous prcisez, cet effet, quil sagit dune opration occasionnelle visant
faire bnficier chacun des co-indivisaires dune habitation personnelle dont la
superficie natteint pas 300 m2 et vous demandez, par consquent, lavis de la DGI
ce sujet.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quau sens des dispositions de larticle 274 du
Code Gnral des Impts (CGI), cette opration de livraison soi-mme de construction est
soumise la contribution sociale de solidarit dans la mesure o il sagit dune opration
occasionnelle effectue par des personnes physiques regroupes et ce, dans le but de
disposer dun logement affect lhabitation personnelle de chacun des co-indivisaires.
En consquence et en application des dispositions de larticle 275 du CGI, le montant de la

contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction est fix 60
dirhams le mtre carr applicable sur la totalit de la superficie couverte de limmeuble en
question.
347
N Rponse 253
Articles
Objet Revente en ltat des graines de tournesol.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts
(DGI) afin de savoir si la revente en ltat des graines de tournesol doit tre faite en hors
taxe ou toute taxe comprise par votre cliente la socit X.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que sagissant dun produit agricole dorigine
locale, la revente en ltat des graines de tournesol est situe en dehors du champ
dapplication de la TVA en application des dispositions des articles 87, 88 et 89 du Code
Gnral des Impts.
348
N Rponse 254
Articles
Objet Taux de TVA applicable la messagerie.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez saisi la DGI afin dexposer le cas des entreprises
exerant lactivit de transport de personnes, qui appliquent la TVA au taux de 14% aussi
bien pour le transport de personnes, en tant quactivit principale, que pour la messagerie,
en tant quactivit accessoire.
Dans ce cadre, vous demandez connatre le taux de TVA applicable lactivit de

messagerie.
Rponse :
En rponse, je vous informe que les oprations de messagerie qui consistent en la collecte
du courrier ou de colis, leur distribution et leur transport de lexpditeur au destinataire,
sont considres comme tant des prestations de services passibles de la TVA au taux de
20%, dans les conditions de droit commun.
349
N Rponse 255
Articles
Objet TVA sur les tickets dentre un parc animalier.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous exposez le cas de votre cliente la socit X
S.A.R.L qui effectue des travaux damnagement dun parc animalier et dun jardin
botanique vocation touristique Y , dont la visite sera payante.
A cet effet, vous souhaitez connatre le traitement fiscal qui sera rserv, en matire de
TVA, aux tickets dentre au parc prcit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que cette opration de visite touristique payante
sanalyse comme tant une prestation de service passible de la TVA au taux normal de 20%,
dans les conditions de droit commun.
350
N Rponse 258
Articles
Objet Crdit de taxe cumul ligible au remboursement.
Question :
Impts que plusieurs de vos collgues ainsi que leurs clients demandent savoir si les
entreprises disposant dun crdit de taxe au 31/12/2013 suprieur 20.000.000 de dirhams
et dont celui n entre le 1/1/2004 et le 31/12/2013 est infrieur ce seuil, sont ligibles au
titre de lanne 2014, au remboursement du crdit de taxe cumul prvu par les
dispositions de larticle 247-XXV du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions combines
des articles 247-XXV et 232 (VIII- 14) du CGI, le crdit de T.V.A cumul la date du 31
dcembre 2013 est ligible au remboursement, selon les modalits fixes par voie
rglementaire fixant le mode, le calendrier et les seuils des crdits.
A cet effet, le dcret dapplication n 2-14-271 du 30 joumada II 1435 (30 avril 2014), publi
au Bulletin Officiel (B.O) n 6252 du 1er rejeb 1435 (1er mai 2014) prvoit, au titre de
lanne 2014, le remboursement au profit des entreprises dont le montant du crdit de taxe
cumul la date du 31/12/ 2013, est infrieur ou gal vingt millions (20.000.000) de
dirhams.
En consquence, le crdit de taxe cumul ligible est celui figurant sur la dclaration du
chiffre daffaires du mois de dcembre 2013 ou sur celle du 4me trimestre 2013.
351
N Rponse 348
Articles
Objet Exonration de la TVA dun abonnement une base de donnes

contenant des ouvrages et des revues de droit.
Question :
Impts (DGI), que dans le cadre de votre activit professionnelle, vous exercez le mtier de
libraire et dagence dabonnements aux revues priodiques.
Dans ce cadre, un de vos clients, la Bibliothque X, vous a command un abonnement une

base de donnes contenant des ouvrages et des revues de droit, de chez lditeur franais
Y.
Vous prcisez, cet effet, que suite au contrat qui vous lie la Bibliothque X stipulant que
ce produit est exonr de la TVA, vous lui avez tabli une facture en hors taxe. La
Bibliothque X a contest cette exonration et vous a demand de lui fournir un crit de la
part de la DGI prcisant que labonnement ce genre de bases de donnes bnficie
effectivement de lexonration prcite.
Rponse :
91(I-E)-1) du Code Gnral des Impts (CGI), sont exonres de la TVA, sans droit
dduction, les oprations de ventes portant sur les journaux, les publications, les livres, les
travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi
que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres ayant un caractre exclusivement
culturel ou ducatif.
Le produit de la publicit nest pas compris dans lexonration.
En vertu de cette dfinition, l'exonration bnficie toute publication quelle que soit la
qualit de la brochure.
En consquence, lopration dabonnement de la Bibliothque X une base de donnes

contenant des ouvrages et des revues de droit, de chez lditeur franais Y, est exonre de
la TVA en vertu des dispositions de larticle 91 (I-E)-1) du CGI prcit.
352
N Rponse 426
Articles
Objet Dtermination du plafond du remboursement de la TVA.
Question :
Impts que votre socit, spcialise dans lindustrie agro-alimentaire, oriente 70% de
son chiffre daffaires vers lexport et 30% vers le march local, imposable la TVA.
A cet effet, vous demandez connaitre le plafond du remboursement de la TVA dont votre
socit peut bnficier.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de l'article
103 du Code Gnral des Impts (CGI), votre socit a le droit de demander le
remboursement de la TVA, ouvrant droit dduction, ayant grev tous les achats de biens
et services ncessaires la ralisation de son chiffre daffaires lexport.
Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la taxe sur la valeur ajoute
calcule fictivement sur la base du chiffre d'affaires ralis lexport. Cette limite est
ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues en vertu des articles 92 et 94 du CGI.
Quant au prorata de dduction que vous avez voqu dans votre courrier, il concerne la
dtermination du montant de la TVA ayant grev les achats de biens et services ouvrant
droit dduction pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et
des oprations situs en dehors du champ dapplication de la TVA ou exonres sans droit
dduction en vertu des dispositions de larticle 91 du CGI, ce qui nest pas le cas pour votre
socit qui ralise un chiffre daffaires ouvrant droit dduction dans sa totalit.
353
N Rponse 456
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire de TVA aux travaux

dimpression de brochures.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu me faire part de votre intention de
prparer une brochure dinformation et de promotion du tourisme national. Vous prcisez
que cette brochure ne contient aucune publicit caractre commercial et sera distribue
titre gracieux dans les salons, dans les foires internationales du tourisme et dans les siges
de lOffice National du Tourisme ltranger.
A cet effet, vous demandez connaitre si les dispositions de lexonration de la TVA des
publications sappliquent galement aux travaux dimpression de cette brochure.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions de larticle 91.-I.-
E)- 1 du Code gnral des impts (CGI), les travaux dimpression de cette brochure sont
exonrs de la TVA sans droit dduction dans la mesure o ladite brochure est dintrt
gnral et ne renfermant aucun texte de publicit commerciale.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que le papier utilis par limprimeur de ladite brochure est
galement exonr de la TVA en vertu des dispositions de larticle 91.-I.-E)- 2 du CGI.
354
N Rponse 483
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire de TVA des locaux

donns en location dans lenceinte dun Mall.
Question :
Par correspondance vise en rfrence, vous avez soumis la Direction Gnrale des
Impts (DGI) le cas de votre cliente la socit Y propritaire du centre commercial
X Marrakech.
Vous prcisez cet gard que le projet immobilier en question correspond un mall
ne comportant que des locaux commerciaux non amnags donns en location et
que votre cliente la socit Y rencontre des difficults avec les locataires au moment
du recouvrement des loyers, vu que certains dentre eux considrent que lesdits loyers ne
doivent pas tre soumis la TVA du moment que les locaux ne sont pas amnags.
A cet effet, vous demandez connatre le traitement fiscal rserv, ne matire de

