2017

UNIVERSIDAD NACIONAL TORIBIO RODRIGUEZ DE MENDOZA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

IMPUESTO A LA RENTA: SEGUNDA CATEGORIA

DOCENTE :
Mag. CPC. Cacho Revilla Adolfo

INTEGRANTES:

Zavaleta Torres Mara Mercedes

La Torre Portocarrero Jhonel
Damacn Huablocho Ghaydhie Malaw
Calle Machacuay Meliza Lizeth

CICLO :
VIII
 NDICE
INTRODUCCIN ............................................................................................................................. 2
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA ................................................................................................ 3
RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA ........................................................................................ 4
DEDUCCIN DEL COSTO EN CASO DE VENTA DE INMUEBLES ...................................................... 4
COSTO COMPUTABLE EN CASO DE ENAJENACIN DE INMUEBLES A PLAZOS ............................. 5
PAGOS DEFINITIVOS POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA ...................................................... 6
GANANCIA DE CAPITAL NO GRAVADA CON EL IMPUESTO A LA RENTA ....................................... 7
RETENCIONES POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA ................................................................ 7
IMPUTACIN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA ................................................................. 8
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA ............................................................................. 8
LIBROS CONTABLES ....................................................................................................................... 8
HABITUALIDAD .............................................................................................................................. 9
PRDIDA DE LA CONDICIN DE HABITUAL ................................................................................... 9
EXONERACIONES ........................................................................................................................... 9
CASOS .......................................................................................................................................... 10
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 13
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 14
 INTRODUCCIN

A partir del ejercicio 2009 entran en vigencia algunas modificaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta. Entre ellas a las de segunda categora entre algunas modificaciones
veremos la aplicacin de una tasa nica para determinar el impuesto y carcter definitivo
de las retenciones hechas por el agente de retencin y pagos hechos por las ganancias por
enajenacin de inmuebles.
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
Son rentas obtenidas por personas naturales sucesiones e indivisas y sociedades
conyugales.

Son rentas de segunda categora los siguientes:

a) Intereses por colocacin de capitales: cualquiera sea su denominacin o forma

de pago, entre ellos tenemos los producidos por ttulos, cdulas, debentures,
bonos, garantas y crditos en dinero o en valores.
b) Los intereses: excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, a excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas: se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie,
generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor y trabajos
literarios, artsticos y cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en
uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la
informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica. Asimismo,
se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico,
econmico, financiero o de otra ndole, referidos a actividades industriales o
comerciales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos
tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan
de ellos.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer: salvo
que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categora, cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en
la categora correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por lo
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
 h) La atribucin de utilidades: rentas o ganancias de capital provenientes de
Fondos Mutuos de inversin en valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital: constituye ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes de capital, entendindose por bienes de
capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de
un giro de negocio o empresa.
k) Cualquier ganancia o ingreso: proveniente de operaciones con Instrumentos
Financieros Derivados.1

RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA

Para determinar la renta neta de segunda categora, se deducir por todo concepto el 20%
de la renta bruta, a excepcin de la distribucin de dividendos o cualquier forma de
distribucin de utilidades. A partir del ejercicio 2009 a las rentas netas de primera y
segunda categora se denomina renta neta de capital y se determina el impuesto en
forma independiente de las rentas de las otras categoras, y sin posibilidad de deducir
prdidas.2

Las personas naturales no domiciliadas, no tienen derecho a deduccin alguna, por lo

tanto, se considera renta neta la totalidad de los importes pagados o acreditados por las
rentas de segunda categora, salvo en los casos de rentas por enajenacin de bienes o
derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. 3

DEDUCCIN DEL COSTO EN CASO DE VENTA DE INMUEBLES

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la renta bruta en el caso
de venta de inmuebles, se debe restar al monto de la venta el costo de adquisicin del
inmueble, dicho costo debe ser reajustado multiplicando el costo de los referidos bienes
por los ndices de correccin monetaria correspondientes al ao de adquisicin,
construccin o ingreso al patrimonio del inmueble. Los referidos ndices deben ser fijados

1
Base legal: Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2
Base legal: Art. 36 y 49 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3
Base legal: Art. 76 Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
anualmente por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, la cual es publicada en
el primer mes de cada ejercicio gravable.

