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CODIGO TRIBUTARIO

CONCEPTOS GENERALES
Evolucin histrica.
Etimolgicamente hablando el trmino tributo parece tener su origen en la tribu.
De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva
contribucin de las tribus sometidas por razn de la fuerza de otras tribus. En esta
forma, tambin podemos apreciar que el carcter obligatorio de la contribucin se
manifest desde sus comienzos y se conserva hasta la actualidad.
La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivala a la de gabela que significa toda
imposicin pblica. Antes an, el pueblo hebreo, ya desde sus primeras
conquistas en la tierra de Canan cobr tributos en las ciudades que se
apoderaba. En la poca de Josu y de los Jueces se prescribi que deban
pagarlo todas las poblaciones que se sometiesen a los israelitas. Tambin en la
poca de David y de los Reyes, despus de vencer a los moabitas, se les impuso
un tributo, as como tambin a los sirios. Lo mismo hizo Salomn sobre todos los
pueblos comprendidos dentro de los lmites del reino. La misma historia podemos
encontrarla en los asirios, babilonios, persas, fenicios, egipcios, cartagineses y
griegos, hasta llegar a la poca de Roma en la que encontramos su ms amplio
desarrollo, a la par que el mayor desarrollo
Poltico, econmico, social y especialmente jurdico.
Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las instituciones
financieras de los primeros pobladores de la pennsula espaola en los siglos
anteriores a la dominacin romana. De esas obscuras fuentes slo se ha podido
colegir, como dice Toledano, que, a excepcin de las costas, frecuentadas unos
tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y cartaginenses, Espaa, a lo
ancho y largo de su territorio estaba casi toda poblada por muchsimas tribus,
amantes de su libertad y que, pudiendo trasladarse fcilmente a otros parajes con
sus escasos bienes, eran poco flexibles al imperio de las leyes y a sufrir el peso de
los tributos y dems cargas sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a la
ciudad y al campo, punto de reunin de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas
indmitas individualidades no inspiraban otro respeto ni tena otra consideracin
que la que permita su fuerza fsica. En aquel estado de dureza y de barbarie,
fcilmente se puede apreciar que los ingresos pblicos estuvieron slo
representados por el botn, la usurpacin y la devastacin, con cuyos restos se
tena lo bastante para la alimentacin de aquellos escasos moradores y para los
primeros medios de defensa comn.
Apoderados de algunos puntos exteriores de la pennsula ibrica, los griegos,
fenicios y cartagineses, pueblos de mayor cultura, comenzaron la obra de
civilizacin que en si traan, comunicndose por medio del comercio o por las
armas con aquellas tribus extraas entre s. Estos primeros pasos, sin
Embargo, fueron tan efmeros que el interior de Espaa debi continuar en el
mismo estado de aislamiento y de barbarie. No obstante, los cartagineses
consiguieron sujetar a algunos pueblos a su gobierno, obligndolos a ayudarles en
sus conquistas con las armas y apoderndose de sus minas y productos
naturales, con razones ms o menos engaosas. Aquel servicio militar forzoso y
aquellas primeras exacciones impuestas por los cartagineses constituyeron cierto
sistema tributario el que, sin embargo, por lo pasajero, apenas pasa percibido o
merece mencionarse.
Expulsados los cartagineses de la pennsula ibrica por los romanos y sin tener
stos, enemigos exteriores con quienes combatir, avanzaron progresivamente por
todo el territorio y, a medida que extendieron su dominio, fundaron colonias y
municipios, repartieron las tierras conquistadas o en propiedad absoluta o las
gravaron con algunos tensos (renta notable que sirvi no poco para engrosar las
arcas pblicas) y empezaron as a introducir en la Pennsula el mismo complicado
y costoso sistema de administracin establecido para otras provincias
subyugadas.

CONCEPTO:
El tributo es una prestacin coactiva, pero esta coercin no deriva de una
manifestacin de voluntad de la administracin pblica, la cual a su
iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo
ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo es ms en el estado
moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la
legalidad de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino no
hay tributos sin ley, donde se ve que la fuente de la coercin es, pues,
exclusivamente la ley.

El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, porque es un


objeto de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el
que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el
Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley
positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores
quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.

Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE


FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que
TRIBUTOS son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad
contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demande el
cumplimiento de sus fines.
En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual
significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad contributiva
es un lmite substancial de racionabilidad y justicia. El hecho de estar
contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad
enunciada en el aforismo no hay tributos sin ley.

LA TRIBUTACIN EN EL PER.

En nuestro pas para la aplicacin de los tributos adems de estar adecuados a


nuestra realidad econmica o tratar de que as sea, se aplican teniendo en cuenta la
doctrina y el derecho positivo. Por esta razn, se tiene en cuenta la clasificacin ms
generalizada de estos tributos en la siguiente forma:
Impuestos
Tasas
Contribuciones
Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero y la diferencia se justifican
por razones polticas, tcnicas y jurdicas.

