V rea Auditora
Contenido
Informe especial NIA 520 Procedimientos analticos (Parte I)
NIA 520 Procedimientos analticos (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 520 Procedimientos analticos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 318 - Primera
Quincena de Enero 2015
1. Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional
de Auditora (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre la
aplicacin de procedimientos analticos
durante una auditora.
El auditor deber aplicar procedimientos
analticos en las etapas de planeacin y de
revisin global de la auditora, asimismo,
estos pueden tambin ser aplicados en
otras etapas.
La utilizacin de estos procedimientos
implica el anlisis de ndices y tendencias
significativos incluyendo la investigacin
resultante de fluctuaciones y relaciones
que son inconsistentes con otra informa-
cin relevante o que se desvan de las
cantidades pronosticadas.
2. Alcance
Esta NIA trata sobre el uso por el auditor
de los procedimientos analticos como
procedimientos sustantivos (procedi-
mientos analticos sustantivos). Tambin
establece la responsabilidad del auditor
por realizar los procedimientos analticos
cerca del final de la auditora, como ayuda
para formarse una conclusin general
sobre los estados financieros. Entre otras
normas internacionales de auditoria rela-
cionadas tenemos la NIA 3151 que trata
sobre el uso de procedimientos analticos
como procedimientos de evaluacin de
riesgos; y la NIA 330, incluye requeri-
mientos y guas respecto de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedi-
mientos de auditora como respuesta a los
1 NIA 315, Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones
o Errores Significativos a Travs del Conocimiento de la Entidad y su
Entorno, prrafo 6 (b).
N 318 Primera Quincena - Enero 2015
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riesgos evaluados. Estos procedimientos
de auditora pueden incluir procedimien-
tos analticos sustantivos2.
3. Objetivo
Los objetivos del auditor son obtener
evidencia de auditora pertinente y
confiable cuando utiliza procedimien-
tos analticos sustantivos, y disear y
realizar procedimientos analticos cerca
del final de la auditora para ayudarle a
formar una conclusin general sobre si
los estados financieros son consistentes
con el entendimiento que tiene de la
entidad.
4. Definicin
Para propsitos de esta NIA, el trmino
procedimientos analticos significa la
evaluacin de informacin financiera a
travs del anlisis de relaciones lgicas
de datos financieros y no financieros.
Tambin incluye aquella investigacin
que es necesaria de fluctuaciones o
relaciones identificadas que son incon-
sistentes con otra informacin o que
difieren de valores esperados, por un
monto significativo.
Adems, el auditor deber considerar
las comparaciones de la informacin
financiera de la entidad con, por ejemplo:
Informacin comparable de periodos
anteriores.
Las proyecciones sobre resultados de
la entidad, tales como los presupues-
tos o previsiones o expectativas del
auditor, como el caso de una estima-
cin de la depreciacin.
Informacin de industrias similares,
como la comparacin del ratio de
ventas/cuentas por cobrar de la en-
tidad con promedios de la industria
o con otras entidades de tamao
comparable.
2 NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados, prrafos
6 y 18.
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Informe Especial
Al aplicar los procedimientos analticos
se deben considerar las relaciones entre,
por ejemplo:
Elementos de informacin financiera,
que se esperara cumplan con un
patrn predecible sobre la base de la
experiencia de la entidad, como son
los porcentajes de margen bruto.
Informacin financiera e informacin
no financiera relevante, como son
los costos por remuneraciones y el
nmero de empleados.
Se puede utilizar varios mtodos al llevar
a cabo los procedimientos analticos, los
cuales van desde realizar comparaciones
simples hasta anlisis complejos usando
tcnicas estadsticas avanzadas. Los proce-
dimientos analticos pueden ser aplicados
a los estados financieros consolidados, a
los componentes y a los elementos indi-
viduales de informacin.
