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I. Introduccin:.................................................................................................................... 2
II. Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback ........................................................ 3
1. Introduccin: ................................................................................................................... 3
2. Marco legal: .................................................................................................................... 3
3. Procedimiento General Restitucin de derechos arancelarios -Drawback (INTA -
PG.07) ................................................................................................................................ 4
4. Procedimiento para solicitar la Restitucin de los Derechos Arancelarios ................... 10
5. Otros aspectos a considerar:....................................................................................... 12
III. Saldo a favor del exportador ........................................................................................... 17
1. Bases Normativas:..................................................................................................... 17
2. Aspectos Generales del Saldo a Favor del Exportador (SFE): .................................... 17
3. Procedimiento de devolucin y emisin de Notas de Crdito negociables: ................. 27
4. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal: .......................................................................... 30
Promocin al exportador Drawback - Saldo a Favor del IGV
I. Introduccin:
La Administracin tributaria ha visto necesario la consideracin de un Sistema de Promocin al
Exportador, con la finalidad que el contribuyente que realice una operacin calificada como
Exportacin, pueda recuperar el IGV pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios
relacionados a dicha exportacin.
Adems de identificar los bienes y servicios inafectos y exonerados expresamente por la norma del
IGV, en el Apndice I y II.
Segn COMEX Per, sealo que las exportaciones peruanas estn en un crecimiento constante,
esto debido principalmente a la demanda externa, consolidacin de nuevos mercados de
exportacin, y recuperacin de los precios internacionales, por ende el estado no ajeno a este
crecimiento econmico tiene la misin de impulsar un sistema de promocin comercial a travs
del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (Mincetur) y la Comisin para la Promocin de
las Exportaciones y el Turismo (Promperu).
El sistema del Saldo a Favor del Exportador - SFE, consiste en compensar el importe del IGV
pagado, siempre que cumpla con los requisitos formales y sustanciales establecidos en el TUO de
la Ley del IGV e ISC1, para ser utilizado como crdito fiscal por parte del exportador; contra otros
impuestos que le corresponda pagar, o en su defecto podr solicitar la devolucin del mismo;
basadas en las normas tributarias establecidas para este mecanismo.
1
Artculo 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
II. Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback
1. Introduccin:
Dentro del Sistema de Promocin al Exportador, tambin encontramos al Sistema de
Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios DRAWBACK, en Per al igual que en otros
pases del mundo el Drawback es el instrumento legal que cumple la funcin de promover la
exportacin de mercancas , este sistema permite obtener como consecuencia de la exportacin,
una subvencin determinada por un porcentaje aplicado al valor FOB del producto exportado;
siendo que su costo de produccin se ha visto incrementado debido a los derechos arancelarios
que gravaron la importacin de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas
incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado, siempre que no superen los
lmites establecidos.
Este sistema no es aplicable para las empresas comercializadoras, sino ms bien son beneficiarios
las empresas Productoras- Exportadoras.
2. Marco legal:
Ley General de Aduanas, aprobada mediante Decreto Leg. N.1053 y su Reglamento
aprobado con D. S. N.010-2008-EF y sus modificatorias.
Procedimiento de Restitucin de derechos arancelarios- Drawback INTA-PG.07.
Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios
aprobado por Decreto supremo N 104-95-EF y sus normas modificatorias.
TUO de la Ley General de Aduanas, D. S. N 129-2004-EF y su Reglamento aprobado por
D. S. N 011-2005-EF.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, aprobada con Decreto Supremo No.031-2009-EF.
Ley No.28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas.
Ley No.29326, Ley que establece disposiciones complementaras en relacin con la
restitucin indebida de derechos arancelarios.
Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitucin de derechos arancelarios,
aprobada por D. S. N 127-2002-EF y sus modificatorias.
Normas referidas al Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15 publicada el 03.09.1995, Resolucin
Ministerial N 195-95-EF publicada el 31.12.1995 y Resolucin Ministerial N 156-98-EF/10
publicada el 08.07.1998.
