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CURSO
Auditora de Estado
Docente:
Alicia Morales de Rey
Auditora de Estado
Objetivo del curso
Evaluar la transparencia en el manejo de los recursos

pblicos, a travs del ejercicio de la Auditora de
Estado, en cada una de sus fases, dando cumplimiento
a las normas, procedimientos y tcnicas auditoras, que
coadyuven con la efectividad del control fiscal, el
fortalecimiento del Sistema Nacional de Control Fiscal,
robustecidos con el aporte de la aplicacin del plan de
acciones correctiva
Diagrama del Curso
AUDITORA DE ESTADO
Unidad 01. Unidad 03. Unidad 05.

Aspectos Ejecucin Informe
Bsicos de la
Auditora Tema 01. Tcnicas
de Estado Unidad 02. de recoleccin de Unidad 04. Unidad 06.
Planificacin informacin Evidencia y El Seguimiento
Papeles de
Trabajo
Tema 02.
Tema 01. Tema 01.
Evaluacin del
Aspectos a El informe
control interno
considerar para Tema 01.
realizar la La evidencia en la
planificacin Tema 03. Auditora de
Seleccin de la Estado
muestra a ser
evaluada
Tema 02.
Expediente de
Tema 04. Pruebas Papeles de
de auditora Trabajo
Tema 05.
El hallazgo de
auditora
Unidad 01.
Aspectos Bsicos de la
Auditora de Estado
Auditora de Estado
Unidad 01. Aspectos Bsicos de la Auditora de Estado
Objetivo de la Unidad
Reconocer la definicin de la
Auditora de Estado, practicada a los
rganos y entes de la administracin
pblica, considerando el marco
normativo que la regula y
destacando su utilidad como
herramienta de control fiscal
Auditora de Estado
Concepto de Auditora
De acuerdo con las Normas Generales de

Auditoria de Estado emanadas de la Contralora
General de la Repblica, la Auditoria de Estado,
en el mbito de la Administracin Pblica, es un
examen objetivo, sistemtico profesional y
posterior de las operaciones financieras,
administrativas y tcnicas practicado por los
sujetos a que se refiere el Art. 2 de las presentes
Normas, a los rganos y entes del sector pblico
Art. 4, Normas Generales de Auditora de Estado (G.O. N 40.172 de fecha 22-05-2013)

Auditora de Estado
Concepto de Auditora
Examen objetivo, sistemtico, profesional y

posterior de las operaciones financieras,
administrativas y de gestin, practicado con
la finalidad de verificarlas y evaluarlas, con
el objeto de efectuar las observaciones y
recomendaciones pertinentes
Auditora de Estado
Marco Normativo de la Auditora de Estado
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del
Sistema Nacional de Control Fiscal
Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de la
Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal
Normas Generales de Auditora de Estado
Normas para la Ejecucin de Trabajos y la Presentacin de
Resultados por Auditores, Consultores, Profesionales
Independientes y Firmas de Auditores que prestan servicios en
materia de control
Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditora de
Estado
Otras resoluciones y lineamientos en materia de control que sirvan
como referencia para los integrantes del Sistema Nacional de
Control Fiscal
Auditora de Estado
Criterios de Auditora
Poltica, Objetivos, Metas, Estndares
Norma ISO 9001: 2008
Normas Tcnicas
Requisitos Legales y Regulatorios
Otros requisitos propios del SGC
Otros, por ejemplo, Buenas Prcticas de controles fiscales.

Auditora de Estado
Finalidades de la Auditora
Establecer si se han cumplido las Promover el fortalecimiento del

disposiciones constitucionales, sistema de control interno del
legales, sublegales y tcnicas por organismo o dependencia
parte del objeto a evaluar auditada
Determinar el grado en
Conocer el grado de
que se han alcanzado los
eficiencia, efectividad
objetivos previstos con
y economa de la
relacin a las metas
gestin pblica
programadas
Determinar la razonabilidad y exactitud de la informacin financiera, la

aplicacin consistente de las Normas Generales de Contabilidad del
Sector Pblico dictadas por la CGR, y de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
Art. 6, Normas Generales de Auditora de Estado (G.O. N 40.172 de fecha 22-05-2013

Auditora de Estado
Beneficios de la Auditora
Proporciona confianza a las mximas

autoridades jerrquicas de los rganos
de control fiscal
Provee confianza a los entes auditados
Facilita la deteccin de problemas
operativos
Representa oportunidades de mejora
Proporciona retroalimentacin para
implementar acciones correctivas
Auditora de Estado
Tipos de Auditora
Auditoria Financiera: Proceso donde el auditor da a conocer su
opinin sobre la situacin financiera de la empresa, solo es posible
llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria,
ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la
empresa
Auditoria de Cumplimiento: Es la comprobacin o examen de

operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de
una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le
son aplicables
Auditoria de Gestin y Resultados: Es un examen de la gestin de

una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados
con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y
tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y
los controles establecidos sobre dicha gestin
Auditora de Estado
Tipos de Auditora
Auditora Administrativa: Es revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y
procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso
administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes,
programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto
significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin
los est cumpliendo y respetando
Auditora Operativa: Es el examen posterior, profesional, objetivo y

sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de
una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus
unidades integrantes u operacionales especficas
Auditora de Gestin Ambiental: Es un proceso sistemtico para

conocer los factores de contaminacin que generan las actividades de
la empresa y evaluar el posible impacto que se derive de los vectores
ambientales. Esta revisin debe estar relacionada con la minimizacin
del impacto ambiental y debe ser una accin realizada sin interrupcin
Auditora de Estado
Tipos de Auditora
Auditoria Informtica de Sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de
sistemas en todas sus facetas. De acuerdo al sistema utilizado en las
telecomunicaciones, lneas y redes de las instalaciones informticas,
deben ser auditadas por separado, aunque formen parte del entorno
general del sistema. Normalmente, las empresas funcionan con
polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son ms
operativos; y pueden ser:
Auditora de Estado
Tipos de Auditora
Auditoria Informtica de Sistemas:
Sistemas Operativos: Engloba los Subsistemas de Teleprocesos,

Entrada/Salida, entre otros. Debe verificarse que:
Los Sistemas estn actualizados con las ltimas versiones del

fabricante, indagando las causas de las omisiones si las
hubieran. (El anlisis de las versiones de los Sistemas
Operativos permite descubrir las posibles incompatibilidades
entre otros productos de Software Bsicos adquiridos por la
instalacin y determinadas versiones de aquellas)
Los parmetros variables de las libreras ms importantes de

los Sistemas, por si difieren de los valores habituales
aconsejados por el constructor
Auditora de Estado
Tipos de Auditora
Auditoria Tcnica de Obras Pblicas: Se orienta a verificar el

cumplimiento de los programas de obras pblicas, la correcta aplicacin
del presupuesto asignado, en trminos de eficiencia, economa y
honradez, la observancia de las disposiciones legales, comprobacin de
programas establecido en el contrato
Auditoria Interna: Revisin, anlisis y examen que se efecta a los

controles y la contabilidad de una entidad, con el objeto de diagnosticar
y evaluar su funcionamiento
Auditoria tica: Referente al comportamiento integro y honesto del

administrador del erario pblico, es decir a la probidad administrativa
Auditoria Social: Revisin de las actividades concernientes a las

relaciones humanas, dentro de una entidad u organismo pblico, as
como a cooperativas y consejos comunales
Auditora de Estado
FASES DE LA AUDITORA
RECOLECCIN
DE INFORMACIN
FASE 1 RECOLECCIN
DE INFORMACIN
P 2
FASE DE PLANIFICACIN Y
ESTUDIO PRELIMINAR VISIN
1 PRELIMINAR
0
CONTROL I NT.
0
1
FASE 2 PLAN Y
PROGRAMA
FASE DE EJECUCIN
T 2 HALLAZGOS
1
FASE 3
0
EVIDENCIAS
FASE DE INFORME PEPELES DE
TRABAJO
2
1
0
INFORME
PRELIMINAR
INFORME 2
1
0
INFORME
DEFINITIVO
FASE 4
SEGUIMIENTO
2
1
0
Unidad 02.
Planificacin
Auditora de Estado
Unidad 02. Planificacin
Aplicar el proceso de planificacin

de la auditora explorando el
conocimiento organizacional, su
control interno e identificando
riesgos, objetivos y alcance de la
auditora, para incorporarlos al
programa de trabajo
Auditora de Estado
Qu se entiende por Planificar?