1. IMPUESTOS.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una


contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Los
impuestos sirven para financiar servicios generales que redundaran en beneficio
de toda la comunidad es decir, la reversin es de tipo genrico e indirecto a favor
del 14 contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes
pagan el tributo pero no reciben en forma directa y personal la reversin del
mismo.
HECTOR B. VILLEGAS define al impuesto como: el tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles
ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
El impuesto tiene las siguientes caractersticas:

a. En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de imperio estatal.


b. Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones consideradas
por la ley como hechos imponibles.
c. Las caractersticas del hecho imponible es la naturaleza econmica en
relacin con el principio de la capacidad contributiva.
d. Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un beneficio
como retribucin del impuesto pagado.
Adems existen otras clasificaciones tales como: impuestos personales,
impuestos reales, impuestos directos e indirectos. Impuestos personales son
donde prevalece la situacin individual de cada contribuyente. Es decir, se tiene
en cuenta el aspecto subjetivo para llegar a precisar su capacidad contributiva.
Los impuestos reales son aquellos donde prevalece una consideracin objetiva de
la riqueza del contribuyente, completamente despersonalizado;
es decir, en funcin esencial de las cosas, como sucede con los impuestos
patrimoniales.
El Impuesto Directo: son aquellos que se distinguen porque recaen directamente
sobre las personas o sobre las propiedades.
Los impuestos indirectos son llamados as porque en lugar de ser establecidos
directa y nominativamente sobre la persona, descansan en general sobre los
bienes transferidos o los servicios realizados y son los indirectamente pagados.

2. TASAS.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la


prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los autores coinciden
en afirmar que es una forma de contribucin que si est en relacin directa con un
servicio individual a favor del contribuyente que aport la tasa.
La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva de un servicio pblico individualizado a favor del
contribuyente.
Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de funcionamiento, el pago
por servicios telegrfico, las estampillas de correo, etc. La tasa es pues un servicio
especial que brinda el Estado a cualquier persona que paga su valor o importe en
dinero.
Las tasas, entre otras pueden ser:
1. Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
2. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: Son tasas que generan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetos
a control o fiscalizacin.
3. CONTRIBUCIN.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales. Las contribuciones tienen un destino especfico, y este destino
especfico est en relacin directa con las personas que aportaron la contribucin.

Las caractersticas fundamental de las contribuciones, radica en la presencia de


un beneficio, utilidad o servicio actual como futuro o potencial que corresponde a
un grupo particular de contribuyentes, tal es el caso de la contribucin al
SENCICO.
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de
tributos de un determinado pas considerndolo como un objeto unitario de
conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser
enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse y
equilibrarse entre s. Por esta razn, podemos definir que el sistema tributario est
constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas y por las normas que los
regulan en una poca determinada.
Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:
La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se
adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista
que pueden presentarse; y adems dilucidar los distintos principios a los cuales el
sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:

1. De Poltica Econmica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya
poblacin tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma
capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por
esto se afirma que en todo sistema tributario estarn todos obligados a tributar en
base a su capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico.
Del mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema
econmico imperante, respetando la poltica econmica cambiaria y de precios.

2. De Poltica Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe
lograr que sea lo ms simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera
sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrn que ser simples
para facilidad del contribuyente para el control y fiscalizacin por parte de la
administracin tributaria.

3. De Administracin Fiscal:
La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal
motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que
cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad.
4. De Poltica Social:
Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo
tanto, un sistema tributario tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo al
contribuyente, por esta razn debe ser un sistema equitativo, de la misma manera
el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente que
posee mayores recursos econmicos; constituyndose el sistema tributario en un
instrumento promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el
consumo de ciertos bienes y procurando promover la inversin en la produccin
de otros. Tambin el sistema tributario debe estar bien organizado generando un
sacrificio mnimo al Estado y procurando una recaudacin gil y eficaz. En
resumen debe hacer que la poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus
tributos estn bien administrados y tcnicamente aplicados.

DERECHOS ARANCELARIOS
Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se
aplica con ocasin de realizarse operaciones de comercio exterior y que tambin
recaen sobre las importaciones. Existen dos clases de gravmenes aplicados por
los pases principales por razones econmicas, militares o polticas tales como:

1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que


prohben, reducen o limitan la calidad y cantidad de importaciones de
bienes. Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar,
exigencias de depsitos previos para exportar o importar, es decir formas
no impositivas, conocidas como barreras no arancelarias.

2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general.


Los tributos sobre el comercio exterior pueden asumir a su vez dos formas, ellas
son:
a. Impuesto o derechos aduaneros.- as llamado porque son exigidos en las
aduanas, o sea son los puntos fiscales de entradas y salidas de mercancas.
b. Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta como
intermediario en las operaciones de exportacin e importacin.