Ley de Delitos Aduaneros, Ley N 28008 publicada el 19.06.2003 y su Reglamento
aprobado mediante D. S. N 121-2003-EF (27.08.2003).
Criterios de Vinculacin, artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por D. S. N 122-94-EF publicado el 21.09.1994 modificado por el D. S. N045-
2001-EF publicado el 20.03.2001.
Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas, Ley N 28438
(28.12.2004).
3. Procedimiento General Restitucin de derechos arancelarios -
Drawback (INTA - PG.07)
3.1 Aspectos Generales:
Cuando para exportar un producto se hace necesario importar insumos y materias primas, el
exportador tiene el derecho a solicitar la restitucin de los aranceles pagados por la nacionalizacin
de los insumos o materias primas, siempre que no se hayan acogido a algn otro beneficio en su
importacin es decir, se deber haber pagado los tributos e impuestos completos. Por lo tanto se
puede decir que no habr restitucin de derechos arancelarios o Drawback si no se ha importado
algn insumo o materia prima para la fabricacin del bien que se va a exportar y por el cual se
obtendr el beneficio.
Se sita dentro del Rgimen de Perfeccionamiento, que segn el Artculo 82 de la Ley General de
Aduanas, es el Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de
mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado
la importacin para el consumo de las mercancas contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su produccin.
Entonces, cuando la tasa de restitucin por Drawback, en algunos casos, puede devolver al
exportador un monto mayor al que pago por gravmenes aduaneros, se puede sealar que el
exceso constituira un subsidio indirecto, pues cubre costos mayores a los propios aranceles
efectivamente desembolsados, razn por lo cual existen sistemas en donde no se utiliza la va
simplificada del Drawback sino que se emplea la evaluacin previa del exportador para restituirle
los aranceles pagados.
En principio debemos definir ciertos trminos, para efecto de la inclusin o exclusin del beneficio, y
son:
a. Ingresados al pas bajo mecanismos aduaneros suspensivos, salvo que hubieren sido
nacionalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios antes de ser incorporados o
consumidos en el bien exportado.
b. Ingresados bajo los regmenes de Admisin Temporal para Reexportacin en el mismo
Estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido previamente
nacionalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios.
c. Nacionalizados al amparo del rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia.
d. Nacionalizados con exoneracin arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias
aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que el
exportador realice la deduccin sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos
insumos, lo que es posible slo en el caso de insumos importados para el consumo
adquiridos localmente sin transformacin.
e. Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico insumo importado.
En el caso del consumo parcial de los insumos importados durante el proceso producto del bien
exportado, se podr utilizar la DUA DS de importacin de manera parcial, pudindose destinar el
saldo de dichos insumos a la venta local, o solicitar nuevamente el beneficio de restitucin al
realizar otro despacho de exportacin definitiva. Asimismo, se podrn acumular dos o ms
declaraciones en una sola exportacin.
3.2.3 Encargo parcial o total de la produccin en cuanto al insumo importado materia del
beneficio:
a) El exportador incorpore o consuma el insumo en la parte del proceso productivo que l realiza,
encargando la parte restante de la produccin.
b) El exportador proporcione al productor todo o parte del insumo, para que este ltimo lo incorpore
o consuma en el proceso productivo encargado, o
3.2.4 Deducciones
- En la exportacin de bienes con contenido de oro, cualquiera sea su proporcin, se debe deducir
el costo del oro del valor FOB de exportacin, sin perjuicio de las dems deducciones.
- En la deduccin del valor FOB de exportacin de los insumos importados por terceros, se toma
como base el monto del valor de venta de dichos insumos, sin incluir el IGV, cuando:
Estas deducciones proceden siempre que el insumo no haya sido transformado o incorporado en
productos intermedios, antes de la correspondiente transferencia en el mercado local.
3.3 Monto de la restitucin:
La restitucin ser otorgada por un monto equivalente al 4% del valor FOB del producto exportado
que figura en la Declaracin Aduanera de Mercancas Formato DUA o DS de exportacin, con un
tope del 50% de su costo de produccin correspondiendo aplicar la tasa vigente al momento de la
aprobacin de la solicitud; la restitucin se realizar hasta el lmite mximo de US$ 20000,000.00
anuales de exportacin por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, importe
que podr ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el Ministerio de Economa y
Finanzas.