Planificar consiste en decir anticipadamente,
lo que se ha de hacer, cmo hacerlo,
cundo hacerlo y quin ha de hacerlo. Es
una manera de organizar y programar el
futuro, para que ste se desarrolle conforme
a las finalidades previstas
Auditora de Estado
Base Legal de la Planificacin
LOAP Arts.18 RGLOCGR y

N 1 LOAFSP
SNCF
Arts. 7 y 15
al 21 y Art. 23
Art. 5 Y 91(10)
LOAFSP
LOPPP Arts.1 CRBV Art. 299 Art. 10
al 84
NGCI NGAE
Art. 13 Arts. 22 al 29
Auditora de Estado
Proceso de Planificacin
REVISIN, ANLISIS Y ACTUALIZACIN DE LA BASE LEGAL
REVISIN Y ANLISIS DE ACTUACIONES ANTERIORES
SOLICITUD y OBTENCIN DE INFORMACIN
REMISIN DE OFICIOS,LLAMADAS TELEFNICAS,REVISIN DE LA PGINA VA

E-MAILS,VISITAS EXPLORATORIAS, WEB,COMUNICACIN ETC.
VISIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
EVALUACIN DE LOS RIESGOS
DEFINICIN DEL ALCANCE Y OBJETIVOS
ELABORACIN DEL PROGRAMA DE TRABAJO

Auditora de Estado
Visin Preliminar del Sistema de Control Interno
Deteccin Definicin
Evaluacin
de reas de Objetivos
de riesgos
Crticas y Alcance
Auditora de Estado
El Proceso de la Auditora
CONFIABILIDAD
DE LA
INFORMACIN
EFICACIA Y
CUMPLIMIENTO DE
EFICIENCIA DE
LEYES Y NORMAS
LAS
APLICABLES
OPERACIONES
Control
Interno
Auditora de Estado
Tcnicas para la evaluacin preliminar del Control Interno
Control Interno Descriptiva
Cuestionarios
Diagramas de Flujo
Auditora de Estado
Riesgo
RIESGO INHERENTE
Aquel vinculado con las caractersticas y naturalezas
propias del rgano, ente, dependencia, proyecto,
proceso, actividad u operacin a la que se dirige la
auditoria
RIESGO DE CONTROL
El relativo a las desviaciones o deficiencias del sistema
de control interno del objeto evaluado que pudieran
incidir en los resultados de la auditoria
RIESGO DE DETECCIN
Aquel referido a la probabilidad de que no se aplique o
no sean suficientes los procedimientos de auditoria que
permitan detectar errores o irregularidades significativas
Auditora de Estado
Memorando de Planificacin
Responsable de su preparacin.
Identificacin del rgano y dependencia de Control.
Objetivo General y especficos (Expectativas de los resultados a obtener).
Ente: Programa, proyecto o sector; dependencia o actividad.
Alcance.
Tipo de actuacin.
Fecha estimada de ejecucin.
Valoraciones de control interno y Riesgo.
Recursos requeridos.
Preparado por/Revisado por/Aprobado por.

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Auditora de Estado
Planificacin Operativa
Consideraciones para la Eleccin de los rganos o Entes a Evaluar
Inters de la entidad fiscalizadora

Viabilidad prctica de la auditora
Personal disponible
Tiempo disponible
Calidad y confiabilidad de la informacin
Riesgos inherentes y de control
Ambiente de control en la entidad
Debilidades de Control Interno
Auditora de Estado
Formulacin del Plan de Actuacin
Quines lo elaboran? Directores de Control
De donde se deriva el Plan de Actuacin?
Elemento Interno:
Plan Operativo de la Direccin de Control
Elementos Externos:
Noticias Criminis
Atencin de denuncias y/o requerimientos formulados
ante la Contralora, bien sea por instituciones pblicas,
privadas o particulares
Solicitud de la CGR, la SUNAI y dems rganos o entes
competentes
Auditora de Estado
Plan Operativo del rgano de Control Fiscal
rea a evaluar
rgano, Ente, Dependencia, Proyecto,

Objeto a ser evaluado Proceso, Programa o Actividad
Objetivo general
Auditoria, Exmenes, Fiscalizaciones,

Definicin del tipo de Inspecciones, Estudios, Anlisis,
actuacin fiscal Ejercicio de la Potestad Investigativa,
Seguimiento a la Accin Correctiva
Recursos a utilizar Humanos, Tecnolgico y Financieros
Plan de Actuacin
Auditora de Estado
Programa de Trabajo
Producto del
Proceso de Por
Planificacin qu?
Principal
Herramienta
del Auditor
Auditora de Estado
Programa de Trabajo
Es una gua de instrucciones sobre la forma

como se desarrollar el trabajo.
Es un marco para asignar y distribuir trabajo

entre los miembros del equipo de auditora.
Induce la obtencin de evidencia.
Medio de transferencia de conocimiento al

personal nuevo.
Programa de Trabajo
IDENTIFICACIN DEL ENTE U RGANO OBJETO
DE ESTUDIO
TIPO DE AUDITORA
Preparado para cada

ORIGEN DE LA AUDITORA auditoria de acuerdo al
objetivo especifico.
OBJETIVO GENERAL Y ESPECFICOS, ALCANCE DE LA Flexible a modificar
AUDITORA
Detallar procedimientos
ENFOQUE DE LA AUDITORA
a ejecutar en cada fase
de la actuacin
MTODOS, PROCEDIMIENTOS, TCNICAS Y Permite la supervisin
ACTIVIDADES A APLICAR efectiva y oportuna
PRODUCTO ESPERADO Y CRONOGRAMA DE

EJECUCIN
RECURSOS HUMANOS ASIGNADOS Y NIVELES DE

APROBACIN
Auditora de Estado
Programa de Trabajo
El Objetivo General es aquel que se

formula como un propsito general
de la auditora; incluye el campo
que se desea describir, analizar,
evaluar, pero sin entrar en los
detalles de los aspectos medibles
que configuran cada componente
del estudio planteado
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Auditora de Estado
Programa de Trabajo
Los Objetivos Especficos parten del objetivo general y lo

desagregan en trminos ms operativos, definen con
mayor precisin el rea problema formulada en el
objetivo general e incluyen especficamente, las variables
y aspectos o indicadores sobre los cuales se deber emitir
una conclusin. De los objetivos especficos se van a
derivar los procedimientos o actividades que debern
realizarse para desarrollar en todas sus fases y alcance, el
objetivo general.
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Auditora de Estado
Planificacin
Cules son los aspectos que diferencian a un:
Objetivo General
Objetivo Especfico
Procedimientos o Actividades
Por qu es tan importante conocer esas diferencias?
Ejercicio 01.
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Auditora de Estado
Programa de Trabajo
Objetivo General
Expresin Cualitativa de ciertos propsitos
Por ejemplo: Evaluar la disminucin del analfabetismo
Objetivo Especfico
Meta: traduccin Cuantitativa de los mismos
Cunto? En qu proporcin?
Cundo? En qu plazo? Se puede hacer algo?
Dnde? En qu lugar?
Objetivo especfico = Meta
Auditora de Estado
Programa de Trabajo
Verbos para redactar objetivos generales
Evaluar
Los verbos
a utilizar OBJETIVOS
Analizar deben ser
GENERALES
amplios y
generales
Diagnosticar
Auditora de Estado
Verbos para redactar objetivos especficos ms usados
Establecer
Examinar Determinar
Objetivos
Verificar Inspeccionar
Especficos
Auditora de Estado
Ejemplos de objetivos
VERIFICAR la legalidad y sinceridad

