AUDITORIA FINANCIERA EN CUENTAS

POR COBRAR COMERCIALES

CATEDRA : AUDITORIA FINANCIERA

CATEDRATICO: CPCC. A. JESUS RAMIREZ LAURENTE

INTEGRANTES:

1
 A mis Docentes de la Escuela
de Post Grado, y dems
personas por apoyarme en la
realizacin del presente
trabajo

2
 RECONOCIMIENTO

A mi esposa y mis hijos, por la comprensin, el apoyo que me

brindan, y, por fomentar en m el deseo de superacin.
A mis colegas, amigos, que siempre estn, estuvieron y
seguirn estando, brindndome consejos y soporte.
Al Dr., Armando Adauto vila por el apoyo recibido.

Gracias a todos.

3
 INDICE:

INRODUCCION ............................................................................................................................ 5

CAPITULO I .............................................................................................................................. 7

MARCO TEORICO .................................................................................................................... 7

1) CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ..................................................................... 7

2) DEFINICIONES: ................................................................................................................. 8

3) ORIGEN DE LAS CUENTAS POR COBRAR.................................................................... 9

4) CARACTERSTICAS DE CUENTAS POR COBRAR ......................................................10

5) OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR ....................................11

6) CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR .....................................................12

7) COMPOSICIN DE LA CUENTAS POR COBRAR .........................................................12

8) CICLO DE INGRESOS .....................................................................................................13

9) REGLAS DE VALUACIN Y PRESENTACIN...............................................................14

10) ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA ............................................15

CAPITULO II ................................................................................................................................18

1) CONTROL INTERNO EN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ...........................18

2) PROGRAMA DE AUDITORA CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ..................26

3) PROGRAMA DE AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR ......................................29

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR ..........................................30

CONCLUCIONES .......................................................................................................................35

RECOMENDACIONES: ..............................................................................................................36

BIBLIOGRAFIA ...........................................................................................................................37

CASO PRCTICO ......................................................................................................................39

MODELO DE CIRCULARIZACION DE CUENTAS POR COBRO............................................44

4
 INTRODUCCION

El presente trabajo monogrfico ha sido elaborado con la finalidad de contribuir

con una base de conocimiento ptimo, sobre el estudio de auditora en el rubro de
cuentas por cobrar comerciales; esta cuenta incluye los documentos y cuentas por
cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y
prestacin de servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del
negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas
relacionadas y de aquellos comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos,
de ser el caso. Para efectos de presentacin, los anticipos a proveedores deben
reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos contratados por
anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo esperando
aportar un valor para los estudiantes, profesionales auditores de este rubro que
desean desarrollar conocimientos actualizados, estrategias cognitivos. En tal sentido
el presente trabajo monogrfico que se propone consta de los siguientes captulos:

Captulo I: marco terico, donde se encuentra la informacin referente a la

definicin de cuentas por cobrar comerciales, origen de las cuentas por cobrar,
caractersticas, objetivos de auditoria, clasificacin y composicin de cuentas por
cobrar del mismo modo se tiene en conocimiento de la valuacin, estimacin de
cuentas de cobranza dudosa.

Capitulo II: control interno en cuentas por cobrar comerciales, donde se tiene

como contenido los objetivos de control interno en cuentas por cobrar comerciales,

programa de auditoria, procedimiento, cuestionario de control interno, Conclusiones y

recomendaciones. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada

todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su

5
activo, y sobretodo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse

en dinero.

De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El auditor

financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto
en la planeacin de la auditora a estas cuentas. En este trabajo mostraremos un
programa para auditar las Cuentas por Cobrar, tomando en cuenta los objetivos
bsicos de esta auditora.

El autor.

6
 CAPITULO I

MARCO TEORICO

1) CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

En el Per como todos conocemos para la preparacin de los estados

financieros se aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados
contenidos en la Normas Internacionales de Informacin Financiera. Estos
principios a pesar de que en los ltimos aos se han transformado y convertido
son cada vez mas rigurosos y precisos no dejan de ser pautas de cmo deben
contabilizarse las operacin de un negocio las normas contables no pueden
superar su condicin de pautas o guas por una razn muy sencilla.

Es por ello que con relacin a determinados principios suelen darse diferentes
practicas e incluso diferentes criterios en la aplicacin de una norma es por
ello que los principios contables son permanentemente revisados y en algunos
casos corregidos a pesar que las actuales Normas Internacionales de
Informacin Financiera pretenden que la primaca de la realidad se encuentre
por encima de criterios de conservadurismo siempre pretender darle una
primaca al reconocimiento de los costos cuando estos se conocen mientras
que los ingresos no tendran que adoptar este mismo criterio en la medida que
se realizan.

7
 Algunas clases de ingresos como los intereses y algunos tipos de rentas y
regalas se van acumulando a medida que el tiempo pasa porque son pagos a
cambio del derecho de uso de activos durante periodos especificados algunas
rentas la mayor parte de las regalas y otros ingresos semejantes se van
acumulando sobre la base de cierto tipo de ejecucin por parte del beneficiario
por ejemplos los volmenes de ventas o numero de barriles de petrleo crudo
embarcados la base contractual de la acumulacin tiempo y ejecucin
determina la forma en que debe reconocerse tanto el ingreso como la cuenta
por cobrar los procesos de determinacin de la utilidad en la contabilidad es
esencialmente una cuestin de combinar o asociar los ingresos con sus
respectivos gastos algunos aspectos de mayor detalle sobre el reconocimiento
de ingresos los podemos ver en la Norma de Informacin Financiera N 18
(NIC 18).

