UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

FACULTAD DE INGENIERIA
ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERIA DE INFORMATICA Y SISTEMAS
FU
FUENTE: LIBRO FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD - ESTRUCTURAS BASICAS CONTABLES
AUTOR: Prof. M Sc. Carlos W. Ticona Ramos
SESION N 6 : Teoria del patrimonio empresarial (parte 1)

La tercera y ltima cosa necesaria es la de registrar y anotar todos

los negocios de manera ordenada, a fin de que se pueda tener noticia
de cada uno de ellos con rapidez, tanto en lo que concierne al debito
como al crdito, pues de otras cuestiones no entiende el comercio. Y
esta ltima cosa es entre todas la ms til, pues sera imposible regir
bien los negocios si no se registrasen debidamente las operaciones.
Sin tal registro, la mente de los mercaderes no tendra reposo y
debera estar continuamente en accin. Por esto, he compuesto el
presente tratado () al objeto de ir explicando, capitulo por capitulo,
el modo de efectuar toda suerte de anotaciones y escrituras. Y
aunque no se puede escribir todo lo que sera menester, espero que
con lo que diga ser suficiente para que el lector ilustrado lo aplique a
cualquier otro caso que pueda presentrsele.

LUCA PACIOLI, Venecia, 1494.

De las Cuentas y las Escrituras,
p. 151.

CAPITULO V

TEORIA DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL

Introduccin.

Alguna vez te has puesto a pesar cul es tu patrimonio personal. Quizs en

este momento, puedes decir que tu patrimonio es este libro que tienes entre
tus manos, algn dinero que posees al revisar tus bolsillos o simplemente
puedas responder diciendo que es todo lo que posees y por el cual te ha
costado obtenerlo.

En resumen, lo que t afirmas es cierto; es decir que por costumbre se dice

que el patrimonio de un individuo o el patrimonio familiar se corresponden
con la adquisicin de derechos de propiedad de bienes.

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Pero si analizamos el patrimonio de una organizacin empresarial, el asunto
no solo pasa por considerar a los bienes o derechos sino tambin se considera
a las deudas o las obligaciones asumidas por el ente, como lo vemos a
continuacin.

Se considera patrimonio empresarial, al conjunto de bienes, derechos y

obligaciones, que, bajo la administracin de una persona natural o jurdica,
estn afectados a un fin concreto y son capaces de ostentar una valoracin
econmica.

- Elementos patrimoniales. Se llaman elementos patrimoniales a

cada uno de los bienes, derechos y obligaciones de una unidad
econmica (empresa), esto es, cada uno de los bienes, derechos y
obligaciones que forman el patrimonio.
Como ejemplo de elementos patrimoniales se encuentra el dinero,
los bienes que posee una empresa (escritorio, mesas, sillas,
computadoras, maquinarias, equipos, etc.). Si hablamos de
obligaciones serian: los impuestos que debe al gobierno, las
remuneraciones como adeudos a los trabajadores, la deudas por
prstamos a los bancos, etc.

- Masa patrimonial. Es la agrupacin de elementos patrimoniales

homogneos, que tiene la misma funcionalidad econmica o
financiera, el mismo signo. Una masa ser, por tanto, una
agrupacin de bienes, de derechos, o una reunin de obligaciones.
Cuando se habla del trmino homogneo considera que los
componentes de la masa patrimonial sean valorados
econmicamente mediante un patrn nico de medida como es el
caso de la moneda. Con ello podemos decir que todos los bienes

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 mantenidos por una empresa, as como las deudas son valorizadas en
nuevos soles para el caso del Per.

La Masa Patrimonial estar constituida por el ACTIVO, el PASIVO, y el

CAPITAL (PATRIMONIO NETO)

Masa Patrimonial del Activo.- El activo es la parte del patrimonio en la que

se integran los elementos patrimoniales que constituyen medios econmicos
de produccin de la empresa (recursos). Estos elementos son los que
jurdicamente se denominan: bienes elementos que se poseen y derechos de
cobro cantidades pendientes de cobro.

