La regulacin

y las normas de auditora

2

2.1 Regulacin de la auditora
El desarrollo normativo de la auditora depende de diver-
sas variables: culturales, polticas, econmicas, legales y so-
ciales. La iniciativa reguladora puede ser pblica, privada
o una combinacin de ambas.
La iniciativa pblica se da en pases donde hay poco arrai-
go de la profesin contable, por lo que el sector pblico ha
de realizar la labor de regular los requisitos y normas de
auditora. Es el caso de la mayora de los pases del entor-
no continental europeo.
La iniciativa privada es tpica de pases con una fuerte tra-
dicin y desarrollo de la profesin contable, donde las nor-
mas de auditora suelen ser ms flexibles. En estos casos, la
regulacin pblica es mnima y se limita a cubrir vacos que
no contempla la normativa privada. Es el caso del Reino
Unido y pases de influencia sajona.
En Estados Unidos se da la posicin eclctica, pues las or-
ganizaciones profesionales emiten normas y principios de
auditora que, posteriormente, son reconocidas oficialmen-
te, pasando a crear un cuerpo legislativo de normas priva-
das. En sntesis el proceso es el siguiente: las organizacio-
nes profesionales, como el American Institute of Certified
Public Accountants (AICPA), que es el Instituto Americano
de Contadores Pblicos, emite Normas y Procedimientos de
Auditora, conocidas como SAS (Statement on Auditing
Standard), que son reconocidas por Estados Unidos a tra-
vs de la Securitie and Exchange Commision (SEC), orga-
nismo creado por el Congreso a raz del crack de 1929,
encargado de reconocer los principios contables y las nor-
mas de auditora a aplicar.
Existen dos organismos internacionales emisores de normas,
que no son obligatorias mas que para los profesionales in-
tegrantes de las organizaciones miembros de dichos orga-
nismos. stos son el International Accounting Standard
Committee (IASC), que emite Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC); y la International Federation of
Accountants (IFAC), que emite las Normas Internacionales
de Auditora (NIA). Ambos organismos estn interrelacio-
nados por compromisos mutuos1. En Europa cabe destacar
la Federacin de Expertos Contables Europeos (FEE), como
miembro consultivo de la UE, cuya importancia se mani-
fiesta en la preparacin de Directivas. El ICJCE es miembro
fundador de todos ellos.
1
Normas Internacionales de Contabilidad, 4.a edicin, prlogo.
La auditora en la Unin Europea (UE)
En el Tratado de Roma, constitutivo de la CEE, actual UE, se
reconoce el derecho de establecimiento; lo que significa que
no deben existir trabas para que las empresas desarrollen
su actividad en el mbito geogrfico comunitario. Para ello
es necesario coordinar las legislaciones que afectan a las
empresas, fundamentalmente sociedades, y que la informa-
cin econmico-financiera que stas emiten sea homognea,
lo que exige un cierto grado de armonizacin contable.
En la UE las normas derivadas del Tratado de Roma tienen
carcter de obligado cumplimiento, pero no todas de ma-
nera inmediata.
Los Reglamentos: obligan directamente a los ciudadanos
de los estados miembros.
Las Directivas: obligan indirectamente a travs de un pro-
ceso de adaptacin de la legislacin nacional de cada
estado miembro.
La armonizacin contable es un proceso lento y no se pue-
den eliminar los sistemas en vigor y crear unos nuevos. La
va es el consenso de los existentes y la unificacin del ma-
yor nmero posible de criterios contables; es decir, la bs-
queda de un cierto grado de uniformidad en las normas
contables.
Esta segunda forma es la adoptada por la armonizacin
contable, y la que se establece a travs de las Directivas;
siendo las ms significativas la 4.a, la 7.a y la 8.a
La 4.a Directiva, de 1978, conocida como Carta Contable
Europea, es de capital importancia en contabilidad y audi-
tora; contiene normas sobre la valoracin y presentacin,
tanto de las cuentas anuales como del informe de gestin,
y requisitos de publicidad y auditora. As mismo establece
la obligatoriedad de auditar las cuentas anuales de las so-
ciedades y la verificacin del informe de gestin. En la ac-
tualidad, todos los Estados Miembros de la UE tienen sus le-
gislaciones adaptadas a la 4.a Directiva. Sin embargo,
existen diferencias en la adaptacin entre los pases, hasta
tal punto que si se comparan resultados de una misma em-
presa, puede haber unas variaciones significativas, apli-
cando legislaciones de distintos Estados. Esto nos indica que,
a pesar del avance, no hay uniformidad total en las normas
contables. Se necesita seguir trabajando para reducir las 19
diferencias y conseguir informacin econmico-financiera
ms homognea.
La 7.a Directiva (1983) fija los criterios para realizar la con-
solidacin de balances y cuentas de resultados, as como
 los relativos a las obligaciones de publicidad y auditora La regulacin de la auditora en Espaa
para los grupos de sociedades2.
La existencia de regulacin de auditora se encuentra en la
La 8.a Directiva (1984) se puede considerar como el marco reforma del Cdigo de Comercio de 1973, en el que se re-
comunitario sobre la regulacin de la auditora, autntico conoca la verificacin, por experto titulado superior, del
estatuto del auditor, en la que se indican los requisitos le- balance y cuenta de resultados de sociedades en casos con-
gales para habilitar a los auditores de cuentas. cretos. En la Ley de Sociedades Annimas de 1951 se re-
En la Tabla 2.1 se resumen las tres directivas mencionadas. conoca la revisin de las cuentas por un accionista censor
y, por tanto, sin independencia.
Directivas comunitarias Con el ingreso de Espaa en la CEE en enero de 1986, se
Publicacin ha desarrollado un proceso reformista y de adaptacin de
Directiva Fecha Contenido
DOC nuestra legislacin a la normativa europea derivada del Tra-
tado de Roma, revisada posteriormente en el Tratado de
CUARTA 25-7-78 14-8-78 Sobre cuentas anuales y
Maastrich. El ajuste legislativo se realiza fundamentalmen-
criterios de valoracin
de las sociedades que te sobre las directivas de la UE.
limitan la responsabilidad
de sus socios.
La adecuacin de nuestro ordenamiento jurdico mercantil
a esta nueva situacin ha generado, entre otros, los textos
SPTIMA 13-6-83 18-7-83 Sobre la obligacin de
legales que se presentan en la Tabla 2.2.
presentar cuentas
consolidadas y las normas Una vez efectuada esta profunda reforma, han ido sur-
tcnicas correspondientes.
giendo normas, leyes y decretos sobre contabilidad que con-
OCTAVA 10-4-84 12-5-84 Sobre normas y figuran un cuerpo legal y doctrinal comparable al de los
condiciones para la
pases del entorno comunitario.
habilitacin del ejercicio
de la auditora legal de La Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas crea el ICAC como
cuentas.
organismo autnomo de carcter administrativo, depen-
Tabla 2.1
diente del Ministerio de Economa y Hacienda, para ejer-
cer el control de la auditora de cuentas en Espaa. El ICAC
surgi por transformacin del antiguo Instituto de Planifica-
2
Existe grupo cuando la participacin en el capital social de unas em-
presas en otras es superior al 50 % y adems tienen mayora de votos en cin Contable, con la asuncin de las nuevas competencias
las Juntas Generales. otorgadas por la LAC. Dependiendo del Instituto se cre el

Normativa de adaptacin a las directivas comunitarias

Publicacin
Norma Fecha Contenido
BOE
Ley 19/1988 12-7-1988 15-7-1988 Auditora de cuentas.
Ley 19/1989 25-7-1989 27-7-1989 Reforma parcial y adaptacin de la legislacin mercantil a las
Directivas de la Comunidad Econmica Europea (CEE) en materia
de Sociedades.
Ley 2/1995 23-3-1995 24-3-1995 Sociedades de Responsabilidad Limitada.
RDL 1564/1989 22-12-1989 27-12-1989 y 1-2-1990 Se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas.
RD 1597/1989 29-12-1989 30-12-1989 y 9-1-1990 Reglamento del Registro Mercantil.
RD 1784/1996 19-7-1996 31-7-1996 Nuevo Reglamento del Registro Mercantil
20 (Formulacin de las cuentas a presentar en el RM).
RD 1636/1990 20-12-1990 25-12-1990 Reglamento de Auditora de Cuentas.
RD 1643/1990 20-12-1990 27-12-1990 y 14-3-1991 Plan General de Contabilidad.

