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En general, la contabilidad tiene como propsito proporcionar informacin econmica y financiera referente a
una unidad organizacional. As, la contabilidad se relaciona con la medicin, el registro y el reporte de
informacin econmica y financiera a varios grupos de usuarios. La gerencia, grupo directivo de la empresa,
requiere informacin para planear y controlar las actividades de un negocio, y tambin requieren tal
informacin las personas ajenas a la empresa que proveen fondos o que tienen otros intereses para exigir tales
antecedentes.
El balance general indica la medida en que la administracin de una empresa ha conservado las propiedades
que se han confiado y el estado de resultado, ingresos y gastos, revela la medida en que se emplearon los
recursos durante un perodo de tiempo determinado.
Sin lugar a duda que se hace necesario recordar qu entendemos por gestin de empresas, y recogiendo las
distintas ideas sobre el tema, vamos a sintetizar que ste es un proceso sistemtico de actividades de
informacin, decisin, accin y control.
Lo anterior, nos permite hacer algunas distinciones fundamentales para entender los sistemas de costos y los
presupuestos, herramientas de gestin para la consecucin de los objetivos organizacionales, as tenemos:
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CONTABILIDAD DE COSTOS VERSUS CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.
Dentro de este anlisis conceptual de que se debe entender por tipo de contabilidades,
tambin se recuerda el proceso administrativo en el ejercicio de la gestin:
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2. CONCEPTOS FUNDAMENTALES.
El costo se define como el valor sacrificado para obtener bienes o servicios. El sacrificio
hecho se mide en una unidad de medida (peso, dlar, etc.) mediante la reduccin de activos
o el aumento de pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento
de la adquisicin se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros. Cuando
se obtienen los beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un
costo que ha producido un beneficio y que ya est expirado. Los costos no expirados que
puedan dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la utilidad o prdida neta del perodo.
El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.
En determinadas circunstancias, los artculos o servicios comprados se vuelven sin valor,
sin haber prestado ningn beneficio. Estos costos de llaman prdidas y se presentan en el
estado de resultado como una deduccin de los ingresos, en el perodo que ocurri la
disminucin en el valor. Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo efecto sobre la
utilidad neta; ambas son reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el estado
de ingresos y prdidas despus de los resultados operacionales, de tal forma que reflejen
adecuadamente los valores asociados con cada uno.
Por ejemplo, supngase que en marzo 2 una empresa compra dos artculos de inventario a $
1.000 cada uno. En marzo 10, se vende uno de los artculos por $ 1.500. El artculo restante
del inventario se descarta como sin valor en marzo 30, al encontrarse defectuoso. El costo
de compra de los artculos fue de $ 2.000, o sea de $ 1.000 cada uno. Se produjo un gasto
de $ 1.000 en marzo 10 cuando la empresa vendi un artculo y recibi ingresos por $
1.500. Se produjo una prdida de $ 1.000 en marzo 30 cuando se dio de baja el otro artculo
de inventario.
Lo otro importante para hablar de costos es identificar los distintos procesos que se
desarrollan en los negocios, as tenemos:
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3. FUNCIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.
En general, los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos principales:
(a) Proporcionar informes relativos a costos para medir los ingresos y evaluar el
inventario (estado de resultados y balance general).
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Se entrar a discutir cada una de estas categoras del costo:
En una empresa manufacturera, los costos se dividen en dos categoras principales, segn
las actividades funcionales con que estn asociados: a) Costo de produccin: son aquellos
costos asociados con las actividades de fabricacin de la compaa. Se dividen en tres
elementos: materiales directos. Mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricacin.
Materiales directos son todas las materias primas que llegan a ser parte integral del
producto terminado. Ejemplos son el acero utilizado para fabricar un automvil y la madera
para fabricar un mueble. Los pegamentos, puntillas, y otros elementos menores se llaman
materiales indirectos, o suministros, y se clasifican como parte de los costos indirectos de
fabricacin, los cuales se explican ms adelante.
Costos indirectos de fabricacin se pueden definir como aquellos que incluyen todos los
costos de produccin excepto los materiales directos y la mano de obra directa. Entre los
ejemplos se deben mencionar la depreciacin, el arriendo, los impuestos, los seguros,
beneficios adicionales al personal, costos ociosos. Los costos indirectos de fabricacin se
llaman tambin gastos de fabricacin, costos de produccin, y cargos indirectos de
fabricacin.
Muchos costos se traslapan dentro de sus categoras. Por ejemplo, los materiales directos y
la mano de obra directa, cuando de combinan, se llaman costos primos. La mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin se combinan en costos de conversin (o costos
de procesamiento o costos de transformacin).
Los costos podran ser vistos como directos o indirectos en trminos de la extensin en que
sean transables para su objeto particular de costo, como productos, trabajos,
departamentos, y territorios de ventas.
