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Contable
Objetivos
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Metodologa
1. Introduccin a la Contabilidad
1.1. reas de la Contabilidad
1.2. La Informacin Contable
3. El Mtodo Contable
3.1. La Cuenta
3.2. Cuentas Patrimoniales o de Situacin
3.3. Proceso Contable
4. Cuentas Anuales
4.1. Balance de Situacin
4.2. Cuenta de Prdidas y Ganancias
4.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4.4. Estado de Flujos de Efectivo
4.5. Memoria
5. La Normativa Contable
5.1. Normativa Contable Internacional
5.2. Normativa Contable Nacional
6. Bibliografa
7. Bibliografa complementaria
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Gestin Contable
1. Introduccin a la Contabilidad
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1.1.2.Contabilidad Externa
Se la denomina Contabilidad Externa porque los potenciales receptores de esta informacin
son individuos externos a la empresa, es decir, sin capacidad de dirigir la empresa, pero con
algn tipo de inters en la misma, por ejemplo:
Acreedores.
Accionistas.
Hacienda.
Clientes.
Proveedores.
La informacin que se difunde alexterior de la empresa ha de ser til para los distintos
agentes econmicos del sistema. Para ello, la Contabilidad Financiera deber estar
diseada para responder a las distintas necesidades de informacin, entre las que podemos
destacar:
Relevante: til para la toma de decisiones econmicas, es decir, ayuda a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben
mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
ntegra: Contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de
decisiones, sin ninguna omisin de informacin significativa.
Comparable: Con la misma empresa a lo largo del tiempo y con distintas empresas en el
mismo periodo. Debe permitir contrastar la situacin y rentabilidad de las empresas, e
implica un tratamiento similar para las transacciones y dems sucesos econmicos que
se producen en circunstancias parecidas.
Por otro lado, como la informacin contable interna es utilizada para la planificacin y control
de los propios responsables de la empresa, se considera que los anteriores requisitos sern
igualmente aplicados. Sera acertado pensar que la empresa es la primera interesada en
manejar una correcta informacin contable en su toma de decisiones
Los administradores son los responsables de que las Cuentas Anuales se formulen de
acuerdo con los principios y normas de contabilidad, de modo que se ofrezca la imagen
fiel de la sociedad.
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La informacin cuantitativa se referir al ejercicio al que corresponden las cuentas
anuales y el previo con la intencin de que se puedan efectuar comparaciones.
Dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio habrn de aprobarse las cuentas
del ejercicio anterior y resolver sobre la aplicacin del resultado.
Dentro del mes siguiente a la aprobacin de las cuentas anuales, los administradores
de la sociedad las presentarn, para su depsito, en el Registro Mercantil del domicilio
social, por va telemtica o presencial (dado que la informacin contable de las
sociedades es de carcter pblico, basta acudir al Registro Mercantil Central para
obtenerla).
Las diferencias entre ambos tipos de Contabilidad se pueden resumir de forma esquemtica
en cinco puntos:
A tenor de todas estas diferencias, se observa que tanto una como otra no son dos sistemas
alternativos, sino ms bien complementarios.
Activo.
Pasivo.
Patrimonio Neto (PN).
Ingresos.
Gastos.
Segunda idea: un mismo hecho contable no puede pertenecer a dos grupos diferentes.
Por ejemplo, lo que nace como activo muere como activo; lo mismo con un gasto, un
PN, etc.
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2. Anlisis del Patrimonio Social
Patrimonio
Bienes
Obligaciones
Derechos
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto (PN)
Los que se registran en la cuenta de prdidas y ganancias o, en su caso, directamente en el
estado de cambios en el patrimonio neto, son:
Ingresos
Gastos
2.1. Activo
Son los bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos econmicos en el futuro.
2.1.1.Activo No Corriente
Lo componen aquellos elementos patrimoniales que van a permanecer ligados a la
empresa durante varios ejercicios econmicos. Por ejemplo, un vehculo, un terreno o un
nombre comercial.
Siguiendo el modelo de Balance del PGC 2007, el activo no corriente se clasifica en:
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2.1.2.Activo Corriente
Lo componen elementos patrimoniales que se espera que sean vendidos o consumidos
en el transcurso del ciclo normal de explotacin (el ejercicio social por lo general, esto
es, mximo doce meses). Presentan las siguientes caractersticas:
Segn su grado de liquidez, podemos distinguir dentro del activo corriente los siguientes
apartados:
Segn el modelo normal de balance del PGC 2007, el activo corriente se clasifica en:
2.2. Pasivo
Son obligaciones de pago actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para
cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos econmicos en el futuro (a estos efectos, se entienden incluidas las provisiones).
