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REGIMEN DEL ARTCULO 14 TER

Sergio Arriagada Rojas


Contador General
Contador Auditor
MGPT
www.tribulex.cl
D.L. N 824/74, Ley de Impuesto a la Renta
Estructura de la Ley de Impuesto a la Renta Ley 20.780/2014
EMPRESAS 1 Categora Rentas 2 Categora PERSONAS
RLI
FUT Del Capital Del Trabajo

14 C) Trabajador Profesional
14 B) 14 A) 14 Ter Contabilidad Simplificada
Rentas Presuntas (Art. 34/2016) Dependiente Independiente

IDPC 27% (*): + Art. 21 i 1 IDPC 25% : Art. 42 N 1: IUSC: Art. 42 N 2


G.R. 40%
Crdito Parcial Crdito Total 0% - 35% Art. 48

Atribuciones
(+)
Dividendos Dividendos/Retiros
o Retiros afectos a IF Nuevos
Registros
Global
Complementario
Art. 21 i 3, GR ( 0% - 35% )
+ Adicional 10%
o Adicional 35%

Vigencia estructura: desde 01-01-2017 (*): Desde 01-01-2018 ( 25,5% - AC 2017 )


RGIMEN Artculo 14 Ter, LIR
(Tributacin Simplificada)
01/01/2007 01/01/2015 01/01/2017

Antiguo Transitorio Permanente

Circular N17/2007 Circular N69/2014 Circular N48/2015


Circular N5/2009 Circular N20/2016 Circular N43/2016

Las instrucciones permanentes del articulo 14 ter, inicialmente por la ley 20.780 estaban en la
Circular 48 del ao 2015. Luego la ley 20.899 trajo modificaciones a este articulo, cuyas
instrucciones fueron impartidas en la Circular 43 del ao 2016, derogando la Circular 48 del
ao 2015.
Rgimen antiguo artculo 14 Ter vigente al
31/12/2014

i) Empresarios individuales
ii) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
iii) Deban ser contribuyentes de IVA
iv) Ingresos del giro menor o igual a 5.000 UTM, promedio
ltimos 3 ejercicios.
v) En un ejercicio no podan exceder de 7.000 UTM
vi) No podan desarrollar actividades del articulo 20 N1 y 2
vii) No podan desarrollar actividades Inmobiliarias o Financieras
viii) No podan poseer ni explotar Derechos sociales y Acciones
ix) Al incorporarse el FUT deba pagar IGC o Adicional
Se incorporan de Pleno Derecho al Rgimen 14 Ter Transitorio.
Rgimen transitorio artculo 14 Ter vigente
desde 01/01/2015 al 31/12/2016

i) Cualquier contribuyente
ii) Contribuyentes del IVA o no del IVA
iii) Que vengan del rgimen de tributacin renta efectiva segn
contabilidad completa, simplificada, renta presunta, artculo 14
bis y artculo 14 Quater
iv) Ingresos del giro < = 50.000 UF promedio ltimos 3 ejercicios,
pudiendo rebajar los crditos incobrables castigados en el ao.
v) En un ejercicio puede vender 60.000 UF
vi) Para el primer ejercicio Capital Efectivo <= 60.000 UF
vii) Se suman las ventas de los relacionados a contar del 01.01.2015
segn lo sealado en la Ley N 20.899
viii) No desarrollar actividades del artculo 20 N 1 y 2, EXCEPTO
QUE:.
Rgimen transitorio artculo 14 Ter vigente
desde 01/01/2015 al 31/12/2016

No superar el 35% de los ingresos por poseer y explotar


Explotacin de BRNA
Derechos Sociales , Acciones (por s solos 20%)
Contratos de Asociacin o cuentas en participacin
Capital pagado no puede pertenecer a S.A abierta 30%
Al incorporarse y es un contribuyente del rgimen renta efectiva
segn contabilidad completa vigente al 31.12.2014 o 31.12.2015
la utilidades tributables deben pagar los impuestos finales, IGC o
IA
La base imponible del impuesto personal ser la diferencia (la
mayor) entre:
CPT+ RExceso-CPAGAD0-FUNT+INCREMENTO IDPC
FUT+FUR+INCREMENTO IDPC
Rgimen transitorio artculo 14 Ter vigente
desde 01/01/2015 al 31/12/2016

Las prdidas tributarias, el activo fijo neto y las existencias sern


egreso en el primer ejercicio
Deben permanecer voluntariamente un mnimo de 5 aos
Al retirarse voluntaria u obligadamente debern hacer un inventario
tributario con las existencias y los activos fijos
Como saldo de FUT sin crdito la suma de stas y afectas al IGC o IA
cuando se retiren durante los aos 2015 y 2016
Respecto de los contribuyentes acogidos al artculo 14 bis, debern
hacer trmino de giro de acuerdo a las disposiciones del artculo 38 bis
y hacer inicio de actividades a contar del 01.01.2015 o 01.01.2016.
Rgimen transitorio: Opcin de Tributacin
de Utilidades Acumuladas
- Respecto de contribuyentes que se acogieron al 14 ter a contar del
01.01.2015 o 01.01.2016
- Que venan del rgimen renta efectiva segn contabilidad completa o
del rgimen del artculo 14 quater.
- Que venan con saldos de FUT, FUNT, FUR, o EXCESOS DE RETIROS al 31
de Diciembre.
- Se pudo optar a una primera opcin
- Considerar como ingreso diferido hasta en 5 aos
- Desde la incorporacin al rgimen del artculo 14 ter
El mayor entre:
CPT+ RExceso-CPAGAD0-FUNT+INCREMENTO IDPC
FUT+FUR+INCREMENTO IDPC
- En cualquier rgimen de tributacin, salvo en caso de trmino de giro
(14 bis)
- El crdito asociado al FUT y FUR ser un crdito contra el IDPC que
determine la empresa, sin derecho a devolucin pero si a imputacin
- En los ejercicios futuros se debe agregar reajustado
Rgimen transitorio: Opcin de Tributacin
de Utilidades Acumuladas

- Se pudo optar a una segunda opcin

Pagar un impuesto sustitutivo de los impuestos finales, sobre las cantidades


contenidas en los registros FUT ms FUR, con una tasa del 32% o una tasa variable
dependiendo de la fecha de inicio de actividades y de si la empresa est conformada
exclusivamente por personas naturales contribuyentes del IGC, pudiendo usar como
crdito el IDPC asociado al FUT y/o FUR, pero como un crdito sin derecho a
devolucin ni imputacin

Estas 2 opciones se deban optar o ejercer hasta el 30/04/2016


Rgimen transitorio: Opcin de Tributacin
de Utilidades Acumuladas

- Declarar Formulario 22 estas opciones:

Ao Tributario
2016
Rgimen transitorio: Opcin de Tributacin de
Utilidades Acumuladas

