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Taller Sistema de Control de Diferencias (Art. 772-1 E.T.)

Contabilidad multipropsito: la experiencia de las multinacionales
Por Juan Fernando Mejia (www.globalcontable.com/perfil)
Versin 12. Junio 26 de 2017. Versiones actualizadas en www.globalcontable.com/actualicese

Ejercicios tomados de www.globalcontable.com/libro

En Colombia algunas casas de software implementaron la "doble contabilidad" o

"contabilidad paralela", una bajo NIIF y otra local desde 2012 (aprox). Esta prctica se
legaliz, por primera vez en el mundo, con el artculo 6 del Decreto 2648/14.
Este mismo decreto (en su artculo 3) permite usar una sola contabilidad con registro de
diferencias, como se hace en el mundo.
Este taller ilustra las principales diferencias entre contabilidad local (tomada de
las NIIF vigentes en 1993 mediante el decreto 2649 de ese ao) y las NIIF en el ao
2017, adems de y las conciliaciones con los principales prrafos del Estatuto
Tributario (tratamiento fiscal)
Artculo relacionado: Es ilegal la contabilidad paralela? (artculo y video) en
https://goo.gl/VfoNRb
Estos ejercicios han sido tomados del libro: El Mito de la Contabilidad Paralela fiscal y
NIIF. La experiencia de las Multinacionales con la Contabilidad nica Multipropsito y el
registro de diferencias.
Disponible en: www.globalcontable.com/libro o en https://goo.gl/27VIIG
Informacin del evento en: https://goo.gl/GLB7Ly
Diapositivas en: www.globalcontable.com/actualicese

Ejercicio 1: Valorizaciones Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Se debe mantener al
Se puede valorizar
costo fiscal de $1.000
Se adquiere un edifico en 1.000 (opcionalmente)
millones.
millones. NIC 16.29 y NIIF PYMES
No se acepta valor
Un da despus se ESTIMA un 17.15:
razonable ni el ORI
avalo de 1.200 millones (segn un En ese caso el "costo
(Arts. 21-1 E.T,
avalo tcnico). atribuido" es de $1.200
pargrafo 6, 28.10, 59.1
millones.
g y 105 f):
Libro diario registro bajo NIIF y local (simultneo, multipropsito):

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1110 o 2305 Efectivo y Cuentas por Pagar (una sola vez) 1.000
151605 Propiedades, Planta y Equipo (PPE) 1.000
Registro de la Diferencia Artculo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec 2548/14):
151605xx97 PPE Valorizacin de Edificios 200
Supervit por valorizacin ORI (Otro Resultado
3810xx97 200
Integral)
NIGUNO de los anteriores registros es bajo norma local por el hecho de usar el cdigo
1516, pues las NIIF no tienen PUC. ambos son bajo NIIF.
 2

Prctica internacional: No se llevan dos contabilidades, sino una contabilidad nica con
registro de las diferencias en la misma base de datos.
El concepto 577/14 del CTCP seala que NO SON DOS CONTABILIDADES, sino que las
DIFERENCIAS deben contabilizarse en la contabilidad local oficial (saldos del 2649).
(Las diferencias se reducen va polticas contables que aplican para fines contables NIIF y
tributarios).
En el anterior registro la subcuenta 97 es una forma de etiquetar, se marca la
diferencia (ver: lenguaje de etiquetado en NIIF).
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 o Efectivo y Cuentas por Pagar (una
1.000 1.000
2305 sola vez)
Propiedades, Planta y Equipo
151605 1.000 1.000
(edificio)
Propiedades, Planta y Equipo
15160597 0 200 200
(Valorizacin)
380597 Supervit Valorizacin (ORI) 0 200 200
Sumas iguales 1.000 1.000 200 200 1.200 1.200
La Ley 527 de 1999 se refiere a los libros electrnicos (en XML el fiscal y en XBRL para
saldos NIIF)
De esa forma, no se llevan dos bases de datos, ni se repiten los registros como lo
hacen algunas casas de software.

Contabilidad NIIF = Contabilidad local 2649 que estaba basado en NIIF + Ajustes NIIF
 3

Ejercicio 2: Depreciaciones Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Se compra una mquina en $120
millones.
Ficalmente se ESTIMA su vida
No se aceptan depreciaciones Puede usarse una
til en 10 aos (por poltica
que superen las tasas vida til
pblica establecida en el Estatuto
establecidas en el artculo 137 tcnicamente
Tributario)
(nueva tabla y pargrafo 4). soportada.
Pero la entidad ESTIMA 6 aos
por "autorregulacin", segn su
propia poltica contable para NIIF

Depreciacin Fiscal (120/10 aos) 12 Esta depreciacin se hace en el sistema

Depreciacin NIIF (120/6 aos)
Diferencia (NIIF-local)
Esta depreciacin puede hacerse en Excel
20
(Concepto CTCP 011/16)
Esta diferencia debe registrarse (art. 772-1, 21-1
8
E.T., Concepto 077/14 CTCP

Libro diario:
Cuenta Concepto Dbitos Crditos
5160xx Gastos por Depreciacin 12
1592xx Depreciacin Acumulada 12
Registro de la Diferencia Artculo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec
2548/14):
5160xx97 Gastos por Depreciacin (Diferencia) 8
1592xx97 Depreciacin Acumulada (Diferencia) 8

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
5160 Gastos por Depreciacin 12 8 20
1592 Depreciacin Acumulada 12 8 20
Sumas iguales 12 12 8 8 20 20

En el anterior ejercicio tambin se hubiere podido registrar primero los 20 y luego restar 8,
pero ello es indiferente, pues el orden de los factores no altera el resultado y las NIIF no
se centran en la forma de registrar, sino en la forma en que se reporta
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Ejercicios de componentes de activos: una de las principales confusiones en

Colombia.

Ejercicio 3.1: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF

Un edificio cost 2.000 millones y se deprecia Este "reemplazo" es un "componente" y no
en 20 aos. puede depreciarse en un solo ao (vida til
En el ao 19 de uso, se cambia la fachada y remanente), sino en otros 45 aos, como
esto cuesta $1.000 millones. una nueva construccin.