Pasivo No Corriente.
Pasivo Corriente.
2.2.1.Pasivo No Corriente
Representa deudas con terceros cuyo vencimiento es a largo plazo, es decir, superior a
doce meses; por ejemplo un prstamo que un banco concede a la empresa a tres aos.
Deudas a Largo Plazo: deudas con terceros con vencimiento a largo plazo, que no
tienen la consideracin de partes vinculadas.
Deudas con Partes Vinculadas a Largo Plazo: deudas con empresas del grupo,
multigrupo y asociadas con vencimiento a largo plazo.
Pasivos por Impuesto Diferido: diferencias que darn lugar a mayores cantidades
a pagar o menores cantidades a devolver por impuesto sobre sociedades en el
futuro.
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Periodificaciones a Largo Plazo: anticipos recibidos por ventas o prestacin de
servicios a largo plazo.
2.2.2.Pasivo Corriente
Deudas con terceros cuyo vencimiento es a inferior a doce meses. Por ejemplo, una
factura de telfono pendiente de pago.
Deudas a Corto Plazo: deudas con terceros con vencimiento a corto plazo, que no
tienen la consideracin de partes vinculadas.
Deudas con Partes Vinculadas a Corto Plazo: deudas con empresas del grupo,
multigrupo y asociadas con vencimiento a corto plazo.
Prima de emisin: representa el precio pagado en una ampliacin de capital por las
reservas generadas en la empresa.
Reservas: recogen los recursos generados por la empresa que sta ha decidido
no repartir entre sus socios o accionistas, para potenciar su capacidad econmico-
financiera.
Dividendo a cuenta: cantidades entregadas a los socios como anticipo del dividendo
del ejercicio.
En cualquier empresa, la suma de los recursos econmicos tiene que ser igual a la suma de los
recursos financieros, lo que de alguna forma, nos permite reflejar el patrimonio de la empresa
a travs de la ecuacin patrimonial en la que se fundamenta la partida doble.
No nos dice cmo obtiene beneficios (se complementa con la cuenta de prdidas y
ganancias).
La valoracin de los activos atiende a criterios contables y no tiene por qu coincidir con
sus precios de mercado.
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2.4.1.Equilibrio Patrimonial
El Equilibrio Patrimonial viene determinado por la relacin existente entre las masas
patrimoniales, pudindose dar las siguientes situaciones:
Posicin de Estabilidad:
El activo est ntegramente financiado con recursos propios y la empresa no tiene deudas.
A = PN P=0
No podemos decir mucho ms ya que ignoramos los beneficios que est produciendo la
empresa con esta situacin, pero s sabemos que no tiene gastos financieros al carecer
de deuda.
Posicin normal:
El activo en parte est financiado con recursos propios y en parte con pasivo. La mayora
de empresas presenta una situacin de este estilo:
A = P + PN PN > 0
Posicin Inestable:
A=P PN = 0
P>A PN < 0
2.5. Ingresos
Hemos de tener en cuenta que ingreso contable no es lo mismo que cobro; as, una venta o un
servicio prestado habr que registrarlo en el periodo impositivo en el que se produce, sin tener
en cuenta el momento en que se reciba la contraprestacin econmica en virtud del principio
de devengo:
COBROS INGRESOS
Los ingresos se registran a nivel contable en las cuentas de gestin. Estas cuentas se
denominan as porque se usan para determinar las prdidas y ganancias del periodo, mostrando
el resultado de la gestin empresarial.
2.6. Gastos
Al igual que sucede en el caso de los ingresos, los gastos han de recogerse en el momento
en el que nace la obligacin de pago, sin tener en cuenta el momento en que haya de pagarse
efectivamente por el bien o servicio recibido:
PAGOS GASTOS
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3. El Mtodo Contable
3.1. La Cuenta
Activo
Debe Haber
+ -
aumenta disminuye
Pasivo
Debe Haber
- +
disminuye aumenta
Patrimonio Neto
Debe Haber
- +
disminuye aumenta
ElSaldode una cuenta ser la diferencia entre la suma de las cantidades anotadas en el
Debe y en el Haber.
Saldo deudor: cuando la suma del Debe sea mayor que la del Haber,
Saldo acreedor: cuando la suma del Debe sea menor que la del Haber.
