CONTRATOS DE CONSTRUCCIN CIVIL.

Desde que el sector de la construccin en nuestro pas se ha posicionado como uno de los
rubros de gran perspectiva de expansin y componente importante de nuestra economa
nacional, la cual ha tenido altos y bajos como cualquier sector en desarrollo, en el ao
2014 su crecimiento fue alrededor del 2% siendo mucho menor al de los aos anteriores.
Con las medidas de reactivacin de la economa, pensamos que muchos sectores tanto
como el de la construccin crecern. En el presente informe se tocarn aspectos contables
y tributarios a seguir para las empresas constructoras.

1. Definiciones
Los siguientes trminos se usan, en la NIC II:

El contrato de construccin de obras es el documento que firman el Contratista y el

Constructor, mediante el cual el Constructor se obliga a ejecutar las obras y al
Contratista a pagarlas. El contrato debe describir qu trabajos hay que realizar y cmo ha
de efectuarse el pago de los mismos.

Un contrato de construccin, es un contrato para la fabricacin de un activo o un

conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes
en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o
utilizacin.

Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo:

como un puente, un edificio o un tnel, o puede referirse a la construccin de varios
activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean interdependientes en
trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o
utilizacin; ejemplos de dichos contratos son los de construccin de refineras u otras
instalaciones complejas especializadas.

La actividad de construccin se encuentra ubicada en la Gran Divisin F del grupo 45

de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. El
principal objetivo de la CIIU es clasificar de una manera uniforme todas las actividades
econmicas que se desarrollan en el mundo, y en el caso de construccin comprende:

Clase: 4510 - Preparacin del terreno: Esta clase abarca la demolicin y el derribo de
edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno de construccin y la venta de
materiales procedentes de estructuras demolidas.

Clase: 4520 - Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de

ingeniera civil: Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas, la ereccin in
situ de estructuras y edificios prefabricados y la construccin de obras de ndole
temporal. Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera civil, pero las
reparaciones de edificios que no constituyen reformas ni ampliaciones completas se
incluyen en su mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de edificios) y 4540
(Terminacin de edificios).

Clase: 4530 Acondicionamiento de edificios: Esta clase abarca todas las actividades de
instalacin necesarias para habilitar los edificios. Dichas actividades suelen realizarse en
la obra, aunque ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo en un taller
especializado. Se incluyen actividades tales como la instalacin de caeras, sistemas de
calefaccin y aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros sistemas elctricos,
sistemas de extincin de incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras
mecnicas, etc.
Clase: 4540 - Terminacin de edificios: Esta clase comprende una gama de actividades
que contribuyen a la terminacin o acabado de una obra, como por ejemplo las de
encristalado, revoque, pintura, ornamentacin, revestimiento de pisos y paredes con
baldosas y azulejos, y con otros materiales (como parqu, alfombras, papel tapiz para
paredes, etc.), pulimento de pisos, carpintera final, insonorizacin, limpieza de fachadas,
etc. Tambin se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades.

Clase: 4550 - Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios:

En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construccin (incluso el de
camiones gra) dotados de operarios.

ASPECTO CONTABLE
SEGN NIC 11

ALCANCE.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en
los estados financieros de los contratistas.

La NIC 11 Contratos de Construccin se basa en el tratamiento contable de los ingresos

ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin. Es importante
destacar que la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que
termina el mismo son completamente distintas, es decir, en diferentes ejercicios
contables, por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de
construccin es la distribucin de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de
ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Los contratos de construccin pueden ser a:

CONTRATOS DE PRECIOS FIJOS:

Contrato de precio fijo ; es un contrato de construccin en el que el contratista

acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos
tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos.

Este tipo de contrato tambin llamado contrato de construccin a suma alzada se

da con el acuerdo entre las partes contratantes para lo cual se pacta el cumplimiento de
una determinada obra con la retribucin econmica correspondiente como tambin el
plazo a cumplir para la entrega del bien.

El constructor es el encargado de incurrir en todos los costos para la produccin del bien
el cual desarrollar su presupuesto de obra a todo costo mientras el comitente se
encargar de cumplir estrictamente con todos los pagos segn cronograma del contrato.
Si en el proceso de la construccin existiera una variacin en los costos, esto se tratar de
acuerdo con las clusulas correspondientes que prescribe el contrato; para ello citamos el
artculo 1776 del Cdigo Civil.

El obligado a hacer una obra por ajuste alzado tiene derecho a compensacin por las variaciones
convenidas por escrito con el comitente, siempre que signifiquen mayor trabajo o aumento en el
costo de la obra. El comitente, a su vez, tiene derecho al ajuste compensatorio en caso de que
dichas variaciones signifiquen menor trabajo o disminucin en el costo de la obra.

CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTOS.

Contrato de margen sobre el costo; es un contrato de construccin en el que se reembolsan al

constructor los costos satisfechos por l y definidos previamente en el contrato, ms un
porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

En esta modalidad de contrato tambin llamada contrato de construccin por

administracin el constructor asume exclusivamente la parte del servicio de
construccin la cual es inherente a los costos incurridos o materiales de construccin.

Esto quiere decir que el comitente, segn contrato, reembolsar los costos incurridos por
materiales como tambin cancelar los servicios prestados por el constructor, este ltimo
segn acuerdo de precio fijo o en relacin porcentual.

Identificacin de contratos:

Contrato de construccin separado

Por cada activo:
- Existen propuestas separadas
- Estn sujetos a negociacin independiente
- Pueden ser identificados los costos e ingresos
Ejemplo:

Construccin que incluye carretera, viaductos, planta fabril y edificio administrativo.

Grupos de contratos.
Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un
nico contrato de construccin cuando:

- Negociacin del grupo de contratos como un paquete nico.

- Forma parte de un solo proyecto con un margen de utilidad.
- Contratos se ejecutan en simultneo o en forma continua.
Ejemplo:

Construccin de conjunto habitacional, con contratos individuales con los propietarios de las
casas o departamentos
Contratos .
por un activo adicional

Un contrato puede contemplar la construccin de un activo adicional a lo pactado

originalmente, o puede ser modificado para incluir la construccin de tal activo. La
construccin de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando:

- El activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin

del activo o activos cubiertos por el contrato original.
- El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el
contrato original.
Ejemplo:

Existe contrato para construccin de una residencia; y se efecta contrato adicional para
construir una piscina en el mismo activo

Ingresos del contrato de construccin

Deben comprender:

a) Monto inicial convenido en el contrato ms (menos).

b) Variaciones del trabajo contratado, reclamos y pagos de incentivos, siempre que:

- Sea probable que resulte en ingresos; y
- Puedan ser valuados confiablemente.
 Los ingresos originados pueden aumentar o disminuir de un perodo a otro perodo por:

Acuerdos del constructor con el cliente sobre variaciones o reclamos que

modifiquen el contrato original;
Modificacin en contrato a precio fijo por aplicacin de la FRMULA
POLINMICA (modificacin en precio de materiales y mano de obra);
Disminucin por aplicacin de penalidades surgidas por retrasos en terminacin
de la obra;
Aumento en la medida que aumentan las unidades producidas respecto al precio
fijo establecido en el contrato.

Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que
se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede llevar a
aumentar o disminuir los ingresos ordinarios procedentes del contrato.
La modificacin se incluye en los ingresos ordinarios del contrato cuando:

Es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as como la cuanta de los

ingresos ordinarios que surgen de la modificacin.
La cuanta que la modificacin supone puede ser valorada con suficiente
fiabilidad.

Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente o de un
tercero como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamacin
puede surgir cuando el cliente cause retrasos, errores en las especificaciones o el diseo,
o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. Las
reclamaciones se incluirn entre los ingresos ordinarios del contrato cuando:

Las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduracin, de tal

manera que es probable que el cliente acepte la reclamacin
 El importe que es probable que acepte el cliente puede ser valorado con suficiente
fiabilidad.
Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre
que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato. Los pagos por
incentivos se incluirn entre los ingresos ordinarios procedentes del contrato cuando:

El contrato est suficientemente avanzado, de manera que es probable que los

niveles de ejecucin se cumplan o se sobrepasen.
El importe derivado del pago por incentivos puede ser valorado con suficiente
fiabilidad.