Tabla 2.2
Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC), donde se
inscriben las personas (fsicas y jurdicas) habilitadas legal- 8.a Directiva CEE
1984
mente para el ejercicio de la auditora.

Las competencias bsicas del ICAC son:

Establecimiento de un Registro Oficial (ROAC). LAC RAC

1988 1990
Determinacin de normas para el examen de aptitud pro-
fesional.
ICAC
Homologacin y publicacin de Normas Tcnicas de Au-
ditora (NTA). Publicacin
ROAC
Control y disciplina de los auditores, a travs de contro-
les tcnicos y el ejercicio de la potestad sancionadora.

La Ley reconoce institucionalmente a las corporaciones pro- Elaboracin, revisin y adaptacin

fesionales siguientes:

El ICJCE, vinculado orgnicamente al Ministerio de Econo- CGCE CSTME

ICJCE
ma y Hacienda, representante de Espaa en organismos (REA) (REGA)

internacionales de auditora, como el IFAC, IASC y FEE.

Fig. 2.1
El REA, dependiente del Consejo General del Colegio de
Economistas de Espaa (CGCE).

El REGA, dependiente del Consejo Superior de Colegios

Oficiales de Titulados Mercantiles y Empresariales de Es-
paa (CSTME).
Las funciones ms importantes de las corporaciones profe-
sionales, algunas de ellas supervisadas por el ICAC, son:
Elaboracin, adaptacin y revisin de las NTA.
Realizacin de los exmenes de aptitud profesional para
la inscripcin en el ROAC.
Organizar e impartir los cursos de formacin terica ne-
cesarios para el examen de aptitud, homologados por el
ICAC.
Organizar los programas de actualizacin y formacin
permanente para sus miembros.
2.2 Obligacin de auditar en Espaa
Con carcter general, se puede decir que se obliga a rea-
lizar auditora a las sociedades mercantiles que superen
unos lmites de cifra de negocios, de capital o de balance y
de nmero de empleados, as como aquellas cuyos ttulos
coticen en Bolsa.
En nuestra legislacin se recoge esta obligacin en la LAC,
en el Cdigo de Comercio y en la LSA fundamentalmente,
aunque tambin se puede establecer en normas reglamen-
tarias que emiten determinados organismos de la Adminis-
tracin.
La LAC obliga a someterse a auditora a las empresas o en-
tidades, cualquiera que sea su naturaleza jurdica, en las
que concurran algunas de las siguientes circunstancias:

a) Que sus ttulos coticen en cualquiera de las Bolsas Ofi-

Vigilar el cumplimiento de las normas de la corporacin
y proponer al ICAC la sancin por las infracciones de sus
miembros.
La aplicacin prctica del ICAC: planes de contabilidad
sectoriales, desarrollo de las normas del PGC...
La estructura jerrquica de la normativa queda reflejada en
la Figura 2.1.
ciales de Comercio.
b) Que emitan obligaciones en oferta pblica.
21
c) Que de forma habitual se dediquen a la intermedia-
cin financiera, incluyendo aquellas sociedades que
ejercen como comisionistas sin tomar posiciones, a los
Agentes de Cambio y Bolsa (aunque acten como per-
sonas individuales) y, en todo caso, a las empresas o
 entidades financieras que deban estar inscritas en los
correspondientes Registros del Ministerio de Economa
y Hacienda y del Banco de Espaa.
d) Que tengan por objeto social cualquier actividad su-
jeta a la Ley 33/1984, de 2 de agosto, de Ordenacin
del Seguro Privado, dentro de los lmites que regla-
mentariamente se establezcan.
e) Que reciban subvenciones o ayudas, que realicen
obras, prestaciones o servicios, o que suministren bie-
nes al Estado y dems organismos pblicos dentro de
los lmites que fije el Gobierno por Real Decreto.
El Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas
(TRLSA) determina que las cuentas anuales y el informe de
gestin deben ser revisados por auditores de cuentas. Se
exime de esta obligacin a las sociedades que puedan pre-
sentar balance abreviado.
Podrn presentar balance abreviado las sociedades en las
que durante dos aos consecutivos en la fecha del cierre del
ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias si-
guientes:
a) Que el total de las partidas del activo no supere los
2 373 997,81 euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios sea
inferior a 4 747 995,62 euros.
c) Que el nmero medio de trabajadores empleados du-
rante el ejercicio no sea superior a 50.
El Cdigo de Comercio3 dispone que todo empresario ven-
dr obligado a someter a auditora las cuentas anuales de
su empresa, cuando as lo acuerde el Juzgado competente,
si acoge la peticin fundada de quien acredite un inters
legtimo. Ahora bien, si una vez realizada la auditora no
se detectan vicios o irregularidades esenciales en las cuen-
tas anuales, el sujeto que solicit la auditora debe respon-
der de los gastos de la misma y de las costas procesales.
Segn el Reglamento de Registro Mercantil (RRM), los so-
cios de sociedades no obligadas a revisar las cuentas anua-
les y el informe de gestin podrn solicitar nombramiento
de uno o varios auditores de cuentas al Registrador Mer-
cantil del domicilio social, con cargo a la sociedad, cuan-
do lo solicite al menos el 5 % del capital social y no hayan
transcurrido tres meses desde la fecha de cierre del ejerci-
22 cio que se va a auditar.
La Ley del Mercado de Valores obliga a la auditora inde-
pendiente a entidades emisoras en el Mercado de Valores
3
Artculo 40.1 del Cdigo de Comercio.
y a aquellas cuyos valores estn admitidos en un mercado
secundario organizado (Bolsa). La Comisin Nacional del
Mercado de Valores puede establecer y modificar los infor-
mes que han de emitir las entidades que sta regula, as
como su frecuencia, sin perjuicio de lo dispuesto en la LAC
y en el Cdigo de Comercio.
Tambin debern auditarse las cuentas consolidadas pre-
sentadas por sociedades mercantiles, cuando alguna de las
sociedades del grupo ha emitido valores admitidos a coti-
zacin en Bolsa o bien si todo el grupo, al cierre del ejerci-
cio, sobrepasa dos de los siguientes lmites:
Cuando el volumen de activo exceda de 16 828 338,92
euros.
Si la cifra de negocio supera los 28 848 581,01 euros.
Cuando tenga ms de 250 empleados de media en el
ejercicio.
Otros trabajos de auditora recogidos por la legislacin son:
Revisiones de Balances: por aumentos de capital con car-
go a reservas, por reducciones de capital para compen-
sacin de prdidas o por fusin o escisin de sociedades.
Certificaciones e informes: cuando se produzcan au-
mentos de capital por compensacin de crditos, por ex-
clusin del derecho de suscripcin preferente o por emi-
sin de obligaciones convertibles en acciones.
Valoraciones: en las compensaciones derivadas de ejer-
cer el derecho de separacin en los casos que contem-
pla la ley, en la transmisin de acciones o participacio-
nes con restricciones estatutarias y por la liquidacin del
usufructo de acciones.
Nombramiento del auditor
Segn el TRLSA, los auditores podrn ser nombrados por la
Junta General, el Registro Mercantil o por nombramiento
judicial.
Nombramiento por la Junta General. La competencia
para el nombramiento de auditores corresponde a la Junta
General y se har antes de que finalice el ejercicio que se
va a auditar (artculo 204 TRLSA).
Nombramiento por el Registrador Mercantil. Si la Junta
General no ha nombrado auditores siendo obligatoria la
auditora, el Registrador Mercantil los nombrar a instan-
cia de los Administradores, el Comisario del Sindicato de
Obligacionistas o cualquier accionista (artculo 205 TRLSA).
Nombramiento judicial. En casos excepcionales y por jus-
ta causa, el Juez de Primera Instancia podr revocar los au-
ditores y nombrar otros (artculo 206 TRLSA).
Junta general
La necesidad de establecer una regulacin mnima en la
profesin de la auditora oblig a las organizaciones pro-
fesionales a dictar lo que conocemos como normas de
auditora. A principios del siglo XX, el Instituto Americano
de Auditores (AIA) estableci la distincin entre normas de
auditora y procedimientos de auditora, entendiendo por
stos las tcnicas mediante las cuales el auditor obtiene la
evidencia en la que sustentar la opinin que emite.