EL CDIGO TRIBUTARIO:
NOCIONES
Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales
tributarias que existen en el pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente
para regular las relaciones existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal
efecto, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas
del ordenamiento jurdico tributario.

ANLISIS DEL CDIGO TRIBUTARIO


El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto
Legislativo N 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril de
1996: Ha sido complementado y modificado por diversos dispositivos legales, los
mismos que fueron incorporados en el "Texto nico Ordenado del Cdigo
tributario" aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.
Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artculos,
22 disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y
sanciones.

ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO


LIBRO PRIMERO
Est referido a la obligacin tributaria y comprende:
Ttulo I: Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
Ttulo II: Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
Ttulo III: Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda
Tributaria y el Pago. Compensacin, Condonacin y Consolidacin.
Prescripcin.

LIBRO PRIMERO
Concepto de obligacin tributaria:
Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario,
establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como
generador de dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las
Ventas, la obligacin nacer cuando realice la venta de un bien gravado o se
preste servicio gravado.

Los sujetos de la obligacin tributaria:


Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin
tributaria y el deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo
de la obligacin tributaria pero lo harn en nombre del deudor tributario, tal es el
caso de los responsables y de los representantes.

El Acreedor Tributario
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico
con personera jurdica propia, cuando la Ley asigne esa calidad expresamente.

El Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como
contribuyente o responsable.
Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Representante - Responsables Solidarios: Son los que sin ser contribuyentes
estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias en representacin de
este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
Por ejemplo: El Gerente de la Sociedad.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personera jurdica. Por ejemplo
sociedades y / o asociaciones no inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades
y otras entidades.

Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:


Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le
corresponde al contribuyente, tambin es designado por la Ley.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte hasta el lmite del valor de los
bienes que reciba.
Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella.

Agente de Retencin o Percepcin:


Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se
encuentran en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden ser designados por
Decreto Supremo.

El domicilio fiscal
Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este
domicilio la administracin tributaria notificar todos los actos que de ella emanen.
Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio real y del domicilio procesal.
El domicilio real El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde
desarrolla normalmente sus actividades habituales, que puede coincidir con el
domicilio fiscal.
El domicilio procesal:
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y
procesos tributarios, ya sea que se trate de procesos contenciosos o no
contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro del radio urbano, que
se encuentra fijado por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que
se emplea para los procesos judiciales.

Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales:


En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la
Administracin Tributaria podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en:
La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir
cualquiera de los lugares que hemos mencionado.

Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas:


En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la
Administracin presumir que el domicilio se encuentra en cualquiera de los
siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario.
Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio
fiscal.

Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero:


En el caso de los extranjeros se presume que estos estn domiciliados en el
establecimiento permanente que tuvieran en el pas, para cuyo efecto se
entender que se encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos
mencionado precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o
jurdicas.
En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el
domicilio de su representante.

Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de


responsabilidad jurdica:
En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo
sociedades no inscritas, asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el
domicilio fiscal ser el de su representante o de cualquiera de los integrantes de la
persona jurdica.

Transmisin de la obligacin tributaria:


La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes de
patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite a los herederos los que no slo
recibirn el patrimonio del causante sino los derechos y obligaciones tributarias
que afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal estos son
aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de
muerte, asumiendo en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.
En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes
y a los derechos que se adquieren.

Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el
cual el deudor tributario transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la
administracin tributaria.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La obligacin tributaria se extingue por:

A. Pago
B. Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la
Administracin Tributaria con los crditos por tributos que tenga el contribuyente,
sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a
favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por el
mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, a la compensacin se da nicamente
en los casos en que determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.

C. Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que
administren.

D. Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su
vez en deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o de
bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere un bien inmueble, habr
consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de
Alcabala.

E. Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de


cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
La prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria para determinar
la deuda tributaria.

Plazos de Prescripcin:
Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
deuda, para exigir su pago y para aplicar sanciones.

Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin Prescribe a los


10 aos en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan
pagado el tributo pagado o retenido.

En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe


a los 4 aos.

Computo de los plazos de la prescripcin:


A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de
presentacin de declaracin y exigibilidad del tributo las distintas oportunidades en
que prescribir la deuda tributaria, a saber:

1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo


para la presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del
Impuesto a la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y otros de
periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de los tributos auto declarados que no sean de
periodicidad anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y en general cualquier tributo que no sea
de periodicidad anual.
3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad anual o
cuya exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el caso del
Impuesto de Alcabala.
4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin, en el caso que ello no se pueda establecer, entonces, desde la
fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal es el caso
de las Multas.
5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago
indebido o exceso, el trmino corre para efectos de la solicitud de
devolucin.
6. Interrupcin de la Prescripcin
7. Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo
de esta, en cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la
interrupcin, se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si
a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el trmino
(notificacin de una Resolucin de Determinacin) ya habiendo pasado dos
aos, entonces a partir de este suceso se reiniciar el computo del termino
de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente.

