I rea Tributaria

Tratamiento tributario de las rentas de segunda

categora (Parte final)

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento tributario de las rentas de segunda categora (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 339 - Segunda Quincena de Noviembre 2015
En la presente quincena continuamos con el desarrollo de casos
prcticos de las diversas rentas de segunda categora.
Caso N. 1
Caso N. 2
El seor Carlos Rivera, ingeniero qumico, ha creado una frmula
de una reconocida bebida gaseosa de mucha aceptacin por los
consumidores. La empresa que fabrica dichas bebidas y utiliza la
frmula del ingeniero Rivera, solicita al mencionado ingeniero
que no ceda el uso de dicha frmula a cualquier competidor
interesado en elaborar bebidas gaseosas con su frmula para lo
cual conviene pagarle la suma de S/. 80,000 en el ao 2015. El
pago se realiza en enero del mismo ejercicio y el mencionado
ingeniero es domiciliado en el pas.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de
la retencin del impuesto a la renta, y el monto neto a pagar.

El seor Julio Fernndez concedi un prstamo de S/. 50,000 a Solucin

una persona jurdica en junio de 2015 por cinco meses, es decir, En vista de que el ingeniero Rivera es una persona natural sin
hasta noviembre 2015, el inters pactado es por un monto de negocio, la renta percibida (obligacin de no hacer) es de se-
S/. 6,000 pagado en diciembre de 2015. El seor Fernndez gunda categora sujeta a la retencin del impuesto a la renta.
es una persona natural sin negocio. Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de bruta, por lo tanto:
la retencin del impuesto a la renta, el monto neto a pagar al
Sr. Fernndez y el mes en que debe imputarse la renta. S/.
Renta bruta 80,000
Solucin Deduccin 20% -16,000
En vista que el seor Fernndez es una persona natural sin Renta neta 64,000
negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora
sujeta a la retencin del impuesto a la renta. La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta 6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
bruta, por lo tanto: virtual PDT 617.

S/.
S/.
Renta neta 64,000
Renta bruta 6,000 Retencin 6.25% -4,000
Deduccin 20% -1,200
Renta neta 4,800
El monto neto a pagar ser as:

La persona jurdica deber retener el 6.25% de la renta neta S/.

en el momento del pago (diciembre 2015) y abonarla al fisco Renta bruta 80,000
Menos retencin -4,000
en el formulario virtual PDT 617.
Neto a pagar 76,000

S/.
Renta neta 4,800
Retencin 6.25% -300

El monto neto a pagar ser:

S/.
Renta bruta 6,000
Menos retencin -300
Neto a pagar 5,700

El mes de imputacin de la renta es diciembre 2015 por regir

el criterio de lo percibido para las rentas de segunda categora.

N. 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Caso N. 3

El seor Julio Balczar adquiri un terreno en julio de 2005 a un

costo de S/. 170,000 y el 20 de noviembre de 2015 lo vende
a una empresa constructora por el monto de S/. 640,000 al
contado. El seor Balczar es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, el monto del pago a cuenta
que debe realizar el Sr. Balczar y la renta neta del ejercicio.

Solucin
En vista de que el seor Balczar es una persona natural sin
negocio y es el nico terreno que ha vendido en el ejercicio,
la renta obtenida es de segunda categora sujeta al pago del
impuesto a la renta de manera definitiva.

Calculamos el factor de actualizacin.