Activo: En el se agrupan los medios econmicos de produccin. Los

elementos patrimoniales del activo se clasifican o dividen en dos grandes
masas patrimoniales:

- Activo Corriente o Activo Circulante.- El activo circulante se

caracteriza porque sus elementos patrimoniales se encuentran en
continua rotacin y por lo tanto permanecen en la empresa poco
tiempo. (menos de 1 ao)
Por su parte el activo circulante es reconocido bajo los
siguientes trminos:

a) Activo Disponible. Corresponde al ms importante tipo de activo

y al que todos aspiran convertirse, es decir el dinero; por tanto el
disponible es el dinero en todas sus manifestaciones (caja, efectivo,
tesorera, dinero en bancos, cheques en posesin, etc.).

b) Activo Exigible. Corresponde a aquellos activos cuya conversin

en dinero se realizara despus de que stos sean exigidos por la

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empresa como ser comprobantes de pago emitidos a terceros,
documentos diversos por el cual se espera recuperar un derecho a
cobrar de alguna cantidad. Como ejemplo estn: una factura de venta
emitida, un contrato a favor de la empresa, una exigencia diversa
mediante un documento firmado a favor del ente.

c) Activo Realizable. Corresponde aquella agrupacin de activos

por el cual la empresa adquiere para el uso o comercializacin a
corto plazo, sin que ello signifique el uso continuado para las
labores diarias, es decir que implique una rotacin del bien.

(Activo No Corriente/ No circulante).- Agrupa los bienes del

activo fijo o tambin llamado activo inmovilizado debido a que su
uso es para las labores propias de la empresa no teniendo un fin
comercial. Se caracteriza porque los elementos patrimoniales que lo
conforman permanecen en la empresa un largo periodo de
tiempo por lo general (ms de 1 ao).

Dentro del activo fijo o inmovilizado, se distinguen:

a) Activo fijo material o inmovilizado material.- Se caracteriza

por que es tangible (se pueden tocar: un edificio, una mquina, un
escritorio, etc.)

b) Activo fijo financiero o inmovilizado financiero. Ms de un ao

derivados de prestar dinero (Inversiones a largo plazo en otras
empresas; ya sea de forma de acciones u otro tipo de ttulo
participativo en derechos sobre el capital, o en obligaciones u otro
tipo de prstamos).

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Asimismo se considera dentro de los activos no corriente a:

a) Activos inmateriales.- Se caracteriza por que es intangible (no se

puede tocar), estando ligado a documentos llamados contratos a
largo plazo, es decir que su ejecucin se realizara por ms de un
periodo, como ejemplo estn las llamadas concesiones, tipos de
contratos que se otorgan a empresas cuyo derecho asumido es el de
explotar un recurso natural o la administracin de una actividad.
Tambin se encuentran los contratos de derechos de traspaso, un
contrato de patente, un contrato de uso de una marca comercial,
logotipo, o el uso de formulas que tienen autora en sus diversas
modalidades (regalas, know how, franquicias, etc.)

Masa Patrimonial del Pasivo.- Est constituida por las

obligaciones y deudas pendientes de pago.

Pasivo. Formado por las deudas. Cantidades pendientes de pagar y

las cargas y obligaciones con sujetos que no son propietarios de la
sociedad, por lo que se considera el trmino pasivos con terceros.
A su vez podr ser:
a) Pasivo Corriente.- Agrupan aquellas deudas y obligaciones con
terceros con un plazo de reembolso inferior a 1 ao. Es decir
que la empresa prev cancelar la deuda del acreedor en un plazo
que no exceda el ao calendario.
b) Pasivo No Corriente.- Agrupa las deudas y obligaciones con
terceros, cuyo plazo de reembolso est previsto que ser
posterior al ao calendario.

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 Patrimonio Neto o Neto Patrimonial.

Corresponde a deudas que la empresa asume con los propietarios.

En un primer momento la empresa como entidad independiente o
autnoma recibe aportes que en forma tcnica constituye el capital y
que posteriormente producir utilidades que ser otro elemento del
patrimonio por el que la empresa est obligada a reembolsar a sus
dueos. Entonces en resumen podemos decir que est conformado
principalmente por:
a) Capital.- Aportaciones de socios a la sociedad.
b) Resultado.- La plusvala o rendimiento originado por el
desempeo del capital.
c) Otros elementos que surgen como detracciones o disminuciones
del capital y del resultado; como son el capital adicional,
reevaluacin de bienes fijos, reservas de carcter legal o de
carcter facultativo.

