Teoria General de La Tributacion

27/10/2015 name
IntroduccinalaTeoraGeneralde
laTributacin
IntroduccinalaTeoraGeneraldelaTributacin
Sitio: CECEPN
Curso: AulaVirtual
Libro: IntroduccinalaTeoraGeneraldelaTributacin
Imprimidopor: Invitado
Fecha: martes,27deoctubrede2015,17:59
http://aula.virtualepn.edu.ec/mod/book/print.php?id=33816 1/25
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Tabladecontenidos
Inicio
Objetivos
2.1.RoldelasAdministracionesTributarias
2.1.1RolServidorPblico
2.2SistemaTributario
2.3DerechoTributario
2.4PrincipiosdeRgimenTributario
2.4.1PrincipiosConstitucionales
2.5FuentesdeDerechoTributario
2.6Normativa
2.7AplicacionesdelasNormasTributarias
2.8ObligacinTributaria
2.8.1Impuestos
2.8.2Tasas
2.9ObligacinTributaria
2.9.1NacimientodelaObligacinTributaria
2.9.2ExtincindelaObligacinTributaria
2.10DeberesFormalesdelosContribuyentesoResponsables
2.11DeberesFormalesdelasAdministracionesTributarias
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RegresoalAulaVirtual
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Objetivos
Alfinalizarestaleccin,elparticipanteestarenlacapacidadde:
Identificarlosprincipiosrectoresdergimentributarioecuatoriano.
Identificarloscuerposnormativosvigentesdelaestructurajurdica.
Reconocerlaclasificacindelostributos.
IdentificarloscomponentesdelpresupuestogeneraldelEstado.
Explicarlaclasificacindelosimpuestos
Contenidos
2.1ROLDELASADMINISTRACIONESTRIBUTARIAS
2.2ELSISTEMATRIBUTARIO
2.3DERECHOTRIBUTARIO
2.4PRINCIPIOSDERGIMENTRIBUTARIO
2.5FUENTESDELDERECHOTRIBUTARIO
2.6NORMATIVA
2.7APLICACINDENORMASTRIBUTARIA
2.8LAOBLIGACINTRIBUTARIA
2.9DEBERESFORMALESDELOSCONTRIBUYENTESORESPONSABLES
2.10DEBERESFORMALESDELASADMINISTRACIONESTRIBUTARIAS
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Lamisindelasadministracionestributarias,vamsalldelejerciciodesufuncinrecaudatoriadelosimpuestos,ya
quedebenorientarsealapromocindelbienestargeneral.
Adems de dar cumplimiento a su cometido de ejecutar la legislacin tributaria con eficacia, deben incorporar en su
accionar,eldeberdedesempearseenformatica,equitativayeficientemaximizandoelcumplimientovoluntariode
lasobligacionestributarias.
En este contexto, debe entenderse la tica como la abolicin de toda conducta interna, individual o institucional, que
constituya acto de corrupcin de cualquier especie y que tenga por finalidad beneficiar ilegtimos intereses polticos,
econmicosodeotrandole.
LasadministracionestributariasdebentenerundesempeoEquitativo,estoes,daruntratojustoeimparcial,quenod
lugar a tratamientos arbitrarios en el uso de las atribuciones que le confiere la ley y que respete al mismo tiempo los
derechosygarantasquelamismaotorgaalosadministrados.
Lasadministracionestributarias,debenreflejarunagestinEficientedelostributos,tantoenloqueserefierealmonto
razonable de los recursos utilizados para el desarrollo de sus funciones, como as tambin a la carga impuesta a los
administradosatravsdelasformalidadesexigidasparacumplirconsusobligacionestributarias.
En conclusin, las administraciones tributarias tienen como funcin primordial coadyuvar al desarrollo econmico de
pas,loquepermitirasegurarlacorrectarecaudacindelosimpuestosy,porende,elbienestargeneraldelasociedad.
[1]Resolucindela39AsambleaGeneraldelCIAT:Elroldelaadministracintributariaenlasociedad,BuenosAiresArgentina.
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2.1.1RolServidorPblico
Elservidorpblicoesunciudadanoquehaelegidolibrementecontribuirconsutrabajoalbiencomn,yaseagarantizando
justicia,educacin,salud,seguridadciudadana,recaudacindetributos,etc.
Una de las caractersticas primordiales que distinguen al servidor pblico, es su vocacin de servicio, que se ve reflejada
diariamenteenelcumplimientodesuslaboresenformatica,eficienteyconapegoalanormativadederechopblicoque
regulasucampodeaccinrespetandosiemprelosderechosdelaspersonasconsagradosenlaConstituciny,atendiendoel
cumplimientodelosprincipiosdelderecho.
Unodelosparmetrosqueestablecenelgradodedesarrollodeunanacin,eselfuncionamientodesusinstitucionespblicasy
encmoapuntanagarantizarefectivamenteelbiencomnporesto,unEstadoquetiendaamodernizarsedebevelarnoslo
por garantizar la concurrencia de funcionarios pblicos eficientes y tcnicos, sino que estn dotados de una tica y una
claridaddifanasobrelaimportanciadelaimagenquetransmitenydesueleccinporelaportealbiencomn.
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Un sistema tributario es un instrumento de poltica

econmica que permite que las polticas fiscales doten de
ingresospermanentesalEstadoparaelcumplimientodesus
funciones y para fomentar la produccin y la generacin de
empleo as como la inversin, el ahorro y la redistribucin
delariqueza.
Especficamente, un sistema tributario es un conjunto de

tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) que
rigen en un determinado tiempo y espacio. Por tanto es
coherente a la normativa constitucional, articulado,
sistemtico e ntimamente relacionado con las polticas
econmicas,cuyoobjetivodebeserminimizarloscostosen
larecaudacinycumplirlosobjetivosdelapolticafiscal.
Porsuparteeldesafodetodosistematributarioeselfomentodelaculturatributaria,laprevencinycontroldelaevasinyelusindelostributos,as
comolasancinalcometimientodeinfraccionestributarias.
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AntesdedefiniralderechotributariocabedistinguirentreDerechoPblicoyDerechoPrivado:
Sintemoraequivocarnos,podemosafirmarqueenlosltimosaoselDerechoTributariohaadquiridoelrangodedisciplina
autnoma dentro del Derecho Pblico, ello, debido a que existe una clara definicin de su objeto de estudio: regula las
relacionesentreelEstadoyloscontribuyentes,lostributos,exenciones,multasysanciones,yprocedimientosaseguirporla
AdministracinTributaria.
UnabreveyacertadadefinicindeDerechoTributarionosladaPlazasVega:Elderechotributarioeselconjuntodenormas
jurdicas que regulan los tributos. Esta sencilla definicin nos lleva a profundizar dos aspectos esenciales: el Estado y la
potestadtributaria.
[1]PlazasVega,Mauricio.DerechodelaHaciendaPblicayDerechoTributarioTomoII:DerechoTributario.Editorial
Temis,2005.
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Nuestra Constitucin, en el primer inciso del artculo 300 determina algunos principios como rectores del Rgimen
TributarioenelEcuador:
El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad,equidad,transparenciaysuficienciarecaudatoria.
Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la
produccindebienesyservicios,yconductasecolgicas,socialesyeconmicasresponsables.
Sinembargo,sedebetenerpresentequeestosnosonlosnicosprincipiosquerigenalderechotributario,puesexisten
otros principios como el de igualdad,capacidadcontributiva,no confiscacin, tutela judicial efectiva, interdiccin de la
arbitrariedad, seguridad jurdica, por mencionar algunos que revisten gran importancia en las actuaciones de las
AdministracionesTributariasconlossujetospasivos.
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2.4.1PrincipiosConstitucionales
AcontinuacinprofundizaremossobrelosprincipiosqueestablecelaConstitucin:
PrincipiodeGeneralidad:
Las leyes tributarias son expedidas para la generalidad de casos y por lo tanto, estn dirigidas a la generalidad de
contribuyentessindistincin.Lasnormastributariastienenquesergeneralesyabstractas,estoes,nopuedenreferirse
enconcretoadeterminadaspersonasogruposdepersonas.
Ejemplo:Slo estn obligados a pagar tributos aquellas

personas fsicas o jurdicas, que por cualquier motivo o
circunstancia se ubican en alguna de las hiptesis
normativas previstas en las leyes tributarias para el
efecto. Esto quiere decir que cualquier persona que
cumpla con los requisitos que establece una norma para
pagar tributos, deber hacerlo, aunque la norma no haya
hechoreferenciaalgunaaciertogrupodepersonas.Aqu
secumpleentonceselprincipiodegeneralidad.
PrincipiodeProgresividad:
Consisteenqueconformeaumentalacapacidadeconmicadelcontribuyente,debeaumentarsedemaneraprogresivael
gravamenenelpagodesustributos.Porlotanto,eltributocreceenunaproporcincadavezmayordelaquelohacela
basedelimpuesto.
Ejemplo:elImpuestoalaRentadepersonas
naturales grava con una tasa porcentual
diferenciadalos distintostramosdeingresos
de los sujetos pasivos. A mayores ingresos,
mayorserlatasaporcentualdelimpuesto.
PrincipiodeEficiencia:
Este principio hace referencia a la optimizacin de los recursos pblicos para obtener el mximo resultado posible
(ingreso) al mnimo costo. El principio de eficiencia se debe aplicar tanto en el diseo de los impuestos como en la
recaudacinporpartedelaadministracintributaria.
Un impuesto es eficiente si genera pocas distorsiones

econmicas, tambin lo es si permite obtener la mayor
cantidadderecursosalmenorcostoposible.Encuantoala
recaudacin, la eficiencia mide la capacidad de generar
ingresos tributarios bajo las normas vigentes. Tambin
deberaconseguirquelaimposicinacarreeelmenorcosto
socialparaelcontribuyenteenelcumplimientodesudeber
fiscal.[2]
Esteltimoaspectoestrelacionadoconelsiguienteprincipio.
PrincipiodeSimplicidadAdministrativa:
Este principio hace referencia a que la

Administracin Tributaria ha de establecer
mecanismos de fcil comprensin y acceso para
loscontribuyentes,relativosalostributosyalas
consecuencias derivadas de ellos, de forma tal
que se logre reducir al mximo la presin fiscal
indirecta, producto de egresos adicionales
ocasionadosporelsujetopasivoparacumplircon
elpagodesustributos.[3]
PrincipiodeIrretroactividad:
Enmateriatributariaesteprincipiotienedosaplicaciones:
Desde un punto de vista general, las leyes tributarias,

