IV Aplicacin Prctica
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 32 del Nuevo Plan
Contable General Empresarial Modificada (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 32 del
Nuevo Plan Contable General Empresarial
Modificada (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 211 - Segunda
Quincena de Julio 2010
En este artculo tratamos la cuenta 32
Activos adquiridos en arrendamiento
financiero, cuenta que ha sido incluida
en el nuevo Plan Contable General Em-
presarial, que como sabemos ser de uso
obligatorio a partir del prximo ao.
Cabe sealar que, esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del elemento 3
del Nuevo Plan de Cuentas denominados
Activo Inmovilizados, cuya caracterstica
fundamental de estos activos es que perma-
necern en la entidad por un tiempo mayor
a un perodo o ejercicio econmico.
Es importante remarcar que esta cuenta
se encuentra incluida en el nuevo Plan
Contable General Empresarial, con la
finalidad de registrar los activos fijos
cuyas caractersticas se encuentran esta-
blecidas en la NIC N 17 Arrendamientos,
de tal manera para conocer con mayor
profundidad respecto al tratamiento de
esta cuenta, es importante estudiar el
contenido de la NIC referida, donde se
podr determinar aspectos tericos que
sustentan el uso de esta cuenta.
El presente artculo tiene por finalidad
mostrar la dinmica de esta cuenta a
nivel de dos dgitos as como los cargos y
abonos a nivel de subcuentas que corres-
ponda a cada tipo de operacin.
Con el propsito de facilitar su com-
prension, adems en la parte final se ha
incluido un breve caso prctico.
32 Activos adquiridos en Arrenda-
miento Financiero
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan el costo de los activos que se
adquieren bajo la modalidad de arrenda-
miento financiero, en concordancia a la
NIC 17 Arrendamientos.
IV-12 Instituto Pacfico
Los bienes, que componen esta cuenta,
deben registrarse inicialmente por el que
resulte menor entre el valor razonable de
las propiedad y el valor presente de los
pagos mnimos por arrendamiento.
Con posterioridad a su reconocimiento
inicial, los activos adquiridos en arren-
damiento financiero deben seguir las
polticas de medicin establecidas para
cada tipo de activo del que se trate, los
inmuebles, maquinaria y equipo segn
la NIC 16, y las Inversiones Inmobiliarias
segn la NIC 40.
Subcuenta 321 Inversiones Inmobi-
liarias
Comprende los activos que se mantienen
para obtener ganancias de capital o para
su arrendamiento a terceros adquiridos
bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
X DEBE HABER
32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN
ARREND. FINANCIERO 208.900,00
321 Inversiones Inmob.
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
37 ACTIVO DIFERIDO 43.430,00
373 Intereses diferidos
3731 Inter. no deveng. en
transac. con terceros
18 SERV. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 64.800,00
189 Otros Gastos contrat.
por anticipado
45 OBLIG. FINANCIERAS 187.530,00
452 Contratos de arrend.
financiero
x/x Por la adquisicion de los terrenos y
edificaciones adquiridos bajo un con-
trato de arrendamiento financiero
Abonos
X DEBE HABER
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA 487.000,00
271 Inversiones inmob.
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAMIENTO ACUM. 64.200,00
391 Deprec. acumulada
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA 64.200,00
275 Deprec. acumulada
- Inversion Inmob.
...van
vienen... X DEBE HABER
32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN
ARREND. FINANCIERO 487.000,00
321 Inversiones Inmob.
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
x/x Por la reclasificacion de los terre-
nos y edificaciones acordados para su
venta previamente adquiridos bajo la
modalidad de arrendamiento financie-
ro, una vez obtenido la propiedad.
Subcuenta 322 Inmuebles Maquinaria
y Equipo
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los activos adquiridos en arren-
damiento financiero, que la empresa utiliza
para la produccin o suministro de bienes y
servicios para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos, que se espera
usar por ms de un ejercicio econmico.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
X DEBE HABER
32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN
ARREND. FINANCIERO
322 Inmueb., Maquinaria
y Equipo
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y Eq.
de Explotacin
3224 Eq. de Transporte
3225 Muebles y Enseres
3226 Equipos Diversos
3227 Herram. y Unid.
de Reemplazo
18 SERV. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
181 Intereses
189 Otros Gastos contrat.
por anticipado
45 OBLIG. FINANCIERAS
452 Contratos de arrend.
financiero
x/x Por el costo de adquisicin de los
bienes considerados como terrenos,
edificaciones, maquinarias y equipos
de explotacin, equipos de transporte,
muebles y enseres, equipos diversos
Abonos
X DEBE HABER
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA 487.000,00
272 Inmueb., maquinaria
y equipo
...van
N 211 Segunda Quincena - Julio 2010
 rea Contabilidad y Costos IV
vienen... X DEBE HABER Asientos Contables
39 DEPREC., AMORTIZ. Y Caso Prctico Ao 1
AGOTAMIENTO ACUM. 64.200,00 Conforme a la Norma Internacional de
391 Deprec. acumulada Contabilidad en estudio, la operacin
27 ACTIV. NO CORRIENTES de arrendamiento financiero, deber
Arrendamiento Financiero Moneda
MANT. PARA LA VENTA 64.200,00 registrar el arrendatario en soles al tipo
Extranjera
276 Deprec. acumulada de cambio de la fecha de operacin de
- Inmueb. maquin. Con el propsito de mostrar el uso de la
la siguiente manera:
y equipo cuenta 32 Activos adquiridos en arrenda-
32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN miento financiero, en el marco de la NIC 1 DEBE HABER
ARREND. FINANCIERO 487.000,00 17 Arrendamientos, y la NIC 21. Efectos
32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN
322 Inmueb., Maquinaria de las variaciones en los tipos de cambio ARREND. FINANCIERO 8.904,66
y equipo de monedas extranjeras, se presente
321 Inversiones Inmob.
3221 Terrenos el siguiente caso prctico, que trata de
la adquisicion de una maquinaria por 37 ACTIVO DIFERIDO 2.295,34
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y Eq. arrendamiento financiero de la empresa 373 Intereses diferidos
de Explotacin Morales S.A. que cuenta con la siguiente 18 SERV. Y OTROS CONTRAT.
3224 Eq. de Transporte informacion: POR ANTICIPADO 2.128,00
3225 Muebles y Enseres 189 Otros Gastos contrat.
por anticipado
3226 Equipos Diversos
Valor de la maquinaria $ 7,400.00 45 OBLIG. FINANCIERAS 13.328,00
3227 Herram. y Unid. Valor residual (Opcin de Compra) $ 500.00
de Reemplazo Tipo de cambio 3,50 451 Prestamos de instit.
x/x Por la reclasificacion de los inmuebles, Duracin del contrato 3 aos financ. y otras entid.
maquinaria y equipo acordados para su Cuota anual $ 4,000.00 x/x Para contabilizar el contrato
venta previamente adquiridos bajo la Fecha de inicio 1.01.ao 1 realizado para la adquisicin de una
modalidad de arrendamiento financiero, Inters anual 14% maquinaria bajo la modalidad de
una vez obtenido la propiedad. Vida econmica 4 aos arrendamiento financiero.