Estos elementos del patrimonio empresarial deben ser presentados bajo una
estructura tcnica convenida, es decir que la presentacin del activo, pasivo y
el patrimonio neto ocurre mediante una plantilla nica estandarizada
adoptada por la comunidad contable y que a continuacin lo presento. Debes
tener presente en cada uno de los detalles vistos a continuacin:

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 Nombre de la Empresa
DENOMINACION DEL ESTADO FINANCIERO
Periodo al cual se est realizando la presentacin
La moneda de presentacin

ACTIVOS PASIVOS
Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Total Activos Corrientes s/. _____ Total Pasivos Corrientes s/. _____
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes

Total Activos no Corrientes s/. ____ Total Pasivos no Corrientes S/. ____
Patrimonio

Total Patrimonio s/. _____

TOTALACTIVOS S/._____ TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO s/. ___

A manera de que tengas una nocin, te presento un modelo terminado:

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 Primeros Pasos SAC
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre del 200x
expresado en nuevos soles

ACTIVOS PASIVOS
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Dinero 1.000.00 Impuestos 100.00
Mercadera 800.00 Remuneraciones 1.000.00
Total Activos Corrientes s/. 1.800.00
Total Pasivos Corrientes s/. 1.100.00
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes
Terreno 10.000.00 Deuda Bancaria 5.000.00
Edificio 20.000.00
Maquinaria 5.000.00

Tot. Activos no Corrientes s/. 35.000.00 Total Pas. no Corrientes s/. 5.000.00
Patrimonio
Capital 20.000
Resultado 10.700

Total Patrimonio s/. 30.700.00

TOTAL ACTIVOS s/.36.800.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO s/ 36.800.00

Como te podrs dar cuenta el ACTIVO esta al costado izquierdo y el

PASIVO al lado derecho al igual que el PATRIMONIO NETO. Esta
distribucin se llama reporte formato de Cuenta y cuando el Pasivo se
coloca abajo del Activo, es decir en forma columnar, se le llama formato tipo
reporte.

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Orden en la presentacin de los Componentes Patrimoniales.

El orden de presentacin de los elementos del ACTIVO y del PASIVO no es

aleatorio, sino que obedece a la siguiente premisa:

EL ACTIVO se presenta siempre considerando su pronta convertibilidad en

dinero; es decir que todos los activos debern ordenarse cumpliendo un
principio de presentacin llamado de Disponibilidad Creciente, cuyo
enunciado nos dice que los activos han de presentarse en la medida en que
stos sean convertidos en efectivo (dinero) con gran rapidez.

Si hablamos del PASIVO, el orden en que debe ser presentado nos conduce a
cumplir otro principio de presentacin llamado Principio de exigibilidad
creciente, cuyo enunciado nos dice que los pasivos (incluyo al patrimonio
neto por ser tambin un pasivo) deben ser presentados en el orden de mayor a
menor exigibilidad, entendiendo que se presentara en primer lugar a aquellos
que la empresa deba cancelar en menor tiempo o ms pronto, en este sentido
como ejemplo podemos citar a que los impuestos tienen una mayor exigencia
de cancelarse que las remuneraciones.

A continuacin te presento a cada uno de los componentes de la Masa

Patrimonial.

Componentes del Activo

1. El dinero.

Agrupa al llamado Activo Disponible, representa el activo ms

importante de la empresa y su presentacin en el Estado Financiero del
Balance General siempre ser en el Activo Corriente y en el primer

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 orden. En este sentido el dinero al ser un activo cuya naturaleza refleja
en forma propia la conversin, debo decir que su orden de revelacin
ser siempre en primer lugar. Las diversas manifestaciones del dinero
son: Efectivo, Dinero depositado en instituciones Bancarias (Cuentas
Corrientes, Cuenta de Ahorros), la Caja Chica, Cheques en Cartera, etc.

2. Las Cuentas por Cobrar (Activos exigibles).

Agrupa el llamado Activo exigible, representa el activo cuya conversin

en dinero se realizara prontamente, mediante el acto del cobro, que
representa el derecho que le asiste a la empresa de exigir el valor
contenido en un documento que podra ser una factura de venta emitida
o algn documento que represente para la empresa un exigencia que se
traducir en dinero. Existen dos tipos. Las cuentas por cobrar
Comercial, cuya exigibilidad est referida a documentos originados por
una operacin comercial propia de la que se dedica la empresa. (Giro del
negocio)
Las otras cuentas por cobrar se refieren a documentos producto de otras
actividades. Su nombre es Cuentas por cobrar diversas