Segn el TRLSA Registrador Mercantil El Reglamento de Auditora de Cuentas (RAC) define las
normas como [...] los principios y requisitos que debe ob-
servar necesariamente el auditor de cuentas en el desem-
Nombramiento Judicial peo de su funcin y en los que deben basarse las actua-
ciones necesarias para expresar una opinin tcnica
Fig. 2.2 responsable.

El ICAC4, en la [...] introduccin a las normas tcnicas de

2.3 Las normas tcnicas en auditora auditora, las clasifica en:

El auditor es un profesional independiente que ha de poseer
una formacin cualificada y una conducta correcta en el
desarrollo de su trabajo. El objetivo de la auditora es la
emisin de un informe con responsabilidad frente a terce-
ros y, por tanto, no puede hacer interpretaciones indivi-
dualizadas; para que esto no ocurra, se establecen una se-
rie de normas y requisitos mnimos de actuacin profesional.
Las normas determinan requisitos personales exigidos al au-
ditor, al trabajo que desempea y al informe que emite; pero
no regulan toda la actividad que realiza, ya que la varie-
dad de situaciones con las que se puede encontrar le obli-
gan, en ocasiones, a realizar un juicio personal sobre una
realidad dinmica y cambiante.
Normas generales.
Normas sobre ejecucin del trabajo.
Normas sobre informes.
A. Las normas tcnicas de carcter general
Estas normas, conocidas como normas personales, defini-
das por el ICAC, regulan las condiciones que debe reunir
el auditor de cuentas y su cumplimiento en el desarrollo de
su actividad.
4
Resolucin 19-1-1991 del ICAC (BOICAC n.o 4), modificadas por Re-
solucin 1-12-1994 (BOICAC n.o 19) y Resolucin 22-2-1995.

NORMAS DE AUDITORA

SOBRE EJECUCIN
DE CARCTER GENERAL SOBRE INFORMES
DEL TRABAJO

Formacin y capacidad Contrato

Los PCGA
Diligencia profesional Planificacin
Uniformidad
Responsabilidad Estudio y evaluacin del
Imagen fiel 23
Secreto profesional control interno
Opinin
Honorarios Evidencia
Informe de gestin
Publicidad Papeles de trabajo (PT)

Fig. 2.3
 Formacin tcnica y capacidad Requisitos de inscripcin en el ROAC
profesional
Ser mayor de edad.
La primera norma dice: La auditora debe llevarse a cabo
por una persona o personas que tengan formacin tcnica Tener nacionalidad espaola o de alguno de los Estados
miembros de la EU.
y capacidad profesional como auditores de cuentas, y ten-
gan la autorizacin exigida legalmente. Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.

Las caractersticas que debe reunir el auditor son las si- Haber obtenido la correspondiente autorizacin del ICAC.
guientes:
Condiciones para la autorizacin del ICAC
Formacin tcnica. La 8.a Directiva de la UE requiere que
1. Haber obtenido una titulacin universitaria (diplomatura o
el auditor tenga formacin universitaria5, complementa-
licenciatura).
da con un curso especializado, y supere una prueba de
competencia profesional6. 2. Haber seguido cursos de enseanza terica.

Experiencia. Segn establece la LAC y la 8.a Directiva, se 3. Haber adquirido una formacin prctica.
exige una experiencia mnima de tres aos con un audi-
4. Haber superado un examen de aptitud profesional
tor profesional. Se establecen condiciones para dar ac- organizado y reconocido por el Estado.
ceso al examen a personas con formacin no universita-
ria, exigindose periodos de experiencia de hasta quince Tabla 2.3
aos.

Capacidad profesional. La formacin tcnica es un paso
necesario para la capacidad profesional, que es ms am-
plia y necesita de madurez de juicio y una constante ac-
tualizacin de conocimientos. El ICAC programa cursos
para que sus miembros tengan una actualizacin per-
manente de conocimientos.
Habilitacin profesional. Canalizada a travs de cor-
poraciones profesionales, que realizan pruebas de com-
petencia profesional, crean comits de tica y conducta,
etc.
En Espaa, para el ejercicio de la auditora hay que estar
inscrito en el ROAC, que exige ciertas condiciones para la
inscripcin y autorizacin del ICAC.
Tambin pueden constituirse sociedades de auditora de
cuentas, siempre que renan los siguientes requisitos:
Que todos sus socios sean personas fsicas.
Que, como mnimo, la mayora de sus socios sean audi-
tores de cuentas y les corresponda la mayora del capital
social y de los derechos de voto.
Que la mayora de los administradores y directivos de la
sociedad sean socios auditores de cuentas, debiendo ser-
lo el administrador nico en sociedades de este tipo.
Que se inscriban en el ROAC.
Independencia, integridad y objetividad
La segunda norma del ICAC dice: El auditor de cuentas
durante su actuacin profesional, mantendr una posicin
de absoluta independencia, integridad y objetividad.
Independencia. Actitud mental que permite al auditor ac-
tuar con libertad respecto a su juicio profesional.

