BALOTARIO DE PREGUNTAS PREPARACIN SUNAT

1. El Impuesto a la Renta grava la universalidad de los ingresos que

obtenga una empresa?

Este tributo no se configura sobre la aplicacin de un factor sobre la

totalidad de ingresos que genere una entidad (que bien podra ser el caso

de los pagos a cuenta en su calidad de emprstitos forzosos), sino que el

Impuesto a la Renta contempla establecer la Renta Bruta (Ingresos

devengados menos el costo de lo vendido) y la deduccin de determinados

conceptos segn la normatividad vigente para el periodo materia de

evaluacin. Existen ingresos que si bien se contabilizan como ingresos no

tributan, como es el caso del ingreso por drawback, la devolucin de

intereses, ingresos exonerados por disposicin especial, entre otros.

Mediante Resolucin RTF 20641-1-2011, de fecha 13 de diciembre del

2011, en la cual se concluye que la Ley del Impuesto a la Renta distingue

entre ambos conceptos (costo y gasto) y determina su incidencia tributaria

en distintos niveles.

Para arribar a esta conclusin el Tribunal Fiscal indica que la Ley del

Impuesto a la Renta distingue entre renta bruta y renta neta,

entendindose:

1
 Renta Bruta = Es la diferencia resultante entre el ingreso obtenido y el costo

de lo vendido. Ingresos menos sus costos computables de lo vendido.

Renta Neta = A la Renta Bruta se le deducen los gastos que la originaron, a

efectos de determinar la base imponible sobre la cual se le aplica la alcuota

del impuesto.

Queda suficientemente claro que el Impuesto a la Renta no ndice en el

total de ingresos sino en la renta neta

2. Los intereses moratorios que percibe un trabajador independiente

(cuarta categora) como compensacin por un atraso en el pago de la

empresa Se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta?

Mediante Informe 099-2015-SUNAT/5D0000 la Administracin Tributaria

aclara que los intereses legales moratorios abonados a los trabajadores

independientes (perceptores de rentas de cuarta categora), con ocasin

del pago tardo de sus retribuciones econmicas, no se encuentran afectos

al Impuesto a la Renta.

Segn se expone, dado el carcter indemnizatorio del inters legal

moratorio aplicable, por mandato judicial o no, a las retribuciones

devengadas y canceladas tardamente a los trabajadores por su trabajo

personal, aquel no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.

2
3. Una empresa puede decidir unilateralmente enviar como costo o

como gasto deducible el Importe del Impuesto General a las Ventas

pagado en una factura?

De acuerdo al texto del artculo 69 de la Ley del IGV, el Impuesto General a

las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin

del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito

fiscal. Ello equivale a que el contribuyente debe contemplar lo ordenado por

el Estado no siendo de su libre albedro.

4. Con fecha 14 de febrero del 2015, el seor Jefferson Plasencia

adquiri una casa en el distrito de San Isidro en Lima, donde resida y

llegaban sus recibos de cable, luz, agua, telefona mvil. El referido

contribuyente (persona natural sin negocio) decidi vender este

inmueble dado que su seorita enamorada Yahaira Farfn est

interesada en un departamento en la provincia de Caete (Asia),

celebrando la operacin venta el 07 de abril del 2016. Qu tipo de

rentas genera? Podra tributar el IGV si con el dinero percibido de la

venta el seor Jefferson manda construir una casa de playa y al mes

siguiente la vende?

El primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a

la Renta dispone que se considera casa habitacin del enajenante, al

3
 inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y

que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,

almacn, cochera o similares.

Respecto a la segunda interrogante, cuando se construye para vender se

rompe la habitualidad y genera que esta venta se encuentre gravada

desde ese acto.

5. Una persona natural sin negocio cede su automvil en forma gratuita debe

pagar algn impuesto?

Si, esta pregunta frecuente de SUNAT se sustenta slo si la persona natural

cede gratuitamente un automvil a contribuyentes generadores de renta de

tercera categora, se genera una renta bruta anual al 8% del valor de

adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los

referidos bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de primera

categora.

La renta ficta se considerara en la Declaracin Jurada Anual, por lo que no

existe obligacin de realizar pagos a cuenta mensuales.

Dicha presuncin no opera si el cedente es parte integrante de las

entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del

4
 Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional

o estn sujetas a las normas de Precios de Transferencias.

6. En el caso de rentas de primera categora si el inquilino no paga un mes

de alquiler, el propietario est obligado a pagar el impuesto?

Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, an

cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler. Este tipo de

rentas considera el concepto de lo devengado de acuerdo a lo dispuesto en

el artculo 57 de la Ley del IR.

7. Cuando se realizan mejoras en el bien, estas forman parte de la renta de

primera categora?

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto

constituyan un beneficio para el propietario y en la parte en que l no se

encuentre obligado a reembolsar, forman parte de la renta gravable del

propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el bien.

Base legal: Inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta,

inciso a) del numeral 3 del artculo 13 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta.

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 8. Indique la alternativa INCORRECTA, en los casos de rentas de

segunda categora del Impuesto a la Renta:

a). Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en

su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al

comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.

b). La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que

constituye nica propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto

a la Renta de segunda categora, siempre que dicho inmueble hubiese sido

adquirido a partir del 01 de enero del 2004

c). No se encontrar gravada con el Impuesto a la Renta la persona natural que no

genera rentas de tercera categora, propietaria de varios inmuebles, que enajena

aqul nico que califica como casa habitacin.

d). Las alternativas a) y b) son las nicas incorrectas

e). La alternativas b) y c) son las nicas incorrectas

f). La transmisin de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del

causante a la sucesin indivisa y de esta ltima a los herederos, no generan

ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata

de enajenaciones, sino de transmisiones de bienes por causa de muerte.

g). Las alternativas a), b), c) y f) son las cuatro correctas.

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 9. Indique la alternativa INCORRECTA respecto de las rentas de quinta

categora del Impuesto a la Renta:

a). Son rentas de quinta categora las asignaciones que por concepto de gastos de

representacin se otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos

de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.

b). No constituyen renta gravable de quinta categora, cuando en el contrato de

trabajo (aprobado por la autoridad competente) conste que el empleador asumir

a favor del contratado no domiciliado la alimentacin y hospedaje generados

durante los tres primeros meses de residencia en el pas.

c). No constituyen renta gravable de quinta categora, cuando en el contrato de

trabajo (aprobado por la autoridad competente) conste que el empleador asumir

a favor del contratado no domiciliado, los pasajes a su pas de origen por

vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo.

d). Las alternativas a), b) y c) son las tres correctas.

e). Solamente las alternativas a) y c) son incorrectas

f). Solamente las alternativas b) y c) son incorrectas

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Resulta necesario leer el artculo 34 de la Ley de IR, as como el artculo 20 del

Reglamento (empresarios hacer leer a vuestro personal estos artculos).

La respuesta es la alternativa D) dado que las alternativas a), b) y c) son las tres

correctas.

Constituyen rentas de quinta categora:

1. Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan

directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en

los comprobantes de pago respectivos.

2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia,

percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o

de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de empresas

individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de trabajo;

siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de

conformidad con las normas laborales estn obligados a llevar

10. Indique la alternativa correcta respecto de la deduccin de gastos en

la Renta Empresarial:

a). Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas debern ser

sustentados con comprobantes de pago.

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b). Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente

incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean

imputables directamente a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma

proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.

c). Constituyen gastos de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin

tecnolgica, aquellos que se encuentren directamente asociados al desarrollo del

proyecto, incluyendo la depreciacin o amortizacin de los bienes afectados a

dichas actividades. No forman parte de los citados gastos aquellos incurridos por

conceptos de servicios de energa elctrica, telfono, agua e Internet.

d). Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas.

e). Las nicas alternativas correctas son la a) y la d).

f). Las nicas alternativas correctas son la b) y la d).

g). Las alternativas a), b), c), y d) son las cuatro correctas.

Para resolver esta respuesta debe revisarse (caballero noms) todo el artculo 37

de la Ley y el artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta.

La respuesta es la alternativa G), dado que las alternativas a), b), c), y d) son las

cuatro correctas.
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 11. Indique la alternativa correcta respecto de la depreciacin:

a). Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del 20% anual.

b). El parmetro principal para identificar si un activo se deprecia o no es el de

la UIT, segn lo ha reconocido la jurisprudencia peruana.

c). La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad

productiva debe continuar con el computo de la depreciacin de sus bienes del

activo fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal total de

actividades, no existiendo la posibilidad de dejarla de computar.

d). Se entiende por Costos Posteriores a aquellos incurridos respecto de un bien

que ha sido afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad

con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.

e). Las alternativas b) y c) son las nicas correctas.

f). Las alternativas a) y b) son las nicas correctas

g). Las alternativas a), b) y c) son las tres correctas.