3. Las Existencias.

Agrupa el llamado Activo Realizable, representa el activo operativo o

material de la empresa, porque sin l, la organizacin le es imposible de
realizar las actividades propias de su trabajo. En este sentido, la
mercadera como parte de las existencias, para una empresa comercial es
indispensable, como tambin lo es la materia prima en una empresa
industrial (dedicado a la fabricacin de productos). Otro ejemplo de

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 existencia son los suministros necesarios para una empresa cuya
actividad es brindar servicios. (El termino correcto para referirse a la
venta de un servicio es prestacin de servicios). Las existencias
agrupan a los siguientes trminos: Mercaderas, Productos terminados,
productos en proceso, materia prima, envases y embalajes, suministros
diversos, mercadera en trnsito.
Se considera un activo de rotacin, en el sentido que su presencia en el
Balance General es muy fluctuante, es decir que la empresa por lo
general, lo retira como consecuencia de las actividades regulares de
venta. No siempre una empresa retira la mercadera de forma rpida,
eso depende en cierta forma de la naturaleza del bien comercializado.
Por ejemplo una joyera no todos los das vender pero comparado con
un supermercado es distinto.

4. Activos pagados por anticipado (Activos diferidos).

Agrupa a los denominados Activos Diferidos, su nombre obedece a que

son un tipo de activo cuya adquisicin se ha realizado mediante el
desembolso de dinero en un solo acto con la compra de un servicio o
bien que ser utilizado en el futuro.
La naturaleza de este activo es que la empresa paga en forma anticipada
por el disfrute de un activo a realizarse a futuro. Como ejemplo estara el
caso de la compra del servicio de seguridad mediante una pliza de
seguro.
Otro ejemplo seria el desembolso anticipado en forma total al alquilar un
inmueble por un plazo definido que puede ser 6 meses o un ao.

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5. El Inmovilizado material (Activos Fijos o permanentes).

Agrupa a los denominados Activos Fijos. Corresponde a un tipo de

activo cuya conversin en dinero es inusual, es decir que la conversin
se realizar mediante el uso al que este destinado (forma indirecta) y en
forma extraordinaria se podra enajenar (vender) el bien convirtindose
en forma tangible en dinero.
Por tanto, la conversin en dinero en forma directa, no es propia de este
tipo de activo, en consecuencia su orden de revelacin ser siempre al
ltimo.

6. El Inmovilizado inmaterial (Activos intangibles).

Agrupa al denominado Activo intangible. Corresponde a un tipo de

Activo cuya conversin en dinero al igual que el inmovilizado material
se realizara en circunstancias poco usuales.
Este tipo de activo nace a consecuencia de la celebracin de contratos
donde el objeto materia es la adquisicin temporal pero de largo plazo
de derechos al disfrute de bienes de naturaleza inmaterial, como son el
derecho a explotar una marca comercial, derechos de autor en la
utilizacin de un programa computacional, o a la ejecucin de una
patente o derechos de invencin. Por tanto la estada dentro del rengln
de activos estara supeditada a la conclusin del contrato, y ello por lo
comn se realizara pasados varios aos y no a corto plazo.

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Componentes del Pasivo

7. Impuestos.

Agrupa las deudas tributarias asumidas por la empresa. Corresponde a

un tipo de pasivo cuya obligacin de cancelacin es por lo general a
corto plazo. Se debe indicar que los impuestos agrupan a los del
gobierno Central (IGV, Impuesto a la Renta o Utilidad, etc.); tributos y
contribuciones del gobierno local (Alcabala, Impuesto al patrimonio
predial).

8. Remuneraciones.

Agrupa las obligaciones de carcter laboral, es decir, todas aquellas que

signifiquen un adeudo remunerativo al personal que entrega su esfuerzo
y dedicacin a la empresa. Dada la naturaleza, son considerados pasivos
de corto plazo.

9. Cuentas por pagar.

Agrupa los adeudos que asume la empresa con motivo de adquisiciones

de bienes y servicios de terceras personas llamados proveedores, cuyo
producto se hace imprescindible para las labores propias del ente. En
este sentido, stas deudas se agrupan en el denominado Cuentas por
pagar Comercial.

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10. Documentos por pagar.

Agrupa las deudas que asume la organizacin mediante la adquisicin

de bienes y servicios distintos a aquellos de naturaleza comercial.
Debemos considerar que en este tipo de deudas su exigencia es a largo
plazo. Como ejemplo podemos citar a los prstamos bancarios cuya
cancelacin podra ser a un plazo mayor a 1 ao.