Ejercicio 3.2: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF

Se compra un vehculo en $450 millones y
se deprecia en 10 aos.
Tres aos despus se daa una parte del
motor y unas latas en un choque. Esto
cuesta $80 millones ms $10 millones de
mano de obra.
Por experiencia se sabe que estos motores
se cambian aproximadamente cada tres
aos.
Se aceptan los componentes, pero
NO es que SE DESCOMPONETICE en la
compra inicial de un activo ni en el ESFA
como algunos dicen.
Recuerde que bajo NIIF no existen las
adiciones y mejoras, pues eso implicara
un diferido en la vida til remanente. Lo
que existe bajo NIIF es el concepto de
componentes que es un reemplazo de una
parte y que se deprecia de manera
independiente al activo principal (en una
menor vida til).

Total Componente %
Costo Histrico 450 90 90/450= 20%
Depreciacin acumulada
135
(450/10x3) 27 135 X 20%= 27
Valor en Libros 315 63 Gasto

Libro diario:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1110 2305 Efectivo o Cuentas por pagar 90
531020 Prdida por obsolescencia partes viejas (art.129 E.T.) 63
PPE Flota y Equipo de Transp (Componente 1 motor y
15400801 partes nuevas) 27
Este motor se deprecia en 3 aos.
El cambio del ao 6 se deprecia hasta el ao 9. El del ao 9 se deprecia hasta el ao 12
(independiente de los 10 aos del activo inicial).
En este caso no hay registro de la diferencia porque el tratamiento es igual bajo norma
local y bajo NIIF.
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Conclusin: Algunas empresas hacen estudios para descomponetizar todo desde el

inicio (desde la compra), pero las NIIF no exigen ese tratamiento, sino que un
componente es un reemplazo, una sustitucin, de una parte muy importante de un
edificio, mquina o vehculo (por ejemplo), es lo que localmente se llamaba adicin o
mejora, es decir, el cambio de una parte mucho despus de haber empezado a usar el
activo (es una medicin posterior).
En bienes muebles no se hacen componentes porque sera inmaterial).
Cuidado NO pague costosos estudios de descomponetizacin de activos en el momento
de la compra de activos sin que esto sea obligatorio.

Ejercicio 3.3: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF

Se compra una bodega por $1.300 millones y se deprecia

en 50 aos. Un componente es un
10 aos despus un vendaval se lleva "una parte" del techo, "reemplazo" (NIC 16,
"con depreciacin y todo". prrafo 13) que se da de
Reemplazar "lo que el viento se llev", cuesta $400 manera "posterior", pero no
millones. en el momento inicial de la
Realice el registro contable del reemplazo, es decir, del compra del activo.
componente cambiado.

Total Componente %
Costo Histrico 1.300 400 400/1.300= 31%
Depreciacin acumulada (1.300/50x10) 260 80 260X31%=80
Valor en Libros 1.040 320 Gasto

Libro diario:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1110 2305 Efectivo o Cuentas por pagar 400
531020 Prdida por obsolescencia de PPE (art.129 E.T.) 320
15160501 PPE Edificio Bodega (Componente Partes cambiadas) 80

El reemplazo es un nuevo bien, un componente, que debe depreciarse en otros 45 aos (p.e.)

Ejercicio 4.1: Cargos

diferidos en Proyectos
Tratamiento
Internos para Tratamiento fiscal
NIIF
Investigacin, desarrollo
e innovacin
Activos Diferidos: Se capitalizan todas las
Una entidad realiza un erogaciones (inversiones) relacionadas
Es gasto (no
proyecto con un costo de con el "desarrollo" del proyecto, incluyendo
existen los
$2.000 millones, pero no software creado internamente para uso,
"activos por
todo ese valor tiene licenciamiento o venta. Hasta cuando
cargaros
relacin de causalidad con genere renta. (Relacin de causalidad con
diferidos).
la renta en un solo periodo. la renta, arts. 74-1.3 y 107, y se amortiza
en 5 aos o ms)

Libro diario:
Cuenta Concepto Dbitos Crditos
1110 Efectivo (una sola vez) 2.000
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 2.000
Registro de la Diferencia Artculo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec
2548/14):
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos) 2.000
52xxxx97 Gastos de investigacin (no deducible) 2.000
No deducible en renta en el periodo en el que se incurre. El xx97 significa que se marca
solo para NIIF
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Efectivo (una sola
1110 2.000 2.000
vez)
Activos (Cargos
1710XX 2.000 2.000 0
Diferidos)

Gastos de
52xx investigacin (no 0 2.000 2.000
deducible)
Sumas iguales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Cuando inicie la fase de operacin del proyecto, se empieza a amortizar en la vida til que
defina la entidad, pero no puede ser inferior a 5 aos, es decir, alcuota mxima del 20%
anual (art. 142.3a)
Amortizacin= $2.000 millones/5 aos = $400 millones anuales.
 7

Libro diario (amortizacin):

Cuenta Concepto Dbitos Crditos
Gastos por de amortizacin del
5165 400
diferido
171098 Amortizacin acumulada 400
REVERSIN (Registro de la Diferencia Artculo 772-1 E.T., concepto
577/14 CTCP y art 3 Dec 2548/14):
Gastos por de amortizacin del
52xxxx97 400
diferido
17109897 Amortizacin acumulada 400
Al reversar estos valores, el saldo bajo NIIF es 0
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel:

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Gastos por de amortizacin
5165 del diferido 400 400 0
171098 Amortizacin acumulada 400 400 0
Sumas iguales 400 400 400 400 0 0
 8

Tratamiento fiscal
Ejercicio 4.2: Cargos dentro del ao (por ejemplo (o del gerente Tratamiento
por Predial) como "usuario NIIF
especial")

Sodimac Colombia (Home Center) paga impuesto

predial en marzo de $40 millones por cada una de las
Activo diferido que
42 tiendas, para total de 1.680 millones. La gerencia
debe amortizarse
no quiere ver ese gasto en un solo periodo. Como la Es gasto (no
entre marzo y
Gerencia es un usuario interno y las NIIF se hicieron existen los
diciembre (a criterio
para usuarios externos (NIIF PYMES, prrafo P7, P8, diferidos).
de un usuario
1.1 a 1.3), se realiza el siguiente registro bajo norma
"especial")
local que es til a los reportes tributarios y a los
reportes financieros, como siempre ha sido.