Declaracin rectificatoria de contribuyentes que ingresaron al rgimen del


artculo 14 ter de la LIR, a contar del 1 de enero de 2015.
o Plazo hasta el 30.04.2016
o Rectificacin de las declaraciones de impuestos finales del AT 2015
o En cualquiera de las opciones
o Siempre que hayan considerada retiradas, remesadas o distribuidas las partidas
afectas a IGC o IA en su declaracin de renta por dicho ao tributario
o Utilizando como base el mayor entre:
CPT+ RExceso-CPAGAD0-FUNT+INCREMENTO IDPC
FUT+FUR+INCREMENTO IDPC
Rgimen transitorio: Opcin de Tributacin
de Utilidades Acumuladas
Efectos de la declaracin rectificatoria.
i. Que el contribuyente haya obtenido una devolucin de impuestos en el ao tributario 2015: Si
efectuada la declaracin rectificatoria la devolucin obtenida adquiere el carcter de indebida, se debi
reintegrar al Fisco esta suma hasta el 30 de abril del ao 2016, debidamente reajustada. De no hacerlo el
SII pudo, puede y podr girar y aplicar el artculo 97 N 11 a contar de mayo de 2016
ii. Que el contribuyente haya debido pagar impuestos, producto de haber incluido las cantidades
sealadas en sus bases imponibles: el impuesto pagado deviene en un pago indebido, por lo que el
contribuyente deber presentar un formulario 2117, ante la SII, solicitando la devolucin de dichas
cantidades, conforme al procedimiento establecido en el N2, del artculo 126 del Cdigo Tributario29.
iii. Que la rectificatoria arroje un monto a pagar: una vez efectuada la declaracin rectificatoria el SII
emitir un giro, el cual deber ser enterado en arcas fiscales a partir de la fecha de su emisin, en este
caso el SII tendr las facultades de exigir el cobro de los impuestos adeudados con sus respectivos
intereses, reajustes y multas, dentro del plazo de 3 aos contados desde la fecha de emisin del giro,
conforme a lo dispuesto en el inciso 1, del artculo 200 del Cdigo Tributario.
Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de contribuyentes que ingresaron al rgimen del
artculo 14 ter de la LIR a partir del 1 de enero de 2015, no declararon las respectivas cantidades como
retiradas, remesadas o distribuidas, y ahora hasta el 30 de abril de 2016 ejercen la opcin introducida por
la Ley N 20.899 de acogerse al ingreso diferido o al pago del impuesto sustitutivo, no debern efectuar
declaracin rectificatoria del ao tributario 2015 por este concepto, ya que la ley le da un efecto
retroactivo al ejercicio de la referida opcin
Rgimen transitorio artculo 14 Ter
vigente desde 01/01/2015 al 31/12/2016

Base Imponible
Anlisis de los contribuyentes que
pueden acogerse al rgimen articulo
14 Ter Letra A)
Contribuyentes que se pueden acoger
i) Los empresarios individuales;
ii) Los Empresarios Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL);
iii) Las comunidades, que estn conformadas exclusivamente por personas
naturales con domicilio o residencia en Chile, por contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile y/o por otras empresas sujetas al
rgimen de la letra A) del artculo 14 de la LIR;
iv) Las sociedades de personas (excluidas las sociedades en comandita por
acciones) que estn conformadas exclusivamente por personas
naturales con domicilio o residencia en Chile, por contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile y/o por otras empresas sujetas al
rgimen de la letra A) del artculo 14 de la LIR; y v) Las sociedades por
acciones que cumplan con los requisitos del inciso sexto2 del artculo 14
de la LIR, que estn conformadas exclusivamente por personas
naturales con domicilio o residencia en Chile, por contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile y/o por otras empresas sujetas al
rgimen de la letra A) del artculo 14 de la LIR.
Las sociedades deben estar conformadas por:

1. Personas naturales con domicilio o residencia


en Chile;
2. Contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile; o por
3. Empresas sujetas al rgimen de tributacin
establecido en la letra A) del artculo 14 de la
LIR, vale decir, empresas o contribuyentes
obligados a declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa sujetos al rgimen
general de IDPC de renta atribuida o tambin
llamado de imputacin total de crdito en los
impuestos finales.
Contribuyentes que se pueden acoger

Por lo tanto se excluyen las S.A abiertas y cerradas y las Sociedades encomandita
por Acciones
Anlisis de los contribuyentes que
pueden acogerse al rgimen a partir
del 1 de enero de 2017
Contribuyentes acogidos al artculo 14 ter de la
LIR, al 31 de diciembre de 2016.

La incorporacin al rgimen de estos


contribuyentes opera de pleno derecho, por lo
que no se requiere dar aviso de incorporacin,
ni dar cumplimiento a formalidades o
requisitos especiales.
Solo deben cumplir requisitos de
conformacin y tipo societario.
Contribuyentes de la Primera
Categora que tributen sujetos al
rgimen de renta presunta.
Si cumplen requisitos societarios y de
conformacin se pueden acoger.
Los contribuyentes sealados que opten
voluntariamente por abandonar el rgimen de
renta presunta o se encuentren obligados a
ello por haber dejado de cumplir los requisitos
de permanencia y decidan acogerse al
rgimen del artculo 14 ter de la LIR, debern
dar el aviso respectivo al Servicio entre el 1
de enero y el 30 de abril del ao en que se
acogen a este rgimen, a travs del F 3264.
Contribuyentes de la Primera Categora que tributen sobre
sus rentas efectivas segn contabilidad completa o
simplificada
Si cumplen requisitos societarios y de
conformacin se pueden acoger.
Sean 14 Quater, 14 Bis o 14 C).
La opcin para ingresar al rgimen
simplificado en estos casos, se manifestar
dando el respectivo aviso desde el 1 de enero
al 30 de abril del ao de 2017, mediante la
presentacin del Formulario N 3264.
Situacin de los contribuyentes que se
acogen al rgimen del artculo 14 ter de la LIR
a contar del 1 de enero de 2017.

Si cumplen requisitos societarios y de


conformacin se pueden acoger.
Ya sean contribuyentes 14 A) o B) o C).
No es necesario que los contribuyentes se
mantengan durante el plazo de 5 aos
comerciales consecutivos como 14 A o 14 B.
La opcin para ingresar al rgimen simplificado
en estos casos, se manifestar dando el
respectivo aviso desde el 1 de enero al 30 de
abril del ao de 2017, mediante la presentacin
del Formulario N 3264.
Contribuyentes que inician actividades a contar del 1 de
enero de 2017.
Requisitos de Ingreso:
Si cumplen requisitos societarios y de conformacin se pueden acoger.
Siempre que tengan un capital efectivo inicial que no supere 60.000 UF,
segn el valor de sta al primer da del mes del inicio de las actividades.

Qu es Capital efectivo?
Es el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representen
inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden, con que el contribuyente inicia sus actividades. Dentro de los
activos que forman parte del capital efectivo pueden incluirse por ejemplo,
dinero en efectivo, maquinarias, bienes fsicos del activo inmovilizado,
existencias, acciones, cuotas de fondos, etc.
Contribuyentes que inician actividades a contar del
1 de enero de 2017.

Requisitos de Ingreso:
La valorizacin de los bienes que conforman su capital efectivo, se efectuar
por su valor real vigente a la fecha en que inicien sus actividades. Para tal
efecto, los bienes fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn su valor
de adquisicin debidamente reajustado de acuerdo a la variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes que anteceda al de su adquisicin y
el ltimo da del mes que anteceda a aqul en que se determine el capital
efectivo, menos las depreciaciones efectuadas conforme a las normas del
artculo 31 N 5 de la LIR que autorice la Direccin de este Servicio. Los bienes
fsicos del activo realizable se valorizarn segn su valor de costo de
reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado
capital, aplicndose las normas contempladas en el N 3, del inciso 1, del
artculo 41 de la LIR.
Contribuyentes que inician actividades a contar del
1 de enero de 2017.

Requisitos de Ingreso:

En estos casos, se dar el aviso respectivo al Servicio dentro del plazo a que se
refiere el artculo 68 del Cdigo Tributario, esto es, dentro de los dos meses
siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, mediante la
presentacin del Formulario N 4415
Resumen: Contribuyentes que pueden acogerse a la letra A, del
artculo 14 ter de la LIR, a contar del 1 de enero de 2017

Contribuyentes Oportunidad para dar aviso de


incorporacin
Los acogidos al artculo 14 ter letra A, de la LIR, Sin Aviso, se incorporan de pleno de derecho,
segn texto vigente al 31.12.2016. siempre y cuando cumplan requisitos

Los que tributen sujetos al rgimen de renta Aviso a contar del 1 de enero y hasta el 30 de
presunta abril del ao 2017 en que se incorpora al
rgimen simplificado.
Los que tributen sobre su renta efectiva, sin Aviso a contar del 1 de enero al 30 de abril del
contabilidad completa ao 2017 en que se incorporan al rgimen
simplificado.
Los que tributen sobre su renta efectiva, segn Aviso a contar del 1 de enero al 30 de abril del
contabilidad completa ao 2017 en que se incorporan al rgimen
simplificado.