As mismo, el monto a solicitarse por restitucin, se refiere al valor FOB deducidos de las
comisiones y cualquier otro gasto en el resultado final de la operacin de exportacin.
Cuando las exportaciones son pactadas bajo los Incoterms Ex Work, FCA y FAS, el monto a
restituir se calcula sobre el valor FOB consignado en la DAM de exportacin, excluyendo los gastos
que no fueron asumidos por el exportador. Cuando las exportaciones son pactadas en otros
Incoterms, el monto a restituir se calcula sobre el valor FOB consignado en la DAM de exportacin,
excluyendo los costos no considerados en dicho trmino de venta.
Es necesario sealar que la solicitud de restitucin tiene carcter de Declaracin Jurada, debiendo
declarar no haber hecho uso de otro rgimen de perfeccionamiento, as como de franquicias
aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Adems declarar,
si se tratase de una empresa vinculada2, as como la suma de las exportaciones definitivas de las
empresas que forman parte de su conjunto econmico no supere el lmite fijado de US$
20000,000.00.
Las Solicitudes deben ser presentadas por montos iguales o superiores a US$ 500,00
(Quinientos y 00/100 dlares de los Estados Unidos de Amrica).
En el caso de montos menores se acumularn hasta alcanzar y/o superar el mnimo antes
2
Se considera para la determinacin de empresa vinculada, el concepto de conjunto econmico o vinculacin econmica
establecido en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
mencionado.
Los Insumos deben nacionalizarse, cancelando el ntegro de los derechos arancelarios.
No deben incluirse insumos nacionalizados con rebaja, exoneracin o franquicia arancelaria.
No deben incluirse insumos que correspondan al rgimen de admisin temporal y/o
importacin temporal, reposicin en franquicia y similares.
Se podr acumular exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes
Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mnimo.
En la DAM de exportacin definitiva se haya indicado la voluntad de acogerse a sta.
El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas arancelarias excluidas del
beneficio.
El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB del producto
exportado.
La solicitud de restitucin es presentada en un plazo mximo de ciento ochenta (180) das
hbiles computados a partir de la fecha de embarque consignada en la DAM de exportacin
regularizada.
Los insumos utilizados tienen que haber sido importados dentro de los treinta y seis (36)
meses anteriores a la fecha de exportacin definitiva, el plazo se computa desde la fecha de
numeracin de la DAM de importacin o fecha de cancelacin de los derechos arancelarios de
la DAM de Admisin Temporal, de ser el caso, hasta la fecha de embarque consignada en la
DAM de exportacin regularizada.
Aduana podrn retener parcial o totalmente el monto a restituir, si el beneficiario tuviera deudas
tributarias aduaneras o de tributos internos, recargos vencidos y no garantizados pendiente de
cancelacin con la SUNAT.
3.4.1 Requisitos para insumos importados por terceros o mercancas elaboradas con
insumos importados adquiridos de proveedores locales
Excepcionalmente, se puede sustentar que la entrega de los insumos importados por terceros o
mercancas elaboradas con insumos importados adquiridos de proveedores locales se realiz hasta
la fecha de ingreso a la zona primaria o de embarque del bien exportado en el caso de embarque
directo, con la respectiva gua de remisin emitida hasta la fecha de ingreso a la zona primaria o de
embarque del bien exportado en el caso de embarque directo, documento adicional que se
presenta con la factura de compra de insumos.
El beneficiario ingresa a la opcin Sistema de Despacho Aduanero del portal web de la SUNAT y
con su clave SOL registra la Solicitud, la misma que tiene carcter de declaracin Jurada y en ella
el beneficiario debe declarar entre otros:
Los insumos incorporados o consumidos en el bien exportado deben ser declarados, segn se
encuentren en los siguientes supuestos:
a. Primera y/o Segunda modalidad, todos los insumos, exceptundose los de la Tercera
modalidad, por considerarse mercanca nacional.
b. Tercera modalidad, todos los insumos utilizados en la mercanca adquirida a terceros,
incluyendo los insumos de la Primera y Segunda modalidad, cuando hayan sido
nacionalizados con tasa arancelaria cero.