Libro diario:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1110 Efectivo (una vez) 1.680
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 1.680
Registro de la Diferencia Artculo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3
Dec 2548/14):
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos predial) 1.680
52xxxx97 Gastos de predial en el periodo (marzo) 1.680

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 Efectivo o Cuentas por
2305 pagar (una sola vez) 1.680 1.680
Activos (Cargos Diferidos
1710XX predial) 1.680 1.680 0
Gastos de predial en el
52xx periodo (marzo) 0 1.680 1.680
Sumas iguales 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680

Si en junio 30 se pide un informe bajo NIIF, ya se han amortizado 3 meses (de marzo
hasta junio):
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Amortizacin de 3 meses:(1.680/9) X 3 = 560 millones

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

5165 Gastos por de amortizacin del diferido 560
171098 Amortizacin acumulada (del predial) 560
Registro de la Diferencia Artculo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec
2548/14):
171098xx97 Amortizacin acumulada (del predial) 560
52xxxx97 Gastos de predial en el periodo (marzo) 560
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Gastos por de amortizacin del
5165 560 560 0
diferido
Amortizacin acumulada (del
171098 560 560 0
predial)
Sumas iguales 560 560 560 560 0 0

Ejercicio 5: Estimaciones, como el

Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Valor Neto Realizable de inventarios
En noviembre se compra un
No se acepta el valor
computador para venderlo (inventarios)
razonable, ni otras Debe reconocerse
por $1.000.000.
estimaciones del mercado. una provisin por
-En diciembre baja de valor en el
Slo sern deducibles al deterioro de valor del
mercado a $900.000.
momento de la enajenacin del inventario.
-En enero del ao siguiente se vende
inventario (art. 59.1 a)
en $950.000.

Libro diario:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1110 Efectivo 1.000.000
1435 Inventario 1.000.000
Registro de la Diferencia Artculo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec 2548/14):
1499xx97 Provisin acumulada de inventarios 100.000
5299xx97 Gastos provisin por deterioro de inventarios 100.000

Note que no se usa la cuenta 1435, sino la 1499, es decir, no se afecta el costo
promedio del inventario, pues se estara modificando el costo que es la base
contable y la base fiscal. Algunos software contables en Colombia afectan
directamente el costo promedio porque no estn basados en Contabilidad nica
Multipropsito, sino en contabilidad paralela.
 10

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador), en

miles:

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 Efectivo o Cuentas por
2305 pagar (una sola vez) 1.000 1.000
1435 Inventarios 1.000 1.000
Provisin acumulada
1499 de inventarios 0 100 100
Gastos provisin por
deterioro de
529915 inventarios 0 100 100
Sumas iguales 1.000 1.000 100 100 900 900

La pregunta es si esta estimacin contable la harn las empresas cerradas o familiares

que no tienen que informarle al mercado el valor neto realizable. Muy probablemente
manejarn esta informacin internamente sin hacer ajustes a la contabilidad.

Ejercicio 6: Prdidas
manifiestas de Tratamiento fiscal y bajo NIIF (unificado)
inventarios

Se aceptan las prdidas manifiestas por obsolescencia y similares con

Se compran $300 acta de destruccin firmada por representante legal y personas
millones en quienes lo destruyeron, entre otras pruebas (art. 59.2). La
inventarios y se daan compensacin de aseguradoras es ingreso gravado, salvo que se
$150 millones. adquiera de nuevo el activo por dao emergente (art 45 E.T.)
(Constituye una diferencia permanente).
Libro diario, tanto para las NIIF como tributariamente:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1435 Inventario 150.000.000
531035 Prdidas reales de inventarios 150.000.000
En este caso s se afecta el costo promedio del inventario (O el PEPS, etc.)
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Ejercicio 7: Descuentos por pronto Tratamiento fiscal

pago y NIIF

Son menor valor del costo del Inventario (del costo

Se adquieren inventarios por 100
de ventas). (NO es doble kardex)
millones y el proveedor concede
(El descuento en ventas es un menor valor del
descuento del 10% por pronto pago.
ingreso, art. 26 E.T. (si es en el mismo periodo o
gasto si el periodo ya se haba cerrado)

Libro diario (uno solo, no es "doble kardex"):

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

UNA SOLA
1435 Inventarios 100
VEZ
Proveedores (segn el valor de la
2205 100
factura)
Registro del pago de 90 (tomando el descuento):
1110 Efectivo (se registra una sola vez) 90
2205 Proveedores 100
6105xx Costos de Ventas 10
No se registra contra cada tem de inventario, pues se puede suponer que ya se vendi la
mayor parte (importancia relativa) dado: la alta rotacin, el costo beneficio.

Por su parte el descuento en ventas es un menor valor del ingreso segn artculo 26 E.T.
y segn las NIIF.

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1435 Inventario 100 100
22 Proveedores 100 100 0
1110 Efectivo 90 90
Costo de las mercancas
6105 XXX 10 10 XXX-10
vendidas

100012129
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Ejercicio 8: Diferencia en
Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Cambio: No es "doble kardex".
La diferencia en cambio
En octubre se compran
positiva o negativa es un
inventarios por US$ 200.000 con
Es un gasto no deducible gasto (no es "doble
el dlar a $2.000.
(ficcin fiscal) hoy, pero s kardex").
En noviembre el dlar sube $500.
deducible cuando se pague (Puede compensarse
En diciembre el dlar baja $300.
(arts. 285 y 288 E.T) ingresos y gastos por
El pago se hace en enero del ao
diferencia en cambio
siguiente.
NIIF PYMES 2.52a)

Registro inicial en el libro diario (en octubre):

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1465 Inventarios en Trnsito 400.000.000
221005 Proveedores extranjeros 400.000.000