11. Capital Contable.

Llamado tambin pasivo no exigible; representa la primera deuda

asumida por la empresa cuando sta se constituye por primera vez,
formando parte del grupo del Patrimonio Neto. El Capital representa el
aporte realizado por los dueos o propietarios cuya finalidad es proveer
financiamiento para las actividades que se realizar.
Se dice que es un pasivo no exigible cuando dentro de la organizacin
debe cumplir su finalidad a largo plazo por tanto la cancelacin de este
adeudo hacia los propietarios ocurrir cuando se decida suspender las
actividades en forma total. (Liquidar la empresa).
Muchas veces se confunde el trmino Capital con el Activo Dinero.
Puedo decir que tal afirmacin es cierto en un momento determinado, es
decir, solo en el instante en que los propietarios pacten la formacin
empresarial aportando dinero o efectivo, pasando a llamarse Capital
Financiero.
Ahora bien, el capital financiero que es el dinero aportado debe cumplir
una funcin financiera principal cual es emplear en la compra de otros
activos necesarios, como por ejemplo, la mercadera, mobiliario,

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maquinarias y equipos, etc. Es all cuando el capital financiero se
transforma en Capital Contable.
El Capital cumple un ciclo continuado dentro de la organizacin siendo
el soporte del proceso productivo. Dicho ciclo se le ha denominado
Ciclo del Capital.
Comienza con el aporte hecho por el dueo, capital que es utilizado en
comprar activos (inversiones), los activos pueden ser comprados al
crdito, generando de esta manera los pasivos a terceros. Se genera mas
tarde un supervit del capital, es decir la ganancia o rendimiento del
capital para luego devolver dicha supervit a los dueos quienes tomaran
la decisin de reinvertir su ganancia mediante un nuevo aporte de capital.
(Vase grafico)

Capital Financiero

INICIO

CICLO DEL Capital Contable

CAPITAL

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12. Resultado.

Se constituye en el rendimiento del capital.

Representa el rendimiento favorable o desfavorable que ha generado el
capital contable. Se dice que el resultado ser favorable cuando el capital
ha generado un supervit en las actividades de la empresa y habr
generado un dficit cuando el capital se habr reducido.

13. Otros pasivos no exigibles.

Representa a otros tipos de pasivos no exigibles que nacen como

consecuencia de la generacin de rendimientos favorables o plusvala del
capital.
Cuando la empresa incrementa el resultado favorable, durante un periodo
de tiempo, se hace necesario realizar ahorros que permitan garantizar la
continuidad del negocio en temporadas de resultados desfavorables.
Nacen entonces las Reservas legales, aportes de Capital adicional, etc.

Es necesario aclarar que los componentes del Patrimonio Empresarial

deben presentarse en el Balance General atendiendo a la clasificacin
por el uso del ACTIVO o liquidacin del PASIVO bajo la estructura
Corriente y No Corriente.
El orden en la presentacin de los elementos patrimoniales debe basarse
en el criterio del contador cumpliendo siempre el principio de
conversin en dinero para los ACTIVOS y para el caso de los
PASIVOS el criterio asumido ser el de cancelacin de deudas.

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Objetivo Empresarial
Sabias que....

Toda empresa tiene un objetivo o meta: generar utilidades o beneficios y

que a su vez estos beneficios se traduzcan en dinero, en este sentido la
empresa durante su vida compra ACTIVOS, reflejando de esta manera las
INVERSIONES que sern utilizadas o consumidas en la generacin de
utilidades.
Pero surge la pregunta y con que adquiere sus inversiones?; pues
lgicamente con dinero que el propio dueo o propietarios de la empresa
aporta, llamado capital, es decir que la empresa se financia con el dinero
aportado (financiamiento propio) en un primer momento y que en posteriores
veces podra hacer uso de dinero ajeno como los prestamos (financiamiento
de terceros), crendose de esta manera los PASIVOS o deudas.
El PATRIMONIO NETO surge entonces de la diferencia de los ACTIVOS Y
LOS PASIVOS, es decir de las INVERSIONES Y SUS
FINANCIAMIENTOS. La empresa logra conocer cunto realmente tiene
mediante su patrimonio que no es sino la deuda que la empresa como
organizacin o ente adeuda a los propios dueos.

A CONTINUACION TE
PRESENTO DIVERSOS
EJERCICIOS A DESARROLLAR
SOBRE EL TEMA DEL
CAPITULO A COMENZAR!!

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