Integridad. Rectitud intachable en el ejercicio profesio-

5
Quedan dispensados del requisito de ttulo universitario quienes ha- nal, que le obliga a ser honesto y sincero en la realiza-
yan obtenido el ttulo que les faculte para el ingreso en la Universidad y,
adems, hayan adquirido la formacin prctica, durante un periodo mni-
cin de su trabajo y en la emisin del informe.
mo de ocho aos, en trabajos realizados en el mbito financiero y conta-
ble. Es imprescindible que durante al menos cinco aos dichos trabajos ha-
Objetividad. Actitud imparcial en todas las funciones de
yan sido realizados con una persona habilitada para la auditora y en el auditor.
24
ejercicio de esta actividad.
6
El examen de aptitud profesional se realizar por las corporaciones Los servicios de consultora y asesoramiento fiscal no pro-
profesionales reconocidas (ICJCE, Colegio de Economistas y Colegio de vocan incompatibilidad a priori. Para garantizar la inde-
Profesores Mercantiles y Empresariales), previa aprobacin por el ICAC y
pendencia profesional, la LAC establece unos requisitos m-
publicacin mediante Orden del Ministerio de Economa y Hacienda. Los
cursos son homologados por el ICAC y estn regulados en la Resolucin de nimos, sealando la incompatibilidad en los supuestos
4, 5 y 6 de mayo del ao 1997 (BOICAC n.o 30). siguientes:
a) Quienes ostenten cargos directivos, de administrado-
res o sean empleados de las empresas o entidades
auditadas.
b) Ser socio o accionista de las empresas o entidades
con una participacin superior al 0,5 % del nominal
del capital social y que esta participacin represente
ms del 10 % del patrimonio personal del accionista
o socio.
c) Tener vnculos de consanguinidad o afinidad hasta el
segundo grado con los empresarios, directivos o ad-
ministradores de las empresas o entidades.
d) Quienes resulten incompatibles de acuerdo con lo es-
tablecido en otras disposiciones legales.
La duracin de la incompatibilidad se extender hasta el
trmino del tercer ejercicio siguiente a aquel en que hubie-
se finalizado la causa de la misma. El RAC desarrolla los
supuestos anteriores y especifica la extensin posible a per-
sonas o sociedades relacionadas con el auditor.
Diligencia profesional
La tercera norma: El auditor de cuentas en la ejecucin de
su trabajo y en la emisin de su informe actuar con la de-
bida diligencia profesional.
El auditor es responsable del cumplimiento de las normas de
ejecucin del trabajo y emisin del informe, haciendo una
revisin crtica a cada nivel de supervisin, as como del jui-
cio emitido por los profesionales del equipo; es decir:
Debe aceptar solamente los trabajos que puede realizar
con la debida diligencia profesional7.
Podr obtener asesoramiento de profesionales especiali-
zados cuando lo considere necesario8.
Debe mantener la calidad de su trabajo, con procedi-
mientos de control formalizados en manuales por escri-
to, comunicados a todo el personal, revisados, actuali-
zados y bajo el control de la Corporacin Profesional9.
Los Papeles de Trabajo (PT) deben tener la calidad nece-
saria, con contenido suficiente para suministrar el sopor-
te de la opinin.
7
Considerada en una capacidad de 25 000 horas/ao por auditor
ejerciente (Resolucin 1-1-94 del ICAC).
8
Resolucin 31-1-1996 del ICAC.
9
Resolucin 16-3-1993 del ICAC.
Responsabilidad
La cuarta norma establece que: El auditor de cuentas es
responsable del cumplimento de las normas de auditora es-
tablecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las
mismas por parte de los profesionales del equipo de audi-
tora.
El incumplimiento de las normas relativas a la profesin de
auditor (personales, del trabajo o informe) puede presumir
irresponsabilidad. Su trabajo es la emisin de una opinin
tcnica sobre las cuentas anuales auditadas, no detectar
irregularidades de todo tipo e importe; ni tampoco prede-
cir el futuro, por lo que su informe no constituye una ga-
ranta o seguridad de la continuidad de la empresa en la
actividad.
Por otra parte, en el Derecho espaol no estn tipificados
los delitos que se pueden cometer en el desarrollo de la au-
ditora; la LAC establece que la responsabilidad civil o pe-
nal en la que, en su caso, puedan incurrir los auditores les
ser exigible en la forma que establezcan las leyes. Se pue-
de hablar de tres tipos de responsabilidad:
Profesional o administrativa. Las organizaciones de
auditores elaboran cdigos de tica con normas de con-
ducta, controladas por comisiones de tica y tribunales
de disciplina. La LAC establece un rgimen sancionador
de infracciones graves y leves, cuya potestad correspon-
de al ICAC10. La reiteracin de sanciones supondr la
baja en el ROAC. Las resoluciones del ICAC sobre san-
ciones sern ejecutorias cuando hubieren ganado firme-
za en la va administrativa, pudiendo recurrir ante el Mi-
nisterio de Economa y Hacienda, cuya resolucin pone
fin a la va administrativa.
Civil. Derivada del contrato del auditor con la empresa-
cliente. En este caso, se aplican las normas generales del
Cdigo Civil relativas al individuo y/o al contrato (in-
cumplimiento de contrato). Cuando se produce negligen-
cia por incumplimiento de las NTA, el auditor tiene que
responder por los daos ocasionados al cliente.
Penal. Las conductas dolosas (con nimo de engao) pue-
den ser consideradas como delitos, pudiendo aplicarse el
Cdigo Penal en lo relativo a falsedad documental. De la
responsabilidad penal pueden surgir consecuencias per-
sonales (prisin), patrimoniales (multas y resarciminento 25
de daos) o profesionales (inhabilitacin).
10
Rgimen sancionador en la LAC, artculos 17-21 (nueva redaccin
Ley 13/92), y RAC, artculos 52-59.
 Secreto profesional
La quinta norma afirma que: El auditor debe mantener la
confidencialidad de la informacin obtenida en el curso de
sus actuaciones.
El secreto profesional y las normas ticas de auditora son
elementos consustanciales a la propia profesin, y as se re-
coge en las organizaciones profesionales y organismos in-
ternacionales. En la legislacin espaola el secreto de la con-
tabilidad de los comerciantes aparece recogido en el Cdigo
de Comercio, en la LSA, en la LAC y en el RAC. Igualmen-
te se contempla en los Reglamentos del ICJCE y del REA.
El RAC, en su artculo 43, establece algunas excepciones al
secreto profesional; concretamente podrn acceder a la do-
cumentacin de la auditora para el uso especfico:
El ICAC para el control tcnico.
Los designados por resolucin judicial.
Los autorizados por ley.
Las normas tcnicas de auditora del ICAC tambin se pro-
nuncian al respecto, al decir que el auditor debe mantener
estricta confidencialidad sobre la informacin adquirida,
salvo autorizacin escrita del cliente y los casos previstos
por la LAC, as como cuando lo determine el contrato. Debe
garantizar el secreto profesional de sus ayudantes y cola-
boradores y la informacin no se puede usar en provecho
propio ni de terceras personas.
Honorarios y comisiones
La sexta norma dice: Los honorarios profesionales han de
ser un justo precio del trabajo realizado para el cliente.
Es decir, los honorarios se basarn en tarifas oficiales y de-
ben tener en cuenta los conocimientos y habilidades reque-
ridos para ejercer la profesin (formacin terica y prcti-
ca). Las corporaciones profesionales establecern tarifas de
referencia en los supuestos de nombramiento por el Regis-
trador Mercantil o Juez.
No se permite el pago de comisiones a terceros por obte-
ner trabajos profesionales, ni participar en honorarios a
personas que no hayan tomado parte real y efectiva en el
trabajo.
Publicidad
26 La sptima norma establece que: El auditor no podr reali-
zar publicidad que tenga por objeto la captacin del cliente.
El auditor no podr anunciar sus servicios en los medios de
comunicacin para obtener clientes. Sin embargo, s se puede