El sistema valida los datos de la informacin ingresada, de ser conforme genera el nmero de la
solicitud, determinando la seleccin a revisin documentaria o aprobacin automtica, la
informacin es notificada a travs del Buzn SOL del beneficiario. De no ser conforme la
informacin registrada, el sistema muestra en lnea las inconsistencias mediante las alertas
respectivas y la Solicitud es guardada automticamente en la bandeja de Solicitudes Pendientes
de Numerar. Si la Solicitud es seleccionada a aprobacin automtica, se contina con el proceso
automtico de verificacin de deudas, sin perjuicio de las acciones de fiscalizacin especial.
Vencido el plazo sealado sin que los documentos requeridos hayan sido presentados, la Solicitud
queda sin efecto, anulndose automticamente, situacin que es notificada a travs del Buzn SOL
del beneficiario. El funcionario encargado recibe la documentacin, ingresa el nmero de la
Solicitud en el Mdulo de Drawback Web, imprime la gua entrega de documentos, y entrega el
original con los documentos presentados al funcionario asignado y la copia al beneficiario.
Los datos transmitidos por medios electrnicos para la formulacin de la Solicitud gozan de plena
validez legal. En caso se produzca discrepancia en los datos contenidos en los documentos de los
beneficiarios con los de la SUNAT, se presumen correctos stos ltimos. De ser conforme, el
funcionario encargado registra la aprobacin de la Solicitud y devuelve los actuados al interesado,
continuando el proceso automtico de verificacin de deudas del beneficiario, sin perjuicio de las
acciones de fiscalizacin especial. La aprobacin es notificada a travs del Buzn SOL del
beneficiario.
NOTA:
1. En una declaracin Jurada se puede citar a una o ms facturas.
Si una factura contiene ms de una mercanca adquirida localmente, corresponde declarar todos los insumos importados
utilizados por mercanca adquirida.
Cuando la Solicitud es calificada como rechazo subsanable, el beneficiario tiene un plazo de dos (2)
das hbiles computado a partir del da siguiente de la fecha del depsito del mensaje en el Buzn
SOL del beneficiario, para que solicite la subsanacin electrnica o documentaria. En tanto se
solicite la subsanacin, queda suspendido el cmputo del plazo de la entrega el cheque no
negociable .Vencido el plazo sealado sin que el beneficiario haya presentado la subsanacin de la
solicitud, se considera como un rechazo no subsanable, tenindose por no presentada la Solicitud, ,
situacin que es notificada a travs del Buzn SOL del beneficiario.
Finalmente si el funcionario asignado identifica hechos que hagan presumir el acogimiento indebido
a la Restitucin, genera un documento electrnico dirigido a su jefe inmediato, quien evaluar su
remisin a fiscalizacin, sin perjuicio de la continuacin del trmite
Vencido el plazo de 6 meses sin que se haya registrado el resultado de la fiscalizacin especial, el
Sistema contina con el proceso automtico de verificacin de deudas.
El monto a restituir se calcula en moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP en la fecha de aprobacin de la
Solicitud; en los das en que no se publique el tipo de cambio se utiliza el ltimo que se hubiese
publicado. Culminado el proceso de verificacin sin encontrar deuda con medida cautelar, el
funcionario encargado de la intendencia de aduana donde se aprob la Solicitud, autoriza al Banco
de la Nacin a abonar en la cuenta bancaria del beneficiario.
Verificada la existencia de deuda con medida cautelar, el funcionario encargado debe ejecutar la
medida con la emisin del respectivo cheque no negociable, por el monto embargado con la
medida cautelar. En caso de Solicitudes aprobadas por las intendencias de aduanas de provincia,
la emisin de los cheques no negociables se centraliza en la Intendencia de Aduana Area del
Callao.