Aumento del dlar en $500 x 200.000 dlares, en noviembre= $100.000.000

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN
22100597 100.000.000
CAMBIO)
Gastos por diferencia en cambio (No deducibles
53052597, todava,
100.000.000
389897 Supervit ORI (por diferencia en cambio cubierta
con forwards)
Disminucin del dlar en $300 x 200.000 dlares, en diciembre= $60.000.000:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN
22100597 CAMBIO) 60.000.000
Gastos por diferencia en cambio (No
53052597 deducibles todava,
Supervit ORI (por diferencia en cambio
389897 cubierta con forwards) 60.000.000
Pago del total si NO estaba cubierto por un forward, en enero del ao siguiente:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1110 Efectivo 440.000.000
2210 Proveedores extranjeros 400.000.000
Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN
22100597 40.000.000
CAMBIO)

Este valor es deducible en el periodo fiscal en el que se paga

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Pago si estaba cubierto por un forward, en enero del ao siguiente

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1110 Efectivo 400.000.000
2210 Proveedores extranjeros 400.000.000
Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN
2210xx97 40.000.000
CAMBIO)
Supervit ORI (por diferencia en cambio
3898xx97 40.000.000
cubierta con forwards)

Ejercicio 9.1: Cuenta por Cobrar a Socios,

Tratamiento fiscal y NIIF
inmaterial

* Error: Tratarlo como menor valor

del patrimonio "solo para NIIF".
Se tiene una cuenta por cobrar a socios por un valor
* Tratamiento correcto: Darle de
inmaterial, por ejemplo, por un milln de pesos.
baja contra un gasto (no deducible)
en la contabilidad local

Ejercicio 9.2: Cuenta por

Cobrar a Socios, Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
MATERIAL

Una empresta tiene No puede darse de baja (no puede

activos totales por $1.000
millones y cuentas por
cobrar a socios de $800
millones.
No se aceptan cuentas por
afectarse el patrimonio), por ser
cobrar a socios muy
contribuyente del impuesto a la riqueza o a
antiguas aunque se diga
la renta (comparacin patrimonial), segn
que "s se van a pagar".
artculo 289 E.T. y esto debe certificarse.

Opcin 1: Provisionarlo totalmente (no es darle de baja) tanto en norma local como un
gasto no deducible y esto implicara no tener que hacer nada para las NIIF.

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1399 Provisin acumulada de Cuentas por cobrar a socios 800
Prdida de cartera (NO DEDUCIBLE) en la contabilidad local
531035 tributaria 800
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Opcin 2: Darle de baja "solo para NIIF" y dejar la empresa en INSOLVENCIA

(Ley1116/2006), pues las NIIF son la contabilidad oficial para TODOS los efectos, excepto
el fiscal.

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Provisin acumulada de Cuentas por cobrar a
1399xx97 800
socios
3705xx97 Utilidades de Ejercicios anteriores 800

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Provisin acumulada de CXC a
1399 0 800 800
socios
XXX-
3705 Utilidades de Ejercicios anteriores XXX 800
800
(Note que no se afecta la cuenta 1325, sino la cuenta correctora 1399. En ese caso el
resultado es:

Balance General (Estado de Situacin Financiera)

Concepto Fiscal (fiscal) NIIF (oficial)
Cuentas por Cobrar a Socios (valor bruto) 800 800
Menos provisin acumulada por deterioro 0 -800
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 800 0
Esto debe CERTIFICARSE esta diferencia siempre, por artculo 289 E.T.
Opcin 3: Reclasificarlos a un activo intangible PAGADO por compra de "Know How" al
socio (o "God Will" o la marca), tanto bajo norma local como bajo NIIF
Permitido por artculo 279 E.T., NIC 38 y NIIF PYMES.
El Plan Piloto detect esto y ser aceptado siempre que la amortizacin posterior NO sea
deducible. (Nuevo 143 pr. 2)

Cuenta
Concepto Dbitos Crditos
1325 Cuentas por cobrar a socios 800
1605 Intangibles 800

Soportado en un contrato con fecha anterior diciendo que se pagar "con dividendos" y
gastos personales.
Medicin posterior: Entidades Grupo 1 pueden dejarlo como "intangibles con vida til
indefinida", las del grupo 2 le deben definir una vida til, amortizarlo y no deducir ese
gasto.
 15

Nota: el que tiene la cuenta por pagar la debe reclasificar al dbito contra una "prima en
colocacin de acciones" en el crdito (debidamente soportado)
Opcin 4: Reclasificar una parte a "Caja General" (Capitalizacin terica) o a muebles y
enseres.
Opcin 5: No debe calcular Costo Amortizado en prstamos a socios porque no
corresponden a un solo valor, sino a una cuenta corriente que agrupa varios prstamos.
Sin embargo, podra aplicarse el costo amortizado al saldo. Normalmente el costo
amortizado se aplica a cuentas incobrables con clientes, tal y como se explica en el
siguiente ejercicio. El Costo Amortizado (a valor presente) NO es aceptado por la DIAN
(Art. 28.7, 59.1 f, 105 e).

Ejercicio 10: Cuentas por

Cobrar de difcil recaudo Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Se puede dar de baja en

el 100% o una "baja
Slo es deducible el 5% si
parcial" calculada con el
Se tiene una cuenta por cobrar est entre 90 y 180 das; el
"costo amortizado"
de 40 millones desde el 8 de 10% entre 180 y 270 das, el
(segn el valor
agosto de 2016 (factura 7895 al 15% entre 270 y 360 das o el
presente).
cliente con NIT 900238993). 33% a ms de un ao, segn
Realice el anlisis de deterioro Decreto Ley 187/75.
El Costo Amortizado (a
al diciembre 31 de 2017.
valor presente) NO es
aceptado por la DIAN
(Art. 28.7, 59.1 f, 105 e).

Opcin 1: Tanto para NIIF como en la contabilidad local: Provisionar el 100% como un
gasto no deducible.

