FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS ECONOMICAS

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una

deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que ser fijado por decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas

PRESENTADO POR:
LIAN MARCELO, CELIA RUBI
DOCENTE:
MORALES PACORA, VICTOR

BARRANCA- PER
2017
 INDICE

DEDICATORIA ................................................................................................................................. 1
INTRODUCCIN .............................................................................................................................. 2
1. MARCO LEGAL ....................................................................................................................... 3
2. MARCO REGLAMENTARIO ................................................................................................. 3
A quin se le considera una persona con discapacidad para los efectos de la
deducibilidad adicional del impuesto a la renta? .............................................................. 3
Qu se debe entender por remuneracin para la deducibilidad adicional del
gasto remunerativo? ................................................................................................................. 4
Cules son los porcentajes de deduccin adicional? ................................................... 4
Lmite a la deduccin adicional mensual por cada nuevo trabajador que ingres
en el ao ....................................................................................................................................... 5
Cmo acredita el perceptor de renta de renta empresarial la discapacidad del
trabajador a efectos tributarios?............................................................................................ 6
Cul es el procedimiento para determinar el porcentaje de deduccin adicional
aplicable en el ejercicio? .......................................................................................................... 6
Cundo procede la deduccin de la remuneracin con el monto adicional? ......... 8
Cundo procede la deduccin de la remuneracin con el monto adicional? ......... 8
Es aplicable la deduccin adicional cumplindose todos los requisitos para su
acreditacin? ............................................................................................................................... 9
Existe un mnimo de trabajadores discapacitados para aplicar la deduccin
adicional? ................................................................................................................................... 11
Los Gobiernos regionales y locales pueden aplicar la deduccin adicional sobre
las remuneraciones? ............................................................................................................... 12
Estn comprendidos los contratos de colaboracin empresarial? ......................... 12
3. CASO PRACTICO ................................................................................................................. 13
4. REFERENCIA BIBLIOGRAFIA ........................................................................................... 16
DEDICATORIA

Agradezco a Dios por protegerme durante todo mi camino y darme fuerzas para
superar obstculos y dificultades a lo largo de toda mi vida.

A mi madre, que con su demostracin de una madre ejemplar me ha enseado a

no desfallecer ni rendirme ante nada y siempre perseverar a travs de sus sabios
consejos

1
 INTRODUCCIN

La finalidad de la Ley N 29973 -Ley General de la Persona con Discapacidad,

publicada el 24 de diciembre de 2012, es la que dispone el marco legal para
promocionar, proteger y propiciar el ejercicio en condiciones iguales de los derechos
de la persona con discapacidad, asegurando su desarrollo e inclusin plena y
efectiva en la vida poltica, econmica, social, cultural y tecnolgica del pas. En ese
sentido, una de las medidas para estimular que tanto los sectores pblicos como los
privados empleen a aquellas personas con capacidades diferentes y que,
dependiendo de sus capacidades, puedan tener la oportunidad de aportar valor, es
establecer estmulos para su empleabilidad, entre ellos la deduccin adicional sobre
sus remuneraciones para los efectos del impuesto a la renta. Veamos el marco
normativo, sus reglas y unos casos prcticos.

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1. MARCO LEGAL
El literal z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante, la LIR), dispone como
gasto deducible cuando se empleen a personas con discapacidad, por lo que
los empleadores tendrn un derecho a una deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser
fijado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Por lo tanto, se establece como gasto deducible el supuesto de que se contrate
en una relacin laboral a una persona con discapacidad en porcentaje
adicional sobre la remuneracin, y por el cual se fija en las normas
reglamentarias, estableciendo adems determinadas condiciones para la
determinacin de su clculo.