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sus reglamentos y circulares de carcter general rigen
exclusivamente para el futuro, no para hechos
producidosconanterioridadalanorma.
Las normas tributarias penales (las que se refieren a
delitos, contravenciones y faltas reglamentarias de
carcter tributario) rigen tambin para el futuro, pero
excepcionalmentetendrnefectoretroactivosisonms
favorables para los contribuyentes, an cuando haya
sentencia condenatoria. Este es el caso de aquellas
normas que suprimen infracciones, establecen
sancionesmsbenignasotrminosdeprescripcinms
breves.
PrincipiodeEquidad:
Consiste en distribuir las cargas y los beneficios de la imposicin entre los contribuyentes de acuerdo a la capacidad
contributivadelossujetospasivosparaevitarquehayacargasexcesivasobeneficiosexagerados.
Teniendoencuentalacapacidaddepagodelosindividuos,sepuedeestablecerlacargatributariadeacuerdoacriterios
deequidadverticalyequidadhorizontal.Deacuerdoalaequidadhorizontal,laspersonasconcapacidadeconmicaigual
deben contribuir de igual manera. De acuerdo con la equidad vertical, las personas con mayor capacidad econmica
debencontribuirenmayormedida.Estadistincin,guardarelacinconelprincipiodeprogresividad.[4]
PrincipiodeTransparencia:
Este principio se refiere a que la informacin de la gestin realizada por la Administracin Tributaria debe ser
transparente.Estainformacinesdecarcterpblicoydebeserpuestaenconocimientodetodaslaspersonas.
nicamente aquella informacin que tiene el carcter de confidencial, no podr ser divulgada se encuentra incluso
protegidaporlaConstitucindelaRepblicadelEcuador.[5]
PrincipiodeSuficienciaRecaudatoria:
EsteprincipioseincorporenlaactualConstitucinqueentro
envigenciaen2008eimponealEstadoeldeberdeasegurarse
dequelarecaudacindetributossersiempresuficientepara
financiar el gasto pblico. En tal virtud, el sistema tributario
debe ser flexible para adaptarse a las necesidades
presupuestariasdelaHacienda.
En atencin a este principio, las Administraciones Tributarias realizan cada ao una proyeccin de lo que se pretende
recaudar,conelobjetivodeproveeralEstadoderecursossuficientes.
[2]http://www.gerencie.com/principiodeeficienciatributaria.html
[3] Para hacer efectiva la recaudacin de los impuestos, tanto la Administracin tributaria como los contribuyentes necesitan
incurrirenunaseriedegastos(llamadoscostesdelarecaudacin)que,paralaprimerasuponenunadisminucindesuvolumen
deingresosy,paralossegundos,unaumentodelacargafiscalsoportadaSedenomina:costesadministrativosalosgastosen
que la propia Administracin tributaria ha de incurrir para gestionar los impuestos, y se denomina costes de cumplimiento a
aqullos en que incurren los contribuyentes para cumplir con los requisitos que les impone el sistema tributario, o dicho de otro
modo: lo que le cuesta al contribuyente pagar sus impuestos adems de la cuota que tiene que ingresar en el Tesoro Pblico.
Estos ltimos costes, a cargo del contribuyente, tambin se conocen como costes ocultos de la tributacin, carga fiscal
encubierta o, ms comnmente presin fiscal indirecta. Los costes de cumplimiento, tienen a su vez tres componentes
(SANDFORD,1989):costesdirectosendinero(eldinerodesembolsadopararesolverlosasuntosrelacionadosconlosimpuestos,
por ejemplo: la factura pagada al asesor fiscal), costes en tiempo (nmero de horas dedicadas a los temas tributarios) y costes
psicolgicos(producidosporlapreocupacinyladedicacinquecomportalaobligacintributaria).
rea de Sociologa Tributaria del Instituto de Estudios Fiscales (2001) EL IMPACTO DE LA REFORMA DEL IRPF EN LA
PRESINFISCALINDIRECTA,Documentos25/01,pgina5.
[4]http://www.gerencie.com/principiodeequidadtributaria.html
[5]ElArt.40delaConstitucinserefierealaconfidencialidaddelosdatosdecarcterpersonalqueseencuentrenenlosarchivos
delasinstitucionesdelEcuadorenelexterior.ElArt.91sealaqueelcarcterreservadodelainformacindeberserdeclarado
conanterioridadalapeticin,porautoridadcompetenteydeacuerdoconlaley.
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Hemosdeentenderalasfuentesdelderechocomoaquellasqueoriginanlaexistenciadeunanormajurdicatributaria,estosignificaqueelderecho
comofenmenosocialsurgeatravsdediversosprocesos.Enelmbitotributarioidentificamoslassiguientesfuentesformales:
1. Ley:Enaplicacindelprincipiodelegalidad nullumtributumsinelege (nohaytributosinley),laprincipalfuentedelderechotributarioen