Reconocimiento De Ingresos De Actividades Ordinarias Y Gastos Del Contrato

Prrafo 22 de la NIC 11
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como
ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de realizacin de
la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Cualquier prdida
esperada por causa del contrato de construccin debe ser reconocida inmediatamente como un gasto.

El avance en la ejecucin de un contrato puede ser determinado mediante una variedad

de formas.
La empresa debe usar el mtodo que establezca confiablemente el trabajo realizado.
Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden incluir:

1) La proporcin que los costos incurridos en el trabajo realizado a la fecha

representan del total de costos estimados del contrato;
2) Inspecciones del trabajo realizado; o
3) Proporcin del avance fsico del trabajo contratado.

Los pagos por el avance de la obra y los adelantos recibidos del cliente a menudo no
reflejan el trabajo realizado.

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos en contrato

A PRECIO FIJO

Se reconocer siempre que el contrato pueda ser medido con suficiente confiabilidad y
cumpla lo siguiente:

a) Los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato pueden medirse con
fiabilidad.
b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato.
c) Tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el grado de
realizacin, al final del periodo sobre el que se informa, pueden ser medidos con
fiabilidad.
d) Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con
fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato pueden ser comparados con las
estimaciones previas de los mismos.

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos en contrato por

MARGEN SOBRE EL COSTO:

Se reconocer siempre que el contrato pueda ser medido con suficiente fiabilidad y
cumpla lo siguiente:

a) Que sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin.
b) Que los costos atribuibles al contrato, sean o no especficamente reembolsables,
puedan ser claramente identificados y medidos de forma fiable.

El reconocimiento de ingresos ordinarios y costos con referencia al estado de realizacin

del contrato es denominado MTODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIN. Este
mtodo permite comparar los ingresos ordinarios derivados del contrato con los costos del
mismo incurridos en la consecucin del estado de realizacin en que se encuentre, con lo
que se revelar el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que
pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado.

Prrafo 30 de la NIC 11
El grado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas. La entidad
utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la
naturaleza del contrato, los mtodos pueden incluir:
a) la proporcin de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha,
en relacin con los costos totales estimados para el contrato;
b) a inspeccin de los trabajos ejecutados; o
c) la proporcin fsica del contrato total ejecutada ya. Los anticipos y los pagos recibidos del
cliente no reflejan, necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado.

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

Prrafo 38 de la NIC 11
El mtodo del porcentaje de realizacin se aplicar acumulativamente, en cada periodo
contable, a las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y costos totales hasta la
fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del
contrato en cuestin, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, sern
tratados como cambios en las estimaciones contables.
Las estimaciones revisadas se usarn en la determinacin de los importes de ingresos de
actividades ordinarias y gastos reconocidos en el resultado, tanto en el periodo en que tiene
lugar el cambio como en los periodos subsiguientes.
COSTOS DEL CONTRATO DE CONSTRUCCIN

Directos relacionados con el contrato especfico

- Costos de mano de obra en el lugar de la construccin, comprendiendo tambin la

supervisin
- Costos de los materiales usados en la construccin.
- Depreciacin de inmovilizado material usado en la ejecucin del contrato.
- Costos de desplazamiento de los elementos que componen el inmovilizado material
desde y hasta la localizacin de la obra.
- Costos de alquiler del inmovilizado material.
- Costos de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el
contrato.
- Costos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los costos
esperados de las garantas.

Atribuibles a la actividad del contrato y pueden ser asignados

- Seguros
- Costos de diseo
- Costos de financiamiento (NIC 23)
- Preparacin y procesamiento de Planillas
Estos costos se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y racionales que se aplican
de manera uniforme a todos los costos que tienen similares caractersticas. La
distribucin se basa en el nivel normal de actividad de construccin. Los costos indirectos
de construccin comprenden gastos tales como los de preparacin y procesamiento de la
nmina del personal dedicado a la construccin.

Los costos que pueden distribuirse a la actividad de construccin en general, y que

pueden ser distribuidos a los contratos especficos, incluyen tambin los costos por
intereses (teniendo en cuenta lo que indica la NIC 23).

Otros costos acordados en el contrato atribuible al cliente

- Costos generales de administracin

- Costos de investigacin y desarrollo

Entre los costos atribuibles al cliente se pueden encontrar algunos costos generales de
administracin, as como costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos
est especificado en el acuerdo convenido por las partes.

No Son Costos Del Contrato De Construccin

- Costos indirectos de administracin no incluidos en el contrato.

- Costos de investigacin y desarrollo no incluidos en el contrato.
- Depreciacin de equipos no empleados en el contrato.
- Costo de venta del activo.
Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha
en que ste se convierte en firme hasta el final de la ejecucin de la obra correspondiente.
No obstante, los costos que se relacionan directamente con un contrato, porque se han
incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser incluidos como parte de los
costos del contrato.

Cuando los costos incurridos al obtener un contrato se reconozcan como un gasto del
ejercicio en que han sido incurridos, no podrn ser ya acumulados en el costo del
contrato cuando ste se llegue a obtener, en un ejercicio posterior.

RECONOCIMIENTO DE RESULTADOS DEL CONTRATO DE CONSTRUCCIN

- Utilidad
(Ingresos - Gastos): Se reconoce con el avance de obra.

- Prdida
(Ingreso total - Costo total): Se reconoce inmediatamente

Se reconoce la utilidad cuando:

a) Es probable que los beneficios econmicos fluirn a la empresa.

b) Los costos del avance de obra o atribuibles al contrato puedan ser identificados y
valuados confiablemente.

Se reconoce la prdida cuando

a) Es probable que los costos totales excedern los ingresos totales del mismo.
b) La prdida se determinar inmediatamente independiente de:
- Si el trabajo que establece el contrato ha comenzado o no;
- El grado de avance de ejecucin del contrato;
- La expectativa de obtener utilidades que surjan de otros contratos que no son tratados
como contrato inicial.

RESULTADO DEL PERODO

La utilidad o prdida se registra en cada perodo en funcin del avance de obra,

reconocimiento de ingresos y gastos de contrato conocido tambin como:
Mtodo del Porcentaje de Terminacin basado en la frmula:
 ASPECTO TRIBUTARIO
Con la finalidad de determinar la renta para fines tributarios en las empresas dedicadas a
la actividad de la construccin, la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido en su
artculo 63Decreto Supremo N 179-2004-EF TUO de la Ley del IR, que si los contratos
de obra se ejecutaran durante un perodo de duracin de ms de un ejercicio pueden
acogerse a cualquiera de los tres mtodos sealados en dicho artculo, siendo ellos el
mtodo de a) de lo percibido; el mtodo b) del devengado; y el mtodo c) diferido

Cualquiera sea el mtodo elegido por la empresa debe llevar el control en una cuenta
especial por cada obra, y una vez adoptado un determinado mtodo debe aplicarse a
todas la obras que ejecuta la empresa y no puede ser variado sin autorizacin de la
SUNAT, quien determinar a partir de qu ao puede efectuarse el cambio.

METODO

El mtodo de lo percibido consiste en asignar a cada ejercicio

gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los
PERCIBIDO
importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio
comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el
total de la obra.
Base legal
Art. 63 Inc. a) Ley del Impuesto a la Renta.

El mtodo del devengado consiste en asignar a cada ejercicio

DEVENGADO gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del
importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra, durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.
Base legal
Art. 63 Inc. b) Ley del Impuesto a la Renta

Consiste en diferir los resultados hasta la terminacin total

de la obra, observando lo siguiente, respecto al plazo del
contrato:
DIFERIDO 1) Contrato a ejecutarse en un plazo no mayor a tres (3)
aos. Los impuestos se aplicarn sobre las ganancias
determinadas en el ejercicio comercial en que se concluyan
las obras o se reciban oficialmente.
2) Contrato a ejecutarse en un plazo mayor a tres (3) aos.
La utilidad se determina al tercer ao conforme a la
liquidacin del avance de la obra por el trienio y, a partir del
cuarto ao, se determina sobre la base de alguno de los dos
mtodos antes mencionados (percibido y/o devengado).
Mtodo de lo Percibido

Cmo se aplica?