2. MARCO REGLAMENTARIO
El literal x) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, dispone que para los
efectos de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del
artculo 37 de la LIR, se debe tomar en cuenta las siguientes reglas,
formuladas a modo de preguntas:
A quin se le considera una persona con discapacidad para los efectos
de la deducibilidad adicional del impuesto a la renta?
Una persona con discapacidad es aquella que tiene una o ms deficiencias
evidenciadas con la prdida significativa de alguna o algunas de sus
funciones fsicas, mentales o sensoriales, que impliquen la disminucin o
ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de formas o
mrgenes considerados normales, limitndola en el desempeo de un rol,
funcin o ejercicio de actividades y oportunidades para participar
equitativamente dentro de la sociedad. Un primer aspecto que debemos tener
claro, de forma objetiva, son las deficiencias que condicionan la
discapacidad, las cuales estn en el siguiente orden:
Funciones fsicas

3
 Funciones mentales
Funciones sensoriales De ellas se evidencia una disminucin importante
para realizar actividades dentro del orden regular de una persona que
mantiene dichas funciones; no obstante, la persona que ya no cuenta con
funciones adquiere otras capacidades diferentes, concentrndose, y ms aun
potencindose, para actividades especializadas. Un segundo aspecto, y que
se exige para la deducibilidad adicional del gasto, es que dichas carencias
de funciones tienen que ser evidenciadas por una autoridad mdica con el
rigor del sustento cientfico, a fin de satisfacer el principio de la fehaciencia
del gasto
Qu se debe entender por remuneracin para la deducibilidad
adicional del gasto remunerativo?
Bsicamente, se debe entender por remuneracin a cualquier retribucin por
servicios que constituya renta de quinta categora para la ley, es decir, todo
ingreso considerado como renta de quinta categora dispuesto en el artculo
34 de la LIR, salvo el caso de los conceptos regulados en los artculos 18 y
19 de la LIR.
Cules son los porcentajes de deduccin adicional?
Se determina de acuerdo con el siguiente parmetro:

Primer parmetro:
Si el nmero de trabajadores con discapacidad es hasta el 30 % o menor del
nmero total de trabajadores, el empleador tendr un porcentaje adicional de
deduccin sobre la remuneracin de dicho trabajador del 50 % ms.

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Segundo parmetro:
Si el nmero de trabajadores con discapacidad representa un monto
porcentual mayor al 30 % del nmero total de trabajadores, entonces el
porcentaje deducible adicional sobre dichos trabajadores ser de un 80 %.
Se debe tener presente que adicionalmente a estos parmetros se
establecen dos lmites para el reconocimiento del monto deducible adicional
aplicable, as tenemos:
Lmite a la deduccin adicional en el ejercicio fiscal por cada trabajador
El monto adicional deducible anualmente por cada trabajador con
discapacidad no puede excederse de las veinticuatro (24) remuneraciones
mnimas vitales RMV, es decir, si la RMV vigente es de S/. 750.00, el tope
mximo ser de S/.18,000.00, y si es el caso de que supere dicho monto, el
exceso no ser deducible en modo alguno en el ejercicio fiscal, porque es un
adicional de deduccin y no base o producto de su remuneracin que percibe
en el ao dicho trabajador.
Lmite a la deduccin adicional mensual por cada nuevo trabajador que
ingres en el ao
Por otro lado, en el caso de trabajadores con menos de un ao de relacin
laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de dos (2)
remuneraciones mnimas vitales por mes laborado por cada persona con
discapacidad, es decir, si el trabajador tiene menos de 12 meses en el
ejercicio fiscal gravable, el lmite mximo de la deduccin adicional en cada
mes es de S/.1500.00, el cual no podr excederse ni podr ser reconocido el
exceso como deduccin adicional. Por ello, se debe tomar en consideracin
que a efectos de dichos lmites, se tomar la RMV vigente al cierre de casa
ejercicio fiscal. Asimismo, el porcentaje de personas con discapacidad que
laboran para el generador de rentas de tercera categora debe ser calculado
por cada ejercicio fiscal gravable.

5
 Cmo acredita el perceptor de renta de renta empresarial la
discapacidad del trabajador a efectos tributarios?
El generador de rentas de tercera categora o empleador est obligado a
acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado
respectivo que le entregue dicho trabajador, lo cual solo ser aceptable que
hayan sido emitidos por:
Los centros hospitalarios de los Ministerios de Salud, de Defensa y del
Interior, y
El Seguro Social de Salud - Essalud.

Asimismo, a efectos de la acreditacin de la deducibilidad del monto

adicional, el perceptor de renta empresarial est obligado conservar dichos
documentos con las siguientes condiciones

Estas condiciones para acreditar vlidamente la discapacidad del trabajador

para los efectos de la deducibilidad adicional sobre su remuneracin son
concurrentes y exigidos para la obligacin de conservar dichos documentos.