nuestropaseslaleysinembargohemosderealizarunadistincinentrenormaconstitucionalyleyes.
2. Jurisprudencia:Tradicionalmenteladoctrinahadefinidoalajurisprudenciacomoaquellainterpretacinquehacenlosjuecesdelaley,cuando
essometidaasuconocimiento.Generalmenteestainterpretacinserealizamediantesentenciasemitidasporelmximotribunal(CorteNacional
deJusticia)respectodenormasoscurasoproblemasjurdicos.Paraquelajurisprudenciaseafuentedederechotributarioesnecesariaquesea
uniforme,nocontradictoriayajustadaalaley,ellosuponelaexistenciadefallosreiteradossobreunmismopuntodederecho.
3. Doctrina:constituye aquellos criterios u opiniones que emiten los juristas respecto de un punto de derecho. Originariamente constituy una
fuenteimportantedelderecho,sinembargolaexistenciadelprincipiodelegalidadydereservadeleyhacenquenoseaposiblesuaplicacinen
materiatributaria.
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El Ordenamiento Jurdico del Ecuador regula los impuestos nacionales administrados por la Administracin
TributariadelEcuadoratravsdeunconjuntodenormas.Enestecaptulosecitaranlasquerevistenmayor
importancia.
ConstitucindelaRepblicadelEcuador:
Es el cuerpo poltico y jurdico rector del sistema normativo del pas y su importancia radica en la
trascendenciadesucontenido,yaqueestablecelosderechosygarantasconstitucionalesdelaspersonas,y
dictaminalosprincipiosquerigenelordenamientojurdicoysuaplicacin.Tambincontemplalaorganizacin
delospoderesdelEstadoyciertasdisposicionesprocesalesadministrativasyorganizativasdelmismo.
CdigoTributario:
Tienecuatropartes:
EnsuLibroIcontienelasdisposicionesrelativasaltributo,alaobligacintributariayalossujetosdelarelacinquenaceenvirtud
deaquella.
ElLibroIIyelIIIquecontemplanlanormativasobreelprocedimientoadministrativoyelcontenciosotributariorespectivamente
y,
ElLibroIVqueserefierealrgimensancionadortributario.
Tambin contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes y se enfoca a profundidad en las
diversasalternativasqueseofrecenaestosparaquepuedanpresentarsusreclamos,peticiones,solicitudesy
recursos.
LeydeRgimenTributarioInterno(LRTI):
EsunaleyespecialquecontemplavariosdelosimpuestosqueexistenenelEcuador:
ImpuestoalaRenta.
ImpuestoalValorAgregado.
ImpuestoalosConsumosEspeciales.
RgimenImpositivoSimplificado.
Ademsdeterminatodoslosaspectosrelativosaestos:hechogenerador,baseimponible,cuantadeltributo,
cundoycmodebenpagarse,deducciones,exenciones,clculodeinteresesencircunstanciasdeterminadas,
entreotrostemas.
LeyReformatoriaparalaEquidadTributariadelEcuador:
EsuncuerponormativopublicadoenelTercerSuplementodelRegistroOficialNo.242del29dediciembrede
2007 que reform varios artculos del Cdigo Tributario, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y cre
nuevosimpuestos:
ImpuestoalaSalidadeDivisas
ImpuestoalasTierrasRurales[10]
ImpuestoalosIngresosExtraordinarios[11].
Definiquyaquienesseconsiderapartesrelacionadas,seestablecielrgimendepreciosdetransferencia
yelrgimenimpositivosimplificado(RISE)[12].
LeydeFomentoAmbientalyOptimizacindeIngresosdelEstado:
EsuncuerponormativopublicadoenelSuplementodelRegistroOficialNo.583del24denoviembrede2011
que reform varios artculos de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, de la Ley Reformatoria
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paralaEquidadTributariadelEcuador,delaLeydeRgimenTributarioInternoycrenuevosimpuestos:
ImpuestoAmbientalalaContaminacinVehicular
ImpuestoRedimiblealasBotellasPlsticasNoRetornables
LeydelRegistronicodeContribuyentes:
Es una ley que establece la obligatoriedad de todos los ciudadanos que tienen una actividad econmica de
inscribirseenelcatastroydeatenderalosderechosyobligacionesquesonconsecuenciadeestainscripcin.
Adicionalmente, contempla la suspensin y cancelacin del RUC para aquellos casos en los cuales se cesan
temporalodefinitivamentelasactividadeseconomcas,ascomolosprocedimientosquedebenseguirsepara
ello.
Enfuncindeestainscripcin,laAdministracinTributariacentralizalosdatosdelcontribuyenteenunabase
dedatosquelepermitecontrolarlaactividadeconmicadelmismo,atravsdeunaseriedevariables.
LeyparalaReformadelasFinanzasPblicas:
Al igual que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la Ley para la Reforma de las
FinanzasPblicas,constituyeuncuerponormativoqueasuvezreformbuenapartedelasleyestributarias
vigentesalao1999.Algunasdeesasreformassemantienenvigenteshastahoy.
UnareformaimportantequesedioconestaLey,eslaregulacindelprocedimientoparalaaplicacindela
figurajurdicadelaclausura,lamismaqueconstaenlaDisposicinGeneralSptimayesconsideradacomo
una de las sanciones ms efectivas y ms usadas por la Administracin Tributaria cuando se dan las
condicionesparaaplicarla.
LeydeCreacindelServiciodeRentasInternas:
Determina los principales deberes y atribuciones del SRI y sus miembros, as como tambin regula su
organizacininterna.
LeyOrgnicadeEmpresasPblicas.(LOEP):
Establecequsonempresaspblicasylaregulacinexclusivaparaestetipodeempresas.Adicionalmentese
estableceunprocesodetransicinparaaquellasempresasenlascualeselEstadoesaccionistamayoritarioy
que tienen la forma jurdica de compaas annimas, para que pasen a formar parte del sector pblico,
dejandodeestarsujetasalaSuperintendenciadeCompaas.Conesto,seconsiguiquetodaslasempresas
pblicasqueseencuentranreguladasporlaLOEP,seanbeneficiariasdeltratamientotributarioquerecibeel
sectorpblico,comoporejemploladevolucindelIVA.
EstaLeyfuepublicadaenelSuplementodelRegistroOficialNo.48de16deoctubrede2009.
ReglamentoparalaaplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno:
CuerponormativoreglamentarioquecontienedisposicionesquepermitenlaaplicacindelaLeydeRgimen
TributarioInterno.Comosunombreloindica,reglamentaoregulalasdisposicionesdelaley,masnopuede
contradecirla ni permitirse atribuciones propias de sta, como la creacin, modificacin, o extincin de
tributosolaimposicindesanciones.
ReglamentodeComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentosComplementarios:
Cuerponormativoreglamentario,queregulatodolorelacionadoconlosComprobantesdeVenta,Retenciny
Documentos Complementarios: qu tipos de documentos existen, para qu sirven, cundo deben usarse o
qu requisitos deben contener para su validez. La violacin de sus normas se sanciona como falta
reglamentaria,conunamultaqueoscilaentre30y1000dlares.
ResolucionesyCircularesdecarctergeneral:
Son normas de carcter secundario y de cumplimiento obligatorio, las dicta el Director General de la
AdministracinTributariapararegularciertasobligacionesdeloscontribuyentes.Debenatenderalasleyesy
reglamentos vigentes en su contenido esto es, no deben contradecirlos. Conforme lo seala el Cdigo
Tributario, deben ser publicadas en el Registro Oficial para encontrarse vigentes y poder exigir su
cumplimiento.Suviolacinessancionadacomofaltareglamentaria.
Los impuestos nacionales cuya gestin

