rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Los reparos por gastos que no cumplen con los principios de
causalidad, proporcionalidad, razonabilidad y fehaciencia
Gastos ajenos al giro del negocio
RTF N 00641-4-2010 (19.01.10)
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por IGV de
diciembre de 1999 y mayo de 2000, y por los reparos por gastos ajenos al
giro del negocio y gasto sin documentacin-devengado, toda vez que la re-
currente no ha acreditado la causalidad, esto es, no ha demostrado en forma
documentada la relacin existente entre la generacin de la renta gravable
y la prestacin de los servicios legales; adicionalmente se menciona que se
pretende sustentar gastos para el ejercicio 1999 con recibos por honorarios
emitidos en el ao 2000, ms an si dichos recibos sealan que corresponden
a asesora financiera sin indicar el periodo en que se prest dicho servicio, por
lo que no se encuentra acreditado que dichos gastos se devengaron por el
ejercicio 1999. Se menciona que si bien la recurrente adjunta a su reclamacin
documentos que estaran dirigidos a sustentar los servicios de asesora legal
que le fueron reparados, no corresponde a esta instancia admitirlos como
prueba en aplicacin del artculo 141 del Cdigo Tributario, segn el cual
no se admitir como medio probatorio aquello que siendo requerido en la
fiscalizacin no fue proporcionado en dicha etapa.
Criterio de generalidad del gasto
RTF N 07840-3-2010 (23.07.10)
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gratificacin
extraordinaria que fueron otorgados a los trabajadores que prestaban ser-
vicios de una misma naturaleza, al cumplirse con el criterio de generalidad
del gasto; el reparo a la remuneracin al directorio, toda vez que dicha
deduccin se encuentra prevista en el numeral m) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta; el reparo a gastos de inmueble puesto que consti-
tuyen gastos destinados a preservar y mantener los activos de la empresa;
el reparo por presuncin de ingresos por cesin gratuita de inmueble al no
acreditarse el hecho base de la presuncin y el reparo a la participacin
legal de los trabajadores en las utilidades de la empresa pues resultaba
posible aceptar las deducciones si la recurrente acreditaba la realizacin de
las retenciones respectivas. Asimismo, se revoca la resolucin de multa por
la infraccin tipificada en el en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario por cuanto la Administracin no verific que el notario hubiera
dejado constancia, al momento de la legalizacin, de alguna observacin
en el sentido que el Registro Auxiliar de Control de Activo Fijo tuvieran
operaciones anotadas antes de su apertura. Se confirma la apelada respecto
del reparo por concepto de bonificacin especial debido a que dicho gasto
no cumple con el criterio de generalidad; los reparos a las cargas financieras
correspondientes a diferencias de cambio, cargas diversas de personal, gastos
de representacin y de transporte debido a que la recurrente no acredit la
causalidad del gasto o no present los medios probatorios que demuestren
la necesidad de dichos gastos; y el reparo a los ingresos netos diferidos por
construccin de obra, pues la recurrente debi reconocer los resultados de
la obra de construccin en el ejercicio 2001.
Los documentos presentados no cumplen con el principio de
fehaciencia
RTF N 11167-1-2010 (22.09.10)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
diversas resoluciones determinacin y de multa, giradas por IR y la tasa adicio-
nal del 4.1% del referido tributo por disposicin indirecta de renta, IGV y por
la comisin de diversas infracciones, al acreditarse de autos que la documen-
tacin presentada (facturas de compras anotadas en su Registro de Compras
y cuadros informativos); no constituyen prueba suficiente para acreditar la
realidad de las operaciones reparadas, conforme con el criterio establecido
en diversa jurisprudencia de este Tribunal. Cabe sealar que los mencionados
cuadros solo constituyen detalles elaborados por la propia recurrente sobre
los supuestos pagos y el destino de las supuestas adquisiciones, los que sin
embargo no han sido respaldados con documentacin adicional, tales como
movimientos de caja, vouchers, entre otros. A ello cabe agregar que los diversos
N 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013
Jurisprudencia al Da
proveedores de la recurrente han manifestado no haber tenido relaciones
comerciales con la recurrente, advirtindose que los comprobantes de pago
que tienen la misma numeracin que la que correspondera a las supuestas
compras que habra efectuado la recurrente fueron emitidos a terceros. Por
otro lado, si bien resulta razonable que se incurra en gastos de combustible
para el funcionamiento de sus unidades de transporte, de la documentacin
presentada por ella durante la fiscalizacin, no se encuentra acreditado en
forma fehaciente que tales gastos hubieran sido efectivamente utilizados en
la generacin de la renta gravada. Respecto de la tasa adicional del 4.1% del
Impuesto a la Renta, cabe sealar que en esta instancia se han mantenido
los reparos efectuados por gastos por operaciones no reales y que no estn
destinados a generar renta, los que constituyen una disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario, resultando ajustado a ley
que se grave con la tasa adicional del 4.1%. Se confirman las multas.