La respuesta es la alternativa D). No se vayan a confundir, la alternativa a) no es

la respuesta, el artculo 39 de la Ley del IR indica que es 5%, el 20% es una

10
depreciacin especial contenida en la Ley 30264, pero en el enunciado no se ha

indicado nada de ello.

La alternativa b) es una falacia psimamente difundida en muchos entes

educativos. Revisad a profundidad el artculo 23 del Reglamento del IR y se darn

cuenta que es una norma residual y de opcin para activos pequeos. La

depreciacin es un concepto de la NIC 16 que se vincula en el Impuesto a la

Renta.

La alternativa c) es incorrecta dado que si existe la posibilidad de dejar de

computar la depreciacin.

12. Indique la alternativa correcta:

a). No son deducibles para efectos de la determinacin de la base imponible del

Impuesto a la Renta los gastos por crditos y seguros procedentes de un pas o

territorio considerado de baja o nula imposicin tributaria (como Panam o

Bahamas).

b). Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y

mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera

la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en

relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se

refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.
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c). El Impuesto General a las Ventas, que graven el retiro de bienes si puede

deducirse como costo o gasto, siempre y cuando se bancarice la operacin

d). Son deducibles como gasto corriente, las sumas invertidas en la adquisicin de

bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas

contables.

e). Son deducibles como gasto las multas, recargos, intereses moratorios

previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector

Pblico Nacional.

f). Las alternativas b) y d) son las nicas correctas

La respuesta es la alternativa B)

Respecto de la alternativa a) si seran deducibles, ver inciso m) del artculo 44 de

la Ley del Impuesto a la Renta.

La alternativa c) tambin es errada, cmo se bacarizara el IGV en los retiros de

bienes?

La alternativa d) es una contradiccin clara, dado el concepto del activo se

recupera deprecindolo, y no directamente como gasto corriente.

12
La alternativa e) es otra mentira con fines electoreros que existe solamente en el

mundo de fantasa tributaria de muchos.

13. Respecto de la depreciacin acelerada de propiedades, planta y

equipo acogidos a contrato de arrendamiento financiero, indique lo

correcto:

a). Debe ser contabilizada para que el gasto sea deducible para efectos tributarios

b). Puede afectarse bienes intangibles siempre que el contrato lo permita, y las

firmas se encuentren legalizadas ante el Notario Pblico.

c). En el caso de bienes muebles el plazo mnimo del contrato es de tres aos.

d). La opcin de compra es obligatoria, ya que en caso contrario se desnaturaliza

el contrato y SUNAT puede sancionarnos.

e). Ninguna de las alternativas resulta correcta.

La respuesta es la e). debido a que al derivar de una normatividad especial

(Decreto Legislativo 299) la depreciacin acelerada no requiere de contabilizacin

pudindose ajustar va DDJJ Anual. Resulta imposible de aplicacin para

intangibles que contemplan el concepto de amortizacin (siempre que sean de

13
vida finita). Para el caso de bienes muebles el plazo mnimo es tres aos, y la

opcin de compra ya describe su condicin.

14. Para la deduccin de los gastos corrientes de la base imponible

del Impuesto a la Renta nicamente se puede sustentar con

comprobantes de pago?

La propia Ley del Impuesto a la Renta en su artculo 37 prev la deduccin

de conceptos que no dan lugar a la obligacin de emitir comprobantes de

pago, como la depreciacin, las provisiones de cobranza dudosa, la

provisin de beneficios sociales, las remuneraciones, entre otros.

El Tribunal Fiscal en su RTF 01015-1-2015, de fecha 28 de enero del 2015,

destaca en especial que en la Resolucin RTF N 01377-1-2007 (es decir hace

bastante tiempo) ya haba sealado que podrn deducirse del Impuesto a la Renta

los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago emitidos de

conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de

Comprobantes de Pago, debiendo precisarse que la referida exigencia ser

oponible a aquellos gastos relacionados a operaciones respecto a las cuales

exista la obligacin de emitir comprobantes de pago respectivo, caso contrario el

sustento del desembolso podr efectuarse con los documentos que

sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias.

14
15. En el caso de frutas perecibles siempre es imperativo esperar los seis

das hbiles de intervalo para comunicar su destruccin ante SUNAT?

Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el

inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por:

1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,

hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas

mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente

y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber

contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso

contrario, no se admitir la deduccin.

Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba

la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a

falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no

menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la

destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario

para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos

15
o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las

existencias o la actividad de la empresa.

Mediante Resolucin RTF N 09544-2-2014, de fecha 13 de agosto del 2014, se

aborda una controversia de trascendencia para el sector agroindustrial que

recomiendo revisarla con detalle.

La Administracin haba solicitado que el contribuyente presente el acta de

destruccin de la materia prima malograda o verde no apta para el proceso

productivo efectuada ante el Notario Pblico o Juez de Paz, as como las

comunicaciones realizadas previamente a la SUNAT antes de la destruccin de los

referidos bienes que sustentaran el desmedro por el importe de S/.497,149

cargado como gasto a resultados del ejercicio 2010 sobre la base del inciso c) del

artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

El contribuyente manifest que la prdida de maracuy descartada por su estado

verde y malogrado no idneo para el procesamiento de jugos y concentrados de

maracuy califica como una merma por causas inherentes a la naturaleza dle

fruto, presentando un informe tcnico de mermas que fue entregado al auditor

durante el procedimiento de fiscalizacin.

SUNAT a su turno manifest que no se trataba de mermas sino de desmedros, lo

cual es corroborado por el Tribunal Fiscal dado que son prdidas cualitativas e

irrecuperables, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban

16
destinadas, lo que inclusive es reconocido por el contribuyente en la etapa de

apelacin.

Precisamente en la instancia de apelacin el contribuyente expuso que en

aplicacin de la Ley 26842 procedi a eliminar y erradicar en forma inmediata las

frutas malogradas, por lo que no pudo esperar los seis (06) das establecidos en el

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no existiendo un procedimiento

alternativo previsto por la Administracin para acreditar el desmedro de materias

primas perecibles como en el caso de las frutas.

El Tribunal Fiscal indica que teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes

observados, as como la norma en materia de salud referida, resultaba razonable

que una vez realizada la comunicacin a la Administracin sobre la destruccin de

los frutos, el contribuyente no hubiera podido esperar los seis das hbiles que

seala la norma, sino proceder de inmediato a su destruccin, sin embargo, el

contribuyente no cumpli con efectuar dicha comunicacin a la Administracin con

anterioridad al momento en que la destruccin se llev a cabo, as como tampoco

acredit que la destruccin se hubiera realizado ante Notario Pblico o Juez de

Paz.

Que asimismo, la eliminacin de frutas malogradas se realiza en forma constante

durante los periodos de enero a diciembre del 2010, por lo que a criterio del

Tribunal Fiscal resultaba razonable que el contribuyente pudiera prever un

17
mecanismo para informar oportunamente a la Administracin de las destrucciones

efectuadas.

Que en tal sentido, habindose quedado acreditado que el contribuyente no

acredit la destruccin de los bienes observados, procede mantenerse el reparo y

se confirma la apelada en este extremo.

16. Cristiano Messi, de nacionalidad estadounidense ingres al Per el 28 de

julio del 2015. En dicha fecha conoci a una seorita peruana y decidi

quedarse a trabajar en el Per, siendo contratado en la empresa del padre de

la seorita. Puede ser considerado como domiciliado en el Per dado que

ha escuchado que han transcurrido ms de 180 das desde su ingreso al

pas?

De conformidad con lo establecido en el artculo 8 de la Ley del Impuesto a la

Renta, las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn

fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo

dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de

un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo

en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo prrafo del artculo

anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas.

18
17. Un club de Vley, constituido como sociedad annima, decide contratar a

una jugadora de nacionalidad rusa para que incorpore en su planilla

Constituye renta de quinta categora?

No constituyen renta gravable de quinta categora:

1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del pas

tuviera la condicin de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos

de dicho servidor, su cnyuge e hijos por los conceptos siguientes:

1.1. Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.

1.2. Alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses de

residencia en el pas.

1.3. Transporte al pas e internacin del equipaje menaje de casa, al inicio del

contrato.

1.4. Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de

vigencia del contrato de trabajo.

1.5. Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa, al trmino del

contrato.

19
Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral, en el contrato de trabajo

aprobado por la autoridad competente, deber constar que tales gastos sern

asumidos por el empleador.

2. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas

naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por

concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y

hospedaje en el Per.

3. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a

favor del personal y todos los gastos destinados a prestar asistencia de salud de

los servidores, a que se refiere el inciso II) del artculo 37 de la Ley

Lo dispuesto en este numeral tambin ser de aplicacin cuando:

3.1 El servidor requiera atencin especializada en el exterior no accesible en el

pas, debidamente certificada por el organismo competente del Sector Salud; o

3.2 El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la empresa, estando en

el extranjero requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atencin mdica

en el exterior.

20
Los gastos de atencin mdica en el exterior debern ser acreditados con la

documentacin sustentatoria autenticada por el Consulado del Per o el que haga

sus veces.

4. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las

que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del Artculo 14 de la Ley,

constituyen rentas de tercera categora.

18. Pueden amortizarse las marcas de fbrica?

No, nicamente aquellos intangibles que sean comprados (que se haya pagado

por estos, es decir, no se incluye aquellos aportados) pueden amortizarse. De

conformidad con el artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til

est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los

moldelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o

modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones

para computadoras (Software).

No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el

fondo de comercio (Goodwill).

Mediante Resolucin RTF 15068-4-2013, de fecha 27 de septiembre del 2013, el

Tribunal Fiscal da cuenta que para la deduccin por concepto de amortizacin de

21
intangibles la empresa debe acreditar la adquisicin de estos bienes (intangibles),

a partir de lo cual se evaluar si por su duracin limitada o ilimitada, corresponde

que su amortizacin sea gasto deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.

En el caso materia de controversia, la Administracin repar la suma de S/.1

162,175.00 por el cargo a la cuenta contable amortizacin de gastos

amortizables, debido a que la empresa no exhibi los comprobantes de pago y/o

documentacin sustentatoria del orgine de la amortizacin de intangibles que se

deduca como gasto corriente. La empresa haba cursado un escrito en el cual

indic que en sus oficinas puso a disposicin de los funcionarios fiscalizadores la

documentacin solicitada e invoc el principio de causalidad establecido en el

artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, adems que a su criterio considera

que la amortizacin de intangibles es gasto deducibles para la determinacin de la

renta imponible, de acuerdo con el inciso g) correspondiente al artculo 44 de la

Ley del Impuesto a la Renta.

El Tribunal cita el contenido de sus Resoluciones RTF N 3430-5-2006 y 639-4-

2010 para indicar que en el caso de bienes intangibles (aquellos de naturaleza

inmaterial) el tratamiento es disntinto pues en principio no se permite su

deduccin, no obstante la ley establece excepciones para determinados

intangibles, que pueden ser deducidos a opcin del contribuyente como gastos o

amortizarlos, siempre que sean de duracin limitada por ley o por su naturaleza, y

que sean comprados de terceros, no aportados.

22
Por tal sentido, al no obrar en el expediente documentos o informacin alguna que

sustente la identificacin de los bienes que conforman las subcuentas de

intangibles, ni la forma y fecha en que dichos intangibles habran sido adquiridos la

empresa no habra acreditado que la amortizacin de estos bienes sean gasto

deducible, confirmndose la resolucin de intendencia apelada en este extremo.

Cabe comentar que para identificar la naturaleza de la duracin limitada

(definida) o ilimitada (indefinida), el Tribunal Fiscal ha tomado como base el

contenido de la Norma Internacional de Informacin Financiera -NIC 38.

19. Sobre las mermas y desmedros. Indique lo correcto:

1. El plazo de seis das hbiles para el caso de las mermas puede ser apelable en

el procedimiento no contencioso

2. No se requiere informe tcnico cuando los bienes en desmedro son perecibles

3. De acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, las mermas y desmedros se

acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el

Impuesto a la Renta.

4. El informe tcnico en las mermas requiere por detallar la metodologa empleada

para llegar a la conclusin del importe de dichas mermas.

5. En el Rgimen Especial del IR, basta que la empresa declare los desmedros en

el PDT 621.

23
20. Sobre las entidades educativas, indique la alternativa correcta:

a). No tienen la obligacin de emitir facturas negociables conjuntamente con sus

comprobantes en operaciones de venta.

b). Nunca se encuentran obligadas a tributar el IGV por ejemplo por sus servicios

educativos

c).Las entidades educativas no estn obligadas a emitir comprobantes del pago al

amparo del artculo 19 de la Constitucin Poltica vigente.

d). No tiene obligacin de contar con guas de remisin.

e). No les afecta el sistema de detracciones del IGV

..

