La Factura Electrnica como instrumento de

control de las obligaciones tributarias de los

contribuyentes en Amrica Latina*

FERNANDO BARRAZA**

SUMARIO
CAPTULO I. INTRODUCCIN.CAPTULO II. ANTECEDENTES Y PASES SELECCIONADOS.CAPTULO III. MARCO LEGAL.
CAPTULO IV. MODELOS DE FUNCIONAMIENTO. IV.1. Autorizacin de contribuyentes. IV.2. Autenticidad de emisores
e integridad de las facturas electrnicas. IV.3. Autorizacin para la emisin de documentos. IV.4. Representa
ciones impresas de documentos. IV.5. Almacenamiento y conservacin de documentos. IV.6. Formatos y tec
nologas utilizados. IV.7. Intercambio de facturas electrnicas entre emisores.CAPTULO V. PROPUESTA DE UN
MODELO DE FUNCIONAMIENTO ESTNDAR PARA AMRICA LATINA. V.1. Modelo de operacin propuesto. V.2. Ingresos
al sistema y certificacin de emisores electrnicos. V.3. Resumen de las actividades a efectuar por los contri
buyentes para la generacin de facturas electrnicas. V.4. Incentivos y particularidades.CAPTULO VI. FORMA
TOS Y VALIDACIONES. VI.1. Uso de XML en la factura electrnica. VI.2. Actividades previas a la emisin de
documentos. VI.3. Funciones a incorporar en el sistema de facturacin. VI.4. Formatos.CAPTULO VII. ESTRA
TEGIAS DE IMPLEMENTACIN.CAPTULO VIII. FISCALIZACIN.CONCLUSIONES.BIBLIOGRAFA.

CAPTULO I. INTRODUCCIN y validaciones estndares que permitan un mejor

El incipiente desarrollo de la Factura Electrni
ca en los pases de de Amrica Latina, permite con
siderar y proponer los elementos necesarios para
que las Administraciones Tributarias de la Regin
ejerzan un mejor control del las obligaciones tribu
tarias, tanto en las transacciones comerciales que
los contribuyentes realizan al interior de los pases,
como en el comercio internacional entre las
empresas de dichos pases.
El alcance de la investigacin considera el grado
de desarrollo de la Factura Electrnica en los pa
ses ms avanzados en el tema en Amrica Latina
para, en base a ellos, proponer modelos, formatos
control de las obligaciones tributarias de los contri
buyentes de la Regin.
Por tratarse de una investigacin cualitativa y
descriptiva, consideramos una metodologa docu
mental y de campo, con recoleccin de informa
cin y anlisis de la misma, basada en el estudio de
casos de los pases ms avanzados en el tema en
Amrica Latina.
Para ello, se analizaron las respectivas normati
vas asociadas y se realizaron entrevistas a los res
ponsables del tema en los pases ms avanzados de
la Regin, cuyas respuestas fueron la base para des
cribir cmo en cada lugar se ha enfrentado la imple
mentacin de la Facturacin Electrnica y, en base

* Trabajo presentado a la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica, V edicin 2007-2009 organizada por
la Escuela de la Hacienda Pblica del Instituto de Estudios Fiscales, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, la Universidad
Nacional de Educacin a Distancia, el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, la Fundacin CEDDET y la Agencia
Espaola de Cooperacin Internacional para el Desarrollo.
** El autor desea agradecer muy especialmente a MARA PAZ por su paciencia y apoyo, a JAVIERA y SEBASTIN por su comprensin al

pap, a MARCELA por su ayuda y a FERNANDO por su orientacin como tutor. Tambin al Servicio de Impuestos Internos de Chile y a
su rea de Formacin y Desarrollo por la gran oportunidad.

51

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
a ello, determinar las principales consideraciones a
tener en cuenta al momento de implementarla en el
resto de los pases de Amrica Latina.
Se consider adems las intervenciones y con
clusiones de una reunin internacional1 en la que
participaron los responsables del tema, en algunos
casos proyecto, de varios pases de la Regin para
discutir y concordar perspectivas futuras sobre la
Facturacin Electrnica en sus respectivos pases.
OBJETIVO GENERAL
El objetivo general es proponer un modelo
estndar de Facturacin Electrnica para los pases
de Amrica Latina, que permita a sus Administra
ciones Tributarias alcanzar un mejor control de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes de la
Regin, tanto en las transacciones efectuadas al
interior de los pases como en aquellas generadas
entre los mismos.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1. El primer objetivo especfico es identificar
y describir las principales consideraciones
que deben tener en cuenta las AT de la
Regin al momento de disear e imple
mentar el Modelo de Facturacin Electr
nica propuesto.
2. El segundo objetivo especfico es sugerir
los formatos y validaciones estndares aso
ciadas al Modelo de Operacin de la Factu
racin Electrnica propuesto.
MARCO TERICO
El marco terico se basa fundamentalmente en
la normativa vigente en algunos pases selecciona
dos de la Regin en relacin a la facturacin, espe
cficamente en las leyes generales, leyes de
comercio y en la normativa tributaria y regulacin
especfica que tenga relacin con la Facturacin
Electrnica.
A su vez, se examinan los controles que los
contribuyentes estn habituados a percibir en rela
cin al proceso de Facturacin en los pases de la
Regin seleccionados.
Todo ello sin dejar de lado la experiencia prc
tica de los pases que ya han implementado la Fac
tura Electrnica, y que forman parte del estudio.
1 Reunin efectuada en Santiago de Chile en el mes de diciem
bre de 2008, organizada en conjunto entre la Administracin
Tributaria de Chilena y el Centro Interamericano de Adminis
traciones Tributarias, con la participacin de representantes de
17 pases de la Regin.
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CAPTULO II. ANTECEDENTES Y PASES
SELECCIONADOS
La primera implementacin de Facturacin
Electrnica en Amrica Latina, liderada por una
Administracin Tributaria2 (AT), se hizo en Chile en
el ao 2003. La Administracin Tributaria de dicho
pas defini el modelo y los estndares de opera
cin, concord los formatos con la industria y pro
pici su implantacin, incorporndose ao a ao
una cantidad importante de empresas3 que han
decidido operar bajo esta modalidad. Ello, junto
con facilitar el cumplimiento tributario a los contri
buyentes y mejorar sus procesos de administracin
y cobranza, ha permitido a la AT favorecer y hacer
ms eficientes sus procesos de fiscalizacin y con
trol de las obligaciones tributarias sobre dichos
contribuyentes.
En el resto de la Regin, si bien an son pocos
los pases que tambin han implementado la Factu
racin Electrnica4, hay varios que ya tienen un
proyecto o estn definiendo un modelo para ello.
De este modo, el incipiente desarrollo de la Fac
tura Electrnica en los pases de Amrica Latina,
resulta propicio y oportuno para considerar y pro
poner elementos que a su vez permitan a las Admi
nistraciones Tributarias de la Regin que an no la
han implementado, ejercer un mejor control de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, tanto
en sus transacciones comerciales al interior de los
pases como en el comercio internacional que las
empresas de la Regin ejercen entre dichos pases.
Para el presente trabajo se seleccionaron los
siguientes pases:
1. Argentina. La razn para incorporarlo es la
particularidad de su modelo que, como se
mostrar durante es desarrollo del presen
te trabajo, es diferente al resto de los
modelos implementados en la Regin.
2. Brasil. La razn para incorporarlo es por su
gran tamao, el mayor de Amrica del Sur,
que implement un modelo similar al chile
no y que, con importantes esfuerzos y una
2 En la Regin ya exista un par de pases con modelos de fac
turacin electrnica en funcionamiento, implementados por el
sector privado, pero sin la participacin de la Administracin
Tributaria local.
3 Al 30 de mayo de 2009 en Chile existen 14.717 empresas
funcionando y en el ao 2008 se generaron 115 millones de fac
turas electrnicas, correspondiente al 30 por 100 del total de
facturas emitidas en el pas.
4 En total son ocho los pases que tienen implementado y fun
cionando algn sistema de Facturacin Electrnica en Amrica
Latina, con distintos grados de avance y/o desarrollo, y no exis
te un modelo estndar o compatible entre ellos.

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
gran voluntad poltica de parte de las enti
dades tributarias, ha logrado ser adaptarlo
exitosamente a las grandes complejidades y
particularidades propias de dicho pas.
3. Chile. La razn para incorporarlo es debido
a que fue el primer pas de Latinoamrica
en implementar la Factura Electrnica con
una visin moderna y un modelo que ha
demostrado su flexibilidad y adaptabilidad a
diferentes pases.
4. Colombia. La razn para incorporarlo por
su asociacin al concepto antitrmites,
precisamente porque su gnesis surge a
partir de la denominada Ley Antitrmites,
expedida en 2005.
5. Mxico. Por tratarse de un pas grande y de
alta complejidad, que si bien ha logrado un
xito parcial en el desarrollo de este pro
yecto, an existen mltiples reas de opor
tunidad.
CAPTULO III. MARCO LEGAL
As como para la implementacin de todo siste
ma de informacin tributario, lo primero que debe
hacerse al enfrentar un proyecto de implementacin
de un sistema de Facturacin Electrnica, es un
levantamiento detallado de la normativa vigente en
relacin a la Facturacin, considerando las leyes
generales, las leyes de comercio y por supuesto la
normativa tributaria y regulacin especfica asociada.
Adems de la normativa, es necesario y conve
niente examinar los controles que los contribuyen
53
F ERNANDO B ARRAZA
tes estn habituados a percibir en relacin a la Fac
turacin. Se analiza a continuacin la normativa aso
ciada a la facturacin en los pases seleccionados.
ARGENTINA
Legislacin tributaria general
El Decreto nmero 618/97, ordena las compe
tencias, facultades, derechos y obligaciones de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(AFIP). As, el Administrador Federal est facultado
para impartir normas generales obligatorias para
los responsables y terceros, en las materias en que
las leyes lo autoriza a reglamentar la situacin de
aquellos frente a la Administracin. En especial, se
destaca que podr dictar normas obligatorias en
relacin a libros, anotaciones y documentos que
debern llevar, efectuar y conservar los responsa
bles y terceros, despachantes de aduana, agentes
de transporte aduanero, importadores exportado
res y dems administrados, fijando igualmente los
plazos durante los cuales debern guardar en su
poder dicha documentacin, y en su caso los res
pectivos comprobantes.
Adems, la Ley de Procedimiento Tributario5,
dispone que con el fin de asegurar la verificacin
oportuna de la situacin impositiva de los contribu
yentes y dems responsables, la AFIP podr exigir
que stos y an los terceros lleven libros o regis
tros especiales de las negociaciones y operaciones
propias y de terceros cuando se vinculen con la
materia imponible. Todas las registraciones conta
bles debern estar respaldadas por los comproban
tes correspondientes y slo de la fe que stos
merezcan surgir el valor probatorio de aquellas.
Adems, podr exigir que los responsables otor
guen determinados comprobantes y conserven sus
duplicados por diez aos, o un plazo mayor cuan
do su conocimiento sea indispensable para la
determinacin cierta de la materia imponible. Tam
bin debern llevarse registraciones con los com
probantes que respalden el desarrollo de
actividades retribuidas, y emitir comprobantes por
las prestaciones o enajenaciones que realicen, que
permitan establecer clara y fehacientemente los
gravmenes que deban tributar.
Todo ello permite que la Administracin Fede
ral, en funcin de los amplios poderes de que le
son otorgados, pueda verificar el cumplimiento
que los obligados y responsables otorgan a las
leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones
administrativas, mediante la fiscalizacin, pudiendo
exigirles la presentacin de todos los comproban
5 Ley nmero 11.683 de 1978.

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
tes y justificativos, inspeccionar libros, anotaciones,
papeles y documentos que puedan registrar o
comprobar negociaciones y operaciones vinculadas
a datos que contengan las declaraciones juradas.
A su vez, el Reglamento6 de la Ley de Procedi
miento Tributario, establece que el plazo de con
servacin de los comprobantes y documentos que
acrediten las operaciones vinculadas, se extender
hasta cinco aos despus de operada la prescrip
cin del perodo fiscal al que se refieran.
Por su parte, a travs del Decreto nmero
658/2002, se incorpor la posibilidad de que la AFIP
establezca procedimientos para la confeccin,
transmisin y conservacin de comprobantes,
documentos, libros y registros por medios electr
nicos y/o magnticos que aseguren razonablemente
su autora en inalterabilidad, an en los casos de
documentos que requieran firma de una persona.
Legislacin referida a facturacin.
En lnea con la normativa de carcter general, y
en virtud de las facultades otorgadas, la AFIP ha
dictado una serie de normas Resoluciones Gene
rales vinculadas de manera directa a los regme
nes de facturacin y registracin.
a) Normativa de carcter general.
a) Resolucin General nmero 1415: Rgimen
de emisin de comprobantes, registracin
de operaciones e informacin. Constituye la
norma madre en materia de facturacin y
registracin. Norma para todos los tipos de
sujetos relacionados con la Administracin
Tributaria, los aspectos a contemplar, carac
tersticas, requisitos y condiciones a obser
var, tanto para la emisin de comprobantes
como para el registro de las operaciones.
a) Establece:
a) Operaciones alcanzadas.
a) Sujetos obligados.
a) Excepciones a la obligacin de emi
sin de comprobantes.
a) Excepciones a la obligacin de regis
tracin de comprobantes.
a) Comprobantes a emitir y entregar
(comprobantes respaldatorios de la
operacin realizada, documentos equi
valentes, documentos no vlidos como
facturas, comprobantes no vlidos para
respaldar operaciones.
a) Sistemas de emisin.
6 Decreto nmero 1.397 de 1979.
54
a) Momento de emisin y entrega de
comprobantes.
a) Cantidad de ejemplares y destino.
a) Identificacin de comprobantes (cla
ses A, B, C, R, M, E, R).
a) Datos, ubicacin y medidas mnimas
que deben observar los comprobantes.
a) Autoimpresin y preimpresin de datos.
a) Situaciones especiales para la emisin
de comprobantes.
a) Otras documentaciones respaldatorias.
a) Registracin: presupuestos generales.
a) Sujetos que efecten registraciones
que les permitan confeccionar estados
contables y los que no las llevan.
a) Rgimen de almacenamiento electr
nico de registracin.
a) Datos que debe contener la registra
cin.
a) Situaciones especiales de modalidades
de registracin.
a) Plazos para registrar.
a) Regmenes de informacin.
a) Controladores fiscales. Denuncia de
utilizacin de sistemas no manuales
para la emisin de la facturacin.
a) Requisitos para impresin de compro
bantes por imprenta.
a) Disposiciones generales.
b) Normativa de carcter especfica.
b) Resolucin General nmero 4104/96. Esta
blece la incorporacin, en forma gradual,
de la obligacin de utilizar el equipamiento
denominado Controlador Fiscal, para
aquellos contribuyentes y responsables
que se encuentren categorizados como
responsables inscritos frente al impuesto al
valor agregado, que desarrollen determina
das actividades, y que realicen operaciones
masivas con consumidores finales.
b) Resolucin General nmero 100: Rgimen
de emisin de comprobantes. Creacin del
Registro Fiscal de Imprentas, Autoimpreso
res e Importadores. Establece requisitos,
condiciones y formalidades a observar para
la inscripcin en el Registro as como para
emisin de comprobantes. Adems de pre
ver la constatacin de requisitos formales
para la inclusin en el Registro Fiscal de
Imprentas, y la posibilidad de que contribu
yentes con montos significativos de factura

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
cin y cantidad relevante de comprobantes
puedan ingresar a dicho Registro como
autoimpresores, y solicitar autorizacin
para imprimir directamente sus propios
comprobantes. Esta resolucin constituy
el primer medio de intercambio de datos va
web, entre la AFIP y sus administrados.
b) Resolucin General nmero 1361: Rgimen
especial de emisin y almacenamiento de
duplicados electrnicos de comprobantes y
de registracin de operaciones, por medios
electrnicos, con prescindencia del soporte
papel. Constituye la primera norma que
pone en vigencia la posibilidad de resguardo
electrnico de duplicados de comproban
tes de manera opcional y la obligacin,
para un universo de contribuyentes de sig
nificancia fiscal, de confeccin de sus regis
traciones de comprobantes emitidos y
recibidos de manera electrnica.
b) Resolucin General nmero 1575: Emisin
de comprobantes con discriminacin del
gravamen. Creacin de la factura clase M:
Rgimen de retencin de los impuestos al
valor agregado y ganancias. Esta norma se
crea a raz de la constatacin de operacio
nes y negocios de contenido econmico
que dan origen a una responsabilidad tribu
taria, una considerable utilizacin de com
probantes apcrifos con la finalidad de
crear crditos fiscales ilegtimos o erogacio
nes inexistentes, as como la existencia de
organizaciones involucradas en estos pro
cedimientos fraudulentos. Por tal razn, se
consider conveniente establecer una serie
de requisitos adicionales de informacin a
travs del aporte de datos patrimoniales
que permitan evaluar la solvencia del res
ponsable, as como la creacin de un siste
ma informativo de operaciones de ventas,
locaciones o prestaciones realizadas, a fin
de determinar los comprobantes a emitir
en base a su comportamiento fiscal.
Legislacin de carcter especfica en materia de
facturacin electrnica
Si bien el rgimen de emisin de comprobantes
electrnicos se origin con la Resolucin General
nmero 1956/2006, mediante la cual se estableci
un rgimen especial y opcional, que constituy la
primer etapa de puesta en vigencia del rgimen, el
mismo se fue escalonando, establecindose luego
de la evaluacin y anlisis tanto del funcionamiento
del rgimen como de la operatoria o prcticas de
55
F ERNANDO B ARRAZA
determinados sectores especficos con actividades
determinadas, principalmente de servicios de fac
turacin cclica y masiva, hasta llegar a fines del
2006 a dictar la Resolucin General nmero 2177,
a travs de la cual, adems de permanecer la posi
bilidad de optar por el rgimen, se impuls la obli
gatoriedad de emisin de comprobantes originales
electrnicos para determinadas actividades, y prin
cipalmente por los comprobantes con impuesto al
valor agregado discriminado.
Luego se han ido incorporando, mediante
Resoluciones Generales posteriores, otras activida
des obligadas y adecuaciones o modificaciones nor
mativas relevadas.
Actualmente, en esta materia, se encuentra
vigente la Resolucin General nmero 2485, con
las adecuaciones introducidas por la Resolucin
General nmero 2511.
BRASIL
En Brasil, la legislacin tributaria est basada en
el Cdigo Tributario Nacional7, que estableci las
normas generales del Derecho Tributario aplica
bles al Estado Federal, los Estados y Municipios. Es
importante destacar que los tres mbitos Federal,
Estadual y Municipal gozan de autonoma para
establecer y recaudar impuestos, dentro de las
limitaciones constitucionales, y por lo tanto la Fac
turacin Electrnica8 debe involucrar y coordinar
organismos de los tres mbitos.
Las principales leyes relacionadas a la facturacin elec
trnica son:
Protocolo de Cooperacin nmero 03/05
II ENAT. Celebrado entre el Estado Federal,
representado por la Receita Federal do Bra
sil, los Estados y el Distrito Federal, repre
sentados por sus Secretaras de Hacienda,
Finanzas, Ingresos Pblicos o Tributacin, y
los Municipios, con el fin de instituir la Nota
Fiscal Electrnica, como parte del Sistema
Pblico de Registros Digitales (SPED).
Decreto nmero 6.022, del 22 de enero de
2007. Instituy el Sistema Pblico de Regis
tros Digitales (SPED).
Legislacin asociada a la Nota Fiscal Electrnica (NF-e):
Acuerdo para el Sistema Nacional de
Informacin Fiscal y Econmica Integrada
7 Ley nmero 5.172, del 25 de octubre de 1966.
8 En Brasil la factura se conoce como Nota Fiscal (NF) y la
factura electrnica como NF-e.