TVA, aux loyers des locaux commerciaux non amnags donns en location dans
lenceinte du mall prcit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre quen application des dispositions
prvues aux articles 89(I-10) et 98 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les locations
portant sur des locaux usage industriel ou commercial, sont passibles de la TVA au taux
normal de 20%.
Dans le cas despce, il y a lieu de vous informer que la location portant sur les locaux
prcits est passible de la TVA au taux de 20% dans les conditions de droit commun,
compte tenu de lemplacement desdits locaux dans lenceinte du mall susvis et
limportance des caractristiques de ce centre commercial.
Par ailleurs, il convient de vous prciser que conformment aux dispositions de

larticle 96-9 du code prcit, la base imposable affrente aux oprations de location
est constitue par le montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux
nus et les charges mises par le bailleur sur le compte du locataire.
355
N Rponse 490
Articles
Objet TVA/ les subventions accordes par la Caisse de Compensation.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu demander connatre lavis de la
Direction Gnrale des Impts sur le traitement fiscal, rserv en matire de TVA, aux
rgularisations de charges relatives aux dossiers dimportation de gaz butane effectues par
la Caisse de Compensation sous couvert du Ministre de lEnergie, des Mines, de lEau et de
lEnvironnement .
Vous prcisez ce titre que les sommes reues ou verses la Caisse de Compensation
dans le cadre de la rgularisation des charges sont toujours dtermines en hors taxe et par
rfrence au cot dachat et non pas au prix de vente.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les subventions qui vous sont accordes
par la Caisse de compensation, linstar des subventions octroyes aux autres secteurs
dactivit conditionns par la rglementation des prix, sont des subventions dexploitation
qui doivent tre incluses dans le chiffre d'affaires imposable ds lors quelles sont alloues
dans le but de soutenir le prix de vente du gaz butane.
Par consquent, cellesci sont comptabilises parmi les produits dexploitation et de ce fait
restent passibles de la TVA dans les conditions de droit commun.
356
N Rponse 016
Articles
Objet Exonration de la TVA des abonnements des bases de donnes

lectroniques.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre le traitement fiscal rserv, en
matire de TVA, aux oprations dabonnement des bases de donnes sur ligne contenant
des revues et des livres lectroniques (ebook).
Rponse :
91(I-E)-1) du Code Gnral des Impts (CGI), sont exonres de la TVA sans droit
dduction, les oprations de vente portant sur les journaux, les publications, les livres, les
travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi
que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres ayant un caractre exclusivement
culturel ou ducatif, tant prcis que le produit de la publicit nest pas concern par
lexonration.
Ainsi, l'exonration concerne toute publication rpondant cette dfinition et ce, quel que
soit son support, papier ou lectronique.
En consquence, le produit dabonnement une base de donnes lectronique contenant

des ouvrages et des revues caractre culturel ou ducatif est exonr de la TVA
en vertu des dispositions de larticle 91 (I-E)-1) du CGI prcit.
357
N Rponse 017
Articles
Objet ( ) .
Question :
( )
.

.
Rponse :
2 - IV -91
.

.%20
20 21 92
:
-

-
.
358
N Rponse 020
Articles
Objet Traitement fiscal rserv au contrat de mourabaha.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez connatre si lacquisition dun logement
social, finance par le biais du contrat "mourabaha" bnficie de la restitution du montant
de la T.V.A. ayant grev ladite acquisition.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu des dispositions de larticle 92 (I-
28) du code gnral des impts (C.G.I.), les oprations de cession de logements sociaux
usage dhabitation principale sont exonres de la T.V.A. Cette exonration est matrialise
par le versement au notaire, du montant de la T.V.A. grevant lacquisition du logement
social par le receveur de lAdministration fiscale, dans les conditions de larticle 93- I du
code prcit.
En cas dacquisition du logement social par "mourabaha", ltablissement de crdit achte

en son nom le logement social choisi par le client, lacqureur effectif, en vue de le lui
vendre son cot dacquisition, moyennant une rmunration convenue davance, dans le
cadre dun contrat de vente dit tripartite, leffet de matrialiser la double vente dans le
mme contrat.
Sur le plan fiscal, le contrat "mourabaha" est assimil un contrat de crdit classique et, par
consquent, le traitement fiscal rserv audit contrat relatif lacquisition du logement
social se prsente comme suit :
en matire de TVA, le versement du montant de cette taxe profite la personne physique,

acqureuse effective du logement social, dans les conditions prvues larticle 93- I du
code prcit ;
en matire de droits denregistrement, les deux acquisitions du logement social par la

banque et par le client sont considres comme deux dispositions drivant ou dpendant
lune de lautre et, par consquent, elles ne sont soumises qu un seul droit
denregistrement, au taux de 3%, en application des articles 132- II et 133 (I- B- 7) du C.G.I.
Par ailleurs, il y a lieu de vous signaler que la base imposable est dtermine par le prix
dudit logement rgl par ltablissement bancaire, lexclusion de la rmunration stipule
au profit dudit tablissement, conformment aux dispositions des articles 96 et 131 (1- 1er
tiret) du mme code.
359
N Rponse 052
Articles
Objet Exonration de la TVA des frais et commissions bancaires des

socits installes dans les zones franches dexportation.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI), afin
dexposer le cas de la socit X, installe dans la zone franche dexportation du port de
Tanger depuis 1997 et active dans les secteurs dinspection, danalyses des produits et
textiles, jouets, produits ptroliers, fertilisants, minraux et audits sociaux.
Vous prcisez galement que vous avez deux comptes bancaires, un premier en devises
(USD) et un autre en dirhams convertibles. Seulement, pour la mme entreprise, la banque
agit de deux manires diffrentes. A ce titre, vous sollicitez lavis de la DGI quant la TVA
prleve sur les commissions relatives aux oprations effectues partir du compte en
dirhams convertibles.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quen vertu des dispositions de larticle 92-I-27-
a) et 36 du code gnral des impts (CGI) sont exonrs avec droit dduction :
- Les intrts et commissions sur les oprations de prts et de toutes autres

prestations de services effectues par les banques offshore (92-I-27-a)) ;
- Les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches
dexportation et provenant du territoire assujetti (92-I-36) :
Par consquent, les commissions et frais bancaires relatifs aux oprations lies aux activits
des socits sises aux zones franches, sont exonrs de la TVA au sens des articles prcits.
360
N Rponse 053
Articles
Objet Dductibilit de la TVA sur les lubrifiants et graisses.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre lavis de la Direction Gnral Des
Impts sur le traitement fiscal rserv la dductibilit de la TVA ayant grev les produits
lubrifiants utiliss pour les besoins dexploitation des vhicules de transport des personnes
et des marchandises utiliss par les professionnels.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quaux termes des disposition de larticle 106 du
Code Gnral des Impts : Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev les produits
ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication,
lexclusion du :
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif
routier des personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des
marchandises effectu par les assujettis pour leur compte et par leurs propres
moyens ;
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport ferroviaire
des personnes et des marchandises ;
- gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien.
A ce titre, la note circulaire n 717, Premire partie -Titre III-, prcise dans le paragraphe
commentant le droit dduction du gazoil ( page 170) que : le droit dduction est
toutefois accord pour les produits ptroliers et assimils jusqu'au stade final d'utilisation. Il
en va ainsi de ceux utiliss comme matire premire ou agents de fabrication (cas du gasoil
utilis pour le fonctionnement des engins spcialiss de travaux publics tels que tracteurs,
bulldozer, btonnires...), comme combustible, ou encore revendus en l'tat par les
repreneurs en raffinerie ou par les stations services assujetties. Il en est de mme pour les
lubrifiants utiliss par le garagiste pour les vhicules de ses clients.
Ainsi, il dcoule de ce qui prcde que les lubrifiants utiliss par les transporteurs viss
larticle 106 du CGI bnficient du droit dduction au mme titre que le gasoil.
361
N Rponse 054
Articles
Objet Rgime fiscal rserv en matire de TVA des commissions de

courtage perues par une personne non rsidente.
Question :
Impts que vous reprsentez une socit qui effectue lexport de la caroube et de produits
drivs. Vous indiquez que votre socit opre dans le march international par
lintermdiaire dun courtier (personne non rsidente) en contre partie dune commission.
A cet effet, vous demandez savoir si votre socit est tenue de sacquitter du versement
de la TVA sur cette commission.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser quau sens des dispositions de larticle 89-10 du
Code Gnral des Impts (CGI), la commission prcite se rapporte des prestations de
services qui sont utilises et exploites en dfinitive au Maroc et sont de ce fait passibles de
la TVA au taux normal de 20%, dans les conditions de droit commun.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que conformment aux dispositions de larticle 115 du CGI
: toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables doit faire accrditer auprs de ladministration fiscale un reprsentant domicili
redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la TVA exigible.
A dfaut daccrditation dun reprsentant, la taxe due par la personne non-rsidente doit
tre dclare et acquitte par son client tabli au Maroc .
Dans le cas despce, votre socit est tenue de faire figurer, dans sa propre dclaration du
chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit celui au cours duquel le paiement a t
effectu, le montant de la taxe due au titre des commissions verses la personne non
rsidente et doprer la dduction de la taxe ainsi dclare. Toutefois, dans le cas de crdit
de taxe, votre socit doit reverser au Trsor la TVA due au titre de ces commissions.
362
N Rponse 076
Articles
Objet
.
Question :

122
154 .
Rponse :
274

.
275 60
.
363
N Rponse 079
Articles
Objet Crdit de taxe cumul ligible au remboursement.
Question :
Impts que dans le cadre dune convention dinvestissement, signe le 29 janvier 2009,
entre lEtat et la socit X, celle-ci a ralis un projet touristique dnomm HOTEL Y
pour un montant qui dpasse 420 millions de dirhams dont un montant de TVA qui avoisine
20 millions de dirhams.
Vous prcisez, cet effet, que cet investissement a dbut en 2006 et a t ralis travers
des appels doffres relatifs des marchs touchant tous les corps de mtiers et que ce nest
quau deuxime trimestre 2012 que lhtel a commenc raliser un chiffre daffaire et par
consquent, la socit a accumul un crdit de TVA important.
Vous soulignez galement quen 2012, lors de la rception du permis dhabiter, votre
tablissement a procd au dpt dune dclaration de livraison soi-mme de
construction dun montant de TVA de 56,8 millions de dirhams et quen date du 25 juillet
2014, il a dpos une demande de remboursement dun montant de 9,3 millions de
dirhams dans le cadre du remboursement du crdit de taxe cumul prvu par les
dispositions de larticle 247-XXV du Code Gnral des Impts (CGI) sans tenir compte du
montant de la TVA affrente la livraison soi-mme prcite afin dtre en conformit
avec la note circulaire n 723 relative au remboursement du crdit de taxe cumul.
A cet effet, vous sollicitez la confirmation de la DGI quant lligibilit de votre

tablissement au remboursement prcit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que votre socit est ligible au
remboursement de la TVA ayant grev les travaux de construction de votre htel slevant
9,3 millions de dirhams en application des dispositions de larticle 247-XXV du CGI, tant
prcis que le montant demand en remboursement ninclut pas le montant de la TVA
dclare dans le cadre de la livraison soi-mme.
364
N Rponse 086
Articles
Objet .
Question :