El literal a) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa, a
efectos de asignar la ganancia bruta, que se calcular de dividir el total pactado por cada
obra menos los costos presupuestados, entre el valor total pactado por dicha obra, el
resultado ser multiplicado por cien.

Costo presupuestado

Asimismo, se seala que el costo presupuestado estar conformado por el costo real
incurrido en el primer ejercicio o en los ejercicios anteriores, segn corresponda,
incrementado en el costo estimado de la parte de la obra que falta por terminar y ser
sustentado mediante un informe emitido por un profesional competente y colegiado.
Dicho informe deber contener la metodologa empleada, as como la informacin
utilizada para su clculo.

El inciso a) del artculo 63 del TUO de la LIR seala que la tasa porcentual de la ganancia
bruta se aplicar a los importes cobrados o percibidos de aquel ejercicio. De esta manera
se determina la renta bruta.

Pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta

Las empresas que se acojan al mtodo de lo percibido, es decir el mtodo a), deben
considerar como ingresos netos para fines del pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Base legal:
Art. 36 Inc. a) Reglamento de la Ley del I.R.

Mtodo del Devengado

Cmo se aplica?
Para mejor entendimiento, citamos en el informe SUNAT 184-2013.

En el caso de los contribuyentes que se acogen a lo dispuesto por el inciso b) del

artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, considerando que las normas
tributarias relacionadas con los contratos de construccin no contienen una
definicin del criterio de lo devengado,
Es correcto remitirse a lo dispuesto por la NIC 11 para la determinacin
del Impuesto a la Renta anual?
 Rpta: La NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio gravable
de acuerdo con el mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, en tanto permite determinar los importes cobrados
o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra, as como los costos
correspondientes a tales trabajos.

La RTF N. 9257-5-2001, que alude sobre el inciso b) del artculo 63 del TUO de la LIR,
establece el criterio de lo devengado al disponer la obligacin de asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.

Por lo tanto, tenemos una estrecha relacin entre el principio del devengado y lo indicado
en la norma tributaria en el inciso b) del artculo 63, y por consiguiente la NIC 11 aplica
el principio de lo devengado asignando los ingresos y costos de acuerdo con el estado de
realizacin del contrato los cuales se asignarn y reconocern a lo largo de los ejercicios
en los que se lleve a cabo, o sea, el tiempo del contrato

Ejemplo.
Cuando se refiere la norma tributaria en el inciso b) artculo 63 que se determinar la
renta bruta de deducir los importes cobrados y por cobrar, esto se grafica en los dos
importes de S/. 1 000,000.00 que podran ser cobrados o pendientes de pago. Para hallar
el importe de venta segn grfico, se procedi a calcular segn grado de avance de
realizacin que corresponde a los trabajos ejecutados o realizados sobre los costos
estimados de la obra.

Pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta

Las empresas que se acojan al mtodo del devengado, es decir el mtodo b) deben
considerar como ingresos netos para fines del pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el mes.
Base legal:
Art. 36 Inc. a) y b) Reglamento de la Ley del I.R.

IMPORTANTE:
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber
aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no
podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir
de qu ao podr efectuarse el cambio.

Mtodo del Diferimiento del Resultado

Cmo se aplica?

Cabe precisar, que para la aplicacin del mtodo del diferimiento del resultado se deber
considerar que la duracin de la ejecucin del contrato se computar por aos y no por
ejercicios gravables, criterio desarrollado por la SUNAT en su informe N 149-2007-
SUNAT/2B0000 del 9 de agosto del 2007, el mismo que textualmente establece lo
siguiente:

El inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las
empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados
correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable podrn diferir los resultados hasta la total
terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un
plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn
sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras,
o se recepciona oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones
vigentes sobre la materia. En caso la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de
tres (3) aos, la utilidad ser determinada a partir del tercer ao, siguiendo los mtodos a
que se refieren los incisos a) y b) de dicho artculo, previa liquidacin del avance de obra por
el trienio.

Como se aprecia de la norma citada, la duracin de la ejecucin del contrato de obra se

computa por aos y no por ejercicios gravables. En efecto, la norma expresamente
alude a aos cuando seala que la ejecucin del contrato de obra puede darse por un
tiempo menor o mayor a los tres aos.
En consecuencia, para efecto del inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, la duracin de la ejecucin del contrato se computa por aos

Pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta

Las empresas que se hubieran acogido al mtodo sealado en el inciso c) del Artculo 63
de la Ley (Mtodo del Diferimiento de Resultados) considerarn como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ltimo
ejercicio de su ejecucin.

Derogacin del mtodo del diferido

Es de recordar que a partir del 1 de enero de 2013, ya no ser aplicable el mtodo del
diferido, el cual que fue derogado con la publicacin del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12).

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL SECTOR CONSTRUCCION

En la actualidad la construccin constituye uno de los rubros en los que tanto el Estado
como los particulares han desarrollado actividades tendientes a su consolidacin.

Prueba de ello es que hoy en da se aprecian obras en cualquier parte del pas, al igual
que los mecanismos de financiamiento otorgados por las instituciones bancarias en la
adquisicin de viviendas y/o en el financiamiento de las empresas que se dedican a la
edificacin de las mismas.

Apreciamos que cada vez la construccin y en especial los contratos relacionados con la
edificacin de edificios se van especializando, existiendo en el mercado por lo menos dos
tipos comunes de contratacin.
Nos referimos a los contratos denominados (i) de suma alzada y (ii) por administracin.

Los contratos de construccin estn dentro de la categora servicios?

Al revisar el texto del numeral 1 del literal c) del artculo 3 de la Ley del IGV se aprecia
que se define como servicio a toda prestacin que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.

Si nos percatamos, el servicio implica necesariamente la realizacin de una conducta

ligada a una prestacin, por ende apreciamos entonces que el servicio de construccin
implica una prestacin, por lo que por un simple anlisis calificara como servicio.

Los elementos que conforman la hiptesis de incidencia tributaria del IGV en

los contratos de construccin.

Al momento de efectuar el anlisis de la mayor parte de los impuestos se deben revisar

cuatro elementos bsicos que forman parte de la denominada Hiptesis de Incidencia.
Estos elementos son: (i) aspecto objetivo; (ii) aspecto subjetivo; (iii) aspecto espacial y (iv)
aspecto temporal.
 1. Aspecto objetivo

En la doctrina tambin es llamado aspecto material, que consiste en la descripcin

completa y objetiva de un hecho que el legislador pretende gravar, este hecho concreto es
realizado por el deudor tributario.

El aspecto material alude a la ejecucin de contratos de construccin. El problema es que

en la legislacin del Impuesto General a las Ventas no existe una definicin del trmino
construccin, slo se menciona que se encuentra gravado con el IGV los contratos de
construccin.

Sobre la definicin del trmino Construccin en la normatividad que regula el IGV

apreciamos que en el TUO de la Ley del IGV, aprobado por el Decreto Supremo N 055-
99-EF y normas modificatorias, contiene en su artculo 3 una serie de definiciones para
efectos de la aplicacin del IGV. As, es posible encontrar definiciones de los siguientes
trminos: venta, bien mueble, servicios, constructor.

Sin embargo, al revisar el literal d) del referido artculo 3 de la Ley del IGV apreciamos
que no existe propiamente una definicin del trmino construccin, sino una mera
remisin a la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme CIIU, elaborado por las Naciones Unidas, lo cual
calificara en tcnica legislativa como una norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por el Decreto
Supremo N 136-96-EF y normas modificatorias, se observa que no contiene una norma
que haga referencia al significado del trmino construccin, por lo que debemos
remitirnos necesariamente al texto contenido en el CIIU. (El Clasificador Internacional
Industrial Uniforme)
 2. Aspecto subjetivo

Llamado tambin aspecto personal, ya que hace una descripcin del sujeto que lleva a
cabo el hecho objetivo que se pretende gravar, estableciendo adems quin ser el deudor
(contribuyente o responsable) y el acreedor tributario.

Segn el inciso d) del artculo 9 de la Ley del IGV, son sujetos del impuesto las personas
que ejecuten contratos de construccin afectos, entendindose por tales aquellas que
realicen este tipo de operaciones en forma empresarial, as como las sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratacin empresarial que lleven
contabilidad independiente.