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
(SINIEF) nmero 07, del 30 de septiembre
de 2005 (con las enmiendas relativas a los
Acuerdos SNIEF 11/05, 02/06, 04/06, 05/07
y 08/07). Instituye la NF-e y el Documento
Auxiliar de la NF-e, y define los procedi
mientos operativos para el fisco y los contri
buyentes. La NF-e reemplaza a la Nota
Fiscal modelo 1 1-A, para los contribu
yentes al Impuesto sobre Productos Indus
trializados (IPI) o al Impuesto al Valor
Agregado sobre Ventas y Servicios (ICMS).
Ley COTEPE nmero 72, del 20 de diciem
bre de 2005. Estipula las especificaciones
tcnicas de la NF-e, del Documento Auxi
liar de la Nota Fiscal Electrnica (DANFE)
y de las Solicitudes de Otorgamiento de
Utilizacin, Cancelacin o Anulacin de la
NF-e, conforme las disposiciones del
Acuerdo SINIEF 07/05.
Acuerdo SINIEF nmero 05, del 30 de
marzo de 2007. Autoriza a las Unidades de
la Federacin a establecer la obligatorie
dad de utilizacin de la NF-e.
Protocolo ICMS 10/07 (con enmiendas
relativas a los PROTOCOLOS ICMS
30/07, 43/07 y 50/07). Establece la obliga
toriedad de utilizacin de la Nota Fiscal
Electrnica (NF-e) para los sectores de
fabricacin de cigarrillos y distribucin de
combustibles lquidos.
Acuerdo SINIEF nmero 09, del 25 de
octubre de 2007. Establece el Conoci
miento de Transporte Electrnico y el
Documento Auxiliar del Conocimiento de
Transporte Electrnico.
Legislacin asociada al Registro Fiscal Digital (EFD):
Convenio ICMS nmero 143/2006. Esta
blece el Registro Fiscal Digital (EFD).
Ley Cotepe ICMS nmero 82/2006. Dispo
ne sobre las especificaciones tcnicas res
pecto de la creacin y los archivos del EFD.
Legislacin asociada al Registro Contable Digital (ECD):
Instruccin Normativa nmero 102/07 del
Departamento Nacional del Registro de
Comercio (DNRC). Revisada por IN
DNRC nmero 107, el 30 de mayo de
2008, dispone los procedimientos relati
vos a la validez y eficacia de los instrumen
tos de registro utilizados por empresarios,
sociedades, rematadores y traductores
pblicos e intrpretes comerciales, y brin
56
da las adaptaciones necesarias para la
autenticacin de libros mercantiles elec
trnicos, propiciando su estandarizacin.
Instruccin Normativa RFB nmero 787,
del 19 de noviembre de 2007. Establece la
obligatoriedad de la emisin de libros y
documentos contables del ECD y publica el
Manual de Orientacin para la Configura
cin del Registro Contable Digital (LECD).
CHILE
En Chile, la Ley Orgnica9 del Servicios de
Impuestos Internos (SII) as como el Cdigo Tribu
tario10 y la Ley de Impuesto al Valor Agregado11
(IVA), otorgan al Director de la Administracin Tri
butaria las facultades que permitieron habilitar la
Factura Electrnica, interpretar las disposiciones
tributarias y reemplazar el papel por medio tecno
lgicos. Se mantuvo como objetivo implementar
un sistema en que se permitiera la operacin de la
Facturacin Electrnica dentro del marco legal
vigente en el pas, cautelando el inters fiscal. A
continuacin se indica las principales normas que
permitieron habilitar la Factura Electrnica:
Decreto con fuerza de Ley nmero 7, Ley
Orgnica Constitucional del Servicio de
Impuestos Internos, que otorga la facultad
al Director de interpretar administrativa
mente las disposiciones tributarias, fijar
normas, impartir instrucciones y dictar
rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de
los impuestos.
Decreto Ley nmero 825 sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios, que otorga a la Direc
cin la facultad de permitir el reemplazo de
la emisin de documentos por intercambio
de mensajes entre sistemas tecnolgicos y
dar valor probatorio a la impresin de estos
documentos reemplazados.
Decreto Ley nmero 830 sobre Cdigo
Tributario, que otorga la facultad a la
Direccin de poder disponer y autorizar
que los documentos se archiven en
medios distintos al papel.
Resolucin SII nmero 9 de 2001, que
establece las normas que regulan el uso de
la firma electrnica en el mbito tributario.
Resolucin Exenta nmero 45 de septiem
bre de 2003, que establece las normas y
19 Ley nmero 7 de 1980.
10 Ley nmero 830 de 1974.
11 Ley nmero 825 de 1974.

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
procedimientos de operacin respecto de
los documentos tributarios electrnicos
(facturas y documentos asociados).
COLOMBIA
En Colombia la Ley 223 de 1995 en su artculo
37, incorporado al Estatuto Tributario en el artcu
lo 616-1, previ la Factura Electrnica como un
documento equivalente a la factura en papel y
autoriz al Gobierno Nacional para reglamentar el
tema, expidindose el Decreto 1094 en el ao
1996. Alternativa que con el paso de los aos fue
insuficiente para enfrentar la realidad cambiante.
As, en 1999 se expide la Ley de Comercio Electr
nico12, presentando la base legal que comprende
entre otros aspectos: el mbito de aplicacin, defi
niciones, requisitos jurdicos, valor probatorio, en
lo que a transacciones electrnicas se refiere.
En el ao 2005 se expide la Ley Antitrmites13,
con la cual se dio un impulso a la Factura Electr
nica, sealando que para todos los efectos legales,
la misma podr expedirse, aceptarse, archivarse y
en general llevarse, usando cualquier tipo de tec
nologa disponible, siempre y cuando se cumplan
los requisitos legales establecidos y la respectiva
tecnologa garantice su autenticidad e integridad
desde su expedicin y durante todo el tiempo de
su conservacin.
Para concretar e impulsar la aplicacin de la Fac
tura Electrnica en el nuevo mbito legal y conside
rando la funcin de control de la Direccin de Im
puestos y Aduanas Nacionales (DIAN), el ao 2007
se expide el Decreto 1929, en que se establece:
Definiciones, Factura Electrnica y los suje
tos que intervienen en el proceso.
Principios bsicos de autenticidad e inte
gridad.
Requisitos de contenido fiscal de la Factu
ra Electrnica y las Notas Crdito.
Requisitos de contendi tcnico de la Fac
tura Electrnica y la Nota Crdito.
Exhibicin de la Factura Electrnica y su
conservacin.
Acuerdos para su expedicin y aceptacin.
Control de emisin.
Obligaciones generales.
Exclusiones.
Reconocimiento de la Factura Electrnica
como soporte fiscal.
12 Ley 527 de 1999.
13 Ley 962 de 2005.
57
F ERNANDO B ARRAZA
Facultades de reglamentacin otorgadas a
la DIAN.
Vigencia de las nuevas disposiciones.
El 29 de noviembre de 2008, la DIAN expide la
Resolucin nmero 14.465 por medio de la cual se
establecen las caractersticas y contenido tcnico
de la Factura Electrnica y otros aspectos funda
mentalmente relacionados con el procedimiento
para su efectiva aplicacin y el cumplimiento del
deber de informar, relacionados con esta modali
dad de facturacin. Por su parte, tanto el Decreto
nmero 1929 como la Resolucin nmero 14.465
y las Leyes de Comercio Electrnico y Antitrmi
tes, tienen todas como marco las disposiciones tri
butarias de orden legal y reglamentario.
MXICO
En Mxico, el Cdigo Fiscal de la Federacin14
en su artculo nmero 29, seala la obligacin de
expedir comprobantes por las actividades que se
realicen. Dicha norma establece que los documen
tos debern ser impresos en los establecimientos
que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico que cumplan con los requisitos que al
efecto se establezcan mediante reglas de carcter
general.
Asimismo, la disposicin prev que las personas
fsicas y morales que cuenten con un certificado de
firma electrnica avanzada vigente y lleven su con
tabilidad en sistema electrnico, podrn emitir los
comprobantes de las operaciones que realicen
mediante documentos digitales, si dichos docu
mentos cuentan con sello digital amparado por un
certificado expedido por el Servicio de Administra
cin Tributaria (SAT), cuyo titular sea la persona
fsica o moral que expida los comprobantes. Entre
los requisitos sealados para que los contribuyen
tes emitan Comprobantes Fiscales Digitales (CFD)
se encuentran los siguientes:
Tramitar ante el Servicio de Administracin
Tributaria el Certificado de Sellos Digital
(CSD).
Solicitar rangos de folios al SAT.
Asignar nmero de folio a cada compro
bante digital que expidan a travs de un
sistema electrnico.
Proporcionar mensualmente al SAT por
medios electrnicos la informacin de los
comprobantes expedidos en el mes inme
diato anterior.
14 Publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 5 de
enero de 2004.

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
Proporcionar a sus clientes en documento
impreso el comprobante electrnico cuan-
do as le sea solicitado.
Cumplir con las especificaciones informti
cas que determine el SAT.
Adicionalmente, el SAT establece mediante
reglas de carcter general publicadas en la Resolu
cin Miscelnea Fiscal algunos aspectos y requisitos
tanto normativos como de procedimientos que
regulan y dan claridad a la operacin del esquema
(reglas I. 2. 15. 2., I. 2. 15. 3., II. 2. 20. 5., II. 2. 20. 6.,
II. 2. 20. 7., II. 2. 20. 9.).
El anexo 20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
integra los requisitos tcnicos, formato y tecnolo
ga que deben cumplir los contribuyentes que emi
tan Comprobantes Fiscales Digitales mediante las
siguientes secciones:
A. Caractersticas tcnicas del archivo que
contenga el informe mensual de Compro
bantes Fiscales Digitales emitidos.
B. Estndares y especificaciones tcnicas que
debern cumplir las aplicaciones informti
cas para la generacin de claves de cripto
grafa asimtrica a utilizar para la Firma
Electrnica Avanzada.
C. Estndar de Comprobante Fiscal Digital
extensible.
D. Generacin de sellos digitales para Com
probantes Fiscales Digitales.
E. Uso de la facilidad de ensobrado (addenda).
F. Uso de la facilidad de nodos (<Comple
mento Concepto> y <Complemento>).
CAPTULO IV. MODELOS DE
FUNCIONAMIENTO
IV.1. Autorizacin de contribuyentes
Lo primero que debe definirse en un modelo de
funcionamiento de Facturacin Electrnica, es
cmo ha de ser el rgimen de incorporacin de los
contribuyentes al sistema. Por ejemplo, si ser un
sistema voluntario o, si por el contrario, se har
obligatorio en algn plazo, para todos o para algu
nos contribuyentes, de acuerdo a su actividad,
tamao, ingresos, ventas, etc.
Tambin es muy importante especificar si los
contribuyentes, al adscribirse al sistema electrni
co de Facturacin, pueden seguir emitiendo docu
mentos con el sistema tradicional de facturacin en
papel, o si deben operar exclusivamente en la
modalidad electrnica de emisin.
58
Existen modelos donde los emisores deben
conseguir la autorizacin de cada uno de sus clien
tes con los que operara en la modalidad electrni
ca, en otros, al emitir documentos electrnicos una
empresa, sus clientes no adscritos al sistema pue
den recibir la representacin impresa del docu
mento electrnico con la que operan como con un
documento tradicional.
La Administracin Tributaria podra optar por
homologar los sistemas mediante el cual los contri
buyentes generarn los documentos, o, si recibe
los documentos, puede slo cautelar que el forma
to de ellos sea el correcto.
A continuacin se muestra cmo los pases
seleccionados han resuelto el tema de la autoriza
cin de contribuyentes.
ARGENTINA
En Argentina, la autorizacin de contribuyentes
para realizar solicitudes de autorizacin de emisin
de comprobantes electrnicos comenz el 16 de
enero de 2006, de manera opcional. La adhesin
voluntaria se realiza por medio de una transaccin
disponible en la pgina de AFIP, a travs de un ser
vicio habilitado con clave fiscal que consiste en la
autenticacin del contribuyente para utilizar servi
cios va web15, en el cual se detallan datos de carc
ter formal. La Administracin realiza validaciones
tambin de ndole formal (inscripcin con carcter
de activo en el impuesto al valor agregado, domici
lio fiscal declarado sin inconvenientes, etc.) y otor
ga la autorizacin de ingreso al rgimen.
El rgimen de Facturacin Electrnica convive
con los regmenes tradicionales en papel (compro
bantes solicitados en imprentas, tickets y facturas
emitidas por controlador fiscal, etc.) el cual adems
constituye el mtodo alternativo ante la eventual
inoperatividad del sistema electrnico. Adems,
para el caso de aquellos que optan, pueden realizar
la facturacin que deseen de manera electrnica y
continuar por el resto utilizando la facturacin tra
dicional en papel.
A partir de la vigencia de la obligatoriedad de
uso para ciertas actividades, el empadronamiento
en el Registro Fiscal de emisores electrnicos, para
esos sujetos, pas a ser de manera directa, es decir,
sin verificar datos formales para su incorporacin al
rgimen. Se utiliza la misma herramienta descripta
para los sujetos de se adhieren de manera optativa.
El empadronamiento, dentro del Rgimen de
Emisin de Comprobantes Electrnicos (RECE)
15Caractersticas reglamentadas en la Resolucin General
nmero 1345/2002 y nmero 2239/2007.

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
conlleva la obligatoriedad, para quienes utilicen
como mtodo de solicitud de autorizacin de emi
sin de comprobantes el aplicativo SIAP o web Ser
vices, de adherirse, tambin de manera obligatoria,
al resguardo de duplicados electrnicos y a la regis
tracin electrnica de comprobantes emitidos y
recibidos.
En todos los casos, es necesario continuar con
tando con documentacin de respaldo en papel
por cualquiera de los otros regmenes vigentes,
tanto para utilizarlo en caso de imposibilidad de
solicitar comprobantes electrnicos, como para
emitir aquellos comprobantes respaldatorios de
operaciones con caractersticas especiales o espe
cficas an no incluidas dentro de los comproban
tes electrnicos.
BRASIL
En Brasil, la autorizacin de contribuyentes
comenz en 2006 con la adhesin voluntaria de las
empresas que deseaban realizar consultas y solicita
ban asistencia sobre ciertos requerimientos tcni
cos y tributarios. El Acuerdo SINIEF 05/2007, del
30 de marzo de 2007, autoriz a los Estados y al
Distrito Federal a establecer la obligatoriedad de la
utilizacin de la NF-e, mediante el Protocolo ICMS.
De esta manera, conforme el Protocolo ICMS
10/07, y las enmiendas de los Protocolos ICMS
30/07, 43/07 y 50/07, la utilizacin de la NF-e pas
a ser obligatoria desde abril de 2008, para los fabri
cantes de cigarrillos y distribuidores de combusti
bles lquidos, que incluan alrededor de 4.800
establecimientos. La obligatoriedad se aplica a todas
las operaciones de estos contribuyentes, que pue
den no emitir los modelos de factura 1 y 1A (para
transacciones entre contribuyentes corporativos).
Desde diciembre de 2008, el nuevo Protocolo
ICMS oblig alrededor de 45.000 contribuyentes,
entre fabricantes de bebidas, empresas siderrgi
cas, comercializadores de energa elctrica, fabri
cantes de vehculos automotores, fabricantes y
distribuidores de medicamentos, frigorficos y
fabricantes de cemento.
Para el 2009, se tiene considerado extender la
obligatoriedad a mayoristas de alimentos, bebidas y
productos de limpieza, combustibles (solventes y
alcohol para otros fines), bateras automotrices,
industria de autopartes, fabricantes de envases
para bebidas, importadores de vehculos e impor
tadores de bebidas alcohlicas.
La obligatoriedad de la Nota Fiscal Electrnica
enfrenta a las empresas con el desafo de adaptar
sus sistemas de informacin para cumplir con los
plazos legales exigidos. Para la mayora de ellas,
59
F ERNANDO B ARRAZA
esto representa otra oportunidad de revisar y sim
plificar sus procesos operativos y administrativos,
al tiempo que ganan mayor control interno y agili
dad en sus negocios y reducen riesgos fiscales y
operativos.
Como todo cambio amplio y complejo, el
nuevo escenario fiscal plantea otro desafo que,
gran esfuerzo y competencia, est aportando gran
des beneficios a las empresas: mayor flexibilidad,
seguridad y transparencia en las transacciones
comerciales, simplificacin de los procesos inter
nos, mejoras en la logstica operativa, incentivos al
comercio electrnico e implantacin de nuevas
tecnologas, entre otros.
CHILE
En Chile, el sistema de Facturacin Electrnica
se implement en 2003 y se mantiene como un sis
tema voluntario para los contribuyentes que postu
lan a l, los que son autorizados va resolucin del
Servicio de Impuestos Internos (SII).
Los contribuyentes, al ingresar al sistema, no
estn obligados a operar exclusivamente con docu
mentos electrnicos y pueden seguir emitiendo
documentos tradicionales en papel, lo que permite
que se incorporen al sistema gradualmente de
acuerdo con sus necesidades. Al emitir documen
tos electrnicos el contribuyente autorizado puede
emitirlos para cualquiera de sus clientes. Si algn
cliente no participa del sistema debe recibir una
representacin impresa del documento electrni
co, no pudiendo exigir un documento tradicional.
En Chile se autoriza a los contribuyentes del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) que emiten los
documentos en el formato estipulado. Para certifi
carlos y entregarles su autorizacin, operan previa
mente en un ambiente de certificacin, en el que
prueban sus documentos tributarios electrnicos y
envan va Internet, para su revisin, archivos con
imgenes de las representaciones impresas de los
documentos.
COLOMBIA
En Colombia el uso de la Factura Electrnica es
opcional. Quien opte por facturar en forma elec
trnica debe informar a la Direccin de Ingresos y
Aduanas Nacionales (DIAN) esa decisin, debien
do obtener previamente la certificacin de calidad
de su proceso. Otro aspecto es la autorizacin de
numeracin.
En la prctica, existe entonces libertad para optar
por la Factura Electrnica y quien decida hacerlo,
debe informarlo a la DIAN a travs de un formato

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
establecido para tal efecto, bajo el supuesto que pre
viamente ha certificado su proceso de facturacin.
Por lo tanto, al presentar el informe respectivo, la
administracin tributaria verifica que se informe
como mnimo lo siguiente:
El nmero y fecha de las certificaciones
vigentes de calidad ISO 9001:2000 en el pro
ceso de facturacin, definido en el Decreto
nmero 1.929 de 2007, precisando los pro
cedimientos objeto de la certificacin: expe
dicin (generacin y numeracin), entrega,
aceptacin y conservacin, incluyendo exhi
bicin. Si este proceso lo presta a en forma
directa o a travs de terceros, y en este lti
mo evento si los terceros prestan la totali
dad o parte del proceso.
Cuando se requiera actualizar datos relati
vos a la certificacin de calidad y/o datos
relativos a los terceros que le prestan algu
no o todos los servicios relacionados con
el proceso de facturacin, deber diligen
ciarse y entregarse igualmente, el docu
mento dispuesto por la DIAN.
En el evento de no encontrarse satisfecha esta
informacin, la DIAN cuenta con cinco das para
hacerlo saber al interesado quien podr subsanarlo
dentro de los 10 das siguientes.
Solamente una vez se haya presentado en debi
da forma el informe relativo a la decisin de factu
rar en forma electrnica, el interesado deber
obtener la autorizacin de numeracin as como la
clave tcnica, elementos que permiten junto con
otros obtener el contenido tcnico de control que
debe ser incorporado en la Factura Electrnica.
La expedicin de Facturas Electrnicas puede
cesar porque lo solicita en un momento dado quien
inicialmente haba optado por esta forma de factu
racin o en forma oficiosa por la DIAN, por ejem
plo cuando se verifique que la informacin
entregada por el obligado con el fin de informar el
inicio o actualizacin de operaciones bajo la moda
lidad de Factura Electrnica no sea veraz; asimismo
por incumplimiento de cualquiera de las obligacio
nes que corresponden al obligado que opte por
facturar electrnicamente conforme al Decreto
nmero 1.929 de 2007 y/o las normas que modifi
quen o complementen dicha normativa. En todo
caso, la DIAN expide una resolucin que puede ser
objeto de un recurso de reposicin.
MXICO
En Mxico, la legislacin fiscal considera la emi
sin de Comprobantes Fiscales Digitales como un
esquema opcional para los contribuyentes, pero se
60
ha estado analizando la factibilidad de hacerlo obli
gatorio para algunos sectores como los grandes
contribuyentes y los importadores.
Los contribuyentes pueden optar por la emi
sin de este tipo de documentos, conforme a su
capacidad administrativa y de infraestructura. No
es necesario obtener una autorizacin del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT), por lo que ni
camente deben reunirse los requisitos establecidos
para el efecto, entre los que se encuentran los
siguientes:
Tramitar electrnicamente el certificado
para el uso de los sellos digitales.
Solicitar electrnicamente los rangos de
folio que asignar de forma automtica a
los comprobantes.
Los contribuyentes que optan por la emisin de
comprobantes digitales no pueden seguir emitien
do comprobantes impresos, salvo en los casos pre
vistos por la norma. Deben adems dictaminar sus
estados financieros para efectos fiscales a travs de
un Contador Pblico Registrado, y estn obligados
a reportar mensualmente la informacin relativa a
los comprobantes emitidos en ambas modalidades.
El contribuyente receptor de Comprobantes
Fiscales Digitales puede optar por recibirlos elec
trnicamente, en formato XML16, o en una repre
sentacin impresa.
IV.2. Autenticidad de emisores e
integridad de las facturas electrnicas
Un requisito esencial para cualquier modelo de
facturacin electrnica que se implemente, es la
incorporacin de un mecanismo que permita ase
gurar la autenticidad del emisor, as como la integri
dad de las facturas electrnicas emitidas.
Una forma de asegurar la autenticidad del emi
sor y la integridad de los documentos es la utiliza
cin de certificados digitales y la incorporacin de
firma digital en los documentos electrnicos de
facturacin. La tcnica criptogrfica de firma digital
permite garantizar que el autor de un documento
o texto es quin dice ser, adems de garantizarle al
receptor que el documento no ha sufrido alteracio
nes desde que fue firmado. La Infraestructura de
Clave Pblica, PKI (Public Key Infrastructure) es la
plataforma que permite generar firmas digitales
sobre un determinado texto. La firma digital con
16 eXtensible Markup Language o Lenguaje Extensible de Eti
quetado, es una recomendacin del W3C o W3 Consortium
(www.w3.org) desde febrero de 1998 y est basado en estnda
res anteriores como SGML (Standard Generalized Markup Lan
guage, ISO 8879).