ndice de correccin monetaria
Aos/
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 207,490,466.51 204,555,747.47 200,425,583.70 200,315,277.93 198,152,360.04 195,369,221.69 167,459,332.88 156,055,249.39 153,575,046.42 149,424,369.49 147,089,456.46
1977 146,164,055.96 139,542,310.54 135,155,165.24 130,393,907.33 129,282,332.47 127,344,869.09 120,348,129.62 116,173,909.99 112,789,854.36 110,077,985.79 108,330,629.50 105,734,344.92
1978 102,015,096.00 93,546,248.02 88,168,160.20 85,674,270.70 82,761,858.49 73,332,342.51 67,621,525.31 64,754,252.34 62,498,917.06 59,620,441.73 56,514,599.66 53,378,890.30
1979 52,132,660.78 49,569,574.18 47,492,272.36 45,386,922.44 43,914,761.21 42,560,799.05 41,492,574.10 39,050,786.98 37,350,981.05 35,856,451.19 34,862,744.21 33,415,508.77
1980 32,393,935.47 31,190,098.98 30,066,734.96 29,160,597.68 28,399,141.20 27,571,264.66 26,892,228.01 26,328,103.01 25,142,903.39 23,949,784.61 22,790,085.57 21,970,634.82
1981 21,169,417.99 19,232,044.88 18,167,455.53 17,494,770.08 16,806,116.22 16,031,221.81 15,689,274.32 15,313,566.98 14,662,824.95 14,322,497.70 13,669,999.87 13,160,640.24
1982 12,745,709.73 12,331,444.48 11,913,550.27 11,409,926.75 11,075,348.21 10,626,789.68 10,208,901.48 9,812,352.44 9,438,069.55 9,087,659.00 8,535,915.51 8,236,854.22
1983 7,760,284.42 7,195,391.05 6,716,853.55 6,287,571.79 5,763,456.75 5,383,576.80 4,976,453.88 4,546,184.81 4,148,863.27 3,821,752.29 3,602,984.17 3,463,928.46
1984 3,281,030.00 3,080,651.89 2,871,965.94 2,701,147.41 2,541,014.92 2,382,585.28 2,190,105.24 2,026,441.43 1,900,046.25 1,822,652.96 1,738,012.60 1,637,471.78
1985 1,521,657.48 1,335,104.53 1,216,404.17 1,090,212.40 999,973.52 875,100.94 782,435.02 701,417.19 628,192.16 611,836.32 601,617.31 585,931.07
1986 571,251.60 557,300.21 533,861.46 518,194.56 509,909.22 500,416.74 490,379.99 472,293.13 466,511.56 452,680.89 432,340.44 424,898.07
1987 416,120.05 400,518.50 384,408.33 371,271.44 353,725.38 339,082.88 331,540.11 317,078.48 304,506.11 291,457.74 277,645.51 257,941.49
1988 241,384.44 220,713.90 195,869.57 158,892.73 132,990.05 125,835.32 121,030.63 99,498.81 80,677.24 28,771.79 22,454.23 18,578.81
1989 12,209.18 6,789.79 5,496.86 4,790.86 3,818.28 2,925.74 2,406.41 2,085.30 1,724.57 1,296.68 1,041.77 810.85
1990 605.03 499.08 421.72 332.91 242.54 176.21 117.23 66.54 15.34 11.36 10.73 10.23
1991 9.12 8.03 7.65 7.43 7.22 6.53 6.01 5.72 5.50 5.37 5.11 4.80
1992 4.65 4.57 4.51 4.36 4.25 4.04 3.94 3.83 3.68 3.57 3.32 3.18
1993 3.09 3.01 2.93 2.83 2.71 2.63 2.58 2.53 2.48 2.42 2.37 2.33
1994 2.31 2.29 2.28 2.26 2.24 2.23 2.22 2.19 2.14 2.10 2.10 2.09
1995 2.09 2.06 2.04 2.01 1.99 1.98 1.97 1.97 1.96 1.95 1.94 1.92
1996 1.92 1.90 1.87 1.86 1.85 1.83 1.82 1.80 1.79 1.77 1.75 1.73
1997 1.72 1.72 1.72 1.71 1.71 1.69 1.68 1.67 1.67 1.67 1.66 1.65
1998 1.64 1.62 1.60 1.59 1.58 1.58 1.57 1.56 1.55 1.54 1.54 1.54
1999 1.54 1.54 1.52 1.51 1.50 1.50 1.50 1.49 1.49 1.48 1.47 1.47
2000 1.46 1.46 1.45 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41
2001 1.41 1.40 1.40 1.40 1.40 1.40 1.40 1.41 1.42 1.41 1.42 1.43
2002 1.44 1.44 1.45 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.42 1.41 1.40 1.41
2003 1.41 1.42 1.41 1.40 1.40 1.40 1.41 1.41 1.41 1.40 1.40 1.40
2004 1.39 1.38 1.36 1.35 1.34 1.33 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32
2005 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32 1.31 1.31 1.31 1.30 1.29 1.29 1.29
2006 1.28 1.26 1.27 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26
2007 1.26 1.26 1.27 1.26 1.26 1.25 1.23 1.22 1.22 1.21 1.21 1.21
2008 1.20 1.19 1.18 1.17 1.17 1.15 1.13 1.12 1.11 1.09 1.09 1.09
2009 1.10 1.12 1.13 1.14 1.15 1.16 1.16 1.16 1.16 1.17 1.16 1.16
2010 1.16 1.15 1.15 1.15 1.14 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.12 1.11
2011 1.11 1.10 1.09 1.08 1.07 1.07 1.06 1.06 1.06 1.05 1.05 1.04
2012 1.04 1.05 1.05 1.04 1.04 1.04 1.04 1.05 1.05 1.05 1.05 1.05
2013 1.05 1.06 1.06 1.05 1.05 1.06 1.05 1.04 1.03 1.02 1.03 1.03
2014 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01
2015 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