La prescripcin se interrumpe:
Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor
tributario
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto que se le
notifique al deudor dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva.
Por la compensacin
Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en
exceso.
Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta
el trmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este
hecho desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la
oportunidad en que qued suspendido.

Por ejemplo: en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el


recurso de reclamacin hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la
deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis meses durante el proceso de
reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en que
qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente),
debiendo computarse los dos aos restantes.

La prescripcin se suspende:
Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la
Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por
los pagos indebidos o en exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Declaracin de la Prescripcin
La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a
pedido de parte, es decir mientras nos sea solicitada por el deudor
tributario, la deuda seguir vigente.

Momento en que se suspende la Prescripcin:


La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el
desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de
fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos judiciales.

Pago voluntario de la obligacin prescrita:


El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado. Una vez que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la
prescripcin caduca, en consecuencia no se puede solicitar luego la devolucin
del tributo pagado.

Componente de la deuda tributaria


La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo 33
del Cdigo Tributario),
El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo
Tributario)
El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36 del
Cdigo Tributario).

El Inters Moratorio:
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29,
devengar un inters equivalente a la tasa de inters moratorio.

La tasa de inters moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por encima de la
Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes
anterior. En caso de moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un doceavo
del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las Operaciones en
Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Clculo del Inters Moratorio:
Los Intereses Moratorios se calculan de la siguiente manera:
Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento
hasta la fecha de pago inclusive.
Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM mensual vigente entre 30.
El inters diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se agregar al Tributo
Impago constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del
ao siguiente.

Clculo de los Intereses en los anticipos y pagos a cuenta:


En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se
aplicar el inters diario hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal, sin aplicar la capitalizacin anual de los intereses al 31 de Diciembre de
cada ao.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base para
el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin.
Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que
se calcula entre la fecha de la solicitud o de la Resolucin de oficio que ordena la
devolucin del pago indebido o en exceso y la fecha de la puesta a disposicin del
contribuyente del monto a devolver.
Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver
Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver
Dnde:
TIPMN: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Nacional.
TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Extranjera.

Formas de pago de la deuda tributaria:


La Deuda Tributaria se paga en:
a. Moneda Nacional
b. Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria
c. Notas de Crdito Negociables
d. Otras medidas que la Ley seale.

Lugar, forma y plazo


El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin
Tributaria SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el caso
de los Tributos administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin estuvieran a su
cargo, se pagan en las siguientes oportunidades:

Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao


gravable se pagan dentro de los tres primeros meses del ao siguiente. Es
el caso del Impuesto a la Renta.
Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagan de acuerdo al cronograma del ltimo dgito del RUC.

Es el caso del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al


Consumo y los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categora.
Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o
percepcin para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta
se regir conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagan dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente a la
oportunidad del nacimiento de la obligacin tributaria.
Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las
percepciones que no estn incluidos dentro de los que anteriormente se ha
sealado, se pagan conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.

Es el caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.


El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la
Administracin Tributaria con carcter general.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se
realicen dentro de los 5 das hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores
al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr
establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones.

Obligados al pago de la deuda tributaria:


Estn obligados los deudores tributarios y los representantes.
Un tercero puede realizar el pago de la deuda salvo que exista oposicin por parte
del deudor tributario.

Imputacin del pago de la deuda tributaria:


El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda
tributaria, es decir cmo se va a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubiera, luego al tributo o
la multa en cada caso. En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se
aplicarn primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubiera varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor
monto y en forma ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubiera
deudas de distinto vencimiento se imputarn en orden de antigedad.

Obligacin de aceptar el pago:


La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda
tributaria aplicando las reglas de imputacin y a su vez la Administracin Tributaria
queda facultada a iniciar el proceso de Cobranza Coactiva por el saldo que
quedar pendiente de pago.

La devolucin de los pagos indebidos o en exceso:


Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar el
inters que fije la Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la Tasa
Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda nacional del ltimo
da hbil del mes anterior que fije la Superintendencia de Banca y Seguros. El
inters se calcular por el perodo correspondiente entre la fecha de la solicitud y
la puesta a disposicin del contribuyente de la suma a ser devuelta. En el caso de
Moneda Extranjera, se aplicar la Tasa Pasiva de Mercado para operaciones en
Moneda Extranjera.
En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el monto
mnimo para la presentacin de la devolucin, si el monto pagado en exceso fuera
menor al monto establecido por la SUNAT, el deudor tributario podr compensarlo
automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a lo que establezca la
SUNAT mediante Resolucin.
Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito negociables.
Inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del
Impuesto de Alcabala.