La NIC 18 ingresos tiene como objetivo establecer pautas o normas al

tratamiento contable que se debe considerar y tener en cuenta cuando se
produzcan ciertos eventos o transacciones que den lugar reconocer ingresos.
En el marco conceptual de las Normas de informacin Financiera seala que
la palabra ingresos encierra los conceptos de ganancias o ingresos.1.

2) DEFINICIONES:

a) JAIME ERNESTO VIZCARRA MOSCOSO2 incluye los documentos y

cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes
de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones
relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse
separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de
aquellos comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos, de ser

1
CPC CARLOS VALDIVIA LOAYZA INSTITUTO DE INVESTIGACION EL PACIFICO - WWW.CONASEV.COM
2
MAG CPC JAIME ERNESTO VIZCARRA MOSCOSO

8
 el caso. Para efectos de presentacin, los anticipos a proveedores deben
reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos contratados
por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del
anticipo.
b) DEMETRIO GIRALDO JARA3 cuentas por cobrar es el nombre de la
cuenta donde se registran los incrementos y los recortes vinculados a la
venta de conceptos diferentes a productos o servicios. Esta cuenta est
compuesta por letras de cambio, ttulos de crdito y pagars a favor de la
empresa.
Las cuentas por cobrar, por lo tanto, otorgan el derecho a la organizacin
de exigir a los suscriptores de los ttulos de crditos el pago de la deuda
documentada. Se trata de un beneficio futuro que acredita el titular de la
cuenta.
y cuentas por cobrar a empleados y funcionarios (registran anticipos de
sueldo y otros criterios). Otra distincin entre las cuentas por cobrar est
dada por el tiempo en que dicho crdito puede convertirse en efectivo
(cuentas por cobrar a corto plazo, cuentas por cobrar a largo plazo, etc.).
Las cuentas por cobrar forman parte del balance general de las
organizaciones como parte de su Crdito o Haber, ya que con el tiempo
se convertirn en efectivo para la compaa.

3) ORIGEN DE LAS CUENTAS POR COBRAR

RICARDO ZAMORANO LPEZ4 el origen de una cuenta por cobrar en su forma
mas comn empezara desde el momento en que se efectu una venta a crdito,
se preste un servicio pendiente de cobro, etc.

3 DEMETRIO GIRALDO JARA PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

4 RICARDO ZAMORANO LPEZ AUDITORIA FINANCIERA

9
 El propsito en cuanto a la existencia de una cuenta por cobrar ser su inmediata
conversin en efectivo.
Por lo que se refiere al rengln de ventas nos interesan los que se han efectuado
al crdito que son las que darn origen a las cuentas por cobrar
Por lo general la mayora de los grandes negocios tienen necesidad de vender a
crdito sus productos, ya sea por fabricados en gran escala o por encontrarse
bastante concurrido en el mercado.
3.1 Entre las ventajas podemos mencionar las siguientes:
Permite un mayor volumen de ventas aumentando por consiguiente la
obtencin de utilidades.
Facilidad para rodearse con una clientela estable y no nicamente
clientes eventuales.
3.2 Dentro de las desventajas podemos citar las siguientes:
Una mal poltica de crdito establecida por la administracin de la
empresa puede a veces responsabilizarlo de un peligroso padecimiento
de los negocios, conocido con el nombre de sobre inversin de las
cuentas por cobrar.
El efectivo no se obtiene sino hasta despus de consumarse la venta
dificultando as la disponibilidad de efectivo.
Ocasiona perdida origina por cuentas incobrables.

4) CARACTERSTICAS DE CUENTAS POR COBRAR

Por lo que se refiere a las caractersticas especiales que tiene las cuentas por
cobrar se puede mencionar las siguientes:
Las cuentas por cobrar aparecern en el balance general dentro del grupo
de activos corrientes (siempre y cuando su vencimiento sea menor a 1 ao)
y activo no corriente (cuando su vencimiento sea mayor a un 1 ao).

10
 Se considera indispensable la presentacin de las cuentas por cobrar
separados en el balance, los que provienen de ventas dentro del giro de las
operacin del negocio de aquellas cuentas que no tuvieron origen.
Lasa cuentas y documentos por cobrar no provenientes de ventas, solo
pueden clasificarse como activo corriente si su recuperacin en efectivo y
otros bienes o servicios a de realizarse dentro del siguiente ciclo normal de
operaciones del negocio y esto no es mayor a un ao.

5) OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR

El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener informacin

suficiente para poder expresar su opinin en los siguientes aspectos:
1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan
deudas legtimas de la empresa.
2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn
debidamente registradas y clasificadas segn lo establecido en el PGC.
3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
4. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos en
su cuenta
6. correspondiente.
7. Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas cuentas
son aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse
en la memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este cambio).
8. Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en
garanta de alguna contraprestacin, debiendo hacer mencin en su caso
en la memoria.

11
 9. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces. que
las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn
recogidas segn establece el PGC.
6) CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de exigencia inmediata: corto
plazo y a largo plazo.

a) Corto plazo:
Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de
un ao.
b) Largo plazo:
Su disponibilidad es a ms de un ao.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Estado de
Situacin Financiera como activo corriente y las cuentas por cobrar a largo
plazo deben presentarse fuera del activo corriente. Pueden sub clasificarse
de acuerdo a su origen en dos grupos que son:
a) A cargo de clientes y b) A cargo de otros deudores
7) COMPOSICIN DE LA CUENTAS POR COBRAR

a) Cuentas por cobrar comerciales (facturas y letras)

Son aquellas que provienen de las operaciones propias de la actividad
econmica de la entidad.
b) Cuantas por cobrar no comerciales (al personal, terceros,
afiliadas)
Corresponde a operaciones distintas de la actividad econmica de la
entidad teniendo en cuenta el vencimiento de las cuentas por cobrar,
estas se clasifican en cuentas por cobrar a corto plazo y cuentas por
cobrar a largo plazo.