corresponde a la Administracin
TributariadelEcuadorestnreguladosa
travsdeunconjuntodenormas,siendo
la de mayor rango la Constitucin, que
estableceloslineamientosgenerales.
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El Cdigo Tributario establece las
normas generales que regulan la
relacin entre el contribuyente y el
EstadomientrasquelaLeydeRgimen
Tributario Interno regula los impuestos
nacionales.
Otras normas son la Ley Reformatoria

paralaEquidadTributariadelEcuador,
la Ley de fomento Ambiental y
OptimizacindeIngresosdelEstado,la
Ley del Registro nico de
Contribuyentes o la Ley para la
Reforma de las Finanzas Pblicas. Los
reglamentos por su parte, permiten la
aplicacin de las leyes como el
ReglamentoparalaaplicacindelaLey
de Rgimen Tributario Interno o el
ReglamentodeComprobantesdeVenta,
Retencin y Documentos
Complementarios.
Finalmente las Resoluciones y

Circulares son normas de carcter
secundario pero de cumplimiento
obligatorio.
[10]GravalapropiedadoposesindeinmueblesruralesenlascondicionesestablecidasenlaLeyReformatoriaparalaEquidad
TributariadelEcuador.
[11] Los Arts. 164 y 165 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, disponen: Art. 164.Establcese el
impuestoalosingresosextraordinariosobtenidosporlasempresasquehansuscritocontratosconelEstadoparalaexploraciny
explotacinderecursosnorenovables.
Art.165.Conceptodeingresosextraordinarios.Paraefectosdeesteimpuestoseconsideraingresosextraordinariosaaquellos
percibidosporlasempresascontratantes,generadosenventasapreciossuperioresalospactadosoprevistosenlosrespectivos
contratos.
[12] El Art. 97.1 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, establece que el RISE comprende las
declaraciones de los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado, para los contribuyentes que se encuentren en las condiciones
previstasenlaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno.
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mbitodeAplicacin:
Engeneral,susdisposicionesseaplicanatodoslostributos,esdecir,aimpuestos,tasasycontribuciones,sinembargo,
existennormastributariasespecialesqueserefierennicamenteaunaclasedetributos.
Ejemplo: El Cdigo Tributario es una norma general que se aplica para regular la relacin contribuyenteEstado
tanto para entes nacionales como para entes seccionales, mientras que, el Cdigo Orgnico de Ordenamiento
Territorial,AutonomayDescentralizacin,esunanormaespecialqueregulanicamentealrgimenseccional.
SupremacadelasNormasTributarias:
LasdisposicionesdelCdigoTributarioydelasdemsleyestributarias,prevalecensobretodaotranormadecarcter
generaloespecial.
VigenciadelasLeyesTributarias:
LosTributoscuyadeterminacinoliquidacindebanrealizarseporperodosanualescomoactomeramentedeclarativo,
seaplicarndesdeelprimerdadelsiguienteaocalendario,y,desdeelprimerdadelmessiguiente,cuandosetrate
deperodosmenores.
Interpretacindelasnormastributarias:
En derecho, la interpretacin busca determinar cul es el sentido y alcance de las normas para aplicarlas a los casos
concretos de una manera precisa, sin tergiversar la intencin que tuvo el legislador al crear dicha norma. El Cdigo
TributarionosdicequelasnormastributariasseinterpretarnconarregloalosmtodosadmitidosenDerecho,teniendo
encuentalosfinesdelasmismasysusignificacineconmica.
NormasSupletorias:
Se aplicarn como normas supletorias las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas del Derecho, siempre
quenocontrarenlosprincipiostributarios.Laanalogaesunprocedimientoadmisibleparacolmarlosvacoslegales.
PotestadReglamentaria:
CorrespondealEjecutivo,atravsdelMinisteriodeFinanzas,lareglamentacindelasLeyesTributarias,afindefacilitar
suaplicacin.
LasLeyesTributarias,susReglamentosylascircularesdecarctergeneral,regirnentodoelterritorionacional,ensus
aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro
Oficial,salvoqueseestablezcanfechasespecialesdevigenciaposterioresaesapublicacin.