. x .
Rponse :
103
92 .
x
x 92-I-8
.
4 2.06.274 10
1427 31.2006
3-IV 2015

36
24 31201
365
N Rponse 092
Articles
Objet Rgime fiscal dune socit dexportation de mtaux de

rcupration installe dans la zone franche dexportation.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le sort fiscal dun groupe
dinvestisseurs qui envisage de sinstaller dans une zone franche dexportation pour y
exercer une activit principale dexportation de mtaux de rcupration.
Vous prcisez que des achats de mtaux de rcupration seront effectus auprs de
fournisseurs installs soit en zone franche ou en territoire assujetti.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous apporter les prcisions suivantes :
En vertu des dispositions de larticle 6-I-D-1 du Code Gnral des Impts (CGI), les
entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation bnficient :
- de lexonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter
de la date du dbut de leur exploitation ;
- et de limposition au taux de 8,75%, pour les vingt (20) exercices conscutifs

suivants.
Ces avantages sont galement accords aux oprations ralises entre :
- les entreprises installes dans la mme zone franche dexportation ;
- les entreprises installes dans diffrentes zones franches dexportation.
Dans le cas despce, lesdits investisseurs qui seraient autoriss sinstaller en zone franche
bnficieront des avantages prcits.
Toutefois, selon les dispositions de larticle 7- IX du CGI, loctroi des avantages aux
oprations ralises entre les entreprises installes dans une mme zone franche ou dans
des zones franches diffrentes est subordonn ce que le produit final soit destin
lexportation.
366
En matire de Taxe sur la Valeur Ajoute
Les oprations de vente de mtaux de rcupration effectues lintrieur de la zone

franche ou entre deux zones franches sont hors champ dapplication de la taxe sur la valeur
ajoute.
En ce qui concerne les mtaux de rcupration livrs une zone franche et provenant dun
territoire assujetti, ceux-ci sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute, et ce
conformment aux dispositions de larticle 92-I-36 du CGI.
367
N Rponse 095
Articles
Objet TVA relative aux rglements intervenus avant la constitution

dune socit.
Question :
Impts (DGI), quune personne physique a conclu un contrat prliminaire dacquisition
dun Ryad en son nom et a pay une partie du prix avant la cration dune socit dont il est
actionnaire. Le contrat dfinitif est tabli au nom de cette socit qui a rgl le restant d
au vendeur.
Vous prcisez que lors de la cration de cette socit, le procs-verbal de lassemble

gnrale a approuv la reprise de lensemble des dpenses engages par cette
personne physique.
A cet effet, vous demandez lavis de la DGI au sujet de la dductibilit par cette socit de la
TVA affrente aux rglements partiels effectus par lassoci avant la cration de ladite
socit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de l'article
101-1 du C.G.I. "le droit dduction prend naissance l'expiration du mois de
l'tablissement des quittances de douane ou de paiement, partiel ou intgral, des factures
ou mmoires tablis au nom du bnficiaire".
En consquence, la TVA paye par lassoci, avant la constitution de la socit, ne peut tre
dductible par celle-ci. Toutefois, le montant de la TVA pay par la socit pour rgler le
reliquat restant d au vendeur est dductible dans les conditions de droit commun.
368
N Rponse 133
Articles
Objet Traitement fiscal de la concession dune licence dexploitation du

module denseignement exprimental X .
Question :
Par lettre ci-dessus rfrence, vous avez demand connaitre le traitement fiscal
applicable au contrat de concession dune licence dexploitation dun module
denseignement exprimental X conclu entre la socit canadienne A et lUniversit B de
Rabat.
Le contrat prcit prvoit que la licence est concde pour une dure de deux ans, en
contrepartie dun montant de 30 000 dollars canadiens la rception des documents et
dun montant annuel de 15 000 dollars canadiens (redevances annuelles).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance le traitement fiscal de cette

concession de licence en matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute.
- En matire dimpt sur les socits
Il est rappel que les produits bruts verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales non rsidentes au titre de redevances pour la concession
de licence dexploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds
secrets, de marques de fabrique ou de commerce sont soumis la retenue la source au
taux 10%, conformment aux dispositions des articles 5-II, 15 et 19 (IV - B) du Code gnral
des impts (CGI), sous rserve des conventions de non double imposition conclue entre le
Maroc et le pays de rsidence des personnes concernes.
Les modalits de retenue, de versement et de dclaration de cet impt sont prvues par les
articles 154, 160 et 171 (I-A) du CGI.
Sagissant des rmunrations verses par lUniversit B de Rabat la socit canadienne A,

en contre partie de la licence dexploitation du Module denseignement exprimental X ,
celles-ci sont soumises ladite retenue la source conformment aux dispositions des
articles prcits du CGI et de larticle 12-2 de la convention de non double imposition
conclue entre le Maroc et le Canada le 22 dcembre 1975 (B.O. n 3516 du 19 mars 1980).
Ainsi, la retenue la source doit tre opre, pour le compte du Trsor, par les organismes
payant ou intervenant dans le paiement desdites rmunrations comme prvu larticle
369
160 du CGI et le montant de limpt retenu doit ensuite tre vers au receveur de
lAdministration fiscale dans le mois suivant celui du paiement, conformment aux
- En matire de taxe sur la valeur ajoute
Au sens des dispositions de larticle 89-10 du Code Gnral des Impts (CGI), lesdites
redevances sont verses contre une licence utilise et exploite en dfinitive au Maroc et
est de ce fait passible de la TVA au Maroc au taux normal de 20%, dans les conditions de
droit commun.
A cet gard, il y a lieu de prciser que conformment aux dispositions de larticle 115 du CGI
: toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables doit faire accrditer auprs de ladministration fiscale un reprsentant domicili
redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible.
A dfaut daccrditation dun reprsentant et lorsque le client exerce une activit exclue du
champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute, lalina 4 de larticle 115 du CGI prvoit
que ce client est tenu de procder au recouvrement de ladite taxe due au nom et pour le
compte de la personne non-rsidente par voie de retenue la source.
Dans le cas despce, la TVA due par la socit canadienne doit tre retenue et verse au
Receveur de ladministration fiscale au cours du mois qui suit celui du paiement, et ce
conformment aux dispositions de larticle 117-III du CGI.
370
N Rponse 144
Articles
Objet Rgularisation pour dfaut de conservation dun bien immeuble.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez connaitre le rgime fiscal applicable en
matire de TVA suite la cession lintrieur du dlai de 4 ans, dun immeuble
affect initialement la location professionnelle.
Vos questions poses cet gard se prsentent comme suit :
- la TVA tablie sur le prix de cession correspond un rajustement de la TVA

dclare dans le cadre de la livraison soi-mme (sur la base du cot de
revient) qui a fait lobjet de rcupration en tant que TVA sur immobilisations,
par consquent, la TVA complmentaire tablie sur la base du prix de cession,
ouvre-t-elle droit rcupration chez le cdant?
- si oui, la rgularisation de la TVA prvue au niveau de larticle 104-II-2 du CGI serait-

elle tablie sur la base de la TVA sur cot de revient ou sur la base de la TVA sur le
prix de cession ?
- cette mme TVA sur le prix de cession serait-elle facture lacqureur, au

mme titre dailleurs que les promoteurs immobiliers ? et ouvre-t-elle droit
dduction au niveau de lacqureur ?
- la rgularisation de la TVA sur le prix de cession doit-elle faire lobjet dun

reversement total ou uniquement de la diffrence entre la TVA sur le prix de
cession et la TVA sur le cot de revient ayant fait lobjet dune dclaration de
livraison soi-mme ?
- Cette rgularisation de la TVA est-elle imputable sur un ventuel crdit de TVA ?
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que lorsquil sagit dune cession dune
immobilisation, ayant fait lobjet dune livraison soi-mme, avant lexpiration de la
quatrime anne qui suit celle de lachvement des travaux, la rgularisation pour
dfaut de conservation est effectue dans le cadre des dispositions de larticle 96-4 du CGI
qui prvoient que le chiffre daffaires pour les oprations de promotion immobilire est
constitu par le prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis par
371
rfrence aux coefficients prvus larticle 65 dudit CGI.
Toutefois, sil sagit dun immeuble destin autrement qu la vente, la base

dimposition est constitue par le prix de revient de la construction et, en cas de cession
avant la quatrime anne qui suit celle de lachvement des travaux, la base imposable
initiale est rajuste en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base
dimposition ne doit pas tre infrieure la base initiale.
Cette rgularisation se traduit par le paiement de la diffrence entre le montant de

la TVA exigible sur le prix de cession et celui grevant le cot de revient ayant fait
lobjet de livraison soi-mme. Le montant de la TVA ainsi pay est imputable sur un
ventuel crdit de taxe.
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser galement que le montant de la TVA sur le prix de
cession doit tre factur lacqureur. Le montant de la TVA y affrent ouvre droit
dduction chez lacqureur.
372
N Rponse 168
Articles
Objet TVA sur les prestations effectues par les agences de voyage.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts
(DGI) afin dexposer les faits suivants :
- Lagence de voyage X prend en charge des services comprenant lhbergement,

la restauration et le transport, prestations de services qui sont facturs TTC ;
- aux factures rgles aux fournisseurs, lagence ajoute une marge et tablit une
facture globale au client comprenant la marge et les frais dintervention ;
- certains organismes publics refusent de rgler les factures ainsi tablies au motif
que la TVA au taux de 20% doit tre calcule sur le montant global.
A cet effet, vous avez sollicit des claircissements concernant la base imposable de la TVA.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen application des dispositions de larticle 96
du code gnral des impts (CGI), le chiffre daffaires imposable la TVA comprend le prix
des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent
ainsi que les droits et taxes y affrents lexception de la TVA.
Par consquent, votre chiffre daffaires imposable la TVA est constitu du montant global
des encaissements reus de vos clients, tant prcis que votre agence bnficie du droit
dduction de la TVA grevant les prestations de services factures par vos fournisseurs.
373
N Rponse 184
Articles
Objet Rgime fiscal des sminaires de formation raliss au Maroc au