Cul es el procedimiento para determinar el porcentaje de deduccin

adicional aplicable en el ejercicio?
Para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio
se seguir el siguiente procedimiento:

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a) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio
(los 12 meses), han tenido vnculo de dependencia (relacin laboral) con el
generador de rentas de tercera categora (empleador), bajo cualquier
modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. Si el
empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero
de trabajadores desde el inicio o reinicio de sus actividades, por lo que no se
contabiliza los meses en que suspendi sus actividades, sea a pedido de parte
o de oficio por la Sunat.

En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se

determinar el nmero de trabajadores de los meses en que realiz
actividades. En ese sentido, el mandato de la norma tributaria es que se
contabilice en los meses en que efectivamente la empresa tuvo actividad
econmica y que los trabajadores prestaron efectivamente sus labores, caso
contario se desconocera la aplicacin de la deduccin, por lo que se reparara
el gasto. Por ello, las operaciones se tienen que realizar en forma fehaciente,
certera y efectiva acreditada con los documentos que el empleador est
obligado a conservar.

b) Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes

del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia (relacin laboral) con el
generador de rentas de tercera categora (empleador), bajo cualquier
modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. Si el
empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero
de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades, de
igual forma al anterior solo en los meses en que efectivamente la empresa tuvo
actividad econmica y que los trabajadores efectivamente hayan prestado su
labor, caso contrario se desconocera la deducibilidad adicional sobre las
remuneraciones. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores discapacitados de los
meses en que realiz actividades. Por ello, las operaciones se tienen que

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realizar en forma fehaciente, certera y efectiva acreditada con los documentos
que el empleador est obligado a conservar.

c) La cantidad obtenida por el nmero de trabajadores discapacitados se

dividir entre la cantidad obtenida por el total de trabajadores con relacin
laboral y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de
trabajadores discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera columna
de la tabla contenida en el numeral 3.3 del presente artculo.

d) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio, a que se

refiere la segunda columna de la tabla dispuesta en el numeral 3.3, se aplicar
sobre la remuneracin que, en el ejercicio fiscal, haya percibido cada
trabajador discapacitado.

e) Para los efectos de la deducibilidad adicional de la remuneracin como

gasto, se debe entender por inicio o reinicio de actividades cualquier acto que
implique la generacin de ingresos, gravados o exonerados, o la adquisicin
de bienes y/o servicios deducibles a efectos del impuesto a la renta, por el cual
genera rentas empresariales.

Cundo procede la deduccin de la remuneracin con el monto

adicional?
La deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido
pagada dentro del plazo establecido para presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio fiscal, de conformidad con lo establecido en el
inciso v) del artculo 37 de la Ley.

Cundo procede la deduccin de la remuneracin con el monto

adicional?
Continuando con la parte final del artculo publicado en la edicin de la revista
Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero de 2013, sobre
el momento en que procede la deduccin adicional de la remuneracin;
comentamos que la deduccin adicional proceder siempre que la
remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo establecido para presentar

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la declaracin jurada correspondiente al ejercicio fiscal, conforme con lo
establecido en el inciso v) del artculo 37 de la LIR, as lo establece
expresamente el numeral 6 del literal x) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR. Ahora bien, qu sucede si finalmente el empleador no puede pagar al
trabajador discapacitado antes de la presentacin de la DJ anual por
determinadas circunstancias?, es decir, no puede acreditar efectivamente el
pago o la retencin del mismo ya que el trabajador no est habido. La pregunta
es, procede an la aplicacin de la deduccin adicional?

La respuesta nos lo da la misma legislacin del IR. Para este punto hay que
remitirse al numeral 6) del literal x) del artculo 21 del Reglamento de la LIR,
donde expresamente dispone que la deduccin adicional proceder conforme
con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley. Por lo cual, de
acuerdo con la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la LIR,
se indica: Precsase que los gastos a que se refiere el inciso v) del artculo
37 de la Ley, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior. En consecuencia, la deduccin adicional sobre las remuneraciones
de las personas con discapacidad en una relacin laboral podr aplicarse en
el ejercicio en que efectivamente se paguen.