Es irrelevante la condicin de domiciliado o no domiciliado del sujeto que ejecute el

contrato de construccin, toda vez que el IGV califica como un impuesto de tipo
territorial.

Los criterios que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para calificar la
habitualidad son los siguientes: (I) Naturaleza, (II) Caractersticas, (III) Monto, (IV)
Frecuencia, (V) Volumen y Periodicidad.
Cabe indicar que el aspecto subjetivo se verificar en la medida que el sujeto ejecute
contratos de construccin afectos. As, estarn afectos los contratos de construccin que
se ejecuten en el territorio nacional, no siendo el caso de los contratos ejecutados fuera
del territorio de la Repblica.
Igualmente, se encontrarn inafectas del IGV aquellas personas naturales que ejecuten
contratos de construccin que no realicen actividad empresarial y no califiquen como
habituales.

Tambin estarn inafectas del IGV las partes contratantes de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures que no lleven contabilidad independiente que asignen contratos
de construccin a dichas entidades para la ejecucin del negocio u obra en comn
derivados de una obligacin expresa del contrato.

3. Aspecto espacial

Tiene relacin con el lugar en donde el deudor tributario debe realizar el hecho imponible

En ese sentido, el inciso c) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la LIGV
precisa que se encuentra dentro del mbito de aplicacin que los contratos de
construccin que se ejecuten en el territorio nacional4, cualquiera sea su denominacin,
sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.

4. Aspecto temporal

De acuerdo a lo establecido en el literal e) del artculo 4 de la Ley del IGV, en el caso de

los contratos de construccin el nacimiento de la obligacin tributaria nacer cuando se
produzca algunas de las siguientes situaciones:
(1) la fecha en que se emita el comprobante de pago;
(2) en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial; o
(3) por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.

En cuanto al nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin, el

numeral 4 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV menciona que respecto al
inciso e) del artculo 4 de la Ley del IGV Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha
de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha
de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por
concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.

Se entiende por arras o contrato de arras, a un contrato privado, donde las partes pactan
la reserva de la compraventa de bienes, o inmuebles como una vivienda, entregndose
como prueba una cantidad de dinero en concepto de seal

Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el

quince por ciento (15%) del valor total de la construccin. En el caso de las arras de
confirmacin la obligacin tributaria nace por cualquier monto.

Los Contratos de Construccin estn sujetos a la aplicacin del sistema de

detracciones?

A partir del 1 de diciembre de 2010, en aplicacin de lo dispuesto por la Resolucin de

Superintendencia N 293-2010/SUNAT se incluyen a los contratos de construccin en el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en el Gobierno Central. Esta norma ha
modificado el texto de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, norma
que aprueba la aplicacin del SPOT a diversos bienes y actividades.

Ello equivale a decir que los contratos que se celebren respecto de las actividades
sealadas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con excepcin de aquellos que
consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
equipo de construccin dotado de operario; estarn sujetos a la tasa del 5%.

Dentro de las justificaciones para poder incorporar a los contratos de construccin dentro
del esquema de las detracciones es por la existencia de un alto nivel de evasin en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias frente al fisco.

Cabe indicar que hasta antes de esta modificatoria slo estaba sujeto a la detraccin los
servicios de arquitectura e ingeniera, lo cual implicaba una serie de actividades
relacionadas con la asesora en planos, diseos, anlisis pero no la ejecucin de los
contratos de construccin.

Ello implicaba que algunas empresas separen las labores de realizacin de un contrato de
construccin en dos etapas.
La primera de ellas est relacionada con la elaboracin de planos, actividad que s estaba
sujeta a la detraccin del 12% siempre que la factura emitida supere los S/.700.

La segunda actividad de ejecucin de los proyectos o los planos entregados calificaba

como construccin lo cual estaba excluido de la detraccin, slo hasta el 30 de noviembre
de 2010.

Entonces, a partir del 1 de diciembre de 2010 en aplicacin de lo dispuesto por la

Resolucin de Superintendencia N 293- 2010/SUNAT los contratos de construccin
estarn sujetos a la detraccin del 5% siempre que la factura que se emita por dicho
concepto sea superior a los S/.700.
 REGIMEN LABORAL EN CONSTRUCCION CIVIL

Dada las particularidades y caractersticas especiales de la actividad de construccin

civil, los trabajadores que presten servicios en esta actividad se encuentran sujetos al
rgimen laboral especial de construccin civil. Estas caractersticas especiales han sido
descritas por el Tribunal Constitucional sealando que el rgimen laboral de los
trabajadores de construccin civil se caracteriza por la eventualidad de las labores y la
ubicacin relativa o rotabilidad de sus trabajadores.

Este rgimen se encuentra normado esencialmente por los convenios colectivos que ao a
ao celebran las organizaciones de trabajadores y de empleadores de la rama del sector
de la construccin.

El rgimen laboral de la construccin civil se encuentra regulado, entre otras

disposiciones, por el Decreto Legislativo N 727, el cual en su artculo 12 excluye a las
empresas y personas naturales que si bien pueden encontrarse dentro de las actividades
de construccin descritas, los costos individuales de la ejecucin de las obras de stas no
excedan los 50 UIT.

Conforme lo seala el artculo 14 del Decreto Legislativo N 727, los trabajadores que
sean contratados por dichas empresas o personas naturales, para la ejecucin de obras
civiles, regirn sus contratos y remuneraciones mediante acuerdo individual o colectivo
con sus empleadores conforme a la legislacin laboral comn, esto es, el rgimen laboral
de la actividad privada. En tal sentido, los contratos se celebrarn por obra o servicio y
las remuneraciones se podrn fijar libremente, por jornal, destajo, rendimiento, tarea u
otra modalidad.

FORMAS ESPECIALES DE REMUNERACIN

De acuerdo a los convenios colectivos celebrados en la actividad de la construccin y de

los beneficios y remuneraciones que en este rgimen laboral se aplica, podemos sealar
que los trabajadores de construccin civil perciben los siguientes conceptos:
Remuneracin bsica (jornal)
Remuneracin por los das de descanso: dominical y feriados
Bonificaciones:
- Bonificacin nica de Construccin Civil (BUC)
- Bonificacin por movilidad acumulada
- Bonificacin por altura
- Bonificacin por altitud
- Bonificacin por trabajo nocturno
 - Bonificacin por contacto directo con agua
- Bonificacin por especializacin

Asignaciones
- Escolar
- Sepelio
Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
Horas extras
Compensacin por Tiempo de Servicios
Compensacin vacacional

TRABAJADORES DE CONSTRUCCIN CIVIL

Se consideran trabajadores de construccin civil a todos aquellos que realicen labores
propias de esta actividad. En el presente rgimen se establecen tres (3) categoras:
Operarios, Oficiales y Peones.

Operarios
Son los albailes, carpinteros, tierreros, pintores, electricistas, gasfiteros, plomeros,
almaceneros, chferes, mecnicos, operadores de mezcladoras de winchas y dems
trabajadores calificados.

Oficiales
Son los trabajadores que realizan las mismas actividades que los operarios pero en
calidad de ayudantes o auxiliares. Los guardianes estn considerados en esta categora.
Los trabajadores oficiales son aquellos que no han alcanzado calificacin en el tramo de
una especialidad; no pudiendo ejecutar los trabajos que correspondan a operarios.

Peones
Son los trabajadores no calificados que se ocupan indistintamente de diversas tareas de
la industria.

PLANILLAS Y BOLETAS DE PAGO

Conforme a las disposiciones establecidas en el Decreto Supremo N 018-2007-TR, y

normas complementarias, los empleadores sujetos al rgimen laboral de construccin civil
debern llevar las planillas electrnicas, debiendo declarar obligatoriamente por este
medio la informacin relativa a sus trabajadores inscritos en dichas planillas. Sin
embargo, y slo dentro de su organizacin empresarial interna, los empleadores podrn
usar planillas fsicas, a efectos prcticos conforme a sus requerimientos y necesidades y
propias de su organizacin, sin incumplir con la obligacin del llevado electrnicos de sus
planillas.
Asimismo, en relacin a las boletas de pago, stas deben obtener la informacin mnima
que seala la Resolucin Ministerial N 020-2008-TR, debiendo el empleador entregar el
original de dicho boleta al trabajador a ms tardar, el tercer da hbil siguiente a la fecha
de pago.