Libro
diario:
Cuenta Concepto Dbitos Crditos
Gastos Provisin por Deterioro de Cartera no
5199 40.000.000
deducible
1399 Provisin acumulada por deterioro 40.000.000

Opcin 2: Provisionar fiscalmente el 33% (o el porcentaje que corresponda, segn la

norma), pero provisionar el 100% "solo" para fines financieros (NIIF):

Provisin por deterioro FISCAL (33%)= Ley 187 de 1975

13.200.000,00
$40.000.000 x 33% (Poltica pblica)
Provisin por deterioro NIIF (100%)= Poltica de la entidad
40.000.000,00
$40.000.000 x 100% (autorregulacin)
Diferencia que debe
Diferencia (NIIF-Fiscal) 26.800.000,00
contabilizarse
 16

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

5199 Gastos Provisin por Deterioro de Cartera 13.200.000
1399 Provisin acumulada por deterioro 13.200.000
Registro de la Diferencia Artculo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec
2548/14):
Gastos Provisin por Deterioro de Cartera
5199xx97
(diferencia), Utilidades retenidas en el 26.800.000
370897
patrimonio en el ESFA
1399xx97 Provisin acumulada por deterioro (diferencia) 26.800.000

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador), en

millones:

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cta Concepto CRE CR
DEB DEB CRED DEB
D ED
Gastos Provisin por
5199 Deterioro de Cartera 13.2 26.8 40
Provisin acumulada por
1399 deterioro 13.2 26.8 40
Sumas iguales 13.2 13.2 26.8 26.8 40 40
En ese caso el resultado es:

Balance General (Estado de Situacin Financiera)

Concepto Fiscal (fiscal) NIIF (oficial)
Cuentas por Cobrar al cliente 40.000.000 40.000.000
Menos provisin acumulada por deterioro -13.200.000 -40.000.000
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 26.800.000 0

Opcin 3: Provisionar fiscalmente el 33% (o el porcentaje que corresponda, segn la

norma), pero para fines financieros (NIIF) provisionar por costo amortizado:

Provisin por deterioro FISCAL (33%)= $40.000.000 x 33% 13.200.000

Provisin x deterioro NIIF = Nominal-VP
Provisin x deterioro NIIF = Nominal-(VF/(1+i)^n)
Provisin x deterioro NIIF = 40.000.000-((40.000.000/(1+21.34%)^1.15 aos) 7.994.688,55
Diferencia (NIIF-LOCAL) -5.205.311
 17

21.34% es la tasa de inters es el bancario corriente de la fecha de la factura (Ver fila 10

de la plantilla en https://goo.gl/Coee3K)
Libro diario:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

5199 Gastos Provisin por Deterioro de Cartera 13.200.000
1399 Provisin acumulada por deterioro 13.200.000
Registro de la Diferencia Artculo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec 2548/14):
Gastos Provisin por Deterioro de Cartera
5199xx97 5.205.311
(diferencia)
1399xx97 Provisin acumulada por deterioro (diferencia) 5.205.311
La cuenta del gasto "5199xx97 podra ser la cuenta 3705xx97 "Utilidades retenidas",
afectando el patrimonio en el ESFA

Ejercicio 10.2: Cuentas por cobrar antiguas Tratamiento

Tratamiento fiscal
NIIF
Se tiene una cuenta por cobrar por
arrendamientos de $2 millones desde el 10 de Slo se acepta el 5%, 10%,
agosto de 2012. 15% o 33% anual, segn Valor
Calcule el deterioro a 31 de diciembre de antigedad Ley 587/75. Presente
2017, si fiscalmente slo deducir el 33% en El Valor Presente NO es (costo
ese ao. aceptado por la DIAN (Art. amortizado)
Suponga que se pact un inters moratorio 28.7, 59.1 f, 105 e e.t.)
pactado del 1% mensual.

Registro del inters mensual "PACTADO":

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1345 Inters x cobrar 100

1399 Provisin acumulada por deterioro de cuentas

por cobrar 100
Este registro es SOLO si estaba pactado, pero NO es cierto que con NIIF deba pactarse o
cobrarse un inters si esa no es la intencin del contrato o de la venta
Con este registro NO se afectan los ingresos. Es el mismo que debe usarse para registrar
los intereses moratorios en una copropiedad.
Pero en todo caso, el CAPITAL, los $2.000.000 estn perdiendo valor, as:
 18

Provisin x deterioro fiscal: 33% anual

660.000
Provisin x deterioro NIIF = Nominal-VP
Provisin x deterioro NIIF = Nominal-(VF/(1+i)^n
Provisin x deterioro NIIF = 2.000.000-(2.000.000/(1+20.86%)^5.14 aos 1.245.771,01
Diferencia (NIIF-LOCAL) 585.771
(Ver fila 9 de la plantilla en https://goo.gl/Coee3K)
Libro diario:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

5199 Gastos Provisin por Deterioro de Cartera 660.000
1399 Provisin acumulada por deterioro 660.000
Registro de la Diferencia Artculo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec 2548/14):
5199xx97 Gastos Provisin por Deterioro de Cartera (diferencia) 585.771
1399xx97 Provisin acumulada por deterioro (diferencia) 585.771

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Gastos Provisin por
5199 660.000 585.771 1.245.771
Deterioro de Cartera
1399 Provisin acumulada 660.000 585.771 1.245.771
Sumas iguales 660.000 660.000 585.771 585.771 1.245.771 1.245.771

En ese caso el resultado es:

Balance General (Estado de Situacin Financiera)

Concepto Fiscal (fiscal) NIIF

Cuentas por Cobrar a Socios o a clientes (valor bruto) 2.000.000 2.000.000

Menos provisin acumulada por deterioro -660.000 -1.245.771
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 1.340.000 754.229
 19

Ejercicio 11.
Provisiones NIIF Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Se calcula una provisin No son deducibles (y sus reversiones

de $2.450.00 por no son ingresos fiscales). Solo sern
quinquenios, provisiones deducibles cuando se paguen. Salvo Debe reconocerse la
por garantas, reservas de aseguradoras (art. 98) y provisin de manera
desmantelamiento, provisiones de clculo actuarial de gradual y no cuando
demandas en contra, o entidades que pensionan y estn se pague.
por cualquier otro vigiladas por una superintendencia
concepto. (arts.112 y 113 E.T.)

