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Introduo........................................................................................... 01
Planejamento de Auditoria segundo o CFC................................................ 02
Exame e Avaliao do Controle Interno e Risco de Auditoria ....................... 07
Normas de Planejamento da INTOSAI ..................................................... 15
Normas de Planejamento do IIA ............................................................ 19
Normas de Planejamento do TCU ............................................................ 23
Lista de questes resolvidas na aula ........................................................ 42
Exerccios Propostos.............................................................................. 45
Bibliografia .......................................................................................... 47
Introduo
Prezado Aluno,
Iniciaremos com alguns conceitos mais bsicos e com a viso do CFC sobre o
assunto, bem como sua aplicao em auditorias independentes das
demonstraes contbeis.
Veremos que a lgica ser muito parecida para o mbito governamental, o que
vai ser constatado ao estudarmos as normas da INTOSAI e entrarmos nos
detalhes dos normativos do TCU (principalmente na Portaria 26/09 e 04/10).
Vamos l...
Bom... vamos, inicialmente, falar sobre as definies do CFC para essa fase da
auditoria, pois veremos que esses princpios se aplicam tambm s auditorias
governamentais. O planejamento de auditoria est regulamentado pela
Resoluo CFC 1.211/09 (NBC TA 300)1.
Contudo, h um detalhe que veio com as novas normas que vale pena ser
destacado. De acordo com a NBC TA 300, o planejamento de auditoria envolve
a definio de duas grandes fases:
1
Anteriormente, o planejamento de auditoria estava regrado pela Resoluo CFC 1.035/05 (NBC T 11.4). Essa norma
foi expressamente revogada pela Resoluo CFC 1.203/09 (NBC TA 200).
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Auditoria Governamental (Teoria+Exerccios+Discursivas) para o TCU
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Aula 04
Resoluo:
Essa questo bem interessante, pois confunde muita gente. Veja s...
Resoluo:
Resoluo:
Lembra que falamos, em nossa aula 01, sobre controles internos. Pois bem...
antes de falar sobre risco de auditoria, trataremos rapidamente sobre outro
item cobrado no edital: exame e avaliao dos controles internos.
2
CREPALDI, Silvio A. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2007.;ALMEIDA, Marcelo C.
Auditoria Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009.
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Trataremos dos conceitos de risco de distoro relevante, risco inerente e de controle ainda nesta seo.
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Aula 04
Isso quer dizer, logicamente, que nem todos os controles que se relacionam
com as demonstraes contbeis so relevantes para a auditoria. A entidade
geralmente tem controles relacionados a objetivos que no so relevantes para
a auditoria e, portanto, no precisam ser considerados.
Riscos de Auditoria:
Em outras palavras, afirmar que est tudo certo, quando no est nada
mais, nada menos que o princpio da prudncia, do conservadorismo: melhor
emitir uma opinio incorreta sobre demonstraes corretas do que sobre
demonstraes incorretas.
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer
em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou
divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
O risco final (risco de auditoria) pode ser calculado como sendo o produto dos
diferentes tipos de risco.
Resoluo:
Vimos que o CFC define risco de auditoria como o risco de que o auditor
expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes
contbeis contiverem distoro relevante, ou seja, entender que tudo est OK
quando na realidade no est.
Resoluo:
Vimos que o risco de auditoria uma funo de dois tipos de risco: dos riscos
de distoro relevante e do risco de deteco, sendo que o primeiro o risco
de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da
auditoria.
Alm disso, vimos que o risco de distoro relevante composto pelo risco
inerente e pelo risco de controle.
Resoluo:
Note que isso no quer dizer que a EFS no deve ter liberdade na priorizao
dos trabalhos que considera mais importantes, mas, como qualquer outra
instituio, est sujeita lei.
Resoluo:
Vejamos...
Mais uma vez, no se preocupe em decorar todas essas etapas (muito menos a
ordem delas), pois isso muito provavelmente no ser cobrado. Mas foque em
entender o que est acontecendo e a razo de existir de cada uma dessas
etapas.
Resoluo:
Vimos que faz parte do planejamento de auditoria priorizar aquilo que mais
relevante.