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Lostributossoncargaspblicas,quesetraducenparaelFiscoenrecursosobtenidosporunentepblico(SRI),titular
de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicacin de la ley a un hecho
indicativodecapacidadeconmica.SuobjetivoprincipalesfinanciarelpresupuestogeneraldelEstado.
2.8.1ClasificacindelosTributos
Segnlodispuestoenelartculo1delCdigoTributario,lostributosseclasificanen:
Impuestos
Tasasy,
Contribucionesespecialesodemejora.
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2.8.1Impuestos
SonaquellostributosexigidosporelEstadoenvirtuddesupotestaddeimperio,sinqueexistaunacontraprestaciny
queelcontribuyenteseveobligadoapagarporencontrarseenelcasoprevistoporladisposicinlegalqueconfigurala
existenciadeltributo.
Losimpuestosseclasificanen:
a)ImpuestosDirectoseIndirectos.
b)ImpuestosRealesyPersonales.
c)ImpuestosInternosyExternos.
d)ImpuestosOrdinariosyExtraordinarios.
e)ImpuestosProporcionalesyProgresivos.
ImpuestosDirectos:Sonaquellosenlosqueelcontribuyenteestablecidoenlaleyrecibelacargadelimpuesto,siendo
imposibletrasladarloaunatercerapersona.Songeneralmenteimpuestosquepaganloscontribuyentesporlosingresos
querecibenyenbaseasituacionesparticularesdecadaunodeellos.
Ejemplo:elimpuestoalarenta
ImpuestosIndirectos: Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la ley puede
trasladarelpagodelimpuestoaunatercerapersona.Aqutodostienenelmismotratamientocualesquieraqueseasu
situacineconmicaparticular.
Ejemplo: el impuesto al valor agregado (IVA) tiene un tipo general del 12% que se tiene que pagar cuando se
realizaelhechoimponible,lacompradelbienoservicio.
Impuestos Reales: Son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situacin de su
titular.
Ejemplo:losimpuestosalconsumodecigarrillos,cerveza,elimpuestopredial,etc.
ImpuestosPersonales:Sonlosquegravanalaspersonassobrelabasedesucapacidadcontributivaoeconmica.
Ejemplo:elimpuestoalarenta.
Impuestos Internos: Son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripcin territorial y sirven
especialmenteparamedirycontrolarelcomerciodeunpasy,engeneral,suactividadeconmica.
Ejemplo:elIVA,elICE,etc.
ImpuestosExternos: Son los que se establecen a nivel de frontera de un pas, y sirven para controlar el comercio
internacional. En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde se verifican operaciones de
comercioexterior.
Ejemplo:losimpuestosalasimportacionesyalasexportaciones,llamadostambinaranceles.
Impuestos Ordinarios: Son aquellos que siempre y en forma normal constan en los Presupuestos Generales del
Estado,queperidicamenteselosrecauda(aotrasao),yquesirvenparafinanciarlasnecesidadesdelapoblaciny
tienenelcarcterderegulares.
Ejemplo:losimpuestosalarenta,alvaloragregado,alosconsumosespeciales,etc.
ImpuestosExtraordinarios: Son aquellos que se establecen por excepcin, debido a motivos de orden pblico y en
casosdeemergencianacional.
Impuestos Proporcionales: Son aquellos en los que la cuota representa siempre la misma proporcin de la base
impositiva.
Ejemplo:el12%delimpuestoalvaloragregado,oel25%deimpuestoquepaganlassociedades.
ImpuestosProgresivos:Sonaquellosenlosquelacuotadelimpuestorespectodelabase,aumentaalaumentarla
base.
Ejemplo:elimpuestoalarentaqueseaplicaalaspersonasnaturalesvienedeterminadoporunatablaprogresiva
deacuerdoaltramoderentaquelecorresponda,conunmnimoexentopararentasinferioresa9.720USDyun
mximodel35%pararentassuperioresa99.080USDen2012.
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2.8.2Tasas
Tributogeneradoporlaprestacindeunservicioefectivoopotencial,dadodemaneradirectaporelEstado.Sepagaporla
utilizacindeunserviciopblicoyenestecaso,noporquesetengamayoromenorcapacidadeconmica.Sinohayactividad
administrativa,nopuedehabertasa.
Ejemplo:elvalorquesepagaporobtenerunacduladeciudadana,unapartidadenacimiento,partidadematrimonio,
etc.
Los tributos son ingresos pblicos obtenidos