de las operaciones administrativas,
OBJETIVO GENERAL
presupuestarias y financieras relacionadas
MAL FORMULADO
con la ejecucin del proyecto
de construccin de Red de acueductos
EVALUAR los aspectos administrativos,

financieros, presupuestarios y tcnicos
OBJETIVO GENERAL relacionados con el proceso de seleccin del
BIEN FORMULADO contratista y administracin del contrato,
ejecutado en el proyecto de construccin
de Red de acueductos, ejercicio fiscal 2012.
Auditora de Estado
CONSECUENCIAS DE REDACTAR EL OBJETIVO GENERAL COMO UN OBJETIVO ESPECFICO
REDACCIN DE OBJETIVOS ESPECFICOS COMO ACTIVIDADES O PROCEDIMIENTOS
Cotejar en forma
Revisar el proceso de Realizar inspeccin fsica
selectiva, las cantidades
seleccin del de la obra, a fin de
de obra relacionadas en
contratista, a los determinar el avance
las planillas de
efectos de determinar fsico y financiero de las
mediciones con las
su legalidad, mismas y las condiciones
valuaciones, y las
veracidad y en que se encuentran los
oportunidad correspondientes trabajos ejecutados
operaciones aritmticas
Auditora de Estado
Otro ejemplo frecuente en la redaccin de objetivos especficos es:
Evaluar el control interno de los procesos

Administrativos relacionados con
ERROR!
La Evaluacin del Control Interno es un PROCEDIMIENTO OBLIGATORIO

en toda Auditora y NUNCA podr ser formulado como un objetivo,
a menos que sea el OBJETO de la actuacin, pues el sistema de control
interno es parte de los sistemas financieros, presupuestarios, contables,
administrativos y operativos del organismo y no un rea independiente,
individual o especializada
Art. 8, literal b de NGCI
Auditora de Estado
Errores comunes al redactar objetivos
Redactar objetivos especficos (OE) exagerados, imposibles o muy

difciles de cumplir, por ejemplo:
Evaluar la eliminacin del desperdicio de agua en el Estado
Vargas
Lo correcto pudiera ser:
Evaluar la disminucin del desperdicio de agua en el Estado
Vargas
Obsrvese que entre Eliminar y Disminuir hay una gran diferencia
Redactar los Objetivos en desorden, cuando hay varios objetivos,
generalmente unos deben ser logrados primero que otros, y as
deben ser redactados
Incluir aspectos medibles, variables o cuantificables en la
redaccin de OG
OG y OE totalmente desvinculados
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Auditora de Estado
Cuadro comparativo
Procedimiento y/o
Objetivo General Objetivo Especfico
actividades
De l no se obtiene Se derivan de los OE.

Se debe obtener una
una respuesta Responden a su
respuesta
directa interrogante
Es el fin ltimo de la Siempre implica una

Se desagrega del OG
auditora accin
Aseguran el
Est relacionado
De l se derivan los cumplimiento del fin
directamente con las
OE ltimo o propsito de la
conclusiones
auditora
Se redactan en formas
De l no se derivan De l se generan los de tcnicas de
procedimientos ni procedimientos o auditora. Por ej.:
actividades actividades rastrear, indagar,
observar
Auditora de Estado
Cuadro comparativo
Procedimiento y/o
Objetivo General Objetivo Especfico
actividades
Se formulan con
Se formulan con
verbos
Se formulan con verbos
relacionados con
verbos amplios. especficos y
las tcnicas de
puntuales.
auditoria
No contienen
Nunca implica Implica una accin
aspectos
una accin. directa
medibles
No contienen Contiene
Contiene aspectos
aspectos aspectos
medibles
medibles medibles.
46
Auditora de Estado
Alcance de la Auditora
Los procesos, actividades o reas a

Abarca
evaluar en el rgano o ente
El perodo al cual se circunscribe la
auditora
El tipo de anlisis, es decir, si es
exhaustivo o selectivo
La seleccin de la muestra de auditora,
cuando el tipo de anlisis sea selectivo
Ejercicio 02.
Unidad 03.
Ejecucin
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Examinar el control interno y los

procesos institucionales a travs de
la aplicacin de procedimientos y
tcnicas que abarcan la seleccin
de muestras y la aplicacin de
procedimientos analticos que
permitan obtener los hallazgos de la
auditora.
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Fase de Ejecucin de la Auditora
Seleccin de la Determinacin del universo de

muestra a ser anlisis manejable por el equipo
evaluada multidisciplinario
Aplicacin de Evaluacin y validacin del control

tcnicas de
interno
recoleccin de
informacin, Papeles de trabajo
pruebas de Evidencias
auditora y
Procedimientos analticos
recopilacin de
la evidencia
Determinacin Hallazgos de la auditora

de desviaciones
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Fase de Ejecucin de la Auditora
Identificacin de las posibles

Determinacin causas de los problemas y sus
de causa y responsables
efecto de los Identificacin de efectos y
hallazgos ponderacin de sus
consecuencias
Legajos
Organizacin de Papeles de trabajo suficientes,
la evidencia pertinentes y convincentes
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Fase de Ejecucin. Actividades principales
Obtencin de evidencia mediante la aplicacin de pruebas

sustantivas y de control, que implican la utilizacin de las
diferentes tcnicas de recoleccin de informacin
Validacin o no de los resultados del estudio preliminar de control

interno
Ajuste de la muestra, si es el caso

Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Elaboracin de cdulas de trabajo como una herramienta para

organizar, relacionar, clasificar y resumir la informacin obtenida
Definicin de los hallazgos mediante la utilizacin del formato de

cdula de hallazgos
Organizacin preliminar de los papeles de trabajo
Cierre del trabajo de campo de la auditora

Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tema 01. Tcnicas de recoleccin

de informacin
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Qu son las tcnicas de recoleccin

de informacin?
Son procedimientos especiales utilizados por

los auditores, para obtener las evidencias
necesarias y suficientes, que le permitan
formarse un juicio profesional y objetivo sobre
la materia examinada
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tcnicas de recoleccin de informacin
Verbales
Oculares TIPOS Documentales
Fsicas Escritas
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tcnicas verbales
Permiten obtener informacin