12
 Las cuentas por cobrar incluyen tambin letras por cobrar las que
pueden ser:
Letra de cartera: titulo a valor mantenido por la compaa
Letra en descuento: titulo o valor cuyo importe el banco
descuenta por anticipado los intereses proporcionando al
cliente el valor de la letra. Ocurre cuando el interesado
requiere cobrar el documento antes de su fecha de
vencimiento.
Letra de cobranza: titulo valor cuya cobranza esta encargada
de la entidad financiera.
8) CICLO DE INGRESOS
a) DESPACHO DE MERCADERIAS
Despus de aprobado el crdito el almacn recibir un orden de despacho
en el almacn se embalara la mercadera y emitir un documento clave
en el proceso de venta que es la gua de remisin.
b) FACTURACION
La gua de remisin genera la factura de venta la que debe incluir los
valores de venta e la cantidad de productos vendidos incluyendo la
condicin de pago en algunas empresas las facturas han sido sustituidas
por las guas facturas que cumple doble propsito: servir de cargo de la
venta efectuada y generando el derecho de cobro
c) REGISTRO DE CONTABILIZACION
Las facturas emitidas junto con las notas de debito o crdito generan un
registro de ventas que vienen de soporte a todas las operacin del mes
este registro es el genera los respectivos asientos contables.
d) COBRANZA DE DOCUMENTOS
Las empresas utilizan diferentes mtodos para efectuar sus cobranzas las
cuales llevar a cabo de la siguiente manera:

13
 Cobranza directa:
Esta se lleva por la caja de la empresa por este medio los clientes
cancelan directamente a la empresa.
Cobranza por medio de cobradores:
Dichos cobradores son los bancos los cuales por llevar a cabo la
cobranza se quedan con un porcentaje del cobro o mediante la
participacin directa de cobradores.
Los documentos que podemos utilizar para un buen control de las ventas
son:
Facturas (las cuales entre otras cosas deben especificar los
trminos de pago al contado o crdito)
Nota de despacho o guas de remisin
Recibo nota o planilla de ingreso a caja
9) REGLAS DE VALUACIN Y PRESENTACIN
Las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del
derecho exigible. Atendiendo al principio de realizacin, el valor pactado deber
modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo
especie, crditos o servicios, de cada una de las partidas que lo integran; esto
requiere que se le d efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, as como las
estimaciones por irrecuperable o difcil cobro. Atendiendo a su origen, se pueden
formar dos grupos de cuentas por cobrar:
A cargo de clientes.
A cargo de otros deudores.
Dentro del primer grupo pueden presentarse los documentos y cuentas a cargo
de clientes de la entidad, derivados en la enajenacin de las mercancas o
prestacin de servicios que representen la actividad normal de la misma. En caso
de servicios, los derechos devengados deben presentarse como cuentas por
cobrar aun cuando no estuvieren facturados a la fecha de sierre de operaciones

14
 de la entidad. El segundo grupo, deber mostrar los documentos y cuentas por
cobrar a cargo de otros deudores, agrupndolas por concepto y de acuerdo con
su importancia.
Estas cuentas se originan por transacciones distintas o aquellas a las que fue
constituida la entidad, tales como: prstamos a accionistas o a funcionarios y
empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso,
etc. Si los montos involucrados no son de importancia pueden mostrarse como
otras cuentas por cobrar.
Las cuentas a cargo de compaas tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas
deben presentarse en rengln por separado dentro del grupo de cuentas por
cobrar, debido a que frecuentemente tienen estas cuentas no son exigibles de
inmediato y que su saldo ms bien tiene el carcter de inversiones por parte de la
entidad, debern clasificarse en captulo especial del activo no disponible

10) ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

VICTOR VARGAS CALDERN5 Una de las partidas mas importantes de este

rubro es la cuenta clientes, esta tiene como contrapartida fundamental la cuenta de

resultados ventas que a su vez corresponde una gran proporcin de su base

imponible de Impuesto General a la ventas teniendo en consideracin que

aplicando el articulo 57 de la ley de Impuesto a la renta todos los ingresos deben

ser reconocidos como tales de acuerdo al principio de devengado que rige para

los ingresos. En funcin de este principio tanto para la venta de bienes y servicios

al cierre del ejercicio debe haberse emitido el ultimo comprobante de pago (factura,

boleta de venta, ticket, etc.), de tal manera que ningn ingreso deje de ser

contabilizado al cierre del mismo

Considerando que muchas partidas de clientes pudieran no ser canceladas dentro

5
CPC VICTOR VARGAS CALDERON PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA

15
del plazo en que se efectu la venta debemos recordar que el artculo 37 de la ley

del Impuesto a la renta, inc. f) norma reglamentaria as como inc. G) permite la

provisin y castigo para cuentas incobrables esto nos permite decir que el

tratamiento de las cuentas de cobranza dudosa tiene dos fases: la primera

corresponde a la contabilizacin de la provisin de la cobranza dudosa es decir el

siguiente asiento contable.