Es aplicable la deduccin adicional cumplindose todos los requisitos

para su acreditacin?
Como hemos ya expuesto, el sustento formal de la deduccin adicional se
acredita con un certificado de discapacidad, el cual es emitido por el centro
hospitalario designado por la norma jurdica, el que debe estar legalizado por
notario, as como cumplir con el deber de conservacin de dichos documentos
al menos dentro de los plazos en que no haya prescrito el periodo conforme a
los artculo 43 y siguientes del Cdigo Tributario. Sin embargo, aun
cumpliendo dichas formalidades no necesariamente la aplicacin de la
deduccin adicional podra ser vlidamente aplicable ya que adems se

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requiere acreditar la realidad de la labor de la persona discapacitada. Creemos
que no es suficiente que la empresa o empleador cumpla con todos los
requisitos formales exigidos por las normas sobre la aplicacin de esta
deduccin adicional, ya que adems tienen que sustentar de forma fehaciente
conforme con la realidad que la labor o prestacin laboral del trabajador
responde a sus capacidades diferentes de forma plena, es decir, en labores
efectivas en donde aplican su sentido de la visin, del gusto o del tacto por
ejemplo. Al respecto, el Tribunal Fiscal se pronunci mediante la RTF N
06236-A-2009 cuando confirm la apelada que declar improcedente la
reclamacin contra la Resolucin que orden el cobro de los tributos aplicables
al vehculo nacionalizado mediante la Declaracin nica de Aduanas, debido
a que el referido vehculo no est acondicionado a la discapacidad que
corresponde a su importador. Dentro de sus considerandos indica que el inciso
d) del artculo 15 de la Ley General de Aduanas aprobada, mediante el
Decreto Legislativo N 809, dispone que estn inafectas del pago de los
derechos arancelarios, conforme con los requisitos y condiciones que
establezca el Reglamento y dems disposiciones legales que las regulan, los
vehculos especiales y las prtesis para el uso exclusivo de discapacitados.
Por tanto, de acuerdo con los trminos del certificado mdico presentado, la
minusvala que aqueja al recurrente tiene como diagnstico el dao ceguera
de ambos ojos, y como discapacidad se consigna: el cuidado personal, de
locomocin, de destreza as como el situacional. En dicho contexto, considera
el Tribunal Fiscal que si bien el vehculo importado presenta una modificacin
en el pedal del freno, tal adaptacin no guarda correspondencia con la
discapacidad que aqueja al recurrente, quien importa dicho bien, por el hecho
mismo que la discapacidad consiste en la ceguera en ambos ojos. Adems,
tampoco se puede considerar que el vehculo importado (modificado en el
pedal de freno) puede ser maniobrado por el recurrente, quien sufre de
ceguera, y por tanto no es de uso exclusivo de este. En ese sentido, no se
acredita que el vehculo importado cumpla con el requisito de ser de uso
exclusivo del recurrente, por ende no se puede beneficiar de la inafectacin

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arancelaria establecida. De forma similar, no puede beneficiarse la empresa o
empleador con la aplicacin de la deduccin adicional sobre las
remuneraciones de las personas discapacitadas cuando las labores
efectivamente prestadas no corresponden plenamente a sus capacidades
diferentes. En ese sentido, la labor del trabajador discapacitado tiene que
desplegarse en labores donde cuente con un desempeo regular o normal
como cualquier otra persona que carezca de alguna discapacidad o tambin
en labores donde su discapacidad potencia otras donde pocos pueden
competir, por ello resulta en una capacidad diferente.