profit du personnel des socits non rsidentes.
Question :
Par fax cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI) afin de
connatre le rgime fiscal rserv en matire dimpt sur les socits (IS) et de taxe sur la
valeur ajoute (TVA), aux sminaires de formation raliss au Maroc par une socit
marocaine au profit du personnel des socits non rsidentes.
A cet effet, vous prcisez que :
- la socit marocaine fournit de la formation au nom dune socit trangre non

rsidente au profit du personnel des socits non rsidentes ;
- la formation est dispense sous-forme de sminaires de perfectionnement non

diplmant de 2 3 semaines;
- la formation est exploite dans des pays hors du Maroc ;
- la facturation est tablie au nom de la socit trangre;
- le paiement est effectu en devises justifi par un avis de rapatriement de devises.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous apporter les claircissements suivants :
En vertu des dispositions de larticle 5 du Code Gnral des Impts (CGI), les socits,
quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de lensemble des
produits, bnfices et revenus se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit
quelles exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre
occasionnel.
A ce titre les bnfices raliss au Maroc par la socit trangre non rsidente au nom de
laquelle la formation est dispense sur le territoire national par une socit marocaine sont
imposables au Maroc.
374
Concernant le bnfice des dispositions de larticle 6-I-B-1 du CGI, il y a lieu de vous
prciser que les prestations de formation ralises sur le territoire national au profit du
personnel de socits non rsidentes sont imposables limpt sur les socits dans les
conditions de droit commun, nonobstant le fait que lesdites prestations soient rgles en
devises, ou dispenses des personnes de nationalit trangre.
Par consquent, ces prestations ne revtent par le caractre dexportation de service.
Les sminaires de formation raliss au profit du personnel des socits trangres,

facturs et rgls en devises, sanalysent, au sens des dispositions respectivement des
articles 88 et 92-I-1 du CGI, comme tant des prestations de service utilises et exploites
hors territoire marocain et sont ainsi considres comme rendues lexport et de ce fait,
elles sont exonres de la TVA.
375
N Rponse 186
Articles
Objet Sort fiscal dune activit de recherche et dveloppement pour le

compte dune socit trangre.
Question :
Par fax et courriel cits en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI)
afin dexposer le cas de votre socit qui a conclu un contrat de recherche et
dveloppement avec la maison mre sise ltranger, pour la ralisation des programmes
de recherches dans le domaine agricole savoir la conduite des essais exprimentaux de
nouvelles varits pour le compte de ladite maison mre.
Vous prcisez cet gard que le rsultat des essais prcits pourrait tre exploit par la
maison mre dans plusieurs pays, y compris au Maroc ventuellement.
Vous signalez, par ailleurs, que vos frais engags sont facturs lidentique, avec une marge
de 5%.
A cet gard, vous demandez les claircissements suivants :
- lactivit prcite est-elle passible ou non de la TVA du moment que les rsultats de
la recherche sont exploits essentiellement ltranger ?
- au cas o cette activit serait taxable, la taxe devra-t-elle porter uniquement sur la
marge, sachant que les autres frais sont refacturs lidentique et ne comprennent
pas de TVA rcuprable ?
- lopration peut-elle tre considre comme une exportation de services au titre de

lIS ?
- sinon, y a t-il des conditions remplir pour quune activit de recherche et

dveloppement facture ltranger, soit exonre de la TVA ?
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que :
En vertu des dispositions de larticle 7- IV du CGI, les avantages prvus en faveur des
socits exportatrices sappliquent la dernire prestation de service rendue sur le
376
territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-
mme.
Aussi, lexportation de service, sentend de toute opration exploite ou utilise

ltranger. Dans le cas despce, le rsultat des essais de recherche effectus par votre
socit au profit de la maison mre trangre est cens tre exploit dans les pays
trangers, y compris le Maroc ventuellement.
Par consquent, votre socit pourra prtendre aux avantages prvus pour les entreprises
exportatrices en matire dimpt sur les socits par larticle 6-II-A-1 du CGI condition
que son chiffre daffaires soit ralis en devises conformment aux prescriptions de larticle
7-IV prcit.
Aux termes des dispositions de larticle 92(I-1) du CGI, la prestation de service ralise par
votre socit est considre comme tant une prestation de service rendue lexport,
exonre de la TVA, ds lors quelle est facture au nom de la maison mre installe
ltranger et que le paiement est effectu en devises.
377
N Rponse 215
Articles
Objet
Question :
Rponse :

2016 ) 91 ( -1
.
378
N Rponse 221
Articles
Objet Demande dclaircissement concernant un march cl en main.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous informez la Direction Gnrale des Impts
(DGI) que votre cliente la socit de droit franais X a conclu avec Y des contrats cl
en mains, ayant pour objet lexcution dtudes, des fournitures, des travaux, la formation
du personnel, des essais et mise en service, dinstallation de scurit et de signalisation ou
de contrle de vitesse.
Vous avez signal galement que le prix de ces contrats est compos :
- Dune part payable en euros rmunrant les fournitures importes et les prestations
dtudes, de formation et de documentation, dessais et de mise en service ;
- Dune part payable en dirhams rmunrant les travaux dinstallation, les essais et
mise en service et la maintenance de garantie ;
- La part Euros hors TVA est facture X pour le compte de ltablissement stable ;
- La TVA sur la part Euros (fournitures et prestations) est facture par X -

tablissement stable- ;
- La part en dirhams avec TVA est facture par X - tablissement stable- ;
- Sagissant dun contrat cl en main dont la totalit du prix est soumis la TVA entre
les mains de X , les encaissements reus en Euros et en Dirhams sont dclars la
TVA mensuellement sous lidentifiant de ltablissement stable.
A cet gard, vous posez les questions suivantes :
- Dans le cas de contrats cl en main constitutifs dtablissement stable de la socit

X dont le prix total (Euros et DH) est soumis la TVA, est ce que les dispositions de
larticle 115 du code gnral des impts (CGI) sont applicables ?
- Est-ce que X -tablissement stable- a dclar tort la TVA les encaissements

reus en Euros au titre de la rmunration des prestations faisant partie intgrante
du prix des contrats ?
379
- La TVA facture au titre de la part Euros des prestations peut- elle tre paye par Y
sur le compte bancaire de ltablissement stable de X ?
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que ltablissement stable en question est
passible de la T.V.A au taux normal de 20%, dans les conditions de droit commun
conformment aux dispositions prvues aux articles 88, 89 et 98 du Code Gnral des
Impts.
La base imposable est constitue :
quipements et du matriel, mme si ceux-ci ont t imports ou acquis localement
par le matre de l'ouvrage et cds l'entrepreneur ;
rmunrations.
Par consquent, toutes les factures doivent tre tablies par ltablissement stable et leurs
paiements doivent tre effectus par Y sur le compte bancaire ouvert au nom dudit
tablissement.
380
N Rponse 232
Articles
Objet Paiement des fournitures en devises sur un compte ltranger.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous faites part de la dolance du groupement X pour le
paiement de la part fournitures en Euros ( 27.084.861,90 Euros HT) au compte bancaire
ouvert en France la Socit Gnrale au nom de Y , au lieu du compte bancaire,
figurant dans son appel doffre, ouvert la banque Socit Gnrale Rabat au nom de Y
Succursale et ce, dans le cadre de lexcution du march relatif la liaison grande
vitesse entre Casablanca et Tanger.
A cet effet, vous demandez connatre limpact de cette requte sur les rglements des
prestations en devises ltranger au lieu du Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous communiquer le traitement fiscal applicable en matire

dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute.
- En matire dimpt sur les socits
Sous rserve des dispositions des conventions fiscales de non double imposition, lorsquun
march conclu avec un groupement de socits non rsidentes est rattach une
succursale au Maroc, ce march devient imposable au Maroc limpt sur les socits (IS)
au nom de cette succursale dans les conditions du droit commun, conformment aux
dispositions de larticle 5 (II-2e alina) du Code Gnral des Impts (CGI).
En effet, les rmunrations perues au titre dudit march sont comprises dans le rsultat
fiscal de la succursale qui est impos lIS, dans ce cas, comme une socit de droit
marocain et les bnfices raliss par cette succursale sont soumis au taux normal prvu
larticle 19-I-A du C.G.I.
Les bnfices distribus par cette succursale la socit mre sont soumis la retenue la
source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils au taux de 10%,
conformment aux dispositions de larticle 13-IV du C.G.I.
Par consquent, les montants facturs au titre de ce march ne peuvent tre transfrs
directement la socit mre, ils doivent tre verss dans les comptes de la succursale au
Maroc qui doit respecter ses obligations fiscales de dclaration et de versement de limpt
381
sur les socits y affrent.
Par ailleurs, les rmunrations des prestations de services rendues par une des socits du
groupe sans intervention de la succursale au Maroc sont soumises limpt retenu la
source sur les produits bruts viss larticle 15 du C.G.I. au taux de 10%, conformment aux
dispositions combines des articles 5-II, 15, 19 (IV B) du C.G.I.
Les modalits de retenue, de versement et de dclaration de cet impt retenu la source

sont prvues par les articles 154, 160 et 171 (I A) du C.G.I.
Enfin, les rmunrations des prestations de services de toute nature rendues par la socit
mre ou par une autre socit non rsidente, pour le compte de la succursale au Maroc,
sont soumis limpt retenu la source sur les produits bruts viss larticle 15 du C.G.I. au
taux de 10%, conformment aux dispositions combines des articles 5-II, 15, 19 (IV B) du
C.G.I.
- En matire de taxe sur la valeur ajoute
Sagissant dun march cl en mains, la succursale Y , en tant qutablissement stable du

groupement X , doit se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
contribuables exerant leurs activits au Maroc.
Par consquent, toutes les factures doivent tre tablies par ltablissement stable et leurs
paiements doivent tre effectus par A sur le compte bancaire ouvert au Maroc au nom
dudit tablissement.
De ce fait, Y Succursale est tenue de facturer A les fournitures importes dans le

cadre du march susvis ainsi que les prestations de services qui sy rattachent. Les
paiements y affrents doivent tre effectus au compte bancaire ouvert la Socit
Gnrale Rabat au nom de Y Succursale.
Il est rappel que la base imposable de ltablissement stable est constitue :
fournitures, mme si ceux-ci ont t imports ou acquis localement;
rmunrations.
Par ailleurs, lorsque la maison mre ou toute autre socit non rsidente ralise des
prestations de services dans le cadre dudit march, ltablissement stable, en tant que
client, est tenu de dclarer la TVA exigible sur lesdites prestations sur sa propre dclaration
de chiffre daffaires et de procder en mme temps la dduction du montant de la TVA
exigible ainsi dclar.
382
N Rponse 241
Articles
Objet .
Question :
X

.
Rponse :
19 2-IV-

.