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Costos directos son aquellos que se pueden seguir directamente en el producto terminado.
Ejemplos son los materiales directos, mano de obra directa, y los desembolsos de
propaganda asignados directamente a un territorio de ventas particular.
Costos indirectos son aquellos costos difciles de seguir directamente en el producto. Los
elementos de los costos indirectos de fabricacin son todos costos indirectos. Los costos
compartidos por diferentes departamentos, productos, o trabajos, llamados costos comunes
o costos conjuntos, son tambin costos indirectos. La publicidad nacional que beneficia ms
de un producto y territorio de ventas es un ejemplo de un costo indirecto.
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Varias clasificaciones de costos
Costos del producto Costos del Perodo
( costos inventariables ) (Costos no inventariables)
Costos Primos
Costos de
conversin
EJEMPLO: Todos los costos variables, tales como materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos variables, se consideran usualmente controlables por le
departamento. Adems, tambin se puede controlar una cierta porcin de los costos fijos.
Por ejemplo, depreciacin en el equipo utilizado especficamente por un departamento
dado, sera un costo controlable por el jefe de ese departamento.
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EJEMPLO: El costo estndar de materiales por libra se obtiene multiplicando el precio
estndar por libra por la cantidad estndar de produccin en libras tal como sigue:
EJEMPLO: Considere las dos alternativas A y B cuyos costos son como sigue:
A B Costos Incrementales
(B-A)
Materiales directos $ 10.000 $ 10.000 $ 0
Mano de obra directa $ 10.000 $ 5.000 $ 5.000
Los costos incrementales son simplemente B-A (o A-B) como se muestran en la ltima
columna.
Costos pasados. Los costos pasados son los costos de recursos que ya han sido incurridos y
cuyo total no ser afectado por ninguna decisin tomada ahora o en el futuro. Representan
costos pasados o histricos.
EJEMPLO: Suponga que usted adquiri un activo por $ 50.000 hace tres aos el cual est
ahora listado por un valor en libros de $ 20.000. El valor en libros de $ 20.000 es un costo
pasado el cual no afecta una decisin futura.
EJEMPLO: Suponga que una compaa tiene la oportunidad de utilizar su capacidad para
producir 10.000 unidades extras o arrendar la capacidad por $ 20.000. El costo de
oportunidad de utilizar la capacidad es de $ 20.000.
Costos relevantes. Los costos relevantes son costos esperados que diferirn entre
alternativas.
EJEMPLO: El costo incremental se dice que es relevante para la decisin futura. El costo
pasado se considera irrelevante.
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5. SISTEMAS DE COSTOS.
Existen dos tipos fundamentales de sistemas de costos que se utilizan para la acumulacin
de los datos de costos: (1) Costos estndar y (2) Costos reales.
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6. SISTEMA DE COSTO EN LA MEDICIN DE RESULTADOS.
En relacin, al tratamiento de los elementos del costo, a saber; los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, se encuentra que los sistemas
de contabilidad de costos son: (a) Costeo por absorcin o costeo completo y (b) Costeo
directo.
6.2. COSTEO DIRECTO. Bajo este mtodo slo los costos de fabricacin
variables se asignan a los productos fabricados. La principal distincin de costo en
este sistema es la que existe entre los costos fijos y los costos variables. De acuerdo
con la exposicin razonada subyacente del mtodo de costeo directo, los costos de
fabricacin variables son los nicos costos en que incurre de manera directa en la
fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad que existe,
independientemente, si se fabrican o no los productos.
Produccin:..........................................................6.000 unidades.
Ventas:.................................................................5.000 unidades.
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Precio de venta unitario:......................................$ 75.
Gastos del perodo administrativos y de ventas:............$ 17.000.
Gastos del perodo administrativos y de ventas:............$ 48.000.
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7. SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
Con el fin de calcular el costo de unidades producidas, es necesario tener un sistema para
reunir los costos y aplicarlos a los productos o trabajos fabricados. En general, se pueden
emplear dos sistemas de contabilidad de costo, dependiendo de la naturaleza de las
actividades de fabricacin: (a) sistema de costo por rdenes especficas u rdenes de trabajo
y (b) sistema de costo por proceso de fabricacin.
7.1. COSTOS POR RDENES DE TRABAJO. Por este mtodo los costos se
acumulan segn el trabajo especfico o la orden de trabajo: la unidad de control es el
trabajo y los registros e informes recopilan los costos segn el nmero asignado al
trabajo. Este sistema se aplica generalmente en los casos en que cada trabajo es
diferente y a menudo tiene que ver con la produccin de escalas menores.
Las industrias que usan el sistema de contabilidad de costos por proceso son las de papel,
acero, qumico y textiles. Los procesos de tipo de ensamble, como en el caso de los
automviles, las lavadoras y los electrodomsticos podran tambin utilizar costos por
proceso.