Resoluo:
Mais uma vez, voc vai perceber que muito do que consta nesse normativo j
foi explorado nessa aula e paralelo ao que aplicado em auditorias
independentes e governamentais. Portanto, vamos ficar atentos aos detalhes
especficos cabveis auditoria interna ( isso que mais nos interessa).
Cabe aos auditores internos realizar uma avaliao preliminar dos riscos
relevantes relacionados atividade objeto de auditoria, de forma que essa
avaliao seja refletida nos objetivos do trabalho.
Esse documento deve ser aprovado antes de seu incio e quaisquer ajustes
devem ser prontamente aprovados.
Resoluo:
Aqui j temos um detalhe mais sutil que torna o item errado. Por mais que
seja necessria autonomia da auditoria interna para definir seu planejamento,
lembre que, diferente da auditoria externa, aquela faz parte da empresa e est
subordinada a ela.
Resoluo:
Vamos partir agora para a parte que mais nos interessa nessa aula: as normas
especficas do TCU para o planejamento de auditoria. Aqui temos que tomar
mais cuidado com as peculiaridades exigidas na conduo dos trabalhos da
Corte de Contas.
At por que, daqui a pouco voc ter que observar essas normas no seu
trabalho de AUFC do dia a dia, no mesmo?
Plano de Fiscalizao:
Opa, opa, opa, opa... Vamos fazer um pequeno parntesis para explicar os
tipos de fiscalizao existentes no Tribunal.
Instrumento de
Finalidade
fiscalizao
Instrumento utilizado para suprir omisses e lacunas de
Inspeo informaes, esclarecer dvidas ou apurar denncias ou
representaes.
Instrumento utilizado para conhecer a organizao e o
funcionamento dos rgos, entidades, instituies, sistemas,
Levantamento programas, projetos e atividades governamentais; identificar
objetos e instrumentos de fiscalizao; avaliar a viabilidade da
realizao de fiscalizaes
Esse plano regulamentado pela Resoluo TCU 185/05, que afirma que o
plano ter periodicidade anual e ser compatvel com:
Agora voc deve estar pensando: Esse plano contm todas as auditorias que
sero realizadas no Tribunal?
A resposta no!
Resoluo:
Vimos, na aula passada, que o TCU divide suas auditorias em dois grandes
grupos: conformidade e operacional.
Voc vai ver que as regras presentes nos dois normativos convergem e so
bastante semelhantes.
Atividades Preliminares:
Para isso, est previsto, tanto nas auditorias de Conformidade quanto nas
Operacionais, o instrumento de fiscalizao levantamento.
Resoluo:
Resoluo:
Vejamos...
3- Anlise SWOT
A anlise SWOT uma ferramenta que est voltada para a identificao dos
fatores que representam pontos fortes e fracos da gesto, e dos fatores
externos que podem representar oportunidades e ameaas para o
desenvolvimento organizacional.
4- Anlise RECI
Quem detm a
responsabilidade Quem realmente
Quem consultado Quem informado
final, com poder de desenvolve a
antes que as aes depois que as aes
veto: pessoa que atividade, os
sejam forem
arcar com o nus responsveis pela
implementadas. implementadas.
pelo eventual implementao.
insucesso?
Dessa forma, ajuda a obter um quadro claro das relaes de dependncia dos
diversos produtos e orientar o trabalho subsequente de construo e escolha
dos indicadores de desempenho.
H ainda outros mtodos que podem ser utilizados nessa fase como:
Tcnica Objetivo
Identificar principais grupos de
interesse (atores interessados).
Anlise stakeholder
Identificar opinies e conflitos de
interesses e informaes relevantes.
Conhecer o funcionamento de
processos de trabalho.
Identificar boas prticas.
Mapa de processos
Identificar oportunidades para
racionalizao e aperfeioamento de
processos de trabalho.
Resoluo:
Resoluo:
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Vamos utilizar o modelo de Matriz de Planejamento presente na Portaria SEGECEX 26/09, pois foi o exigido pelo
ltimo edital. O Manual de ANOP traz um modelo diferente dessa matriz, no entanto, tem os mesmo objetivos e as
eventuais diferenas so apenas especificidades exigidas por esse tipo de trabalho.