5. Requerimientos
5.1. Procedimientos analticos sustan-
tivos
Los procedimientos sustantivos del audi-
tor a nivel de aseveracin pueden incluir
pruebas de detalle, procedimientos ana-
lticos sustantivos, o una combinacin de
ambos. La decisin sobre cules se deben
realizar incluyendo si se debe realizar
procedimientos analticos sustantivos se
basa en el criterio del auditor sobre la
efectividad esperada y la eficiencia de los
procedimientos de auditora disponibles
para reducir el riesgo de auditora a nivel
de aseveracin a un nivel aceptablemente
bajo.
El auditor podr indagar con la admi-
nistracin sobre la disponibilidad y lo
confiable de la informacin necesaria
para aplicar procedimientos analticos
sustantivos, y los resultados si hubiere,
de los procedimientos analticos realiza-
dos por la entidad. Puede ser efectivo el
uso de datos analticos preparado por la
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administracin, siempre que el auditor se
haya satisfecho de que dichos datos se
han preparados apropiadamente.
Cuando se disean y realizan procedi-
mientos analticos sustantivos, ya sea por
separado o en combinacin con pruebas
de detalle, como procedimientos sus-
tantivos de acuerdo con la NIA 3303, el
auditor deber:
(a) Determinar si ciertos procedimientos
analticos sustantivos son adecuados
para las aseveraciones especficas,
tomando en cuenta el riesgo evaluado
de errores materiales y las pruebas
de detalle, si las hubieran, para tales
aseveraciones.
Los procedimientos analticos sustan-
tivos por lo general se aplican ms a
volmenes grandes de transacciones
que tienden a ser previsibles en el
tiempo. La aplicacin de procedi-
mientos analticos planificados se
basa en la expectativa de que existen
relaciones entre los datos y que estas
continan, en ausencia de condi-
ciones conocidas que indiquen lo
contrario. Sin embargo, determinar
si un procedimiento analtico en
particular es adecuado, depender
de la evaluacin del auditor sobre la
efectividad de procedimientos para
detectar un error importante que,
individualmente o acumulado con
otros errores, pueda provocar que los
estados financieros que se presenten
sean materialmente incorrectos.
En algunos casos, incluso un modelo
predictivo poco sofisticado puede
ser eficaz para usarse como un pro-
cedimiento analtico. Por ejemplo,
cuando una entidad tiene un nmero
conocido de empleados remunerados
a montos fijos durante el periodo con
un alto grado de precisin, por con-
siguiente proporciona evidencia de
auditora para un elemento significati-
vo de los estados financieros y reduce
la necesidad de realizar pruebas de
detalle sobre las remuneraciones al
personal. Los ratios comerciales am-
pliamente reconocidos (como son los
mrgenes de utilidad para diferentes
tipos de entidades de la industria de
ventas al detalle) a menudo se pue-
den utilizar con eficacia en los proce-
dimientos analticos sustantivos para
proporcionar evidencia de sustento
sobre la razonabilidad de los montos
registrados.
Diferentes tipos de procedimientos
analticos brindan diferentes niveles
de seguridad. Los procedimientos
analticos que involucran, por ejem-
plo, la prediccin del ingreso total por
arrendamiento de un edificio dividido
en apartamentos, tomando en cuenta
3 NIA 330, prrafo 18.
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la merced conductiva por departa-
mento, el nmero de departamentos
y los departamentos vacantes, puede
proporcionar evidencia persuasiva
y podra eliminar la necesidad de
realizar mayor verificacin a travs de
pruebas de detalle, en la medida que
los elementos de prediccin se hayan
verificado apropiadamente. Por el
contrario, el clculo y comparacin
de porcentajes de margen bruto como
un medio de confirmacin de la cifra
de ingresos pueden proporcionar evi-
dencia menos persuasiva, pero corro-
boracin til, si se usa combinada con
otros procedimientos de auditora.
La determinacin de si ciertos pro-
cedimientos analticos sustantivos
son adecuados est influenciada por
la naturaleza de la afirmacin y la
evaluacin del auditor del riesgo de
errores significativos. Por ejemplo, si
los controles sobre el procesamiento
de pedidos de ventas son deficientes,
el auditor puede depositar mayor
confianza en pruebas de detalle que
en procedimientos analticos sustan-
tivos para afirmaciones relacionadas
con las cuentas por cobrar.