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
siste en la encriptacin con llave privada del extrac
to de un determinado texto. Utilizndose una llave
pblica, asociada a esa llave privada, el receptor de
dicho documento puede proceder a la revisin de
dicha firma.
Es importante para el receptor de un documen
to o mensaje asegurarse que la clave pblica del
emisor es autntica, de otra forma podra ser vulne
rable la comunicacin. Esto se suele asegurar a tra
vs de entidades certificadoras de identidad digital,
las que hacen entrega de los Certificados Digitales
que vinculan al titular con su par de llaves, pblico-
privado, y generan una cadena de confianza que
permite certificar la autenticidad de las claves.
Las entidades certificadoras de identidad digital,
pueden ser entidades privadas, certificadas por la
Administracin Tributaria u otro organismo estatal,
que comercializan los certificados digitales. Algu
nos pases han optado por la alternativa de que los
certificados digitales sean emitidos por algn orga
nismo estatal como la entidad de registro civil e
identificacin, o por la misma Administracin Tri
butaria.
Hay pases donde slo se generan certificados
digitales para personas naturales y estas actan en
representacin de las empresas. En otros pases se
genera certificados digitales tambin para empresas.
Algunas AT han optado por mecanismos alter
nativos para asegurar la autenticidad del emisor de
los documentos y la integridad de los documentos.
A continuacin se muestra cmo los pases
seleccionados han resuelto el tema de la Autentica
cin de los Emisores y Autenticidad de los docu
mentos.
ARGENTINA
En Argentina se utiliza como mecanismo de
registracin, autenticacin y autorizacin de usua
rios, un modelo de Clave Fiscal basado en cuatro
niveles de seguridad definidos en funcin al riesgo
que implica la ejecucin de los diferentes tipos de
servicios.
El modelo define desde el nivel uno, que es el
de menor seguridad en trminos de registracin y
autenticacin, hasta el nivel cuatro, que es el de
mayor nivel de seguridad sobre la identidad de la
persona que intenta ejecutar un servicio web. El
proceso de autorizacin queda a cargo de la enti
dad autorizante.
Este mecanismo est basado en el modelo e-
Authentication, que posibilita a un ciudadano a
registrarse y autenticarse en un solo lugar y que
puede, a travs de esa nica autenticacin, ejecutar
61
F ERNANDO B ARRAZA
servicios brindados por diferentes Organismos del
Estado. Es decir, el modelo permite localizar en un
nico lugar las tareas de registracin-autenticacin
y desplazar a los Organismos las tareas de autori
zacin y provisin de servicios. Adems, se basa en
el concepto de que los servicios interactivos son
operados por personas fsicas y que estas personas
pueden estar operando para s mismas o en repre
sentacin de una persona jurdica u otra fsica.
Estos principios17 son los que utilizan la totali
dad de servicios web de AFIP, incluyendo el servicio
para la autorizacin de facturacin electrnica.
Cuando el mtodo de autorizacin de facturas
electrnicas se realiza utilizando web services, la
autenticacin y autorizacin debe seguir las
siguientes operaciones:
Generar un Ticket de Requerimiento de
Acceso".
Invocar el Web Service de Autenticacin y
Autorizacin (WSAA).
Interpretar el mensaje de respuesta del
WSAA y obtener Ticket de Acceso.
BRASIL
En Brasil se estableci18 la Infraestructura de
Claves Pblicas (ICP-Brasil), a objeto de crear en el
pas una cadena de certificacin digital destinada a
garantizar la autenticidad, la integridad y la validez
jurdica de los documentos en formato electrnico,
de las aplicaciones de soporte y de las aplicaciones
autorizadas que utilicen certificados digitales, as
como garantizar la realizacin de transacciones
electrnicas seguras. As, se establecieron los
medios y las reglas tcnicas que deban implemen
tar las instituciones pblicas y los organismos priva
dos que buscaban la validacin jurdica de los
documentos generados, transmitidos u obtenidos
en forma electrnica.
La ICP-Brasil comprende: la Autoridad de Ges
tin de Polticas (AG-ICP Brasil), la Autoridad de
Certificacin Raz (AC Raz) y la Cadena de Autori
dades Certificadoras y Autoridades de Registro
(AR.A).
La Autoridad de Gestin de Polticas de ICP-
Brasil es el Comit Gestor de ICP-Brasil (CG-ICP)
encargado de dictar las normas tcnicas y operati
vas de la autenticacin digital. El Instituto Nacional
de Tecnologa de la Informacin (ITI), organismo
federal bajo el mbito de la Oficina Ejecutiva Presi
17 Normados en la Resolucin General nmero 2.239/07 de
AFIP.
18 A travs de la Medida Provisional nmero 2.200-2, del 24 de
agosto de 2001.

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
dencial, fue designado para actuar como Autoridad
de Certificacin Raz (AC Raz). El ITI constituye la
primera autoridad en la Cadena de Certificacin
Digital. Como la AC Raz, el ITI es responsable de
emitir, remitir, distribuir, revocar y administrar la
lista de certificados emitidos, revocados o venci
dos. Otras responsabilidades incluyen la fiscaliza
cin y auditora de la labor de las Autoridades
Certificadoras (AC) y de las Autoridades de Regis
tro (AR), como de los prestadores de servicios
aprobados por ICP-Brasil, conforme las directrices
y normas tcnicas establecidas por CG-ICP, ade
ms de otras atribuciones conferidas por la Autori
dad Gestora de Polticas.
La AC-Raz no autentica documentos directa
mente para el usuario final. Con este fin ha habili
tado organizaciones pblicas y privadas como
Autoridades Acreditadoras (AC), para realizar la
validacin jurdica de los documentos generados,
transmitidos u obtenidos en forma electrnica,
garantizando su autenticidad, la integridad y la vali
dez jurdica de los documentos en formato electr
nico a travs del uso del certificado digital, y sin
necesidad de soporte papel, ya que ste tiene el
mismo peso que una firma fsica.
La Autoridad de Certificacin Raz ha acredita
do algunas empresas como Autoridades Certifica
doras (AC Presidencia da Repblica, AC Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB), AC Caixa
(CEF), AC Servicio Federal de Procesamiento de
Dados (Serpro) y AC Certisign). Dicha acredita
cin incluye el cumplimiento con requerimientos
tecnolgicos internacionales de muy alto nivel, lo
que requiere cuantiosas inversiones en equipa
miento, tecnologa y programas para una seguridad
total y un acceso veloz a la Internet.
Algunas AC tienen un campo de accin especfi
co, como es el caso de AC Serpro, que cubre el
sector gubernamental, mientras que AC Certisign
se focaliza en el mercado privado y pblico en gene
ral. AC Serasa se centra en el mercado financiero,
aunque de modo no exclusivo. AC Caixa apunta a
todos los clientes con cuentas corrientes bancarias.
Norma del Certificado Digital.
X.509 versin 3, emitida por una Autoridad
Certificadora de la Infraestructura de Claves Pbli
cas de Brasil (ICP-Brasil), del tipo A1 o A3, debe
contener el nmero CNPJ del propietario del cer
tificado digital. Para la firma de mensajes, utilizar el
certificado digital de la casa matriz o del estableci
miento emisor de la NF-e. Para la transmisin, uti
lizar los certificados digitales de los responsables
de la transmisin.
62
Norma de la Firma Digital.
XML Digital Signature, Enveloped, con certifi
cado digital X.509 versin 3, clave privada de 1024
bits, y normas de criptografa asimtrica RSA, algo
ritmo de mensaje digest SHA-1 con utilizacin de
transformaciones Enveloped y C14N.
CHILE
En Chile se opt por implementar el sistema
de facturacin electrnica utilizando certificados
digitales y firmas electrnicas como mtodo de
autentificar a los emisores y asegurar la integridad
de los documentos. Se utilizan algoritmos de firma
SHA1 + RSA y SHA1 + DSA, y los certificados digi
tales utilizados (X509 versin 3) son comercializa
dos por cinco entidades privadas que han sido
acreditadas por el Servicio de Impuestos Internos.
Estos son entregados slo a personas naturales, las
que operan en representacin de los contribuyen
tes empresas o personas jurdicas, a travs de la
autorizacin que les confiere el representante legal
de la empresa emisora de facturas electrnicas.
COLOMBIA
En Colombia, se opt por dejar en libertad a los
usuarios para utilizar cualquier tipo de tecnologa
en el proceso de facturacin, desde su expedicin
a su almacenamiento, si se garantiza su autentici
dad e integridad a lo largo del proceso.
Enmarcado lo anterior, en el mbito de la ley de
comercio electrnico y el principio de neutralidad
tecnolgica, el reglamento se ajusta al mismo, a
travs del Decreto nmero 1.929, se establece que
los principios bsicos de autenticidad e integridad
se cumplen, si se satisface lo dispuesto en la Ley de
Comercio Electrnico al respecto.
En efecto, en Colombia la Ley nmero 527 de
1999 constituye el marco general en materia de
comercio electrnico y puesto que all estn dadas
las definiciones y el alcance de los conceptos de
autenticidad, integridad, originalidad y conserva
cin, en las nuevas disposiciones se hace una remi
sin expresa para no contradecir ni reproducir lo
ya establecido.
Dado que el sujeto que opta por facturar en
forma electrnica debe cumplir esos requerimien
tos conforme a dichas normas, puede utilizar en
forma libre los mecanismos que permitan garanti
zar esos principios, siendo preciso que el interesa
do certifique su proceso de facturacin con normas
de calidad de modo que a travs de las mismas se
asegure, que los principios respectivos estn efecti
vamente incorporados y aplicados en su proceso

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
de facturacin. Aspecto que adems constituye un
elemento de competitividad frente a sus clientes.
En resumen, quien opte por facturar electrni
camente debe asegurar que los principios de
autenticidad e integridad se cumplen en los trmi
nos sealados en la ley, a lo largo del proceso de
facturacin, y en los procedimientos de expedicin
(generacin y numeracin), entrega, aceptacin y
conservacin, incluyendo el procedimiento de
exhibicin, con certificacin ISO 9001: de 2000, o
las normas que la sustituyan o adicionen, otorgada
por organismos acreditados por la autoridad com
petente en Colombia para tal efecto. La autoridad
certificadora debe establecer que efectivamente
en el proceso de facturacin se tienen implemen
tados esos mecanismos, como garanta para las
partes que intervienen en el mismo.
Debe precisarse que tratndose de la factura en
Colombia, como regla general, entre los requisitos
de la misma, no se encuentra el de la firma electr
nica. De este modo, la factura electrnica confor
me a la ley de comercio electrnico, no requiere el
equivalente respectivo, sin perjuicio de que libre
mente se opte por el mecanismo para asegurar los
principios de autenticidad e integridad, que en
todo caso deben estar presentes a los largo de
todo el proceso de facturacin.
MXICO
En Mxico, el Servicio de Administracin Tribu
taria (SAT) genera los Certificados de Firma Elec
trnica Avanzada para personas fsicas y personas
morales (naturales). El trmite es gratuito e integra
el proceso de acreditacin de identidad que consis
te en lo siguiente:
Digitalizacin de documentos de identidad
y/o constitucin de la empresa.
Fotografa del contribuyente o represen
tante legal.
Captura de huellas dactilares para verificar
la no suplantacin de identidad.
Digitalizacin de firma autgrafa.
Las caractersticas de las firmas electrnicas son
las siguientes:
Claves de tipo RSA de 1024 bits.
Clave pblica bajo el estndar PKCS10 en
formato DER.
Clave privada se almacenar en un archivo
configurado de acuerdo al estndar PKCS8
en formato DER.
Con el certificado de Firma Electrnica Avanza
da se solicitan certificados de uso particular deno
63
F ERNANDO B ARRAZA
minados certificados de sello digital los cuales son
utilizados para el firmado de los Comprobantes
Fiscales Digitales.
El certificado de sello digital, al ser idntico en
su generacin a una Firma Electrnica Avanzada,
proporciona los mismos servicios de seguridad y
hereda las caractersticas de las firmas digitales.
Por consecuencia un Comprobante Fiscal Digi
tal sellado digitalmente por el contribuyente tiene
las siguientes caractersticas:
Es infalsificable.
El sello digital de un Comprobante Fiscal
Digital no es reciclable (es nico por docu
mento).
Una cadena original de un Comprobante
Fiscal Digital sellada digitalmente y que
hubiese sido alterada, es detectable.
Una cadena original de un Comprobante
Fiscal Digital sellada digitalmente no puede
ser repudiada.
Los algoritmos utilizados en la generacin de un
sello digital son los siguientes:
MD5, que es una funcin hash de un solo
sentido, tal que para cualquier entrada
produce una salida compleja de 16 bytes
denominada digestin.
RSAPrivateEncrypt, que utiliza la clave pri
vada del emisor para encriptar la digestin
del mensaje.
RSAPublicDecrypt, que utiliza la clave pbli
ca del emisor para desencriptar la diges
tin del mensaje.
En Mxico slo se sella o firma la Cadena Ori
ginal y no el comprobante completo. Se entiende
como cadena original, a la secuencia de datos for
mada con la informacin contenida dentro del
Comprobante Fiscal Digital, siguiendo para ello las
reglas y la secuencia que el SAT especifica.
IV.3. Autorizacin para la emisin de
documentos
Un requisito esencial a cualquier modelo de fac
turacin electrnica que se implemente, es la
incorporacin de un mecanismo que permita ase
gurar la autenticidad del emisor, as como la integri
dad de las Facturas Electrnicas emitidas.
Adems de autorizar a los contribuyentes para
la emisin electrnica de documentos tributarios,
asegurando su autenticidad y la integridad de los
documentos electrnicos emitidos, la mayora de
las AT ha optado por autorizar la emisin de deter
minados documentos. De este modo, en algunos

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
modelos se puede autorizar a las empresas y stas
a su vez pueden libremente emitir distintos tipos
de documentos una vez autorizadas, o bien se
puede autorizar la emisin de determinados docu
mentos para un determinado rango de folios de los
mismos, o en otros casos autorizar la emisin
documento por documento contando previamente
con la informacin completa de l.
A continuacin se expone cmo los pases
seleccionados han resuelto el tema de la Autoriza
cin para emitir documentos electrnicos.
ARGENTINA
En Argentina, el procedimiento de solicitud de
autorizacin de emisin de comprobantes electr
nicos comienza en el momento en que se conocen
los datos de la operacin que se respaldar por
medio de ese documento.
A diferencia del mtodo tradicional de autoriza
cin de emisin de comprobantes en papel,
mediante los lineamientos establecidos en la Reso
lucin General nmero 100, por medio de la cual
un contribuyente se dirige a una imprenta habilita
da, o el mismo en carcter de autoimpresor solici
ta autorizacin para emitir comprobantes, de
manera previa a realizar la operacin, en el rgi
men de facturacin electrnica se conoce, de
manera temprana, la operacin que se va a respal
dar con dicha documentacin.
La informacin que se remite al momento de
solicitar la autorizacin, contiene un resumen de
datos necesarios para la confeccin final y comple
ta del comprobante; entre esos datos obran algu
nos como los siguientes:
Punto de venta.
Nmero de comprobante.
Tipo de comprobante.
Identificacin del receptor.
Monto neto de IVA gravado.
Otros montos (no gravados, exentos).
Monto de impuesto al valor agregado.
Monto total de ventas.
Con estos datos la AFIP realiza una serie de
validaciones de carcter formal (vinculadas el emi
sor del comprobante: situacin frente al impuesto,
condicin del domicilio fiscal declarado, empadro
namiento en el rgimen; y al comprobante en s:
consecutividad de la numeracin, existencia del
punto de venta, no duplicidad de la informacin) y
obtiene datos de carcter fiscal, que permiten
conocer prontamente dbitos fiscales mnimos
esperados, generar los crditos fiscales que com
64
putarn los receptores, evaluar crditos y determi
nar cules seran potencialmente impugnables. Se
destaca que en materia de datos fiscales o materia
les, los mismos podrn ser objeto de verificaciones
o inspecciones posteriores.
La Administracin Federal otorga entonces un
Cdigo de Autorizacin Electrnico (CAE), que
otorga validez formal a los datos contenidos en la
solicitud recibida. Los datos materiales del com
probante no son validados y su legitimidad queda
sujeta a las facultades de verificacin que posee el
Fisco y que puede ejercerse con posterioridad, por
los medios y plazos previstos en la normativa
vigente.
Una vez otorgado el CAE, el sujeto emisor
debe completar el comprobante con el resto de los
datos requeridos por la normativa general de fac
turacin (por ejemplo: detalle de la mercadera o
descripcin del servicio, precio unitario, etc.), con
feccionar el comprobante y finalmente ponerlo a
disposicin del receptor.
BRASIL
En Brasil, de manera simplificada, la empresa
emisora de NF-e genera un archivo electrnico
que contiene la informacin fiscal de la operacin
comercial, que debe firmarse digitalmente para
garantizar la integridad de los datos y la autentici
dad del emisor. Este archivo electrnico corres
ponde a la Nota Fiscal Electrnica (NF-e) y luego
es transmitido por Internet a la Secretara de
Hacienda de la jurisdiccin del contribuyente o a la
Secretara de Hacienda Virtual para su prevalida
cin (firma digital, esquema XML, numeracin,
emisor autorizado) y devolver un acuse de recibo
(Autorizacin de Uso), sin el cual no se puede des
pachar la mercadera.
La NF-e tambin es transmitida a la Receita
Federal, que constituye el depsito nacional de
todas las NF-e emitidas (para uso nacional) y, en el
caso de operaciones interestaduales, a la Secretara
de Hacienda de destino de la operacin y a la Supe
rintendencia de la Zona Franca de Manaus (Sufra
ma), para el caso de mercadera con este destino.
Las Secretaras de Hacienda Estaduales (SEFAZ) y
la RFB (para uso nacional), ofrecen un mecanismo
de consultas online para los destinatarios u otros
legtimos interesados, que posean la clave de acce
so al documento electrnico.
Para el monitoreo de mercadera en trnsito, se
imprime una nica copia de la representacin gr
fica simplificada, denominada Documento Auxiliar
de la Nota Fiscal Electrnica (DANFE), en papel
comn, y contiene en negrita la clave de acceso