Si como consecuencia de la ejecucin de la medida cautelar resultara un saldo del monto por
restituir, el funcionario encargado de la intendencia de aduana donde se aprob la Solicitud
autoriza al Banco de Nacin a abonar dicho saldo a la cuenta bancaria del beneficiario. Los
cheques no negociables emitidos por la SUNAT se sujetarn a lo dispuesto en la Ley de Ttulos
Valores y los abonos a la legislacin pertinente sobre bancarizacin.
6. Infraccin Aduanera
Mediante la Ley N 29326 - ley que establece disposiciones complementarias en relacin con la
restitucin indebida de derechos arancelarios, se dispone las siguientes infracciones:
INFRACCIN SANCIN
Cuando las exportaciones de productos
por los que se obtuvo la restitucin
indebida tengan incorporados insumos que
hayan sido importados directamente por el Sin perjuicio de la obligacin de
exportador y que hubieran sido devolver el monto restituido,
tratndose del supuesto sealado en
ingresados al pas mediante el uso de el prrafo anterior, la multa equivale
mecanismos aduaneros suspensivos o al cincuenta por ciento (50%) del
exonerados de aranceles o franquicias monto restituido indebidamente
aduaneras especiales o con el uso de
cualquier otro rgimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravmenes
aduaneros.
Cuando las exportaciones definitivas de
productos por los que se obtuvo Sin perjuicio de la obligacin de
la restitucin indebida tengan incorporados devolver el monto restituido,
insumos que hayan sido adquiridos de tratndose del supuesto sealado
proveedores locales y que hubieran sido en el prrafo anterior, la multa
ingresados al pas mediante el uso de equivale al veinticinco por ciento
mecanismos aduaneros suspensivos o (25%) del monto restituido
exonerados de aranceles o franquicias indebidamente.
aduaneras especiales o con el uso de
cualquier otro rgimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravmenes
aduaneros.
INFRACCION SANCION
Esta infraccin la podr ubicar en la Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo 1053) en el
artculo 192, numeral 3, inciso c.
INFORME N 118-2014-SUNAT/5D0000
2. Los ingresos distintos al drawback que no califiquen como renta gravada segn el
artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta deben, igualmente, incluirse dentro de
las rentas brutas inafectas para efecto del clculo de la prorrata del gasto antes
mencionada, durante los ejercicios gravables sealados en el prrafo precedente.
INFORME N 019-2014-SUNAT/5D0000
1. Los desembolsos en que incurre el exportador para que un tercero le efecte el trmite
integral y gestin del drawback, constituyen un gasto que incide conjuntamente en
rentas gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno de los
procedimientos previstos en el inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Lo anterior es sin perjuicio de cancelar las multas que correspondan por haber incurrido en
la infraccin prevista por el numeral 1) del artculo 178 del citado TUO.
INFORME N 030-2015-SUNAT/5D1000
9. CASO PRCTICO
La empresa productora exportadora VIZO S.A, desea acogerse al Drawback y requiere saber cmo
llenar el recuadro de la solicitud de restitucin, para ello cuenta con la siguiente informacin:
2.1 Exportacin:
3
Territorio aduanero es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acutico y areo, dentro del cual es
aplicable la legislacin aduanera. Para nuestro caso, las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio
nacional.
4
Artculo 33 de la Ley del IGV y Quinto prrafo del artculo 54 del D.S. N 129-2004-EF TUO
de la Ley General de Aduanas.,
Por ende; el impuesto que otorga el derecho al Saldo a Favor del Exportador es el IGV
consignado en los comprobantes de pago referido a las operaciones de adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin, plizas de importacin, entre otros efectuados por
contribuyentes domiciliados (sean personas naturales o jurdicas) las mismas que son
destinadas a una operacin de Exportacin de bienes o servicios.
Asimismo, para fines de acceder al beneficio del Saldo a Favor del Exportador, se
consideran operaciones de exportacin5, tambin a los siguientes:
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Operaciones de exportacin sealadas en los artculos 33 y 33-A del TUO de la ley del IGV e ISC
ubicados en la
Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la
Repblica.