mencionar el nombre del auditor en conferencias, coloquios y
artculos de prensa profesional. Tambin se le permite ofrecer
sus servicios a empresas, mediante folletos u otros medios di-
rectos, de modo que no perjudique la reputacin, prestigio
e imagen de la profesin frente a la sociedad.
B. Normas para realizar el trabajo de auditora
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA)
para la realizacin del trabajo se pueden resumir en las tres
siguientes:
1.a El trabajo de auditora debe planificarse apropia-
damente y si existen ayudantes se supervisar adecuada-
mente su labor.
En el trabajo de auditora no cabe la improvisacin, sino
que ha de ser cuidadosamente planificado en cuanto a m-
todos y procedimientos. Hay tareas rutinarias que no exi-
gen la capacidad profesional del auditor y pueden ser rea-
lizadas por ayudantes, pero la responsabilidad sigue siendo
del auditor.
2.a Debe efectuarse un estudio y evaluacin del sistema
de control interno existente para conocer su fiabilidad y de-
terminar el alcance, naturaleza y momento de aplicacin
de los procedimientos de auditora.
La fiabilidad del sistema de control interno determinar qu
procedimientos tiene que aplicar el auditor, qu pruebas ha
de realizar para obtener la evidencia y cul ha de ser el al-
cance de las mismas, segn el tipo de empresa y sector de
actividad de sta.
3.a La cantidad y calidad de evidencia debe obtenerse
mediante la aplicacin de los procedimientos de auditora
que proporcionen una base de juicio razonable sobre los es-
tados contables sujetos a examen y permitan emitir una opi-
nin objetiva sobre los mismos.
La opinin del auditor ha de estar lo suficientemente fun-
dada, habiendo obtenido una seguridad razonable a tra-
vs de las pruebas de evidencia, tanto cuantitativas como
cualitativas.
Siguiendo al ICAC, y a modo de sntesis, ya que sern ob-
jeto de estudio en unidades didcticas posteriores, las nor-
mas para la realizacin del trabajo de un auditor, que in-
cluyen a las anteriores NAGA, son las siguientes:
Introduccin. Estas normas tienen por objeto determinar
los medios y actuaciones que han de utilizar y aplicar los
auditores en la realizacin de su trabajo.
Contrato o carta de encargo. El auditor debe acordar con
el cliente, por escrito, el objetivo y alcance del trabajo, as
como los honorarios y estimacin de horas de trabajo.
Planificacin. La primera norma es: El trabajo se planifi-
car apropiadamente. La planificacin comporta el desa-
rrollo de una estrategia global basada en el objetivo y al-
cance del encargo, y segn se espera que responda la
organizacin de la empresa. sta variar segn el tamao
de la entidad, la experiencia del auditor, el conocimiento del
negocio, la calidad de la organizacin y el control interno.
Estudio y evaluacin del sistema de control interno. La
segunda norma establece que: Deber efectuarse un estu-
dio y evaluacin adecuada del control interno como base
fiable para la determinacin del alcance, naturaleza y mo-
mento de realizacin de las pruebas a las que debern con-
cretarse los procedimientos de auditora.
La implantacin y mantenimiento del sistema de control in-
terno es responsabilidad de la Direccin, que debe super-
visarlo para comprobar si funciona segn lo previsto o si
debe modificarse para mejorarlo.
Evidencia. La tercera norma establece que: Debe obte-
nerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la reali-
zacin y evaluacin de las pruebas de auditora que se con-
sideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio
razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anua-
les que se examinan y poder expresar una opinin respec-
to de las mismas.
La opinin que el auditor emite en su informe la ha obteni-
do a travs de la evidencia de hechos y operaciones ocu-
rridas, conseguida mediante la aplicacin de procedimien-
tos de auditora.
Documentacin del trabajo. La documentacin del traba-
jo est formada por los PT, que, segn las NTA, constituyen
un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas
efectuadas en la ejecucin del trabajo, junto con las deci-
siones que ha debido tomar el auditor para llegar a for-
marse su opinin. El objetivo de los PT es suministrar evi-
dencia del trabajo llevado a cabo para que apoye la
opinin emitida en el informe.
Supervisin. La supervisin implica dirigir los esfuerzos de
los profesionales del equipo de auditora para lograr los ob-
jetivos del examen, y comprobar que realmente se logran.
El auditor debe revisar el trabajo de cada profesional del
equipo, as como determinar que el proceso de realizacin
y los resultados se adecuan a los procedimientos diseados.
C. Normas para la preparacin del informe
La doctrina define tres normas tcnicas para la preparacin
de informes y las NTA las concreta en las siguientes:
1. El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas
anuales contienen la informacin necesaria y suficiente para
su interpretacin y comprensin adecuada y han sido for-
muladas de conformidad con principios y normas contables
generalmente aceptadas11.
2. El informe expresar si las normas y principios conta-
bles generalmente aceptados guardan uniformidad con los
aplicados en el ejercicio anterior.
3. El auditor debe manifestar si las cuentas anuales ex-
presan, en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel
del patrimonio y de la situacin financiera de la entidad y
de los resultados de sus operaciones y de los recursos ob-
tenidos y aplicados.
4. El auditor expresar en el informe su opinin en rela-
cin con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, o una
afirmacin de que no se puede expresar una opinin, y en
este caso, las causas que lo impidan. Cuando se exprese
una opinin con salvedades o desfavorable sobre las cuen-
tas anuales, se debern exponer las razones que existan
para ello.
5. El auditor indicar en su informe si la informacin con-
table que contiene el informe de gestin concuerda con la
de las cuentas anuales auditadas. El informe de gestin,
aunque obligatorio, no es un documento contable.
Algunas normas tcnicas emitidas por el ICAC relativas a
informes son las siguientes:
Comunicacin de debilidades significativas
de control interno
El alcance del estudio y evaluacin del control interno ser
el que considere necesario el auditor en el contexto del tra-
bajo que est ejecutando, aplicando lo previsto en las NTA.
La Norma Tcnica sobre comunicacin de debilidades sig-
nificativas de control interno puede ser de carcter obliga-
torio u optativo:
Obligatorio. Si el auditor identifica debilidades signifi-
cativas, proceder a informar de ello verbalmente al ni-
vel jerrquico superior con competencia para resolver.
Adems, lo comunicar por escrito formalmente a la
Direccin, al Comit de Auditora en su caso, y, cuando
lo considere conveniente, a los administradores de la 27
sociedad.
11
En Espaa son: el Cdigo de Comercio y la legislacin mercantil, el
PGC y las adaptaciones sectoriales, las Normas de desarrollo del ICAC y
otra legislacin especfica aplicable.
 La comunicacin ha de efectuarse por escrito y de forma
separada al informe de auditora de cuentas anuales.
sta debe indicar la extensin del estudio y evaluacin
del sistema de control interno; la consideracin de las
debilidades identificadas; la no modificacin de la opi-
nin en el informe; la responsabilidad que tiene la Di-
reccin sobre el sistema de control interno y la adver-
tencia de que el informe no puede ser utilizado para otro
fin que no sea la comunicacin de debilidades signifi-
cativas.
Ejemplo orientativo de comunicacin de debilidades significativas identificadas
A la Direccin, Comit de Auditora o a los administradores de So-
ciedad XYZ, S. A.
Como parte de nuestra auditora de las cuentas anuales de Sociedad
XYZ, S. A. correspondiente al ejercicio XX, hemos realizado (estamos