19 provisiones para cuentas de cobranza dudosa

192 clientes

12 clientes

129 cobranza dudosa

Para tal efecto debe cuidarse de que el contribuyente haya cumplido con los

requisitos sealados en el inc. F) articulo 21 de la norma reglamentaria que serian

los siguientes:

Demostracin de la existencia de dificultades financieras del deudor de hagan

posible el riesgo de incobrabilidad mediante:

Anlisis peridicos, crditos concedidos o por otros medios

Demostracin de las morosidad del deudor tributario mediante la

documentacin que evidencia las gestiones de cobro, luego del vencimiento

de la deuda

Protesto de documentos

Que hayan transcurrido mas de doce meses desde la fecha de vencimiento de

la obligacin sin que esta haya sido satisfecha

La provisin del cierre de cada ejercicio gravable debe figurar en el libro de

inventarios y balances en forma discriminada como se puede observas la situacin

tributaria de la provisin de cobranza dudosa afectando al resultado del ejercicio no

16
 lleva a mayores dificultades, pero es importante el cumplimiento de los requisitos

sealados anteriormente

Otra situacin es el caso del castigo de las cuentas incobrables ya que en un

segundo momento determinan la eliminacin del activo de cuenta de cobranza

corresponde en este caso los requisitos que de alguna manera son mas regidos

como son las descritas en el inc. g) del artculo 21 del reglamento:

Que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la

imposibilidad de la cobranza salvo y cuando se demuestre que es intil ejercitarlas

o que el monto exigible a cada deudor no exceda de 1 UIT. La exigencia de la

accin judicial alcanza inclusive a los casos de deudores cuyo domicilio se

desconoce debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el cdigo procesal

civil.

Tratndose de castigo de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas

domiciliadas que hayan sido condonadas en la transaccin deber emitirse una

sola nota de abono a favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de

renta de tercera categora considerara como ingreso gravable el monto de la deuda

condonada. Con el asiento contable:

68 provisiones del ejercicio

689 cuentas de cobranza dudosa

19 provisiones por cuentas de cobranza dudosa

Este rubro esta formado por los crditos a favor de la empresa ya se define como aquel

que contiene los derechos que el contribuyente tiene frente a terceros. Estas cuentas se

exponen en el balance como activo corriente y/o como activo no corriente dividindose en

comerciales y no comerciales a su vez en el grupo de comerciales se incluyen los crditos

provenientes del giro de negocios otorgados por el contribuyentes y que son conexos as

actividad.

17
 CAPITULO II

1) CONTROL INTERNO EN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

a) CONTROL INTERNO EN AUDITORIA

Es el proceso realizado por el consejo de administracin, los ejecutivos
u otro personal, diseado para ofrecer una seguridad razonable
respecto al logro de los objetivos en las categoras de:

Eficacia y eficiencia de las operaciones,

Confiabilidad de los informes financieros
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

b) ENTRE LOS OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO TENEMOS:

Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por
fraudes o negligencias.
Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y
extracontables, los cuales son utilizados por la direccin para la
toma de decisiones.
Promover la eficiencia de la explotacin.
Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia.
Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.

c) PRUEBAS O PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIN

Como hemos mencionado, las puertas de palpitacin pueden efectuarse
en las vistas finales. El objetivo de estas pruebas es reflejar el verdadero

18
Valor recuperarle de las cuentas por cobrar a una fecha determinada. Es
decir, la valuacin de:

La provisin de cobranza dudosa

Cuentas por cobrar en moneda extranjera
Revisin de la provisin de cobranza dudosa se debern tomar las
siguientes acciones
Revisar el movimiento de la provisin de cobranza dudosa
Seleccionar una muestra para realizar una prueba especfica de
cobrabilidad. Obtener el reporte de cuentas por cobrar en medios
magnticos
Eta lugar la razn aplicar insuficiencia de saldo de la provisin de
cobranza dudosa
Considerar la razn habilitar de una provisin de cobranza dudosa
genrica
Basndose en los porcentajes sealados anteriormente, en la
revisin de indagaciones y la provisin de aos anteriores,
considerar la posibilidad de proponer un ajuste para la provisin
genrica de cobranza dudosa.
Determinar si las cuentas por cobrar a afiliadas se han originado en
el curso normal del negocio. Determinar se dichas transacciones han
sido autorizadas. Considerar una consulta a la va legal para
determinar la validez de dichas transacciones si las condiciones
aplicadas toman en cuenta las condiciones de mercado.

Algunas empresas efectuaron operaciones de factoring y cuentos de

documentos por ello la victoria deber evaluar el registro de las cuentas
por cobrar en factoring, vendidas o descontadas. Si fueran materiales,
revisar los trminos que evaluar su correcta aplicacin.

19
 d) CONFIRMACIN DE CUENTAS POR COBRAR
Es importante puntualizar la importancia de este procedimiento de
auditora. La confirmacin de cuentas por cobrar por medio de la
comunicacin directa con los deudores, es un procedimiento de auditora
universalmente aceptado. Cuando un auditor independiente emite un
dictamen se haber empleado estos procedimientos, debe considerar que
tienen que justificar, en sus papeles de trabajo que utilizado para
satisfacerse de este rubro.