Lo dispuesto anteriormente era aplicable hasta el ejercicio 2008, debido a que el Impuesto
a la Renta se determinaba al final del ejercicio y al mes siguiente se publica los ndices
de correccin para actualizar el costo de acuerdo con el ao de adquisicin del bien y
luego va presentacin de la declaracin jurada anual se regularizaba el impuesto del
ejercicio una vez actualizado el costo.

Es decir, una vez hecha la venta, aguardbamos hasta enero del ejercicio siguiente para
conocer el factor de actualizacin y regularizar el impuesto una vez actualizado del costo.
Sin embargo, a partir del ejercicio 2009, no se puede aplicar dicho procedimiento ya que
el impuesto es de realizacin inmediata, puesto que el pago es definitivo al realizar la
venta y no se determina el al final del ejercicio, el Ministerio de Economa actualmente
no publica los ndices de correccin para actualizar el costo en forma mensual, la venta
se puede producir en cualquier mes del ao y se debe pagar en definitiva el impuesto y,
si no existen los factores de correccin, cmo se actualiza el costo?

Al respecto se propone que el propio contribuyente actualice el costo con el factor que
resulte de dividir el ndice de Precios al por Mayor del mes de adquisicin del bien
publicado por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) entre el ndice del
mes de la venta.

Si el inmueble se adquiri a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor de ingreso

al patrimonio, dicho valor es el que resulta de aplicar las normas de autoavalo para el
Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria que establecera el
propio contribuyente de acuerdo al procedimiento propuesto anteriormente, salvo prueba
en contrario constituida por documento de fecha cierta inscrito en Registros Pblicos.4

COSTO COMPUTABLE EN CASO DE ENAJENACIN DE INMUEBLES A

PLAZOS
En el caso de enajenacin de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago
comprendan ms de un ejercicio gravable, que sea realizada por una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal y que percibe
rentas de segunda categora o por sujetos domiciliados, el costo computable de los bienes

4
Base legal: Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 11Inc. a y b) Num. 5 (ii) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
enajenados que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:

1. Se dividir el ingreso percibido en el ejercicio por concepto de la enajenacin,

entre los ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el punto anterior ser redondeado considerando cuatro
decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado.5

PAGOS DEFINITIVOS POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonar en calidad de pago definitivo el 6.25% del importe que resulte de deducir el 20%
sobre la renta bruta, es decir, en dichos casos el impuesto es de realizacin inmediata.6

a) Forma y lugar para realizar el pago

Forma y lugar para realizar el pago para realizar el pago ser mediante el sistema
pago fcil para lo cual deber proporcionar la siguiente informacin:

1. Nmero de RUC.
2. Perodo tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta.
3. Cdigo de tributo 3021 (Renta de segunda categora - cuenta propia).
4. Importe a pagar. Los principales contribuyentes realizarn el pago en los
lugares fijados por SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias. Los medianos y pequeos contribuyentes, en las
sucursales o agencias bancarias autorizadas.7
b) Plazo para efectuar el pago

El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta de

acuerdo al cronograma de vencimientos dispuesto por SUNAT segn el ltimo
dgito del RUC del contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deber incluir los intereses moratorios respectivos,
calculados desde el da siguiente al vencimiento hasta el da de pago.8

5
Base legal: Art. 11 Inc. c) del Reglamento de la Ley del I.R. 5.
6
Base legal: Art. 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7
Base legal: Art. 1 y 2 Res. N 181-2004/SUNAT (07.08.2004).
8
Base legal: Art. 1, 2 y 3 Res. N 014-2009/SUNAT.
 GANANCIA DE CAPITAL NO GRAVADA CON EL IMPUESTO A LA RENTA
No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la enajenacin
efectuada por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no genera rentas de tercera categora, de inmuebles ocupados como casa
habitacin del enajenante y de bienes muebles distintos a acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y
otros valores mobiliarios. 9

Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por la

enajenacin de inmuebles distintos a casa habitacin efectuadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando
la adquisicin se haya realizado con anterioridad al 1 de enero de 2004 y se haya
enajenado con posterioridad a dicha fecha. 10

Se considera casa-habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su

propiedad por lo menos dos aos y que no est destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera y similares. En caso el enajenante tuviera en
propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones para ser considerado
casa-habitacin, se considerar slo a aquel que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se
produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que
dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al
inmueble de mayor valor. 11

RETENCIONES POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Las personas que abonen rentas de segunda categora a personas naturales domiciliadas
retendrn el impuesto correspondiente con carcter de pago definitivo del impuesto que
en definitiva les corresponda por el ejercicio aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta
neta, a excepcin de las rentas por distribucin de dividendos o utilidades. Las retenciones
debern abonarse al Fisco en el formulario virtual PDT N617 de acuerdo al cronograma
para el vencimiento de obligaciones de periodicidad mensual. 12

9
Base legal: Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
10
Base legal: Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del I.R.
11
Base legal: Art. 1 -A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
12
Base legal: Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o distribucin de
utilidades deben retener el 4.1% de las mismas, con excepcin cuando se trata de personas
jurdicas domiciliadas. 13

En el caso que se abonen rentas de segunda categora a personas naturales no

domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es del 30% sobre el importe total sin
deduccin alguna, en el caso de dividendos o utilidades la retencin es de 4.1% sobre el
monto distribuido.14

IMPUTACIN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio en que se perciban, se entiende
percibida cuando se encuentre a disposicin del beneficiario, an cuando no la haya
cobrado.15

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para las rentas de segunda categora la determinacin del impuesto es inmediata y no de
periodicidad anual, ya que como hemos visto anteriormente, la retencin es pago
definitivo y en el caso de ganancias de capital el pago hecho por el propio contribuyente
tambin es en calidad de definitivo y siempre la tasa a aplicar sobre la renta neta es de
6.25%, que da lo mismo decir el 5% sobre el importe bruto.16

En caso el agente de retencin no cumpla con realizar la retencin respectiva, ser el

propio contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los mismos plazos que
corresponden al agente de retencin, y a la vez informa a la SUNAT el nombre y
domicilio del agente de retencin, con la consiguiente consecuencia de que el agente de
retencin sea sancionado de acuerdo al Cdigo Tributario por no efectuar la retencin. 17

LIBROS CONTABLES
Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categora Debern llevar un libro de
Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio,
hubieran percibido rentas brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias.18

13
Base legal: Art. 73 -A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
14
Base legal: Art. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
15
Base legal: Art. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
16
Base legal: Art. 72 y 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
17
Base legal: Art. 39 Inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
18
Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
 HABITUALIDAD
En la enajenacin de inmuebles hecha por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se presumir habitualidad a
partir de la tercera enajenacin que se produzca en el ejercicio gravable y por lo tanto ser
renta de tercera categora a partir de dicha venta y ya no de segunda. En el caso de
acciones y participaciones representativas de capital y otros valores mobiliarios cuando
el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez operaciones de
adquisicin y diez operaciones de enajenacin.19

PRDIDA DE LA CONDICIN DE HABITUAL

En el caso de la venta de inmuebles, se pierde la condicin de habitual si es que en los
dos ejercicios gravables siguientes de haber adquirido la habitualidad no se realiza
ninguna enajenacin y, en el caso acciones y participaciones y otros valores mobiliarios,
se pierde al ao siguiente de no producirse el nmero de compras y ventas requerido para
ser habitual.

EXONERACIONES
Se debe tener en cuenta que las rentas de segunda categora generadas por enajenacin de
valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de
mecanismos centralizados de negociacin, as como la que proviene de la enajenacin
fuera de mecanismos centralizados, siempre que el enajenante sea una persona natural,
una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se
encuentra exonerado del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2011.