por el Estado para financiar el presupuesto
general del Estado. El artculo 1 del Cdigo
Tributario los clasifica en impuestos, donde
no existe una contraprestacin para el
contribuyente, tasas, que se generan por la
prestacindeunservicioefectivoopotencial,
dado de manera directa por el Estado y
contribuciones especiales o de mejora que
segeneranarazdelaobtencinporpartedel
sujeto pasivo de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la realizacin de obras
pblicas o del establecimiento o ampliacin
deserviciospblicos.Losimpuestosasuvez
pueden ser directos o indirectos, reales y
personales, internos y externos, ordinarios y
extraordinarios,proporcionalesyprogresivos.
2.8.3Contribucinespecialodemejora
Esaqueltributocuyohechoimponibleconsisteenlaobtencinporpartedelsujetopasivo,deunbeneficioodeun
aumentodevalordesusbienes,comoconsecuenciadelarealizacindeobraspblicasodelestablecimientoo
ampliacindeserviciospblicosycuyoproductonodebetenerundestinoajenoalafinanciacindelasobrasodelas
actividadesqueconstituyenelpresupuestodelaobligacin.
Elobjetodelacontribucinespecialdemejoraseselbeneficiorealopresuntivo.
Soncontribucionesespecialesdemejora:laapertura,pavimentacin,ensancheyconstruccindevasdetodaclase
repavimentacinurbanaacerasycercasobrasdealcantarilladoalumbradopblicoconstruccinyampliacindeobras
ysistemasdeaguapotabledesecacindepantanosyrellenodequebradasplazas,parquesyjardines,etc.
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El Artculo 15 del Cdigo Tributario, seala: Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el
Estadoolasentidadesacreedorasdetributosyloscontribuyentesoresponsablesdeaquellos,envirtuddelcualdebe
satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador
previstoporlaley.
2.9.1ElementosdelaObligacinTributaria
Hecho generador: Es el presupuesto establecido en la Ley para la configuracin del tributo es decir, aquel hecho
descritoporlanormacuyoacontecimientodalugaralnacimientodelaobligacintributariaysusconsecuencias.
Ejemplo: En el Impuesto al Valor Agregado, se seala que la transferencia de bienes muebles de naturaleza
corporalentodassusetapasdecomercializacin,estargravadoconlastarifasdeesteimpuesto.As,laventade
uncomputadorseconstituyeenelhechogeneradordelimpuestoyporlotanto,gravaradichatransaccincon
12%deIVA.
Sujetoactivo:Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que son administrados a travs del Servicio de Rentas
Internas.
Sujetopasivo:Eslapersonanaturalojurdicaqueestobligadaalpagodelostributos,ypuedeserdevariasclases:
Contribuyente:Estodapersonanaturalojurdicasobrequienrecaelaobligacintributaria.
Responsable:Eslapersonanaturalquesintenerelcarcterdecontribuyente,debecumplirconlasobligaciones
tributarias de este. La responsabilidad por las obligaciones tributarias es solidaria entre el contribuyente y el
responsable
Los responsables, lo son por: representacin, como adquirente o sucesor, agente de retencin y agente de
percepcin.
Ejemplo:
Contribuyente:CompaajurdicaAutomvilesEcuatorianosS.A.
Responsable:RepresentantelegalIng.JuanPrezGerenteGeneral
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2.9.1NacimientodelaObligacinTributaria
Nacimientodelaobligacintributaria:
Laobligacintributarianacecuandoserealizaelpresupuestoestablecidoporlaleyparaconfigurareltributo,esdecir,enelmomentoenqueseverifica
elhechogeneradorestablecidoenlaley.
Exigibilidaddelaobligacintributaria:
LaobligacintributariaesexigibleapartirdelafechaquelaLeysealeparaelefecto.Afaltadefecha,regirnlasnormas:
Cuandolaliquidacindebeefectuarlaelcontribuyenteoresponsable,desdeelvencimientodelplazofijado.
CuandolaliquidacindebeefectuarlaAdministracinTributaria,desdeeldasiguientealdesunotificacin.
Exencindelaobligacintributaria:
Exencinoexoneracintributariaeslaexclusinoladispensalegaldelaobligacintributaria,establecidaporrazonesdeordenpblico,econmicoo
social.
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2.9.2ExtincindelaObligacinTributaria
Solucin o pago: es la prestacin de lo que se debe es decir, en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una
determinadacantidaddedineroalsujetoactivo.
Compensacin: las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos
lquidos,portributospagadosenexcesooindebidamente,reconocidosporlaAutoridadAdministrativacompetente,o,ensu
caso,porelTribunalDistritaldeloFiscal,siemprequedichoscrditosnosehallenprescritosylostributosrespectivossean
administradosporelmismoorganismo.
Confusin:esunmododeextinguirobligaciones,cuandoconcurrenenlamismapersonalascalidadesdeacreedorydeudor,
porlocualdepuroderechooperalaconfusinextinguiendoladeuda.
Remisin:lasdeudastributariasslopuedencondonarseenvirtuddeunaleyexpresa,enlacuantayconlosrequisitosqueen
ellasesealen.
Los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden condonarse por resolucin de la mxima autoridad
tributariacorrespondiente,enlacuantayconlosrequisitosquelaleyestablezca.
Prescripcin:laaccindecobrodeloscrditostributariosysusintereses,,prescribirenelplazodecincoaos,contados
desdelafechaenquefueronexigiblesy,ensieteaos,desdeaqullaenquedebipresentarselacorrespondientedeclaracin,
sistaresultareincompletaosinoselahubierepresentado.
Laprescripcindebeseralegadaexpresamenteporquienpretendebeneficiarsedeella,elJuezoautoridadadministrativano
podrdeclararladeoficio.
Laprescripcinseinterrumpeporelreconocimientoexpresootcitodelaobligacinporpartedeldeudoroconlacitacin
legaldelautodepago.
LaObligacinTributariaeselvnculo
jurdico personal, existente entre el
Estadoyloscontribuyentesloscuales
deben satisfacer sus obligaciones
tributarias. Los elementos de la
Obligacin Tributaria son: el hecho
generador, el sujeto activo, el sujeto
pasivo.LaObligacinTributarianace
en el momento en que se produce el
hecho generador. La extincin de la
Obligacin Tributaria se produce en
el momento de su pago, o cuando se
compensa con crditos lquidos,
cuando se produce una confusin, se
concede una remisin o por
prescripcin.
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De acuerdo al artculo 96 del Cdigo Tributario, son deberes formales de los contribuyentes o
responsables:
Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin
tributaria:
a)Inscribirseenlosregistrospertinentes,proporcionandolosdatosnecesariosrelativosasuactividady,comunicar
oportunamenteloscambiosqueseoperen
b)Solicitarlospermisospreviosquefuerendelcaso
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, en idioma
castellanoanotar,enmonedadecursolegal,susoperacionesotransaccionesyconservartaleslibrosyregistros,
mientraslaobligacintributarianoestprescrita
d)Presentarlasdeclaracionesquecorrespondany,
e)Cumplirconlosdeberesespecficosquelarespectivaleytributariaestablezca.
Facilitaralosfuncionariosautorizadoslasinspeccionesoverificaciones,tendientesalcontroloaladeterminacindeltributo.
Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos
generadoresdeobligacionestributariasyformularlasaclaracionesquelesfuerensolicitadas.
Concurriralasoficinasdelaadministracintributaria,cuandosupresenciasearequeridaporautoridadcompetente.
Encasodeincumplimientodecualquieradelosdeberesformalesporpartedeloscontribuyentes,estospuedenserobjetode
una sancin administrativa que impondr la Administracin Tributaria respetando el debido proceso contemplado para el
efecto.
Elincumplimientodeundeberformal,configuraunacontravencinysersancionadoconunamultaentreUS$30yUS$1500.
Son deberes formales de los