Cuentas de Activo:
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Cuentas de Pasivo:
Incrementos de valor
Disminucin de valor
Valor Inicial
Incrementos de valor
Disminucin de valor
Valor Inicial
Cuentas de Ingresos:
Incrementos de valor
Disminucin de valor
Valor Inicial
Cuentas de Gastos:
Incrementos de valor
Disminucin de valor
Valor Inicial
200
200
140
200
120
140
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Liquidar: operaciones para calcular el saldo.
Debe=340
Hber=120 D>H Saldo deudor =220
200 120
140 220Sd
Cerrar: sumar los dos lados despus de saldar la cuenta y comprobar que suman lo
mismo.
200
Tal y como hemos visto antes, las fuentes de financiacin implicarn un apunte en el Haber
de la cuenta que se incluir en el pasivo o en el patrimonio neto del balance.
Las fuentes de financiacin se emplearn en acometer las inversiones necesarias para las
operaciones de la empresa, estas inversiones implicarn un apunte en el Debe de la cuenta
que se incluir en el activo del balance.
La financiacin propia, la financiacin ajena y las inversiones se recogen a nivel contable en las
llamadas cuentas patrimoniales o de situacin.
Segn el PGC, las cuentas de situacin se agruparn segn el tipo de bienes, derechos,
obligaciones y deudas:
Grupo 3: Existencias.
A continuacin se muestra, de forma conjunta, tanto el origen de los fondos (patrimonio neto
y pasivo) como el destino de los mismos (activo):
3.2.1.Cuentas de Gestin
Un hecho econmico es cualquier transaccin que realiza la empresa y que produce una
variacin en el patrimonio de la misma. Estas transacciones son el resultado lgico de la
relacin e interaccin entre la empresa y su entorno.
Esta metodologa se basa en el siguiente principio: cada vez que se produce una operacin
econmica que afecta al patrimonio, existe una circulacin en la empresa que genera una
relacin causa-efecto.
Esta doble naturaleza se recoge en el principio: No hay acreedor sin deudor, ni viceversa.
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Esta circulacin econmica relaciona dos o ms elementos patrimoniales. Uno de ellos
representar el empleo de los recursos y otro el origen de los mismos, dando lugar a las
siguientes identidades:
Inversin = Financiacin.
Libro Diario:
Se denomina Libro Diario porque el Cdigo de Comercio afirmaba que las operaciones de
la empresa deban ser registradas da a da. Adems, tiene carcter obligatorio.
La estructura bsica del Libro Diario se puede presentar con la siguiente estructura:
Adems del Libro Diario existe un segundo libro obligatorio, conocido como Libro de
Inventarios y Cuentas Anuales que contiene informacin referente a:
Cuentas Anuales.
El Libro Diario y de Inventarios sern los mnimos necesarios para la redaccin de los
estados financieros, pudiendo sumarse los Libros Mayores y un cuarto libro conocido
como Libro de Registros Auxiliares.
Libros Mayores:
Los datos contables (los asientos que se van generando en el libro diario) se reordenan en
los Libros Mayores, ordenndolos por partidas, a modo de resumen de los movimientos
en el Debe y en el Haber de cada cuenta en el periodo. Estos movimientos se recogen
en fichas.
En la ficha de Mayor de cada cuenta se anotan cada uno de los cargos y abonos que
ha tenido cada cuenta en el Libro Diario, por lo que la ficha presenta el saldo en todo
momento.
En resumen, los Libros Mayores contienen la misma informacin que el Libro Diario pero
ordenada de distinta manera y, a diferencia de este, no tienen carcter obligatorio, aunque
su alta funcionalidad de cara a la gestin de la contabilidad hace que, sin ser obligatorio,
su uso sea generalizado.
Este libro, pese a no ser obligatorio, es de generalizado uso por motivos similares a los
Libros Mayores, ya que las empresas lo confeccionan de manera auxiliar con el fin de
facilitar el tratamiento de la informacin contable debido a la complejidad de controlar
el elevado nmero de operaciones realizadas.