CONVENIO COLECTIVO DE CONSTRUCCION CIVIL

El 13 de agosto del ao 2015, se firm el Acta Final de la

Negociacin Colectiva en Construccin Civil 2015-2016, suscrita
entre la Cmara Peruana de la Construccin (CAPECO) y la
Federacin de Trabajadores en Construccin Civil del Per (FTCCP).
A travs de la Resolucin Ministerial N. 169-2015-TR publicada el
27.08.15 se a dispuesto la publicacin del acta antes mencionado.

Remuneracin
La remuneracin bsica para los trabajadores de construccin civil se cre mediante
Decreto Supremo del 02 de marzo de 1945 la cual estableci el jornal bsico para cada
una de las categoras de trabajadores de este rgimen.

Incrementos del jornal bsico diario

Los trabajadores en construccin civil a nivel nacional recibirn a partir del 1 de junio de
2015, es decir, retroactivamente, un aumento general sobre el jornal bsico, de acuerdo
con sus categoras de la siguiente forma:

Considerando los incrementos otorgados, las remuneraciones y dems beneficios sociales

de los trabajadores de construccin civil, en el periodo 1 de junio de 2015 al 31 de mayo
de 2016, son:

Jornal bsico diario

DESCANSOS REMUNERADOS

Descanso Semanales

El da de descanso semanal obligatorio ser equivalente al de una (1) jornada ordinaria y

se abonar en forma directamente proporcional al nmero de das efectivamente
trabajados.
Cuando se labore en el da de descanso semanal obligatorio, sin sustituirlo por otro da en
la misma semana, el trabajador tendr derecho al pago de la retribucin a la labor
efectuada ms una sobretasa del cien por ciento (100%).

Descanso en das feriados

Los trabajadores de construccin civil tienen derecho a descanso remunerado en los das
feriados establecidos en el Decreto Legislativo N 713, Ley de Descansos Remunerados.
Estos das son los siguientes:
- Ao Nuevo (01 de enero)
- Jueves Santo y Viernes Santo (movibles)
- Da del Trabajo (01 de mayo)
- San Pedro y San Pablo (29 de junio)
- Fiestas Patrias (28 y 29 de julio)
- Santa Rosa de Lima (30 de agosto)
- Combate de Angamos (8 de octubre)
- Todos los Santos (01 de noviembre)
- Inmaculada Concepcin (08 de diciembre)
- Navidad del Seor (25 de diciembre).
Adicionalmente, segn la Ley N 24324, se considera feriado:
- Da de los Trabajadores de Construccin Civil (25 de octubre)

Oportunidad del descanso

Los feriados establecidos se celebrarn en la fecha respectiva, con excepcin del Da de
los Trabajadores de Construccin Civil, el cual se celebrar el da lunes inmediato
posterior a la fecha.

Remuneracin por el da feriado

La remuneracin por estos das, de acuerdo con el Decreto Legislativo N 713, es el
equivalente a la remuneracin ordinaria, la que se abonar en forma proporcional a los
das efectivamente laborados, salvo el Da del Trabajo que se abonar sin condicin
alguna.
Cuando se labore en da feriado, sin sustituirlo por otro da, el trabajador tendr derecho
al pago de la retribucin a la labor efectuada ms una sobretasa del cien por ciento
(100%)

BONIFICACIONES
En el rgimen laboral de construccin civil, podemos encontrar las siguientes
bonificaciones:

Bonificacin Unificada de Construccin (Buc)

La Bonificacin Unificada de Construccin (BUC) tiene carcter de condicin de trabajo y,
de conformidad con la R.S.D. 193-91-1-1SD-NEC, se refiere a:
- La bonificacin por desgaste de herramientas y ropa
- La bonificacin por alimentacin
- La bonificacin por agua potable la cual reemplaza la compensacin por falta de
agua potable y se otorga con prescindencia del hecho de que la obra cuente o no
con agua potable.
- La bonificacin por especializacin para el operario.
Esta bonificacin es abonada al trabajador en base a un porcentaje del jornal bsico
percibido, de acuerdo a la categora a la que pertenezca. Segn la Resolucin Directoral
N 155-94-DPSC, estos porcentajes son los siguientes:

Asimismo, se debe tener presente las siguientes caractersticas:

- Se otorga por el da laborado
- Para el clculo de la BUC, no se considera el dominical ni la bonificacin por
movilidad.
- No es computable para el clculo de las gratificaciones ordinarias (julio y
diciembre), compensacin vacacional, Compensacin por Tiempo de Servicios,
asignacin por escolaridad ni participacin en las utilidades.

Bonificacin por altura

Esta bonificacin equivale al 7% del jornal bsico y se otorga cuando se trabaja en

fachadas o andamios, a partir del cuarto piso, como a los que laboren en el tendido de
cables elctricos en torres, en el montaje de estructuras metlicas prefabricadas o
soldadas, en el montaje in situ de partes prefabricadas de puentes y en todas las
actividades electromecnicas que generen riesgo de cada.
Este beneficio se aplicar a partir de los cinco metros de altura contados a partir de la
cota del suelo y solo en aquellas labores que impliquen riesgo de cada libre para el
trabajador.
Este beneficio no es computable para el pago de beneficios sociales.

Bonificacin por altitud

La bonificacin por altitud es de S/. 1.80 por da laborado, monto que debe pagarse a los
trabajadores que presten servicios en obras o centros de trabajo ubicados a partir de los
tres mil metros sobre el nivel del mar, sin tener en cuenta su lugar de procedencia, en
tanto se mantenga dicha condicin de trabajo.
Esta bonificacin no es computable para el clculo de la indemnizacin por tiempo de
servicios, gratificaciones ni vacaciones.

Bonificacin por trabajo nocturno

La jornada nocturna para los trabajadores de construccin civil empieza a las 11:00 p.m.
y culmina a las 6:00 a.m. El trabajador que labora en esta jornada percibir una
bonificacin adicional a su jornal equivalente al 25% del jornal bsico percibido por cada
trabajador segn su categora, segn en el artculo 6 de la Resolucin Directoral N. 100-
72-DPRSTESS.
El trabajador que realiza sus labores en turno nocturno deber de ser rotado
peridicamente de conformidad con lo establecido por el TUO de la Ley de jornada de
trabajo, horario y trabajo en sobretiempo aprobado por el D. S. N. 008-2002-TR.

Bonificacin por contacto directo con el agua

La bonificacin por contacto directo con el agua se extiende a los trabajos que se realicen
con contacto directo con aguas servidas, en los sistemas de alcantarillados y recolectores,
entendindose que dicha bonificacin es expresa y taxativamente aplicada para el
trabajador que est en contacto directo con el agua servida.

Esta bonificacin equivale al 20% del jornal bsico.

Bonificacin por alta especializacin (BAE)

Los empleadores otorgan la bonificacin por concepto de alta especializacin BAE, a los
trabajadores de construccin civil que estn debidamente certificados por el empleador o
institucin educativa para realizar trabajos especializados.

La BAE se pagar por da laborado en jornada semanal obligatoria con excepcin de los
domingos, feriados o descanso semanal obligatorio y no se considerar para el pago de
beneficios sociales ni para la indemnizacin por tiempo de servicios ni vacaciones.
 Bonificacin por riesgo de trabajo bajo cota cero

Los empleadores pagarn la bonificacin por riesgo de trabajo bajo cota cero equivalente
a S/. 1.50 diario a los trabajadores de construccin civil que laboren en un nivel inferior
al segundo stano o cinco metros bajo la cota cero, considerando que el pago de la
bonificacin se efectuar hasta la culminacin de las obras de estructuras al nivel
indicado.

Bonificacin por trabajos con altas temperaturas en infraestructura vial

Se ha precisado que el nico trabajo donde existen altas temperaturas en Infraestructura

vial es cuando se trabaja en labores con mezcla asfltica( 180 grados, colocacin de la
mezcla), esta labor se circunscribe a las cuadrillas que realizan la preparacin, el vaciado
y el compactado del asfalto y solo es en una etapa de la obra. Para ello es necesario tomar
medidas de hidratacin a favor del trabajador e incentivar el uso del bloqueador.