Los acogidos al artculo 14 bis de la LIR Aviso a contar del 1 de enero al 30 de abril del
ao 2017 en que se incorporan al rgimen
simplificado.
Resumen: Contribuyentes que pueden acogerse a la letra A, del
artculo 14 ter de la LIR, con posterioridad del 1 de enero de
2017

Contribuyentes Oportunidad para dar aviso de


incorporacin
Los sujetos a las normas de las letras Aviso a contar del 1 de enero al 30
A) o B), del artculo 14 de la LIR, de abril del ao en que se incorporan
segn texto vigente al 1 de enero de al rgimen simplificado.
2017.
Los que tributen sujetos al rgimen Aviso a contar del 1 de enero al 30
de renta presunta de abril del ao en que se incorporan
al rgimen simplificado.
Los que tributen sobre su renta Aviso a contar del 1 de enero al 30
efectiva, sin contabilidad completa de abril del ao en que se incorporan
al rgimen simplificado.
Los que inicien actividades. Aviso dentro del plazo del artculo 68
del Cdigo Tributario, cuando inicien
actividades.
Requisitos que deben cumplir los contribuyentes a partir
del 1 de enero de 2017, para acogerse y permanecer en el
rgimen del artculo 14 ter de la LIR.

Requisitos de Ingreso:
Si cumplen requisitos societarios y de conformacin se pueden acoger.
Siempre que tengan un capital efectivo inicial que no supere 60.000 UF,
segn el valor de sta al primer da del mes del inicio de las actividades.
Deben ser contribuyentes de la Primera Categora.
Deben tener un promedio anual de ingresos no superior a 50.000
Unidades de Fomento (UF) en los ltimos 3 ejercicios, y adems dichos
ingresos, en ninguno de los ejercicios que se consideren para el clculo,
puede ser superior a 60.000 UF.
Anlisis del promedio de Ingresos de las
50.000 UF
En el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades, para
poder acceder a este rgimen debern tener al 31 de diciembre del ao
comercial inmediatamente anterior a aqul en que ingresan al nuevo
rgimen, un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por
ventas y servicios de su giro o actividad no superior a 50.000 UF, en los
tres ltimos aos comerciales anteriores al ingreso al rgimen. Si en uno o
ms ejercicios el contribuyente no hubiere obtenido ingresos, igualmente
se considerarn dichos ejercicios en el clculo del promedio referido.
Para la determinacin del promedio antes indicado, debern considerarse
ejercicios consecutivos, y si el contribuyente tuviere una existencia inferior
a tres ejercicios, el promedio se calcular computando los ejercicios de
existencia efectiva de la empresa, considerando como un ejercicio
completo el correspondiente al de inicio de actividades.
En todo caso, en cualquiera de los aos comerciales que se considere para
el clculo del promedio de ingresos sealados, los ingresos percibidos o
devengados por las ventas y servicios de su giro o actividad no pueden
haber excedido de la suma de 60.000 UF.
Anlisis del promedio de Ingresos de las
50.000 UF
Para calcular los lmites de ingresos sealados, debern tenerse
presente las siguientes normas:
1, Los ingresos del giro comprendern todas las cantidades o sumas
percibidas o devengadas provenientes de ventas, exportaciones, servicios u
otras operaciones que conforman el giro del contribuyente, ya sea, gravadas,
no gravadas o exentas del Impuesto al Valor Agregado (IVA) del D.L. N 825 de
1974, excluyendo el IVA recargado en las operaciones afectas a dicho tributo,
como tambin los dems impuestos especiales, adicionales o especficos que
se recarguen en el precio del producto o servicio que corresponda. En
consecuencia, slo se considerarn los ingresos del giro, esto es, los que
provienen de la actividad habitual del contribuyente, excluyndose aquellos
que sean extraordinarios o espordicos, como ocurre en los originados en
ventas de activo inmovilizado o ganancias de capital, siempre que en este
ltimo caso, no se encuentre dentro del giro de la empresa.
Anlisis del promedio de Ingresos de las 50.000
UF
Para calcular los lmites de ingresos sealados, debern tenerse presente las
siguientes normas:
2. Debern considerarse tanto los ingresos percibidos, como devengados por
el contribuyente en el ejercicio comercial respectivo. Se reitera que para el
cmputo de estos lmites deben considerarse todos los ingresos del giro, sea
que se hayan percibido o devengado durante el ao comercial respectivo, a
diferencia de los ingresos que deben computarse para el clculo de la base
imponible, en la cual, como regla general, slo se consideran los ingresos
percibidos, y excepcionalmente los ingresos devengado.
3. No importa si en alguno de los ejercicios comerciales consecutivos o en
algunos meses de ellos no se efectuaron ventas o servicios o no se obtuvieron
otros ingresos del giro.
4. El monto neto de las ventas, servicios u otros ingresos del giro de cada
mes, se debe convertir a su valor en UF, dividiendo la suma de dicho monto
mensual, por el valor que tenga la citada unidad el ltimo da del mes
respectivo.
5. Para el clculo del lmite mximo de 50.000 UF o 60.000 UF, segn
corresponda, el contribuyente deber sumar a sus ingresos, los obtenidos por
sus entidades relacionadas en el ejercicio respectivo.
Anlisis del promedio de Ingresos de las
50.000 UF
Se considerarn relacionados, con una empresa o sociedad, cualquiera
que sea su naturaleza jurdica, los siguientes:
i) El controlador y las controladas.
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo
un controlador comn.
Controlador es toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo
explcito de actuacin conjunta que, directamente o a travs de otras
personas o entidades, es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo
posee ms del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o
ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores
de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Esta participacin
puede ser directa o indirecta, esto es, a travs de otras empresas,
cualquiera sea el nmero de ellas.
De esta forma se considerarn como controladas, las entidades sobre
las cuales se posea ms del 50% de las acciones, derechos, cuotas,
utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o
de tenedores de cuotas
Anlisis del promedio de Ingresos de las 50.000
UF
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las
que es duea, usufructuaria o a cualquier otro
ttulo posee, directamente o a travs de otras
personas o entidades, ms del 10% de las
acciones, derechos, cuotas, utilidades o
ingresos, o derechos a voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas. En este
caso, y por disponerlo as el inciso sexto de la
letra a), del N 1, del artculo 14 ter, debern
considerarse los ingresos de forma proporcional
al porcentaje de participacin.
Anlisis del promedio de Ingresos de las 50.000
UF
Anlisis del promedio de Ingresos de las 50.000
UF
En este caso, la sociedad A es controladora de forma directa, de las sociedades B y
C, y de forma indirecta de la sociedad D con un 56% de participacin en los
derechos sociales de esta ltima sociedad (80%x70%=56%). La sociedad A
(controladora) est relacionada con las sociedades B, C y D (controladas) y las
controladas a su vez estn relacionadas con la sociedad A, conforme a lo sealado
en el literal i) precedente. Adicionalmente, debido a que las sociedades B, C y D
tienen un controlador comn, todas estas se encuentran relacionadas entre s,
conforme a lo sealado en el literal ii) precedente. En consecuencia, las 4
sociedades se encuentran relacionadas, debiendo computar cada una de ellas los
ingresos de las otras tres sociedades, resultando una suma total de 90.000 UF, por
lo que ninguna de ellas podr acogerse al rgimen del 14 ter o permanecer en l,
segn corresponda.
De conformidad con lo dispuesto en el inciso quinto de la letra a), del N 1, del
artculo 14 ter, en los dos casos de relacin precedente, los contribuyentes deben
computar la totalidad de los ingresos por ventas o servicios de las relacionadas,
sin ponderar el clculo de acuerdo al porcentaje de participacin.
Anlisis del promedio de Ingresos de las 50.000
UF