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
para consultas sobre la NF-e por Internet y un cdi
go de barras bidimensional que facilita la captura y
la confirmacin de los datos de la NF-e por parte
de las autoridades fiscales.
DANFE no es una nota fiscal, ni un sustituto de
la nota fiscal. Es simplemente un instrumento auxi
liar para consultas sobre la NF-e, ya que contiene
una clave de acceso a la NF-e, que permite al pose
edor de este documento confirmar la existencia
efectiva de la NF-e mediante el acceso a los sitios
de RFB o de SEFAZ en Internet.
Cualquier cliente puede recibir el DANFE, aun
que no est registrado como emisor de NF-e. El
contribuyente destinatario, que no es emisor de
facturas electrnicas, puede registrar los datos
contenidos en el DANFE, para registrar la NF-e,
pero su validez depende de la verificacin poste
rior de la existencia de dicha NF-e en los archivos
de las Administraciones Tributarias involucradas en
el proceso, y la confirmacin mediante una Autori
zacin de Uso. El contribuyente emisor de NF-e,
realiza su registro en base a las NF-e emitidas y
recibidas.
CHILE
En Chile existe gran variedad de documentos
tributarios y se autoriza la emisin electrnica de la
mayora de ellos: Facturas, Notas de Crdito, Notas
de Dbito, Guas de Despacho, Facturas y Notas de
Exportacin, Boletas de Venta (a consumidores fina
les), Facturas de compra (que entrega el comprador
al vendedor cuando este no tiene facturas o est
obligado a cambio de sujeto de IVA), etc.
Los contribuyentes autorizados a operar en el
sistema deben solicitar autorizacin para la emisin
de un determinado rango de folios de documentos.
Esto se realiza va Internet y se entrega la autoriza
cin de emitir un determinado rango de folios para
un tipo de documento a travs de un archivo que
se descarga de la pgina web de la Administracin
Tributaria. La mayora de estos documentos deben
ser enviados al SII va Internet, en paralelo a su
entrega al cliente.
Adicionalmente los contribuyentes, al implemen
tar el sistema, envan mensualmente su informacin
electrnica de compras y ventas (Libros de Compra
y de Venta) en formato electrnico, eximindose as
de mantener esta informacin impresa.
Tambin existe la posibilidad de incorporar
otros libros contables y auxiliares de la contabilidad
en forma electrnica, como el Libro Diario, Mayor,
Balance etc. De estos libros se debe enviar al SII un
resumen anual firmado digitalmente y el SII se
reserva el derecho de solicitar su detalle.
65
F ERNANDO B ARRAZA
COLOMBIA
Adicionalmente al informe que entrega el inte
resado que opta por facturar en forma electrnica,
la administracin tributaria tiene establecida como
requisito general de facturacin, la autorizacin de
numeracin, que tiene por objeto llevar un registro
del rango de nmeros autorizados que a su vez
constituye un mecanismo de control. En la factura
debe estar incorporado el nmero de resolucin
que autoriza la numeracin. La administracin lleva
un control de los distintos rangos autorizados, esto
podra permitir, entre otros aspectos, establecer
casos de doble facturacin.
Dicho nmero obedece entonces, a un sistema
de numeracin consecutivo autorizado por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y
corresponde al mismo autorizado para la factura
por computador.
Dado que en Colombia existe la factura por
computador, la factura fsica y la factura electrni
ca, cuando un interesado factura electrnicamente
por computador la numeracin es compartida
dado que comparten el origen. La factura en papel
tendr asignados otros rangos. Pueden coexistir las
distintas formas facturacin.
Luego, para el caso especfico de la persona
natural o jurdica que opte por facturar electrni
camente, una vez informe su decisin en tal senti
do, deber solicitar autorizacin de numeracin a
la DIAN, informando el o los rangos a utilizar.
Una vez la DIAN autorice a travs de resolu
cin la numeracin para facturar en forma electr
nica, deber utilizarse, para quienes opten
exclusivamente por esta forma de facturacin, o
para facturar en forma electrnica, y para expedir
facturas por computador. La autorizacin tiene una
vigencia de dos aos.
Cuando el interesado requiera un nuevo rango
de numeracin o la habilitacin de un sobrante por
el vencimiento del trmino de dos aos desde la
autorizacin de numeracin, se deber elevar la
respectiva solicitud.
La solicitud de numeracin tiene un procedi
miento, que aplica para todas las formas de factu
racin (fsica, electrnica y por computador) que
en todo caso es muy gil, a menos que se detecten
inconsistencias que den lugar al rechazo de la soli
citud como cuando se establecen rangos cruzados
y deficiencias en la presentacin de la solicitud de
autorizacin. En estos casos el interesado puede
recurrir la decisin.
Cuando la decisin frente a la solicitud es favo
rable, se expide efectivamente la resolucin de

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
numeracin autorizando los rangos correspondien
tes. Segn se indic, el nmero de resolucin de
autorizacin debe ser incorporado a la factura.
MXICO
En Mxico la legislacin fiscal contempla slo la
figura del comprobante fiscal de manera general.
Sin embargo, en el mbito comercial se utilizan
Facturas, Notas de Crdito, de Cargo, Recibos de
Pago, de Honorarios, de Arrendamiento, de Dona
tivos, etc. Esta clasificacin comercial se integra a
lo fiscal en la parte de la comprobacin tradicional
(en papel) y de esta forma el SAT lleva el control de
folios por tipo de comprobante.
No obstante, en el mbito digital, no se realizan
clasificaciones por tipo de comprobante; slo se
aprueban folios para Comprobantes Fiscales Digi
tales en general. La aplicacin que les da cada con
tribuyente, se regula a travs de un atributo que
identifica si el comprobante representa un ingreso
o una deduccin para el emisor, y es responsabili
dad de este, darle cumplimiento a las normas.
Respecto del resto de los documentos de la con
tabilidad, es requisito que los emisores de compro
bantes digitales, la lleven en medios electrnicos.
IV.4. Representaciones impresas de
documentos
La Administracin Tributaria puede definir la
norma de impresin de la representacin impresa
de la factura electrnica. Esta, en algunos pases,
puede ser exigida y retenida por la Administracin
Tributaria en una revisin de trnsito de mercade
ras.
La Administracin Tributaria puede definir la
norma de impresin del documento electrnico,
de tal forma que garantice la posibilidad de una
eventual revisin. La firma electrnica permite
autenticar la autenticidad del emisor y la integridad
del documento electrnico, sin embargo puede ser
importante para la AT cautelar la autenticidad de la
representacin impresa. Esto puede ser hecho
mediante la incorporacin, por ejemplo, de un
cdigo de barras que incorpore algn cdigo o
alguna seguridad criptogrfica.
Si se decide definir el formato de la representa
cin impresa del documento electrnico, es
importante decidir si se normar el tamao de
dicha representacin, la distribucin de la informa
cin en ella, colores, tamao de letras, etc.
A continuacin se expone cmo los pases
seleccionados han resuelto el tema de la Represen
tacin Impresa de la Factura Electrnica.
66
ARGENTINA
Los recibos respaldatorios del traslado de mer
cadera no se encuentran alcanzados por el Rgi
men de Factura Electrnica.
A diferencia de lo normado para el rgimen tra
dicional de solicitudes de emisin de comproban
tes, donde es necesario e indispensable contar con
el papel y estn definidos los formatos y ubicacio
nes de los datos, en el rgimen de facturacin elec
trnica no resulta necesario contar con la
impresin de la factura.
Se encuentran previstos diseos de registro con
formato de archivos de texto para resguardar el
duplicado de la Factura Electrnica emitida, donde
deben constar los datos que contiene el compro
bante, y mantener a disposicin y en perfecto esta
do el equipamiento que posibilite el acceso a la
informacin almacenada.
No obstante lo indicado en la normativa previs
ta para realizar los duplicados electrnicos19, el sis
tema debe prever la posibilidad de imprimir copia
de los comprobantes y su registro, en caso de que
alguna autoridad de control as lo exija.
BRASIL
Respecto de la mercadera en trnsito, se impri
me por nica vez una representacin grfica simpli
ficada de la NF-e, denominada DANFE, en papel
comn, que contiene la clave de acceso en negrita
(cdigo de 44 dgitos) y su representacin en cdi
go de barras lineal, tomando por referencia la
norma CODE-128C, para facilitar y agilizar la con
sulta de la NF-e por Internet y la respectiva confir
macin de la informacin por las autoridades
tributarias y los contribuyentes destinatarios.
El DANFE no es una nota fiscal, ni la sustituye,
es meramente un instrumento auxiliar para consul
tar sobre la NF-e, ya que contiene la clave de acce
so a la NF-e, que permite al poseedor de dicho
documento confirmar la existencia efectiva de la
factura electrnica, mediante la visita a los sitios de
las Secretaras de Hacienda Estaduales autorizadas
o de la Receita Federal. No obstante, un contribu
yente destinatario que no es emisor de NF-e, puede
registrar este documento, y su validez depender
de la verificacin posterior de la existencia efectiva
de dicha factura en los archivos de las administracio
nes tributarias involucradas en el proceso, y su con
firmacin por parte de una Autorizacin de Uso.
La legislacin establece los modelos DANFE
aprobados para la impresin, permitiendo cierto
19 Resolucin General nmero 1.361.

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
grado de flexibilidad para adaptarse a las caracters
ticas de cada contribuyente.
CHILE
El Servicio de Impuestos Internos defini la
norma de impresin de la representacin impresa
de la factura y los otros documentos de venta
electrnicos, la que es obligatorio emitir al realizar
transacciones con clientes que no estn en el sis
tema electrnico y al acompaar el transporte de
mercaderas. Este impreso puede ser revisado y
retenido por fiscalizadores en una revisin de
trnsito de mercaderas. Los contribuyentes que
participan del sistema y reciben una representa
cin impresa de factura u otro documento elec
trnico no necesitan guardarla, ya que el
documento legalmente vlido es el documento
electrnico.
En el caso de la Administracin Tributaria Chile
na, se define que el documento electrnico debe
tener una extensin tal que permita ser impreso en
slo una hoja de papel y existen reglas para el
tamao de papel, tamao de letra, colores, etc.
Para cautelar la autenticidad del emisor y la
integridad de la representacin impresa del docu
mento se exige incluir en ella un cdigo de barras
bidimensional (PDF417) en el que se incorpora los
datos relevantes del documento y una firma digital
sobre ellos. Este cdigo de barras, llamado Tim
bre Electrnico permite una rpida autenticacin
de una representacin impresa mediante la lectura
del cdigo de barras, que constituye la entrada
para el software de verificacin que puede habilitar
se incluso en un dispositivo mvil. Existen disposi
tivos mviles con lector de cdigo de barras
incorporado y en la medida que stos se propa
guen para el uso de Fiscalizadores, podra dejar de
exigirse una representacin impresa adicional para
eventual retiro en el trnsito de mercaderas.
COLOMBIA
En Colombia se opt por un esquema en el cual
la factura electrnica es el documento que soporta
transacciones de venta de bienes y/o servicios, que
para efectos fiscales debe ser expedida (generada y
numerada), entregada, aceptada y conservada por
y en medios y formatos electrnicos a travs de un
proceso de facturacin que utilice procedimientos
y tecnologas de informacin, en forma directa o a
travs de terceros, que garantice autenticidad
desde su expedicin y durante el tiempo de con
servacin. Es decir, se trata de un documento elec
trnico inmerso en un proceso que se surte
totalmente en forma electrnica.
67
F ERNANDO B ARRAZA
Ahora bien, en caso de requerirse la exhibicin
de la factura electrnica, sta debe realizarse por
medios y en formatos electrnicos o fsicos, segn
lo solicite la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales y dems entes de control, de modo que
se reproduzca con exactitud y de manera com
prensible la informacin correspondiente a los
contenidos fiscal y tcnico.
Si la exhibicin se le requiere al adquirente,
puede cumplir con esta obligacin por medios pro
pios, de terceros o del obligado a facturar, segn se
establezca previamente en el acuerdo para la expe
dicin y aceptacin de facturas electrnicas, sin
perjuicio de la responsabilidad del adquirente res
pecto de sus obligaciones contables y tributarias.
MXICO
En el esquema implementado en Mxico, adi
cional a la emisin de un documento electrnico
(XML), es posible generar una expresin impresa
lo cual es una opcin para el receptor, cuando ste
no cuente con medios tecnolgicos para la comu
nicacin digital de informacin.
Cuando un emisor solicita una expresin
impresa, est obligado a conservarla bajo resguar
do en sus registros contables.
Las impresiones de los Comprobantes Fiscales
Digitales deben cumplir con los siguientes requisi
tos de acuerdo al artculo 29-A del Cdigo Fiscal de
la Federacin:
Nombre, denominacin o razn social del
emisor.
Clave del Registro Federal de Contribu
yentes (RFC) del emisor.
Domicilio fiscal de quien los expida.
Contener impreso el nmero de folio.
Lugar y fecha de expedicin.
Clave del RFC de la persona a favor de
quien se expida.
Cantidad y clase de mercancas o descrip
cin del servicio que amparen.
Valor unitario consignado en nmero e
importe total consignado en letra.
Monto de los impuestos que deban trasla
darse, desglosados por tasas.
Nmero y fecha del documento aduanero,
y aduana por la cual se realiz la importa
cin, para ventas de primera mano de
mercancas de importacin.
Otros requisitos del Comprobante Fiscal Digital
contenidos en la Resolucin Miscelnea Fiscal
(reglas de carcter general):

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
La cadena original con la que se gener el
sello digital.
Sello digital correspondiente al compro
bante fiscal digital.
Nmero de serie del certificado de sello
digital.
Nmero de referencia bancaria y/o nme
ro de cheque con el que se efecte el pago
(opcional).
La leyenda este documento es una impre
sin de un comprobante fiscal digital.
En su caso, incluir la serie.
En caso de operaciones con pblico en
general utilizarn el RFC genrico
XAXX010101000.
Incluir adicionalmente los montos de los
impuestos retenidos, en su caso.
En caso de contener cantidad y clase de
mercanca o descripcin del servicio tam
bin deber incluir la unidad de medida.
El nmero y ao de aprobacin de los folios.
Monto de la tasa del impuesto trasladado.
Adicionalmente de acuerdo con lo establecido
en la fraccin III del artculo nmero 31 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, para que el comprobante
sea deducible, deber incluir los datos de identidad
y domicilio del receptor del comprobante.
IV.5. Almacenamiento y conservacin de
documentos
Respecto al almacenamiento o conservacin de
los documentos, es necesario definir si el contribu
yente mantendr la obligacin de la conservacin
de los documentos electrnicos, y por cunto
tiempo debe conservarlos. La Administracin Tri
butaria puede normar y revisar los procedimientos
de almacenamiento y conservacin y/o imponer
multas o castigos a los contribuyentes que no pre
senten adecuadamente los documentos en caso de
que le sean solicitados.
En algunos casos se permite que los contribu
yentes deleguen en terceros, reconocidos y/o cer
tificados por la Administracin Tributaria, la
conservacin de sus documentos.
En el caso en que la Administracin Tributaria
constituya el repositorio de las facturas electrnicas
legalmente vlidas, no necesariamente queda libera
do el contribuyente de mantener su documentacin
electrnica durante el tiempo que estipula la ley.
A continuacin se analiza cmo los pases selec
cionados han resuelto el tema del almacenamiento
o conservacin de los documentos.
68
ARGENTINA
De acuerdo a lo previsto en la ley de procedi
miento tributario y en su decreto reglamentario,
tanto el responsable emisor del comprobante
como el receptor deben cumplir con los plazos de
almacenamiento previstos. Al respecto, el equipa
miento que permita la lectura y acceso a los datos
citados debe encontrarse a disposicin de los fun
cionarios de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos en el domicilio fiscal del contribuyente,
para el caso en que dicho funcionario realice una
solicitud fehaciente de la informacin resguardada.
Cabe destacar que tanto los datos contenidos
en la factura (cabecera y detalle de la misma),
como los archivos de datos de los libros de com
probantes emitidos (ventas) y recibidos (compras)
deben observar los diseos de registro estableci
dos para su conservacin. Sobre dichos archivos,
se ejecutar, mediante el uso de un aplicativo SIAP,
un algoritmo de seguridad de cuyo proceso resul
tar una secuencia de caracteres representativa de
su contenido denominada Cdigo de Seguridad
(CS), el cual deber resguardarse en el mismo
soporte. Asimismo, debe remitirse mensualmente
al Organismo mediante clave fiscal.
Dichos Cdigos de Seguridad podrn ser valida
dos en sede del contribuyente en la oportunidad
en que un fiscalizador se encuentre realizando una
verificacin de la integridad de los datos conteni
dos en los archivos sealados.
BRASIL
Conforme lo prev la legislacin, el emisor y el
destinatario deben conservar las Notas Fiscales
Electrnicas en archivos digitales durante el plazo
estipulado por la legislacin tributaria. Este es el
mismo perodo que el estipulado en la legislacin
federal y estadual para el almacenamiento de docu
mentos en papel, que es por lo general el perodo
otorgado para la liquidacin de obligaciones fisca
les. Se decidi no imponer restricciones sobre la
solucin tecnolgica de almacenamiento a utilizar,
permitiendo a los contribuyentes escoger la que
consideren ms apropiada.
CHILE
En Chile no cambi la ley en referencia al res
guardo que los contribuyentes deben hacer de su
documentacin tributaria, por lo tanto, los contribu
yentes deben guardar los documentos electrnicos
por seis aos despus de su emisin, aunque el Ser
vicio de Impuestos Internos (SII) los haya recibido en
el momento de su emisin. El SII no interviene ni

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
regula la modalidad de almacenamiento ni el sistema
de conservacin de los documentos, siendo ste
responsabilidad del contribuyente, el que se expone
a las mismas multas que en el sistema de documen
tacin tradicional, al no presentar adecuadamente
los documentos en una eventual fiscalizacin.
COLOMBIA
Por regla general, las facturas constituyen
soportes de las operaciones de venta de bienes y
servicios y deben ser conservadas por los vende
dores y compradores dado que la administracin
tributaria puede exigir su exhibicin. En este con
texto y por disposicin expresa para el caso de la
factura electrnica, quien opta por facturar en esta
forma y el adquirente debern conservar las factu
ras electrnicas y las notas de crdito en el mismo
formato electrnico en que fueron generadas y
por el mismo trmino de las facturas en papel. Las
facturas electrnicas y las notas crdito, con su
contenido fiscal y tcnico, debern ser conservadas
asegurando que cumplan las condiciones de con
servacin que establece la ley de comercio electr
nico.
El adquirente puede cumplir con esta obliga
cin por medios propios, de terceros o del obliga
do a facturar, siempre y cuando se pacte
previamente en el acuerdo para la expedicin y
aceptacin de facturas electrnicas, sin perjuicio de
la responsabilidad del adquirente respecto de sus
obligaciones contables y tributarias.
MXICO
Las obligaciones de los contribuyentes que
optan por la generacin de Comprobantes Fiscales
Digitales (CFD) incluyen el almacenamiento y con
servacin de los documentos digitales de confor
midad con lo siguiente.
Para los emisores:
Conservar en medios electrnicos actuali
zados los CFD y tenerlos a disposicin de
las autoridades fiscales.
Proveer a la autoridad de una herramienta
para la consulta de la informacin de los
CFD.
Para los receptores:
Conservar en medios electrnicos actuali
zados los CFD recibidos.
Proveer a la autoridad de una herramienta
para la consulta de la informacin de los
CFD.
Verificar el RFC y el nombre o razn social
de los CFD recibidos.
69
F ERNANDO B ARRAZA
Para todos los casos, se deber almacenar los
CFD en medios magnticos, pticos o de cualquier
otra tecnologa atendiendo siempre a las especifi
caciones para el estndar de estructura y formato
que se establece en la legislacin fiscal.
De manera paralela, la Secretara de Economa
estableci la Norma Oficial Mexicana nmero 151
(NOM-151) para la certificacin de los documen
tos almacenados.
Al respecto, la AT considera que se cumple con
los requisitos para almacenar los Comprobantes
Fiscales Digitales, cuando los contribuyentes alma
cenen y conserven los citados comprobantes suje
tndose estrictamente a lo dispuesto por la
Secretaria de Economa en la NOM-151 vigente y
mantengan en todo momento a disposicin del
SAT los elementos necesarios para su verificacin y
cotejo.
En conclusin, el utilizar la citada NOM-151
para almacenar los Comprobantes Fiscales Digita
les es una opcin, esto debido a que se puede cum
plir, ya sea aplicando lo dispuesto por la autoridad
fiscal o si as se desea, aplicando la norma de la
Secretara de Economa.
IV.6. Formatos y tecnologas utilizados
Algunas administraciones tributarias han optado
por definir estrictamente el formato de las facturas
electrnicas que deben emitir los contribuyentes
que participan en el sistema. Otras dejan el forma
to absolutamente libre para los contribuyentes, y
otras, en una posicin intermedia, solicitan la incor
poracin de alguna informacin estandarizada den
tro de un formato libre. La definicin de un
formato estndar, que puede tener informacin
opcional a incorporar, permite la automatizacin
del procesamiento de los documentos, tanto para
la Administracin Tributaria, como para los partici
pantes de la transaccin comercial. Tambin es
importante decidir si se definirn los protocolos de
mensajera estndar entre contribuyentes, como la
mensajera necesaria para acusar recibo, o recha
zar documentos.
A continuacin se expone cmo los pases
seleccionados han resuelto el tema de los formatos
de los documentos.
ARGENTINA
En Argentina se establecen los formatos en fun
cin a la metodologa de autorizacin de emisin
utilizada, se describen a continuacin los tres pro
cedimientos a observar por parte del emisor al
momento de requerir la solicitud de autorizacin
de comprobantes electrnicos:

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
a) Mediante un programa aplicativo denomi
nado AFIP DGI-RECE (Rgimen de Emi
sin de Comprobantes Electrnicos). En
este caso los datos a enviar considerarn
un diseo de registro con formato plano
consignado como anexo en la normativa.
La devolucin del resultado de la solicitud
se obtiene mediante ventanilla electrni
ca en el mismo formato.
b) El intercambio de informacin mediante
web services. Las especificaciones de los
datos se encuentran publicadas en la pgi
na web de AFIP, y prev el uso de especifi
caciones y protocolos estndares (PKI,
XML, CMS, WSDL y SOAP).
c) El servicio denominado Comprobantes en
Lnea, en cuyo caso los datos del compro
bante se completan en lnea sobre la propia
transaccin.
BRASIL
Norma del documento: XML.
En consecuencia, independientemente del for
Norma de Codificacin:
mato que se utilice, la Factura Electrnica debe
La especificacin del documento XML
adoptada es la recomendacin W3C para
XML 1.0.
Disponible en www.w3.org/TR/REC-xml y la
codificacin de caracteres ser en UTF-8,
de modo que todos los documentos XML
comenzarn con la siguiente declaracin:
<?xml version=1.0 encoding=UTF
8?>
Mensaje XML, norma Style/Encoding:
Document/Literal, wrapped.
Norma de intercambio de mensajes: SOAP ver
sin 1.2.
CHILE
En Chile se defini el formato de los documen
tos en conjunto con organizaciones empresariales
y algunas empresas de diversa actividad. El forma
to soporta la inclusin de informacin estructurada
de inters comercial para las empresas. Se opt
por operar con documentos en XML, firmados
digitalmente. El que haya un solo formato de factu
ra electrnica, para todos los contribuyentes que
operan en el sistema, otorga la ventaja de que
stos pueden automatizar sus procesos de factura
cin, no slo en la emisin sino en la recepcin de
documentos electrnicos.
Adicionalmente, est definida toda la mensaje
ra entre contribuyentes, con mensajes XML firma
70
dos digitalmente. Por ejemplo, ante la recepcin de
un documento tributario electrnico el cliente
enva una respuesta electrnica de envo, puede
entregar tambin un rechazo electrnico del docu
mento o un acuse recibo electrnico de las merca
deras, exigida por la Ley de Mrito Ejecutivo de la
Factura.
COLOMBIA
En Colombia, la DIAN no seala un formato
determinado para la factura electrnica, dejando
esta decisin en el sujeto que opte por facturar
bajo esta modalidad.
El reglamento al sealar los requisitos de conte
nido fiscal de la factura electrnica, estableci que
la misma debera contener como mnimo los requi
sitos sealados en el estatuto tributario para la fac
tura en general.
De otra parte, se establecieron unos requisitos
de contenido tcnico que debe contener el forma
to electrnico.
incorporar la informacin legalmente establecida
para las facturas. Asimismo, tanto las Facturas Elec
trnicas como las Notas Crdito deben contener
dentro del formato electrnico en el que se con
servan, informacin tcnica de control, de acuerdo
con las caractersticas establecidas por la DIAN.
De acuerdo con la reglamentacin sobre el
tema, el contenido tcnico de control se refiere a la
inclusin de un nmero tcnico de control, que
corresponde a un valor alfanumrico obtenido a
partir de la aplicacin de un procedimiento que uti
liza algunos datos de la factura o de las notas crdi
to tales como: la fecha de expedicin (generacin,
numeracin) entendida como ao, mes, da y hora,
minutos y segundos, adems de la clave tcnica, que
la DIAN entrega al sujeto que opta por facturar en
forma electrnica una vez autorice la numeracin y,
en lo sucesivo cuando el obligado lo requiera.
En conclusin, el formato de factura electrnica
es libre, no obstante debe incluir la informacin
sealada expresamente por la normativa tributaria
para la factura as como el contenido tcnico, lo cual
permite las labores propias de control de la DIAN.
No obstante, quien opte por facturar en forma
electrnica podra incluir informacin adicional.
MXICO
En Mxico se cuenta con un formato especfico
para las facturas electrnicas y para los reportes de
informacin cuya presentacin se encuentran obli

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
gados los contribuyentes que optaron por la emi
sin electrnica de sus comprobantes fiscales.
El formato soporta la inclusin de informacin
estructurada de inters tanto fiscal como comer
cial, utilizando el estndar XML con archivos firma
dos con un certificado de sello digital.
Este formato es nico y modular, de forma tal
que puede adaptarse a las peculiaridades operati
vas de cada empresa y admite la automatizacin de
sistemas con lo que el procesamiento y generacin
puede ser sumamente gil y econmico.
La modularidad se da mediante Complemen
tos que permiten incorporar informacin espec
fica para distintos esquemas de negocios; estos
elementos definidos como etiquetas dentro de
la estructura XML del comprobante permiten
incluir informacin adicional de uso regulado por la
autoridad por medio de resoluciones particulares
otorgadas a un sector o actividad especfica, per
mitiendo que la informacin adicional sea protegi
da por el sello digital del Comprobante Fiscal
Digital.
Algunos ejemplos de complementos instrumen
tados o en desarrollo a la fecha son:
Estado de cuenta bancarios.
Estado de cuenta de combustibles para
monederos electrnicos.
Datos requeridos para la emisin de Com
probantes Fiscales Digitales por donativos.
Emisin de Comprobantes Fiscales Digita
les para devolucin de IVA turistas.
Emisin de Comprobantes Fiscales Digita
les por orden y cuenta de terceros.
Emisin de Comprobantes Fiscales Digita
les por compra/venta de divisas.
Es importante sealar que existe un elemento o
nodo de tipo opcional llamado Addenda, que per
mitir al emisor integrar informacin de tipo no fis
cal o mercantil al CFD en caso de requerirse.
IV.7. Intercambio de facturas electrnicas
entre emisores
La Administracin Tributaria puede definir una
modalidad de entrega de las facturas electrnicas
entre emisor y receptor: esta puede considerar la
definicin de la plataforma de entrega (correo
electrnico, web, redes privadas, servicios autom
ticos u otros) adems de los protocolos y mensaje
ra de intercambio.
Si el receptor no est autorizado en el sistema,
el emisor le puede hacer entrega de una represen
tacin impresa de la factura electrnica, con la que
71
F ERNANDO B ARRAZA
l debe operar de la misma forma que lo hace con
las facturas tradicionales.
A continuacin se analiza cmo los pases selec
cionados han resuelto el tema de la entrega de fac
turas entre emisor y receptor.
ARGENTINA
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos
no interviene en la forma de puesta a disposicin
del comprobante por parte del emisor al receptor.
La misma es de libre eleccin, pudindose consen
suar entre emisor y receptor. Algunas de las formas
que se pueden utilizar son: va remisin de e-mail,
va consulta en la pgina web del emisor, va trans
misin electrnica de datos entre ambos, etc.
No se ha definido un formato estndar. De
manera adicional, se encuentra previsto que, si el
receptor del comprobante electrnico resguarda
los duplicados de su facturacin de manera elec
trnica, reciba tambin los archivos con los diseos
establecidos en la normativa vigente. De tratarse
de un sujeto receptor con dichas caractersticas, tal
situacin ser indicada en el archivo de respuesta
que brinda el Organismo.
BRASIL
El modelo establecido no incluye una forma
estndar de entrega de documentos digitales. El
adquirente de las mercaderas tiene derecho a
recibir el documento electrnico, pero el modo en
que ste es entregado o puesto a disposicin es
acordado entre el receptor y el proveedor de las
mercaderas. El mercado elige entre los diversos
modos disponibles, tales como correo electrnico,
EDI y redes VAN, descargas de portales web, etc.
CHILE
El hecho de que en Chile se haya definido el
formato de un documento estndar posibilita que
los contribuyentes, dado que operan con el forma
to estndar utilizado por todos, puedan hacer un
buen uso de los documentos recibidos en cuanto a
ingresarlos directamente a sus sistemas de factura
cin, evitando su digitacin, y posibilitando cuadra
turas con rdenes de compra, y otros procesos.
Se estableci que la plataforma mnima de
entrega de documentos de facturacin electrnica
es el correo electrnico. Sin embargo, entre dos
contribuyentes que participan del sistema o en una
comunidad de ellos, pueden acordar una platafor
ma diferente de intercambio de documentacin.
Est definido el protocolo de intercambio de
mensajera electrnica entre contribuyentes y

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
Modelo de Facturacin Electrnica de Chile
todos los mensajes de intercambio de documenta
cin, todos ellos con formato XML y firmados digi
talmente: acuse de recepcin del documento
electrnico, acuse recibo de las mercaderas (exigi
do para el mrito ejecutivo de las facturas), recha
zo comercial del documento, etc. Cuando se
certifica a los contribuyentes para autorizarlos a
ingresar al sistema tambin se verifica que utilicen
adecuadamente estos mensajes de intercambio.
Cuando el receptor no est autorizado a operar
en la facturacin electrnica, el emisor le debe
hacer entrega de una representacin impresa de
ella, con la que l opera de la misma forma que lo
hace con las facturas tradicionales. Sin embargo, si
el documento no se utiliza para respaldar el trasla
do de mercaderas, y el emisor obtiene la autoriza
cin de su cliente no electrnico, puede omitir la
impresin y enviar la representacin impresa por
correo electrnico o poner el documento a dispo
sicin del cliente para ser consultado (y eventual
mente pagado) por Internet.
COLOMBIA
La entrega de facturas entre el sujeto que opta
por facturar electrnicamente y el adquirente, es un
tema que se define entre las partes que intervienen
en la operacin comercial. Quien opta por facturar
en forma electrnica debe tener claro que este
documento se define como tal (electrnico) cuando
es generado, numerado, entregado, almacenado por
y en medios y formatos electrnicos. Precisamente
en los acuerdos para la expedicin y aceptacin de
facturas electrnicas que deben suscribirse entre
quien opta por facturar en esta forma y el adquiren
72
te, deben acordarse entre otros aspectos, los proce
dimientos de expedicin, entrega, aceptacin, con
servacin y exhibicin, el formato electrnico de
conservacin y la tecnologa de informacin usada.
En todo caso, la ley de comercio electrnico
constituye el referente legal frente al tema de comu
nicaciones que debe tenerse en cuenta para el caso
de la entrega de facturas electrnicas y su recibo.
MXICO
La existencia de un formato estndar para la
generacin de los comprobantes fiscales habilita el
intercambio de informacin digital durante las
transacciones de manera transparente, mediante
los desarrollos y ajustes adecuados a los sistemas
de control de cada contribuyente.
El medio de entrega es flexible, siendo el nico
requisito que el contribuyente emisor genere y
resguarde los archivos XML en sus sistemas y que
se encuentren disponibles para la autoridad en
caso de requerir alguna revisin. Asimismo, el con
tribuyente receptor puede exigir obtener el com
probante en su expresin digital, en expresin
impresa o ambas segn le convenga.
El SAT no establece normas para el esquema de
comunicacin entre clientes y proveedores.
CAPTULO V. PROPUESTA DE UN
MODELO DE FUNCIONAMIENTO ESTNDAR
PARA AMRICA LATINA
De la experiencia demostrada y aprendida
hasta ahora de los distintos Modelos de funciona
 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
miento de la Facturacin Electrnica en la Regin,
el autor de este trabajo considera que un modelo
de funcionamiento estndar para Amrica Latina
debiera a su vez considerar elementos que, junto
con satisfacer las necesidades propias e internas del
comercio y las normas tributarias de cada pas,
propiciara el desarrollo de los negocios y del
comercio internacional entre los pases, facilitando
y haciendo ms simple y expedito el intercambio
de productos y servicios.
De este modo, lo primero que debe considerar-
se en un modelo estndar de Facturacin Electrni
ca, es el hecho que para operar en dicha modalidad,
los contribuyentes usuarios deben ser autorizados
o enrolados por la Administracin Tributaria corres
pondiente y por lo tanto ser conocidos por sta,
con lo cual cada AT debe necesariamente estable
cer algn mecanismo, en lo posible electrnico, de
enrolamiento y/o autorizacin de los contribuyen
tes que desean generar Facturas Electrnicas.
Lo segundo, es que cada documento debe ser
generado de acuerdo a especificaciones definidas
por las AT. En dichas especificaciones se debe consi
derar el uso de una firma electrnica o digital de la
totalidad del documento, como nica manera de
asegurar la identidad o autenticidad del emisor y
cautelar la integridad del documento. Como res
guardo adicional, se sugiere exigir la incorporacin
de un timbre electrnico, con su respectiva repre
sentacin impresa en cdigo de barras, como una
forma de verificar su validez fsicamente, cada vez
que sea necesario.
Lo tercero, es el hecho que los contribuyentes
ya enrolados, deben poder conseguir u obtener
anticipadamente de la AT, la autorizacin del o los
documentos electrnicos que emitirn en dicha
modalidad. Para ello, lo ms recomendable es que la
AT implemente algn mecanismo electrnico de
autorizacin automtica de folios o nmeros que
identifiquen unvocamente a los futuros documentos
tributarios que, utilizando esos folios, se emitirn,
transmitirn y almacenarn en forma electrnica.
Lo cuarto, es que debe considerarse siempre la
posibilidad de generar una representacin impresa
de cada documento electrnico emitido, ya sea
por la necesidad de control no slo por parte de
la AT asociada al trnsito de mercaderas, o por el
simple hecho de poder enviar fsica o materialmen
te los documentos electrnicos emitidos a recep
tores o destinatarios que por diversas razones no
estn en condiciones de recibirlos tambin de
manera electrnica.
Por ello entonces se recomienda que la Admi
nistracin Tributaria defina la norma de impresin
73
F ERNANDO B ARRAZA
de la representacin impresa de la Factura Electr
nica, para as garantizar la posibilidad de una even
tual revisin en trnsito o de las operaciones de
crdito de los contribuyentes no adscritos an al
sistema, cautelando la autenticidad de la represen
tacin impresa mediante la incorporacin de un
cdigo de barras que incluya algn cdigo o seguri
dad criptogrfica, y normando incluso elementos
tales como el tamao de dicha representacin, la
distribucin de la informacin en ella, colores,
tamao de letras, espacios para glosas, etc.
Lo quinto, es lo referente al almacenamiento o
conservacin de los documentos, puesto que ya
sea para los procedimientos de control propios de
la AT, como para las labores administrativas de los
contribuyentes, siempre ser necesario almacenar
durante algn tiempo y en determinadas condicio
nes de resguardo los documentos electrnicos
emitidos y/o recibidos.
Se sugiere que la AT, independientemente de la
informacin que reciba de los documentos electr
nicos vlidamente emitidos, defina si el contribu
yente mantendr la obligacin de la conservacin
de los documentos electrnicos y por cunto tiem
po, normando los procedimientos de almacena
miento y conservacin y definiendo adems las
sanciones a los contribuyentes que no presenten
adecuadamente los documentos en caso que les
sean solicitados.
Lo sexto, y muy relevante, es lo relacionado
con los formatos y tecnologas utilizadas. Al res
pecto, en opinin del autor de este trabajo, resulta
absolutamente necesario que las administraciones
tributarias definan estrictamente el formato de las
Facturas Electrnicas que deben emitir los contri
buyentes que participan en el sistema, as como los
protocolos de mensajera de intercambio entre
ellos (y tambin con la propia Administracin),
adems de la mensajera necesaria para acusar reci
bo, o rechazar documentos electrnicos.
La definicin de un formato estndar, que
puede tener informacin opcional a incorporar,
permite la automatizacin del procesamiento de
los documentos, tanto para la propia AT, como
para los participantes de la transaccin comercial.
Respecto a las tecnologas a utilizar, las mismas
dependern de la infraestructura propia de cada
pas, sin embargo se sugiere considerar tecnologas
web de ltima generacin por ser las ms estnda
res y mayormente masificadas en la actualidad.
Lo sptimo, es que el contribuyente emisor
debe poder enviar electrnicamente cada docu
mento, o un resumen del mismo, a la AT, ya sea
antes o en paralelo al correspondiente envo al

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
contribuyente destinatario. Para ello entonces cada
AT debe necesariamente establecer algn mecanis
mo, por supuesto electrnico, que permita recibir
los respectivos documentos, o al menos la informa
cin resumida que defina como suficiente, para sus
propsitos de fiscalizacin y control.
Un elemento a considerar, es que el contribu
yente emisor es el responsable del envo del docu
mento al receptor. A los destinatarios manuales
(no enrolados en el sistema), le debe enviar una
representacin impresa en papel del documento
electrnico emitido.
Finalmente, resulta fundamental y necesario
que la AT habilite una opcin de consulta o verifi
cacin de documentos en su sitio web, que permi
ta tanto a los contribuyentes receptores como a los
funcionarios auditores, y eventualmente a las AT
de los otros pases en caso de un negocio interna
cional, cerciorarse de la validez de un documento.
V.1. Modelo de operacin propuesto
Los contribuyentes deben solicitar autorizacin
a la Administracin Tributaria correspondiente
para operar como Emisores de Facturas Electrni
cas o Documentos Tributarios Electrnicos en
general, dependiendo de los tipos de documentos
que la AT haya definido como vlidos de operar en
el esquema electrnico. El contribuyente puede
solicitar la autorizacin para cierto tipo de docu
mento especfico, o para todos ellos. Sin embargo,
obteniendo autorizacin para operar con Factura
Electrnica el contribuyente debiera tambin ope
rar al menos con Notas de Crdito (a efectos de
permitirle anular electrnicamente las Facturas
Electrnicas) y Dbito Electrnicas (para la anula
cin electrnica de las correspondientes Notas de
Dbito Electrnicas).
El suscribirse para operar con cualquier docu
mento tributario electrnico debe implicar, a los
contribuyentes autorizados, la obligacin de enviar
a la Administracin Tributaria, mensualmente y en
forma electrnica, informacin resumida y agrega
da tanto de los documentos recibidos (normalmen
te incluidos en los denominados Libros de Compra)
como de los documentos emitidos (tpicamente
incluidos en los llamados Libros de Venta). Dichos
Libros Electrnicos de Compra y Venta deben
incluir la totalidad de los documentos, tanto elec
trnicos como manuales, y en consecuencia la
informacin enviada a la Administracin Tributaria
debe contener tambin la totalidad de esta infor
macin de acuerdo a un formato establecido.
Para una mayor transparencia del sistema, es
importante que la AT habilite en su sitio web un
74
registro pblico de los contribuyentes enrolados en
el sistema, en el que se detalle qu tipo de docu
mentos electrnicos (Facturas de Venta, Notas de
Crdito y Dbito, Facturas de Compra, etc.), est
autorizado a generar cada emisor. Todo contribu
yente registrado como emisor de documentos tri
butarios electrnicos, debe estar obligado a recibir
los mismos documentos electrnicos de los otros
contribuyentes autorizados. No obstante, el estar
enrolado en el sistema y generando alguno de los
tipos de documentos electrnicos no lo obliga a
emitir todos sus documentos de ese tipo en forma
electrnica. Debe estar permitido que los contribu
yentes autorizados a emitir documentos electrni
cos puedan tambin emitir en forma paralela
documentos tributarios manuales (en papel), para
ser usados eventualmente ante determinadas con
tingencias. Sin embargo, stos deben ser incluidos
en los Libros Electrnicos de Venta. A su vez, dichos
contribuyentes deben poder recibir documentos
manuales, los que deben ser incluidos en los corres
pondientes Libros Electrnicos de Compra.
Todos los contribuyentes enrolados deben
mantener actualizada, en el sitio web de la Adminis
tracin Tributaria, la informacin de identidad de
las personas autorizadas al interior de su empresa
a interactuar con sta en el sistema de Facturacin
Electrnica. Deben identificar adems al o a los
portadores de los certificados digitales habilitados
en su empresa para firmar documentos y designar
en forma especial a los empleados o representan
tes autorizados a solicitar las correspondientes
autorizaciones de folios. De este modo, previo a la
generacin de un documento tributario electrni
co, es preciso que el contribuyente obtenga, desde
el sitio web de la AT, un rango de folios autorizados
para cada tipo de documento que generar en
forma electrnica.
La Administracin Tributaria debe adjuntar a
cada rango de folios autorizado un cdigo de
autorizacin asociado a ese rango de folios, que
debe ser utilizado para el clculo del timbre elec
trnico cuya representacin en cdigo de barras
2D (dos dimensiones) se debe incluir en los docu
mentos impresos. Este cdigo de autorizacin
incluye una firma electrnica de la AT para autenti
car la informacin que incluye. Al respecto, de
debe considerar que los documentos electrnicos
son tipos de documentos distintos de los manuales,
por lo que se recomienda utilizar un rango diferen
te de folios de aquellos que el contribuyente admi
nistra para sus documentos manuales.
Es recomendable que la estructura de conteni
do de los documentos, dependiente del tipo de
documento correspondiente, sea definida por la