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Ejemplo 1:
Se pide:
1. Hacer los apuntes de estos movimientos en el Libro Diario.
2. Y tambin en los Libros Mayores.
Solucin:
145.000
Una vez iniciadas las operaciones la empresa realiza una serie de operaciones:
e. La empresa compra una camioneta de reparto pagando al contado por bancos 18.000
unidades monetarias:
g. La empresa obtiene de una entidad de crdito un prstamo a seis meses por valor de 6.000
unidades monetarias:
(520)Deudas a c/pl.con
DEBE HABER
EC
6.000
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3.3. Proceso Contable
El Proceso Contable de un ejercicio social de una empresa cuenta normalmente con una serie
de etapas que se describen a continuacin:
1. Apertura del Libro Mayor con los datos del balance inicial:consiste en abrir una a una todas
las cuentas realizando un primer asiento, conocido como asiento de apertura, que refleja el
saldo final que tenan al concluir el anterior ejercicio contable.
2. Confeccin del Libro Diario: consiste en realizar uno a uno los asientos derivados de las
operaciones realizadas por la empresa en el periodo.
3. Confeccin del Libro Mayor: se realiza pasando todas las anotaciones registradas en el
Debe y en el Haber (cargos y abonos) del Libro Diario al Libro Mayor. As se podr conocer
el saldo de una cuenta en cualquier momento del ejercicio.
5. Obtencin de saldos en el Libro Mayor:una vez anotados todos los cargos y abonos del
Libro Diario al Libro Mayor, se proceder a saldar o liquidar las cuentas del Libro Mayor
obteniendo los correspondientes saldos finales deudores o acreedores.
7. Asientos de regularizacin:Al finalizar el ejercicio, se realizan unos asientos en los que todos
los saldos acreedores de las cuentas de ingresos se colocan en el debe, y todos los saldos
deudores de las cuentas de gastos se colocan en el haber. La diferencia ser el beneficio
(si tiene saldo acreedor) o la prdida (si tiene saldo deudor), que se contabiliza en la cuenta
Resultado el ejercicio para los grupos 6 y 7, y en otras cuentas de patrimonio neto para los
grupos 8 y 9.
8. Cierre del Libro Mayor:consiste en anotar uno a uno todos los saldos finales de todas las
cuentas, generando el balance final del ejercicio de la empresa.
9. Asiento de cierre: consiste en cerrar una a una todas las cuentas realizando un ltimo
asiento, conocido como asiento de cierre, que refleja el saldo final que tendrn al concluir el
ejercicio contable.
Balance de Situacin.
4. Cuentas Anuales Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Memoria.
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Consecuentemente, en el Balance no podrn aparecer cuentas de Gastos o de Ingresos, ya que
si apareciesen, sera un indicio de una mala praxis en el proceso de regularizacin, indicando
que no se han cerrado correctamente dichas cuentas.
A nivel prctico, el balance muestra, para un momento determinado, los recursos financieros de
los que dispone una empresa, que pueden proceder de terceras personas ajenas a la empresa
(Pasivo) o de la propia empresa y sus propietarios (Patrimonio Neto), y en qu se han invertido
dichos flujos de financiacin (Activo).
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
Resultados pendientes
Activo
de aplicacin
Activo no corriente
Activo corriente
Pasivo
Pasivo no corriente
Pasivo corriente
Una breve observacin permite comprobar que la suma de los saldos deudores, es decir, la
cifra de Activo, ha de ser igual a la suma de los saldos acreedores recogida tanto en la cifra
de Patrimonio neto como de Pasivo. Esto se traduce de forma matemtica en la expresin
conocida como Ecuacin Fundamental:
El orden en el que se organizan los elementos de la estructura econmica del Balance (Activo)
responde al criterio de liquidez, mientras que el criterio de organizacin de la estructura
financiera (Pasivo y Patrimonio Neto) ser el criterio de exigibilidad.
Exigibilidad: hace referencia al vencimiento de las deudas, es decir, el plazo en el que debe
devolverse el capital prestado sin importar la cuanta de las obligaciones. Cuanto menor
sea el plazo en el que vence una deuda, menor tiempo para devolverla, lo que implica
una alta exigibilidad. El capital suele ser la fuente de financiacin con menor exigibilidad
puesto que es un recurso propio de la empresa, por el contrario, un ejemplo de pasivo con
gran exigibilidad son las deudas con proveedores, ya que suelen realizarse mediante pagos
semanales o mensuales.
Ejemplo 2:
Sean dos oficinas de un mismo edificio localizado en Madrid, con las mismas caractersticas
y que pertenecen a dos empresas diferentes. La primera pertenece a una empresa A cuya
finalidad social es prestar servicios financieros, por el contrario, la segunda empresa o
empresa B se dedica a la compraventa de inmuebles de uso terciario en grandes capitales
europeas.