En esta figura, la sociedad A, duea del 12% de la sociedad B, se encuentra relacionada con
esta ltima, no as la sociedad B respecto de la A, ya que esta no tiene ningn tipo de
participacin en acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la
junta de accionistas o de tenedores de cuotas. En consecuencia la sociedad A, deber sumar
al cmputo de sus ingresos la suma de 1.200 UF que resulta de multiplicar los ingresos de la
sociedad B por el porcentaje de participacin, por lo tanto, el total de ingresos de la
Sociedad A asciende 41.200 UF.
Anlisis del promedio de Ingresos de las 50.000
UF
iv) El gestor de un contrato de asociacin u otro
negocio de carcter fiduciario en que es
partcipe en ms del 10%.
- Se entiende que el gestor est relacionado con
la empresa con la cual celebr el contrato de
asociacin u otro negocio de carcter fiduciario
pactando en l una participacin superior al
10%. Esta relacin no es recproca, es decir, se
entiende que el gestor est relacionado con la
sociedad, pero no as la sociedad con el gestor.
Anlisis del promedio de Ingresos de las
50.000 UF
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los
numerales iii) y iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hiptesis
de los numerales i) y ii), se considerarn relacionadas entre s,
debiendo en tal caso computar la proporcin de los ingresos totales
que corresponda a la relacin que la persona natural respectiva
mantiene con dicha entidad.
Este tipo de relacin se configura cuando la persona natural:
i.- Es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee,
directamente o a travs de otras personas o entidades, ms del 10% y
hasta el 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o
derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
ii.- Celebra un contrato de asociacin u otro negocio de carcter
fiduciario en calidad de gestora con una participacin superior al 10%
con una empresa o sociedad, y siempre que no exista relacin de
control12 entre las partes contratantes.
Anlisis del promedio de Ingresos de las 50.000
UF

En la figura, las sociedades A y B se consideran relacionadas entre s, por lo que A, deber


sumar a sus ingresos la cantidad de 4.500 UF (15% x 30.000). Por su parte, la sociedad B, deber
computar como ingresos correspondientes a la sociedad relacionada, la suma de 10.000 UF
(50%x20.000). De tal forma, la sociedad A tendr para estos efectos ingresos por 24.500 UF y la
sociedad B tendr ingresos por 40.000 UF, pudiendo ambas ingresar o permanecer en el
rgimen del 14 ter, segn corresponda.
Finalmente cabe sealar que, en los casos de las relaciones indicadas en los numerales iii), iv) y
v) precedentes en que el porcentaje de participacin en el capital sea distinto al porcentaje que
le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, segn corresponda, deber
considerarse siempre el mayor.
Anlisis del promedio de Ingresos de las 50.000
UF

vi) Para determinar los lmites de ingresos anuales sealados, se sumarn los
ingresos convertidos a nmero de UF de los tres ejercicios comerciales anteriores
consecutivos del contribuyente, y si tuviere una existencia inferior a tres
ejercicios, los de existencia efectiva de ste, y los ingresos convertidos a nmero
de UF de cada una de las entidades relacionadas en los mismos perodos,
dividiendo el total que resulte por el nmero de aos de actividad de la empresa,
el que debe ser como mximo igual a tres.
vii) Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i)
al iv) del anlisis de las normas de relacin anteriores, debern informar
anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y plazo que
establecer este Servicio mediante resolucin, el monto total de los ingresos de
su giro percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarn
en unidades de fomento conforme a lo sealado en el numeral vi) anterior.
viii) Los crditos incobrables que correspondan a ingresos devengados, castigados
durante el ao, se descontarn de los ingresos de dicho ejercicio para efectos del
cmputo de los lmites de ingreso al rgimen simplificado del artculo 14 ter de la
LIR.
Requisitos cuyo cumplimiento debe ser
observado para poder mantenerse en el rgimen
Mantener calidad Jurdica , si no se cumple ese
mismo ao se produce el abandono, en tal caso
deber darse el aviso correspondiente al SII entre
el 1 de enero y el 30 de abril, del ao comercial
siguiente a travs del F 3264 .
Composicin societaria, si no se cumple, el
cambio ser a partir del ejercicio siguiente, de
igual forma se debe dar el aviso correspondiente
al SII entre el 1 de enero y el 30 de abril, del ao
comercial siguiente a travs del F 3264 .
Si se sobrepasan las 50.000 UF por una vez se
perdona y no se abandona el rgimen.
Requisitos cuyo cumplimiento debe ser observado
para poder mantenerse en el rgimen

Si una SPA pasa a tener un socio que es


persona jurdica y no es 14 A, se considera
como 14 B a contar del ejercicio siguiente caso
deber darse el aviso correspondiente al SII
entre el 1 de enero y el 30 de abril, del ao
comercial siguiente a travs del F 3264 .
Requisitos cuyo cumplimiento debe ser observado
para poder mantenerse en el rgimen
Casos los contribuyentes que hubieren ingresado al rgimen del artculo 14
ter de la LIR, debern abandonarlo obligadamente a contar del 1 de enero
del ao siguiente.
Cuando el conjunto de los ingresos provenientes de las siguientes
actividades que se indican a continuacin, excedan de una cantidad
equivalente al 35% del total de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente en el ao comercial respectivo:
La explotacin de bienes races no agrcolas.
Ingresos o rentas provenientes de capitales mobiliarios consistentes en intereses,
pensiones, o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a
ttulo precario de cualquier clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su
denominacin.
La participacin en contratos de asociacin o cuentas en participacin.
La posesin o tenencia, a cualquier ttulo, de derechos sociales y acciones de sociedades
o cuotas de fondos de inversin19. Con todo, los ingresos por este concepto no podrn
exceder de una cantidad equivalente al 20% del total de los ingresos brutos obtenidos
por el contribuyente en el ao comercial respectivo.
Requisitos cuyo cumplimiento debe ser observado
para poder mantenerse en el rgimen
Cuando se trate de sociedades cuyo capital pagado pertenezca en ms de
un 30% a socios o accionistas que sean sociedades que emitan acciones
con cotizacin burstil, o que sean empresas filiales de sociedades con
cotizacin burstil.
Para estos efectos, se entiende que una sociedad emite acciones con
cotizacin burstil, cuando dichas acciones cumplan con los requisitos
establecidos para tales efectos por la Superintendencia de Valores y
Seguros a travs de una norma de carcter general
Para los fines de la determinacin del 35% o 20% de los ingresos brutos
totales de un ao comercial, segn corresponda, slo deben considerarse
los ingresos que consistan en frutos o cualquier otro rendimiento derivado
del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de los activos, valores y
participaciones sealadas.
En todo caso, el lmite del 20% o 35% deber establecerse en relacin al
total de los ingresos brutos a que se refiere el artculo 29 de la LIR,
percibidos o devengados, y sean o no del giro, por el contribuyente en el
ao comercial respectivo.
Base Imponible de Primera Categora
Base Imponible de Primera Categora
Base Imponible de Primera Categora
Qu es el ingreso diferido?
Qu es el ingreso diferido?