Las partes acordaron que se otorgue a partir de la suscripcin del Convenio Colectivo
2015-2016, la suma de S/ 3.50 por da de trabajo en estas circunstancias, para la
compra de una bebida hidratante solo para la cuadrilla que labora en contacto con altas
temperaturas en infraestructura vial en los trabajos con mezcla de asfalto. Tambin se ha
precisado que esta bonificacin no es base de clculo para leyes y/o beneficios sociales
tales como CTS, gratificaciones, vacaciones, horas extras y otros; y se pagar domingos y
feriados eventualmente trabajados.

ASIGNACIONES

Asignacin por escolaridad.

Desde el momento en que ingresen a laborar, los trabajadores de construccin con hijos
menores de 18 aos que cursen estudios de educacin inicial o de educacin bsica,
percibirn una asignacin por escolaridad equivalente a 30 jornales bsicos al ao.

Esta asignacin se abona al trabajador desde su ingreso a la obra, de tal manera que se
paga a razn de un dozavo de 30 jornales por cada hijo en la ltima semana de cada mes
calendario.

Para tener derecho a la asignacin por escolaridad se debe cumplir con los siguientes
requisitos:

- Tener uno o ms hijos menores de 18 aos que cursen educacin inicial o bsica.
La filiacin y la edad debern acreditarse con la respectiva partida de nacimiento, y la
condicin de estudiante, con el documento otorgado por la autoridad de educacin
correspondiente.

- El trabajador debe acreditar ante su empleador que tiene uno o ms hijos menores de
18 aos que cursen educacin bsica o inicial, en cualquier momento mientras est
vigente su relacin laboral.

- Si el trabajador no cumple con las obligaciones mencionadas, le ser descontado de su

liquidacin de beneficios sociales, el monto de la asignacin escolar pagada por su
empleador durante su relacin de trabajo.

- Se hace extensiva la asignacin escolar a los hijos de los trabajadores que cursen
estudios tcnicos o superiores hasta los 22 aos de edad.

Es de 30 jornales bsicos al ao, que se paga de la siguiente manera:

Asignacin por movilidad

Es equivalente a seis pasajes urbanos diarios (S/.1.20 x 6 : S/. 7.20), y a todo trabajador
le corresponde el mismo monto, sin diferenciacin por categora.

Asignacin por sepelio-Permanente

Se abona a los familiares de los trabajadores fallecidos durante el contrato de trabajo, es

de una UIT, siempre y cuando el costo de la obra presupuestada sea igual o mayor a 50
unidades impositivas tributarias UIT, asignacin que, teniendo en cuenta el valor de la
UIT del ao 2015, equivale a S/. 3,850.00

GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD

Los trabajadores de construccin civil tienen derecho a 40 jornales bsicos de

gratificacin por Fiestas Patrias y a 40 jornales bsicos de gratificacin por Navidad.

Estas gratificaciones se pagan de la siguiente manera:

a. La de Fiestas Patrias a razn de un stimo por cada mes laborado de enero a julio, y
b. La de diciembre a razn de un quinto por cada mes laborado de agosto a diciembre.
 VACACIONES

Los trabajadores de construccin civil tienen derecho a treinta (30) das calendario de
descanso vacacional, por cada ao de trabajo para un mismo empleador, siempre y
cuando cumplan con los requisitos que menciona el Decreto Legislativo N 713, como son
cumplir con el rcord de doscientos sesenta (260) das efectivos de labor si la jornada es
de seis (6) das a la semana (si la jornada fuese de 5 das a la semana, se deber cumplir
el rcord de 210 das efectivos de labor).

En tal sentido, se considera das efectivos de trabajo los siguientes:

La jornada ordinaria mnima de cuatro (4) horas.

La jornada cumplida en da de descanso cualquiera que sea el nmero de horas
laborado.
Las horas de sobretiempo en nmero de cuatro (4) o ms en un (1) da.
Las inasistencias por enfermedad comn, por accidentes de trabajo o enfermedad
profesional, en todos los casos siempre que no supere sesenta (60) das al ao.
El descanso previo y posterior al parto.
El permiso sindical.

Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio individual o colectivo o decisin
del empleador.
El perodo vacacional correspondiente al ao anterior; y,
Los das de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.

Compensacin Vacacional

El pago compensatorio del descanso fsico vacacional, cuando no se ha alcanzado el

derecho al descanso fsico, depender de la motivacin del cese (despido o renuncia) y del
tiempo de servicios:

La remuneracin del descanso vacacional es:

a. Si el trabajador es despedido
- Si lo es dentro de los primeros seis das de labor, no recibir pago alguno.
- Si es despedido despus de 6 das de labor, tendr derecho a percibir el 10% de todos
los jornales bsicos percibidos durante el tiempo que labor.

b. Si el trabajador renuncia

- Si lo hace antes de tener 18 das de labor efectiva, no recibir pago alguno.

- Si renuncia el da 18 de labor, percibir 2 y medio jornales diarios.
- Si renuncia despus del da 18 de labor, tendr derecho a percibir el 10% de todos los
jornales bsicos percibidos durante el tiempo que labor.
Este importe asciende diariamente a:

Si el trabajador comete falta grave debidamente comprobada perder su derecho al pago

de la compensacin vacacional.

COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS (CTS)

A partir del 01 de junio de 1990 por R.S.D. 450-90-2SD-NEC de fecha 25 de mayo de

1990, se estableci que el clculo de la CTS se determina aplicando el ltimo jornal
vigente a la fecha de cese del trabajador.

Equivale al 15% del total de jornales bsicos percibidos durante la prestacin de

servicios, que corresponde a los das efectivamente laborados.
Del 15%, el 12% corresponde a la CTS, propiamente, y el 3% en sustitucin de la
participacin en las utilidades.

Este importe asciende diariamente a:

PAGO DE LOS BENEFICIOS SOCIALES

Los empleadores pagarn las indemnizaciones por tiempo de servicios y dems beneficios
que correspondan a los obreros dentro de las 48 horas siguientes al vencimiento del
respectivo contrato de trabajo.
En el supuesto de que el pago de los beneficios sociales se efecte a trabajadores con
domicilio diferente al de la prestacin de sus servicios se deber especificar en la
liquidacin el pago del valor del pasaje de regreso al lugar de residencia habitual del
trabajador.
Se deber observar la Resolucin Sub Directoral 15/17-SDNC del 5 de abril de 1972 y el
artculo 33 del Cdigo Civil que define el concepto de domicilio.

HORAS EXTRAS

A) De trabajarse en dos medias jornadas, y trabajarse las dos horas intermedias, stas
sern retribuidas con una sobretasa de 100%.
B). Despus de la jornada ordinaria y hasta la dcima hora de la jornada y hasta las 11
de la noche: cada hora extra se retribuye con una sobretasa de 60%.

C). De la dcima hora de la jornada y hasta las 11 de la noche: cada hora extra se
retribuye con una sobretasa de 100%.

D). Horas extras despus de las 11 de la noche: la sobretasa se fija de comn acuerdo
entre empleador y trabajador.

PERMISOS REMUNERADOS

Permiso por atencin en ESSALUD

Se otorgar permiso por atencin de enfermedad, siendo el nmero de horas ocupadas,

incluyendo el tiempo en regresar a la obra, remuneradas sin prdida del dominical,
siempre que cumpla con las formalidades siguientes:
Solicitar permiso escrito de su principal el mismo da de atencin, despus de haber
ingresado a la obra.
Recabar en EsSalud la constancia de asistencia, la que debe consignar la fecha y
duracin de la atencin. Se exceptuar de esta obligacin el trabajador que acuda a
EsSalud a partir de las 3:00 pm, en cuyo caso presentar la documentacin sustentatoria
al da siguiente.
Regresar a la obra el mismo da y entregar a su principal, la constancia de asistencia
extendida por EsSalud.

Permiso por duelo

Segn con el Acta de Acuerdos de fecha 06-03-64, el trabajador de construccin civil

cuenta con tres das de permiso con goce de jornal bsico en caso de fallecimiento de
padres, cnyuge o hijos, debidamente comprobado con la copia del acta de defuncin
respectiva.
Sin embargo, se ha dispuesto acordar ampliar de 3 a 5 das el permiso pagado por duelo
cuando ocurra algunas de las situaciones sealadas lneas arriba siempre que el lugar
donde se ejecute la obra haga poco accesible el traslado y/o transporte del trabajador
hasta su lugar de origen o residencia habitual a fin de que pueda acompaar a su familia
ante el fallecimiento de un familiar directo, sea padres, hijos o cnyuge o conviviente
debidamente acreditada con la unin de hecho correspondiente.