88 81 18 11 .
-
.
383
N Rponse 244
Articles
Objet Taux applicable en matire de TVA aux oprations de restauration

livres domicile.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous sollicitez lavis de la Division de la Lgislation sur le taux
applicable, en matire de TVA, aux oprations de ventes livres domicile effectues par
des tablissements exerant l'activit de restauration.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que larticle 99-2 prvoit lapplication du taux
rduit de TVA aux oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place,
ralises dans les restaurants.
A cet gard et dans le but duniformiser le taux de TVA applicable aux oprations de
restauration, la note circulaire 717 prcise que les ventes ralises par les tablissements
de restauration rapide, sont considres pour leur totalit comme des ventes consommer
sur place et donc soumises au taux de 10 % ds lors que ces tablissements mettent la
disposition de leur clientle des installations mme sommaires permettant de consommer
sur place ou emporter.
De mme, cette position est prise au niveau de ladite note circulaire de soumettre
galement au taux rduit de 10% les activits des traiteurs qui ralisent des oprations de
restauration livres domicile.
Dans le mme sillage, il est important de retenir galement que dune manire gnrale les
oprations de restauration portant sur les livraisons domicile sont soumises la TVA au
taux rduit de 10%.
384
N Rponse 246
Articles
Objet Demande dligibilit lexonration de la TVA.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous faites part la Direction Gnrale des Impts
(DGI) du cas de votre socit X , en tant quagent consignataire de Y Dubai,
affrteurs et chargeurs de navires destination du Maroc, vous organisez lescale des
navires pour lesquels vous confie Y la consignation.
Vous prcisez galement que pour les besoins de son activit, votre socit traite, pour le
compte de Y , avec lAgence A et les oprateurs portuaires agrs fournissant des
prestations de services lies aux escales des navires. Ces prestations font lobjet dun bon
de commande dlivr par votre socit pour le compte de son mandant et comportant
toutes les mentions requises par larticle 14 du dcret n 2.06.574 pris pour lapplication de
la TVA, relatif aux oprations de transport international ainsi que lengagement de la
socit de verser la TVA si les prestations ne recevraient pas la destination justifiant leur
exonration.
A cet gard, vous sollicitez lavis de la DGI par rapport lligibilit de Y lachat en
exonration de TVA des prestations qui lui sont rendues par les organismes prcits.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser quau sens des dispositions de larticle 92-I-35
du code gnral des impts (CGI), bnficient de lexonration avec droit dduction les
oprations du transport international ainsi que les prestations de services qui leur sont
lies.
Cette exonration sapplique selon les conditions prvues par larticle 14 du dcret
n2.06.574 du 31/12/2006, tel que complt et modifi, pris pour lapplication de la TVA,
qui prvoit, entre autres, que les entreprises de transport international doivent dlivrer un
bon de commande leurs prestataires de services.
Par consquent, les prestations de services lies au transport international maritime, objet
des bons de commande tablies par X , agissant pour le compte de Y , selon la mission
qui lui est dvolue, bnficient de lexonration de la TVA, en application des dispositions
de larticle 92 prcit.
385
N Rponse 247
Articles
Objet Traitement fiscal en matire de TVA dune indemnisation suite

un retard de livraison.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, Vous informez la Direction Gnrale des Impts
(DGI) que suite divers incidents dordre contextuel et technique, la socit X a accus
un retard dans la ralisation du march relatif au parc A. Ce qui a pouss son client la
socit Y a rclam une indemnit pour retard de lordre de 22.986.600 DHS TTC.
A ce sujet, vous souhaiteriez avoir lavis de la DGI sur le traitement fiscal rserver, en
matire de TVA, ladite indemnit. Vous faites savoir galement que la socit Y a
bnfici de lexonration de TVA pour la ralisation du parc A, objet de lattestation n
773/SI date du 24/9/2012 (dont copie ci-jointe).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connaitre que conformment aux dispositions de
larticle 96 du CGI, le chiffre daffaires imposable comprend le prix des marchandises, des
travaux ou des services y compris les recettes accessoires qui sy rapportent ainsi que les
frais, droits et taxes lexception de la taxe sur la valeur ajoute.
Constituant une recette accessoire, lindemnit pour retard dans lexcution des travaux
constitue un lment du chiffre daffaires et elle est, de ce fait, imposable la TVA dans les
Nanmoins, lindemnit rclame par la socit Y suit en principe le sort fiscal du chiffre
daffaires ralis qui est, dans le cas despce, exonr de la TVA et par consquent ladite
indemnit est galement exonre de la TVA.
386
N Rponse 250
Articles
Objet Questions poses au sujet du remboursement du crdit de taxe

cumul.
Question :
remboursement du crdit de taxe cumul dont le montant du crdit, la date du 31
dcembre 2013, est suprieur vingt millions (20 000 000) de dirhams et infrieur ou gal
cinq cent millions (500 000 000) de dirhams.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les rponses vos questions sont indiques
dans le tableau ci- joint.
387
1re Situation : Une entreprise oprant dans le secteur du tourisme et de la

restauration a vu son crdit de TVA volu de la manire suivante : 1. Il y a lieu de rappeler, ce sujet, que le projet initial de la note circulaire n 723 du 30
Au 31 dcembre 2003 : 25 millions de dirhams, mai 2014, ne prvoyait pas la prsentation partielle des factures dachat relatives
Au 31 dcembre 2009 : 30 Millions de dirhams, linvestissement.
Au 31 dcembre 2013 : 80 Millions de Dirhams.
Ce crdit est gnr accessoirement par le diffrentiel de taux et principalement par les Toutefois, en rpondant favorablement aux sollicitations des oprateurs conomiques,
loption cette prsentation partielle a t insre dans ladite note.
investissements.
Ainsi, il a t admis que les entreprises peuvent, sur leur demande de remboursement,
opter pour la prsentation des factures dachat concernant uniquement les
Les questions souleves sont les suivantes :
immobilisations condition dannuler dfinitivement leur crdit de taxe cumul la
1. Cette entreprise peut-elle opter pour une demande partielle de son crdit de TVA, n date du 31 dcembre 2013. Cette position a t prise en concertation avec les
professionnels et elle tait applique lanne dernire pour les crdits de taxe
uniquement par exemple entre le 31 dcembre 2009 et le 31 dcembre 2013, soit 50
nexcdant pas 20 MDHS.
millions (80 30) ? Si oui, le crdit imputable maintenir dans ses dclarations est le
crdit cumul au 31 dcembre 2009 (30) ou bien seulement le crdit cumul au 31 Dans le cas despce, lentreprise doit procder , lannulation de son crdit de taxe
dcembre 2003 non ligible au remboursement (25 Millions) ? cumul la date du 31 dcembre 2013, savoir 80 MDHS.
2. Cette entreprise dont lessentiel du crdit provient de linvestissement peut-elle

opter pour la seule TVA lie linvestissement, soit dans notre exemple 46 millions de 2. Cette entreprise peut opter pour une demande partielle de son crdit de TVA,
DH de TVA ne entre 2010 et 2013 et ce en ne produisant que les factures des n uniquement de linvestissement effectu entre 2010 et 2013 en ne produisant
immobilisations ? que les factures lies linvestissement condition dannuler dfinitivement son
crdit de taxe cumul la date du 31 dcembre 2013.
Dans laffirmative, lentreprise conservera-t-elle le droit dimputer la totalit du crdit
non demand en remboursement, soit dans notre exemple (80 - 46) = 34 Millions de Elle na pas le droit, par consquent, dimputer le crdit de taxe non demand
dirhams ? en remboursement (34 MDHS).
Il convient de noter que ces demandes partielles sont motives uniquement par des
contraintes dordre pratique lies lexistence de dizaines de milliers de factures de
biens et services rendant la prparation des dossiers de demandes pour lensemble
de la priode ligible quasiment irralisable pour ce type dentreprises.
388
2me situation :
Une entreprise qui a un crdit de TVA ligible au remboursement pour les