Formulario 22 AT 2017

Ojo: Ya no existe la posibilidad de Impuesto Sustitutivo


Base Imponible de Primera Categora
Base Imponible de Primera Categora

Otras partidas que deben considerarse como un egreso.


1. Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas al 31 de diciembre
del ao anterior a aquel en que se ingrese al rgimen, vale decir, las
prdidas que no hayan sido absorbidas conforme a lo establecido en esta
disposicin, se considerarn a su valor nominal, como un egreso del da 1
de enero del ejercicio en que los contribuyentes se acogen al rgimen
simplificado.
2. Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa, a su valor
neto tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes)
determinado al 31 de diciembre del ao anterior al ao de ingreso al
rgimen.
3. Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor tributario (costo
de reposicin segn el N 3, del inciso 1, del artculo 41 de la LIR)
determinado al 31 de diciembre del ao anterior al ao de ingreso al
rgimen.
Base Imponible de Primera Categora

Egresos efectivamente pagados


Se hace presente que conforme a la LIR, todos los egresos, deben cumplir con los
requisitos generales establecidos para los gastos en el artculo 31 de la LIR. En caso que
no resulte pertinente la deduccin de un egreso efectivamente pagado, por no cumplir
con uno o ms de los requisitos del artculo 31 LIR, ste se agregar en la determinacin
de la base imponible del IDPC e IGC o IA, segn corresponda, cuando hubiere
disminuido la renta declarada, y sin considerar reajuste alguno.

A las partidas referidas, en ningn caso les resultar aplicable la tributacin dispuesta en
el artculo 21 de la LIR, es decir, no se les aplicar la tasa de 40% si el gasto es de
cargo de la empresa, como tampoco se le atribuir al propietario para afectarse con el
IGC o IA + un 10% de recargo.

Por lo tanto, los Gastos rechazados slo aumentarn la Base de IDPC del ejercicio.
Exencin del IDPC por la que
pueden optar los contribuyentes

Se podr optar anualmente por eximirse del pago del IDPC


sobre las rentas obtenidas en el ejercicio respectivo.
Solo para la empresa, comunidad o sociedad respectiva
deber estar conformada al trmino del ao comercial
respectivo, exclusivamente por propietarios, comuneros,
socios o accionistas contribuyentes del IGC.
Este plazo es hasta el 30 de Abril de cada ao, dicha opcin
no podr revertirse ni ser modificada, ni aun argumentando
que ha incurrido en error propio.
Los PPM pueden ser solicitados como devolucin, o
atriburseles a los socios, en su porcentaje de atribucin.
Tributacin final (socios)
Los socios tributaran de acuerdo a lo siguiente:
(i) En los casos de empresarios individuales y empresas
individuales de responsabilidad limitada, las rentas o
cantidades respectivas se atribuirn en su totalidad a los
empresarios o contribuyentes respectivos.
(ii) Tratndose de comuneros, socios o accionistas de
sociedades por acciones, la renta se atribuir en la
proporcin en que hayan acordado repartir o se repartan
sus utilidades, siempre y cuando se haya dejado expresa
constancia del acuerdo respectivo o de la forma de
distribucin en el contrato social, los estatutos o, en el
caso de las comunidades, en una escritura pblica, y se
haya informado de ello previamente al Servicio, en la
forma y plazo que ste fije mediante resolucin.
Tributacin final (socios)

(iii) En caso que no se apliquen las reglas anteriores se deber


proceder como sigue:
1) El porcentaje de participacin en las utilidades que se haya
acordado en el contrato social o estatutos.
2) Proporcin en que los socios o accionistas hayan suscrito y
pagado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o
empresa. Si slo se ha enterado una parte, esa parte se
entender como el total para estos efectos.
3) El porcentaje del capital suscrito, cuando ninguno de los socios
o accionistas haya enterado cantidad alguna.
Tributacin final (socios)
Tambien se deber atribuir:
Rentas de empresas 14 A.
Rentas de contabilidades simplificadas.
Rentas de otras 14 Ter.

Si no se opto por la exencin del Impuesto de Primera Categora,


el crdito es contra los impuestos finales sin incremento.
Crditos contra el IDPC

Artculo 33 Bis.
Crdito por gastos de Capacitacin.
Crditos por cambio de Rgimen.
Rgimen 14 A: Saldo del SAC.
Rgimen 14 b: Saldo del SAC, con tope del 65% de los obtenidos
despus del 01.01.2017.
La totalidad del crdito podr ser imputado en un solo ejercicio,
o slo una parte de l, considerando el tope recin sealado,
esto es, siempre que no exceda del resultado obtenido de
multiplicar la tasa directa del IDPC sobre el ingreso diferido
incrementado. En este caso, el contribuyente deber continuar
reconociendo en forma consecutiva el saldo del ingreso diferido,
con el mnimo de 1/5 por cada ejercicio comercial hasta su total
extincin, y se podr reconocer el crdito hasta el quinto ao en
que se reconozca el ingreso diferido o en un plazo menor si el
referido ingreso se reconoce en menos de 5 aos.
33 Bis

Qu se entiende por Activo Fijo?

De acuerdo a los principios y normas de tcnica contable, el activo fijo


se encuentra constituido por aquellos bienes que han sido adquiridos
para hacer posible el funcionamiento de la empresa y no para
revenderlos o ser incorporados a los artculos que se fabrican o los
servicios que se prestan.
Crditos contra el IDPC

A. Crdito por inversiones en activo fijo o inmovilizado


Por expresa disposicin de la ley, los contribuyentes sujetos a este rgimen podrn
imputar como crdito contra el IDPC, un porcentaje sobre las inversiones
efectuadas por las adquisiciones de bienes del activo inmovilizado, en
conformidad a lo establecido en el artculo 33 bis de la LIR.
En tal caso, aquella parte de la inversin destinada a las adquisiciones de bienes
del activo inmovilizado y que se impute como crdito, no podr ser deducida como
egreso por el contribuyente.

En cuanto a la determinacin del crdito referido, ste se calcular sobre los


bienes actualizados al trmino del ejercicio, en conformidad al artculo 41 de la LIR
y segn se ha indicado, slo constituir egreso aquella parte de la inversin
efectivamente pagada, descontada la suma equivalente al monto del referido
crdito.
Crditos contra el IDPC

A. Crdito por inversiones en activo fijo o inmovilizado


i) Contribuyentes con promedio de ingresos anuales que no superen las 25.000 UF, en los
ltimos 3 ejercicios.
Tales contribuyentes tendrn derecho a un crdito equivalente al 6% del valor de los bienes
fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos, o terminados de construir durante el ejercicio
o que tomen en arrendamiento con opcin de compra, segn proceda.
ii) Contribuyentes con promedio de ingresos anuales superior a 25.000 UF y que no supere las
50.000 UF, en los ltimos 3 ejercicios.
Tales contribuyentes tendrn derecho al crdito con un porcentaje proporcional entre 6% y 4%:
La frmula que debern considerar los contribuyentes para estos efectos, es la siguiente:

6% x [ ( 100.000 Ventas o Ingresos anuales expresados en UF ) /75.000 ] = % mnimo 4%


Crditos contra el IDPC
Crdito por concepto de IDPC correspondiente, en el caso del
reconocimiento como ingresos percibidos de los retiros, dividendos, o
participaciones, debidamente incrementados.
Los contribuyentes que se encuentran en esta situacin deben reconocer
como ingresos del perodo, incorporndolos en la base imponible afecta al
IDPC, los retiros, dividendos o participaciones percibidas en el ejercicio,
debidamente incrementados en una cantidad equivalente al crdito por
IDPC que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63.
- Del Rgimen del artculo 14 A: 100% de crdito proveniente del SAC.
- Del Rgimen del artculo 14 B: deber incrementarse la cantidad
distribuida por el 100% del crdito, pero slo tendr derecho a imputar
en contra del IDPC que determine, el 65% del crdito por IDPC que
corresponda sobre el retiro, dividendo o distribucin.
- Excedente de crdito, no da derecho a devolucin pero se arrastra a
los ejercicios siguientes.
Crditos contra el IDPC