Libro Diario:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Provisiones para pagos futuros, como metas de
5295xx97 ventas (contraprestacin variable), demandas, 2.450.000
garantas, quinquenios, etc.)
2605xx97 Pasivos por provisin no aceptado fiscalmente 2.450.000

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador), en mil:

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Provisin para
pagos futuros por
5295xx metas de ventas 0 2.450.000 2.450.000
(contraprestacin
variable)
Pasivos por
provisin no
2605xx 0 2.450.000 2.450.000
aceptado
fiscalmente
Sumas Iguales 0 0 2.450.000 2.450.000 2.450.000 2.450.000
 20

Ejercicio 12. Valor Razonable no es

aceptado fiscalmente Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Se compran inversiones as:

a) 1 accin de Ecopetrol que S cotizan

en la bolsa por $1.000.000.
Se pueden valorar as:
No se acepta valor
Al mes siguiente suben a $1.300.000 y a) A valor razonable con
razonable, se deben
en el otro mes bajan a $800.000. cambios en resultados, o
dejar al costo.
b) Con cambios en
(art. 28.6, 59.1 b, 105.1
b) 1 cuota parte en una entidad que patrimonio, o
b y 69 p 1).
NO cotiza (o accin que NO cotiza), c) Dejarlas al costo (en
NO se acepta valor
por $2.000.000. NIIF PYMES)
intrnseco para
Tampoco se acepta valor
valorarlas.
Al mes siguiente suben a $2.400.000 y intrnseco para valorarlas.
en el otro mes bajan a $2.100.000
(bajan $300.000 basado en estudios
de valoracin que son opcionales en
NIIF)

Compra inicial:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Acciones que cotizan en bolsa (a valor
120501 razonable nivel 1) 1.000.000
Acciones o cuota partes que no cotizan (a valor
razonable nivel 3, es decir, con estudios de
120502 valoracin o al costo) 2.000.000
1110 Efectivo pagado 3.000.000

Medicin posterior:

Aumento de valor de las que S cotizan (basado en proveedores de

a.1)
precios del mercado en la bolsa)
Cuenta Concepto Dbitos Crditos
Acciones que cotizan en bolsa (a valor
120501xx97 300.000
razonable nivel 1, es decir, precio de bolsa)
Ingresos por valoracin,
4295xx97
Supervit por valorizacin (ORI), segn la 300.000
3805xx97
poltica
 21

Se puede elegir NO afectar los resultados si su modelo de negocio NO es especulativo

(NIIF 9 prrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44). No se usan cuentas valuativas como la "1905
Otros Activos", sino que la valoracin es DIRECTAMENTE mayor valor de la inversin

a.2 Disminucin de valor a $800.000 de las que S COTIZAN.

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable nivel
120501xx97 500
1, es decir, precio de bolsa)
5305xx97 Prdida por valoracin,
500
3805xx97 Supervit por valorizacin (ORI), segn la poltica
Se puede elegir NO afectar los resultados si su modelo de negocio NO es especulativo
(NIIF 9 prrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44)
b.1) Aumento de $400.000 en las que NO COTIZAN segn un Estudio realizado con
Tcnicas Aceptadas por IASB (pues no se acepta valor intrnseco)

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable
120502xx97 400.000
nivel 3)
4295xx97 Ingresos por valoracin,
400.000
3805xx97 Supervit por valorizacin (ORI), segn la poltica
Se puede elegir NO afectar los resultados si su modelo de negocio NO es especulativo
(NIIF 9 prrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44)

b.2) Disminucin de $300.000 en las que NO COTIZAN segn un Estudio realizado con
Tcnicas Aceptadas por IASB (pues no se acepta valor intrnseco)

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable
120502xx97 300.000
nivel 3)
5305xx97 Prdida por valoracin Supervit por valorizacin
300.000
3805xx97 (ORI), segn la poltica

c) Si la entidad pertenece al Grupo 2 (NIIF PYMES), puede optar por dejar estas
inversiones al COSTO (NIIF PYMES 11.41 c)
 22

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Efectivo (salida
1110 3.000.000 3.000.000
una sola vez)
Inversiones a
Valor
120501 Razonable (al 1.000.000 200.000 800.000
costo
fiscalmente)
Prdida por
valoracin
5305xx97 Supervit por
0 200.000 200.000
3805xx97 valorizacin
(ORI), segn la
poltica
Acciones o
120502 cuota partes 2.000.000 100.000 2.100.000
que no cotizan
Ingresos por
valoracin
4295xx97
Supervit por
0 100.000 100.000
valorizacin
3805xx97
(ORI), segn la
poltica
 23

Ejercicio 13. Mercancas y servicios entregados

Tratamiento fiscal y NIIF
sin que le reciban la factura

En diciembre 23 de 2017, la empresa "A" le Segn las NIIF y el artculo 771-2

entrega a "B" mercancas por $50.000.000 (que le
haban costado $35.000.000) La empresa "B" no
recibe facturas desde el da 20 de diciembre por
razones de cierre. La empresa "A" tambin le
prest servicios a "B" por un precio de $20.000.000
para lo cual debi incurrir en costos de
$12.000.000
E.T. los ingresos se reconocen en
diciembre (cuando se entregaron los
bienes y servicios) y el cliente puede
deducirlo en la vigencia fiscal de
diciembre, aunque la factura tenga
fecha de enero (de la vigencia fiscal
siguiente).