La consideracin de haber cuentas por cobrar requiere una

comunicacin directa con los deudores, y hace ad durante el perodo
bajo revisin o despus del mismo. La fecha de la confirmacin, el
mtodo de solicitar las confirmaciones y al nmero que debe solicitarse,
se determinan por el auditor independiente.

e) SELECCIN DE CUENTAS PARA CONFIRMAR

En base a su revisin del control interno, el auditor debe defender se
debe confirmar todas o slo una parte de las cuentas, y la base para
seleccionar las que confirmara se decide hacerlo parcialmente. Las
cuentas por cobrar seleccionadas para confirmacin, por lo General de
vender representativas del total, tanto en Valor como en nmeros de
cuentas. Pueden comprender todas las cuentas con saldos superiores a
una cantidad dada y algunas ms pequeas tomadas en secuencias
numricas o alza de ticas. Las cuentas compartir las antiguas
pendientes a las cuentas soldados durante el periodo que se revisa en
algunas circunstancias la seleccin de las cuentas pueden hacerse
usando el mtodo de muestreo estadstico6.

6 INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS DEL PERU

20
f) PRESENTACIN Y REVELACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos bonificaciones
deben ser mostradas en el balance General como deducciones a las
cuentas por cobrar en caso de que se presente el saldo neto a, deben
mencionarse en las notas de los estados financieros el importe de la
estimacin efectuada.

Debe quedar claramente establecido en el balance General hubo en las

notas de los estados financieros, la situacin de la cuentas por cobrar
con respecto gravmenes de cualquier tipo que recaigan sobre ella,
restricciones que tenga por estar condicionada a su red Q leer habilidad
la terminacin de obras, prestacin de servicios, etc.

Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera

deber revelarse este hecho en el cuerpo del balance General o en una
nota a los estados financieros.

Ventajas del control al registrar las cuentas por cobrar

Por la ndole de sus operaciones, algunas empresas tienen necesidades

de expedir recibos o facturas para el control de determinados renglones
de ingresos. El proceso de emisin de este documento y el cobro del
efectivo en tan breve que muchos negocios no registran el derecho de
cobro. Entre ellos se encuentra:

El cobro de rentas a los usuarios de bienes inmuebles o muebles.

En el cobro de servicios prestados, como por ejemplo: reparacin en
talleres, de autotransportes y otras mquinas; suministros de energa
elctrica; suministro de servicio telefnico; cobro de fletes y pasajes
a grandes embarcaciones; anuncios en la prensa; y prestaciones de
servicios profesionales.

21
 Como peridico de intereses sobre inversin de capitales a largo
plazo.

g) CUESTIONARIO DEL CONTROL DE INTERNO DEL CICLO DE INGRESO

Estos cuestionarios deben aplicarse al inicio de una visita preliminar

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INGRESOS

Compromiso de venta

Objetivo de control

Deben manejarse registros de compromisos de ventas pendientes, como base

para determinar cualquier provisin requerida para posteriores prdidas por
incumplimiento.

Cuestionario S No N/A
1 Se emiten rdenes de venta para todos los compromisos de venta
importantes?
2 Indican las rdenes de venta: cantidades, precios, otras
condiciones (descuentos, trminos de fletes)?
3 Estn las rdenes de ventas pre numeradas?
4 Se controla la secuencia numrica ante las rdenes de venta?
5 Se identifican las rdenes de venta no correspondidas con guas
de despacho?
6 No se revisan peridicamente las rdenes de venta no
correspondencia?

Despachos de bienes y prestacin de servicios

Objetivo de control

Debe establecerse control sobre bienes despachados y servicios prestados

como base para:

22
 Por cobrar a los clientes por dichas ventas
Determinar los ingresos que no hayan sido contabilizados como cuentas
por cobrar.

Cuestionario S No n/a
1 Se prepara boleta por todo despacho de mercadera?
2 Se efecta conteo fsico de los bienes al momento del despacho?
3 Existen autorizacin para los despachos de bienes a la prestacin
de servicios?
4 El conteo es efectuado por personas diferentes de quines?
a.- Tiene la custodia de los inventarios;
b.- Autorizan o efectan los despachos
5 Estn las guas de despacho pre numerado?
6 Se controla la secuencia numrica de las guas de despacho?
7 Se identifican las das de despacho no correspondidas con las
facturas de venta?
8 Se revisan peridicamente las guas de despacho en no
correspondidas con facturas de venta, para determinar las causas
de la no correspondencia?

Objetivo de control ventas al contado

Se debe establecer control sobre los ingresos por ventas al contado, como
base para la contabilizacin de todos ellos.

Nota: las boletas de ventas al contado pueden utilizarse como base para
efectuar los asientos en los registros detallados de inventarios.

23
 Cuestionario S No N/A
1 Se prepara boleta?
2 Estn las boletas de venta al contado pre numerados, o se utilizan
cintas de cajas registradoras?
3 Se controla la secuencia numrica de las boletas de venta al
contado?
4 Se totaliza y se registra diariamente el efectivo y cheques
recibidos?
5 Se efecta a su reconciliacin diaria del total de efectivo y
cheques recibidos contra las boletas de ventas al contado?

Devoluciones y reclamos de clientes

Objetivo de control

Debe establecerse control sobre devoluciones y reclamos de clientes, como

base para registrar la responsabilidad (pasivo) por devoluciones y reclamos
recibidos, pero no anotados en los registros de cuentas por cobrar.

Cuestionario S No n/a
1 Se preparan guas de devolucin o de reclamo, al momento en que
stos se efectan?
2 Se efectan conteo fsico de las devoluciones al momento de su
devolucin?
3 El conteo es efectuado por personas diferentes de quienes tienen
la custodia de o acceso a los inventarios?
4 Estn las guas de devolucin pre numeradas?
5 Se controla la secuencia numrica en las das de devolucin?
6 Se identifican las das de devolucin no correspondidas con las
correspondientes notas de crdito?
7 Se revisan peridicamente las cras de devolucin no

24
 correspondientes con notas de crdito, para determinar las causas
de la no correspondencia?

