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PRESENTADO POR:
ROQUE CALIZAYA JOSE MANUEL 2013-38345
QUENTA CABRERA WILY GROVER 2013-38344
GONZALES MACHACA LIDIA VANESA 2013-38335
CHOQUEGONZA MITA MARCO ANTONIO 2013-38289
PUMA VELASQUEZ BRIGIDA TANIA 2012-36688
INTRODUCCIN
Las NICSP pretenden Contribuir en la elaboracin
y adopcin de criterios de contabilidad que sean
apropiados, equilibrados y comparables
internacionalmente.
La NICSP 17, Propiedades, Planta y Equipo,
establece el tratamiento contable de las
propiedades planta y equipo incluyendo la base y
fecha de su reconocimiento inicial y la
determinacin de sus sucesivos valores de
registro y la depreciacin relacionada. No requiere
ni prohbe el reconocimiento de activos que
representan el patrimonio nacional.
CAPITULO I
MARCO TEORICO
1.Base Legal
Generalidades
1.Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la
inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as
como los cambios que se hayan producido en dicha inversin.
Los principales problemas que presenta la contabilidad de propiedades,
planta y equipo son:
a) El reconocimiento de los activos
b) la determinacin de su importe en libros
c) los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro de valor que
deben reconocerse con relacin a los mismos.
Alcance
Esta Norma no requiere que una entidad reconozca los bienes del
patrimonio histrico artstico y/o cultural que satisfagan de otra
forma la definicin y los criterios de reconocimiento de los
elementos de la propiedad, planta y equipo. Si una entidad
reconoce los bienes del patrimonio histrico artstico y/o cultural,
debe aplicar los requerimientos de revelacin de la informacin de
esta Norma y puede, pero no se requiere, aplicar los
requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.
Ejemplos de bienes del patrimonio histrico artstico y/o cultural,
son: los edificios y monumentos histricos, lugares arqueolgicos, las
reas de conservacin y reservas naturales y las obras de arte.
Los bienes del patrimonio histrico-artstico y/o cultural
presentan, en general, determinadas caractersticas, incluidas las
siguientes (aunque estas caractersticas no son exclusivas de
estos activos):
Los bienes del patrimonio histrico-artstico y/o
cultural presentan, en general, determinadas
caractersticas, incluidas las siguientes (aunque estas
caractersticas no son exclusivas de estos activos):
Es poco probable que su valor en
trminos culturales, medioambientales,
educacionales e histrico artsticos quede
perfectamente reflejado en un valor financiero basado
puramente en un precio de mercado;
las obligaciones legales y/o estatutarias pueden
imponer prohibiciones o severas restricciones a su
disposicin por venta;
son a menudo irreemplazables y su valor puede
incrementarse con el tiempo incluso si sus
condiciones fsicas se deterioran; y
puede ser difcil estimar su vida til, la cual en algunos
casos puede ser de cientos de aos.
Bienes del patrimonio histrico artstico y/o cultural
Definicin
Criterios
del
de Reconoci
elemento
reconocim miento
(identifica
iento
cin)
Definicin del elemento (identificacin)
Activo tangible?
Paso 2 determinar si el Uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
activo reconocido en el paso
1. cumple con la definicin arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos?
de activo de PPE Se espera que sern utilizados durante ms de un periodo
contable?
Uso en la
produccin o Los equipos generadores de respaldo, sern
suministro de utilizados para el suministro de servicios a
bienes y servicios,
para arrendarlos a travs de la generacin de energa elctrica,
terceros o para contribuyendo a que no se interrumpa la
propsitos operatividad normal de los servicios del hospital.
administrativos?
(a) Sea probable que cualquier beneficio (a) Es probable que la entidad reciba
econmico asociado con la partida beneficios econmicos o potencial de
llegue a la entidad o salga de sta; y servicio asociados al activo; y
(a) El elemento tenga un costo o valor que (a) El valor razonable o el costo del activo
pueda ser medido con fiabilidad (*). puedan ser medidos de forma fiable.
Primer Segundo
criterio criterio
Por ejemplo
Pueden aportarse por un promotor a un gobierno local unos
terrenos con contraprestacin cero o simblica, para permitir al
gobierno local desarrollar parques, carreteras o caminos. Se
puede adquirir un activo tambin por una transaccin sin
contraprestacin mediante el ejercicio de los poderes de
embargo o confiscacin. En estas circunstancias, el costo de la
partida es su valor razonable en la fecha que es adquirido.
Componentes del Costo
Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin del
lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de
produccin de inventarios durante tal periodo.
El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medir por su valor razonable, a menos que:
No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo
La transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o
recibido ni el del activo entregado.
El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede
medirse con fiabilidad si:
Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese
La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable
rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la
del activo no es significativa para ese activo, o
estimacin del valor razonable.