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
Administracin Tributaria, bajo el formato estndar
XML o XBRL20. La conversin del documento
desde los sistemas internos propios del contribu
yente al formato definido por la AT, es un proceso
de responsabilidad del cada contribuyente.
Se recomienda tambin que los documentos
incluyan un timbre electrnico, que a su vez
forme parte del documento electrnico, cuya
representacin grfica pueda ser impresa a travs
de un cdigo de barras bidimensional (tcnicamen
te denominado PDF417) cada vez que se requiera.
Dicho timbre electrnico es equivalente a una
firma digital de los datos relevantes del documen
to, incluido el Cdigo de Autorizacin que la AT
entrega al contribuyente junto con el rango de
folios autorizado. De este modo, la AT puede veri
ficar la validez del timbre electrnico en los docu
mentos impresos.
Una vez generado el documento en el formato
establecido, incluyendo el timbre electrnico, debe
ser firmado en su contenido completo, por un
representante autorizado por el contribuyente emi
sor. Los mecanismos de seguridad que el contribu
yente debe implementar para asegurar el acceso a
los folios autorizados por la AT y a sus correspon
dientes llaves privadas, son de su responsabilidad.
Todo documento electrnico generado debe
ser transmitido electrnicamente a la AT en el
momento de ser emitido. En el caso de traslados
de mercaderas, es deseable que sea enviado a la
AT antes de que el ejemplar impreso sea utilizado
para respaldar el transporte (ello por la eventuali
dad de que el mismo requiera ser verificado duran
te el traslado). En los casos de procesos de
facturacin masiva o batch, los mismos se pueden
transmitir tan pronto se complete el proceso
correspondiente. En el caso de no existir transpor
te de bienes fsicos con el documento, stos pue
den no ser transmitidos inmediatamente sino
dentro de un plazo definido por la AT.
Es recomendable que el mecanismo y la tecno
loga de envo de los documentos electrnicos a la
AT, sea a travs de Internet, permitindose el envo
de documentos en forma unitaria y en lotes, segn
los procedimientos determinados por la AT. Por su
parte, la tecnologa va la cual se debe realizar la
entrega de los documentos electrnicos, desde los
emisores a los receptores electrnicos, no necesa
riamente debe ser regulada por la AT, sino acorda
20 eXtensible Business Reporting Language o lenguaje extensible
de informes de negocios, orientado a simplificar la automatiza
cin del intercambio de informacin financiera mediante el uso
del lenguaje XML, estandarizando el formato con el que dicha
informacin se distribuye entre proveedores y consumidores.
75
F ERNANDO B ARRAZA
da entre ellos, con la sola obligacin de e incluir la
firma del emisor y el certificado digital del firmante.
Si bien la AT debe almacenar el ejemplar recibi
do (tributario) de cada documento electrnico
para sus propios fines, no debe necesariamente
hacerse cargo de almacenarlos para los contribu
yentes. Si stos desean acceder a las copias de sus
documentos, deben almacenarlos bajo su respon
sabilidad y para sus propios fines.
Es necesaria la impresin de un documento, ya
sea para enviarlo a un receptor manual o para
acompaar el traslado de las mercaderas a entre
gar a un receptor, electrnico o manual. La impre
sin debe cumplir las normas establecidas por la
AT. Es recomendable que la misma est acotada a
un mximo de una sola hoja de tamao oficio,
segn reglamentacin de la AT.
Los emisores electrnicos pueden eventual
mente eximirse de imprimir documentos que no
acompaen mercaderas, para ser enviados en
papel a los receptores manuales, siempre que
cuenten con la autorizacin expresa del receptor.
En este caso, el receptor manual se obliga, a travs
de esa misma autorizacin, a imprimir en la calidad
y forma establecida por la AT.
Desde el punto de vista de un receptor, si el
documento recibido da cuenta de una transaccin
realizada, existe la obligacin de registrar el docu
mento por parte del receptor, con los ajustes va
Nota de Crdito o de Dbito si corresponde. Si la
transaccin no se ha realizado, el receptor puede
rechazar los documentos, sin registrarlo, y consti
tuye obligacin del emisor generar y a la AT la
Nota de Crdito que anula el documento.
Los documentos tributarios electrnicos recibi
dos por un receptor electrnico deben ser regis
trados como tales, en el Libro de Compra
Electrnico, y almacenados adjuntndoseles la
firma electrnica y el Certificado Digital que per
mite verificar la firma correspondiente.
Se considera que un documento electrnico
est vlidamente emitido si cumple con las especi
ficaciones del formato electrnico (schema XML) y
por lo tanto es aceptado en la recepcin por parte
de la AT. Toda factura que no cumpla con estas
condiciones, an cuando hubiera tenido una repre
sentacin en papel, se considerar como no emiti
da y en consecuencia la AT puede rechazar el
crdito fiscal correspondiente.
Toda correccin de una factura electrnica vli
damente emitida debe ser realizada va Nota de
Crdito o de Dbito.
Se debe habilitar para los receptores o contri
buyentes en general una verificacin va Internet y

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
telefnica de documentos, en la que el contribu
yente pueda indicar el nmero de identificacin del
emisor, el tipo de documento y el nmero de Folio,
a lo que la AT debe responder si el folio est auto
rizado o no, y si el documento ha sido recibido por
ella. Opcionalmente, en la consulta, el contribu
yente podr indicar otros valores del documento
(nmero de identificacin del receptor y monto,
por ejemplo) y la AT indicar si esos valores coin
ciden con los existentes en sus Bases de Datos.
V.2. Ingreso al sistema y certificacin de
emisores electrnicos
En el sitio web de la AT debe estar publicada
toda la informacin, incluyendo los antecedentes
generales y tcnicos, que permitan al contribuyen
te planificar e iniciar las actividades necesarias para
ingresar y enrolarse como Facturador Electrnico.
Adems, debe haber una opcin de Enrola-
miento, que describa los requisitos y condiciones
correspondientes. En esta opcin, si la empresa
cumple con lo estipulado en los requisitos y desea
emitir Facturas Electrnicas bajo las condiciones
estipuladas por la AT, el representante legal de la
empresa, autenticado con Certificado Digital, debe
ingresar los datos requeridos, inicindose el proce
so de registro correspondiente.
El Certificado Digital debe ser obtenido con una
de las Entidades Proveedoras de Certificados Digi
tales acreditadas ante la AT, o bien con la AT direc
tamente, dependiendo de las normas de cada pas.
Se debe ingresar la identificacin de un Usuario-
Administrador y las direcciones de correo electr
nico exigidas para la comunicacin con la AT y con
otras empresas emisoras de Factura Electrnica. El
Usuario-Administrador es el empleado o persona
nominada por el contribuyente, a travs de su repre
sentante legal, para efectuar las pruebas de certifica
cin, mantener actualizada la informacin en el sitio
web de la AT, nombrar otros usuarios autorizados
del contribuyente y en general efectuar operaciones
relacionadas con la Factura Electrnica ante la AT.
Antes de aceptar el registro, el sistema debe
verificar en lnea que la persona que lo inicia sea un
Representante Legal de la empresa correspondien
te, y que no existen impedimentos para otorgar la
autorizacin.
Una vez verificados los antecedentes, la empre
sa autorizada queda registrada en un ambiente de
Certificacin de la AT y puede iniciar las pruebas
correspondientes. Para ello, la AT debe poner a su
disposicin un archivo con un Set de Pruebas y la
documentacin que le permita iniciar dichas prue
bas en el ambiente de Certificacin.
76
Si la solicitud de enrolamiento o registro no
fuese aceptada por la AT, el contribuyente debe
aclarar la situacin objetada ante la propia AT antes
de solicitarlo nuevamente.
El Set de Pruebas le indica un conjunto de datos
con los que se debe construir algunas Facturas
Electrnicas de prueba y enviarlas a la AT, las que
deben ser recibidas sin rechazos ni reparos. Como
documentacin adicional, en el ambiente de Certi
ficacin deben estar disponibles, para las empresas
autorizadas, los Manuales de Operacin y de Servi
cios de operacin automtica correspondientes.
A travs de una opcin el contribuyente debe
notificar que complet cada hito exigido en la Cer
tificacin, y los antecedentes que permitan a la AT
verificar su cumplimiento.
El proceso de Certificacin debiera contemplar
las siguientes actividades:
1) Envo a la AT de los documentos prepara
dos con el Set de Pruebas entregado por la
AT, recibido sin rechazos ni reparos.
2) Simulacin, que contempla la generacin
de entre 10 y 100 documentos, con datos
representativos de la operacin del contri
buyente que desea certificarse.
3) Envo de documentos impresos que inclu
yan el timbre electrnico en representa
cin PDF417.
4) Pruebas de envo de la Informacin Elec
trnica de Ventas.
5) Pruebas de envo de la Informacin Elec
trnica de Compras.
6) Otras pruebas de envo de otros documen
tos que debe tener a disposicin de la AT
como registros de Notas de Crdito y
Dbito, Facturas de Compra, etc.
Si todas las pruebas de certificacin se completan
exitosamente, la AT emite una Resolucin que auto
riza al contribuyente a operar con Facturas Electr
nicas y lo registra en su ambiente de Produccin para
que comience a emitir y recibir documentos tributa
rios electrnicos, legales y tributariamente vlidos.
El contribuyente puede comenzar a generar
Facturas Electrnicas y documentos asociados a
partir del perodo tributario indicado en la Resolu
cin correspondiente.
V.3. Resumen de las actividades a efectuar
por los contribuyentes para la
generacin de facturas electrnicas
Todos los contribuyentes deben acreditarse
ante la AT, efectuando pruebas en un ambiente de
certificacin que sta habilita para ese efecto. A

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
continuacin se detalla las principales actividades
que se recomienda efectuar para ser autorizado a
emitir Facturas Electrnicas y Documentos Tribu
tarios Electrnicos en general.
1. Definir los usuarios autorizados por la
empresa para solicitar folios autorizados, firmar con
sus certificados digitales los documentos tributarios
electrnicos de su empresa y enviarlos a la AT.
2. Obtener Certificados Digitales para los
usuarios autorizados por su empresa, definidos en
el punto anterior. Dependiendo de las normas de
cada pas, estos Certificado Digitales pueden obte
nerse de entidades certificadoras acreditadas ante
la AT o bien de la AT directamente.
3. Disear el procedimiento que le permita
obtener va Internet un rango de folios autorizados
desde la AT y alimentar con dicha informacin su
sistema de facturacin o emisin de documentos
tributarios electrnicos, cautelando adecuadamen
te su seguridad.
4. Adecuar su sistema computacional de fac
turacin para incorporar la generacin de las Fac
turas Electrnicas, en el formato estndar definido
por la AT, y generar el timbre electrnico de acuer
do con el algoritmo especificado por sta.
5. Disear un procedimiento que le permita
firmar, con llave privada del signatario autorizado,
la factura electrnica completa.
6. Contar con software de manejo de cdigos
de barra bidimensionales (PDF417) que le permita
generar e imprimir un cdigo de barra bidimensio
nal que contenga la informacin especificada por la
AT (el timbre electrnico y la informacin requeri
da para verificarlo).
7. Adecuar sus procedimientos y formularios
de impresin, para la correcta impresin del docu
mento, segn la norma de la AT, incluyendo el tim
bre electrnico en representacin grfica PDF417.
8. Disear la generacin computacional de la
informacin de los Libros de Compra y de Venta,
en el formato estndar definido por la AT.
9. Disear la generacin computacional de la
informacin que la AT podra requerir en forma
electrnica para sus procesos de fiscalizacin.
10. Disear el mecanismo para enviar va
Internet las Facturas Electrnicas y la informacin
de los Libros a la AT, y al receptor electrnico por
el medio que acuerden mutuamente respetando el
estndar mnimo establecido por la AT.
11. Definir un procedimiento de respaldo y
recuperacin de Facturas Electrnicas, ya que el
ejemplar enviado a la AT ser conservado por sta
slo para uso tributario.
77
F ERNANDO B ARRAZA
12. Contar con lo necesario para realizar la
recepcin de Facturas Electrnicas que le enviarn
otros contribuyentes autorizados y que est obliga
do a recibir. La recepcin debe contemplar la emi
sin del comprobante de recepcin y de rechazo, de
acuerdo al estndar mnimo establecido por la AT.
13. Proveer las opciones de consulta e impre
sin de informacin que eventualmente sern utili
zadas por fiscalizadores de la AT, en el cumplimiento
de su labor.
14. Solicitar autorizacin para emitir Facturas
Electrnicas. Esta solicitud debe ser hecha por un
representante de la empresa, con Certificado Digi
tal, ingresando los datos requeridos.
15. Obtener el Set de Pruebas y documenta
cin para la certificacin. Aprobada la solicitud el
contribuyente tendr acceso, en un ambiente de
certificacin de la AT, a toda la documentacin
necesaria para operar y a un Set de Pruebas que
indicar un conjunto de datos con los que debe
construir un envo de documentos a la AT, el que
debe ser recibido sin rechazos ni reparos.
16. Informar a la AT del avance en las prue
bas, notificando a travs de la pgina web el xito
de cada hito de la certificacin.
17. Obtener la Resolucin que lo autoriza
como Emisor de Facturas Electrnicas. Si las prue
bas de certificacin se completan exitosamente, la
AT emite una Resolucin que autoriza al contribu
yente a operar con la Facturas Electrnicas a partir
del perodo tributario correspondiente.
V.4. Incentivos y particularidades
En general los contribuyentes enrolados en
el sistema estn eximidos de la obligacin de alma
cenar los documentos en papel para una posible
revisin por parte de la Administracin Tributaria.
No estn obligados a generar todos sus
documentos en forma electrnica pero s a recibir
documentos electrnicos de otros emisores.
El timbre electrnico, calculado segn un al
goritmo de seguridad especificado por la Administra
cin Tributaria, permite a los fiscalizadores verificar
fuera de lnea, en los controles mviles, la validez de los
documentos impresos que acompaan mercaderas.
CAPTULO VI. FORMATOS Y VALIDACIONES
VI.1. Uso de XML en la factura electrnica
Desde el punto de vista tcnico, es recomenda
ble que el formato que se utilice para generar las
Facturas Electrnicas sea el lenguaje estndar

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
XML21 (eXtensible Markup Language o Lenguaje
Extensible de Etiquetado). Este metalenguaje
proporciona una forma estndar de aplicar etique
tas para describir las partes que componen un
documento, permitiendo adems el intercambio
de documentos entre diferentes plataformas.
El formato estndar XML tiene varias caractersti
cas que lo hacen conveniente, entre las que destacan:
Es un estndar abierto, flexible y amplia
mente utilizado para almacenar, publicar e
intercambiar cualquier tipo de informacin.
Ofrece portabilidad y utilizacin de la
informacin a travs de las distintas plata
formas (permitiendo independizar aplica
ciones de datos).
Es ampliamente soportado por diversas
aplicaciones en distintas plataformas y
existen mltiples bibliotecas para diversos
lenguajes de programacin, tanto gratuitas
como comerciales, que permiten el desa
rrollo de nuevas aplicaciones.
Es un formato legible por personas y compu
tadores.
La especificacin de documentos XML es
simple, rpida, precisa y concisa.
La especificacin de formatos XML se hace a
travs de un schema XML almacenado en un
archivo tipo ZIP (comprimido). La documentacin
con el diagrama de los schema XML est conteni
da en un conjunto de archivos comprimidos.
Antes de hacer cualquier envo de informacin a
la AT es conveniente chequear que el archivo que se
desea enviar es un documento XML bien formado, y
que dicho archivo cumple con el schema XML defi
nido por la AT. En Internet se puede encontrar gran
cantidad de herramientas que permiten validar el
schema XML ya sea en modalidad local o en lnea.
VI.2. Actividades previas a la emisin de
documentos
Como se seal en el captulo anterior, para
emitir Facturas Electrnica los contribuyentes pre
21 Si bien tambin podra utilizarse XBRL, el autor de este tra
bajo sugiere XML por la estrecha relacin entre ambos y porque,
al ser XBRL un subestndar XML, se facilitara a futuro el uso de
XBRL, ya que probablemente pasarn algunos aos antes de que
se logre una mayor masificacin, puesto que inicialmente se est
utilizando para facilitar el intercambio de informacin financiera
entre empresas que cotizan en bolsa, y de stas con agentes
financieros y entes reguladores, y parece prematuro pensar en
que las pequeas empresas publiquen en el corto plazo su infor
macin financiera en XBRL. Por lo dems, XML es el estndar
abierto, flexible y universal para el intercambio, publicacin y
almacenamiento de informacin no estructurada y al menos en
Amrica Latina est mayormente masificado que XBRL.
78
viamente deben estar enrolados por la AT y definir
los firmantes autorizados al interior de su empresa.
De acuerdo con esto, las actividades previas a la
emisin de documentos son las siguientes:
a) Enrolamiento.
La AT registra los siguientes datos de los contri
buyentes autorizados: la fecha de autorizacin, los
tipos de documentos electrnicos autorizados, la
identificacin del Usuario-Administrador y la direc
cin de correo electrnico para el intercambio de
informacin con otros contribuyentes autorizados.
b) Autorizacin de firmantes.
La firma digital es una pieza fundamental en el
sistema de Facturacin Electrnica, ya que permi
te asegurar la integridad de los documentos y la
autenticidad del emisor de los mismos. Las empre
sas enroladas al sistema deben registrar ante la AT
los firmantes autorizados al interior de su empresa
para realizar ciertas acciones que la AT ha definido
que deben efectuarse slo por parte de los firman
tes autorizados (la empresa deber adquirir Certi
ficados Digitales para sus firmantes autorizados):
Definicin y actualizacin de firmantes
autorizados ante la AT, lo que debe ser
efectuado por el Usuario-Administrador
designado por la empresa a travs del
representante legal.
Solicitar nmeros de folios para generar
Facturas Electrnicas vlidas.
Solicitar la anulacin de folios previamente
autorizados, lo que tambin debe ser eje
cutado por el Usuario-Administrador.
Esta anulacin de folios se puede utilizar
slo cuando las Facturas Electrnicas
generadas errneamente an no hayan
sido enviadas a la AT.
Firmar Facturas Electrnicas u otros docu
mentos electrnicos asociados.
Enviar documentos emitidos a la AT y vali
darlos en el sitio web de la AT.
c) Obtencin de rango de folios autorizados y
Cdigo de Autorizacin de Folios.
La obtencin del rango de folios autorizados,
slo la pueden efectuar los firmantes autorizados,
quienes se deben autenticar en el sitio de la AT con
Certificado Digital.
En respuesta a las solicitudes de folios vlidas, la
AT entrega la autorizacin, consistente en el Cdi
go de Autorizacin de Folios (CAF) y en un par de
llaves que permiten generar y verificar el Timbre
Electrnico.

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
d) Verificaciones al Cdigo de Autorizacin de
Folios (CAF).
El contribuyente debe verificar la validez y
autenticidad del Cdigo de Autorizacin de Folios
(CAF) recibido desde la AT. Para ello debe:
Verificar que el CAF est correctamente
firmado por la AT, verificando la firma de la
AT con la llave pblica que la propia AT
publique para estos efectos.
Verificar que el par de llaves que incluye el
CAF es correcto. Para ello debe generar
una firma con la llave privada y verificar la
firma con la llave pblica.
VI.3. Funciones a incorporar en el sistema
de facturacin
Todo documento electrnico debe estar nume
rado con un folio nico y estar firmado en forma
electrnica en su totalidad, incluyendo el timbre
electrnico. Para ello el contribuyente debe incor
porar a sus aplicaciones las siguientes funciones:
a) Alimentar su sistema de facturacin con los
folios autorizados por la AT.
El contribuyente debe ingresar como parme
tros a su sistema de facturacin el Cdigo de Auto
rizacin de Folios y la llave privada entregada por
la AT, que le permite generar el timbre electrnico.
A su vez, el sistema del contribuyente debe
administrar el Cdigo de Autorizacin de Folios
por tipo de documento y rango de folios con que
est operando. Tanto el CAF como la llave privada
de timbre asignada por la AT, deben contar con
mecanismos de seguridad que impidan el acceso a
dicha informacin a personas no autorizadas.
b) Asignar nmero de folio nico a cada documento.
El sistema del contribuyente debe asignar en
forma nica un nmero de folio para cada docu
mento, utilizando para ello el rango del cdigo de
autorizacin de folios con que fue alimentado.
Debe ser obligatorio, por seguridad, que esta asig
nacin de folios sea hecha rigurosamente en forma
unvoca para cada documento.
c) Calcular el Timbre Electrnico para cada do
cumento.
El Timbre Electrnico de cada factura electr
nica consiste en una firma electrnica sobre los
campos que se definen como representativos del
documento, incluyendo el Cdigo de Autorizacin
de Folios proporcionado por la AT.
La firma que constituye el timbre electrnico
debe ser generada con la llave privada entregada
79
F ERNANDO B ARRAZA
por la AT, junto con el rango de folios correspon
diente.
d) Generar documento en formato XML exigido
por la AT.
El contribuyente debe generar el documento
en formato XML de acuerdo al formato definido
por la Administracin Tributaria.
e) Firmar documento completo.
El contribuyente debe generar la firma digital
sobre el documento completo. Esta firma debe ser
generada con un Certificado Digital vigente y no
revocado al momento de la firma.
f) Adecuar procedimiento de impresin de docu
mentos.
El contribuyente debe adecuar sus procedimien
tos y formularios utilizados para la impresin, con el
fin de generar la representacin impresa segn norma
de la AT, incluyendo el cdigo de barras 2D, simbolo
ga PDF417, que contenga la informacin del cdigo
del timbre electrnico. La informacin incluida en la
impresin del Timbre Electrnico es la siguiente:
11. Versin del Timbre Electrnico.
12. ID del Emisor.
13. Tipo de Documento.
14. Nmero de Folio.
15. Fecha de Emisin.
16. ID del Receptor.
17. Razn Social del Receptor.
18. Monto Total.
19. Descripcin del primer tem del detalle.
10. Fecha y hora de generacin del timbre
electrnico.
11. Cdigo de Autorizacin de Folios (pro
porcionado por la AT).
12. Algoritmo de firma (hash y encriptacin)
usada en la firma con que gener el timbre.
13. Firma digital sobre los datos anteriores,
con la llave privada entregada por la AT
para dicho propsito.
g) Implementar el intercambio de Facturas Elec
trnicas con otros contribuyentes autorizados.
Para el intercambio de informacin entre con
tribuyentes autorizados se debe tener habilitado
como mnimo la posibilidad de recibir y enviar
informacin por e-mail, con un archivo adjunto que
contenga los documentos, el comprobante de
recepcin o rechazo, todos ellos en el formato
XML establecido por la AT.
Cada contribuyente autorizado debe tener
registrada en la AT la casilla o correo electrnico a
la cual se le debe enviar la informacin relacionada