investissements uniquement. Doit- elle dposer galement les pices justificatives des
charges d'exploitation ou uniquement les pices justificatives des investissements ?
Pour bnficier du remboursement du crdit de taxe cumul li linvestissement
Exemple : uniquement, lentreprise est tenue de dposer les factures relatives aux charges
-Crdit au dbut de la priode ligible 1/1/2004 : 30 MMAD dexploitation ainsi que celles relatives linvestissement tant donn que le crdit de
-Crdit fin 2013 : 50 MMAD taxe dcoule de la taxe paye en amont concernant aussi bien lexploitation que
-Crdit remboursable :50-30=20 linvestissement.
-TVA sur investissement pendant toute la priode d'ligibilit : 45 MMAD.
Si elle peut prsenter les justificatifs de linvestissement seul, doit- elle produire la
justification du seul montant demand en remboursement, soit MMAD 20 ou bien les
pices justificatives de la totalit de linvestissement ralis, soit MMAD 45 dans notre
cas ?
me
3 Situation :
Il ressort de la procdure de remboursement que les entreprises sont tenues de Le duplicata dune facture constitue une reproduction conforme loriginale mise
prsenter des factures originales en support de leur dossier de remboursement. par le fournisseur qui appose sa signature et son cachet. Par consquent, les
duplicatas des factures sont admis en remboursement.
En effet, dans certains cas limits seuls des duplicatas de factures sont disponibles,
ces pices consistent en une reproduction mise, signe et cachete par le Il y a lieu de rappeler, ce sujet, que la note circulaire n 723 du 30 mai 2015, page
fournisseur. 6, a autoris les entreprises disposant dun seul exemplaire de leurs factures
dachat, de prsenter dans leur dossier de remboursement lesdits exemplaires et
En vue dviter tout cueil lors de linstruction de la demande de remboursement, leurs duplicatas.
nous souhaiterions obtenir la confirmation de votre administration quant la
recevabilit de duplicatas de factures en accompagnement des demandes de A la fin de la liquidation du remboursement, les exemplaires des factures sont remis
remboursement. lentreprise et les copies conformes sont conservs par ladministration.
389
4me Situation :
Certaines entreprises qui exploitent plusieurs htels, reoivent les factures des Bien que ces factures soient libelles au nom de lhtel et non pas au nom de la socit
fournisseurs de biens et services qui livrent directement les htels, libelles aux noms propritaire, elles sont recevables si elles remplissent les conditions lgales et
des htels, et non pas libelles avec la dnomination juridique de la socit. Bien rglementaires prvues cet effet.
entendu, les factures sont payes sur des comptes bancaires ouverts au nom de la
socit propritaire et exploitant de ces Htels.
Merci de nous confirmer la recevabilit de ces factures pour le remboursement de la

TVA.
5me situation :
Plusieurs entreprises, ont ralis leurs investissements avant lanne 2008 en TVA Le crdit de taxe li linvestissement est ligible au remboursement prvu larticle
acquitte sans utiliser loption dachat en exonration de TVA, ou de remboursement 247-XXV du CGI. Par consquent le cas despce ouvre droit audit remboursement.
qui taient prvues par le CGI avant son amendement en 2008. La TVA lie ces
investissements non encore impute la date de la demande fait-elle partie du crdit
ligible au remboursement ?
390
N Rponse 255
Articles
Objet Questions poses au sujet du remboursement du crdit de taxe

cumul.
Question :
remboursement du crdit de taxe cumul dont le montant du crdit, la date du 31
dcembre 2013, est suprieur vingt millions (20 000 000) de dirhams et infrieur ou gal
cinq cent millions (500 000 000) de dirhams.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que les rponses vos questions sont indiques
dans le tableau ci- joint.
391
Tableau rcapitulatif des questions poses
Questions Rponses
1re Situation: Le montant de TVA imput soustraire du crdit de taxe fin 2013, est obtenu
par la diffrence entre le crdit de taxe au 31/12/2013 et le crdit le plus faible
Comment dterminer le crdit de TVA imput aprs le 31 dcembre 2013 ayant t enregistr au cours de la priode allant du 1/1/2014 au 30/6/2015.
lorsque ledit crdit volu la hausse et la baisse entre le 31 dcembre
2013 et la dernire dclaration avant le dpt de la demande? Reprenons le mme exemple, le crdit de taxe au:
- 31/12/2013 :50 MMAD;
Exemple : Crdit fin 2013 MMAD 50, il a augment MMAD 56 puis diminu - 30/4/ 2014 : 56 MMAD ;
un niveau minimum de MMAD 45 pour atteindre fin mai 2015, MMAD 53. - 31/10/2014 :45 MMAD;
- 30/11/2014 :43 MMAD;
Faut-il comparer uniquement le crdit fin 2013 avec le crdit au 31 mai ou - 30/6/2015: 48 MMAD.
bien tenir compte du niveau minimum atteint dans l'intervalle fin 2013 - mai
2015 ? Ainsi, le montant de TVA imput est gal 7 MMAD soit la diffrence entre le
crdit au 31/12/2013 et le crdit le plus faible atteint au 30/11/2014 soit (50-
43).
2me situation: Annes Dclaration du CA Invts annuels

2011 TVA exigible 1.000
Comment dterminer le crdit de TVA demander au titre de l'investissement TVA sur les charges -700
lorsque l'entreprise ne demande que la TVA sur investissement? TVA si invts -500 500
Crdit de taxe -200
Faut-il faire le calcul globalement pour toute la priode? Ou bien anne par
anne conformment ce qui ressort de la prparation des formulaires tablis 2012 TVA exigible 1.200
par l'administration ou faut il faire des analyses et des calculs mme mois par Crdit antrieur -200
mois? TVA sur les charges -1.100 600
TVA si invts -600
Exemple de calcul global et par anne : Crdit de taxe -700
392
Crdit antrieur 2011 non li l'investissement de 500. 2013 TVA exigible 1.500
- 2011 : TVA exigible 1000, TVA sur charges 700, TVA sur investissement 500 Crdit antrieur -700
soit un crdit de 200 li investissement et un cumul de 700 TVA sur les charges -1700
- 2012 : TVA exigible 1200, TVA sur charges 1. 100, TVA sur investissements TVA si invts -400 400
600, soit un crdit de l'anne 2011 de 500 li l'investissement et un cumul de Crdit de taxe -1.300 1.500
1.200
- 2013 : TVA exigible 1500, TVA sur charges 1.700, TVA sur investissements 400, Selon les lments des dclarations dposes, la liquidation du
soit un crdit de l'anne 2013 de 600 dont TVA investissement de 400 et un remboursement s'effectue comme suit:
cumul fin 2013 de 1.800.
1- Prsentation totale des factures
1. Si Calcul Global : on demandera TVA/investissement de 1.500 Le dossier du remboursement doit comporter les factures se rapportant aux
Crdit cumul fin 2013 : 1800 charges et l'investissement compter du 1er janvier 2011.
TVA investissements (500+600+400) soit un total de 1.500, le reliquat de 300
sera considr comme TVA sur charges non remboursable? On suppose que toutes les factures prsentes sont conformes, le montant
rembourser est gal 1300 et la diffrence (1500-1300) de 200 est suppose
dj impute.
2. Si calcul par anne 2- Prsentation partielle des factures

TVA investissement (200+500+400) soit un total de 1.100, le reliquat de 600 est Sur option du contribuable et avec son engagement annuler le crdit total
considr comme TVA sur charges? de taxe au 31/12/2013, soit 1300. le dossier du remboursement ne porte que
sur les factures concernant l'investissement .Et compte tenu du fait
qu'aucune taxe n'a t rejete, le montant rembourser est gal 1300.
NB: Ce mode de calcul est effectu selon les prescriptions contenues dans la
note circulaire n 723 du 30/4/2014.
393
N Rponse 329
Articles
Objet Demande dexonration de la TVA des sous-traitants dans le cadre

dun march exonr.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction

Gnrale des Impts que votre socit A a t adjudicataire dun march relatif la
fourniture et linstallation de kits photovoltaques dans des provinces du Maroc, financ
dans le cadre dun don dun Gouvernement tranger au Maroc au profit dun Office.
Vous sollicitez, cet gard, laccord de la Direction Gnrale des Impts pour
sapprovisionner en exonration de TVA auprs de vos fournisseurs.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre quau vu de lattestation dexonration de

TVA, la socit A est autorise facturer ses travaux en hors taxe lOffice en question qui
en est le bnficiaire et ce, en application des dispositions de larticle 92-I- 20 du Code
Gnral des Impts (CGI).
Cette exonration de TVA nest pas transfrable par la socit A ses sous-traitants. Par
consquent, elle doit sapprovisionner en taxe acquitte et demander le remboursement de
la TVA qui lui est facture en cas de crdit de taxe non imputable en application des
dispositions de larticle 103 du CGI.
394
N Rponse 331
Articles
Objet TVA applicable une formation de pilotes de ligne.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction

Gnrale des Impts (DGI) que X a effectu une prestation de formation sur le territoire
marocain au profit de pilotes de ligne trangers pour le compte de la socit Y de droit
marocain, filiale dune socit tunisienne qui facture auxdits pilotes la prestation de
formation en devises.
A cet effet, vous sollicitez lavis de la DGI sur le traitement fiscal rserv, en matire de TVA,
ladite prestation.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que la prestation de formation effectue par
X au profit de la socit de droit marocain Y sanalyse en tant que prestation de
service passible de la TVA au taux normal de 20%, dans les conditions de droit commun.
395
N Rponse 351
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire de TVA aux recettes relatives

aux tickets dentre pour les visites des sites historiques et
muses.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts afin
dexposer le cas dune socit ayant pour objet lexploitation de muses historiques qui
sinterroge sur le sort, en matire de TVA, des recettes affrentes aux tickets dentre pour
les visites des muses et des sites historiques.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les visites des muses et des sites
historiques sanalysent en tant que prestation de service passible de la TVA au taux normal
de 20%, en application des dispositions de larticle 89-10 du Code Gnral des Impts.
396
N Rponse 005
Articles
Objet Reprsentation fiscale pour les marchs de fournitures.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez savoir si votre socit, dont lactivit est la
reprsentation fiscale des socits non rsidentes oprant au Maroc, a la possibilit de
reprsenter fiscalement des socits trangres ayant contract des marchs de
fournitures auprs des clients marocains.
Vous notez que, compte tenu de lexigence de certains clients marocains de faire accrditer
un reprsentant fiscal au Maroc, ces socits trangres vous sollicitent pour les
reprsenter fiscalement auprs de lAdministration fiscale afin que vous puissiez recevoir de
leurs clients marocains le montant de la TVA quelles ont rgl limportation et de
procder son virement sur leurs comptes bancaires ltranger.
Rponse :
115 du Code Gnral des Impts (CGI), toute personne nayant pas dtablissement au
Maroc et y effectuant des oprations imposables au profit dun client tabli au Maroc, doit
accrditer auprs de ladministration fiscale un reprsentant fiscal qui doit sengager se
conformer aux obligations auxquelles sont soumis les contribuables exerant leurs activits
au Maroc.
Sagissant, dans le cas despce, de marchs de fournitures non assortis de prestations de