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Auditoria Governamental (Teoria+Exerccios+Discursivas) para o TCU
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TC n Fiscalis n
RGO/ENTIDADE: Declarar o(s) nome(s) do(s) principais rgo(s)/entidade(s) auditado(s)
OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria.
QUESTES DETALHAMENTO
INFORMAES FONTES DE MEMBRO POSSVEIS
DE PROCEDIMENTOS DO OBJETOS PERODO
REQUERIDAS INFORMAO RESPONSVEL ACHADOS
AUDITORIA PROCEDIMENTO
Apresentar, em Identificar as Identificar as Cdigo ou enunciado Descrever as tarefas Indicar o Pessoa(s) da equipe Dia(s) em que Esclarecer
forma de informaes fontes de cada item do procedimento. que sero realizadas, documento, o encarregada(s) da o precisamente
perguntas, os necessrias para de informao de forma clara, projeto, o programa, execuo de cada procedimento que concluses
diferentes responder a requerida da esclarecendo os o processo, ou o procedimento. ser ou resultados
aspectos que questo de coluna anterior. aspectos a serem sistema no qual o executado. podem ser
compem o auditoria. Estas fontes esto abordados (itens de procedimento ser alcanados .
escopo da relacionadas com verificao ou check aplicado. Exemplos:
fiscalizao e as tcnicas list). contrato, folha de
que devem ser empregadas. pagamento, base de
investigados dados, ata, edital,
com vistas ficha financeira,
satisfao do processo licitatrio,
objetivo. oramento.
ESTIMATIVA DO CUSTO
REMUNERAO PASSAGENS DIRIAS RESSARC. INDENIZ. DE SUPR. DESCONTO ADICIONAL OUTROS CUSTO TOTAL
(R$) (R$) DESPESAS DE TRANSPORTE DE AUXLIO EMBARQUE/ CUSTOS (*)
TRANSPORTE FUNDOS ALIMENTAO DESEMB.
QUESTES DETALHAMENTO
INFORMAES FONTES DE MEMBRO POSSVEIS
DE PROCEDIMENTOS DO OBJETOS PERODO
REQUERIDAS INFORMAO RESPONSVEL ACHADOS
AUDITORIA PROCEDIMENTO
Houve Justificativas Controle Interno Exame Documental Anlise dos Processo AUFC Beltrano 22/3/2010 a Se procede a
pagamento de para o acordo, Processos Entrevista no documentos Administrativo n o (matric. 0000-0) 26/03/2010 denncia de
indenizao ao contrrio administrativos estruturada presentes no 0001.233.12-0 que houve
empregado deciso da internos processo irregularidade
Fulano de Tal , Justia do CLT / administrativo n o no pagamento
matr. 1006164, Trabalho legislao FGTS 0001.233.12-0 de indenizao
relativa Clculos Manual de Entrevista com o trabalhista ao
reclamao realizados Pessoal Sr. Sicrano empregado
trabalhista Compatibilidade Fulano de Tal.
julgada do trmite
improcedente processual com
pela Justia do as normas
Trabalho? Se
sim, por qu?
Resoluo:
Essa bem fcil e procura saber apenas se o aluno sabe o que matriz de
planejamento.
Resoluo:
Resoluo:
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Auditoria Governamental (Teoria+Exerccios+Discursivas) para o TCU
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Aula 04
Resoluo:
Um grande abrao,
Davi e Fernando
Gabarito:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
Certo Certo Certo Errado Errado Errado Errado Errado Errado Errado
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Errado Errado Errado Errado Certo Errado Certo Errado Certo Errado
Exerccios propostos
Caso a equipe julgue necessrio obter mais informaes sobre o objeto que
ser auditado, poder solicitar a realizao de um levantamento. Nesse caso,
devido ausncia do referido levantamento nos temas de maior significncia
do TCU, o ministro-relator dever submeter o pedido da equipe ao colegiado
competente para aprovao.
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Gabarito:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
Errado Certo Certo Errado Errado Certo Certo Errado Certo Errado
Bibliografia