Indagacin oral dentro o fuera de la
Entidad Auditada
Entrevistas
Encuestas y
cuestionarios
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tcnicas oculares
Observacin Permiten verificar en forma

directa y paralela la manera
como los responsables
desarrollan y documentan los
Comparacin procesos o procedimientos
confrontacin
Revisin selectiva
Rastreo
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tcnicas documentales
Consiste en obtener
Comprobacin
informacin escrita para
soportar las afirmaciones,
anlisis o estudios
Computacin realizados por los auditores
Revisin analtica
Estudio general
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tcnicas fsicas
Inspeccin
Es el reconocimiento real
sobre hechos o situaciones
dadas en tiempo y espacio
determinado
60
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tcnicas escritas
Anlisis
Consiste en reflejar informacin
importante para el trabajo del auditor
Conciliacin
Confirmacin FORMAS DE APLICACIN
Clculo
Tabulacin
Ejercicio 03.
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Aplicacin de tcnicas de recoleccin de

informacin
Pruebas selectivas
Muestreo estadstico
Entrevistas
Encuestas
Determinacin de sntomas
Sospecha
Intuicin del auditor
Herramientas informticas
62
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Estructura de la entrevista
Antes de la La forma en que se organice la

entrevista entrevista tendr efectos sobre el
volumen y calidad de la informacin
obtenida.
Al iniciar
la entrevista
Durante la
entrevista
Al finalizar la
entrevista
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Preguntas de la entrevista
Qu tipo de informacin quiere usted?
Qu alcance le dar a la informacin

deseada?
Qu necesita el entrevistado saber y sentir para

entender y querer contestar la pregunta?
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Evaluar y validar la informacin
El
Cules
entrevistado
hechos Qu tan
est Qu tan
respaldan los completa es
describiendo reciente es la
puntos la
un hecho o informacin?
principales informacin?
dando una
sealados?
opinin?
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Evaluar y validar la informacin
Tiene la
Hay reas
informacin
que hayan
el nivel
sido
apropiado de
omitidas?
detalle?
Cmo se
Qu tan
compara con
importante es
informacin
esta
de otras
informacin?
fuentes?
66
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tema 02.
Evaluacin del control interno
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Cmo contribuye el Sistema de Control Interno

con una administracin eficaz?
Gestin transparente y oportuna
Salvaguarda del patrimonio pblico
Cumplimiento de los objetivos y

metas institucionales,
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Objetivos del Control Interno (NGCI)
Salvaguardar el Patrimonio Pblico

Garantizar la exactitud, cabalidad,
veracidad y oportunidad de la
Normas informacin presupuestaria,
Generales financiera, administrativa y tcnica
de Control Procurar la eficiencia, eficacia,
Interno economa y legalidad de los
(1997) procesos y operaciones
Art. 3 institucionales y el acatamiento de
las polticas establecidas por las
mximas autoridades
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Vinculacin del control interno con la auditora
Objetivos
Evaluacin Procesos
especficos y
del Control medulares o
alcance de la
Interno sustantivos
auditora
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Aspectos a verificar en la evaluacin de control interno
Segregacin de funciones
Documentacin
Niveles de autorizacin
Normativa legal o sublegal que regula los procesos
Registro oportuno y adecuado de transacciones

Acceso restringido a los recursos
Rotacin del personal en tareas claves

Control del sistema de informacin
Controles fsicos
Otros aspectos de inters
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Anlisis y verificacin de mecanismos de control

Adecuacin de los Segregacin de funciones
Aspectos especficos
Aspectos generales
procedimientos a la Utilizacin de los recursos
normativa legal, sublegal y financieros, humanos,
tcnica que los regula materiales y tecnolgicos
Control satisfactorio de los Existencia de un plan de
recursos financieros, organizacin, polticas y
materiales, tecnolgicos, normas
entre otros Establecimiento de unidades
Contribucin de las normas de operaciones en relacin
y procedimientos existentes con su costo beneficio
al logro de los objetivos y Claridad en los mtodos y
metas procedimientos adoptados
Evaluacin de los Exactitud y veracidad en la
procedimientos para su informacin financiera y
mejoramiento continuo administrativa
Observancia de las polticas
Cumplimiento de la misin,
objetivo y metas
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Cumplimiento de disposiciones legales, sublegales y tcnicas en:
Mtodos presupuestarios y contables
Bienes nacionales
Contrataciones pblicas
Aspectos ambientales
Tecnologa de informacin y
comunicacin
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Propsitos de la evaluacin del Sistema de Control Interno
Lograr un buen
uso y manejo
de los recursos
pblicos
Generar Sistema Mejorar la

informacin til, planificacin,
oportuna y de organizacin,
confiable para la Control direccin,
toma de
decisiones Interno ejecucin y control
de las actividades
Cumplir con la
obligacin de
rendir cuentas
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tema 03.
Seleccin de la muestra a ser evaluada
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Qu se entiende por muestreo?
Es el proceso de seleccionar un
grupo de elementos (muestra) a
partir de un conjunto grande de
ellos (universo o poblacin) y utilizar
las caractersticas de la muestra
para establecer conclusiones
respecto a la poblacin total.
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Caractersticas de la muestra
Debe ser Asociada a:

Una parte del
Tamao
Relevancia
Seleccin
todo que representativa La estructura de

llamamos control interno
universo Riesgo de auditora
detectado
Costo beneficio del
procedimiento
Se determina a
criterio del auditor (no
estadstico) o por
modelos
matemticos
(estadsticas)
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tipos de muestras
Aleatorias
Por conglomerados
Estratificadas
Accidental
Por cuotas
Intencional
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tipos de muestras probabilsticas
Aleatorias
Azar sistemtico: elaboracin de

lista del universo, de la que se
Azar simple: elaboracin de lista sortea mediante la aplicacin de
correlativa, de la que se sortea al frmula matemtica que define
azar, hasta completar la muestra. un nmero base con aplicacin
Se emplea en universos pequeos secuencial, para escoger las
unidades que formarn parte de
la muestra
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Conglomerados
Se subdivide el universo por unidad o
conglomerados de caractersticas similares
que sern los analizados, combinndose con
el mtodo del azar.
Puede aplicarse varias veces hasta alcanzar
un nmero ms reducido de unidades
muestrales, pero potencia los errores al
acumular los de cada unidad
Se utiliza para extraer muestras de grandes
conjuntos geogrfico
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Estratificadas
Se utiliza cuando el universo puede
desagregarse en subconjuntos
menores, homogneos internamente
pero heterogneos entre si. De cada
subconjunto se seleccionan muestras
utilizando cualquiera de los mtodos
anteriores
El muestreo estratificado se utiliza
cuando hay una amplia variacin
entre los grupos
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Las unidades se
eligen segn las
Se obtiene sin ningn caractersticas que
plan preconcebido resulten relevantes
Las unidades son para el auditor
producto de Se basa
circunstancias fortuitas Por cuotas primordialmente en
la experiencia
Los datos obtenidos
pueden o no Se usan como
representar al universo muestra tentativa
de estudio Se determina la para elegir ms
cantidad de adelante una
elementos de cada muestra aleatoria
categora que
integrar la muestra
Accidental La seleccin de la
muestra es arbitraria
y se reduce su Intencional
rigurosidad
estadstica
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Temas 04
Pruebas de Auditora
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Qu finalidad tienen las pruebas de auditora?
Las pruebas y procedimientos que aplica el

auditor en la fase de ejecucin, le permiten dar
cumplimiento a lo pautado en el plan y
programa de auditora y concluir en hallazgos
bien sustentados con evidencias suficientes,
competentes y pertinentes.
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Pruebas de Control
Son procedimientos de auditora para

probar la efectividad de las polticas y
actividades de control interno, para
fundamentar un riesgo de que el sistema
de control interno no evitar que
ocurran errores importantes, ni los
detectar, ni los corregir si han
ocurrido.
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Pruebas de Control
Generalmente, las pruebas de control consisten en la

combinacin de tcnicas de obtencin de evidencia, tales
como:
Entrevistas
Encuestas
Cuestionarios
Indagacin
Observacin
Rastreo
Inspeccin documental
Puede involucrar otras tcnicas de auditora
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Pruebas sustantivas
Son la aplicacin de una o ms tcnicas de

auditora a las actividades, sistemas o procesos
individuales o grupales de control interno,
relacionados con el logro de los objetivos y
metas, as como la preservacin de los procesos
y sistemas que constituyen el objeto de la
auditora
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Pruebas sustantivas
Confirmacin
Comparacin Observacin
Examen
Rastreo
fsico
Inspeccin
Clculo
documental
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Toda la informacin recopilada con las pruebas de control y

sustantivas, deber ser analizada y evaluada por el auditor con la
aplicacin de procedimientos analticos, lo anterior hasta el grado
de que pueda determinar problemas e inferir desviaciones en los
procesos y definir los hallazgos de auditoria
Pruebas
de control
Procedimientos
analticos
Pruebas
sustantivas
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Anlisis comparativo usando ndices e