realizando) un estudio y evaluacin del sistema de control interno
con el propsito de determinar la naturaleza, momento de realiza-
cin y amplitud de los procedimientos de auditora. Debido a que el
estudio y la evaluacin citados del sistema de control interno fueron
realizados nicamente en la finalidad indicada, no han pretendido
identificar necesariamente todas las debilidades que puedan existir
y, por tanto, no expresamos una opinin sobre el sistema de control
interno. Sin embargo, durante nuestro trabajo se han identificado
condiciones que consideramos representan debilidades significativas
del sistema de control interno, que se incluyen en el Anexo A.
(El Anexo A incluir descripcin de las debilidades significativas
identificadas por el auditor y, optativamente, las sugerencias cons-
tructivas para su correccin.)
(Prrafo opcional: adicionalmente, en el Anexo B incluimos otras de-
bilidades identificadas del sistema de control interno que, a nuestro
Empresa en funcionamiento
(Resolucin 31-5-93, BOICAC n.o 13)
El principio de empresa en funcionamiento presume la con-
tinuidad de sta de forma ilimitada. As el PGC determina:
Se considerar que la gestin de la empresa tiene prctica-
mente una duracin ilimitada. En consecuencia la aplicacin
de los principios contables no ir encaminada a determinar
el valor del patrimonio a efectos de su enajenacin global o
parcial ni el importe resultante en caso de liquidacin.
28
Por otro lado, la NIC n.o 1 indica que:
La empresa se considerar como un negocio en marcha,
es decir, capaz de continuar sus operaciones en un futuro
previsible. Se supone que la empresa no tiene intencin ni
Optativo. El auditor podr comunicar cuantas sugeren-
cias constructivas considere necesarias para mejorar el
control interno de la entidad.
No se aplicar la Norma Tcnica citada, en los supuestos de
contratacin especfica para la revisin y evaluacin del con-
trol interno, con el fin de expresar una opinin sobre el mismo.
A modo de ejemplo, se adjunta el modelo orientativo de co-
municacin de debilidades significativas que establece el
ICAC en Resolucin 1-9-94 (BOICAC n.o 18).
juicio, no son significativas, as como sugerencias de carcter ope-
rativo, que podran ser consideradas por la Direccin, Comit de
Auditora o los administradores de la entidad.)
Las debilidades descritas anteriormente fueron consideradas al de-
terminar la naturaleza, momento de realizacin y amplitud de los
procedimientos de auditora aplicados en la auditora de las cuentas
anuales de la entidad para el ejercicio anual terminado el 31 de di-
ciembre de XX, por consiguiente, el contenido de esta comunicacin
no modifica nuestro informe de auditora de fecha XX de XXX de XX.
La implantacin y mantenimiento de un sistema adecuado de con-
trol interno y el desarrollo de mejoras del sistema son responsabili-
dades exclusivas de Sociedad XYZ, S. A.
Esta comunicacin se realiza para el conocimiento de la entidad, y,
por tanto, no debe utilizarse para ninguna otra finalidad.
Nombre de la Sociedad de Auditora de Cuentas.
Firma del Socio Firmante de esta Comunicacin.
Nombre del Socio Firmante.
Fecha.
necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente el vo-
lumen de sus operaciones.
Sobre esta presuncin descansa la elaboracin de los esta-
dos financieros, la realizacin de los activos y afrontar las
obligaciones de pago; la Direccin de la empresa es la res-
ponsable de la formulacin de las cuentas anuales apli-
cando el principio de gestin continuada.
La opinin tcnica del auditor no constituye garanta de via-
bilidad futura de una entidad, pero s debe prestar atencin
a aquellas circunstancias que le puedan hacer dudar de la
continuidad, evaluando los factores y considerando sus efec-
tos en la emisin de la opinin: si subsisten dudas impor-
tantes a lo largo del prximo ejercicio, tendr que mencio-
nar la incertidumbre en su informe.
A este respecto, la Norma Tcnica distingue entre:
Factores causantes de la duda: incertidumbre sobre la ca-
pacidad de la entidad de seguir funcionando (suspensin de
pagos; prdidas o cash-flow negativo continuos; prdida de
concesiones, licencias o patentes muy importantes, etc.).
Factores mitigantes de la duda: aquellos que tienden a re-
ducir o eliminar las consecuencias de los anteriores (apoyo
financiero de los accionistas; capacidad de incrementar
fondos propios; posibilidad de obtener subvenciones; posi-
bilidad de reestructurar deudas, retrasar vencimientos, etc.).
Relacin entre auditores
(Resolucin 16-12-92, BOICAC n.o 11)
El objeto de esta Norma Tcnica es la delimitacin de res-
ponsabilidad y formas de emitir un informe cuando un
auditor utiliza el trabajo o los informes de otro auditor in-
dependiente.
La relacin entre auditores se puede dar en los siguientes su-
puestos:
a) Auditores de cuentas anuales de sociedades participa-
das: se aplica en la auditora de balances consolidados.
El auditor principal ha de indicar claramente en su in-
forme la delimitacin (divisin) de responsabilidad en-
tre el alcance de su trabajo y la opinin basada en otros
informes de auditora.
b) Cambio de auditores de un ejercicio a otro: el auditor
sucesor, al emitir su informe, no deber hacer referen-
cia al informe o trabajo del auditor anterior, como base
para su propia opinin; sin perjuicio de que mencione,
en el prrafo correspondiente del informe, que el ejer-
cicio anterior fue auditado por otros auditores y el sen-
tido de la opinin de stos. El alcance del trabajo del
auditor sucesor podr reducirse consultando los PT del
auditor anterior, quien, previa autorizacin del cliente,
los deber poner a disposicin del auditor sucesor, sal-
vo que no fuera factible o este ltimo no asuma res-
ponsabilidad por el trabajo del primero.
c) Auditoras conjuntas con otro auditor: la responsabili-
dad es solidaria por los auditores firmantes y por todo
el trabajo. No obstante, si no hay coincidencia de cri-
terio profesional, el informe deber expresar clara-
mente cul es la opinin emitida por cada uno de los
auditores actuantes.
d) Colaboracin con otro auditor: la responsabilidad re-
caer sobre el auditor que haya sido nombrado como
principal, y el informe no deber mencionar la labor
realizada por el auditor colaborador.
e) Auditores de reas de cuentas anuales: cuando se da
la circunstancia de la existencia de informes emitidos
para distintas partes de las cuentas anuales, con el fin
de asumir la responsabilidad de la totalidad de las
cuentas, el auditor principal debe aplicar procedi-
mientos de revisin del trabajo y de la independencia
de los otros auditores.
Expertos independientes
(Resolucin 18-9-95, BOICAC n.o 23)
Las NTA exigen al auditor conocimientos necesarios en el
mbito de la contabilidad y la auditora, pero no se espe-
ra que posea conocimientos especficos de otra profesin o
actividad.
En el contexto de esta Norma Tcnica, se entiende por ex-
perto una persona o entidad que posea conocimientos es-
peciales en un campo profesional especfico, ajeno a la con-
tabilidad y a la auditora de cuentas. No incluye la
utilizacin de trabajos de expertos que pudieran formar par-
te de la organizacin del auditor, ni las confirmaciones por
escrito de los abogados y asesores legales de la entidad
auditada. A continuacin veremos los pasos que seguir el
auditor en caso de ser preciso acudir a un experto.
Justificacin. Cuando el auditor, al planificar su actividad,
determine la necesidad de utilizar el trabajo de un experto,
debe comunicarlo por escrito a la entidad auditada, con es-
pecificacin del objetivo y las caractersticas de dicho traba-
jo. Los factores que ha de considerar sobre el saldo, partida,
transaccin, estimacin o concepto que se va a examinar son:
La importancia relativa.
La naturaleza y complejidad.
Las otras pruebas de auditora.