Amortizacin del capital 32 ACTIV. ADQUIR. EN ARREND.FINANC.

En dlares 8.904,66
Valor de la Amortizac. de 8.904,66
Perodos Saldo Intereses
Obligacin la Obligacin
Primer ao 2.544,19 694,70 1.849,49 305,30 37 ACTIVOS DIFERIDO
Segundo ao 1.849,49 778,06 1.071,43 221,94 2.295,34
Tercer ao 1.071,43 871,43 200,00 128,57 2.295,34
2.344,19
45 OBLIGACIONES FINANC.
En soles
13.328,00
Valor de la Amortizac. de 13.328,00
Perodos Saldo Intereses
Obligacin la Obligacin
Primer ao 8.904,66 2.431,44 6.473,22 1.068,56
Segundo ao 6.473,21 2.723,22 3.750,00 776,78 18 SERV.CONTRAT. POR AN
Tercer ao 3.750,00 3.050,00 700,00 450,00 2.128,00
8.204,66 2.128,00 0,00

Pagos de IGV miento financiero se encuentran afectos CTAS POR PAGAR (CAPITAL)
al IGV. Por tanto las cuotas debern incluir 8.904,66
De acuerdo con las normas tributarias,
estos pagos por servicios de arrenda- 8.904,66
este tributo.