contribuyentes o responsables
inscribirseenlosregistrospertinentes,
solicitar los permisos previos que
fueren del caso, llevar los libros y
registros contables relacionados con
la correspondiente actividad
econmica, presentar las
declaraciones que correspondan,
cumplir con los deberes especficos
que la respectiva ley tributaria
establezca. Tambin, facilitar las
inspecciones de los funcionarios
autorizados, las declaraciones,
informes, libros y documentos
relacionados con los hechos
generadores de obligaciones
tributarias y concurrir a las oficinas
de la administracin tributaria,
cuandosupresenciasearequeridapor
autoridad competente. El
incumplimiento de un deber formal,
configura una contravencin y ser
sancionadoconunamulta.
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Deacuerdoalartculo103delCdigoTributario,sondeberessustancialesdelaAdministracinTributaria:
1. EjercersuspotestadesconarregloalasdisposicionesdeesteCdigoyalasnormastributariasaplicables
2. Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados, con expresin de la documentacin que los
respalde,yconsignarporescritolosresultadosfavorablesodesfavorablesdelasverificacionesquerealice.Encasodenoacatarse
esta disposicin, los actos determinativos podran incluso llegar a ser nulos[13] de pleno derecho, si por falta de motivacin se
lesionoelderechodedefensadeladministrado.
3. Recibirtodapeticinoreclamo,inclusiveeldepagoindebido,quepresentenloscontribuyentes,responsablesotercerosquetengan
intersenlaaplicacindelaleytributariaytramitarlodeacuerdoalaleyyalosreglamentos.Esdecir,quelaAdministracinno
podrabstenersederecibircualquieraccin(reclamo,solicitud,recursoderevisin,etc.),presentadaporelcontribuyente,inclusoa
sabiendasdequelosolicitadoporelsujetopasivonocumpleconlosrequisitosestablecidosparaelefectooesimprocedente.
4. Recibir,investigarytramitarlasdenunciasqueselepresentensobrefraudestributariosoinfraccionesdeleyesimpositivasdesu
jurisdiccin.
5. Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones, reclamos, recursos o consultas que presenten los
sujetospasivosdetributosoquienesseconsiderenafectadosporunactodelaadministracin.
6. Notificarlosactosylasresolucionesqueexpida,eneltiempoyconlasformalidadesestablecidasenlaleyalossujetospasivosde
la obligacin tributaria y a los afectados con ella ya que si no se practica la notificacin el acto respectivo no surte los efectos
jurdicosesperados,yaquenollegaaserconocidoporelcontribuyente.
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones que se controviertan y
aportaraesterganojurisdiccionaltodosloselementosdejuicionecesariosparaestableceroesclarecerelderechodelaspartes.
8. Revisardeoficiosuspropiosactosoresoluciones,dentrodeltiempoyenloscasosqueelCdigoTributarioprev.Estoserealizaa
travs de un recurso de revisin, que es un recurso extraordinario y es facultativo de la mxima autoridad de la Administracin
Tributaria.(Art.143a148delC.T.)
9. Cumplirsuspropiasdecisionesejecutoriadas.
10. Acataryhacercumplirporlosfuncionariosrespectivos,losdecretos,autosysentencias,expedidosporelTribunalDistritaldelo
Fiscaly,
11. Losdemsquelaleyestablezca.
Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus funciones, son

responsables,personalypecuniariamente,portodoperjuicioqueporsuaccinuomisindolosacausarenal
Estadooaloscontribuyentes.
Son deberes sustanciales de la

Administracin Tributaria ejercer
sus potestades con arreglo a las
normas vigentes expedir los
actos determinativos de
obligacin tributaria,
debidamente motivados recibir
toda peticin o reclamo recibir,
investigar y tramitar las
denuncias que se le presenten
sobre fraudes tributarios o
infracciones de leyes impositivas
de su jurisdiccin expedir
resolucin motivada notificar los
actos y las resoluciones que
expida fundamentar y defender
ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscallalegalidadyvalidezdelas
resolucionesrevisardeoficiosus
propios actos o resoluciones
cumplir sus propias decisiones
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ejecutoriadas.
[13]ElArt.139delCdigoTributario,determina:Invalidezdelosactosadministrativos.Losactosadministrativossernnulosylaautoridad
competentelosinvalidardeoficiooapeticindeparte,enlossiguientescasos:1.Cuandoprovenganohubierensidoexpedidosporautoridad
manifiestamenteincompetentey,2.Cuandohubierensidodictadosconprescindenciadelasnormasdeprocedimientoodelasformalidadesque
laleyprescribe,siemprequesehayaobstadoelderechodedefensaoquelaomisinhubiereinfluidoenladecisindelreclamo.

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