Registros del vendedor (empresa "A"):

a) Registrar sus propios costos, necesarios para producir los ingresos en ese ao,
por ejemplo, diciembre 2017:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1435 Inventarios entregados 35.000.000
6105 Costo de las Mercancas Vendidas (entregadas) 35.000.000
2505 y Obligaciones Laborales incurridas y otros costos por
12.000.000
23XX pagar
5105 y
Gastos laborales y otros gastos incurridos 12.000.000
51XX

b) DEVENGAR los ingresos, aunque el cliente no reciba la factura, (pues ya incurri en

los costos por la entrega del bien o el servicio), para lo cual debe seguir estos pasos:
PASO 1: Hacer la factura con fecha de diciembre 23 de 2017 para soportar el
DEVENGO CONTABLE y los impuestos y guardarla hasta el ao siguiente, mientras el
cliente la recibe.
PASO 2: Con la factura, CAUSAR el IVA (ART 429), ICA, AUTORRETENCIN a
diciembre 23 de 2017 (lo accesorio sigue la suerte de lo principal)
PASO 3: Radicar la factura el 8 de enero del ao siguiente (2018) pero con fecha de
diciembre (para que el cliente soporte sus costos y deducciones del mismo ao 2017)
Libro diario a diciembre 23 de 2017:
 24

Cuenta Concepto Dbitos Crditos Concepto

Entrega de Mercancas
Ingresos devengados, con por $50 millones y
410501 70.000.000
Facturas por Radicar servicios por $20
millones.
Por el valor del
Cuentas por cobrar con
inventario de $50
130501 Facturas por Radicar 59.500.000
millones ms IVA del
(Por entrega del inventario)
19%
Por el valor del
Cuentas por cobrar con
inventario de $20
130501 Facturas por Radicar 23.800.000
millones ms IVA del
(Por entrega de servicios)
19%
Soportado en la factura
realizada pero NO
2408 IVA Generado 13.300.000
entregada (artculo 429
E.T.)
Adems del registro de la autorretencin, ICA y reteiva SOPORTADO en la factura
S elaborada, pero NO radicada an.
Si el cliente NO recibe la factura de diciembre de 2017 y exige otra con fecha de
enero de 2018, se hace una nota crdito y se hace otra factura como la pide el
cliente (como si se tratase de una devolucin), pero en ese caso no se cambia nada
contable. Es en ese caso donde se aplicara el artculo 771-2, segn el cual los
costos son deducibles para el cliente, sin importar la fecha de la factura.
Registros del cliente que NO ha recibido la factura:
PASO 1: Crear una provisin en diciembre de 2017 (sin la factura y sin impuestos) para
soportar la entrada de las mercancas a su almacn y la recepcin de los servicios. Esto
con valores ESTIMADOS, as:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Suponiendo que se
Inventarios recibidos sin factura
1435 48.000.000 estim en $2.000.000
(valor aproximado)
menos.
Gastos por servicios recibidos Suponiendo que se
5110 en diciembre, sin factura (valor 25.000.000 estim en $5.000.000
aproximado) ms.
Provisin (entradas de
2605 mercancas al almacn y 73.000.000
recepcin de servicios)
 25

PASO 2: Recibir la factura en enero 8 de 2018, aunque tenga fecha del 23 de diciembre
de 2017 (ao anterior), para soportar sus costos y deducciones, causar los impuestos y
corregir la provisin. Esto se denomina Hechos Posteriores al Cierre que requieren
ajustes, as:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Provisin (entradas de mercancas al almacn y
2605 73.000.000
recepcin de servicios)
2205 Proveedores de mercancas (valor de la factura recibida) 59.500.000
Cuentas por pagar comerciales (valor de la factura
2305 23.800.000
recibida)
1435 Ajustes a los inventarios recibidos en diciembre 2.000.000
Ajustes a provisin Gastos por servicios recibidos en
5110 5.000.000
diciembre
IVA Descontable en vigencia 2017 o en dos periodos
2408 13.300.000
bimestrales siguientes
Adems del registro de la autorretencin, ICA y reteiva, soportado en la factura recibida
en enero de 2018, aunque tenga fecha de diciembre de 2017.

Ejercicio 14: Contratos de Construccin Tratamiento fiscal y NIIF

Una constructora tiene un CONTRATO DE
CONSTRUCCIN de obra civil. Los costos
incurridos fueron de 500 millones y el
presupuesto de obra es 1.250 millones. El
precio del contrato es de 2 mil millones. Pero
al final del ao no hay actas de entrega ni
factura recibida por el cliente.
No es inventario del constructor, sino un activo en
construccin del contratante. Debe reconocerse un
costo y un ingreso segn el "avance de obra" (NIC
18 y Seccin 23), segn se cumplan las
"obligaciones de desempeo" (NIIF 15)

Registro actual de los costos de construccin:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

Consumo de materiales, cuentas por pagar y
1405, 23 y 25 500
obligaciones laborales
1420 Inventarios (obras en curso) 500
Y se espera hasta el ao siguiente para contabilizar los ingresos, cuando se facture
 26

Registro para fines fiscales y de las NIIF:

a) Registrar los costos incurridos en el resultado:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1405, 23 y Consumo de materiales, cuentas por pagar y
500
25 obligaciones laborales
61 Costos de ventas 500

b) Calcular "avance de obra" para registrar los ingresos:

Avance de Obra o de "obligaciones de desempeo":
Costos incurridos /Costos Totales segn presupuesto de obra = 500/1.250= 40%
Provisin de ingresos: 2.000 millones x 40% = $800 millones.
c) Registrar los ingresos, aunque el cliente no haya recibido la factura:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

130501 Ingresos con factura por radicar 800
410501 Ingresos con factura por radicar 800
130502 IVA por cobrar 152
2408 IVA generado 152
PASO 1: Hacer la factura con fecha de diciembre 23 de 2017 para soportar el DEVENGO
CONTABLE y los impuestos. Guardar la factura de diciembre de 2017 hasta el ao
siguiente, mientras el cliente la recibe.

PASO 2: Con la factura, CAUSAR el IVA (ART 429), ICA, AUTORRETENCIN a

diciembre 23

PASO 3: Radicar la factura el 6 de enero del ao siguiente (2018) pero con fecha de
diciembre de 2017 (para que el cliente soporte sus costos y deducciones del mismo ao
2017)

En ese caso, se recomienda la siguiente solucin combinada.

 27

Solucin combinada cuando el cliente es sector pblico u otro cliente que se niega
a recibir la factura:

i) Registrar los costos como inventario y luego...

Cuenta Concepto Dbitos Crditos
1405, 23 y Consumo de materiales, cuentas por pagar y
500
25 obligaciones laborales
1420 Inventarios 500
ii) Reclasificar del inventario mediante POLTICA CONTABLE de la "NO MEDICIN
FIABLE" del ingreso:
1420 Inventarios 500
1305 Cuentas por cobrar por facturar 500
En ese caso, lo que se muestra es que se esperan cobrar al menos los costos incurridos.
iii) En el periodo siguiente, simplemente se factura y se reconoce el ingreso en ese
periodo siguiente.