En dlares Intereses por Pagar

2.128,00
Pago de las Monto de las
Perodos Impuesto General a las Ventas 2.295,34
Cuotas Cuotas
Primer ao 1.000,00 19% 190,00 1.190,00 4.423,34
Segundo ao 1.000,00 19% 190,00 1.190,00
Tercer ao 1.000,00 19% 190,00 1.190,00 Presentacin en el Balance General
Opcin de compra 200,00 19% 38,00 238,00
3.200,00 608,00 3.808,00 Balance general

En soles Activo Pasivo

Pago de las Monto de las Activos Parte

Perodos Impuesto General a las Ventas
Cuotas Cuotas adquiridos corriente de
Primer ao 3.500,00 19% 665,00 4.165,00 en arren- 8.904,66 las deudas 2.431,44
damiento a largo
Segundo ao 3.500,00 19% 665,00 4.165,00 financiero plazo
Tercer ao 3.500,00 19% 665,00 4.165,00
Opcin de compra 700,00 19% 133,00 833,00 Deudas a
6.473,22
largo plazo
11.200,00 2.128,00 13.328,00

N 211 Segunda Quincena - Julio 2010 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
En el balance general slo se incluir el Contabilizando Diferencia en Cambio 5 DEBE HABER
valor de la deuda correspondiente al capi- Si al momento de cancelar la primera cuo- 68 VALUAC. Y DETERIORO
tal reclasificado en deudas a corto y largo ta, el tipo de cambio del dlar estuviera DE ACTIVOS Y PROVIS. 2.226,17
plazo; no se incluyen los dems conceptos en S/. 3.80 se produce una diferencia 681 Depreciacin
mientras no se hayan devengados (Intere- de cambio que deber contabilizar de 6813 Deprec. de activo
ses e Impuestos), estos se irn mostrando acuerdo a los siguientes clculos: adquir. en arrend.
en el balance general en el transcurso del financiero
tiempo siempre y cuando se encuentren Ajustando la Deuda Total por la Dife- 39 DEPREC., AMORTIZ. Y
pendientes de pago. rencia de Cambio AGOTAM. ACUMULAD. 2.226,17
391 Deprec. acumulada
Conceptos Deuda Capital Intereses IGV Total 3912 Activ. adquir. en
arrend. financiero
Dlares 2.544,19 655,81 608,00 3.808,00
x/x Por las provisiones del ejercicio 1
Soles T/C. 3.50 8.904,67 2.295,34 2.128,00 13.328,00
determinado de la siguiente manera:
Soles T/C. 3.80 9.667,92 2.492,08 2.310,40 14.470,40 25% de 8,904.66 = 2,226.17
Diferencia 763,26 196,74 182,40 1.142,40