indicadores
Anlisis estadsticos
Anlisis de regresin
Anlisis de costo beneficio
Simulacin y modelos
Mapeo de flujos de trabajo y de

comunicacin
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Temas 05.
El hallazgo de auditora
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Qu se entiende por hallazgo?
La palabra hallazgo tiene muchos

significados y connotaciones, adems,
transmite una idea diferente a distintas
personas. Sin embargo, en la auditora se le
emplea en un sentido crtico y se refiere a
cualquier situacin deficiente y relevante que
se determine por medio de la aplicacin de
los procedimientos de auditora en las reas
examinadas.
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Tcnicas y mtodos utilizados para obtener el hallazgo
Comparacin
de datos
1
Observacin
directa y
documental
2
Anlisis de
documentos
3
RECOLECCIN
INSTRUMENTOS ANLISIS Y SNTESIS
DE DATOS
DE LA INFORMACIN
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Hallazgo de auditora
Condicin
Causa Efecto
Criterio
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Hallazgo de auditora
ATRIBUTO DESCRIPCION SIGNIFICADO
Situaciones actuales encontradas Lo que es

Ej: Se estn o no cumpliendo los
CONDICION criterios?
Normativa legal o tcnica aplicable Lo que debe ser

CRITERIO
Razones de desviacin, determinar Por qu sucede

por qu la condicin no cumple con
CAUSA el criterio
Importancia relativa del asunto, La consecuencia

determinar los resultados de las por la diferencia
consecuencias de la condicin al no entre lo que es y
EFECTO cumplir con el criterio lo que debe ser
95
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin

Requisitos bsicos de los hallazgos
Importancia relativa que amerite su desarrollo y

comunicacin formal
Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en

los papeles de trabajo
Objetivo, al fundamentarse en hechos reales
Basado en una labor de auditora suficiente para

respaldar las conclusiones resultantes
Convincente para una persona que no ha participado

en la ejecucin de la auditora
96
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin

Desarrollo de un hallazgo
Pasos a Seguir
Identificar la condicin deficiente y su comprobacin con los

estndares o criterios establecidos
Identificar las lneas de autoridad y de responsabilidad en la entidad

con respecto a la condicin encontrada
Determinar y comprender las causas de la deficiencia
Determinar si la deficiencia es aislada o muy difundida, o sea la

frecuencia de la deficiencia para evaluar si se trata de un caso aislado
o representa una debilidad sistemtica general
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin

Diagrama Causa - Efecto
Condicin
Conclusiones
Causa y Efecto
Recomendaciones
Desarrollo de la Causa Desarrollo del Efecto hasta

hasta el punto que su el punto que su
correccin solucione o planteamiento demuestre
prevenga la recurrencia Criterio la gravedad del hallazgo y
de un hallazgo negativo justifique la recomendacin
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin

Cedula de hallazgo
CONDICIN
Las cdulas de hallazgos no se elaboran,

previamente a la ejecucin de la auditora,
los programas de trabajo que incluyan las
actividades relativas al conocimiento
preliminar del rgano o ente objeto del
anlisis.
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin

Cedula de hallazgo
CRITERIO
Artculo 23 de las Normas

Generales de Auditora de Estado
(NGAE), publicadas en Gaceta
Oficial N 40.172 del 22-05-2013, en
concordancia con el numeral 5.1.7
del artculo 1 del MAIOAPN.
100
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin

Cedula de hallazgo
CAUSA
La U.A.I considera suficiente para

dar inicio a las actividades de
auditora, las instrucciones
impartidas en las credenciales, as
como las consideraciones previstas
en el plan operativo.
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin

Cedula de hallazgo
EFECTO
La ausencia de programas de trabajo ocasiona que el

auditor realice la actuacin sin que se haya establecido de
forma especfica el alcance y objetivos de la misma, ni las
actividades bsicas que debe desarrollar para su
consecucin, lo que origina a su vez, dispersin de esfuerzos
en la realizacin de las auditoras y por ende resultados
deficientes, no acordes con los Principios del Sistema
Nacional de Control Fiscal previstos en la Ley de la
CGRySNCF.
Ejercicio 04.
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin

Cierre de la fase de ejecucin de la auditora
Revisin del cumplimiento de objetivos
Verificacin de respuestas
Levantamiento de Actas
Solicitud de Certificacin de Cargos
Certificacin de Documentos
Devolucin de documentos
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Hallazgos
Condicin-criterio-causa-efecto
Soportes documentales
EVIDENCIA EVIDENCIA
EVIDENCIA EVIDENCIA
Evidencia
Presentacin de la evidencia
Papeles de trabajo
(semiorganizado)
Cierre de la fase de ejecucin
104
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Artculo 36. Discusin de las observaciones o hallazgos
Someter a la consideracin de los responsables de las

reas involucradas del rgano o ente evaluado, las
observaciones y hallazgos detectados
Asegurar la solidez de las evidencias, la validez de las

conclusiones y la pertinencia de las eventuales
recomendaciones
Auditora de Estado
Unidad 03. Ejecucin
Artculo 36. Discusin de las observaciones

o hallazgos
1. Establecer hitos de control, para garantizar la validez de

las observaciones por la supervisin.
2. Debe orientarse a la revisin de los cuatro elementos
fundamentales del hallazgo.
3. Evitar que se convierta, en un esfuerzo por desvirtuar los
hallazgos y/o observaciones.
4. Espacio para contrastar criterios y fundamentalmente
precisar, consolidar y/o profundizar las causas y efectos.
5. El equipo auditor no debe engancharse en la defensa
de las observaciones y/o hallazgos.
6. Constancia en minuta.
Unidad 04.
Evidencia
y papeles de trabajo
Auditora de Estado
Unidad 04. Evidencia y papeles de trabajo
Aplicar los aspectos normativos y

tcnicos esenciales en la
preparacin de papeles de trabajo
que sustentarn los resultados de los
diferentes tipos de auditoras.
Auditora de Estado
Qu significa referencias cruzadas?

Seale tres atributos de la evidencia
Cual es la cantidad de folios que debe contener un
legajo del expediente de papeles de trabajo?
Por su contenido cmo pueden clasificarse los papeles de
trabajo.
Auditora de Estado
Qu
informacin
requiero Cmo
Cmo apoyar presentar los
mis hallazgos hechos
encontrados
EVIDENCIA
Informacin que se obtiene durante la fase de
ejecucin (trabajo de Campo) para soportar o justificar
las observaciones o hallazgos, conclusiones y
recomendaciones.
Auditora de Estado
Definicin
Evidencia: Informacin obtenida durante la ejecucin de

la auditora, en la cual se basa la certeza de la
observacin o hallazgo.
Tcnicas de auditora: mtodos prcticos de

investigacin y prueba de general aceptacin, utilizados
para obtener evidencias que fundamenten los resultados
de la auditora.
Artculo 4 Normas Generales de Auditoria de Estado G.O. 40.172 del 22/05/2013

