Dossier Reforma fiscal
deducciones S
i bien, durante todo el proceso legislativo y las
discusiones en las Cmaras, existieron temas que
llamaron la atencin de los diferentes sectores
por sueldos y
empresariales y de gobierno, como lo fue el IVA
en colegiaturas, renta y venta de casa habitacin, tasa ge-
neralizada en la zona fronteriza, el incremento en la tasa
de ISR o la desaparicin de algunos regmenes preferen-
salarios
tes o incluso el impuesto a los refrescos, por mencionar
algunos, el tema de la deduccin parcial de conceptos re-
lacionados con la nmina pas desapercibido o no se vis-
lumbr el impacto que esto podra tener en las empresas.
Principales modificaciones Bajo un principio de equidad tributaria, la nueva Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR), en su exposicin de mo-
tivos, seala que busca igualar los momentos de acumu-
lacin de los ingresos con las deducciones que realice la
contraparte e incluso, limitar las deducciones de aquellas
Rubn Daro Dvalos Palomera partidas o conceptos que no sean un ingreso gravado o
bien, que lo sean parcialmente.
Este concepto de equidad tributaria tcnicamente suena
Sin duda uno de los temas que ms ha llamado la atencin en justo, sin embargo, pueden existir inequidades en su
esta reforma, es la limitacin en la deduccin de algunas partidas aplicacin como por ejemplo, la deduccin parcial de los
relacionadas con la nmina consumos en restaurantes que ahora es deducible solo el
8.5% del gasto, mientras tanto, el restaurante acumula el
100% o las deducciones personales que tienen un tope,
mientras que la contraparte que recibe los ingresos esta-
r acumulando sin limitante alguna dichos ingresos.
Bajo este contexto, y con independencia de lo justo o no
que pudieran ser o parecer las premisas, la nueva Ley del
Impuesto Sobre la Renta, establece ciertos parmetros de
deducibilidad para los gastos que de forma prctica dire-
mos se refieren a la nmina.
Cuotas
obreras pagadas
por el patrn
Una de las limitantes que se encuentran en esta nueva
LISR es la relacionada con la no deducibilidad de las cuo-
tas obreras pagadas al IMSS por el patrn, siguiendo con
el ya mencionado concepto de equidad tributaria, toda
vez que estas no son un ingreso para el trabajador.
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contaduriapublica.org.mx contadura pblica enero 2014
Sobre este particular, es importante mencionar que hay
empresas que derivado de la negociacin sindical o co-
lectiva se estableci que las cuotas obreras al IMSS seran
pagadas por el patrn y existen precedentes en los tribu-
nales que sealan que la limitante a la deduccin resulta
inconstitucional.
Aportaciones a Fondos de
pensiones, Jubilaciones y primas de
antigedad
Buscando una ventaja competitiva para la atraccin
de talento o bien, cumpliendo con una poltica de res-
ponsabilidad social, muchas empresas han establecido
como prestacin, la constitucin de fondos para el pago
de pensiones y jubilaciones de sus empleados, estos
complementarios a los que establece la Ley del Seguro
Social, incluso para el pago de las primas de antigedad
de aquellos empleados que logren una permanencia tal
en la empresa, sin embargo, las aportaciones que se rea-
lizan a estos fondos, la nueva Ley del ISR ahora estable-
ce que ser deducibles solo 47% de dichas aportaciones.
En este concepto, tambin resulta cuestionable el im-
porte deducible que permite la Ley, ya que retomando el
concepto de equidad tributaria no existe ninguna relacin
entre la cantidad que se puede deducir, respecto de la
cantidad terica que podra estar acumulando la persona
que se beneficie de los planes de pensiones y jubilacio-
nes, aun cuando las aportaciones se realizan consideran-
do un clculo actuarial normalmente.
Es de sealar que muchas empresas tienen establecidos
planes variables o flexibles de remuneracin, donde de
comn acuerdo, tanto el empleado y la empresa estable-
cen la composicin del paquete de prestaciones, el cual
incluye un componente referido a pensin y jubilacin en
algunos casos y el tratamiento fiscal debe ser analizado
de forma particular.
Muchos de estos paquetes corresponden a una aporta-
cin que la empresa realiza directamente y no constituye
un ingreso para el trabajador, sino hasta el momento en
que se cumplen los supuestos establecidos en el plan,
siendo este el caso donde las aportaciones referidas y
efectuadas por la empresa sern deducibles solo 47% del
total aportado.