Orden de Imputacin:
- 33 Bis.
- Ingresos diferidos.
- Proveniente de retiros.
PPMO
Tasa general: 0,25%, El ingreso diferido no se debe considerar para
el clculo de los Pagos Provisionales Mensuales obligatorio.
Tasa opcional:

Donde:
TIGC: corresponde a la tasa efectiva de IGC que afecta a cada
propietario, comunero, socio o accionista.
RLI: Base Imponible del IDPC del contribuyente sujeto al rgimen de
la letra A, del artculo 14 ter.
% Socio: Es la proporcin de la renta lquida imponible que se haya
atribuido a cada propietario, comunero, socio o accionista.
Tratndose del empresario individual, EIRL, o nico accionista en el
caso de la sociedad por acciones, dicho porcentaje corresponde al
100%.
PPMO
Para determinar la tasa opcional que podran aplicar los contribuyentes a
partir de los PPMO que deban efectuar sobre los ingresos brutos del mes
de abril 2017 hasta marzo de 2018, procedern en los siguientes trminos
(considere ingresos brutos anuales durante el ao 2016 por $
400.000.000)
Retencin de Impuesto Adicional que debe efectuar
la empresa.
Las empresas, comunidades o sociedades acogidas al 14 Ter, debern efectuar una
retencin de IA sobre las cantidades que se deban atribuir, con la tasa de un 35%
siempre con derecho a deducir de dicha retencin el crdito por IDPC, aplicando
directamente sobre la misma cantidad, la tasa del referido tributo que
corresponda al ejercicio respectivo y sin que corresponda aplicar el incremento
por dicho crdito. Tal retencin deber practicarse al trmino del ejercicio
respectivo, sobre el total de las rentas determinadas a esa fecha. Si de la
comparacin de ingresos y egresos al trmino del ejercicio se determina un
resultado negativo, no habr obligacin de efectuar ninguna retencin de IA.
Tampoco existe tal obligacin, respecto de cualquier remesa de renta que se
efecte al exterior en cualquier perodo del ao comercial respectivo, ya que sta
slo se practica al trmino de cada ejercicio sobre la base imponible determinada.
Por su parte, el propietario, comunero, socio o accionista, contribuyente del IA sin
domicilio ni residencia en Chile, deber declarar y pagar el IA, mediante la
presentacin de una declaracin anual de impuesto. Esta declaracin deber ser
presentada en el mes de abril de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el
ao calendario o comercial anterior, pudiendo en dicha oportunidad darse de
abono al IA que resulte, la suma retenida por la empresa al trmino del ejercicio
respectivo, sin aplicar reajuste alguno, ya que dicha retencin se efecta a la fecha
de cierre del ejercicio.
Registros Obligatorios
a) Libro de compras y ventas.
b) Libro de ingresos y egresos.
c) Libro de caja.
Por tanto, estos contribuyentes estn excluidos de:
a) Llevar contabilidad completa;
b) Practicar inventarios en cualquier poca del ao;
c) Confeccionar balances en cualquier poca del ao;
d) Efectuar depreciaciones de los bienes fsicos del activo inmovilizado;
e) Llevar el detalle de los registros establecidos en el N4 de la letra A), y
N2 de la letra B), ambos del artculo 14 de la LIR; y
f) f) De aplicar el sistema de correccin monetaria establecido en el artculo
41 de la LIR.
El contribuyente puede voluntariamente decidir llevar contabilidad completa.
Es decir, no obstante encontrarse acogido al rgimen de tributacin
simplificado de la letra A, del artculo 14 ter de la LIR, puede optar por llevar
contabilidad completa, sin perjuicio de que el resultado tributario del
ejercicio se determinar de la manera sealada anteriormente
Permanencia mnima
obligatoria
Los contribuyentes que se encuentren acogidos al
rgimen debern permanecer en l a lo menos durante
tres ejercicios comerciales consecutivos completos;
salvo el caso de los contribuyentes que inician sus
actividades sujetos al rgimen del artculo 14 ter de la
LIR, los cuales podrn excepcionalmente optar por
abandonarlo a contar del 1 de enero del ao
calendario siguiente, debiendo dar aviso de tal
circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de abril del
ao que se incorporen al nuevo rgimen por el que
opten o les corresponda.
Para efectuar el aviso, debern utilizar el Formulario N
3264.
Abandono Obligatorio

Cuando el promedio anual de sus ingresos percibidos o devengados en los


tres ltimos ejercicios comerciales mviles, por ventas y servicios de su
giro o actividad, supere el lmite de 50.000 UF.
Cuando el monto anual de sus ingresos percibidos o devengados en un
ao comercial por ventas y servicios de su giro o actividad, supere el lmite
de 60.000 UF.
Cuando supere los limites de ingresos de 35% o 20% mencionados
anteriormente.
Para tales efectos debern tambin utilizar el Formulario N3264.
Deben elegir entre rgimen del artculo 14 A o 14 B.
Si no optan se aplica rgimen por defecto.
Situaciones especiales al
ingresar al rgimen simplificado
Incorporacin a contar del 1 de enero de 2017.
Situaciones especiales al ingresar al
rgimen simplificado
El ingreso diferido determinado conforme al esquema
anterior, se considerar dentro de los ingresos del ejercicio
respectivo del contribuyente debiendo imputarse en un
perodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos,
contados desde el ejercicio comercial 2017 en que ingresa
al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un
quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total
imputacin, independientemente de que abandonen o no
el rgimen simplificado.
Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido se
reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin
experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el
perodo comprendido entre el mes anterior al ao que
precede al de incorporacin al rgimen simplificado y el
mes anterior al trmino del ejercicio en que se impute.
Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado
incorporacin a contar del 1 de enero de 2017.
Provenientes del Rgimen del Artculo 14 A:
Situaciones especiales al ingresar al rgimen
simplificado incorporacin a contar del 1 de enero
de 2017.

Provenientes del Rgimen del Artculo 14 A:

El ingreso diferido determinado conforme al esquema anterior, se considerar


dentro de los ingresos del ejercicio respectivo del contribuyente debiendo
imputarse en un perodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos,
contados desde el ejercicio comercial en que ingresa al rgimen simplificado,
incorporando como mnimo un quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su
total imputacin, independientemente de que abandonen o no el rgimen
simplificado.

Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de acuerdo al


porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el
perodo comprendido entre el mes anterior al ao que precede al de incorporacin
al rgimen simplificado y el mes anterior al trmino del ejercicio en que se impute.
Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado
incorporacin a contar del 1 de enero de 2017.
Provenientes del Rgimen del Artculo 14 B:
Situaciones especiales al ingresar al rgimen
simplificado incorporacin a contar del 1 de enero de
2017.
Provenientes del Rgimen del Artculo 14 B:

El ingreso diferido determinado conforme al esquema anterior, se considerar


dentro de los ingresos del ejercicio respectivo del contribuyente debiendo
imputarse en un perodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos,
contados desde el ejercicio comercial en que ingresa al rgimen simplificado,
incorporando como mnimo un quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su
total imputacin, independientemente de que abandonen o no el rgimen
simplificado.

Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de acuerdo al


porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en
el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que precede al de
incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior al trmino del ejercicio en
que se impute.
Los crditos asociados ya sea por A o por B se debern imputar con cada cuota.
En el caso de la letra B), del artculo 14 de la LIR, se imputar slo hasta alcanzar
un 65% de su monto.
Situaciones especiales al Salir al rgimen
simplificado ya sea voluntaria u obligatoriamente
Circunstancia de la exclusin Perodo a partir del cual se Aviso al SII
incorporan a las normas
comunes de la LIR; Rgimen del
Art. 14 al que se incorporan.
a) Incumplimiento de alguno de Se incorporan a las normas Entre el 1 de enero y el 30 de
los requisitos establecidos en el comunes de la LIR, a contar del Abril del ao calendario en que
N 1, de la letra A), del artculo 1 de enero del ao comercial se incorporan al rgimen.
14 ter. siguiente a aqul en que ocurre
el incumplimiento.
Pueden optar por aplicar las
disposiciones de la letra A) o B)
del artculo 14 de la LIR, siempre
que cumplan los requisitos para
ejercer dicha opcin.
b) Incumplimiento del requisito Se incorporan a las normas Entre el 1 de enero y el 30 de
establecido en el inciso primero comunes de la LIR, a contar del Abril del ao calendario
de la letra A) del artculo 14 ter; 1 de enero del ao comercial en siguiente al que se incorporan al
esto es cuando cambien o dejen que se produce el rgimen general.
de ser las entidades que en este incumplimiento.
inciso se indican. Deben sujetarse a las
disposiciones de la letra B) del
artculo 14 de la LIR.
Situaciones especiales al Salir al rgimen simplificado
ya sea voluntaria u obligatoriamente
Circunstancia de la exclusin Perodo a partir del cual se Aviso al SII
incorporan a las normas comunes
de la LIR; Rgimen del Art. 14 al
que se incorporan.

c) Cuando las entidades indicadas Se incorporan a las normas Entre el 1 de enero y el 30 de Abril
en el inciso primero de la letra A) comunes de la LIR, a contar del 1 del ao calendario en que se
del artculo 14 ter, no estn de enero del ao comercial incorporan al rgimen.
conformadas exclusivamente por siguiente en que se produce el
las personas que en este inciso se incumplimiento.
sealan. Deben sujetarse a las disposiciones
de la letra B) del artculo 14 de la
LIR.

d) En el caso en que las sociedades Se incorporan a las normas Entre el 1 de enero y el 30 de Abril
por acciones cuando se estipule en comunes de la LIR, a contar del 1 del ao calendario en que se
contrario o se incumpla lo de enero del ao comercial incorporan al rgimen.
dispuesto en la letra e), del nmero siguiente en que se produce el
1.- de la letra A) del artculo 14 ter. incumplimiento.
Deben sujetarse a las disposiciones
de la letra B) del artculo 14 de la
LIR.
Efectos del retiro o abandono del rgimen
Los contribuyentes que abandonen voluntaria u obligatoriamente el rgimen
simplificado del artculo 14 ter de la LIR, junto con incorporarse al rgimen general de
tributacin por el que opten, o bien, al que les corresponda de acuerdo a la LIR, debern
considerar adems las siguientes reglas:

Inventario Inicial

Estos contribuyentes debern practicar un inventario inicial para efectos tributarios,


debiendo acreditar las partidas contenidas en dicho inventario.

Este inventario incluir las existencias y activos fijos, los cuales que se compensarn con las
prdidas del rgimen anterior, lo que dar como resultado un ingreso diferido que deber
imputarse (reajustado) en partes iguales dentro de los ingresos brutos de los 3 ejercicios
comerciales consecutivos siguientes.
En el caso que el resultado, sea negativo, dicho resultado constituir la prdida tributaria
que podr deducirse como gasto, en la forma dispuesta en el N 3, del inciso 4, del artculo
31 de la LIR.
Para estos efectos, las existencias del activo realizable se registrarn a su costo de
reposicin y los activos fijos fsicos, se registrarn a su valor actualizado al termino del
ejercicio, aplicndose las normas de los artculos 31 No.5, y 41 No.2.
Situaciones especiales al Salir al rgimen simplificado
ya sea voluntaria u obligatoriamente
Obligacin de practicar un inventario inicial para efectos tributarios.
1) La existencia del activo realizable, se registrar a su costo de reposicin,
de acuerdo a lo dispuesto por el N 3, del inciso 1, del artculo 41 de la
LIR.
2) Los activos fijos fsicos, se registrarn a su valor actualizado al trmino
del ejercicio, aplicndose para tales efectos las normas de los artculos 41
inciso 1 N 2 y 31, inciso 4, N 5 de la LIR, considerando los aos de vida
til normal para los fines del clculo de la depreciacin.
3) Los dems activos que deban incorporarse al inventario inicial, se
reconocern al valor de costo tributario que corresponda al tipo de activo
de que se trate, y segn las reglas establecidas en la LIR.
Las partidas indicadas precedentemente debern ser acreditadas
fehacientemente, con los documentos, libros, registros u otros medios
que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l,
todo ello, conforme a lo dispuesto en el artculo 21 del Cdigo Tributario.
Situaciones especiales al Salir al rgimen simplificado
ya sea voluntaria u obligatoriamente
Situaciones especiales al Salir al rgimen simplificado
ya sea voluntaria u obligatoriamente

Determinar Capital Propio Inicial


Los contribuyentes debern tambin determinar el monto del
capital propio tributario existente al 31 de diciembre del ltimo
ejercicio acogido al rgimen de la letra A), del artculo 14 ter de la
LIR, valorizando los activos existentes.
En todo caso, en dicha determinacin no debern considerarse
como parte de los activos, las cuentas por cobrar por ingresos
devengados no percibidos al 31 de diciembre, y tampoco se
considerar como parte del pasivo exigible, las cuentas por pagar a
dicha fecha por gastos adeudados, que no han sido considerados en
la base imponible del IDPC en el ejercicio que corresponda.
El monto del capital propio tributario determinado conforme a las
reglas anteriores, constituir el capital propio inicial de la empresa o
sociedad al momento de cambiar al rgimen general
Situaciones especiales al Salir al rgimen simplificado ya
sea voluntaria u obligatoriamente
Determinacin de las rentas acumuladas en el capital propio tributario obtenidas durante el perodo
en que el contribuyente se mantuvo en el rgimen simplificado.
Situaciones especiales al Salir al rgimen simplificado
ya sea voluntaria u obligatoriamente

A travs del procedimiento anterior, se busca


determinar las rentas acumuladas en la empresa que
cambia de rgimen, y que ha obtenido el contribuyente
mientras estuvo acogido al rgimen simplificado, cuya
tributacin ya fue cumplida, pero que sus propietarios
no han retirado, remesado o distribuido.
La diferencia positiva, corresponder a las utilidades
acumuladas en el capital propio tributario de la
empresa, constituyendo el saldo inicial positivo en el
registro REX de ambos rgimenes, considerndose para
todos los efectos de la LIR como rentas que ya han
completado su tributacin con los impuestos a la renta,
y en consecuencia, no deben ser declarados ni
considerados para la progresividad que establece el
artculo 54 N 3 de la LIR, frente al IGC.
Situaciones especiales al Salir al rgimen
simplificado ya sea voluntaria u
obligatoriamente
Situacin de los ingresos devengados y no percibidos y los gastos adeudados
no pagados antes del cambio al rgimen general.
Los ingresos devengados y no percibidos, as como los gastos adeudados y no
pagados, al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al del artculo 14 ter
y que en su condicin de tales no formaron parte del resultado tributario en
dicho rgimen, debern ser considerados por los contribuyentes al momento
en que se incorporen al rgimen general de tributacin.
Conforme con ello, el contribuyente que abandona el rgimen simplificado,
deber imputar o deducir al 1 de enero del ao de su incorporacin al
rgimen general de tributacin, segn corresponda, los ingresos devengados
no percibidos y los gastos que se encontraban adeudados al 31 de diciembre
del ltimo ejercicio acogido al rgimen del artculo 14 ter de la LIR.
Situaciones especiales al Salir al rgimen simplificado ya sea
voluntaria u obligatoriamente