Auditora de Estado
Atributos de la evidencia
Relacin con el
Cantidad de Objetivo especifico
evidencia
RELEVANTE probado
requerida, para
sustentar el hallazgo
EVIDENCIA PERTINENTE
SUFICIENTE
Soporte de la
condicin y
causa de la
desviacin
Obtenida de CONFIABLE
fuente
confiable
Auditora de Estado
Evidencia confiable
Una evidencia ser ms o menos fidedigna segn la fuente

de donde se obtiene, por lo general se considera:
La evidencia obtenida de fuentes independientes,

externas a la organizacin de la entidad, es ms
fidedigna que la obtenida dentro de la propia entidad.
Cuando la evidencia se obtiene de la propia entidad es
ms fidedigna en condiciones satisfactorias del control
interno.
La evidencia obtenida a travs de la observacin e
inspeccin por el propio auditor es preferible a la
obtenida indirectamente.
La evidencia documental es preferible a la evidencia
oral.
La confianza en la evidencia aumentar cuando
concuerden las obtenidas por distintas fuentes.
Tipos de evidencias
Tipo de
Fuentes de evidencia
evidencia
Estos tipos de evidencia pueden obtenerse de las siguientes fuentes:
Observacin de procesos, procedimientos, etc.
Fsicas Sitios visitados para ganar conocimiento personal de la prctica y el
estado fsico del trabajo en un punto determinado del tiempo; y
Verificacin fsica de activos, inspecciones de obras, entre otras.
La evidencia testimonial viene de entrevistas con las partes interesadas.
Testimonial Puede documentarse en forma de notas de entrevista o minutas
levantadas, debidamente firmadas por las partes.
Es el tipo de evidencia usada comnmente como fuente de evidencia. Los
siguientes son algunas de las fuentes donde la documentacin de la
evidencia puede ser obtenida:
Respuestas a oficios o requerimientos
Actas
Documentada Manuales
Archivos
Reportes
Instrucciones
Contratos
Facturas
Vouchers, entre otros.
Este tipo de evidencia puede no estar disponible fcilmente en un formato
Analtica confeccionado. Mucha de esta evidencia puede ser desarrollada por el
auditor. Ac juega un papel trascendental la elaboracin de las cdulas
de trabajo.
Auditora de Estado
Evidencias: clasificacin
Los documentos que integran el expediente de papeles de

trabajo por su contenido se clasifican en:
Ordenacin, Planificacin e instalacin

Cdulas:
Matrices
Sumarias
Analticas o Detalle
Documentos probatorios y accesorios
Informacin
Ejercicio 05.
Auditora de Estado
Estructuracin del expediente de papeles de trabajo
Las evidencias documentales

debern obtenerse en original o en
copias debidamente certificadas,
en aquellos casos en que se
aprecien como prueba o indicios de
actos, hechos u omisiones que
pudieren acarrear responsabilidad
administrativa, civil o penal.

Auditora de Estado
NORMAS RELATIVAS A LOS PAPELES DE TRABAJO

CAP. VIII. NORMAS GENERALES DE AUDITORIA DE ESTADO G.O. N 40.172 DEL 22/05/2013
ARTCULO 45
Los papeles de trabajo constituirn el respaldo del informe de

auditora, y debern contener las evidencias de los hallazgos y las
observaciones, as como los anlisis, comprobantes, verificaciones e
interpretaciones que los sustentan.
ARTCULO 46
Los papeles de trabajo debern ser legibles, pertinentes, completos,

comprensibles y detallados; y estar organizados en orden lgico y
debidamente referenciados.
Auditora de Estado

NORMAS RELATIVAS A LOS PAPELES DE TRABAJO
CAP. VIII. NORMAS GENERALES DE AUDITORIA DE ESTADO G.O. N 40.172 DEL 22/05/2013
ARTCULO 47
Los papeles de trabajo pertenecen al rgano de control fiscal que

practique la auditora, o al rgano o ente contratante en el caso de los
auditores y firmas de auditores contratados.
ARTCULO 48
La documentacin generada por la labor auditora que se considere de

inters y utilidad para auditoras sucesivas, as como la informacin
relevante y de carcter histrico relacionada con el objeto evaluado,
deber resguardarse de manera permanente y actualizarse
peridicamente.
Los papeles de trabajo de la auditora debern conservarse por el rgano
de control fiscal, por al menos 10 aos, salvo que conste en ellos derechos o
acciones a favor de los rganos y entes sujetos a control o que estn
desprovistos de efectos jurdicos.
Auditora de Estado
Papeles de Trabajo
Definicin: Compilacin documental de

la informacin obtenida en la auditora
para mostrar de manera sistemtica el
trabajo efectuado por el auditor, las
tcnicas y procedimientos que ha
seguido y los resultados logrados.

Auditora de Estado
Caractersticas del expediente de papeles de trabajo

Registro de la auditora efectuada
1
Constituido con un mximo de 250 folios,

2
Estructurados de manera secuencial

3
Debidamente referenciados, foliados y indexados

4
Enlace entre el trabajo de campo y el informe de la auditora.

5
Sin borrones, tachaduras y enmendaduras, y en tales casos, sern salvados en

6 acotaciones marginales
Propiedad del ente de Control por contener las evidencias de auditora

7 obtenidas por el Organismo Contralor
Auditora de Estado
Objetivo de los papeles de trabajo
El objetivo de los papeles de trabajo es contribuir a la

planificacin y realizacin de la auditora, ayudar en la
direccin, supervisin y revisin de la misma y constituir la
evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
Los papeles de trabajo debern permitir a un auditor que no

haya participado alcanzar las mismas conclusiones que las
incluidas en el informe.
MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS EN MATERIA DE AUDITORA DE ESTADO

Auditora de Estado
Tipos de papeles de trabajo
Los relacionados con la ordenacin, planificacin y

programacin de la auditora; como:
Generados Oficio de presentacin,
por la Memorando de designacin,
Contralora: Programa de trabajo,
Informes de auditoras, entre otros.
Los elaborados por el auditor mediante la aplicacin

de procedimientos y tcnicas utilizadas en la
Derivados realizacin de la auditora; como:
de la Cdulas de trabajo,
actividad Cdulas de hallazgos,
analtica: Minutas, actas, encuestas, solicitudes de recaudos
y dems medios para requerir informacin y
documentacin.
Auditora de Estado
Tipos de papeles de trabajo
Los originados por el rgano o ente evaluado o sus

relacionados, que constituyan sustento idneo de las
De origen observaciones, conclusiones y recomendaciones,
externo: como:
Nminas,
Facturas,
Recibos,
Contratos,
Cheques,
rdenes de compra, servicio, y pago.
Documentos que presentan el producto del trabajo

Resultados realizado, como:
de la Informe del auditor,
Informe preliminar y
auditora:
Informe definitivo.
Auditora de Estado
Atributos
LEGIBLES
PAPELES DE TRABAJO
PERTINENTES
DETALLADOS
COMPLETOS
COMPRENSIBLES
Auditora de Estado
Fuentes
Segn su origen pueden ser:
Producidos por el equipo auditor
Obtenidos de los archivos del

rgano o ente auditado
Los obtenidos de terceros

Auditora de Estado
Formas
Los papeles de trabajo pueden estar

en forma de papel, cintas, discos,
disquetes, fotografas, pelculas,
pendrive, u otros medios. Si se
elaboran en un medio distinto al
papel, deben tomarse las previsiones
necesarias para obtener copias de
seguridad de los mismos.
Auditora de Estado
Planeacin de la conformacin de los expedientes
La planeacin se inicia con la determinacin de tipo de ndice,

Smbolos identificadores de pruebas (marcas de auditora) a usar, los
materiales a utilizar, formas de referenciar y las cdulas de Trabajo en
las cuales se consignaran los datos tomados del los balances
generales, presupuestos, registros de obras, operaciones etc.
De acuerdo con la planeacin de las cdulas de anlisis, se

determinan las cdulas sumarias, las cuales son referenciadas y
llenadas en sus datos pertinentes. Las cdulas analticas o detalle
se planean sobre la base de las cdulas sumarias y al igual que
estas ltimas se referencian y se expresan los datos necesarios.
Auditora de Estado
Estructuracin del expediente de papeles de trabajo