Permiso para firmar nacimiento de hijo

Se otorga conforme a la R.S.D N 46 CDR y R.D. N 40-70-DRTL, medio (1/2) da de

permiso, para que el padre concurra a firmar el nacimiento de su hijo. El trabajador no
perder el dominical. Este hecho deber comprobarse con documento otorgado por el
registro civil correspondiente.
 Permiso por actividad sindical

El empleador deber otorgar permiso por este concepto hasta a dos (2) dirigentes
sindicales del comit de obra cuando deseen acudir ante la Autoridad Administrativa de
Trabajo.
Adicionalmente, si en la obra prestan servicios dirigentes del sindicato o federacin, se les
deber otorgar, previa solicitud de su otorgamiento sindical, una licencia sindical pagada.

CONDICIONES DE TRABAJO Y OTROS BENEFICIOS

Beca para estudios

Conforme lo sealado en el Convenio Colectivo 2007-2008 se estableci que anualmente
el veinte por ciento (20%) del total recaudado por Aportes de las Empresas Constructoras
por SENCICO sea destinado al Programa de Certificacin Ocupacional y de Competencias
(COCO), y que con cargo a esos mismos aportes recaudados de la misma empresa
constructora, se subsidien los cursos de capacitacin de los trabajadores operativos de la
construccin en un noventa por ciento (90%) de sus costos.

Certificado de trabajo
Los empleadores tiene la obligacin de entregar al trabajador el certificado de trabajo que
acredite, entre otros aspectos, el tiempo de servicios laborados, la modalidad de su
prestacin, el jornal percibido y cualquier otro detalle que el trabajador pueda solicitar.

DESCUENTOS Y APORTACIONES

Descuentos del trabajador

Aporte pensionario
a) En el Sistema Nacional de Pensiones
Los trabajadores de construccin civil tienen calidad de asegurados obligatorios. Los
descuentos para asegurados obligatorios es del trece por ciento (13%) de la remuneracin
asegurable.
Dada la naturaleza eventual de la relacin laboral de los trabajadores de construccin
civil as como las planillas de pago son llevadas por obra, o en conjunto por varias obras,
la relacin de dependencia de los trabajadores slo se mantiene hasta la culminacin de
las obras, motivo por el cual la ONP, mediante, Resolucin Jefatural N 161-2001-
JEFATURA/ONP (05.09.2001), exonera a los trabajadores de Construccin Civil del
procedimiento de Inscripcin y Permanencia en el Sistema Nacional de Pensiones.
b) En el Sistema Privado de Pensiones
Las aportaciones a este rgimen se distribuyen de la siguiente manera:
- Fondo de pensiones a cargo del trabajador, 11% de la remuneracin asegurable (10% +
1% por aporte complementario Ley N 27252).
- Fondo de pensiones a cargo del empleador, 1% de la remuneracin asegurable.
- Prima de seguro, de acuerdo a la AFP que elijan.
- Comisin variable, de acuerdo a la AFP que alijan.

CONAFOVICER

Estn obligados al pago del aporte al CONAFOVICER, los trabajadores del rgimen de
construccin civil, esto es, toda persona fsica que realiza libremente y de manera
eventual o temporal una labor de construccin para otra persona jurdica o natural
dedicada a dicha actividad, en relacin de dependencia y a cambio de una remuneracin.
La base imponible de los aportes al CONAFOVICER est constituida por el jornal bsico
percibido por el trabajador de construccin civil. Se entender como jornal bsico, para
efectos de este aporte, al salario dominical, el de los das feriados no laborables y el de los
descansos mdicos que involucren el pago de jornales ordinarios.
Actualmente, el porcentaje al cual asciende el importe a pagar por este concepto es dos
por ciento (2%).
El depsito de las retenciones se har dentro de los quince (15) das siguientes al mes de
la retencin. Este pago deber efectuarse en cualquier agencia del Banco de la Nacin.

APORTES DEL EMPLEADOR

Essalud
El aporte a EsSalud es de cargo del empleador y equivale al nueve (9%) de la
remuneracin asegurable. Para este efecto se considera remuneracin asegurable la
establecida por los artculos 6 y 7 del Decreto Supremo N 003-97-TR y los artculo 19
y 20 del Decreto Supremo N 001-97-TR.
Es importante precisar que en materia de subsidio, EsSalud realiza el pago directamente
al trabajador de construccin civil que tiene una incapacidad sea por enfermedad o
maternidad. As tambin, realiza el pago de subsidio de lactancia y los gastos de sepelio.

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR)

El Seguro Complementario de Trabajo en Riesgo fue creado mediante la Ley N 26790 y
otorga cobertura por accidente de trabajo y enfermedades profesionales a los afiliados
regulares del Seguro Social de Salud, y que laboran en un centro de trabajo en el que la
entidad empleadora realiza actividades de riesgo.
La actividad de construccin civil se encuentra considerada como una actividad de riesgo,
de acuerdo con el Anexo 5 de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social y el Decreto Supremo N 003-98-SA.
Este seguro comprende las siguientes coberturas: a) la cobertura de salud por trabajo de
riesgo y b) la cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo.
 Seguro Essalud-Vida

Los empleadores contratarn a favor de sus trabajadores la pliza de seguro ESSALUD +

VIDA, adicionalmente al seguro complementario de trabajo de riesgo (SCTR), y cuando el
costo de la obra presupuestada sea mayor a 50 unidades impositivas tributarias (UIT).

Sencico
Estn obligadas al aporte al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin (SENCICO), las personas naturales y jurdicas que construyan para s o
para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de
las Naciones Unidas.

Actualmente, el porcentaje al cual asciende el importe a pagar por este concepto es 0,2%.
Los aportantes del SENCICO debern inscribirse ante dicha institucin a efectos de poder
realizar los aportes respectivos.
Las personas naturales o jurdicas debern efectuar el pago del aporte al SENCICO en el
Banco de la Nacin o en las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT, mediante el
Sistema de Pago Fcil.
Para el pago de la Contribucin al SENCICO se debe utilizar el Cdigo 7031.

SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

En relacin al tema de la Seguridad y Salud en el Trabajo, encontramos una regulacin

genrica establecida en la Ley N 29783 y el Decreto Supremo N 005-2012-TR y en las
normas especiales sectoriales del sector de la construccin: la norma G. 050, la Norma
Tcnica de Edificaciones E-120, que regula la seguridad durante la construccin, las
normas bsica de seguridad e higiene en obras de edificacin, entre otras.

Las Normas Bsicas de Seguridad e Higiene en Obras de Edificacin, aprobado por la

Resolucin Suprema N 021-83-TR, del 23 de marzo de 1983). Esta norma tiene por
finalidad precisar las condiciones mnimas de seguridad e higiene en obras de edificacin,
con el objeto de prevenir los riesgos ocupacionales y proteger la salud e integridad fsica y
mental de los trabajadores, obligando tanto al empleador como al trabajador a cumplir
con reglas relativas a: a) De la circulacin, orden y limpieza, iluminacin y sealizacin,
b) De las Excavaciones, c) Del Riesgo de Altura, d) De la Maquinaria, e) De las Escaleras y
Rampas, f) De los Andamios, g) De la Electricidad, h) De la Proteccin Personal, i) De las
Instalaciones provisionales.