Ejercicio 15: Factura anticipada Tratamiento fiscal y NIIF

El EJRCITO (u otra entidad del Estado) le pidi a una
avcola una factura por mil millones para legalizar el
presupuesto en diciembre de 2017, pero solicita que le
enven la mercanca en febrero de 2018. Otro ejemplo: Por haber emitido la factura
Hyundai de Colombia emite facturas por mil millones de anticipada, deben causarse
vehculos para poderlos matricular en DICIEMBRE de 2017, los impuestos.
pero los vehculos se entregarn en FEBRERO de 2018.
(Se entienden vendidos cuando se entregan, no cuando se
facturan).

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

13050501 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1,000
13050502 CXC IVA 190
INGRESOS FISCALES (facturados,
4105 1,000
pero no entregados)
2408 IVA GENERADO 190

NIIF: Se reversa el ingreso y la cuenta por cobrar del precio, as:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

130501xx97 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1,000
INGRESOS FISCALES (facturados, pero no
4105xx97 1,000
entregados)
 28

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) a

diciembre de 2017:

NIIF
DIAN (XML) Diferencia
Cuenta Concepto (XBRL)
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
130501 CXC precio 1.000 1.000 0
INGRESOS FISCALES (facturados,
4105 1.000 1.000 0
pero no entregados)
130502 CXC IVA 190 190
2408 IVA GENERADO 190 190

En enero o febrero se entrega la MERCANCA y en ese periodo debe reconocerse el

ingreso financiero para asociarlo con los costos que se incurren (ya no fiscalmente)

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1435 Inventarios 600
61 Costo de las Mercancas vendidas (entregadas) 600
Registro de la Diferencia Artculo 772-1 E.T., concepto
577/14 CTCP y art 3 Dec 2548/14):
Ingresos x DEVENGO NIIF de enero o febrero de la
4105xx97 1.000
vigencia siguiente
130501xx97 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1.000

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) en el

ao 2018:

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1435 Inventarios 600 600
Costo de las Mercancas vendidas
61 600 600
(entregadas)
Ingresos x DEVENGO NIIF de enero o
4105 0 1.000 1.000
febrero de la vigencia siguiente
130501 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 0 1.000 1.000
 29

Ejercicio 16: Combinacin de Negocios Tratamiento fiscal y NIIF

La empresa A tiene activos por 30 millones y

pasivos por 15 millones.
La empresa B se combina en una fusin x
absorcin con la A, paga 20 millones, asume
los pasivos, adems de emitir acciones por 18
millones.
La Plusvala en compra de establecimientos
NO puede amortizarse fiscalmente (art. 143,
pr. 3), pero s los intangibles identificados en
el contrato y que se les haya determinado un
costo, an si fueron formados por el que vende
(art. 74.2 d).

Cmo lo debe registrar el comprador "B"?

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1516 PPE recibida 30

2XXX Pasivos asumidos 15

1110 Efectivo 20

3105 Capital Suscrito 10

Plusvala, fondo de comercio, Good Will, Know

1605 How, marca 15

O aplicar la siguiente "Estrategia de Plantacin Tributaria" (EPT): cambiar el contrato para

identificar intangibles como la marca y proyectos internos, as:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1516 PPE RECIBIDA 30
PASIVOS
2XXX ASUMIDOS 15
1110 EFECTIVO 20
3105 CAPITAL SUSCRITO 10
1605 MARCA 5
1605 GOOD WIILL 10
 30

Ejercicio 17: Descuento del IVA en la

Tratamiento fiscal y NIIF
declaracin de Renta
Se adquiere maquinaria pesada para industria El IVA en la adquisicin de bienes de
bsica por $1.000 millones ms IVA del 19%. capital en industria bsica
Si ese IVA se descuenta en RENTA, no se podra es DESCONTABLE del impuesto de
depreciar en los periodos futuros porque ello renta del mismo periodo gravable de la
sera un beneficio fiscal concurrente. compra (artculo 258-2 E.T.).
Tanto las NIIF como la norma local sealan que el IVA descontado NO es mayor valor del
activo.
Registro tanto para NIIF como para propsitos fiscales:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

2305 Cuentas por pagar al vendedor del activo 1.190
1516 Propiedades, Planta y Equipo 1.000

DESCUENTO DE IVA en la declaracin de Renta:

Cuentas por cobrar (crditos fiscales) activos no
1355/2615 financieros / Impuestos por pagar (descuento) 190

No debe crearse una cuenta de gastos, pues se trata de una ficcin fiscal.

Ejercicio 18: Deduccin del IVA en la declaracin de Renta Tratamiento fiscal y NIIF

Se adquiere una maquinaria por $1.000 millones ms IVA del 19%. El IVA en la adquisicin de
Si ese IVA se deduce en RENTA, no se podra depreciar en los bienes de capital es
periodos futuros porque ello sera un beneficio fiscal concurrente. DEDUCIBE del impuesto de
renta.
(artculo 115-2 E.T.).

Porcin deducible en el periodo de compra= IVA: $190 millones X 33%= $62.7

Porcin NO deducible en el periodo de compra= IVA: $190 millones X 67%= $127.3

Cuenta Concepto Db Crd

2305 Cuentas por pagar al vendedor del activo 1.190
1516 Propiedades, Planta y Equipo (costo sin IVA) 1.000

151697 Propiedades, Planta y Equipo (parte del IVA no deducido) 127.3

DEDUCCIN DEL IVA en la declaracin de Renta:

1355/2615 Cuentas por cobrar (crditos fiscales) activos no 62.7
financieros / Impuestos por pagar (deduccin)
Por ser una ficcin fiscal NO se contabiliza el gasto, sino que se trata como deduccin en
la declaracin de renta (como en la antigua deduccin especial del 30% en la adquisicin
de activos fijos, para lo cual no se requera una cuenta del gasto).