Los dictmenes emitidos por expertos internos o por pro-
fesionales a peticin de alguna parte interesada, o por
obligacin legal, con anterioridad o durante la actuacin
del auditor.
Negativa de la entidad. Si la entidad auditada se nega-
se a contratar un experto que el auditor considere necesa-
rio, ste se encontrar ante una limitacin al alcance de su
examen, que har constar en su informe de auditora.
Evaluacin del experto. El auditor, para evaluar la com-
petencia e independencia profesional del experto, ha de te- 29
ner en cuenta:
La adecuada competencia profesional (homologacin por
organismo profesional o administrativo si lo requiere una
norma legal).
 Relaciones o vnculos con la entidad auditada (indepen-
dencia).
El encargo deber estar documentado adecuadamente y se
detallarn sus trminos. El auditor tendr que comprobar
los trminos del encargo y obtener evidencia adecuada y su-
ficiente para determinar si las conclusiones del mismo son
vlidas como soporte de las partidas de las cuentas anua-
les. En concreto debe comprobar:
El cumplimiento de los trminos del encargo.
La fuente de datos utilizada.
Las hiptesis y mtodos utilizados.
Los resultados del trabajo del experto.
Referencia en el informe. El auditor har referencia al tra-
bajo del experto slo si tuviese que emitir una opinin con
salvedad, y como soporte de la misma, pidindole primero
permiso para hacerlo.
2.4 La colaboracin en auditora
Una empresa con departamento de auditora interna pue-
de proporcionar una ayuda valiossima al auditor externo
C on cepto s bs i c o s
Cifra de negocio. Se forma por el importe de las ven-
tas y prestacin de servicios, menos las deducciones, des-
cuentos comerciales, bonificaciones, el IVA y otros im-
puestos deducibles relacionados directamente con la
actividad.
Competencia. Suficiente capacidad profesional que le
permita al auditor obtener verdadera evidencia y ade-
cuada evaluacin para emitir su juicio profesional.
Experto. Una persona o entidad que posea conoci-
mientos especiales en un campo profesional especfico,
ajeno a la contabilidad y a la auditora de cuentas.
Independencia. Actitud mental que permite al auditor
actuar con libertad respecto a su juicio profesional, libre
de predisposiciones que limiten su imparcialidad en la
consideracin objetiva de los hechos y en las conclusio-
nes. El AICPA la define como [...] la ciencia de la ob-
30
jetividad y de la libertad de influencia externa.
Inters legtimo. El Reglamento del Registro Mercantil
reconoce a los Administradores, al Comisario del Sindi-
cato de Obligacionistas o a cualquier socio de la socie-
en su trabajo de censura de cuentas. El director de audito-
ra interna deber coordinar los esfuerzos de su equipo y
de los auditores externos, para asegurar una cobertura ade-
cuada y minimizar la duplicidad de tareas.
La existencia de departamento de auditora interna es un
elemento bsico de control interno y proporciona al audi-
tor externo un cierto grado de confianza, que depender de
la independencia real con la que acte, del alcance de la
auditora y de las reas que estime necesarias. El auditor ex-
terno valorar estos aspectos y depositar el grado de con-
fianza que estime conveniente.
La entidad auditada tambin tiene obligacin de colaborar
con los auditores, poniendo a su disposicin todos los libros
contables y proporcionando la informacin necesaria para
realizar su trabajo.
De igual modo, ha de emitir la carta de manifestaciones,
por la que el auditor obtiene confirmacin escrita sobre evi-
dencias necesarias para desarrollar su cometido.
Por ltimo, tiene obligacin de depositar el informe en
el Registro Mercantil, cuando la auditora sea obligato-
ria o se haya realizado a peticin del 5 % de capital
social.
dad legitimado para solicitar al Registrador Mercantil
nombramiento de auditores, cuando la sociedad venga
obligada a someterse a auditora y no hubiera nombra-
do auditores. Si la entidad no est obligada a someter-
se a auditora, los socios minoritarios (superior al 5 %
del capital social) podrn solicitar al Administrador, al
Registrador Mercantil o, en su caso, al Juez nombra-
miento de auditor.
Objetividad. Actitud imparcial de auditor en todas sus
funciones, para lo que deber gozar de una total inde-
pendencia en sus relaciones con la entidad auditada.
Responsabilidad. El auditor de cuentas responde, fren-
te a la entidad auditada y frente a terceros, de los daos
y perjuicios causados por incumplimiento de la LAC, de
las disposiciones que la desarrollan y de las NTA, as
como de los profesionales del equipo de auditora que
colaboren en el trabajo.
Supervisin. Implica dirigir los esfuerzos de los profe-
sionales del equipo de auditora para lograr los objeti-
vos del examen y para comprobar que stos se cumplen.
 1. Qu circunstancias se deben dar en una sociedad
para que est obligada a someterse a auditora de
cuentas anuales?
2. Es responsable el auditor si un colaborador de su
trabajo difunde una informacin obtenida en el ejer-
cicio de la actividad? Razona la respuesta.
3. En qu consiste la supervisin?
4. Describe los tipos de responsabilidad que tiene el
auditor de cuentas.
5. Cita las normas tcnicas relacionadas con informes
que conozcas.
6. Describe lo que se entiende por experto desde el pun-
to de vista de la auditora.
7. En qu consiste el contrato o carta de encargo?
8. Quines podrn acceder a la documentacin de la
auditora para el uso especfico?
9. Estn obligadas a realizar auditora de cuentas
anuales todas las empresas que reciban subvencio-
nes o ayudas, que realicen obras, prestaciones o ser-
vicios, o que suministren bienes al Estado y dems or-
ganismos pblicos? Comenta la respuesta.
10. Las debilidades significativas de control interno de-
tectadas por el auditor:
a) Las comunicar verbalmente con el nivel jerr-
quico con competencia para resolver.
b) Las comunicar formalmente por escrito a la Di-
reccin y al Comit de Auditora en su caso.
c) No tiene que comunicarlas por escrito, es sufi-
ciente la comunicacin verbal.
d) El auditor no tiene responsabilidad sobre las de-
bilidades de control interno.
11. Qu rganos son competentes para realizar el exa-
men de aptitud para ser auditor?
a) El ICAC.
b) Las universidades.
c) Las corporaciones de auditores.
d) Todas las anteriores son vlidas.
12. Es necesario el requisito de la experiencia para ser
auditor?
a) S, siempre.
b) No.
c) Depende del ttulo universitario que se posea.
d) Depende del curso de formacin que se haya rea-
lizado.
13. Podra ser auditor de una empresa una persona cuyo
hermano trabaja como administrativo en el departa-
mento de contabilidad de dicha empresa?.
Acti v idades
a) S.
b) No.
c) Depende del tipo de auditora realizada.
d) No, porque puede conocer mejor el proceso con-
table a travs de su hermano.
14. Quin tiene la responsabilidad de emitir el informe de
auditora cuando hay colaboracin entre auditores?
a) El auditor interno de la empresa que colabora en
el trabajo.
b) El auditor nombrado para realizar el trabajo.
c) El auditor colaborador, si ha realizado la mayor
parte del trabajo.
d) Cualquiera de los auditores es competente para
emitir el informe de auditora.
15. Quin tiene la competencia para nombrar a los
auditores?
a) La Junta General de accionistas.
b) El Registrador Mercantil.
c) El Juez de Distrito correspondiente.
d) Los accionistas minoritarios, siempre que tengan
ms de un 5 % de capital social.
16. Podra ser auditor de una empresa una persona cuyo
socio en la sociedad de auditora es asesor fiscal de
la empresa auditada?
a) S.
b) No.
31
c) Depende del tipo de auditora realizada.
d) No puede auditar su socio, que es el asesor, pero
l s.
 17. Qu rgano u rganos pueden exigir la responsa- 22. Tienen acceso a la documentacin de las auditoras
bilidad administrativa de los auditores? realizadas, entre otros:

a) Las corporaciones de auditores, como ICJCE, REA a) El ICAC.

y REGA.
b) Las personas perjudicadas por el informe de au-
b) El ICAC. ditora.

c) Las corporaciones de auditores y el ICAC. c) Los autorizados por la Ley y designados por re-
solucin judicial.
d) El Estado y el ICAC.
d) Quien quiera el auditor.
Acti v idades

18. Qu tipo de infracciones prev la LAC?

23. Los posibles delitos cometidos por el auditor en el ejer-
a) Muy graves, graves y leves.
cicio de su actividad sern:
b) Graves.
a) Delitos contra la persona.
c) Leves.
b) Delitos contra el Estado.
d) Graves y leves.
c) Delitos de falsedad.
19. Las sanciones impuestas por el ICAC son ejecutivas
d) Delitos contra la propiedad.
en caso de que el auditor recurra:
24. Quin puede exigir la responsabilidad contractual?
a) Cuando el ICAC imponga la sancin, sin esperar
a que se resuelva ningn recurso. a) Cualquier perjudicado.

b) Cuando se interpone el recurso, y si se resuelve b) El que contrat con el auditor.

favorable, se resarce.
c) El ICAC.
c) Cuando se resuelva el recurso interpuesto ante el
d) Todos los anteriores.
Ministerio de Economa y Hacienda.
25. Qu delito cometera un auditor que firma un infor-
d) Cuando se resuelva el recurso interpuesto ante los
me sin revisar ninguna informacin contable?
Tribunales de Justicia.
a) Delito de falsedad en documento pblico.
20. Las sanciones impuestas por el ICAC:
b) Delito de estafa.
a) Slo pueden recurrirse ante los Tribunales de Justicia.
c) Delito contra las personas jurdicas.
b) No se pueden recurrir nunca.
d) Ninguno, en todo caso sera una infraccin ad-
c) Depende de la gravedad de la infraccin.
ministrativa.
d) Pueden recurrirse ante el Ministerio de Economa
26. La publicidad que puede hacer el auditor:
y Hacienda y ante los Tribunales de Justicia.
a) Se destina a la captacin de clientes.
21. Qu tipo de infraccin es la siguiente? Pedir dinero
a la sociedad auditada a cambio de no revelar in- b) Se difunde por cualquier medio de comunicacin.
formacin obtenida en el ejercicio de la actividad de
c) Se puede anunciar en prensa presentando los ser-
auditora.
vicios a empresas.
a) Infraccin leve.
d) El auditor no puede realizar publicidad.
32
b) Infraccin grave.
27. Los honorarios profesionales que percibe el auditor:
c) Infraccin muy grave.
a) Se basarn en las tarifas ms elevadas de los pro-
d) No es infraccin administrativa. fesionales que realicen el trabajo.
 b) Se componen de las tarifas autorizadas por las
corporaciones profesionales, no pudiendo ser in-
feriores ni superiores.
c) Se basarn en las tarifas horarias teniendo en cuen-
ta los conocimientos, habilidades y la formacin
necesaria que ste posee para ejercer la profesin.
d) Se minorarn por las comisiones devengadas a
terceros, relacionadas con el trabajo de auditora.
28. A quin corresponde la responsabilidad de implan-
29. Qu implica el concepto de empresa en funciona-
miento?
a) Que se presume la continuidad de la actividad de
las empresas de forma ilimitada en el tiempo.
b) Que cuando las perspectivas de continuidad es-
tn amenazadas los administradores pueden
prescindir de todos los principios contables obli-
gatorios para la consecucin de la imagen fiel.
c) Que los auditores, en el desarrollo de su trabajo,

Acti v idades
tar y mantener el sistema de control interno? han de tener en cuenta la supervivencia de la em-
presa y ponerla de manifiesto en el informe que
a) Al auditor nombrado por la Junta General.
emiten.
b) A la Junta General.
d) La b) y la c) son correctas.
c) A la Direccin de la empresa. 30. Contesta verdadero (V) o falso (F) a las siguientes
d) A todos los anteriores. cuestiones:

Nmero Cuestin planteada V/F

1 Las corporaciones profesionales en las que se agrupan los auditores son las encargadas de elaborar,
revisar y adaptar las NTA.
2 Los administradores de las sociedades de auditora han de ser mayoritariamente auditores ejercientes.
3 Tienen obligacin de auditar sus cuentas todas las sociedades que emitan ttulos en el mercado primario
de valores.
4 La competencia para nombrar auditores es de la Junta General, del Registrador Mercantil o del Juez de
1.a Instancia.
5 Para poder llegar a ser auditor en Espaa, es imprescindible poseer ttulo universitario.
6 Los vnculos de consanguinidad hasta el cuarto grado entre empresarios, directivos o administradores de
sociedades y auditores hacen incompatible el ejercicio de la auditora.
7 El auditor tiene prohibido realizar cualquier tipo de publicidad de los servicios que presta.
8 Los socios de una sociedad de auditora pueden ser personas fsicas o jurdicas.
9 El ICAC es el organismo encargado del control y disciplina de los auditores.
10 El auditor puede pagar comisiones a los que le proporcionen trabajos de auditora.
11 El secreto profesional significa que el auditor puede hacer un uso exclusivamente propio de la informacin
adquirida en el trabajo de auditora.
12 El ROAC es el organismo competente para establecer e imponer sanciones a los auditores en la va
administrativa.
13 La responsabilidad del trabajo realizado por un equipo de auditora es de cada uno de los miembros que
lo componen.
14 El informe de auditora ha de inscribirse siempre en el Registro Mercantil; la empresa auditada es la
responsable de realizar dicha inscripcin.
15 Las pruebas de competencia profesional las realizan las corporaciones profesionales de auditores.
16 Siempre que representantes del 5 % de capital social de una entidad soliciten al Registrador Mercantil
nombramiento de auditor, ste deber efectuarlo.
17 Si la empresa se niega a que el auditor contrate un experto, ste deber hacerlo constar siempre en el informe.
33
18 La empresa est obligada a inscribir el informe de auditora en el Registro Mercantil si la auditora es
obligatoria.
19 Adems de los informes de auditora, otros trabajos que realiza el auditor son valoraciones y revisin de
balances, certificaciones e informes.