Para su estructuracin los papeles de trabajo deben referenciarse en el
margen superior derecho, lo que identificar las cdulas de trabajo,
cuestionarios, actas fiscales y dems documentos.
Los expedientes que agrupan los papeles de trabajo contendrn tantos
legajos como sean necesarios y se archivarn en carpetas manilas de
dos (2) tapas tamao oficio con un aproximado de doscientos
cincuenta (250) folios.
Cada legajo debe foliarse colocando en cada folio una numeracin
correlativa separada por una barra que indique el total de folios del
legajo. Por ejemplo: 1/250, 2/5, 3/10, etc.
El cruce de referencia se realizar en las cdulas de trabajo que lo
ameriten y en el informe del auditor, para facilitar la ubicacin de los
soportes documentales de las observaciones plasmadas.
Cada carpeta incluir un ndice que permita que los documentos sean
localizados y consultados fcilmente, el mismo podr ser alfabtico,
numrico o alfa numrico.
Auditora de Estado
Las certificaciones deben emanar de la mxima autoridad o del

funcionario a quien se le haya delegado esa competencia.
La nota de certificacin contendr los datos siguientes:
a) Nombres, apellidos, cdula de identidad y cargo del

funcionario que certifica.
b) Identificacin del acto mediante el cual se le hubiere

delegado la competencia y de la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela o del respectivo Estado, Distrito o
Municipio, segn corresponda, u otro mediante el cual se haya
dado publicidad al acto
Auditora de Estado
c) Fecha de la certificacin
El funcionario que certifica estampar su firma de manera

autgrafa y no por medios mecnicos, con el sello hmedo de la
respectiva dependencia, en cada uno de los documentos que
certifica.
La nota de certificacin debe constar al reverso de cada copia y

no en instrumentos separados, inutilizndose el espacio libre en
cada pgina, e indicar que el documento es copia fiel y exacta
de su original, de copia certificada o de copia simple del mismo.
Auditora de Estado
Contenido de una cdula de anlisis
Encabezamiento Referencias
Identificacin Alcance del trabajo
Fuente Conclusiones
Explicacin
Auditora de Estado
Contenido de una cdula de anlisis

1. Cada cdula de trabajo debe contener nicamente, la informacin
relacionada con el anlisis que se realiza y se redactar en tercera persona
del singular.
2. Las cdulas de trabajo, cuestionarios y dems documentos de la misma
ndole, deben contener la fecha de elaboracin, as como la firma de
quien lo elabora, revisa y conforma.
3. Las cdulas de trabajo y en general cualquier documento que elabore el
auditor, indicarn los datos siguientes:
a. rgano de Control que ordeno la Auditora
b. Identificacin de la Direccin General de Control y Direccin Sectorial
de Control correspondiente
c. Identificacin del rgano o ente donde se practica la auditora
d. Ttulo asignado al documento, segn la materia o informacin
contenida en el mismo y la fuente de donde se extrajo la informacin
4. Para garantiza la confiabilidad de los datos numricos contenidos en el
informe, es necesario que el auditor compruebe todas las operaciones
matemticas incluidas en las cdulas de trabajo y documentos examinados,
dejando constancia de ello mediante el uso de las marcas de auditora
utilizadas con su correspondiente significado.
Supervisin del trabajo auditor y estructuracin
de los papeles de trabajo
A fin de garantizar la solidez de las observaciones y conclusiones, se debe
enfatizar en la identificacin de los hallazgos y en la obtencin de las
evidencias, lo siguiente:
Evaluar peridicamente el avance de la auditora con relacin al programa de

trabajo, a travs de reuniones, va telefnica, Internet, segn el caso
Evaluar la cantidad, calidad, pertinencia y suficiencia de las evidencias de

auditora obtenidas por el equipo de trabajo
En los hallazgos que comprometan la responsabilidad de sus responsables,

verificar que la evidencias renan los requisitos formales y de fondo requeridos
para ser considerados como prueba.
Implementar mecanismos de control, a fin de dejar constancia en los papeles

de trabajo de la supervisin efectuada.
Revisar los papeles de trabajo para determinar si la evidencia es necesaria,

suficiente y pertinente, y constituyen soporte de lo expresado en el informe del
auditor.
Auditora de Estado
Polticas para el manejo de los papeles de trabajo
Los rganos de Control Fiscal debe establecer las polticas

sobre los tipos de archivos de papeles de trabajo, los materiales
a utilizar, el tipo de ndice, marcas de auditora, formas de
referenciar y otras materias similares. Como:
Para distinguir la referencia, marcas de auditora y nmero de

pginas se utilizarn los colores siguientes:
Rojo. Para referencias y marcas de auditora
Negro. Para Nmero de pginas
Cuando los datos de diferentes documentos estn relacionados

entre s, se dejar constancia en ambos mediante referencia
cruzada
Auditora de Estado

Auditora de Estado

Los documentos que forman los papeles se identificarn conforme al
modelo de referencia que se presenta seguidamente:
Auditora de Estado
MARCAS DE AUDITORA
Smbolos empleados en las hojas de trabajo, los cuales indican

procedimientos realizados por el auditor en un rea particular o
serie de reas.
Auditora de Estado
MARCAS DE AUDITORA
Smbolos empleados en las hojas de trabajo, los cuales indican
procedimientos realizados por el auditor en un rea particular o serie de
reas. Ejemplo:
Auditora de Estado

Papeles de trabajo
Archivos
Transitorio
Informe de auditora
Cdulas de hallazgos
Planificacin de la auditora
Programa de auditora
Control de tiempo y correspondencia
Correspondencias
Cartas de circularizacin de saldos
Estados financieros
Cdulas de anlisis
Documentos probatorios
Auditora de Estado

Papeles de trabajo
Archivos
Permanente
Acta Constitutiva / Estatutos

Normas y Procedimientos
Polticas de la institucin
Cuestionario de control interno
Contratos
Facsmil de firmas autorizadas en los bancos
Organigrama
Cdigo de cuentas
Muerto
Se archiva aquella informacin que no tiene vigencia
actualmente y que se encontraba e el archivo permanente
Unidad 05. Informe
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Elaborar el informe del resultado de

la auditora conforme a las normas y
manuales de procedimientos en
materia de Auditora de Estado,
como producto del trabajo del
auditor, sealando las observaciones
y recomendaciones pertinentes
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Cul es el propsito del informe de

auditora?
Comunicar al rgano o ente auditado, los

resultados encontrados, y coadyuvar a la
formulacin, por parte de ste, de un plan
de accin correctiva, que permita mejoras
en las debilidades detectadas, y sobre
todo que minimice las posibilidades de
recurrencia de los hallazgos encontrados
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Fase de presentacin de resultados
Elaboracin de la Estructura del informe.

estructura del Pautas para la elaboracin
informe de informes.
Inclusin del informe del

auditor en los papeles de
Elaboracin del trabajo.
informe del
Informe preliminar
auditor e
estructurado.
informe
preliminar Remisin del Informe
Preliminar al rgano o
Ente.
147
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Fase de presentacin de resultados
Conclusiones.
Emisin del
informe definitivo Recomendaciones.
y resumen Bases para la emisin del plan
ejecutivo de accin correctiva del rgano
o ente auditado.
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Contenido bsico del informe
El contenido del Informe

de Auditora depender
de las pautas que fije
cada rgano de Control
Fiscal
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Tipos de informe
Informe del Auditor
Informe Preliminar
Informe Definitivo
Resumen Ejecutivo
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe

Informe Preliminar
ORIGEN DE LA ACTUACIN
ALCANCE
OBJETIVOS: GENERAL Y ESPECFICOS

CAPTULO I
ENFOQUE
MTODOS, PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS
CARACTERSTICAS GENERALES DEL OBJETO

EVALUADO
CAPTULO II
BASE LEGAL
CAPTULO III OBSERVACIONES DERIVADAS DEL ANLISIS

Auditora de Estado
Unidad 05. Informe

Informe Definitivo
ORIGEN DE LA ACTUACIN
ALCANCE
CAPITULO I
OBJETIVOS: GENERAL Y ESPECIFICOS
ENFOQUE
MTODOS, PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS
CARACTERSTICAS GENERALES DEL OBJETO