Reincorporacin al rgimen simplificado de la letra A), del


artculo 14 ter de la LIR.
Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen
simplificado del artculo 14 ter de la LIR, ya sea en forma
obligatoria o voluntaria, no podrn volver a incorporarse a
dicho rgimen sino hasta despus de permanecer cinco aos
comerciales consecutivos acogidos al rgimen general de la
LIR en base a contabilidad completa
Normas aplicables en Termino de Giro

Los contribuyentes debern aplicar las nuevas


reglas del N 4, del artculo 38 bis de la LIR,
que establece la tributacin que corresponde
a las rentas o cantidades acumuladas en
empresas acogidas al 14 Ter.
Determinacin de la renta sujeta a tributacin
del N4, del artculo 38 bis LIR: Los
contribuyentes que se debern efectuar el
siguiente procedimiento para determinar las
rentas o cantidades acumuladas a la fecha de
su trmino de giro:
Termino de Giro
Partidas Monto

Activo realizable existente a la fecha de trmino de giro segn (+)


inventario, valorado segn costo de reposicin de conformidad al
N 3, del inciso 1, del artculo 41 de la LIR.
Bienes fsicos del activo inmovilizado segn inventario, a su (+)
valor actualizado al trmino de giro, conforme a los artculos 31
inciso 4 N 5 aplicando slo depreciacin normal, y 41 inciso 1
N 2 de la LIR.
Monto de las prdidas determinadas conforme a la letra A), del (-)
artculo 14 ter de la LIR al trmino de giro, correspondiente a la
diferencia negativa entre los ingresos percibidos o devengados
que correspondan y los egresos efectivamente pagados por el
contribuyente
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al (=)
momento del trmino de giro, pendientes de tributacin.
Termino de Giro
Cuando se atribuyan las rentas o cantidades
determinadas anteriormente, se gravarn con el IGC o
IA, segn corresponda, sin derecho al crdito por IDPC,
en atencin que tales cantidades no fueron gravadas
con dicho tributo.
Cabe hacer presente, que la empresa o sociedad o
comunidad que pone trmino a su giro deber adems
atribuir la renta lquida imponible determinada durante
su ltimo ejercicio. Por lo tanto, la empresa deber
cumplir con el IDPC sobre dicha renta y los
propietarios, socios, comuneros o accionistas, debido a
la atribucin de tales cantidades, debern gravarlas con
el IGC o IA, segn corresponda, pero en este caso con
derecho al crdito por IDPC que las grav previamente.
Termino de Giro
Opcin por declarar las rentas o cantidades acumuladas en las empresas al
trmino de giro como afectas al IGC aplicando la tasa promedio
El empresario, comunero, socio o accionista, con domicilio o residencia en
Chile, de la empresa sociedad o comunidad que ponga trmino a su giro,
podrn optar por gravar las rentas determinadas a dicha fecha con una tasa
equivalente al promedio de las tasas ms altas del IGC que los hayan afectado
en los seis ejercicios anteriores al cese de actividades.
Si la citada empresa a la que se pone trmino de giro, tuviera una existencia
inferior a seis ejercicios comerciales consecutivos, pero superior a un ao, la
tasa promedio antes indicada se determinar considerando los aos de
existencia efectiva de la empresa que cesa sus actividades.
Se hace presente que slo debern considerarse en el promedio, aquellos
ejercicios en que los contribuyentes se hubieren encontrado afectos al IGC y
exista alguna tasa marginal aplicada, no as cuando stos se hayan
encontrado exentos o liberados de la obligacin de presentar la declaracin
anual del referido tributo, y por tanto, no ha habido aplicacin de alguna tasa
marginal.
Obligacin de informar al Servicio y de certificar a los
propietarios, comuneros, socios y accionistas

El monto de las rentas o cantidades atribuidas.


El monto de los retiros, remesas o distribuciones.
El monto de los pagos provisionales mensuales
obligatorios y voluntarios efectuados, que
correspondan a cada socio, comunero o
accionista. Esta obligacin de informar slo
proceder cuando el contribuyente ejerza la
opcin por eximirse del pago del IDPC del
ejercicio respectivo. Los pagos provisionales que
le correspondan a cada dueo sern informados
en la misma proporcin en que deba atribuirse la
renta.
Gratificaciones

Para los efectos de la obligacin del pago de gratificaciones


legales a los trabajadores contenida en el artculo 47 del
Cdigo del Trabajo, se entender:
a) Que los contribuyentes que se acogen al rgimen de
contabilidad simplificada contenido en la letra A), del artculo
14 ter de la LIR cumplen con el requisito de llevar libros de
contabilidad; y
b) Por utilidades o excedentes lquidos, lo que resulte de
aplicar lo dispuesto en el N 3, de la letra A), del artculo 14 ter
de la LIR, sin deducir las prdidas de ejercicios anteriores, y no
se aplicar lo establecido en el inciso 1, del artculo 48 del
Cdigo del Trabajo.
Exencin de Impuesto Adicional por ciertos servicios
prestados en el exterior a las micro, pequeas y
medianas empresas, a contar del 1 de enero de
2017

Servicios:
i) Servicios de publicidad.
ii) El uso y suscripcin de plataformas de servicios
tecnolgicos de internet. Se incluyen por ejemplo, dentro de
las prestaciones correspondientes a estos servicios, la
suscripcin y el uso a travs de servidores situados en el
exterior de; portales y pginas web, software, bases de datos,
entre otros.
Exencin de Impuesto Adicional por ciertos servicios
prestados en el exterior a las micro, pequeas y
medianas empresas, a contar del 1 de enero de 2017
Empresas Beneficiadas:
i) Obtengan rentas de la primera categora, clasificadas en el artculo 20 de la
LIR.
ii) Se trate de empresas obligadas a determinar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa o simplificada, de la letra A), del artculo 14 ter de la
LIR.
iii) Obtengan un promedio anual de ingresos de su giro de hasta 100.000 UF
en los tres ltimos aos comerciales.
Para estos efectos, las empresas debern tener al 31 de diciembre del ao
comercial inmediatamente anterior a aqul en que paguen, abonen en
cuenta o pongan a disposicin las rentas gravadas con IA, y que se
encontraran exentas del referido tributo en tanto cumplan con los requisitos
sealados, un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por
ventas y servicios de su giro o actividad no superior a 100.000 UF, en los tres
ltimos aos comerciales anteriores.
Exencin de Impuesto Adicional por ciertos servicios prestados
en el exterior a las micro, pequeas y medianas empresas, a
contar del 1 de enero de 2017

An cuando se cumplan los requisitos para gozar de la referida


exencin, igualmente se aplicar una tasa de IA de 20% sobre los
referidos servicios, cuando los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias
indicadas en la parte final, del inciso 1, del artculo 59 de la LIR, lo que
deber ser acreditado y declarado en la forma indicada en dicha
norma.

De acuerdo con ello, se aplicar una tasa de 20% de IA, cuando el


acreedor o beneficiario de las remuneraciones se encuentre
constituido, domiciliado o sea residente en alguno de los pases que
formen parte de la lista a que se refieren los artculo 41 D y 41 H63 de
la LIR, o bien, cuando posea o participe en 10% o ms del capital o de
las utilidades del pagador o deudor, as como en el caso que se
encuentren bajo un socio o accionista comn que, directa o
indirectamente, posea o participe en un 10% o ms del capital o de las
utilidades de uno u otro.

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