19
Base legal: Art. 4 Inc. a) y b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 CASOS
1. Caso renta de segunda categora:
El seor Rojas obtuvo intereses por un prstamo que otorgo a la empresa San
Pedro S.A por un monto de S/.6468.00. La empresa San Pedro debe efectuar la
retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de los intereses.
La empresa retenedora deber declarar la retencin en el PDT proporcionado por
SUNAT.
Solucin:
Renta Bruta : S/. 6468.00
(-) 20% : 1293.60
Renta Neta : 5174.40
Impuesto de 2 Categora : 6.25% (5174) = 323.00 5% (6468) = 323.00

2. Caso de venta de inmuebles:

Se constituirn rentas gravadas de 2 categora, siempre que la adquisicin y
enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 01 de enero del ao en el que
est presente.
La Sra. Juana olivares compr un inmueble en enero de 2013 a S/. 100000.00, en
dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2003, percibiendo
un monto de S/. 120000.00.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor
a 2 aos, por lo que no se considera como casa habitacin.
Solucin:

Renta Bruta (ganancia) : 20000.00

Deduccin 20% : 4000.00
Renta Neta (-) : 16000.00
Impuesto 6.25% : 1000.00

Impuesto a pagar es de S/. 1000.00

3. Caso de herencia
A partir 01/08/12 SE TRIBUTA EL 100% de lo obtenido producto de la venta
por parte de los herederos.
El Sr. Juan Prez recibe una propiedad de su abuelo valorizado en S/. 100000.00,
y este la vende en un precio de S/. 120000.00.
Solucin:
Ingreso por venta : S/. 120000.00
Costo de adquisicin-cero : (0.00)
Base Imponible : S/. 120000.00
Tributo 5% si no es habitual : S/. 6000.00
Tributo 28% si es habitual : S/. 33.60

HABITUAL: tercera transferencia de inmuebles en un ao.

4. Caso de regalas o derechos de autor

Toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, etc.
La Sra. Raquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
solo se vive un vez a la empresa Editorial Tormog S.A.C por un valor de S/.
320000.00.
Solucin:
Renta Bruta S/. 320000.00
Deduccin 20% S/. 64000.00
Renta Neta S/. 256000.00
Retencin del Impuesto S/. 16000.00
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% (320000.00) = 16000.00
La empresa Tormog S.A.C se encargar de retener los S/.16000.00
5. Caso de rentas vitalicias
El Sr. Jos cobro en el mes de junio de 2015 la suma mensual de S/. 6500.00
PORCONCEPTO DE RENTA VITALICIA QUE OTORGA LA COMPAA
DE SEGUROS Viva Tranquilo S.A.
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A al momento de abonarle la renta
vitalicia mensual al Sr. Jos deber retenerle el 5% del monto abonado S/.
325.00.
Solucin:
Renta Bruta (Renta Vitalicia) : S/. 6500.00
Deduccin 20% : S/. 1300.00
Renta Neta : S/. 5200.00
Impuesto 6.25% : S/. 325.00

El impuesto retenido es de S/. 325.00 por la compaa Viva Tranquilo

debe declarar la retencin de 2 categora del periodo Junio2015.

6. Caso de dividendos
Es la parte de un beneficio de una empresa que se reparte entre los accionistas de
una sociedad. El dividendo constituye la principal va de remuneracin de los
accionistas como propietarios de una sociedad y se retiene el 6.8%.
Solucin:
S/. 8000.00 (6.8%) = 544.00
El impuesto retenido es de S/. 544.00, la suma que recibir el
accionista es DE S/. 7456.00.
 CONCLUSIONES

El impuesto sobre la renta de Segunda categora tiene como fuente, objeto y base
de clculos ingresos netos percibidos por las personas naturales y otras entidades
econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo
cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el ms general y
productivo.
los impuestos de Segunda Categora son indispensables para la consecucin de
los programas de gobiernos y estatales para el apoyo de la planificacin en soporte
a la red social, estos impuestos a los trabajadores son proporcionales a sus
ingresos, por lo cual el que ms tiene o percibe, ms tiene que tributar.
 REFERENCIAS

Barria, R. (2014). Renta en Segunda Categoria.

Ferro, R. B. (2016). Impuesto de segunda categoria.
Portocarrero, C. (2015). Impuesto a Segunda Categoria.
Rojas, C. J. (2009). Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categoria.