Cargos a resultados no sustentados, efectuado respecto del
impuesto a la renta
RTF N 02991-4-2010 (19.03.10)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por cargos a resultados
no sustentados, efectuado respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio
2001 y multa vinculada, atendiendo a que dicha diferencia no proviene del
clculo del costo de ventas efectuado por la recurrente y el determinado por
la Administracin como resultado de su labor destinada al control de cum-
plimiento de las obligaciones tributarias, sino en determinaciones efectuadas
por la propia recurrente, lo que no se encuentra arreglado a ley. Se confirma
la apelada en el extremo referido a los reparos por: i) Gasto no aceptado por
deuda de DIMESI asumida por la recurrente en calidad de fiador solidario,
ii) Provisin de cobranza dudosa de la cartera de DIMESI S.A. no sustentada,
iii) Gasto de promocin no sustentado, iv) Donaciones a los trabajadores, v)
Gastos por intereses, depreciacin, ajuste por deflacin y otros relacionados
a contratos de leasing con Amrica Leasing S.A. que no guarda relacin de
causalidad, vi) Gasto por cuotas de leasing de vehculos asignados a personas
ajenas al rea de ventas. Se indica en relacin a las multas que las mismas
deben observar los reparos levantados y los que se mantienen a efecto de
determinar el monto de las mismas.
Proporcionalidad entre ventas y muestras efectuadas
RTF N 03103-4-2010 (23.03.10)
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se declara fundada
la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria del recurso de reclamacin
contra las resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa en los
extremos referidos a los reparos al Impuesto a la Renta por incremento de
desarrollos de muestras, ya que la Administracin ha efectuado un procedi-
miento que no resulta arreglado a ley para con ello declarar que no existe
proporcionalidad entre ventas y muestras efectuadas, comprobantes de pago
registrado por duplicado (de la documentacin contable tributaria que existe
en el expediente no se evidencia duplicidad de registro) e intereses de compra
de acciones (se establece que la adquisicin de acciones, que responde a su
posterior venta fuera de rueda de bolsa, generara beneficios econmicos que
coadyuvan al mantenimiento de la fuente o generacin de renta gravable, por
lo que los gastos incurridos en ellas s cumplen con el principio de causalidad,
criterio de las RTF N 03540-4-2007, 04757-2-2005 y 07525-2-2005) y re-
paro al IGV por determinacin del valor de servicio de fabricacin de muestras
y facturas anotadas con atraso y se deja sin efecto dichos valores sustentados
en dichos reparos. Se declara fundada en el extremo de las resoluciones de
multa e infundada en cuanto a los reparos del Impuesto a la Renta Cargada
al Gasto, provisin de cobranza dudosa de prstamos en dinero, ya que no
se ha establecido que dichos prstamos estn vinculados a la generacin de
renta gravada, as como gastos no sustentados con comprobantes de pago
emitidos a nombre de la empresa y que corresponden a intereses de prstamos
realizados a personas naturales, por viajes realizados, ya que la recurrente no
ha cumplido con sustentar la necesidad de los viajes realizados ni los motivos
por los cuales asumi los gastos de personas ajenas a la empresa, las que no
prestaban servicios, constituyendo dichos desembolsos en una liberalidad y
por operaciones no reales.
Actualidad Empresarial I-25