Se pide determinar dnde habra que buscar en el balance de ambas compaas dichas
oficinas.
Solucin:
A primera vista, existe la tentacin de clasificar ambas oficinas como activo no corriente
de ambas empresas, pero hemos de pensar en la funcin que cumplen las oficinas para
las dos empresas. Es cierto que ambas oficinas son idnticas, pero la empresa A pretende
mantenerla para poder prestar sus servicios con vocacin de largo plazo; por tanto, dichas
oficinas formarn parte del Activo No Corriente de la empresa A.
Por el contrario, en el caso de la empresa B, se trata de una oficina que ha sido adquirida para
venderla en el corto plazo, es decir, la oficina es una Mercadera o Existencia comercial; por
ello tendr que ser recogida en el Balance de la empresa B como parte del Activo Corriente.
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Donde cada una de las tres masas patrimoniales responde a las siguientes caractersticas:
Pasivo: el pasivo corriente comprender con carcter general las obligaciones cuyo
vencimiento o extincin se espera que se produzca en el plazo mximo de un ao contado
a partir de la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo los pasivos financieros de la cartera
de negociacin, las deudas con acreedores y las deudas pendientes con el personal a
corto plazo. Cualquier otro elemento constituyente del pasivo que no cumpla dichas
caractersticas ser clasificado como pasivo no corriente.
El Patrimonio Neto se define de forma tradicional como la parte residual de los activos
de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos exigibles, esta definicin es poco
clarificadora puesto que la definicin es una consecuencia lgica del cumplimiento de la
Ecuacin Fundamental (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto). Desde un prisma prctico, se
puede definir el Patrimonio Neto como el conjunto de recursos aportados a la empresa
por sus propietarios con nimo de permanencia en ella y que, por tanto, tienen un bajo
nivel de exigibilidad (estos recursos podrn ser aportados a la empresa en el momento de
su constitucin o en otros posteriores), adems de los recursos propios generados por la
propia actividad de la empresa.
A. ACTIVO NO CORRIENTE
i. Inmovilizado intangible
Desarrollo
Concesiones
Patentes, licencias, marcas y similares
Fondo de comercio
Aplicaciones informticas
Otro inmovilizado intangible
Fondo de comercio
Patentes
Otro inmovilizado intangible
B. ACTIVO CORRIENTE
i. Activos no corrientes mantenidos para la venta
ii. Existencias
Comerciales
Materias primas y otros aprovisionamientos
Productos en curso
Productos terminados
Subproductos, residuos y materiales recuperados
Anticipos a proveedores
iii. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
Clientes por ventas y prestaciones de servicios
Clientes, empresas del grupo y asociadas
Deudores varios
Personal
Activos por impuesto corriente
Otros crditos con las Administraciones Pblicas
Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
iv. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
Instrumentos de patrimonio
Crditos a empresas
Valores representativos de deuda
Derivados
Otros activos financieros
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v. Inversiones financieras a corto plazo
Instrumentos de patrimonio
Crditos a empresas
Valores representativos de deuda
Derivados
Otros activos financieros
vi. Periodificaciones a corto plazo
vii. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
Tesorera
Otros activos lquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO ( A + B )
A. PATRIMONIO NETO
A.1. Fondos Propios
i. Capital
Capital escriturado
(Capital no exigido)
iii. Reservas
Legal y estatutaria
Otras reservas
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Estructura del Balance de Situacin segn el Modelo Abreviado:
A. ACTIVO NO CORRIENTE
i. Inmovilizado intangible
ii. Existencias
A. PATRIMONIO NETO
A.1. Fondos Propios
i. Capital
Capitalescriturado
(Capital no exigido)
ii. Prima de emisin
iii. Reservas
iv. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
v. Resultados de ejercicios anteriores
vi. Otras aportaciones de socios
vii. Resultado del ejercicio
viii. (Dividendo a cuenta)
ix. Otros instrumentos de patrimonio neto
A.2. Ajustes por cambios de valor
A.3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B. PASIVO NO CORRIENTE
i. Provisiones a largo plazo
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Cuando las partidas de ingresos y gastos sean materiales o tengan importancia relativa, su
naturaleza e importe se revelar por separado. La estructura de imputacin de ingresos y
gastos en la Cuenta de Resultados de forma grfica responder al esquema que se indica a
continuacin.
Cuenta de Resultados segn la naturaleza de los Ingresos y Gastos: los ingresos y los
gastos se presentan de manera homognea para facilitar su identificacin, clasificndose
segn su naturaleza y caractersticas.