Existe un mnimo de trabajadores discapacitados para aplicar la

deduccin adicional?
Como ya es de nuestro conocimiento, el porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora,
calculado sobre el total de trabajadores es hasta 30 % y ms del 30 %,
aplicndose la deduccin adicional del 50 % y del 80 %, respectivamente. En
ese sentido, y de acuerdo al Informe N 084-2008-SUNAT/2B0000, concluye
que los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar la
deduccin establecida en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aun cuando contraten a un solo trabajador con
discapacidad. Es decir, tenemos el caso de una microempresa contrata a un
solo trabajador, quien cuenta con la acreditacin de alguna discapacidad.
Desde el orden de los porcentajes, el trabajador representara ms del 30 %
del universo de su plana laboral, y por tanto correspondera una deduccin
adicional del 80 % sobre las remuneraciones percibidas por dicho nico
trabajador. Por lo tanto, no existe un nmero mnimo de trabajadores con
discapacidad que exige la norma sobre la materia, aun cuando el nmero de
trabajadores sea uno y se acredite su capacidad diferente. La empresa puede
aplicar vlidamente la deduccin adicional sobre sus remuneraciones para los
efectos del gasto deducible del IR.

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Los Gobiernos regionales y locales pueden aplicar la deduccin
adicional sobre las remuneraciones?
De acuerdo al Informe N 084-2008 -SUNAT/2B0000 concluye que los
Gobiernos regionales y locales, al no ser sujetos del IR, no pueden aplicar la
deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a los
trabajadores con discapacidad prevista en el inciso z) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta. El fundamento legal est en el mandato del
inciso a) del artculo 18 de la LIR en el cual dispone que no es sujeto pasivo
del impuesto el sector pblico nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado. Asimismo, el artculo 7
del Reglamento de la LIR dispone que de acuerdo al inciso a) del artculo 18
de la LIR, no son contribuyentes del impuesto:

El Gobierno central.
Los Gobiernos regionales.
Los Gobiernos locales.
Las instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no.
Las sociedades de beneficencia pblica.
Los organismos descentralizados autnomos En ese sentido, solo
aquellas entidades que sean sujetos del impuesto a la renta, es decir
perceptores de rentas empresariales, pueden aplicar la deduccin
adicional de las remuneraciones.

Por lo tanto, podemos afirmar que las empresas estatales de derecho privado
o cualquier otra entidad que tenga la calidad de perceptor de rentas de tercera
categora podr aplicar este beneficio tributario

Estn comprendidos los contratos de colaboracin empresarial?

De igual forma que el numeral anterior, los contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente a la de sus socios o partes
contratantes, que carecen de personalidad jurdica, obligados a llevar RUC,
declarados por el literal k) del artculo 14 de la LIR como sujetos del impuesto
a la renta, as como por el artculo 65 de la misma norma legal como

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 perceptores de renta de tercera categora, son pasibles de aplicar la deduccin
adicional de las remuneraciones de las personas con discapacidad, en tanto
cumplan con las condiciones y requisitos exigidos por las normas de la materia
para ser aceptados como deducibles para los efectos del IR.

3. CASO PRACTICO

Deduccin de remuneraciones sin exceso del lmite mximo

La empresa Scaner S.A. durante el ao 2005 contrat personas

discapacitadas para realizar labores administrativas en la empresa y desea
saber el monto adicional a deducir sobre las remuneraciones pagadas a dichos
trabajadores. Para tal efecto nos presenta los siguientes datos:

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1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con discapacidad que laboran
para el empleador.

2. Determinamos el porcentaje adicional a

deducir sobre las remuneraciones de los
trabajadores discapacitados. A fin de establecer
el porcentaje de deduccin adicional nos
ubicamos en el siguiente cuadro:

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados es de 10.22%

nos ubicamos en el primer tramo de la primera columna, es decir, dentro del 30%,
por lo que corresponde a una deduccin adicional de 50% sobre las
remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, dicho porcentaje se
ubica en el primer tramo de la segunda columna.

3. Determinamos el monto adicional a deducir

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4. Comparamos con el lmite para cada trabajador Lmite por cada trabajador:
24 RMV Asumiendo que la RMV del ejercicio 2005 sea de S/. 460.

Como podemos apreciar los montos adicionales a deducir no exceden el

lmite por cada trabajador, por lo tanto, dichos montos son deducibles en
su integridad que hacen un total de S/. 38,350.
5. Determinamos la renta neta del ejercicio:

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4. REFERENCIA BIBLIOGRAFIA

http://aempresarial.com/web/revitem/1_14923_01935

http://renta.sunat.gob.pe/2016/assets/pdf/cartilla-tercera-categoria

http://Principales gastos-deduciblesa-renta

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