services raliss sur le territoire marocain, les dispositions prvues larticle 115 du CGI
prcit ne sont pas applicables. Par consquent, laccrditation dun reprsentant fiscal
nest pas exige.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que dans le cadre de marchs de fournitures, lopration
dimportation est passible de la TVA dont le rglement incombe au client marocain qui
demeure le contribuable assujetti la TVA limportation en application des dispositions
des articles 87, 121 et 123 du CGI.
397
N Rponse 100
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire de TVA des contrats de

location.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous faites savoir quil a t convenu entre la
Fondation X et ses partenaires locaux de constituer des fonds durables ddis
exclusivement couvrir les divers frais de fonctionnement et de gestion des centres sociaux
raliss par ladite Fondation et ses partenaires locaux.
A cet effet, vous avez prcis que :
- les locations des fins commerciales portent sur un immeuble non meubl et non
agenc ;
- les recettes de la location du complexe construit par ladite Fondation seront

encaisses directement par une association reconnue dutilit publique et serviront
au financement des activits sociales de lensemble des centres sociaux.
A cet gard, vous demandez lavis de la Direction Gnrale des Impts par rapport au
traitement fiscal rserv, en matire de TVA, aux contrats de location des locaux susviss.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que les locations portant sur des locaux non
meubls ou non garnis et en labsence des lments incorporels de fonds de commerce, ne
sont pas passibles de la TVA en application des dispositions de larticle 89-10 du code
gnral des impts.
398
N Rponse 108
Articles
Objet TVA sur prestations de service portant sur des marchandises

exportes.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous sollicitez l'avis de la Direction Gnrale des Impts au
sujet d'une prestation de service ralise par une socit de droit marocain spcialise dans
la logistique qui assure, dans le cas d'espce, le stockage, la gestion et l'exportation des
marchandises confectionnes dans le cadre de l'admission temporaire par un industriel
install au Maroc.
A cet gard, vous prcisez que la facturation de cette prestation est libelle au nom d'une
socit franaise de logistique qui, son tour, refacture ladite prestation la socit
franaise propritaire de la marchandise confectionne.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que s'agissant de la dernire prestation de
service rendue sur le territoire marocain ayant pour effet direct et immdiat de raliser
l'exportation elle-mme, celle-ci est considre comme tant une opration ligible
l'exonration avec droit dduction en application de l'article 92-1-1 du code gnral des
impts condition de produire des factures tablies au nom du client l'tranger et des
pices justificatives de rglement en devises.
399
N Rponse 109
Articles
Objet Base imposable la TVA - taxe sur services portuaires.
Question :
Impts que votre socit, uvrant dans le secteur industriel, importe ses matires
premires via le port de Casablanca principalement.
Vous notez que, certaines compagnies agissant sur ce port incluent la taxe sur les services
portuaires, prvue par la loi n47- 06 relative la fiscalit des collectivits locales, dans la
base imposable la TVA. A cet effet, vous demandez savoir si cette pratique est en
conformit avec la lgislation en vigueur.
Rponse :
96 du Code Gnral des Impts, le chiffre daffaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent,
ainsi que les frais, droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute.
En consquence, la taxe sur les services portuaires fait partie intgrante de la base
imposable la TVA.
400
N Rponse 119
Articles
Objet Traitement fiscal des indemnits verses par le propritaire

lexploitant dans le cadre dun contrat de location-grance.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez demand connaitre le traitement fiscal, en
matire dimpt sur les socits (IS) et de taxe sur la valeur ajoute (TVA), des montants
que le locataire dun tablissement commercial peroit du propritaire pour couvrir les frais
du personnel.
Vous ajoutez quaux termes des clauses contractuelles, lensemble des charges
dexploitation sont la charge du locataire. Quant aux travaux de rparations, ils sont pris
en charge par le propritaire qui sengage rduire le dlai de ralisation desdits travaux
afin dviter toute perturbation dans lexploitation de ltablissement commercial.
Vous avez prcis quen application desdites clauses et compte tenu de la situation du local,
le propritaire a procd la ralisation des travaux de mise niveau durant lesquels
lactivit commerciale sest arrte pendant deux annes et le propritaire a accept de
verser au locataire les frais du personnel.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que :
- en matire dIS, ces montants sont considrs comme des indemnits

exceptionnelles perues dans le cadre de lexcution du contrat de location grance
et par consquent, ils sont imposables dans les conditions de droit commun.
- en matire de TVA, les montants verss par le propritaire au locataire pour couvrir
les frais du personnel durant larrt de lexploitation, constituent une rparation
dun prjudice et revtent par consquent, le caractre de dommages et intrts
non taxables au regard de la TVA.
401
N Rponse 262
Articles
Objet Droit dduction dune TVA sur loyers facturs en devises.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous avez bien voulu demander tre clair sur
lligibilit la dduction de la TVA sur les loyers que vous facturez en devises des filiales
de socits trangres installes au Maroc.
Vous prcisez cet gard, que votre socit a dj obtenu lautorisation de loffice de
changes de facturer ses loyers en devises.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser quen application des dispositions des articles 88
et 89-I-10 du code gnral des impts (CGI), les locations portant sur des locaux industriels
ou commerciaux ainsi que des locaux amnags et agencs des fins professionnelles,
faites par X, sont passibles de la TVA dans les conditions de droit commun et ce, quelle que
soit la monnaie utilise dans le rglement des factures.
Par consquent et conformment aux dispositions des articles 101 et 104-I-b) du CGI, la TVA
ouvre droit dduction dans les conditions du droit commun.
402
N Rponse 286
Articles
Objet TVA sur prestations de services ralises au Maroc par un cabinet

darchitecture non rsident.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous faites savoir que vous effectuez une mission
darchitecture concernant un site Rabat, pour le compte de votre cliente A qui se charge
du paiement de la TVA et la retenue la source de 10%.
Vous avez indiqu par ailleurs que vous sous-traitez la partie suivi du chantier la socit
marocaine B qui vous facture ses honoraires, taxe comprise. Dans ce cadre, vous signalez
que pour cette sous-traitance, la TVA est paye deux fois, par votre cliente la socit A et
par vous-mme travers la socit B.
A cet gard, vous demandez des claircissements concernant les points suivants :
- la socit B peut-elle vous facturer et se faire payer en hors taxe ;
- comment se faire rembourser le montant de la TVA paye la socit B.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu des dispositions de larticle 115 du
CGI : " Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposable au profit dun client tabli au Maroc doit accrditer auprs de ladministration
fiscale un reprsentant domicili au Maroc qui doit s'engager se conformer aux
obligations auxquelles sont soumis les contribuables exerant leurs activits au Maroc et
payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut daccrditation dun reprsentant, la
taxe due par la personne non-rsidente doit tre dclare et acquitte par son client tabli
au Maroc.
Par consquent, dans votre cas vous devez dsigner un reprsentant fiscal, autre que votre
cliente la socit A, afin de soccuper de vos obligations fiscales affrentes toutes les
oprations imposables que vous effectuez sur le territoire marocain. Ainsi, votre
reprsentant fiscal est tenu de dclarer et de payer la TVA due au titre des oprations
effectues et pourra ainsi dduire le montant de la TVA facture par vos sous traitants.
403
N Rponse 311
Articles
Objet TVA sur les subventions reues par les associations but non
lucratif.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous demandez connaitre le traitement fiscal

rserv en matire de TVA aux subventions reues par les associations but non lucratif,
alloues par des organismes internationaux (ONG, associations et ambassades) ainsi que
par des organismes nationaux privs et tatiques afin de financer leurs activits y compris la
masse salariale et la logistique.
Par ailleurs, vous vous enqurez de lapplication de lexonration sans droit dduction
prvue larticle 91-IV-2 du code gnral des impts (CGI) aux prestations fournies par les
associations but non lucratif qui nont pas la qualit dassociation reconnues dutilit
publique.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que :
- les subventions perues par les associations but non lucratif ne sont pas soumises
la TVA lorsquelles sont alloues pour le financement dune activit non passible
de la TVA.
- les prestations de services fournies par les associations but non lucratif reconnues
d'utilit publique sont exonres de la TVA sans droit dduction conformment
aux dispositions de larticle 91-IV-2 du CGI.
404
N Rponse 673
Date de rponse 2016
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire de TVA au transport

international.
Question :
Par correspondance cite en rfrence et pour le compte de l'un de vos clients, vous
demandez des prcisions concernant l'application des dispositions de l'article 92-135 du
Code Gnral des Impts (CGl) concernant une socit marocaine installe Casablanca qui
s'occupera du transport sur le trajet marocain pour le compte d'un transporteur
international bas l'tranger lequel paie la socit en devises.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous rappeler que conformment aux dispositions de l'article
92-1-35 du code prcit, bnficient de l'exonration de la TVA avec droit dduction les
oprations de transport international. Cette exonration porte sur la totalit de l'opration
de transport international y compris la partie affrente au parcours effectu sur le territoire
marocain et quel que soit le sens du trajet.
Par consquent, l'opration de transport effectue par votre client est exonre de la TVA
en application des dispositions de l'article 92-1-35 prcit, condition que les factures
soient tablies au nom du transporteur international non rsident et que le paiement soit
effectu en devises.
405
N Rponse 767
Articles
Objet Exonration des crches en matire de TVA.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous sollicitez lavis de la Division des Etudes Lgislatives et
Rglementaires au sujet du traitement fiscal rserver aux crches en matire de TVA.
Rponse :
En rponse, je vous informe que les crches sont assimiles des tablissements de
lenseignement priv, dans la mesure o lobjet de leur activit tel que dfini par la loi n40-
04 promulgue par le Dahir n 1-08-77 du 20 octobre 2008 portant statut des crches
prives, est de fournir des prestations ducatives rpondant aux besoins de lge des
enfants.
Par consquent, cette activit est situe en dehors du champ dapplication de la TVA. Par
ailleurs, les crches bnficient de lachat en exonration des biens dquipement,
matriels et outillages conformment larticle 92-I-8 du Code Gnral des Impts
linstar des tablissements privs et de la formation professionnelle.
406
N Rponse 779
Articles
Objet Eligibilit la dduction de la TVA non apparente.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre si la transformation de luf en