21. Sobre los Principios Institucionales de la Administracin Tributaria:

a). La visin es servir al pas proporcionando los recursos necesarios para la

sostenibilidad fiscal y la estabilidad macroeconmica, contribuyendo con el bien

comn, la competitividad y la proteccin de la sociedad, mediante la

administracin y el fomento de una tributacin justa y un comercio exterior

legtimo.
24
b). El Compromiso es que la institucin y sus miembros deben tener una

permanente orientacin a brindar un servicio de calidad que comprenda y

satisfaga las necesidades de los contribuyentes, usuarios y operadores de

comercio exterior, ciudadanos, as como de los usuarios internos de la institucin;

utilizando eficientemente los recursos y optimizando la calidad de nuestros

servicios

c). La Vocacin de Servicios involucra que la actuacin de la Administracin y de

sus miembros tiene que ser justa, recta, ntegra y de respeto a la verdad e implica

la coherencia total entre el pensamiento, el discurso y la accin.

d). La autonoma y el trabajo en equipo no son parte de los principios sino de la

misin

e). Desarrollar las labores en un ambiente de colaboracin privilegiando los

resultados colectivos por sobre los individuales, es parte del principio de Trabajo

en Equipo.

f). Las alternativas b) y c) son correctas

22. Respecto de los principios del procedimiento administrativo segn la Ley

27444:

25
a). El Principio de informalismo implica que las normas de procedimiento deben

ser interpretadas en forma favorable a la admisin y decisin final de las

pretensiones de los administrados, de modo que sus derechos e intereses no sean

afectados por la exigencia de aspectos formales que puedan ser subsanados

dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa no afecte derechos de

terceros o el inters pblico.

b). El Principio de presuncin de veracidad alude a que en la tramitacin del

procedimiento administrativo, se presume que los documentos y declaraciones

formulados por los administrados en la forma prescrita por esta Ley, responden a

la verdad de los hechos que ellos afirman. Esta presuncin admite prueba en

contrario.

c). El Principio de celeridad indica que quienes participan en el procedimiento

deben ajustar su actuacin de tal modo que se dote al trmite de la mxima

dinmica posible, evitando actuaciones procesales que dificulten su

desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una decisin

en tiempo razonable, sin que ello releve a las autoridades del respeto al debido

procedimiento o vulnere el ordenamiento.

d). Las alternativas a, b y c son incorrectas

e). Las alternativas a, b y c son correctas

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26
23. Indicar lo correcto:

a). El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar

sanciones se suspende durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin

de no habido.

b). El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin

tributaria se suspende durante la tramitacin de la demanda contencioso-

administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso

judicial.

c). El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe por la

presentacin de una solicitud de devolucin.

d). Solamente las alternativas a) y c) son correctas.

e). Solamente las alternativas b) y c) son correctas.

f). Las alternativas a), b) y c) son correctas.

24. Marcar la alternativa CORRECTA:

a). Los impuestos tienen como hecho generador beneficios derivados de la

realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

27
b). Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley

sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del Impuesto a

la Renta.

c). Las regalas mineras son tasas.

d). Las regalas petroleras son tasas.

e). Las licencias son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio

administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

f). Las universidades, institutos superiores y dems centros educativos

constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan solamente de

inafectacin de todo impuesto indirecto que afecte los bienes, actividades y

servicios propios de su finalidad educativa y cultural.

g). Los derechos son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas

para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o

fiscalizacin.

25. Indique la alternativa correcta respecto de la deduccin de gastos en

la Renta Empresarial:

28
a). Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas debern ser

sustentados con comprobantes de pago.

b). Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente

incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean

imputables directamente a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma

proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.

c). Constituyen gastos de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin

tecnolgica, aquellos que se encuentren directamente asociados al desarrollo del

proyecto, incluyendo la depreciacin o amortizacin de los bienes afectados a

dichas actividades. No forman parte de los citados gastos aquellos incurridos por

conceptos de servicios de energa elctrica, telfono, agua e Internet.

d). Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas son deducibles como gasto.

e). Las nicas alternativas correctas son la a) y la d).

f). Las nicas alternativas correctas son la b) y la d).

g). Las alternativas a), b), c), y d) son las cuatro correctas.