Facturas, notas de crditos y ajustes

Objetivo de control

Todas las facturas, notas de crdito y ajustes deben estar adecuadamente

verificados como plidos antes de registrarlos en los registros de cuentas por
cobrar.

Cuestionario S No n/a
1 son las facturas de ventas:
a.- Preparadas a partir de las guas de despacho , servicios
prestados?
b.- Valorizadas con base en listas de precios debidamente
autorizadas y peridicamente actualizadas
2 son las notas de crdito:
a.- Preparadas a partir de las guas de devolucin
b.- Valorizadas por referencia a las facturas pendientes?
3 Estn los ajustes a las cuentas de clientes debidamente
sustentados por documentos adecuados?
4 Se confrontan la cantidad facturadas con las guas de devolucin,
por personas diferentes de quienes prepara las notas de crditos?
5 Se confrontan los precios facturados con las listas de precios por
personas diferentes de quienes preparan las facturas?
6 Se confrontan las notas de crdito con las das de devolucin por
personas diferentes de quienes preparan las notas y las guas?
7 Se verifican los precios en las notas de crdito con las facturas,
por personas diferentes de quienes preparan las notas de crdito?
8 Se verificar la correccin aritmtica de las facturas, notas de
crdito y ajustes por personas diferentes de quienes preparan

25
 estos documentos?
9 Requieren las facturas sujetas a trminos y descuentos
especiales la aprobacin final de un funcionario responsable?
10 Estn todas las notas de crdito sujetas a la aprobacin final de
un funcionario responsable?
11 Estn los ajustes a cuentas de clientes sujetos a autorizacin de
un funcionario responsable?

2) PROGRAMA DE AUDITORA CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

2.1 Generalidades

Las cuentas por cobrar comerciales representan los derechos de cobro

a terceros derivados de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.

Este rubro, que forma parte del activo de la empresa, clasificada como
exigible, es reconocido inicialmente a su valor razonable que
generalmente es igual al costo; posteriormente, con fines de la
presentacin de las mismas en los estados financie- ros, es medido a su
costo amortizado, del cual, si hubiera una disminucin respecto a la
medicin inicial, se debe realizar el respectivo ajuste con efecto a
resultados, prdida en este caso, correspondiendo la
contabilizacin a cuentas de valuacin que segn la estructura del Plan
Contable General Empresarial, esto es con abono a la cuenta 19 previo
cargo a la cuenta 68, el neto de ambas es la que se presenta en los
estados financieros.

Otro aspecto contable del presente rubro, es la situacin de las

cuentas por cobrar comerciales en moneda extranjera que a la
fecha de presentacin de estados financieros, se encuentran

26
 pendientes de cobranza, en este caso, estas deben ser expresadas
al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

2.2 Nomenclatura de la cuenta 12 y 13 en el PCGE

Para la contabilizacin de las cuentas por cobrar comerciales,

estas se pueden agrupar en cuentas por cobrar a terceros y a
relacionadas, por ello, la existencia de las cuentas con dgitos 12 y 13,
respectivamente, cuya nomenclatura bsica es la siguiente:

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Crditos

otorgados por venta de bienes o prestacin de servicios.

En caso no se haya emitido el documento, pero s

devengado el ingreso y la cuenta por cobrar
correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en
esta subcuenta.

122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a

cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza
acreedora.

123 Letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras

aceptadas en canje de facturas, boletas u otros
comprobantes por cobrar.
2.3 Importancia de auditar las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son derechos legtimamente adquiridos

por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer
ese derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase
de bienes y servicios.

Estos activos son adquiridos por la empresa a travs de letras,

27
 pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y
tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios, por
lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada
todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que
constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que
estos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

2.4 Objetivos de la auditora de cuentas por cobrar

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si
tienen origen en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en
forma efectiva.
Comprobar si estos valores corresponden a
transacciones y si no existen devoluciones, descuentos o
cualquier otro elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto
de intereses y reajustes del monto de las cuentas por
cobrar a efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su
mtodo de clculo contable.

28
 PROGRAMA DE AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Nombre de la Entidad Corporacin Manhattan S.AA.

HE-
FECHA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CHO
P/T
POR
Evaluacin del control interno
(1) Actualice sus conocimientos acerca de los procedimientos, documentos y trmites
necesarios para el procesamiento de crditos a las cuentas por cobrar que no provengan de
cobranzas.
(2) Identifique cambios en los procedimientos claves de control que hayan ocurrido
durante el periodo.
Prueba a Detalle
(3) Determine el alcance de nuestra prueba con base en el memorndum de planeacin.
(4) Obtenga copia de las notas de crdito seleccionadas y haga el siguiente trabajo:
(a) Comprelas con el libro auxiliar respectivo o con el resumen de notas de crdito.
(b) Compruebe los clculos y sumas en las notas de crdito.
(c) Cercirese que los precios, descuentos, etc. acreditados guarden relacin con los
originales facturados.
(d) Asegrese que estn aprobados por funcionarios responsables.
(e) Coteje con el crdito a las cuentas individuales de clientes.
(f) Compare con los informes de mercancas recibidas y los cargos en el auxiliar de
inventarios en el caso de devoluciones.
(g) Examine cualquier otra documentacin que ampare el crdito si no se trata de
devoluciones de mercancas.
(5) Compruebe la secuencia numrica de las notas de crdito de un perodo.
(6) Por un perodo, revise las sumas de las notas de crdito segn el registro auxiliar
respectivo o sumario de notas de crdito y coteje el total con la pliza de diario
comparndola con los traslados a los libros diario y mayor.
(7) Asegrese, mediante el examen de las cuentas individuales de clientes y bajo bases
selectivas, que los crditos que no correspondan a cobros, estn respaldados por notas de
crdito debidamente aprobados, y que corresponden ya sea a devoluciones, a rebajas de
ventas o a correccin de errores aritmticos.
(8) Conclusin.
Concluya sobre lo adecuado del control interno contable y los resultados de las pruebas.