Es muy improbable que todas las unidades que entran en produccin durante el mes se
terminen y se enven al siguiente departamento al finalizar el mismo mes. En la mayora de
los casos en cada mes habr un inventario inicial y uno final de trabajo en proceso en
diversos grados de acabado.
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unitario para el mes incluira el costo de terminar cualquier trabajo en proceso al principio
del mes y el costo hasta la fecha del trabajo en proceso al final del perodo.
Existen dos mtodos principales para costear los inventarios de trabajos en proceso: costeo
promedio y costeo basado en el FIFO.
La compaa productora de palos de golf utiliza un sistema de costos por orden de trabajo
para establecer el costo de su produccin. Durante 1999, los costos especificados a
continuacin se registraron en los siguientes trabajos en curso:
9 VENTAS:
A 28.000
B 25.000
D 18.000
E 45.000
TOTAL 116.000
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9 TRABAJOS TERMINADOS DURANTE EL PERODO: A, B, D y E.
9 DEPARTAMENTO N 1:
9 DEPARTAMENTO N 2:
SE PIDE:
(a) Prepare el informe de costo de los departamentos N 1 y 2.
(b) Durante el perodo se vendieron el 50 % de las unidades terminadas en $ 10
cada una. Adems se incurri en los siguientes gastos de ventas y
administrativos, $ 5.000 y $ 2.000, respectivamente.
Prepare el estado de prdidas y ganancias por el sistema de absorcin total.
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8. ASIGNACIN DE COSTEO DIRECTOS E INDIRECTOS.
El Costeo Directo hace una distincin entre costos del producto y costo del perodo. Los
costos del producto consisten nicamente en los costos primos para materiales y mano de
obra directa ms los costos indirectos variables. Estos son los costos asignados a los
inventarios (trabajo en proceso y artculos terminados) y al costo de artculos vendidos: Los
costos indirectos fijos sr incluyen con los otros gastos del perodo, tales como gastos de
venta y gastos administrativos.
De esta manera, la diferencia principal entre el costeo directo y el costeo por absorcin
consiste en el tratamiento de costos indirectos fijos. El Costeo Directo los excluye como un
costo del producto; el costeo por absorcin los incluye como un costo unitario del producto
en los inventarios y en el costo de artculos vendidos.
Para dar una respuesta a este problema es que se aplican mediante una base de asignacin,
llamada tambin cuota de prorrateo, cuota de distribucin, por lo que se debe hacer
referencia a los costos indirectos aplicados.
El estimativo que se hace de los costos indirectos para el prximo perodo, se divide luego
sobre una base, la que puede ser las horas de mano de obra directa, las horas mquina, el
costo de la mano de obra directa, el costo de los materiales directos, la cantidad de
materiales directos, en otras palabras todos aquellos referentes conocidos, y se expresa
como una tasa predeterminada. Esta tasa predeterminada ayuda a la gerencia en la medicin
de los costos unitarios. Si no se utilizara la tasa predeterminada, la gerencia tendra que
esperar hasta el fin del perodo para conocer el monto de los costos indirectos. En esta
forma, sera ms difcil cotizar los precios de venta los precios de venta a los clientes,
puesto que los costos seran menos exactos.
La base utilizada para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos debe estar
estrechamente relacionada con las funciones representadas por los costos indirectos que se
estn aplicando. Obsrvese que la base, al igual que el total de los costos indirectos,
constituye un estimativo de la cantidad o el costo de produccin aplicables a perodos
futuros. Las cinco bases que generalmente se usan para calcular la tasa de costos indirectos,
se describen a continuacin.
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a. Unidades de produccin. Este mtodo se considera como el medio ms eficiente
de aplicar los costos indirectos.
c. Costos de materiales. Este mtodo utiliza como base el total estimado de los
materiales directos y la tasa se expresa como un porcentaje.
d. Costo de mano de obra directa. Esta base se utiliza bastante debido al alto grado
de correlacin que se encuentra en la mayora de los casos entre el costo de la mano
de obra directa y los costos indirectos.
e. Horas de mano de obra directa. Cuando las tasa de mano de obra directa varan
ampliamente, las horas de mano de obra directa pueden ser ms apropiadas que la
base del costo de mano de obra directa
La produccin requerir 50.000 horas hombres por un costo de mano de obra directa
estimada de $ 100.000. Se estima que la mquina trabajar alrededor de 40.000 horas.
SE PIDE: Determinar la tasa de costos indirectos que debe utilizarse para aplicar a la
produccin los costos indirectos sobre cada un a de las siguientes bases: (a) unidades de
produccin, (b) costo de mano de obra directa, (c) costo de materiales, (d) horas de mano
de obra directa y (e) horas mquina.
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