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IRPEF
Aspetti generali
Soggetti passivi
1. Principi di tassazione
LIRPEF colpisce tutte le persone fisiche residenti e non nello Stato (art. 2, D.P.R.
n. 917/1986).
In particolare, la normativa interna italiana, in materia di principi di tassazione,
basata su due criteri:
principio della tassazione su base mondiale;
principio della tassazione su base territoriale.
Il principio della tassazione su base mondiale (world-wide income taxation
principle), applicato nei confronti dei soggetti residenti, serve a far s che il sogget-
to, una volta qualificato come residente, sia assoggettato a tassazione su tutti i suoi red-
diti ovunque prodotti, per il solo fatto che questi sono riferibili al suddetto beneficiario.
Il principio della tassazione su base territoriale o principio della fonte
(principle of source) interviene, invece, nel caso in cui il soggetto venga qualifi-
cato come non residente e si fonda sul criterio dellassoggettamento a tassazione in
base alla localizzazione dei redditi nello Stato.
Esistono eccezioni a tali regole, costituite dalle norme interne per evitare le doppie
imposizioni (art. 165, D.P.R. n. 917/1986) e dalle disposizioni delle Convenzioni
internazionali contro le doppie imposizioni.
Attenzione
Con particolare riferimento al concetto di domicilio, lAmministrazione fiscale, rece-
pendo un consolidato orientamento della giurisprudenza, ha affermato che deve consi-
derarsi fiscalmente residente in Italia un soggetto che, indipendentemente dalla propria
effettiva presenza nel territorio nazionale, mantenga il centro dei propri interessi fa-
miliari, morali e sociali in Italia (C.M. 2 dicembre 1997, n. 304/E; C.M. 26 gennaio
2001, n. 9/E).
Tale interpretazione consentirebbe alle autorit fiscali italiane di contestare al soggetto in
questione la perdita della residenza fiscale in Italia, ad esempio, nel caso in cui mante-
nesse la propria famiglia in Italia, con la conseguenza che lo stesso sarebbe tassato in
base al principio della world-wide taxation.
Pertanto, gli elementi di prova che dimostrano che i contribuenti - pur avendo residenza
anagrafica in Paesi esteri (alcuni dei quali a fiscalit privilegiata) - hanno comunque man-
tenuto i propri interessi economici e personali in Italia, dove possono essere:
- lunga permanenza in localit italiane (dimostrata dai viaggi aerei di rientro dal-
lestero);
- partecipazione a concerti, sfilate di moda, eventi mondani tenuti in diverse citt italiane;
- frequente apparizione in trasmissioni televisive nazionali, oltre che vari contratti stipulati
con case discografiche e compagnie assicurative italiane;
- nonch la presenza in Italia degli affetti familiari.
Tutte circostanze, queste, che, secondo lAmministrazione finanziaria evidenziano la vo-
lont di tali contribuenti di conservare in Italia i propri interessi economici, professionali e
sociali e che rappresentano indicatori significativi per lidentificazione della effettiva resi-
denza fiscale (Agenzia entrate, comunicato stampa 23 dicembre 2008).
4.1. Redditi dei beni in comunione (art. 4, comma 1, lett. a), D.P.R. n.
917/1986)
I redditi derivanti dai beni in regime di comunione legale sono imputati a ciascuno
dei coniugi per met del loro ammontare netto (o per la diversa quota, se cos
stabilito da una convenzione modificativa). I redditi dei beni esclusi dalla comu-
nione (cfr. art. 179 c.c.) sono imputati invece unicamente al coniuge che li possiede.
7. Soggetti falliti
Nel caso di fallimento, il fallito resta il contribuente sul quale grava il prelievo,
mentre il curatore fallimentare o il commissario liquidatore agiscono solo come or-
gano di gestione per la liquidazione del patrimonio del contribuente.
Reddito imponibile
Terreni - Reddito medio ordinario di terreno adibito ad uso agricolo destinato alla
Dominicale propriet
Terreni - Agrario Reddito medio ordinario del terreno agricolo destinato allorganizzazione
impiegata nellesercizio dellattivit
Fabbricati Reddito medio ordinario di ogni unit immobiliare urbana suscettibile di
reddito autonomo, ad eccezione delle unit espressamente escluse
Capitale Interessi e proventi derivanti da mutui, depositi, c/correnti, obbligazioni e
titoli similari; rendite perpetue; compensi per prestazioni di fidejussione o
garanzia; utili da associazione in partecipazione con apporto di capitale o
di capitale e lavoro; proventi derivanti dalla gestione di masse patrimoniali
costituite con somme di denaro e beni affidati da terzi; proventi derivanti
da riporti e pronti contro termine su titoli e valute; proventi derivanti dal
mutuo di titoli garantito; redditi compresi nei capitali corrisposti in dipen-
denza di contratti di assicurazione sulla vita; redditi delle pensioni integra-
tive e delle rendite vitalizie previdenziali, senza tenere conto dei rendimenti
finanziari; interessi ed altri proventi derivanti da altri rapporti aventi per
oggetto limpiego del capitale.
Lavoro dipendente Reddito derivante da rapporti aventi ad oggetto prestazioni di lavoro su-
e assimilati bordinato; pensioni; redditi da lavoro dei soci di cooperative; borse di stu-
dio, trattamento di disoccupazione giovanile, assegni al coniuge; rendite
vitalizie; altre fattispecie; redditi derivanti da rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa
Lavoro autonomo Redditi derivanti dallesercizio di arti e professioni; associazioni in parteci-
pazione con apporto di solo lavoro; altre fattispecie
Impresa Redditi derivanti dallesercizio di imprese commerciali
Diversi Redditi non di capitale, non conseguiti nellesercizio di arti e professioni o
nellesercizio di impresa, derivanti da lottizzazioni di terreni, cessioni di
aree edificabili o immobili, indennit di esproprio, redditi fondiari non de-
terminabili catastalmente, cessione di partecipazioni societarie, utilizzazio-
ne di brevetti, opere dellingegno e formule, cessione dellunica azienda,
attivit commerciali e di lavoro autonomo non esercitate abitualmente,
premi e vincite, ed altri