Norma Tcnica G.050 Seguridad durante la construccin: Sin haber derogado las nomas
bsicas de seguridad e higiene en obras de edificacin se expidi la Norma E-120
Seguridad durante la Construccin aprobada mediante Resolucin Ministerial N 427-
2001-MTC/15.04 del 19 de setiembre de 2001 incluyndola en el Reglamento Nacional de
Edificaciones con la finalidad de ampliar los alcances de la norma vigente.
Posteriormente, se expidi la Resolucin Ministerial N 290-2005-VIVIENDA del 24 de
noviembre de 2005, que aprueba la norma Tcnica G.050 Seguridad durante la
construccin, vigente desde el 8 de junio de 2006, conteniendo esta norma el mismo
contenido de E-120 del ao 2001.
La Norma Tcnica G.050 tiene por finalidad especificar las consideraciones mnimas
indispensables de seguridad en las actividades de construccin civil incluidos trabajos de
montaje y desmontaje; y tiene como mbito de aplicacin: todas las actividades de
construccin (trabajos de edificacin, obras de uso pblico, trabajos de montaje, y
desmontaje, cualquier proceso de operacin y transporte en las obras, desde la
preparacin hasta la conclusin del proyecto).

JUBILACIN EN EL RGIMEN DE CONSTRUCCIN CIVIL

Los trabajadores de construccin civil se encuentra bajo el rgimen de jubilacin

anticipada para afiliados que realizan labores de riesgo para la vida y la salud.
Este rgimen se estableci con la finalidad de que las personas que realizan este tipo de
trabajo puedan jubilarse a una edad ms temprana.

Dentro de los requisitos que se exigen tenemos el contar con veinte (20) aos completos
de aportacin al sistema administrado por la ONP o al Sistema Privado de Pensiones con
anterioridad al 31.12.2004 y que el afiliado tenga 50 aos de edad.
De acuerdo con la normativa, la tasa de aporte complementario se aplicar para
trabajadores de construccin civil (2%) sobre la remuneracin. Este aporte
complementario en el caso de los trabajadores de construccin civil es de 1% a cuenta del
trabajador y 1% a cuenta del empleador.
Los aportes se acumulan en la cuenta individual del trabajador. A medida que se va
realizando los aportes complementarios, los trabajadores de construccin civil podrn
descontar de la edad legal de jubilacin un ao por cada treinta y seis (36) meses de
aporte con la tasa complementaria.

DERECHOS COLECTIVOS

Los trabajadores del rgimen laboral especial de construccin civil tienen los derechos
colectivos de sindicalizacin, negociacin colectiva y huelga, aplicndosele la Ley de
Relaciones Colectivas de la Actividad Privada.

VIGENCIA DEL CONVENIO COLECTIVO

La negociacin colectiva tiene vigencia de un ao, desde el primero de junio del

2015 hasta el 31 de mayo de 2016, y tendr aplicacin para todos los trabajadores en el
rubro de la construccin civil que laboren en obras pblicas o privadas a nivel nacional,
excepto para las obras reguladas por el D. Leg. N. 727, que son:

a. Las empresas constructoras de inversin limitada, es decir, aquellas que ejecuten

obras cuyos costos individuales no excedan de 50 UIT.
Para determinar qu empresas se encuentran en este supuesto, se considera que:
Cuando se trate de la ejecucin de un conjunto de obras se tomar en cuenta el costo
individual de cada obra.
Para establecer el costo individual de cada obra se tomarn en cuenta todos los gastos
incluyendo las remuneraciones y los materiales.
b. Las personas naturales que construyan directamente sus propias unidades de
vivienda, siempre que la obra no supere el lmite de 50 UIT.
Los contratos y remuneraciones se regulan en este caso segn acuerdo individual o
colectivo establecido entre trabajadores y empleadores.

ORGANISMOS QUE REGULAN LAS CONTRATACIONES PUBLCAS.

Qu es el OSCE?
El Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE) es el organismo tcnico
especializado encargado de promover el cumplimiento de la normativa de contrataciones
del Estado peruano. Ejerce competencia en el mbito nacional y promueve las mejores
prcticas en los procesos de contratacin de bienes, servicios y obras.

El OSCE es un organismo pblico adscrito al Ministerio de Economa y Finanzas, con

personera jurdica de derecho pblico, goza de autonoma tcnica, funcional,
administrativa, econmica y financiera, constituyendo Pliego presupuestal.

Misin del OSCE

Somos el organismo tcnico especializado responsable de cautelar la aplicacin eficiente
de la normativa y promover mejores prcticas en la gestin de las contrataciones del
Estado, para el uso ptimo de los recursos pblicos y la satisfaccin de las necesidades
de la poblacin.

Principios para el accionar del OSCE

 Probidad. Actuamos con honestidad, integridad, transparencia, imparcialidad y
veracidad en cada una de nuestras intervenciones en la gestin de contrataciones
pblicas.
Vocacin de Servicio. Realizamos nuestro trabajo motivados por el compromiso
que asumimos con el desarrollo del pas, contribuyendo a que el gasto de las
entidades pblicas sea efectivamente utilizado para satisfacer las necesidades de la
poblacin.
Calidad y Eficiencia. Brindamos servicios efectivos, enfocados en satisfacer los
requerimientos de nuestros usuarios, aplicando criterios tcnicos especializados
que permiten dar celeridad, economa y transparencia a los procesos de
contratacin pblica.
Oportunidad. Actuamos en el momento y del modo requerido, dentro de los plazos
establecidos, sin perjudicar el proceso de contratacin pblica ni el correcto uso de
los recursos del Estado.
Proactividad y Trabajo en equipo. Trabajamos en forma coordinada
anticipndonos a las necesidades de los actores del mercado pblico, en un
ambiente donde el trabajo de uno contribuye al xito de todo el equipo.

Cules son los requisitos que debe cumplir la Entidad para convocar a una Obra
por Contrata ?
Los requisitos que debe cumplir la Entidad para convocar a una obra por contrata son:

Contar con Expediente de Contratacin

Contar con Asignacin Presupuestal
Estar incluido en el Plan Anual
Expediente Tcnico aprobado
Disponibilidad del terreno
Declaratoria de Viabilidad

Contando con el Expediente de Contratacin aprobado, se nombra al Comit Especial que

llevar adelante el proceso de seleccin. Este nombramiento tambin puede estar
contenido en la misma resolucin que aprobacin del Expediente de Contratacin. El
Comit Especial en base a lo establecido en el Expediente de Contratacin convoca el
proceso de seleccin.

Cules son los Sistemas de Contratacin?

SISTEMA DE SUMA ALZADA:

En obras pblicas se aplica cuando las cantidades (metrados) y calidades

(especificaciones tcnicas) estn definidas en los planos y especificaciones tcnicas. Este
sistema se aplica tcnicamente a las obras de edificacin.

SISTEMA DE PRECIOS UNITARIOS

Se utiliza en las obras pblicas cuando las cantidades (metrados) y calidades

(especificaciones tcnicas) no estn definidas en los planos y especificaciones tcnicas.
Este sistema se aplica tcnicamente a las obras donde hay grandes movimientos de
tierras como carreteras, saneamiento, canales, presas, etc
Cules son las Modalidades de Ejecucin?

Las Modalidades de Ejecucin de Obra son dos:

1. Llave en mano, cuando se trata de una obra en la cual el Contratista ejecutor se

encarga de formular el expediente tcnico (de ser el caso, no siempre), ejecutar la obra,
suministrar el equipamiento y realizar el montaje; hasta la puesta en servicio de la obra
(obra puesta en marcha).

Esta modalidad se emplea en obras de Menor Cuanta, Adjudicaciones Directas (selectivas

y pblicas) y Licitaciones Pblicas. Asimismo pueden ser contratadas a Suma Alzada y a
Precios Unitarios.

Ejemplo
Se pueden contratar por modalidad Llave en Mano los Hospitales, Centrales
Hidroelctricas, Planta de Tratamiento de Agua, Planta de Tratamiento de Desage, etc.

2. Concurso Oferta

Cuando se trata de una obra en la cual el Contratista ejecutor suministra el terreno (de
ser el caso, no siempre), formula el expediente tcnico y ejecuta la obra.
Esta modalidad solo se emplea cuando se trata de Licitaciones Pblicas y bajo el sistema
de Suma Alzada.

Para poder participar de los procesos de contrataciones con el estado tenemos que estar
inscritos en el RNP

Qu es el RNP?

El Registro Nacional de Proveedores (RNP) es el sistema informtico oficial nico de la

Administracin Pblica que tiene por objeto registrar y mantener actualizada durante su
permanencia en el registro, la informacin general y relevante de los proveedores
interesados en participar en las contrataciones que realiza el Estado.

Cules son los tipos de Procesos de Seleccin de Obras ?