26. Indique la alternativa correcta respecto de la depreciacin:

29
a). Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del 20% anual.

b). El parmetro principal para identificar si un activo se deprecia o no es el de

la UIT, segn lo ha reconocido la jurisprudencia peruana.

c). La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad

productiva debe continuar con el computo de la depreciacin de sus bienes del

activo fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal total de

actividades, no existiendo la posibilidad de dejarla de computar.

d). Se entiende por Costos Posteriores a aquellos incurridos respecto de un bien

que ha sido afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad

con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.

e). Las alternativas b) y c) son las nicas correctas.

f). Las alternativas a) y b) son las nicas correctas

g). Las alternativas a), b) y c) son las tres correctas.

27. Indique la alternativa correcta:

a). La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos, y los

derechos arancelarios son competencia de la Superintendencia de Aduanas.

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b). Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera

cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se

dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

c). El procedimiento de fiscalizacin parcial que lleve a cabo la Administracin

Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la

fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o

documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria , en el primer

requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De

presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr

por entregada hasta que se complete la misma.

d). La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de

determinacin sobre base presunta, cuando se detecte el no otorgamiento de los

comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o

cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley

e). En todos los casos (100%), notificaciones surtirn efectos desde el da hbil

siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.

f). La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que

determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de

un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la

Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y

31
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la

Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.

g). Las alternativas b) y d) ambas son correctas.

28. Son requisitos de validez de los actos administrativos (Ley 27444):

1. Competencia.- Ser emitido por el rgano facultado en razn de la materia,

territorio, grado, tiempo o cuanta, a travs de la autoridad regularmente nominada

al momento del dictado y en caso de rganos colegiados, cumpliendo los

requisitos de sesin, qurum y deliberacin indispensables para su emisin.

2. Objeto o contenido.- Los actos administrativos deben expresar su respectivo

objeto, de tal modo que pueda determinarse inequvocamente sus efectos

jurdicos. Su contenido se ajustar a lo dispuesto en el ordenamiento jurdico,

debiendo ser lcito, preciso, posible fsica y jurdicamente, y comprender las

cuestiones surgidas de la motivacin.

3. Finalidad Pblica.- Adecuarse a las finalidades de inters pblico asumidas por

las normas que otorgan las facultades al rgano emisor, sin que pueda

habilitrsele a perseguir mediante el acto, aun encubiertamente, alguna finalidad

sea personal de la propia autoridad, a favor de un tercero, u otra finalidad pblica

32
distinta a la prevista en la ley. La ausencia de normas que indique los fines de una

facultad no genera discrecionalidad.

4. Motivacin.- El acto administrativo debe estar debidamente motivado en

proporcin al contenido y conforme al ordenamiento jurdico.

5. Procedimiento regular.- Antes de su emisin, el acto debe ser conformado

mediante el cumplimiento del procedimiento administrativo previsto para su

generacin.

a). Solo 1 y 2 son correctos. 3, 4 y 6 son incorrectos

b). Solo 1 y 4 son correctos

c). Solo 1, 2 y 3 son correctos

d). 1, 2, 3, 4 y 5 son correctos

29. Indique la alternativa INCORRECTA:

a). Todo ingreso contabilizado constituye ingreso gravable para efectos tributarios

en el Impuesto a la Renta, por imperio de la Ley.

b). La aplicacin del criterio de lo devengado est delimitado y desarrollado por el

artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo aplicable las

consideraciones de las Normas Contables porque estas no son Leyes ni

Reglamentos aprobadas por el Congreso de la Repblica.

33
c). Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del

beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie.

d). Los ingresos pueden devengarse en el ejercicio 2015, y el costo de ventas

relacionado puede ser incorporado en la estructura de la determinacin de la base

imponible del Impuesto a la Renta en el ejercicio 2016.

e). Solamente la alternativa c) es incorrecta.

f). Las tres alternativas a), b) y d) son incorrectas.

g). Solamente la alternativa d) es incorrecta.

30. Sobre Nuevo RUS, RER, Rgimen General de Renta

a). El Nuevo RUS permite que los contadores emitan boletas de venta por sus

servicios

b). Los notarios pueden acogerse al rgimen especial solamente al inicio de sus

actividades y siempre que sus ingresos no superen 525,000, dado que al superar

este nivel de ingresos deben acogerse al rgimen general.

c). Las ONGs nunca podran acogerse al rgimen especial del Impuesto a la

Renta
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d). Una empresa MYPE puede ser en enero del Nuevo RUS, de febrero a

septiembre encontrarse en el RER, y de octubre a diciembre acogerse recin al

rgimen general.

e). Son correctas las alternativas b) y c).