Por otro lado, muchos planes se establecen consideran-
do que las aportaciones al plan son efectuadas tanto
por la empresa como por el trabajador, caso en el cual,
slo la parte que es aportada por la empresa tendr li-
mitacin para la deduccin, ya que la parte que aporta
el trabajador fue considerada como sueldo y esta ya ha
pagado el impuesto correspondiente.
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 Es importante mencionar que el tratamiento fiscal puede Sin ser una receta general, la recomendacin para tomar
variar dependiendo de las condiciones del plan. una decisin sobre el particular, es necesario considerar
que al convertir en salario alguna de las prestaciones, el
primer punto es considerar que dichas prestaciones debe-
Ingresos exentos para los
ran piramidarse (gross up), para buscar una cantidad tal
trabajadores
que adicionada el salario y una vez que esta sea disminui-
En el Art. 28 Fracc. XXX sin duda se contempla el mayor da del impuesto sobre la renta y el propio seguro social a
impacto que tiene la reforma fiscal referida a las empresas cargo del trabajador, d como resultado la cantidad de la
que tienen trabajadores, donde se seala, interpretando prestacin que se est monetizando.
a contrario sensu, que solo es deducible 47% de los pagos
que a su vez sean ingresos exentos de los trabajadores. Cuando se monetizan prestaciones o dicho de otra forma,
se convierten como parte del salario, este efecto pirami-
En este sentido, por sealar de forma enunciativa ms no dado, puede llevar a que los empleados cambien de nivel
limitativa algunos de los conceptos que sern deducibles en la tarifa del clculo del impuesto sobre la renta sobre
parcialmente se tienen los siguientes: sueldos y, en adicin, el nuevo salario piramidado deber
ser considerado como base para el pago de los impues-
tos estatales sobre nminas, base de las negociaciones
Prestaciones de contratos colectivos, e incluso de las liquidaciones e
adicionales indemnizaciones que procedan.
Tiempo
que reciban los Das de descanso
trabajadores de
extraordinario Es importante mencionar que para contar ya con una vi-
salario mnimo sin integral, toda vez que los efectos pueden variar de-
pendiendo de los niveles de ingreso, es necesario hacer
Indemnizaciones Indemnizaciones, un clculo pormenorizado de los efectos que pudieran ge-
Fondos y cajas de nerarse por todos y cada uno de los niveles de salario que
por riesgo de trabajo pensiones y haberes
ahorro se tienen en la empresa por cada trabajador y encontrar el
o enfermedad de retiro
punto de equilibrio correspondiente.
Liquidaciones e Gratificacin anual
Prima de vacaciones
indemnizaciones (Aguinaldo)
Conclusin
Previsin Social PTU Derivado de las limitaciones en las deducciones de gas-
tos de nmina, referidos a conceptos que no son ingresos
para los trabajadores o que son acumulables parcialmen-
De los conceptos sealados anteriormente, algunos de te, es necesario realizar un anlisis para identificar el efec-
ellos son establecidos como obligatorios por la Ley Fede- to que esto puede tener en las finanzas de la empresa,
ral del Trabajo, como sera el caso del tiempo extraordina- identificando la posibilidad de monetizar algunas pres-
rio, la gratificacin anual y la PTU, por mencionar algunos taciones, en la medida que pueda existir un punto de
y no existira un mecanismo para eliminar o modificar su equilibrio que no requiera un flujo de efectivo adicional
forma de pago. y, cuantificar en trminos de negocio si el efecto puede o
debe ser absorbido por la empresa o modificar la poltica
No obstante lo anterior, existen algunas prestaciones que de precios.
son totalmente discrecionales para su otorgamiento por
parte de la empresa, en la medida que se cumplan los re-
quisitos de generalidad para que sean deducibles, ahora
parcialmente, como seran, entre otras, las prestaciones
de previsin social y el fondo de ahorro.

En este sentido, surge el cuestionamiento de forma na- C.P.C. y C.I. Rubn Daro Dvalos Palomera
Socio de Capital Humano y Obligaciones Estatales
tural sobre la posibilidad de monetizar, por decirlo de
KPMG Mxico
alguna manera, (convertirlas en salario) las prestaciones Integrante de la CROSS
que pudieran ser parcialmente deducibles y que no son IMCP y CCPM
obligatorias en su otorgamiento conforme a la Ley Federal rdavalos@kpmg.com.mx
del Trabajo.

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