B) Operaciones Swap6 con clientes del exterior, realizadas por productores mineros,
con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros
que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior,
la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift 7 a su banco
corresponsal en Per.
ADUANAS en coordinacin con SUNAT podr modificar dicho plazo. Si por cualquier
motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido
exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto
responsable de la exportacin del producto terminado.
6
El Swap o permuta financiera, considerado como un instrumento financiero derivado, es un contrato por el cual
se intercambian flujos futuros de efectivo, futuros bienes o servicios; los mismos que estn referenciados a una
variable observable (Tasa de inters, divisas, materias primas, etc.).
7
WIFT (Society Worldwide Interbank Financial Telecomunication), es un servicio de interconexin de sistemas
entre instituciones bancarias a nivel mundial, la misma que es a tiempo real y se realiza a travs del uso de
tecnologa VPN.
presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin TAM, as como el pasaporte
correspondiente, o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
Tratados Internacionales celebrados por el Per resulte vlido para ingresar al pas
y de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT
Para efecto, de cumplimiento los citados bienes deben ser embarcados por el
vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
F) Exportacin los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas, que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia el exterior.
Los mencionados documentos debern contener los requisitos que seale el Reglamento. En
caso la Administracin Tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los
bienes o que habiendo sido exportados se han remitido a sujetos distintos del comprador del
exterior original, considerar a la primera operacin, sealada en el primer prrafo, como una
venta realizada dentro del territorio nacional, y en consecuencia, gravada o exonerada, segn
corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normativa vigente.
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Exportacin Definitiva, es la salida del territorio aduanero de mercancas nacionales o nacionalizadas para su
uso o consumo definitivo en el exterior.
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Mediante Decreto Legislativo N 1053, se aprueba el Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicado el
16.01.2009
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a
travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por ADUANAS sobre el particular.
a) Los servicios que se presten desde el territorio del pas consignados en el literal A del
Apndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
4. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero.
b). Los servicios que se presten en el territorio del pas a un consumidor de cualquier otro pas
consignados en el literal B del Apndice V de la Ley se consideran exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
c) Los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no
domiciliada consignados en el literal C del Apndice V de la Ley se considerarn exportados, y que
otorgan derecho a la devolucin de impuestos definida en el artculo 76 de la Ley, cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos.
1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas, que se
encuentre en el pas en el momento de la prestacin y el consumo del servicio.
10
Mediante Ley N 29646 Ley del Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 01.01.2011 y
vigente desde el 02.01.2011, norma que incorpora el art. 33-A del TUO de la Ley del IGV e ISC.
el Apndice V del TUO de la Ley del IGV, tenemos:
P2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de la
siguiente manera:
b) Determinacin del total de las operaciones del mismo perodo, (esta incluye las
gravadas, no gravadas y las exportaciones).
d) Este
porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que
otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes12.
11
Segn lo establecido en el numeral 3 del artculo 9 del Reglamento del IGV e ISC, el Saldo a Favor por Exportacin
se determina de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del mismo Reglamento
12
La aplicacin de esta proporcin se realizar siempre que en un periodo de 12 meses, incluyendo el mes al que
P3. El resultado obtenido en P1, se le adicionar el resultante en P2, para obtener el
Crdito fiscal del mes; adems se incluye el Saldo a Favor resultante de meses anteriores no
agotados.
Para obtener el Saldo a Favor Materia de Beneficio SFMB, se deber deducir del Saldo
a Favor del Exportador obtenido en el punto 2.2, el impuesto bruto del IGV13 a cargo del
contribuyente (debito fiscal), de obtenerse un monto a favor del contribuyente, dicho monto
se denomina Saldo a Favor Materia del Beneficio - SFMB.
De dicho Saldo a Favor Materia del Beneficio, se deducirn las compensaciones realizadas por el
contribuyente contra su deuda tributaria, de quedar an saldo a favor, el contribuyente proceder a
solicitar la devolucin ante SUNAT mediante emisin de Notas de Crdito Negociables.
El artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (D.S. N 126-94-EF) establece que
para efectos de la compensacin devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio, el
contribuyente deber tener en cuenta el lmite sobre las exportaciones embarcadas en el perodo,
el mismo que es equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluyendo el Impuesto
de Promocin Municipal; y frente a las ltimas modificatorias realizadas a la Ley del IGV, el lmite
establecido ser:
LIMITE
PERI IGV IPM (Tasa del IGV)
ODO
Hasta el 28.02.2011 17% 2% 19%
corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una
vez en el perodo mencionado.
En el caso que tengan menos de 12 meses de actividad, el perodo se computar desde el mes en que inici sus
actividades.
13
El impuesto bruto del IGV a cargo del contribuyente se refiere al obtenido por las operaciones de ventas
gravadas realizadas en determinado periodo tributario, realizadas en el pas, las mismas que no incluye las
operaciones de venta exoneradas de este impuesto.
Desde el 01.03.2011 en 16% 2% 18%
14
adelante
El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda al lmite arriba determinado, podr ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin en los meses siguientes.
Asimismo, el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiese
sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite arriba establecido, podr
arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin.
El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite arriba establecido referido a las
exportaciones embarcadas realizadas en el perodo siguiente. (Artculo 3 del D.S. N 126-94-
EF)
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Mediante Ley N 29666, publicada el 20 de Febrero del 2011, se reduce la tasa del IGV a 16%
iii) Las Notas de Dbito y Crdito emitidas en el perodo a que corresponde la
Declaracin-Pago. : El importe de estos documentos se considerar como una adicin
o deduccin segn sea el caso, ajustando as el monto de las
exportaciones embarcadas en el periodo correspondiente.
Tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, debemos tener en cuenta que para
determinar el valor FOB de la declaracin de exportacin, as como de las facturas de exportacin
de servicios y el valor de las notas de crdito, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente a la fecha de
emisin de las facturas correspondientes.
En el caso de las notas de dbito, el tipo de cambio a aplicar ser, el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros publicado en la fecha en
que se emiti la mencionada nota de dbito.
As mismo, en los das en que no se publique el tipo de cambio, se utilizar el ltimo que
hubiese sido publicado.
La compensacin y/o devolucin del Saldo a Favor, deber comunicarse mediante formulario que
establezca la SUNAT (Formulario Virtual N 1649 Formulario fsico N 4949 Solicitud de
devolucin), conjuntamente con la Declaracin- Pago (PDT 62115) en donde se consigna la
compensacin realizada.
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En el PDT 621, se consignar el importe compensado del Saldo a Favor del exportador en la casilla 305, de
la pestaa de Determinacin de la Deuda.
exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas.
c) SUNAT, podr establecer que la informacin contenida en los documentos a que se refieran los
literales a) y b), as como el formulario en que se solicita la devolucin, sean presentados en
medios informticos.
El incumplimiento de lo indicado en el literal c) y d), dar lugar a que la solicitud se considere como
no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.
El Exportador que haya efectuado compensaciones y solicitado la devolucin del Saldo a Favor,
deber deducir dichos conceptos del Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se
presenta la comunicacin o solicitud.
El Exportador que haya solicitado la devolucin el Saldo a Favor Materia del Beneficio, deber
tener los procedimientos a seguir ante la Administracin Tributaria, as como el plazo que esta
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Hasta el ejercicio 2010 se encontraba vigente el Plan Contable General Revisado el mismo que contemplaba en la
cuenta 38 CARGAS DIFERIDAS, una sub cuenta para el reconocimiento del saldo a favor por impuestos; a partir
del 01.01.2011 se encuentra vigente de forma obligatoria el Plan Contable General Empresarial, se sugiere
aperturar una sub divisionaria en la cuenta 40 referida a Tributos, salvo mejor parecer, el importe consignado en dicha
sub divisionaria se mostrar en el Activo Corriente al elaborar el Estado de Situacin Financiera.
tuviera para absolver su solicitud y emitir las respectivas Notas de crdito negociables, a
continuacin se detalla:
Por ende el Exportador que opte por solicitar la devolucin del saldo a favor del exportador a
travs de SUNAT Virtual, deber contar previamente con cdigo de usuario y Clave SOL,
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea y llenar el formulario virtual N 1649 Solicitud de
Devolucin considerando lo siguiente:
- Haber cumplido previamente con presentar la declaracin del ltimo periodo vencido a la
fecha de presentacin de la solicitud, con anterioridad a la presentacin del Formulario
Virtual N 1649.