Cuenta de Resultados Funcional: los ingresos y los gastos pueden presentarse siguiendo
un criterio de funcionalidad.
Resultados Financieros: son la diferencia entre los ingresos y los gastos de naturaleza
financiera en las empresas de naturaleza industrial (cuyas operaciones de produccin de
bienes y servicios no sean las propias del sector financiero).
Los resultados de explotacin y los resultados financieros se engloban dentro de losresultados
derivados de las operaciones continuadas de la empresa antes de hacer frente al pago de
impuestos sobre beneficios.
Cualquier otro ingreso o gasto no relacionado con las actividades ordinarias de la empresa
se considerar resultado derivados de operaciones interrumpidas o extraordinarias; dichos
ingresos y gastosse recogen en una lnea aparte como partida previa alresultado final del
ejercicio. Se entender por actividad interrumpida toda actividad o flujo de efectivo que puede
distinguirse del resto de la empresa (una empresa dependiente, una lnea de negocio, un rea
geogrfica, etc.). Dichas operaciones podrn hacer referencia a:
Enajenaciones.
A.Operaciones continuadas:
B.Operaciones interrumpidas:
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Modelo Normal de Cuenta de Prdidas y Ganancias
(debe) / haber
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS NOTAS
20XX 20XX-1
A. OPERACIONES CONTINUADAS
i. Importe neto de la cifra de negocios
a. Ventas.
b. Prestaciones de servicios.
ii. Variacin de existencias de productos terminados y en curso
de fabricacin
iii. Trabajos realizados por la empresa para su activo
iv. Aprovisionamientos
a. Consumo de mercaderas.
b. Consumo de materias primas y otras materias
consumibles.
c. Trabajos realizados por otras empresas.
d. Deterioro de mercaderas, materias primas y otros
aprovisionamientos.
F. OPERACIONES INTERRUMPIDAS
xviii. Resultado del ejercicio procedente de operaciones
interrumpidas neto de impuestos.
(debe) / haber
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS NOTAS
20XX 20XX-1
A. RESULTADO DE EXPLOTACIN
i. Importe neto de la cifra de negocio
ii. Variacin de existencias de productos terminados y en curso
de fabricacin
iii. Trabajos realizados por la empresa para su activo
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iv. Aprovisionamientos
v. Otros ingresos de explotacin
vi. Gastos de personal
vii. Otros gastos de explotacin
viii. Amortizacin del inmovilizado
ix. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero
y otras
x. Exceso de provisiones
B. RESULTADO FINANCIERO
xii. Ingresos financieros
xiii. Gastos financieros
xiv. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros
xv. Diferencias de cambio
xvi. Deterioro y resultado por enajenacin de instrumentos
financieros
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
xvii. Impuesto sobre beneficios
D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C + xvii)
Puesto que por definicin, en un balance el patrimonio neto es la parte residual de los activos
de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos exigibles, cualquier cambio (incremento o
decremento) en los activos netos, se reflejar en una variacin en el Patrimonio Neto.
As, la formulacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto comprender dos partes, que
se presentan en dos documentos separados: el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos y el
Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos: recoge los siguientes conceptos:
Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
Diferencias de conversin.
C. Ingresos y gastos que previamente han sido imputados directamente al Patrimonio Neto
y ahora se traspasan a la cuenta de Prdidas y ganancias:
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Otros
Ajustes Subvenciones
Resultados Otras Resultado instrumentos
Primas Acciones (Dividendo por donaciones
Capital Reservas Ejercicios aportaciones del de TOTAL
emisin propias a cuenta) cambios y legados
anteriores de socios ejercicio patrimonio
de valor recibidos
neto
A. SALDO FINAL AO
200X-2
B. SALDO AJUSTADO,
INICIO AO 200X-1
I. Total ingresos y
gastos reconocidos
C. SALDO FINAL AO
200X-1
D. SALDO AJUSTADO,
INICIO AO 200X
I. Total ingresos y
gastos reconocidos
II. Operaciones con
socios
E. SALDO FINAL AO
200X
(Cuadro 10. Modelo Normal de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Fuente: PGC)
Las empresas que puedan formular balance y memoria por el mtodo abreviado, no estn
obligadas a presentar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto en sus cuentas anuales.