Revisado por (Encargado/Supervisor) Fecha

Aprobado por (Socio/Gerente) _Fecha

29
3 PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR
3.1 Respecto al control interno
El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin
de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los
estndares de crdito de la empresa.
a) Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las
cuentas por cobrar.
b) Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar.
c) Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
d) Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
e) Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
f) Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.
g) Verificar que las cuentas por cobrar estn adecuadamente respaldadas.
h) Comprobar que las cuentas por cobrar estn vigentes y que las medidas
de seguridad se apliquen correctamente.
i) Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores.
j) Controlar el efectivo recibido de proveedores.
k) Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
l) Controlar notas de dbito y de crdito (rebajas por volmenes de
compras, etc.).

30
 m) Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos
de nuevo.
3.2. Procedimientos
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por
cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y
documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de
Inversiones en Empresas Relacionadas. Verificar con los estados
financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a
repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
5. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC,
domicilio fiscal y laboral, etc.
6. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos
estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante notario.
7. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUC,
domicilio, etc.
8. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado
debidamente los documentos.
9. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido
enviados a notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring,
por ejemplo).
10. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con
atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
11. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo
documento por cobrar.
12. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar,
chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.

31
13. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos
justificativos de las cuentas por cobrar.
14. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros
deudores y comprobar las entradas
15. de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,
Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por
cobrar a empresas relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los
propios trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores
de la empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arriendo respectivo y si el monto
21. coincide con el canon de arriendo.
22. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de
seguros, verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un
determinado siniestro.
23. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra de
mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o lleg con
algn faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante una nota de
crdito.
24. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide
con los documentos que respalden la devolucin.

32
 25. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos,
por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra
o prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un
depsito garantizado que el objetivo de tal contrato ser cumplido.
26. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en
el punto anterior. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas.
Se registra en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan
contrado con la empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban
del capital que suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades,
una empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para
garantizar el abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio.
A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el
momento en que sea recibido la mercadera o el servicio que ha
comprado.
28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a
proveedores corresponda con los documentos que respalden esta
situacin.
3.3. Respecto a los deudores incobrables
1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables
para verificar que se usaron todas las
3. instancias para el cobro de estos.
4. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la
estimacin de deudores incobrables.
5. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones
legales.
6. Revisar en el mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.

33
 7. Verificar que los ajustes a la cuenta Deudores incobrables por concepto
de inflacin y/o correccin monetaria
8. sean calculados y registrados.
9. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar una deuda7.

7
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe - Actualidad Empresarial, N 245 Segunda Quincena de Diciembre

2011

34
 CONCLUCIONES

Las empresas comerciales del sector privado tienen un estricto control sobre la
aplicacin de controles en esta rea para realizar la concesin de cupos de
crdito a clientes de una manera segura y eficiente.
Conocer adecuadamente a sus clientes, previo la concesin de crditos
mediante la elaboracin de una solicitud en la que se detalle todo la
informacin sobre el historial comercial y financiero del cliente.
Tratar de mantener una cartera de clientes sana y con un riesgo reducido de
incobrabilidad.
Soportar adecuadamente las deudas por cobrar a sus clientes mediante la
utilizacin de instrumentos y documentos negociables.
Controlar la facturacin excesiva a clientes que no puedan cubrir la deuda
producida posteriormente a la fecha de su vencimiento.
Premiar a sus clientes por sus oportunos pagos mediante la entrega de
mayores plazos, aumento de cupo, porcentajes de descuentos, etc.

35
 RECOMENDACIONES:
Debe crearse un Comit de Crdito que determine las concesiones de crdito y
los cupos para cada cliente, estudiando previamente la documentacin soporte
de la solicitud de crdito entregada por el cliente.
Tener un estricto control de los documentos que soportan las deudas de
nuestros clientes; para en el caso de necesitarlo, ejecutarlos a favor nuestro y
recuperar as los montos no pagados por nuestros clientes.
Los aumentos de cupo de crdito, porcentajes de descuento, aumento de
plazos debe venir previamente autorizado por el Comit de Crdito.
Controlar que los clientes no autorizados por el Comit de Crdito sobrepasen
su facturacin de productos.
Los pagos realizados por nuestros clientes deben ser ingresados
inmediatamente para rebajar su cartera y evitar que caigan en mora. As
mismo, para evitar la utilizacin fraudulenta de los valores por parte de
nuestros colaboradores.
Realizar confirmaciones de saldos continuos con nuestros clientes para
verificar la conformidad con sus deudas y los pagos realizados por parte de
ellos.