Determinados procedimientos analti-
cos sustantivos se pueden considerar
adecuados cuando se han efectuado
pruebas de detalle sobre la misma
afirmacin. Por ejemplo, al obtener
evidencia de auditora respecto de la
afirmacin valuacin de los saldos de
las cuentas por cobrar, el auditor pue-
de aplicar procedimientos analticos
sobre la antigedad de las cuentas de
clientes, adems de realizar pruebas
de detalle sobre los cobros posteriores
en efectivo, para determinar la cobra-
bilidad de las cuentas por cobrar.
(b) Evaluar qu tan confiable son los
datos sobre los que se desarrollan las
expectativas el auditor sobre montos
registrados o sobre ratios, tomando
en cuenta la fuente si es comparable
y la naturaleza y, la relevancia de
la informacin disponible, y de los
controles sobre su preparacin.
La confiabilidad de los datos est in-
fluenciada por su fuente y naturaleza,
y depende de las circunstancias en
que se obtiene. En consecuencia, lo
siguiente es relevante para determinar
si los datos son confiables para pro-
psitos de disear los procedimientos
analticos sustantivos:
(i) Fuente de informacin disponi-
ble. Por ejemplo, la informacin
puede ser ms confiable cuando
se obtiene de fuentes indepen-
dientes externas de la entidad4;
(ii) Informacin disponible com-
parable. Por ejemplo, los datos
4 NIA 500, Evidencia de Auditora, prrafo A31.
generales de la industria pueden
necesitar ser complementados
para ser comparable con aquellos
de una entidad que produce y
vende productos especializados;
(iii) Naturaleza y pertinencia de la
informacin disponible. Por ejem-
plo, si los presupuestos han sido
establecidos como resultados es-
perados en lugar de como metas
a ser alcanzadas, y
(iv) Controles sobre la preparacin
de informacin diseada para
asegurar su integridad, exactitud y
validez. Por ejemplo, los controles
sobre la preparacin, revisin y
mantenimiento de los presupues-
tos.
El auditor puede considerar necesario
probar la efectividad operativa de los
controles, si los hubiere, sobre la pre-
paracin de informacin de la entidad
utilizada por el auditor en la realizacin
de procedimientos analticos sustantivos,
como respuesta a los riesgos evaluados.
Cuando dichos controles son efectivos,
el auditor generalmente tiene mayor
confianza en la confiabilidad de la infor-
macin y, por tanto, en los resultados de
los procedimientos analticos. La efecti-
vidad operativa de los controles sobre
informacin no financiera a menudo se
puede probar junto con otras pruebas
de controles. Por ejemplo, al establecer
controles sobre el procesamiento de fac-
turas de venta, la entidad puede incluir
controles sobre el registro de unidades
vendidas. En estas circunstancias, el audi-
tor puede probar la efectividad operativa
de los controles sobre el registro de las
unidades vendidas junto con las pruebas
de la efectividad operativa de los contro-
les sobre el procesamiento de las facturas
de venta. Alternativamente, el auditor
puede considerar si la informacin
fue sometida a pruebas de auditora.
La NIA 500 establece requerimientos
y proporciona guas para determinar
procedimientos de auditora que se rea-
lizarn a la informacin que se utilizar
para la aplicacin de los procedimientos
analticos sustantivos5.
Los asuntos tratados en los prrafos (b)-i
a (b)-iv son relevantes, independiente-
mente de si el auditor realiza procedi-
mientos analticos sustantivos sobre los
estados financieros de la entidad al cierre
del periodo, o a una fecha intermedia,
y planifica llevar a cabo procedimientos
analticos sustantivos para el resto del
periodo. La NIA 330 establece reque-
rimientos y proporciona guas sobre
procedimientos sustantivos realizados a
fecha intermedia6.
Continuar en la siguiente edicin.
5 NIA 500, prrafo 10.
6 NIA 330, prrafos 22-23.
N 318 Primera Quincena - Enero 2015