Se entiende por efectivo y otros activos lquidos equivalentes los activos siguientes:
Existen dos posibles alternativas para la formulacin de los Flujos de Efectivo de las
Actividades de Explotacin:
-- Mtodo Indirecto (es el recogido por el PGC): no se detallan los cobros y pagos de
forma directa, sino que parte de la del resultado antes de impuestos y, para conciliar
dicho resultado con el flujo de efectivo, se realizan una serie de ajustes para eliminar
los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e incorporar
las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual, clasificando
separadamente los siguientes conceptos:
b. Los cambios en el capital corriente que tengan su origen en una diferencia en el tiempo
entre la corriente real de bienes y servicios de las actividades de explotacin y su
corriente monetaria.
c. Los flujos de efectivo por intereses, incluidos los contabilizados como mayor valor de los
activos, y cobros de dividendos.
Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin (FEAI): son los flujos motivados por
la adquisicin de activos no corrientes (materiales, intangibles, inversiones inmobiliarias,
inversiones financieras, etc.), su enajenacin o su amortizacin al vencimiento (valor
residual).
b. Inmovilizado intangible.
c. Inmovilizado material.
d. Inversiones inmobiliarias.
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f. Activos no corrientes mantenidos para venta.
g. Otros activos.
b. Inmovilizado intangible.
c. Inmovilizado material.
d. Inversiones inmobiliarias.
g. Otros activos.
Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiacin (FEAF): son los flujos obtenidos
en la venta a terceros de valores emitidos por la empresa (acciones o participaciones) o
por la obtencin de prstamos, lneas de crdito, obligaciones, etc., as como los pagos
realizados por la empresa para amortizar o devolver dicha financiacin, adems de los
pagos de dividendos a favor de los accionistas (si los hubiese).
a. Emisin.
b. Devolucin y amortizacin de
a. Dividendos (-).
Esta clasificacin de los flujos, segn la naturaleza de las actividades que los generan,
presenta tres ventajas para los usuarios de las cuentas anuales:
-- Ofrece informacin sobre la estructura del efectivo de cara a una posible valoracin de
la empresa.
La suma de estos tres flujos de efectivo dar como resultado el incremento neto del efectivo
o equivalentes de la empresa para un periodo determinado, cuya expresin matemtica se
corresponde con la expresada a continuacin:
Las empresas que puedan formular balance y memoria por el mtodo abreviado, no estn
obligadas a presentar el Estado de Flujos de Efectivo en sus cuentas anuales.
4.5. Memoria
Ayuda a la descripcin e interpretacin de las cifras incluidas en los otros estados financieros
que forman parte de las cuentas anuales (especialmente del Balance y de la Cuenta de
Prdidas y Ganancias por relevancia y carcter netamente numrico).
Indicar cundo se producen excepciones y los motivos de dichas excepciones a las normas
y principios generales al formular los estados financieros.
Proporcionar de forma adicional otra informacin econmica con relevancia respecto las
cuentas anuales.
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Es precisamente esta funcin de manual de instrucciones en manos de la empresa el origen
de su principal problema: la variabilidad en las explicaciones y, derivada de esta, la excesiva
extensin y diversidad que puede tener el documento, puesto que en la prctica todas las
partidas del Balance y Cuenta de Resultados son susceptibles de necesitar notas y aclaraciones.
Apartados 5 21: dan informacin especfica sobre normas de valoracin para grupos de
elementos patrimoniales.
Apartados 22-25: indican otra informacin necesaria sobre los requisitos, principios y
criterios incluidos en el PGC para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa.
Gestin Contable
5. La Normativa Contable
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5.1.1.NIIFs-NICs
Las NIIFs y las NICs definen la informacin que se debe incluir en los estados financieros y
la forma de presentacin de la misma de cara a facilitar la comparabilidad de los estados
financieros en un mundo cada vez ms global y tambin permitir mayor transparencia de
informacin.
Objetivos:
Normativa NIC:
2. NIC 2 Existencias.
9. NIC 17 Arrendamientos.
Normativa NIIF:
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5.1.2. US GAAP
Aunque ambas normativas sean convergentes y se inspiren en los mismos principios, son
esencialmente los matices y las formas las principales diferencias.
Los US GAAP son aplicables a EE.UU. y las NIIF-NIC en Europa (aunque ambas normativas
son de origen anglosajn).
Las NIIFs son de ms reciente creacin y estn algo menos desarrolladas que las US
GAAP.
Las US GAAP, aunque nacieron con el propsito de ser principios rectores, han devenido
en un extenssimo conjunto de reglas que dan una orientacin muy precisa a los usuarios.