CASO 1: CASO 2:
Una entidad pblica (proyecto) cuyo Una entidad pblica, para la realizacin de una obra
presupuesto total se formula por la pblica de infraestructura, ha expropiado viviendas
genrica de gastos 2.6 Adquisicin de ubicadas en lugares donde est planeado construir la
activos no financieros, se dedica a la
construccin de obras pblicas las cuales obra. Hasta que estas familias puedan adquirir una
finalizadas, son transferidas a sus nueva vivienda con el importe asignado por el gobierno
beneficiarios, de acuerdo con las funciones por la expropiacin, esta entidad pagar alquileres por
asignadas a esta entidad. La entidad carga un ao a las familias afectadas. Estos gastos debern
en el costo de las obras los gastos incorporarse en el costo de la obra pblica?
directamente imputados a la obra, y
tambin otros gastos tales como sueldos La respuesta es positiva, ya que estos desembolsos
del personal administrativo, servicios son necesarios para la ejecucin de la obra.
bsicos de la entidad (luz, agua, telfono,
internet, seguros, etc.). Es adecuado el
cargo de estos gastos administrativos como
parte del costo inicial de las obras
pblicas?
La respuesta es negativa, ya que estos
son gastos indirectos, que no estn
directamente relacionados con el objeto
de costo que es la obra.
CASO 3:
El 1 de enero de 2012, una entidad compra y recibe la entrega de un elemento de PPE valorizada en S/. 100
000. El acuerdo de compra requiere un pago del 50% (S/. 50 000) en el momento que la entidad recibe la
entrega el 1 de enero de 2012, y un ltimo pago de S/. 55 000 el 31 de diciembre de 2012. A fin de compensar
los efectos del valor temporal del dinero, el pago diferido final incluye adicionalmente S/. 5 000.
Solucin: Segn el prrafo 37 de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo, el costo de un elemento de PP&E
ser el precio equivalente de contado. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito
comercial, la diferencia entre el precio equivalente de contado y el total de los pagos se reconocer como
intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que estos intereses se reconozcan en el importe en
libros del elemento de PP&E de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NICSP 5 Costos de
Prstamos (para activos aptos). En tal sentido, el registro contable ser como sigue:
La medicin de un activo de PPE posterior al reconocimiento inicial que elija la entidad, depender de la
poltica contable que esta determine, y aplicar esa poltica para cada clase de PPE.
Modelo del Costo: Se registrar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de
las prdidas por deterioro del valor. Prrafo 43 NICSP 17
Modelo de Revaluacin: Se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento
de la revaluacin, menos la depreciacin y deterioro de valor acumulados. Prrafo 44 NICSP 17.
Ejemplo:
El incremento en libros de un elemento de PPE producto de una revaluacin (ej. Tasacin), debe ser
acreditado directamente a una cuenta de reservas (excedente) por revaluacin (resultados no realizados)
Modelo de revaluacin
Por ejemplo:
Pueden obtenerse precios de mercado actuales de tierras, edificios no
especializados, vehculos, y muchos tipos de planta y equipo. Para algunos activos
del sector pblico, puede ser difcil establecer su valor de mercado debido a la
ausencia de transacciones de mercado para estos activos. Algunas entidades del
sector pblico pueden poseer cantidades importantes de estos activos.
Cuando no existe evidencia disponible para determinar el valor de mercado de un elemento de
propiedad en un mercado lquido y activo, el valor razonable puede establecerse en referencia a
otros elementos de caractersticas similares, en circunstancias y ubicacin similares.
Por ejemplo: el valor razonable de terrenos desocupados posedos por el gobierno durante un periodo
muy largo durante el cual ha habido muy pocas transacciones, puede estimarse con referencia al valor
de mercado de terrenos con caractersticas y topografa similares en una ubicacin similar para los
cuales exista un valor disponible de mercado. En el caso de edificios especializados y otras estructuras
construidas, el valor razonable puede estimarse utilizando el costo de reposicin depreciado, el costo
de rehabilitacin o los enfoques de las unidades de servicio.
Si no existe ninguna evidencia del valor razonable basada en el mercado, debido a la naturaleza
especializada del elemento de propiedades, planta y equipo, una entidad podra necesitar estimar
el valor razonable utilizando.
Por ejemplo: el costo de reconstruccin, el costo de reposicin depreciado, o el costo de rehabilitacin o
los enfoques de las unidades de servicio. El costo de reposicin depreciado de un elemento de planta y
equipo puede establecerse por referencia al precio de compra del mercado de los componentes utilizados
para producir el activo o el precio indexado del activo o uno similar, basado en un precio para el periodo
anterior. Cuando se utiliza el mtodo del precio indexado, se precisa realizar juicios profesionales para
determinar si la tecnologa de produccin ha cambiado significativamente durante el periodo, y si
la capacidad del activo de referencia es la misma que la del activo que se est evaluando.
Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un
conjunto de activos de similar naturaleza o funcin en las operaciones de
una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
Terrenos
Edificios Operativos
Carreteras;
Maquinaria;
Redes Elctricas De Distribucin;
Buques;
Aeronaves;
Equipamiento Militar Especializado;
Vehculos De Motor
Mobiliario Y tiles;
Equipamiento De Oficina; Y
Plataforma Petrolfera.
CASO 4:
La entidad ABC tiene una maquinaria con un costo inicial de S/. 100 000 nuevos soles, el mismo que se deprecia
a una tasa de 10% anual. Siendo su valor residual nulo, al final del ao 2 se efecta una tasacin y se determina
que el valor en libros del activo es de S/. 120 000. Se pide realizar el registro contable de esta operacin.
Solucin: Segn el prrafo 50 de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo, cuando se revale un elemento de
propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
Tomaremos para el desarrollo del caso, el modelo a), los clculos seran como sigue:
Importes al Excedente
% Revaluacin
final del ao 2 Revaluacin
Costo 100,000 100% 150,000 50,000
Depreciacin
20,000 20% 30,000 10,000
acumulada
Valor en libros 80,000 80% 120,000 40,000
El valor del activo al final del ao 2 es S/. 80 000 y la tasacin arroja un importe de S/. 120 000, por lo tanto, el
incremento de S/. 40 000 que representa el incremento del activo, se registra en la cuenta de patrimonio 3001
Resultados no Realizados Excedente de Revaluacin.
Desembolsos Posteriores
El principio de reconocimiento ms importante de la NICSP 17 aplica a desembolsos posteriores sobre activos, es decir, el reconocimiento se da
nicamente cuando:
Es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos o un potencial de servicio futuros.
El costo del activo se puede medir de forma fiable.
Por lo tanto, los costos de mantenimiento diario de activos no se incluyen dentro de activos y, en su lugar, se reconocen dentro de desembolsos
operativos. Los desembolsos posteriores solo puede capitalizarse si dan como resultado la mejora de un activo ms all de su estado original.
Tratamiento de costos posteriores que cumplen con los criterios de reconocimiento
El costo de cualquier mejora a un activo no corriente se agrega a la cuenta de costo del activo no corriente. Esto dar un importe neto en libros
incrementado (es decir, costo incrementado menos depreciacin acumulada a la fecha), y esta es la base para la depreciacin en perodos
futuros. El cargo por depreciacin se calcula dividiendo el nuevo importe neto en libros por el resto de la vida til del activo.
Caso 5. Se tiene un activo que cost S/.20.000 con una vida til de 10 aos. Luego de dos aos, se realiza una
mejora por un costo de S/.10.000. El activo ha sido depreciado en S/. 4.000.
Calcular el nuevo cargo por depreciacin: (20.000 + 10.000 4.000) / 8 = 3.250
Costo inicial 20,000
(-) Depreciacin acumulada -4,000
Valor libros 16,000
(+) Mejora 10,000
Nuevo importe del activo PPE 26,000
El importe de S/. 26 000 deber depreciarse por el saldo de la vida til que le quede al activo de PPE, es decir, 8 aos.
Vida til 8 aos
Tasa deprec. Anual 100%/8 = 12.5%
12.5% X 26 000 = S/. 3
Importe depreciacin
250
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relacin al costo total del elemento.
Una entidad distribuir el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de inmovilizado material
entre sus partes significativas y depreciar de forma separada cada una de estas partes.
Por ejemplo: en la mayora de casos sera obligatorio depreciar de manera separada los pavimentos, estructuras,
bordes y canales, senderos, puentes e iluminacin dentro de un sistema de carreteras. Tambin podra ser
adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si
se tiene en arrendamiento financiero.
Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida til y un mtodo de
depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En
tal caso, ambas partes podran agruparse para determinar el cargo por depreciacin.
El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado (ahorro o desahorro). Sin
embargo, en ocasiones los beneficios econmicos o potenciales de servicio futuros incorporados a un activo se
incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del
otro activo y se incluir en su importe en libros.
Por ejemplo: la depreciacin del equipo de manufactura se incluir similar, la depreciacin de las propiedades,
planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible
reconocido de acuerdo con la NIC 31 Activos Intangibles.
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til.
La depreciacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en
libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. El importe
depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual. En la prctica, el valor residual
de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe depreciable.
La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre
en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia. La depreciacin de un activo cesar cuando el activo sea dado de baja.
Consecuentemente, para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, se
tendrn en cuenta todos los factores siguientes:
La utilizacin prevista del activo.
El desgaste fsico esperado.
La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin.
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.