32 ACTIV. ADQUIR. EN ARREND.FINANC.

2 DEBE HABER vienen... 3 DEBE HABER 8.904,66
67 GASTOS FINANCIEROS 763,26 10 EFECT. Y EQUIVALENTE 8.904,66
676 Dif. en cambio DE EFECTIVO 4.522,00
45 OBLIGACIONES FINANC.
37 ACTIVO DIFERIDO 196,74 104 Ctas. corrientes en
4.522,00 13.328,00
373 Intereses diferidos instit. financieras 1.142,40
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. x/x Para cancelar la primera cuota 4.522,00 14.470,40
POR ANTICIPADO 182,40 del arrendamiento financiero, incluye
189 Otros Gastos contrat. Intereses e impuestos. 37 ACTIVO DIFERIDO
por anticipado Principal 2.639,86 2.295,34 1.160,14
Intereses 1.160,14 196,74
45 OBLIG. FINANCIERAS 1.142,40
I.G.V. 722,00 2.492,08 1.160,14
452 Contratos de arrend.
financiero 4.522,00
CTAS POR PAGAR (CAPITAL)
x/x Para contab. la diferenc. de cambio 2.639,86 8.904,66
al finalizar el primer ao de firmado el 4 DEBE HABER 763,26
contrato del arrend. financ. 2.639,86 9.667,92
67 GASTOS FINANCIEROS 1.160,14
676 Dif. en cambio 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP.
Primera cuota 40 TRIB. Y APORTES AL 2.128,00 722,00
182,40
Tipo de SIST. DE PENSIONES Y
Concepto Dlares Soles 2.310,40 722,00
Cambio DE SALUD POR PAGAR 722,00
Deuda 694,70 3,80 2.639,86 4011 Impuesto General 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOT. ACUM.
a las Ventas 2.226,17
Intereses 305,30 3,80 1.160,14
37 ACTIVO DIFERIDO 1.160,14 2.226,17
IGV. 190,00 3,80 722,00
373 Intereses diferidos
Total 1.190,00 4.522,00 Inters e IGV por pagar
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. 1.160,14 2.128,00
POR ANTICIPADO 722,00 722,00 2.295,34
3 DEBE HABER
189 Otros Gastos contrat. 196,74
45 OBLIG. FINANCIERAS 4.522,00 por anticipado 182,40
452 Contratos de arrend. x/x Por los intereses y tributos deven- 1.882,14 4.802,48
financiero gados en el perodo. Saldo 2.920,34
...van Continuar en la siguiente edicin...

Glosario Contable
1. Cul es la diferencia entre los Estados Financieros Individuales
y los Consolidados?
Los Estados Financieros Individuales, son aquellos emitidos por cada
empresa de manera particular, durante el perodo en que se contemple
como empresa en marcha. Muestran el resultado obtenido, as como
los activos netos posedos por la empresa.
Estos estados financieros, representan la base mediante el cual se
pueden elaborar los Estados Financieros Consolidados, eliminado
aquellas partidas, importes y saldos Intragrupo (correspondientes
al Grupo econmico a consolidar), con la finalidad de mostrar
la inversin neta de los accionistas, respecto de las inversiones
realizadas en varias empresas que conforman un Grupo econ-
mico.
Los Estados Financieros Consolidados corresponden a aquellos elabo-
rados por un grupo econmico, compuesto por varias empresas, entre
las que distinguimos a la matriz y subsidiarias, filiales, sucursales, etc.,
presentadas como si se tratara de una sola empresa.
Para una adecuada elaboracin de estos Estados Financieros, nos
debemos remitir a lo indicado en la NIC 27 Estados Financieros Con-
solidados.
2. Qu significa Materialidad, y su importancia en la elaboracin
de los Estados Financieros?
Se denomina tambin Importancia Relativa; y se refiere a la eva-
luacin de las operaciones comerciales, realizados por la empresa. De
tratarse de una omisin o presentacin errnea de una informacin en
los Estados Financieros influye en las evaluaciones o decisiones econ-
micas tomadas por los usuarios sobre la base de dichos estados.
Por ende, la materialidad depender de la magnitud y/o la naturaleza
de la omisin o inexactitud, de acuerdo a las circunstancias particulares
en que se hayan producido.
3. Qu contempla las polticas contables de una empresa?
Las polticas contables de una empresa abarcan los principios contables,
postulados, as como acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por
una empresa, tanto para un adecuado registro de operaciones particulares,
como en la preparacin y presentacin de sus Estados Financieros.
Por ende, muchas empresas determinan procedimientos especficos de-
nominadas Polticas Contables de Fondos Fijos, Gastos de Viaje, Entregas
a Rendir, entre otros, los mismos que identifican reas responsables,
como lmites y otros aspectos fundamentales para controlar los gastos
realizados por la empresa, as como su reconocimiento contable.

IV-14 Instituto Pacfico N 211 Segunda Quincena - Julio 2010