Por el contrario, las NIIFs han sido escritas a modo de principios generales a emplear
como gua para los contables, razn por la que son menos estrictas y contienen mayor
diversidad de opciones.
NIIFs/NICs GAAP
Hasta la aprobacin del actual Plan General Contable, la normativa contable espaola no se
encontraba armonizada con la normativa contable europea. Para alcanzar un mayor nivel de
convergencia con las normas internacionales de informacin financiera adoptadas por la Unin
Europea, el Consejo de Ministros aprob el 5 de mayo de 2006, el Proyecto de Ley de reforma
mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de
la Unin Europea.
El PGC fue aprobado por el Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre, junto con el
Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas o Pymes (Real Decreto
1515/2007 de 16 de noviembre).
Por ser un texto nacido con la intencin de trasponer la normativa europea, el propio
texto est abierto a introducir en l las modificaciones en materia contable nacional
o supranacional (NIIFs, NICs, US GAAP, etc.), procedentes de cualquier institucin
internacional con responsabilidades en la materia (IASB, FASB, AICPA,SEC, etc.), dada
la creciente evolucin de la normativa, su creciente transversalidad y universalizacin
y, sobre todo, una demanda ms exigente por parte de los usuarios de la informacin
contable.
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5.2.2.Estructura del PGC
Todas las sociedades mercantiles estn obligadas a cumplir el Plan General Contable, no
obstante existen ciertos aspectos a considerar:
Las tres primeras partes son de aplicacin obligatoria. Ahora bien, segn la empresa
se considere grande o pequea-mediana (segn el importe del activo, los ingresos
anuales o el nmero de trabajadores), la empresa presentar la parte tercera completa
(cuentas anuales normales) o parcialmente (cuentas anuales abreviadas).
1 parte. Marco Conceptual: incluye una serie de principios y criterios contables que han
de respetar siempre las normas contables. Deber conducir a que las cuentas anuales
muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
empresa. Esta parte es de aplicacin obligatoria.
Principios contables.
Criterios de valoracin.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), son las normas bsicas
de cara a la definicin y desarrollo de la actividad contable.
Cualquier operacin que realice la empresa deber ser contabilizada conforme a estos
principios y criterios objetivos.
De esta forma, cualquier individuo que analice los estados financieros (resultado final
de la actividad contable), estar en condiciones de conocer el significado econmico de
cualquier operacin efectuada.
Los principios contables son postulados bsicos comunes a cualquier sistema contable
a nivel internacional. La aplicacin de los principios contables es obligatoria y deber
conducir a que las cuentas anuales expresen laimagen fieldel patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa.
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activo, pasivo, ingresos y gastos. El incumplimiento de este principio no afecta al
resultado econmico de la empresa pero s a la veracidad de los hechos y a la claridad
de la informacin contable suministrada.
4 parte. Cuadro de Cuentas: esta parte del PGC no es obligatoria y seala nueve grupos
que engloban elementos con caractersticas homogneas en dos tipos de Cuentas:
Cuentas de Balance: engloban los cinco primeros grupos y representan los elementos
constitutivos del patrimonio empresarial que figuran en el balance.
Grupo 7. Ventas e Ingresos: recoge los bienes y servicios que la empresa presta a
otras, constituyendo el objeto de su actividad principal, y otros ingresos, como los
accesorios o los financieros.
Grupo 8: Gastos del Patrimonio Neto: recoge los gastos y prdidas directamente
imputados al patrimonio neto de la empresa, y las transferencias de beneficios del
patrimonio neto a la cuenta de resultados del ejercicio.
Grupo 9: Ingresos del Patrimonio neto: recoge los ingresos y beneficios directamente
imputados al patrimonio neto de la empresa, y las transferencias de prdidas del
patrimonio neto a la cuenta de resultados del ejercicio.
Segn el nivel de detalle de las anotaciones contables, cada uno de estos grupos se
divide en subgrupos, estos subgrupos estn formados por cuentas que se dividen en
subcuentas. Para buscar una cuenta en el cuadro de cuentas, antes de nada hay que
preguntarse acerca de la naturaleza del elemento que se deba registrar. Posteriormente,
dentro del correspondiente grupo, habr que sealar a qu subgrupo pertenece y ya slo
resta indicar dentro de ese subgrupo la cuenta que convenga.
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6. Bibliografa
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EUDE. Escuela Europea de Direccin y Empresa
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