EVALUADO
CAPITULO II
BASE LEGAL
CAPITULO III OBSERVACIONES DERIVADAS DEL ANLISIS
CONSIDERACIONES FINALES: CONCLUSIONES -

CAPITULO IV RECOMENDACIONES
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe

Informe de Auditora
Es lo que origina la investigacin o auditoria,

ORIGEN DE LA segn el contenido del oficio (plan operativo o de
actuaciones), Noticias criminis a solicitud de la
ACTUACIN administracin Activa, Asamblea Nacional, CGR,
Despacho Ministeriales, Fiscala, entre otros.
Se debe destacar el perodo al cual se suscribe la

Actuacin Fiscal, tipo de anlisis realizado en el
sentido de si es selectivo o exhaustivo, criterio
ALCANCE utilizado en la seleccin de las muestras,
Limitaciones que hayan impedido alcanzar los
resultados Esperados.
GENERAL: Propsito global del estudio; incluye todo el

campo que se desea describir, analizar, evaluar. Pero
sin entrar en los detalles de los aspectos medibles.
OBJETIVOS ESPECIFICOS: Se plantean partiendo del objetivo
general y se desagrega en trminos mas operativos,
definiendo con mayor precisin el rea problema
formulada en el objetivo general.
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe

Informe de Auditora
Percepcin o perspectiva que orient el anlisis,

lo que se pretende evaluar; una actuacin puede
ENFOQUE o no tener diversos enfoque conceptuales,
normativos, tcnicos, financieros, presupuestarios
o asignarle mayor peso a alguno de ellos.
Se detallan los aspectos metodolgicos,

MTODOS, operativos del trabajo realizado y tcnicas de
investigacin (entrevistas, cuestionarios,
PROCEDIMIENTOS encuestas, revisin documental), procedimientos
Y TCNICAS de auditoria utilizados, necesarios para lograr los
objetivos planteados.
CARACTERSTICAS Contiene todas aquellas caractersticas generales

GENERALES DEL propias del ente, entre las cuales: identificacin
OBJETO del mismo, datos de carcter institucional,
EVALUADO presupuestario, financiero y su organizacin.
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe

Informe de Auditora
Se describe de manera objetiva los hechos o

OBSERVACIONES situaciones detectadas en el transcurso de la auditora,
siempre y cuando sean de carcter relevante. Las
DERIVADAS observaciones o hallazgos deben ser redactados o
DELANLISIS estructurados considerando los conceptos de
condicin-criterio-causa y efecto
CONSIDERACIONES es un juicio critico que surge del anlisis global de los

hallazgos detectados en la actuacin y la Incidencia
FINALES de stos sobre la organizacin, programa o proyecto
CONCLUSIONES: evaluado
Deben estar orientadas a que en el ente auditado, la

unidad administrativa correspondiente elabore un plan
RECOMENDACIONES: de acciones correctivas necesarias para erradicar o
minimizar las causas de las desviaciones detectadas y
de sus efectos
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
A quin estoy escribiendo este informe?
Escribir al nivel Escribir claro,

de la sucinto,
capacidad de concatenado,
lectura de la objetivo, y
mayora del fcilmente legible
pblico por terceros
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Informe de Auditora
Evidencia
Estilo objetivo
genuina
Escribir
Reconocer
constructiva
esfuerzos
mente
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Conclusiones de la Auditora
Apropiadas Segn los objetivos de

la auditora
No deben ser un
resumen de las Especficas y muy
observaciones lgicas
Probadas o
sustentadas en Aprobadas por el
evidencia nivel directivo
Derivadas de los Hallazgos

Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Conclusiones de la Auditora
Texto bien escrito, sencillo,

configurado por varios prrafos
que expresen la opinin del
auditor sobre los hallazgos.
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Recomendaciones
Qu es ms importante:
las conclusiones o las
recomendaciones?
Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Recomendaciones
En este segmento del Informe, se orienta

a la Administracin hacia la solucin de
los hechos deficientes susceptibles de ser
mejorados, orientadas a CORREGIR LAS
CAUSAS DETECTADAS EN LOS HALLAZGOS,
identificando los beneficios que seran
contrarios a los efectos

Auditora de Estado
Unidad 05. Informe
Caractersticas de las recomendaciones
Redactadas con claridad, precisin,

concisin y en forma constructiva
Orientadas a erradicar las causas

detectadas y consecuentemente, a
minimizar sus efectos
Factibles y considerar el costo/beneficio
Vincularse a los aspectos desarrollados en

los hallazgos
Sealar, previa autorizacin del Contralor o

Contralora General de la Repblica, el
carcter vinculante de la misma
Unidad 06.
Seguimiento
Auditora de Estado
Unidad 06. El seguimiento
Valorar el cumplimiento del plan de

acciones correctivas, a fin de
constatar su cumplimiento y eficacia,
en cuanto a subsanar las causas que
dieron origen a las observaciones y/o
hallazgos de la auditora
Auditora de Estado
Cules son los objetivos del

seguimiento?
Evaluacin del plan correctivo

Seguimiento a la aplicacin del plan
correctivo
Verificar que el rgano o ente auditado
haya cumplido con la implementacin de
las recomendaciones, de acuerdo con los
plazos previstos, y que haya elevado sus
niveles de eficiencia, efectividad y
economa a raz de esa implementacin
Auditora de Estado
Fase de Seguimiento
Informe
Definitivo
Entidad Entidad
Fiscalizadora Auditada
Plan de
Acciones
correctivas
Auditora de Estado
Plan de Acciones Correctivas
Acciones a
Oficio de
Plan de Incluye seguir y
remisin del
acciones recomendaciones tiempos
Informe
correctivas y para
Definitivo
realizarlas
Normas Generales de Auditora de Estado Art. N 42

Auditora de Estado
SEGUIMIENTO:
1. Solicitud de reconsideracin a las recomendaciones de la

auditora (15 das hbiles, artculos 44 y 45, Reglamento
LOCGRSNCF).
2. Ratificacin o conformidad de la sustitucin propuesta (15
das hbiles, artculos 44 y 45, Reglamento LOCGRSNCF).
3. Artculo 42 de las Normas Generales de Auditora de Estado,
lapso para la remisin del Plan de Acciones Correctivas: 30
das hbiles.
4. Seguimiento despus de transcurridos 60 das hbiles de la
presentacin del informe definitivo.
5. Realizacin no inmediata, debe considerarse el tiempo
necesario para la evaluacin y aplicacin del plan
correctivo.
Auditora de Estado
Fase de Seguimiento
Entidad
Fiscalizadora
Entidad
Analiza y determina
la concordancia con las Auditada
recomendaciones
formuladas
Oficio
Auditora de Estado
Evaluacin del plan correctivo:
Productos:
1. Grado de correspondencia del plan con las

recomendaciones, en trminos de precisar la medida
en que el primero garantiza la aplicacin de las
segundas;
2. Determinacin de las acciones necesarias para el

correspondiente seguimiento a la aplicacin del plan y
tiempo requerido para realizarlas.
Auditora de Estado
Seguimiento al Plan de Acciones Correctivas
Org. Control Org. Control

Auditado
Fiscal Fiscal
Concordancia del Planificacin del

Propuesta Plan Plan de acciones
Seguimiento al
de Acciones correctivas con
las
Plan de acciones
Correctivas
recomendaciones correctivas
Auditora de Estado
Con mis maestros he aprendido mucho;

con mis colegas, ms; con mis alumnos
todava ms.
Proverbio Hind

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Establecer si se han cumplido las Promover el fortalecimiento del

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