- No haber consignado con anterioridad una solicitud de devolucin del Saldo a Favor
Materia del Beneficio, en la que se hubiera consignado un mismo perodo.
El cmputo de los das es a partir del da siguiente a la fecha de presentacin de todos los
documentos, salvo que el solicitante, entre otras, realice espordicamente operaciones de
exportacin, tuviera deudas tributarias exigibles o haya presentado informacin inconsistente; en
cuyo caso se puede extender hasta en 15 das hbiles adicionales.
As mismo, de detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la etapa
de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario al
solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de
comercializacin, la SUNAT podr extender en 6 meses el plazo para resolver las solicitudes
de devolucin. De comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegar la devolucin
solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado.
4. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal:
"Al respecto, el inciso a) del artculo 5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
Decreto Supremo N 126-94-EF, dispone que a fin de determinar el monto de las exportaciones
realizadas en el perodo, se tomar en cuenta, en la exportacin de bienes, el valor FOB de las
declaraciones de exportacin debidamente numeradas que sustenten las exportaciones
embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuada en el perodo o perodos
anteriores al que corresponde la declaracin - pago, y que para tal efecto, a la fecha de
comunicada la compensacin o de solicitada la devolucin, se deber contar con las
respectivas declaraciones de exportacin.
"Se declara fundada la queja. Se seala que las Notas de Crdito Negociables son el nico
medio para hacer efectiva la devolucin prevista por la Ley N 28226 y servirn como medio de
pago de impuestos que sean ingreso del Tesoro Pblico, sin que sea posible su redencin por
el giro de cheques no negociables por disposicin expresa del reglamento de la citada ley. Por
ello, sostener, como hace la Administracin, que con la prdida de la vigencia de dichos
documentos se produce la extincin del derecho del beneficiario original y que, por ende, ste se
encuentra impedido de solicitar la emisin de nuevos documentos, llevara a concluir que tal
derecho se encuentra sujeto a un plazo de caducidad, conclusin que carece de sustento debido
a que los plazos de caducidad solo pueden ser fijados por ley, segn el artculo 2004 del
Cdigo Civil, que resulta aplicable conforme a lo establecido por la Norma IX del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario, en la medida que no se opone ni desnaturaliza las normas de este cdigo
ni otras normas tributarias.
En ese sentido, tal afirmacin no puede ser opuesta por la Administracin a efectos de no dar
cumplimiento a los mandatos de devolucin contenidos en sus resoluciones, desconociendo el
crdito del interesado, quien como se ha indicado es el beneficiario original de la devolucin, por
lo que procede declarar fundada la queja, debiendo la Administracin adoptar las medidas
necesarias a efectos de ejecutar los mandatos de devolucin contenidos en las Resoluciones de
Intendencia N 072-018-0000462, 072-018-0000518 y 072-018-0000566"
INFORME N 019-2004-SUNAT/2B0000
En toda operacin de exportacin definitiva debe emitirse una factura, incluso cuando dicha
operacin sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
INFORME N. 034-2014-SUNAT/4B0000
INFORME N 156-2010-SUNAT/2B000000
El hecho que una empresa que nicamente realiza exportaciones de servicios haya
declarado sus operaciones en la casilla 106 del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario
Virtual 621, omitiendo hacerlo en la casilla 127, no impidi la compensacin automtica de
su Saldo a Favor Materia de Beneficio.
INFORME N. 016-2013-SUNAT/4B0000