I-8 Instituto Pacfico N. 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015


Actualizacin del costo En Chile compra acciones emitidas por
una empresa colombiana El Tumbao
S/. 170,000 x 1.31 = S/. 222,700
que luego las enajena obteniendo una
ganancia de S/. 12,000 sin efectuarse
S/. retencin.
Valor de venta 640,000
Costo actualizado a noviembre Por depsito de ahorros en el BCP del Per
2015 -222,700 percibe intereses por S/. 11,000.
Renta bruta 417,300
Determinar el impuesto a la renta de
segunda categora.
Luego se determina la renta neta.
Solucin
S/. Determinamos la renta bruta
Renta bruta 417,300
Deduccin 20% -83,460
Ganancia en fondo mutuo: S/. 1,300
Renta neta 333,840
S/.
Inversin 3,500
Pago definitivo del impuesto: Rescate 4,800
Ganancia 1,300
333,840 x 6.25% = 20,865
Ganancia por venta de acciones de la
El seor Balczar deber presentar la de- empresa La Minera Fuerte: S/. 35,000
claracin mediante el formulario virtual
N. 1665 y podr realizar el pago con S/.
Venta de acciones 185,000
la presentacin del mismo formulario o
Costo -150,000
con el formato Gua para pagos varios en
una entidad financiera autorizada para la Ganancia 35,000
recaudacin.
Prdida por venta de acciones de Indus-
trias Constructoras SAA
Caso N. 4
S/.
Venta de acciones 31,000
Costo -35,000
Prdida -4,000
El seor Julio Moncada ha realizado en
marzo 2015 inversiones en un fondo
mutuo en el Per administrado por Fondo Ganancia por venta de acciones de Minas
La Mina SA por S/. 3,500 y en noviembre de Oro: S/. 13,000
del mismo ao decide rescatar su inver-
sin recibiendo la suma de S/. 4,800 Acciones emitidas por empresa canadien-
reteniendo la administradora del fondo se, pero negociadas en la Bolsa de Valores
S/. 65 y le entrega el respectivo certificado de Lima, son renta de fuente peruana de
de atribucin. segunda categora.
Tambin ha comprado acciones en la BVL
S/.
de la minera peruana La Minera Fuerte
Venta de acciones 53,000
SAA por S/. 150,000 en abril de 2015 y Costo -40,000
cuando en el mercado el valor de dichas Ganancia 13,000
acciones suben de precio en octubre del
mismo ao las vende a S/. 185,000 ob-
teniendo una ganancia de S/. 35,000 en Ganancia por venta de acciones de la
la que CAVALI retuvo S/. 1,750. empresa uruguaya Los Girasoles: S/. 8,000
Tambin compr en el ejercicio 2015 No se considera renta de fuente peruana,
acciones en la BVL de la empresa perua- es, de fuente extranjera por ser emitida
na Industrias Constructoras SAA por un por empresa no domiciliada vendida
monto de S/. 35,000 y luego las vendi a fuera de la BVL.
S/. 31,000 perdiendo S/. 4,000.
Ganancia por venta de acciones de la
Compr acciones en la BVL en el 2015 empresa El Tumbao: S/. 12,000
de una empresa canadiense Minas de
Oro por S/. 40,000 y luego las vende por Es renta de fuente extranjera por ser
S/. 53,000. CAVALI le retiene S/. 650. acciones emitidas por empresa no domi-
ciliada pero vendida en mecanismos de
En Uruguay compra acciones de la em- negociacin en Chile y por existir conve-
presa uruguaya Los Girasoles, las cuales nio de integracin (MILA) se considera
luego vende en la Bolsa de Valores de fuente peruana que tributa como de
de Brasil y obtiene una ganancia de
segunda categora.
S/. 8,000 que sufre una retencin de
S/. 800. Ganancia: S/. 12,000
N. 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015
rea Tributaria I
Determinamos la renta neta de fuente
peruana.
S/.
Fondo mutuo 1,300
Minera Fuerte 35,000
36,300
Deduccin 20% -7,260
29,040
Prdida compensable -4,000
Renta neta de fuente peruana 25,040
Determinamos la renta neta de fuente
extranjera considerada de segunda
categora.
S/.
Ganancia por venta de accio-
nes de Minas de Oro 13,000
Ganancia por venta de accio-
nes de El Tumbao 12,000
Renta neta de fuente extranje-
ra de segunda categora: 25,000
Renta neta imponible total:
Renta neta de fuente peruana 25,040
Renta neta de fuente extranje-
ra de segunda categora: 25,000
50,040
Impuesto 6.25% 3,127.50
Impuesto retenido
(65 + 1,750 + 650) -2,465
Saldo a favor del fisco 662.50
Nota: los intereses bancarios estn exo-
nerados del IR; la ganancia por la venta
de acciones en Brasil tributarn como
renta de fuente extranjera y se aplicar
la retencin como crdito contra el IR de
acuerdo con la tasa media.
Caso N. 5
La seorita Carmen Fabre, diseadora de
modas, ha diseado un modelo de vestido
para damas de mucha aceptacin. Una
empresa dedicada al rubro de confecciones
de prendas de vestir le solicita el uso de
dicho diseo con el fin de confeccionar los
vestidos diseados que luego vender en el
mercado, La seorita Fabre cede el uso de
dicho diseo a la empresa confeccionista a
cambio de una retribucin de S/. 120,000
pagados mensualmente en cuotas de
S/. 10,000 de enero a diciembre de 2015.
Se sabe que la seorita Fabre est domici-
liada en el Per.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
impuesto a la renta, el monto neto a pa-
gar a la mencionada seorita y el clculo
del impuesto a la renta anual asumiendo
que no percibe otras rentas.
Solucin
En vista de que la seorita Fabre es una
persona natural sin negocio, la renta per-
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
cibida (regala) es de segunda categora sujeta a la retencin del
impuesto a la renta con carcter de pago definitivo.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
bruta, por lo tanto:

S/.
Renta bruta mensual 10,000
Deduccin 20% -2,000
Renta neta 8,000

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el

6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
virtual PDT 617.

S/.
Renta neta mensual 8,000
Retencin 6.25% -500

El monto neto a pagar mensual ser:

S/.
Renta bruta 10,000
Menos retencin -500
Neto a pagar 9,500

Caso N. 6

La seora Herminia Cabrejos ha percibido dividendos de la em-

presa El Trigal SA por un monto de S/. 43,000 en junio de 2015.
Los dividendos corresponden a resultados acumulados al 31 de
diciembre de 2014.
Se pide determinar el tipo de renta y a que monto de retencin
se encuentra sujeto.

Solucin
La distribucin de dividendos se considera renta de segunda
categora sujeta a la retencin del 4.1% por distribucin de
dividendos de la siguiente manera:

S/.
Dividendos 43,000
Retencin 4.1% -1,763
Neto a pagar 41,237

Por ser resultados acumulados al 31 de diciembre de 2014 le

Caso N. 7
corresponde la tasa de 4.1%.

El seor Luis Gamarra compra un local comercial en noviembre

de 2002 a un costo de S/. 380,000 y en mayo de 2014 decide
venderlo al seor Carlos Julca por el monto de S/. 920,000 al
contado. El seor Gamarra es una persona natural sin negocio.
El Trigal S.A.
Se pide determinar el tipo de renta y el monto del pago a cuenta
que debe realizar.

Solucin
En vista de ser una ganancia de capital, la renta obtenida para
el seor Gamarra es de segunda categora, pero como la ad-
quisicin se realiz con anterioridad al 1 de enero de 2004, la
venta realizada con posterioridad a dicha fecha no se encuentra
gravada con el impuesto a la renta.

I-10 Instituto Pacfico N. 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015