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31. Las multas se podrn determinar en funcin:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la

infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la

fecha en que la Administracin detect la infraccin.

b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos

gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un

ejercicio gravable.

c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos

mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de

ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en

que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

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d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

e) El monto no entregado.

f). Solo a) y b) son correctas

g). a, b, c y d son correctos

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32. Respecto del comportamiento tico indicar lo incorrecto:

a. Transparencia Ejecutamos todos los actos del servicio de manera

transparente, lo que implica que nuestros actos tienen en principio carcter pblico

y son accesibles al conocimiento de toda persona natural o jurdica, con las

limitaciones que la constitucin y la ley prevn.

b. Discrecin: Guardamos reserva y confidencialidad respecto a la informacin

o hechos de los que tengamos conocimiento, tanto la relacionada a los

contribuyentes, a los usuarios de comercio exterior, como a la que es propia de la

SUNAT, sin perjuicio de los deberes y las responsabilidades que nos correspondan

en virtud de las normas que regulan el acceso y la transparencia de la informacin

pblica.

c. Ejercicio adecuado del Cargo: Con motivo o en ocasin del ejercicio de

nuestras funciones no adoptamos represalia de ningn tipo ni ejercemos coaccin

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alguna contra otros funcionarios, trabajadores o personas. Orientamos nuestro

trabajo a la misin de SUNAT, aportando al mximo nuestras capacidades,

conocimientos y actitud de servicio.

d. Responsabilidad: La responsabilidad favorece el logro de metas

individuales y colectivas y la construccin de la sociedad y la cultura.

e. . Ninguna alternativa es incorrecta

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33. Indique la alternativa correcta:

a). Los sistemas de detracciones y de percepciones del IGV permiten al

comprador tener derecho al crdito fiscal.

b). En los casos de liquidaciones de compra, la detraccin del 4% no se aplica en

los casos de productores agropecuarios primarios.

c). En las operaciones que se emiten tickets emitidos por mquinas registradoras,

la obligacin de efecta el depsito de la detraccin le corresponde a los

vendedores y no a los adquirientes personas naturales.

d). En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en

moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta

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publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas

de Fondos de Pensiones.

e).El sistema de detracciones permite generar fondos que posteriormente

reducirn las obligaciones por regularizar del contribuyente, y por lo general el

sujeto obligado originariamente para efectuar el depsito de la detraccin es el

adquiriente de bienes, quin encarga la construccin o usuario del servicio.

f). Las alternativas b) y d) son ambas correctas.

g). Las alternativas d) y e) son correctas.

34. Indique la alternativa INCORRECTA:

a). Son fuentes del Derecho Tributario, las resoluciones de carcter general

emitidas por la Administracin Tributaria y los tratados internacionales aprobados

por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica.

b). Son fuentes del Derecho Tributario, las disposiciones constitucionales, y la

jurisprudencia.

c). Son fuentes del Derecho Tributario, las disposiciones constitucionales, y la

doctrina jurdica.

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d). Son fuentes del Derecho Tributario, los proyectos de ley.

e). Son fuentes del Derecho Tributario, las leyes tributarias y las normas de rango

equivalente, y los decretos supremos.

f). Son fuentes del Derecho Tributario, las leyes orgnicas o especiales que

norman la creacin de tributos regionales o municipales, y la doctrina jurdica.

g). Son fuentes del Derecho Tributario, la jurisprudencia, y las leyes orgnicas o

especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales.

35. Indique la alternativa correcta:

a). La obligacin tributaria se extingue por consolidacin

b). La obligacin tributaria se extingue por Resolucin de la Administracin

Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa

c). La obligacin tributaria se extingue por facultad discrecional

d). Las alternativas a) y b) son correctas

e). Las alternativas a), b) y c) son correctas.

f). Las alternativas a) y c) son correctas.

39
g). Las alternativas b) y c) son correctas.

36. Indique la alternativa INCORRECTA:

a). La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario

b). La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento

administrativo o judicial

c). El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la

devolucin de lo pagado

d). El pago voluntario de la obligacin prescrita si da derecho a solicitar la

devolucin de lo pagado, mediante formulario 4949 y escrito fundamentado.

e). La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la

devolucin prescribe a los cuatro (4) aos

f). El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar

sanciones se suspende durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin

de no habido.

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g). El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin

tributaria se suspende durante el lapso en que la Administracin Tributaria est

impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

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