La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La
poltica de gestin de activos de una entidad puede implicar la disposicin de activos despus de un tiempo
especfico de uso, o tras haber consumido una cierta proporcin de beneficios econmicos o potencial de
servicio inherente al activo. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La
estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad
tenga con activos similares.
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por separado, incluso si han sido
adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por
tanto, son activos depreciables.
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos,
por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros o potencial de servicio del activo.
El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual
sobre el que se informe y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los
beneficios econmicos futuros o potenciales de servicio incorporados al activo, se cambiar para reflejar el
nuevo patrn.
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de
forma sistemtica a lo largo de su vida til. Estos mtodos incluyen el mtodo lineal, el de depreciacin
decreciente y el de las unidades de produccin.
La depreciacin lineal:
dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie.
Solucin:
a)Correlacin de ingresos y gastos - Asociacin
La finalidad bsica de la depreciacin es aplicar el principio de asociacin, es decir, compensar el ingreso de un periodo contable con los costos
de los bienes y servicios que son consumidos en el esfuerzo de generar ese ingreso.
Existen varios mtodos de calcular la depreciacin, a continuacin veremos dos:
Ejemplo:
Determinacin del importe de servicio recuperable: Un auto usado como taxi
Valor razonable : S/. 15 000
Costo de venta : S/. 1 000
Valor en uso : S/. 10 000
Monto Monto
Vida Tasa anual
Importe anual acum. Valor
til depreciac.
depreciac. depreciac. Libros
SE PIDE:
EFECTUAR EL TRATAMIENTO CONTABLE PARA LA
DEPRECIACIN ACUMULADA DEL VEHCULO, Y
REALIZAR LOS AJUSTES NECESARIOS
DEPRECIACIN
A medida que se
reciben los servicios, el
costo del activo fijo se La distribucin
descuenta sistemtica del importe
gradualmente del depreciable de un
Estado de Situacin activo, a lo largo de su
Financiera y se asigna a vida til
gastos, a travs del
proceso denominado:
Del 01.01.02 al 01.01.12 (10 aos): 10% x 50 000 x 10 aos = S/. 50 000
DEPRECIACION PERIODO
5 000 Ao 1 (31.12.02)
5 000 Ao 2 (31.12.03)
5 000 Ao 3 (31.12.04)
5 000 Ao 4 (31.12.05)
5 000 Ao 5 (31.12.06)
5 000 Ao 6 (31.12.07)
5 000 Ao 7 (31.12.08)
5 000 Ao 8 (31.12.09)
5 000 Ao 9 (31.12.10)
5 000 Ao 10 (31.12.11)
Paso II:
3,125.00 Ao 1 (31.12.02)
3,125.00 Ao 2 (31.12.03)
3,125.00 Ao 3 (31.12.04)
Depreciacin Inicial (en base a
10 aos vida til):
3,125.00 Ao 4 (31.12.05)
3,125.00 Ao 5 (31.12.06)
3,125.00 Ao 6 (31.12.07)
Depreciacin recalculada (en
base a 16 aos vida til):
3,125.00 Ao 7 (31.12.08)
3,125.00 Ao 8 (31.12.09)
3,125.00 Ao 9 (31.12.10)
Ajuste por depreciacin en
exceso:
3,125.00 Ao 10 (31.12.11)
3,125.00 Ao 11 (31.12.12)
3,125.00 Ao 12 (31.12.13)
Registro Contable:
Conclusiones
Hace falta un estudio analtico y profundo sobre las NICSP-17 y su aplicacin en nuestra rea
geogrfica.
Se puede concluir que para las entidades del sector publico la correcta valoracin de los
bienes de Propiedad, Planta y Equipo en el momento de su reconocimiento , es un tema
importante e imprescindible para la presentacin confiable y razonable de los Estados
Financieros. La aplicacin del prrafo 14 de la NICSP permite reconocer el costo de una partida
de propiedades, planta y equipo, con el fin de obtener informacin que sea til para la toma
de decisiones en la empresa.
Los principales problemas que presenta la contabilidad de propiedades, planta y equipo son:
a) El reconocimiento de los activos
b) la determinacin de su importe en libros
c) los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro de valor que deben reconocerse con
relacin a los mismos
En las diferentes formas reconocimiento de Propiedad, Planta y Equipo surgen varias interrogantes
sobre el valor de estos bienes, por lo tanto se debe tomar en cuenta las diferentes caractersticas
del bien que se est valorando .
Resolver los principales problemas y haciendo un estudio analitico gubernamental, que presenta la
contabilidad de propiedades, planta y equipo son:
a) El reconocimiento de los activos
b) la determinacin de su importe en libros
c) los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro de valor que deben reconocerse con
relacin a los mismos
Se recomienda que las entidades del sector pblico realicen capacitaciones continuas a su personal
de contabilidad en lo referente a la NICSP 17 a fin de poder desarrollar su trabajo segn las normas
actuales.