36
 BIBLIOGRAFIA

CPC CARLOS VALDIVIA LOAYZA INSTITUTO DE INVESTIGACION EL

PACIFICO - WWW.CONASEV.COM
MAG CPC JAIME ERNESTO VIZCARRA MOSCOSO
DEMETRIO GIRALDO JARA PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
RICARDO ZAMORANO LPEZ AUDITORIA FINANCIERA
CPC VICTOR VARGAS CALDERON PROGRAMA DE AUDITORIA
FINANCIERA
INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS DEL PERU
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe - Actualidad Empresarial, N 245 Segunda
Quincena de Diciembre 2011

37
ANEXO

38
 CASO PRCTICO
CORPORACION MANHATHAN S.A.
AUDITORIA AL 31 DICIEMBRE DEL 2012
PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA REVISION DE CUENTAS POR COBRAR

o Verificacin de cobros posteriores.

o Comprobacin de los anlisis de antigedad de saldos con la
documentacin de respaldo.
o Verificar el clculo de intereses.
o Confirmacin a funcionario y empleados.
o Aplicacin de cobros posteriores a los clientes que se les haya enviado
solicitud y no hayan contestado.
o Anlisis de las estimaciones para cuentas incobrables.
o Verificar los controles de embarques.
o Verificar los controles de embarques.
o Verificar las polticas de precios, descuentos y devoluciones, as como las
polticas para la estimacin para cuentas de dudosa recuperacin.

39
 CORPORACION MANHATHAN, S.A.
Balance de comprobacin al 31 de diciembre de 2012
con movimientos del ao y saldos inciales.

Saldos al 31 Movimientos del ao Saldos al 31

CONCEPTO Dic. 2011 Deudor Acreedor de Dic. 2012
Caja 20,000.00 0 0 20.000
Bancos 120.500.00 13.603.048 13.439.813 283.735
Inversiones en valores 0.00 100.000 0 100.000
Clientes 950.000.00 13.200.000 12.274.500 1.875.500
Deudores diversos 504.000.00 1.110.000 485.000 1.129.000
IGV por recuperar (acreditable) 50.000.00 704.000 704.590 49.410
Estimacin para cuentas incobrables 50.000.00 0 0 -50.000
Accionistas 0.00 500.000 500.000 0
Almacn de materias primas 600.000.00 6.200.000 6.000.000 800.000
Produccin en proceso 100.000.00 7.400.000 7.300.000 200.000
Productos terminados 200.000.00 7.300.000 7.000.000 500.000
Terrenos 300.000.00 0 0 300.000
Edificios 1,200.000.00 0 0 1.200.000
Maquinaria y equipo 2,550.000.00 450.000 0 3.000.000
Equipo de oficina 180.000.00 20.000 0 200.000
Depreciacin acumulada de edificios -72,000.00 0 36.000 -108.000
Depreciacin acum. De Maq. Y eq. -510.OOO 0 255.000 -765.000
Depreciacin acum. De Eq. De oficina -36.000 0 20.000 -56.000
Gastos de organizacin 150.000 0 0 -22.500
Amortiz. Acum. De gastos de -15.000 0 75.000 8.806.145
Suma el activo 6.241.500 -625.000
Documentos por pagar a bancos -500.000 100.000 225.000 -1.078.000
Proveedores -510.000 6.747.000 7.315.000 -278.500
Acreedores diversos -198.500 494.000 574.000 -1.173.245
Impuestos acumulados por pagar -869.000 939.955 1.244.200 -92.400
IVA por pagar -100.000 1.207.600 1.200.000 -3.000.000
Capital social -2.500.000 0 500.000 -79.000
Reserva legal -30.000 0 49.000 -1.185.000
Utilidades por aplicar -570.000 0 615.000 -1.295.000
Utilidades del ejercicio -964.000 964.000 1.295.000 -8.806.15
Suma pasivo y capital -6.241.500 0
Ventas 0 12.000.000 12.000.000 0
Costo de ventas 0 7.000.000 7.000.000 0
Gastos generales 0 2.400.000 2.400.000 0

40
Gastos financieros 0 46.333 46.333 0
Interesas ganados 0 10.000 10.000 0
Otros productos 0 26.333 26.333 0
Provisin para ISR 0 1.088.000 1.088.000 0
Provisin para Part. De utilidades 0 207.000 207.000 0
Sumas 0 22.777.666 22.777.666 0

41
42
43
 MODELO DE CIRCULARIZACION DE CUENTAS POR COBRAR.
Fecha:___________________

Ref._____________________
Seores
VASQUEZ E HIJOS Col. Santa Julia N 5
Calle Real N630 Huancayo -Junn
Apreciado(s) Seor(es)
Tenemos el agrado de dirigirnos a Uds., para solicitarles se sirvan confirmar a nuestros
auditores externos Ramrez &Blancas S.C. . El saldo que exista a nuestro favor al 31 de
Diciembre de 2012 por S/. 500,000
Rogamos a ustedes indicar en el espacio previsto, su conformidad o reparos con el saldo
anotado en esa fecha. En caso que hubiere alguna diferencia, les agradeceremos proporcionar
toda la informacin que permita a nuestros Auditores Externos quede aclarada.
Encarecemos que una vez firmada y fechada su respuesta, sea enviada directamente a
nuestros Auditores Externos Ramrez &Blancas S.C. Calle Real 630 Huancayo Junn Per En
el sobre porteado y con direccin que incluimos para su comodidad.

Atentamente,
___________________________
__
CORPORACION MANHATHAN S.A.

Gerente

Seores
Ramirez&Blancas S.C.

El saldo arriba indicado de $ 500,000.00 al 31 de Diciembre de 2012 y a favor de

CORPORACION MANHATHAN S.A. esta de acuerdo con nuestros registros.

Fecha_ Firma y Sello

44