liquide pasteuris destin principalement aux utilisateurs de luf dans lindustrie
agroalimentaire, est ligible au rgime de la TVA non apparente sachant que larticle 125 ter
du code gnral des impts (CGI) institu par la loi de finances pour lanne 2016 a donn la
possibilit au secteur agroalimentaire de dduire la taxe non apparente sur les achats
dintrants dorigine locale destins la production vendue localement.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que les dispositions de larticle 125 ter du CGI
prvoient la dductibilit de la taxe non apparente sur le prix dachat des lgumes, fruits et
lgumineuses non transforms dorigine locale destins la production agroalimentaire
vendue localement.
Par consquent, lactivit de transformation de luf en liquide pasteuris exerce par

votre socit, nest pas concerne par les dispositions de larticle 125 ter prcit.
Veuillez agrer, Monsieur, lexpression de ma considration distingue.
407
N Rponse 241
Articles
Objet Achats en exonration de voitures et matriels destins tre

utiliss l'intrieur d'une zone franche.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous souhaitez savoir si la socit A , situe dans une zone
franche et attributaire du march des travaux de dragages dun port, peut bnficier de
lachat en exonration de la TVA des voitures et du matriel destins tre utiliss
lintrieur de ladite zone franche.
Rponse :
92(I-36) du Code Gnral des Impts (CGI), les produits livrs et les prestations de services
rendues dans les zones franches dexportation par les entreprises installes dans le
territoire assujetti, sont exonrs avec droit dduction.
Etant installe dans une zone franche, votre socit peut bnficier de lexonration de la
TVA. Pour cela, vos fournisseurs doivent vous livrer en exonration de la TVA, sans
formalits, tous les biens et services utiliss pour les besoins dexploitation lexception des
voitures de transport de personnes vises larticle 106 (I-3) du CGI.
408
N Rponse 574
Articles
Objet Oprations de ventes de vhicules des socits installes dans

des zones franches.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous faites savoir que dans le cadre de lactivit de
votre socit A vous envisagez de raliser des oprations de vente de vhicules de
tourisme ainsi que des vhicules utilitaires pour le transport de marchandises ou de
personnes, de pices de rechange et de services aprs ventes pour lesdits vhicules avec
des socits installes dans des zones franches.
A cet gard, vous souhaitez une confirmation de lligibilit des socits installes en zone
franche au bnfice dachat en exonration de TVA sans formalits auprs de votre socit,
sachant que les vhicules susviss peuvent circuler en dehors des zones franches ainsi que
les pices de rechange et rparation de ces vhicules.
Rponse :
92(I-36) du Code Gnral des Impts (CGI), les produits livrs et les prestations de services
rendues dans les zones franches dexportation par les entreprises installes dans le
territoire assujetti, sont exonrs avec droit dduction.
Etant donn que votre socit compte effectuer des oprations commerciales avec des
socits installes dans des zones franches, elle peut livrer en exonration de la TVA, sans
formalits, les vhicules utilitaires servant au transport de marchandises et au transport
collectif de personnes.
Sagissant des voitures de tourisme, leur traitement relve de la rgle gnrale prvue
larticle 106 (I-3) du CGI selon laquelle nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev
les vhicules de transport de personnes .. . Comme le droit fiscal consacre travers
larticle 4-III du dcret pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute, le principe que
lexonration quivaut une dduction initiale de 100% et vu que les vhicules de
tourisme sont exclus du droit dduction, ils ne peuvent par consquent tre ligibles
lexonration.
409
N Rponse 770
Articles
Objet Taux de TVA applicable aux prestations de restauration collective

des dtenus.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous faites savoir que dans le cadre de
lhumanisation des conditions de dtention, votre Etablissement a procd la
gnralisation de lexternalisation de la restauration collective des dtenus des
entreprises spcialises.
Vous prcisez cet gard que ce projet stratgique a ncessit la mobilisation de ressources
financires importantes pour couvrir le cot journalier de restauration dun dtenu estim
21 dirhams TTC, sur la base dun taux de TVA de 20%.
A cet gard, vous souhaitez tudier la possibilit de prciser que la prestation de

restauration collective des dtenus est taxable au taux rduit de 10%.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que les oprations de restauration qui doivent
tre soumises au taux de 10 % en application des dispositions de larticle 99-2 du Code
Gnral des Impts, sentendent des ventes de denres ou de boissons consommer sur
place servis dans les lieux amnags cet effet et ayant lautorisation dexercer lactivit de
restauration.
Lapplication du taux de 10 % susvis est galement tendue aux activits de traiteurs qui
sont considrs comme des tablissements ralisant des ventes de plats cuisins mis la
disposition des clients (NC n 717 page 139).
Par consquent, lopration dexternalisation de la restauration collective dont bnficie

votre Etablissement est soumise au taux de 10% ds lors que le service de restauration est
fourni par un traiteur.
410
N Rponse 910
Articles
Objet Traitement fiscal rserv en matire de TVA aux livraisons de

produits en zones franches.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime de la TVA applicable
votre socit X, installe Casablanca, concernant un contrat par lequel la socit Y,
installe dans la zone franche de Tanger, vous commande une charpente mtallique et vous
demande de la livrer son client, la socit Z, installe dans la zone franche de Kenitra.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappelez que les produits livrs et les prestations de
services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti sont
exonrs de la TVA avec droit dduction conformment aux dispositions de larticle 92-I-
36 du code gnral des impts.
Ainsi, votre socit doit facturer la socit Y, la charpente mtallique en exonration de la

TVA en vertu des dispositions prcites bien que la livraison soit faite dans la zone franche
de Knitra.
Par ailleurs, dans le cas o le volume de la TVA sur les acquisitions des produits et services
grevant cette opration na pas pu tre imput en totalit, votre socit peut demander le
remboursement du crdit de taxe y affrent, dans les conditions et suivant les modalits
prvues larticle 25 du dcret pris pour lapplication de la TVA.
411
N Rponse 1442
Articles
Objet Rgime fiscal applicable en matire de TVA au change manuel.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous faites savoir que votre activit consiste en le
change manuel qui nest pas rmunr par des commissions tant donn que votre marge
est constitue par la diffrence entre les gains et les pertes sur les oprations de change.
A cet gard, vous souhaitez savoir si les oprations de change effectues par les bureaux de
change manuel sont situes ou non dans le champ dapplication de la TVA.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que lorsquil sagit doprations dachat et de
vente de devises, une commission de change de 1%o, TVA comprise, est prleve sur
lesdites oprations en contrepartie de dirhams, lorsque ces dernires sont effectues par
des intermdiaires autoriss et est de ce fait, passible de la TVA au taux de 10%, en
application des dispositions de larticle 99-2 du code gnral des impts (CGI). Cette
commission est perue lorsque le change de devises seffectue par cartes ou virements
bancaires.
Par contre, lorsquil sagit dune opration de change manuel, les marges dgages lors des
oprations prcites ne constituent pas un chiffre daffaires passible de la TVA. En effet, le
rsultat positif de change est considr comme un gain situ hors champ dapplication de la
TVA.
412
N Rponse 1749
Articles
Objet Obligations dclaratives des entreprises installes dans la zone

Question :
Par lettre, vous demandez lavis de la Direction Gnrale des Impts au sujet de lobligation
de dpt des dclarations de chiffre daffaires par les socits installes dans la zone
Rponse :
92-I-36 du Code Gnral des Impts, tel que modifi et complt par la loi de finances pour
lanne 2017, les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches
dexportation, sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute.
Par consquent, les entreprises installes dans ladite zone exonres de la TVA ne sont pas
tenues de dposer les dclarations de chiffre daffaires et ce, en application des dispositions
de larticle 107 du CGI relatif aux modalits de dclaration de chiffre daffaires.
413

Recueil Questions Réponses DGI - TVA

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RECUEIL DES REPONSES

DE LA DIRECTION GENERALE DES

Elabor par M. Mbarek NAOUMI

Partie II : Taxe sur la Valeur Ajoute

Demande d'achat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute

Dispositions fiscales applicables la socit X, exportatrice,

Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute : modalits

Demande d'exclusion de la partie indivise dans le calcul de la

Rcupration de la taxe sur la valeur ajoute sur les emballages

113 Crdit de la taxe sur la valeur ajoute. 15/02/2000

Exonration de la taxe sur la valeur ajoute pour les biens

115 Livraison soi-mme de constructions. 15/02/2000

Rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute

Questions relatives l'imposition lie au transport international de

Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute

Rgime fiscal d'une activit d'assistance de socits trangres en

Rgime applicable la livraison soi-mme de biens

Demande d'exonration de matriaux destins la construction

Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des biens d'quipement

Transport international routier : application de l'article 14 de la loi

Taxe sur la valeur ajoute applicable aux matriels de trituration

Sort fiscal, en matire de taxe sur la valeur ajoute, des visites

Exonration de la taxe sur la valeur ajoute l'importation des

229 Traitement fiscal rserv au programme de formation continue. 27/03/2000

Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute relative

Demande de prcisions sur les conditions pour bnficier du statut

Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute concernant

Concession d'exploitation de parking de surface et d'installation

Rgularisation de la taxe sur la valeur ajoute suite la destruction

Taxe sur la valeur ajoute applicable en matire de redevance

Demande d'achat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute

Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute sur les

Exonration de la taxe sur la valeur ajoute dans le cadre de la loi

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