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
con las Facturas Electrnicas: Envos, Comproban
tes de Recepcin y de Rechazo.
VI.4. Formatos
A continuacin se describe el contenido que
deben tener las Facturas Electrnicas y otros docu
mentos tributarios electrnicos asociados. En la defi
nicin de este contenido se ha considerado tanto la
necesidad desde el punto de vista tributario como
desde el punto de vista comercial. El objetivo es
tener un documento que sea un instrumento ade
cuado para el respaldo de la transaccin desde el
punto de vista de las partes y contenga la informacin
que se requiere para la fiscalizacin tanto del trans
porte de los bienes como del pago de los tributos.
La informacin considerada es aquella especfica
de la transaccin y que es necesaria para emisor y
receptor. Si hay otra informacin que el emisor
requiere para sus procesos y que no requiere ser
informada al receptor, entonces se trata de informa
cin de gestin del emisor, que no requiere estar
estructurada a nivel del formato compartido, y debe
ser incorporada en otro(s) documentos adjuntos que
no recibir la Administracin Tributaria, o almacena
da en otros archivos y no en la Factura Electrnica.
a) Contenido de las Facturas Electrnicas y docu
mentos asociados.
Sobre la base de las atribuciones y facultades de
la AT, se define el formato de las Facturas Electr
nicas y la obligatoriedad de los datos contenidos en
ellas. Dichos documentos electrnicos tienen un
formato nico en que la principal diferencia radica
en la obligatoriedad o no de algunos datos.
Toda Factura Electrnica que se emita, debe con
tener una firma electrnica para autenticar su origen
y asegurar su integridad. Equivalente a esta firma elec
trnica, pero orientado a la versin impresa, se inclu
ye un conjunto de caracteres que incluye tambin una
funcin criptogrfica y datos para su validacin, el cual
es referenciado como timbre electrnico, que cum
ple la funcin de autenticar el documento impreso.
b) Zonas del documento electrnico.
En la factura electrnica se distinguen las
siguientes zonas:
Datos de Encabezado: Corresponden a la
identificacin del documento, informacin
del emisor, informacin del receptor y
monto total de la transaccin. Obligatorio.
Detalle por tem: En esta zona se debe
detallar una lnea por cada tem. Se debe
detallar cantidad, valor, descuentos y recar
gos por tem, impuestos adicionales y valor
neto. Obligatorio.
80
Descuentos y Recargos: Esta zona se utiliza
para especificar descuentos o recargos que
afectan al total del documento y que no se
requiere especificar tem a tem. Condicional.
Informacin de Referencia: En esta zona se
deben detallar los documentos de referen
cia, por ejemplo se debe identificar la Fac
tura que se est modificando con una nota
de crdito o de dbito. Condicional.
Comisiones y Otros Cargos: Opcional para
Facturas de Compra y nota de crdito/dbi
to que corrijan operaciones relacionadas
con Facturas de Compra. Opcional.
Timbre Electrnico: Firma electrnica
sobre la informacin representativa del
documento para permitir la validacin del
impreso. Obligatorio.
Fecha y hora de la firma electrnica. Obli
gatorio.
Firma Electrnica sobre toda la informa
cin anterior para garantizar la integridad
del documento electrnico enviado a la
AT. Obligatorio.
El documento no debe exceder de 60 lneas de
tem Detalle. Adems, en caso de requerir impre
sin, se debe poder imprimir en un papel que no
exceda de los mximos definidos en las normas del
documento impreso.
c) Detalle por Zona.
A continuacin se especifica el contenido de cada
zona, formato de cada dato de la zona, y cdigos de
obligatoriedad del dato segn tipo de documento.
El tipo de informacin puede ser alfanu
mrica (ALFA) o numrica (NUM), en
ambos tipos de informacin el largo indica
do es el largo mximo.
En la informacin de tipo numrica, los
decimales se separan con punto y se indican
slo cuando el valor que se desea incluir
contiene decimales significativos. No debe
separarse las miles con carcter alguno.
En la informacin alfanumrica, algunos
caracteres como & y < tienen un signifi
cado especial para XML y deben ser reem
plazados por la secuencia de escape que el
estndar define para dichos caracteres.
La columna (*), indica que si el documen
to recibido por la AT no contiene este
campo, la Factura Electrnica no se consi
dera vlidamente emitida y es rechazada.
Esta columna est slo en la Zona de Enca
bezado. No se rechazan documentos por
errores de contenido, por ejemplo errores

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

como que el IVA no sea igual a la tasa del

Nota Nota

(Sigue.)
Cred Deb
Exp Exp
1
1

1
IVA por el Monto Neto; las correcciones a
este tipo de errores deben ser hechas va

1
1

1
Notas de Crdito o Notas de Dbito.

Cred Deb Com Exp

Nota Nota Fac Fac

1
1

1
En la columna I, se indica si el dato debe
estar en la representacin impresa del

1
1

1
documento. Los valores son: N = No es

1
1

1
obligatorio que el campo sea impreso en el
documento; I = Debe estar impreso, pero

1
1

1
se puede optar porque est preimpreso;

I Fac

* N 1
1

* p 1

* I 1
P = Debe estar impreso traduciendo el cdi
go a la correspondiente glosa (expresado en
palabras). Por ejemplo, en el documento

*
electrnico el tipo de documento est codi
ficado, sin embargo en la representacin

NUM De acuerdo con la descripcin del

impresa del documento se debe indicar el
nombre del mismo (Factura Electrnica,
Nota de Crdito Electrnica, etc.).

Validacin
Debajo de cada campo se incluye el nombre
del tag XML que tiene asociado dentro del
schema. Por ejemplo <TipoDocumento>.

10 NUM Campo NUM

En las columnas asociadas a los documentos
Alfa Valor: 1.0
se indica la obligatoriedad de cada dato. Los

Campo
valores son: 0 = No corresponde, el dato
DE ENCABEZADO

no debe ir en un determinado documento;

1 = Dato obligatorio, el dato debe estar en
Tipo

el documento siempre, independiente de las

Largo
Max

caractersticas de la transaccin; 2 = Dato

3

condicional, el dato no es obligatorio en

todos los documentos, pero pasa a ser obli
DATOS

gatorio en determinadas operaciones si se

cumple una cierta condicin; 3=Opcional.
d) Contenido propuesto para la Zona "Encabe
zado" de la factura electrnica.22
IDENTIFICACIN DEL DOCUMENTO

A continuacin se detalla el contenido y las vali

112: Nota de Crdito de Exportacin
111: Nota de Dbito de Exportacin.
46: Factura de Compra Electrnica.

daciones de la Zona Datos de Encabezado, pro

Descripcin

61: Nota de Crdito Electrnica

puesto para las Facturas Electrnicas, Notas de

56: Nota de Dbito Electrnica
Versin del Formato utilizado

110: Factura de Exportacin.

Folio autorizado por el la AT

Crdito, Notas de Dbito, Facturas de Compra,

Indica si el documento es:

Facturas de Exportacin, Notas de Crdito de

33: Factura Electrnica

Exportacin y Notas de Dbito de Exportacin.

Incluir el formato de los documentos electrni
cos de exportacin resulta crucial para alcanzar el
objetivo de estandarizacin de los documentos tribu
tarios electrnicos asociados a la Factura Electrnica
en la Regin, de tal modo que dicho documento
pueda ser utilizado (y aceptado) por los distintos pa
ses en las transacciones comerciales y negocios que
Tributario Electrnico

los contribuyentes realicen ms all de sus fronteras,

3 Folio Documento
2 Tipo Documento

constituyndose la factura electrnica tambin en un

instrumento que potencie y facilite el comercio inter
<TipoDoc>
Campo

<IdDoc>

nacional entre las empresas de los respectivos pases.

1 VERSIN

<Folio>
AREA

22 Es importante considerar que al menos esta zona debe ser

intercambiada electrnicamente como parte del mensaje de la
Factura Electrnica entre los emisores, receptores y la propia AT.

81

 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
4 Fecha de Emisin Fecha de emisin contable del docto (AAAA-MM-DD) 10 ALFA Fecha vlida * I 1 1 1 1 1 1 1
<FchEmis>
5 Indicador de No Rebaja Slo para Notas de Crdito que no tienen derecho a Reba 1 NUM 1: Nota de Crdito sin derecho a des N 0 2 0 0 0 0 0
<IndNoRebaja> ja del Dbito contar dbito
6 Tipo de Despacho Indica si el documento acompaa bienes y el despacho es 1 NUM 1: Despacho por cuenta del receptor N 2 0 0 2 2 0 0
<TipoDespacho> por cuenta del vendedor o del comprador. del documento (cliente o vendedor)
No se incluye si el documento no acompaa bienes o se 2: Despacho por cuenta del emisor a
trata de una Factura o Nota correspondiente a la presta instalaciones del cliente
cin de servicios. 3: Despacho por cuenta del emisor a
otras instalaciones
7 Indicador Tipo de Slo para despacho. Indica si el traslado de mercadera es 1 NUM 1: Operacin constituye venta P 0 0 0 0 0 0 0
traslado de bienes por Venta (valor 1) o por otros motivos que no correspon 2: Ventas por efectuar
<IndTraslado> den a venta (mayores a 1). 3: Consignaciones
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

7: Para de devolucin de mercaderas trasladadas para 4: Entrega gratuita

exportacin desde la zona de embarque. 5: Traslados internos
8 y 9: Para exportaciones, cuando se dirige la mercadera 6: Otros traslados no venta

82

hacia el puerto, aeropuerto o aduana de embarque. 7: Gua de devolucin

9 : Entre otros, venta de mercaderas que se entregan en 8: Traslado para exportacin (no venta)
Zona Primaria de Aduanas para su exportacin 9: Venta para exportacin
8 Tipo de impresin Describe modalidad de Impresin de la representacin 1 Alfa N (Normal) o T (Ticket). Por omisin N 0 0 0 0 0 0 0
<TpoImpresion> impresa en formato normal o en formato Ticket se asume N
9 Indicador Servicio Indica si la transaccin corresponde a la prestacin de un 1 NUM 1: Factura de servicios peridicos do N 2 2 2 2 2 2 2
<IndServicio> servicio miciliarios
2: Factura de otros servicios peridicos
3: Factura de Servicios (en caso de Fac
tura Exportacin, servicios calificados
por Aduana)
Slo para Facturas de Exportacin:
4: Servicios de Hotelera
5: Servicio de Transporte Terrestre Inter
nacional
10 Indicador Montos Brutos Indica si las lneas de detalle, descuentos y recargos se ex 1 NUM 1: Montos de lneas de detalle vienen N 2 2 2 2 0 0 0
<MntBruto> presan en montos brutos (slo para documentos sin im expresados en montos brutos.
puestos adicionales)
(Sigue.)
 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
11 Forma de Pago Indica forma de pago. En caso de una Factura por Entre 1 NUM Valor 1: Contado; 2: Crdito; P 2 2 2 2 3 3 3
<FmaPago> ga Gratuita, se debe indicar el 3. Una Factura de este tipo 3: Sin costo (entrega gratuita)
no tiene derecho a crdito fiscal.
12 Forma de Pago Para Factura de exportacin se refiere a la forma de pago 2 NUM Para Factura de Exportacin corres P 0 0 0 0 3 3 3
Exportacin del importador extranjero indicada (acreditivo, cobranza, ponde a las Formas de Pago de autori
<FmaPagExp> anticipo, contado). zadas por Aduanas
13 Fecha de cancelacin Slo se utiliza si la factura ha sido cancelada antes de la 10 ALFA Fecha vlida. Campo Obligatorio para N 3 3 3 3 2 3 3
<FchCancel> fecha de emisin (AAAA/MM/DD) Factura Exportacin cuando en For
ma de Pago se indique anticipo
14 Monto Cancelado Al momento de emitirse el documento 18 NUM Sin validacin I 3 3 3 3 3 3 3
<MntCancel>
15 Saldo Insoluto Al momento de emitirse el documento 18 NUM Sin validacin I 3 3 3 3 3 3 3
<SaldoInsol>
TABLA de Montos de Hasta 30 repeticiones. Opcional para especificar programacin I 3 3 3 3 3 3 3
Pago Contiene los 3 campos siguientes. de pagos del documento

83

<MntPagos>
16 Fecha de Pago Fecha de pago programado 10 ALFA Fecha vlida N 1 1 1 1 1 1 1
<FchPago>
17 Monto de Pago Monto de pago programado 18 NUM Sin validacin N 1 1 1 1 1 1 1
<MntPago>
18 Glosa descripcin Pago Glosa Adicional para calificar pago 40 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 2 3 3
<GlosaPagos>
FIN TABLA
19 Perodo desde Perodo de facturacin para Servicios Peridicos. Fecha 10 ALFA Fecha vlida, menor o igual que fecha N 3 3 3 3 3 3 3
<PeriodoDesde> desde (Fecha inicial del servicio facturado) hasta
20 Perodo hasta Perodo de facturacin para Servicios Peridicos. Fecha 10 ALFA Fecha vlida, mayor que valor de Pe N 3 3 3 3 3 3 3
<PeriodoHasta> hasta (Fecha final del servicio facturado) riodo desde
21 Medio de Pago Indica en que modalidad se pagar. 2 ALFA Valores: CH: Cheque; CF: Cheque a P 3 3 3 3 3 3 3
<MedioPago> Fecha; LT: Letra; EF: Efectivo; PE: Pago
a Cuenta; TC: T. Crdito; OT: Otro
22 Tipo Cuenta de Pago Cuenta 2 ALFA Valores: CT: Cuenta Corriente; AH: P 3 3 3 3 3 3 3
<TipoCtaPago> Ahorro; OT: Otra.
(Sigue.)
F ERNANDO B ARRAZA
La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
23 Cuenta de Pago Numero de la Cuenta 20 ALFA Sin validacin P 3 3 3 3 3 3 3
<NumCtaPago>
24 Banco de Pago Banco de la Cuenta 40 ALFA Sin validacin P 3 3 3 3 3 3 3
<BcoPago>
25 Trminos del pago- Es un cdigo acordado entre las empresas, indica trminos 4 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
Cdigo de referencia. Ejemplos: Fecha Recepcin Factura (FRF), o
<TermPagoCdg> Fecha entrega Mercaderas (FEM), etc.
26 Trminos del Pago Glosa que describe las condiciones del pago del documen 100 ALFA En documentos de Exportacin es I 3 3 3 3 2 2 2
glosa to, codificado en el campo: Trminos del pago-Cdigo obligatorio si se indic el campo: Tr
<TermPagoGlosa> minos del pago-Cdigo
27 Trminos del pago- Cantidad de das de acuerdo al cdigo de Trminos de 3 NUM Nmero mayor que cero N 3 3 3 3 3 3 3
Das pago: Ejemplo 5 das Fecha entrega Mercaderas (Da = 5,
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<TermPagoDias> Cdigo =FEM)

28 Fecha de vencimiento Fecha de vencimiento (AAAA-MM-DD) 10 ALFA Fecha vlida I 2 3 3 3 2 3 3
(pago)

84

<FchVenc>
FIN AREA IDENTIFICACIN DEL DOCUMENTO
AREA EMISOR 1 1 1 1 1 1 1
<Emisor>
29 ID Emisor Corresponde al nmero de identificacin del emisor con 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador * I 1 1 1 1 1 1 1
<IDEmisor> guin y dgito verificador alfanumrico
30 Nombre o Razn 100 ALFA Sin validacin I 1 1 1 1 1 1 1
Social Emisor
<RznSoc>
31 Giro del negocio del Glosa indicando giro del emisor. No es preciso registrar 80 ALFA Sin validacin I 1 1 1 1 1 1 1
Emisor todos los giros, sino que se podr registrar slo el giro que
<GiroEmis> corresponde a la transaccin.
32 Telfono Emisor Hasta 2 Repeticiones 20 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
<Telefono>
33 Correo Emisor 80 ALFA N 3 3 3 3 3 3 3
<CorreoEmisor>
(Sigue.)
 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
34 ACTECO Se acepta un mximo de 4 Cdigos de actividad econmi 6 NUM Cdigo vlido N 1 1 1 1 1 1 1
<Acteco> ca del emisor. Se puede incluir slo el cdigo que corres
ponde a la transaccin.
35 Cdigo Emisor Trasla Slo para Despacho: 1 NUM Obligatorio si Indicador tipo de tras P 0 0 0 0 0 0 0
do Excepcional 1: Exportador lado con valor 8 y 9
<CdgTraslado> 2: Agente de Aduana (devolucin de mercaderas de Adua
nas).
3: Vendedor (que vende mercadera con entrega en Zona
Primaria).
4: Contribuyente autorizado por AT.
36 Folio Autorizacin Slo para Despacho: nmero de Resolucin de la AT donde 5
NUM Campo obligatorio cuando se indique I 0 0 0 0 0 0 0
<FolioAut> se autoriza al contribuyente a emitir guas de despacho. 4 en el Cdigo Emisor Traslado Excep
cional.
37 Fecha Autorizacin Slo para Despacho: Fecha de emisin de la Resolucin de 10 ALFA Campo obligatorio cuando se indique I 0 0 0 0 0 0 0
<FchAut> autorizacin (AAAA-MM-DD) 4 en el Cdigo Emisor Traslado Excep
cional.Fecha vlida

85

38 Sucursal Indica nombre de la sucursal que emite el Documento. Co 20 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
<Sucursal> rresponde a un dato administrado por el emisor que puede
ser un texto o un nmero.
39 Cdigo sucursal Cdigo numrico entregado por la AT, que identifica a cada 9 NUM Deber corresponder a un cdigo re N 2 2 2 2 2 2 2
<CdgSucur> sucursal. Si no hay sucursales se puede omitir. gistrado en la AT
40 Cdigo Adicional de Cdigo de identificacin adicional para uso libre 20 ALFA Sin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
Sucursal
<CodAdicSucur>
41 CdigoDireccin Datos correspondientes a Direccin desde donde se des 60 ALFA Sin validacin I 1 3 3 1 1 3 3
Origen pachan bienes o de la sucursal que emite el documento si
<DirOrigen> no hay despacho de bienes.
42 Comuna Origen Anlogo a Direccin Origen 20 ALFA Sin validacin I 1 3 3 3 3 3 3
<CmnaOrigen>
43 Ciudad Origen Anlogo a Direccin Origen 20 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 1 3 3
<CiudadOrigen>
44 Cdigo del Vendedor Glosa con identificador del vendedor 60 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
<CdgVendedor>
F ERNANDO B ARRAZA
La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina

(Sigue.)
 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
45 Identificador Adicional Para documentos utilizados en exportacin. Cdigo de iden 20 ALFA Sin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
del Emisor tificacin adicional para uso libre.
<IdAdicEmisor>
FIN AREA EMISOR
46 ID Mandante Corresponde al nmero de identificacin del mandante con 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador I 2 2 2 0 0 0 0
<IDMandante> guin y dgito verificador alfanumrico
AREA RECEPTOR 1 1 1 1 1 1 1
<Receptor>
47 ID Receptor Corresponde al nmero de identificacin del cliente, excep 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador * I 1 1 1 1 1 1 1
<IDRecep> to en Facturas de Compra (al vendedor), con guin y dgito alfanumrico
verificador
48 Cdigo Interno del Para identificacin interna del Receptor, por ejemplo cdi 20 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

Receptor go del cliente, nmero de medidor, etc.

<CdgIntRecep>
49 Nombre del Receptor 100 ALFA Sin validacin I 1 1 1 1 1 1 1

86

<RznSocRecep>
50 ID receptor extranjero ID del receptor extranjero, otorgado por la AT extranjera, 20 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
<NumId> con guin y dgito verificador
51 Nacionalidad Receptor Nacionalidad del extranjero, segn tabla de pases de Adua 3 ALFA Valores segn Tabla de Pases N 3 3 3 3 3 3 3
Extranjero nas
<Nacionalidad>
52 Identificador Adicional Slo para Documentos Exportacin. Cdigo de identifica 20 ALFA Sin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
del Receptor Extranjero cin adicional para uso libre
<IdAdicRecep>
53 Giro del negocio del Glosa impresa indicando giro del receptor 40 ALFA Sin validacin I 1 3 3 1 3 3 3
Receptor
<GiroRecep>
54 Contacto receptor Glosa con nombre y telfono de contacto en empresa del 80 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
<Contacto> receptor (para registrar el Atencin A:)
55 e-mail contacto e-mail de contacto en empresa del receptor (para registrar 80 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
receptor el Atencin A:)
<CorreoRecep>
(Sigue.)
 (Continuacin.)

Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
56 Direccin Receptor Direccin Legal del Receptor. En caso de documentos de 70 ALFA I 1 3 3 1 1 3 3
<DirRecep> exportacin, la direccin en el extranjero del Receptor
57 Comuna Receptor Anlogo a Direccin Receptor 20 ALFA I 1 3 3 1 3 3 3
<CmnaRecep>
58 Ciudad Receptor Anlogo a Direccin Receptor 20 ALFA N 3 3 3 3 1 3 3
<CiudadRecep>
59 Direccin Postal Anlogo a Direccin Receptor 70 ALFA N 3 3 3 3 3 3 3
Receptor
<DirPostal>
60 Comuna Postal Anlogo a Direccin Receptor 20 ALFA N 3 3 3 3 3 3 3
<CmnaPostal>
61 Ciudad Postal Anlogo a Direccin Receptor 20 ALFA N 3 3 3 3 3 3 3
<CiudadPostal>
FIN AREA RECEPTOR
62 ID de Solicitante de Para venta a pblico. Obligatorio si es distinto de ID recep 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador I 2 2 2 2 0 0 0

87

factura tor o ID Receptor es persona jurdica. Con guin y dgito alfanumrico

<IDSolicita> verificador
AREA TRANSPORTE 2 2 2 2 2 2 2
<Transporte>
63 Informacin Transporte 8ALFA Relevante si Indicador Tipo de Despa I 2 0 0 2 3 0 0
<Patente> cho 2 3
64 ID transportista ID transportista con guin y dgito verificador 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador I 2 0 0 2 3 0 0
<IDTrans> alfanumrico
65 ID Chofer ID chofer que realiza el transporte de mercaderas, con 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador I 3 3 3 3 3 3 3
<IDhofer> guin y dgito verificador alfanumrico
66 Nombre del Chofer 30 ALFA Sin validacin I 2 2 2 2 3 3 3
<NombreChofer>
67 Direccin Destino Datos correspondientes a Direccin destino en documento 70 ALFA Si destino es distinto a Direccin Re I 2 3 3 2 2 3 3
<DirDest> que acompaa productos o a la Direccin en que se otorga ceptor, o Direccin Emisor en Factura
el servicio. Compra
68 Direccin Destino Anlogo Direccin Destino 20 ALFA dem anterior I 2 3 3 2 2 3 3
<DirDest>
(Sigue.)
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 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
69 Ciudad Destino Anlogo Direccin Destino 20 ALFA dem anterior N 3 3 3 3 2 3 3
<CiudadDest>
Sub-Area TRANSPORTE.ADUANA 0 0 0 0 2 3 3
70 Modalidad de Venta Para documentos utilizados en exportacin. Se refiere a si la 2
NUM Segn tabla Modalidad de Venta de P 0 0 0 0 2 3 3
<CodModVenta> exportacin se realiza bajo venta, en consignacin, a firme, Aduanas. Obligatorio para Factura
en consignacin con mnimo a firme, etc.) Exportacin, excepto cuando Campo
Indicador Servicio indica 3, 4 5
71 Clusula de venta Se refiere a la clusula de venta indicada en el la Declara 2 NUM Segn tabla Clusula compra-venta P 0 0 0 0 2 3 3
Exportacin cin nica de Salida o DUS (FOB, CIF, etc.) de Aduanas. Obligatorio, excepto cuan
<CodClauVenta> do Campo Indicador Servicio indica
3, 4 5.
72 Total Clusula de Valor total de la exportacin a pagar por el importador segn 18 NUM Obligatorio, excepto cuando Campo I 0 0 0 0 2 3 3
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

Venta Exportacin lo acordado entre las partes y que se indica en el DUS (no Indicador Servicio indica 3, 4 5
<TotClauVenta> incluye comisiones ni otros gastos deducibles en el exterior)
73 Va de Transporte Corresponde a la va de transporte por donde se enva la 2 NUM Segn tabla Vas de Transporte de Adua P 0 0 0 0 2 3 3

88

<CodViaTransp> mercadera al extranjero (areo, terrestre, martimo, etc.) nas. Obligatorio, excepto si Indicador
Servicio registra la opcin 4
74 Nombre o Corresponde al nombre o glosa de la nave transportista 40 ALFA I 0 0 0 0 3 3 3
Identificacin Medio
de Transporte
<NombreTransp>
75 ID Compaa Para documentos de exportacin. ID de la compaa trans 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador I 0 0 0 0 3 3 3
Transporte portista indicada en el DUS. Si es extranjera, ID de la Agen alfanumrico
<IDCiaTransp> cia que la representa en el pas.
76 Nombre Compaa de Nombre de la Compaa de Transporte declarada en el 40 ALFA I 0 0 0 0 3 3 3
Transporte DUS
<NomCiaTransp>
77 Adicional Compaa Identificacin adicional para uso libre 20 ALFA Sin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
Transporte
<IdAdicTransp>
78 Booking Nmero de Booking o Reserva del operador 20 ALFA N 0 0 0 0 3 3 3
<Booking>
(Sigue.)
 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
79 Operador Cdigo de Operador 20 ALFA N 0 0 0 0 3 3 3
<Operador>
80 Puerto de Embarque Puerto de embarque de mercancas 4 NUM Cdigo del puerto de embarque segn P 0 0 0 0 2 3 3
<CodPtoEmbarque> tabla de Aduanas. Obligatorio para
indicador tipo traslado 8 y 9. Excepto
cuando Indicador Servicio indica 4
81 Identificador Adicional Identificacin adicional para uso libre 20 ALFA CSin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
Puerto de Embarque.
<IdAdicPtoEmb>
82 Puerto Desembarque 4 NUM Cdigo del puerto de embarque segn P 0 0 0 0 2 3 3
<CodPtoDesemb> tabla de Aduanas. Obligatorio para indi
cador tipo traslado 8 y 9. Excepto cuan
do "Indicador Servicio" indica 4
83 Identificador Adicional Identificacin adicional para uso libre 20 ALFA Sin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
Puerto de

89

Desembarque
<IdAdicPtoDesemb>
84 Tara 7 NUM Nmero entero I 0 0 0 0 3 3 3
<Tara>
La unidad de medida en la que se encuentra expresada la 2 NUM Cdigo de la unidad de medida, segn
85 Unidad de medida Tara P 0 0 0 0 2 3 3
<CodUnidMedTara> Tara tabla Unidades de Medida de Aduanas
86 Total Peso Bruto Nmero con dos decimales, la sumatoria de los pesos bru 12 NUM Obligatorio para Indicador tipo trasla I 0 0 0 0 3 3 3
<PesoBruto> tos de todos los tems del documento do 8 y 9
87 Unidad Peso Bruto Unidad de medida en la que se encuentra el peso bruto de 2 NUM Cdigo segn tabla Unidades de Medi P 0 0 0 0 2 3 3
<CodUnidPesoBruto>la mercadera da de Aduanas. Obligatorio para Indi
cador tipo traslado 8 y 9
88 Total peso Neto Nmero con dos decimales, la sumatoria del peso neto de 12 NUM Valor Numrico de 10 enteros y dos N 0 0 0 0 3 3 3
<PesoNeto> todos los tems del documento decimales
89 Unidad peso neto Unidad de medida en la que se encuentra el peso neto de 2 NUM Cdigo segn tabla Unidades de Medi P 0 0 0 0 2 3 3
<CodUnidPesoNeto> la mercadera da de Aduanas
90 Total tems Total de tems del documento 18 NUM Nmero entero sin decimales N 0 0 0 0 3 3 3
<TotItems>
(Sigue.)
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 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
91 Total Bultos Cantidad total de bultos que ampara el documento. 18 NUM Numero entero sin decimales. Obliga I 0 0 0 0 1 3 3
<TotBultos> torio para Indicador tipo traslado 8 y 9
Tabla Secuencia Tipo Tabla de descripcin de los distintos tipos de bultos. Se re Slo si se ha entregado la informacin 0 0 0 0 3 3 3
Bultos pite hasta 10 veces. Contiene los 6 campos siguientes de Total de Bultos
<TipoBultos>
92 Cdigo Tipo de bulto Cdigo del tipo de bulto, segn tabla Tipos de Bultos de 3 NUM I 0 0 0 0 3 3 3
<CodTpoBultos> Aduanas
93 Cantidad de Bultos Cantidad total de bultos del tipo 10 NUM I 0 0 0 0 2 3 3
<CantBultos>
94 Marcas Identificacin de marcas, cuando es distinto de contenedor 255 ALFA I 0 0 0 0 2 3 3
<Marcas>
95 Id. Container Este campo y los dos siguientes slo se competan si el tipo 25 ALFA Se utiliza cuando el tipo de bulto es I 0 0 0 0 3 3 3
<IdContainer> de bulto es contenedor. contenedor
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

96 Sello Sello contenedor. Con digito verificador 20 ALFA Se utiliza cuando el tipo de bulto es N 0 0 0 0 3 3 3
<Sello> contenedor
97 Emisor Sello Nombre emisor sello 70 ALFA Se utiliza cuando el tipo de bulto es N 0 0 0 0 3 3 3

90

<EmisorSello> contenedor
98 Flete Monto del flete segn moneda de venta 18 ALFA Nmero de 14 enteros y cuatro deci N 0 0 0 0 3 3 3
<MntFlete> males, mayor o igual a cero
99 Seguro Monto del seguro, segn moneda de venta 18 ALFA Nmero de 14 enteros y cuatro deci N 0 0 0 0 3 3 3
<MntSeguro> males, mayor o igual a cero
100 Cdigo Pas Receptor Anlogo a Direccin Receptor 3 ALFA Cdigo del pas del receptor extranje P 0 0 0 0 1 3 3
<CodPaisRecep> ro, segn tabla Pases de Aduanas
101 Cdigo Pas Destino Anlogo Direccin Destino 3 ALFA Cdigo del pas del receptor extranje P 0 0 0 0 2 3 3
<CodPaisDestin> ro de la mercadera, segn tabla publi
cada en Aduanas.
FIN Subrea TRANSPORTE.ADUANA
FIN AREA TRANSPORTE
AREA TOTALES 1 1 1 1 1 1 1
<Totales>
102 Tipo Moneda Moneda en que se registra la transaccin de exportacin 15 ALFA Todos los campos de montos del do I 0 0 0 0 1 1 1
Transaccin cumento deben estar indicados en esta
<TpoMoneda> moneda, por ejemplo: US$, Euro, etc.
(Sigue.)
 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
103 Monto neto Suma de valores total de tems afectos - descuentos globa 18 NUM Valor numrico de acuerdo a descrip I 2 2 2 2 0 0 0
<MntNeto> les + recargos globales. Si Indicador de Montos Brutos cin, puede tomar valor negativo
=1, el resultado se debe dividir por (1 + tasa de IVA)
104 Monto no afecto o Suma de valores total de tems no afectos o exentos - des 18 NUM Valor numrico de acuerdo a descrip I 2 2 2 2 1 1 1
exento cuentos globales + recargos globales cin, puede tomar valor negativo
<MntExe>
105 Monto base Monto informado 18 NUM Valores > 0 I 2 2 2 2 0 0 0
faenamiento carne
<MntBase>
106 Monto Base Mrgenes Monto informado 18 NUM Valor Numrico. I 2 2 2 2 0 0 0
de Comercializacin
<MntMargenCom>
107 Tasa IVA 5 NUM 3 enteros, 2 decimales (en Porcentaje) I 2 2 2 2 0 0 0
<TasaIVA>
108 IVA 18 NUM Valor numrico (monto neto*tasa IVA) I 2 2 2 2 0 0 0
<IVA>

91

109 IVA propio Las empresas que venden por cuenta de un mandatario 18 NUM Mayor que IVA N 3 3 3 3 0 0 0
<IVAProp> pueden separar el IVA en propio y de terceros.
110 IVA terceros dem al anterior 18 NUM Mayor que IVA N 3 3 3 3 0 0 0
<IVATerc>
TABLA de Impuestos Se pueden incluir 20 repeticiones de pares cdigo/valor. 2 2 2 2 0 0 0
Adicionales y Incluye los dos campos siguientes.
retenciones
<ImptoReten>
111 Cdigo de Impuesto Cdigo del impuesto o retencin de acuerdo a la codifica 3 ALFA Cdigo vlido de impuesto o reten P 2 2 2 2 0 0 0
adicional o Retencin cin detallada en tabla de cdigos. cin (Ver ndice 4.- Codificacin Tipos
<TipoImp> Incluye Retencin de Cambio sujeto de Construccin de Impuesto)
112 Tasa de Impuesto o Se debe indicar la tasa de Impuesto adicional o retencin. 5 NUM Segn las tasa vlidas al momento de la I 2 2 2 2 0 0 0
Retencin En el caso de impuesto especficos se puede omitirIncluye transaccin
<TasaImp> Retencin de Cambio sujeto de Construccin
112 Valor del Impuesto o Valor del impuesto o retencin asociado al cdigo indicado 18 NUM Tasa * [Suma de lneas de detalle con I 2 2 2 2 0 0 0
Retencin. anteriormente cdigo de Impuesto adicional o reten
<MontoImp> cin]
(Sigue.)
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 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac Cred Deb
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac
Max Cred Deb Com Exp Exp Exp
FIN TABLA Impuestos Adicionales y retenciones
114 IVA no retenido Slo en facturas de Compra en que hay retencin de IVA 18 NUM IVA - IVA Retenido por producto I 0 2 2 2 0 0 0
<IVANoRet> por el emisor y Notas de Crdito o dbito que referencian
facturas de compra.
115 Crdito especial Cdigo para consignar algn crdito especial, se resta al 18 NUM Valor numrico = IVA *Tasa de Crdi I 2 2 2 0 0 0 0
<CredEC> IVA general to Especial
116 Garanta por depsito Para empresas que usan envases en forma habitual, por su 18 NUM Valor Numrico de acuerdo a descrip I 2 2 2 0 0 0 0
de envases o giro principal (cervezas, jugos, aguas minerales, bebidas cin
embalajes (no afecto) analcohlicas u otros autorizados). Corresponde a la
<GrntDep> sumatoria de las lneas de detalle con Indicador de factura
cin/exencin = 3
117 Valor Neto Comisiones Suma de detalle de Valores de Comisiones y Otros Cargos 18 NUM Valor numrico de acuerdo a descrip I 0 2 2 2 0 0 0
y Otros Cargos cin
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

<ValComNeto>
118 Valor Comisiones y Suma de detalles de valores de comisiones y otros cargos 18 NUM Valor Numrico de acuerdo a descrip I 0 2 2 2 0 0 0
Otros Cargos No no afectos o exentos cin.

92

Afectos o Exentos En Liquidaciones-Factura puede tomar

<ValComExe> valor negativo.
119 IVA Comisiones y Suma de detalle de IVA de Valor de Comisiones y Otros 18 NUM Valores numrico de acuerdo a des N 0 2 2 2 0 0 0
Otros Cargos Cargos cripcin
<ValComIVA>
120 Monto Total Monto neto + Monto no afecto o exento + IVA + 18 NUM Valor Numrico de acuerdo a descrip * I 1 1 1 1 1 1 1
<MntTotal> Impuestos Adicionales + Impuestos Especficos + Iva Mar cin. En Documentos de exportacin
gen Comercializacin + IVA Anticipado + Garanta por es "0" (cero) si forma de pago es = 21
depsito de envases o embalajes - Crdito empresas cons (sin pago)
tructoras - IVA Retenido productos - Valor Neto Comisio
nes y Otros Cargos - IVA Comisiones y Otros Cargos
Valor Comisiones y Otros Cargos No Afectos o Exentos
121 Monto no Facturable Suma de montos de bienes o servicios con Indicador factu 18 NUM Valor Numrico (puede ser negativo) N 2 2 2 2 0 0 0
<MontoNF> racin/exencin = 2 menos. Suma de montos de bienes o
servicios con Indicador de facturacin/exencin = 6
122 Monto Perodo Monto Total + Monto no Facturable 18 NUM Valor Numrico (puede ser negativo) N 3 3 3 3 0 0 0
<MontoPeriodo>
(Sigue.)
 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
123 Saldo Anterior Saldo Anterior. Se incluye con fines de ilustrar con claridad 18 NUM Valor Numrico (puede ser negativo) N 3 3 3 3 0 0 0
<SaldoAnterior> el cobro.
124 Valor a pagar Valor cobrado 18 NUM Valor Numrico (puede ser negativo o N 3 3 3 3 0 0 0
<VlrPagar> cero
FIN AREA TOTALES ENCABEZADO
AREA OTRA MONEDA ENCABEZADO 3 3 3 3 3 3 3
<OtraMoneda>
125 Cdigo Otra moneda Moneda alternativa en que se expresan los Montos Totales. 15 ALFA Deben estar indicados en esta mone P 2 2 2 2 2 2 2
<TpoMoneda> da, por ejemplo: US$, Euro, etc.
126 Tipo de Cambio - Factor de conversin utilizado de pesos a otra moneda 10 NUM Valor numrico. Seis enteros y cuatro N 3 3 3 3 3 3 3
<TpoCambio> - En documentos de Exportacin corresponde al tipo de decimales
cambio de la fecha de emisin del documento.
127 Monto neto Otra Suma de valores total de tems afectos en OM (otra mone 18 NUM Valor numrico de acuerdo a descrip I 3 3 3 3 0 0 0
Moneda da) - descuentos globales en OM + recargos globales en cin. Sin validacin de frmula
<MntNetoOtrMnda> OM. Si Indicador de Montos Brutos = 1, el resultado se

93

divide por (1 + tasa IVA

128 Monto no afecto o Suma de valores total de tems no afectos o exentos en 18 NUM Valor numrico de acuerdo a descrip I 3 3 3 3 3 3 3
exento OM OM -descuentos globales en OM + recargos globales en cin. Sin validacin de frmula
<MntExeOtrMnda> OM (Asignados a tems exentos o no afectos en OM)
129 Monto base Monto informado en Otra Moneda 18 NUM 14 enteros, 4 decimales. Valores > 0 I 3 3 3 0 0 0 0
faenamiento carne
Otra Moneda
<MntFaeCarne
OtrMnda>
130 Monto Base Monto informado en Otra Moneda 18 NUM Valor Numrico I 2 2 2 0 0 0 0
Mrgenes de
Comercializacin OM
<MntMargCo
mOtrMnda>
131 IVA en otra moneda 18 NUM 14 enteros y 4 decimales, igual monto I 2 2 2 2 0 0 0
<IVAOtrMnda> neto otra moneda * tasa IVA mayor o
igual 0.
(Sigue.)
F ERNANDO B ARRAZA
La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
 (Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac Cred Deb
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac
Max Cred Deb Com Exp Exp Exp
TABLA de Impuestos Se pueden incluir 20 repeticiones de pares cdigo - valor. 2 2 2 2 0 0 0
Adicionales y retenciones Incluye los dos campos siguientes.
otra moneda
<ImpRetOtrMnda>
132 Cdigo de Impuesto Cdigo del impuesto o retencin de acuerdo a la codifica 3 ALFA Cdigo vlido de impuesto o reten P 2 2 2 2 0 0 0
adicional o retencin cin detallada en tabla de cdigos. Incluye Retencin. cin (Ver ndice 4.- Codificacin Tipos
<TipoImpOtrMnda> de Impuesto)
133 Tasa de Impuesto o Se debe indicar la tasa de Impuesto adicional o retencin. 5 NUM Segn las tasa vlidas al momento de la I 2 2 2 2 0 0 0
Retencin En el caso de impuesto especfico se puede omitir. transaccin.
<TasaImpOtrMnda>
134 Valor del Impuesto o Valor del impuesto o retencin asociado al cdigo indicado 18 NUM - Tasa* [suma de lneas de detalle con I 2 2 2 2 0 0 0
Retencin. anteriormente cdigo de Impuesto adicional o reten
<VlrImpOtrMnda> cin]
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

FIN TABLA Impuestos Adicionales y retenciones:

135 IVA no retenido Otra Slo en facturas de Compra en que hay retencin de IVA 18 NUM 14 enteros 4 decimales. I 0 3 3 3 0 0 0

94

Moneda por el emisor y Notas de Crdito o dbito que referencian IVA en otra moneda - IVA Retenido
<IVANoRetOtrMnda> facturas de compra. por producto en otra moneda.
136 Monto Total en Otra Monto neto en OM + monto no afecto o exento en OM 18 NUM Valor Numrico de acuerdo a descrip I 2 2 2 2 2 2 2
Moneda + IVA en OM + Impuestos Adicionales en OM + Impues cin 14 enteros y 4 decimales.
<MntTotOtrMnda> tos Especficos en OM + Iva margen comercializacin OM
+ Iva Anticipado OM - Iva Retenido OM
FIN AREA OTRA MONEDA ENCABEZADO
 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
CAPTULO VII. ESTRATEGIAS DE
IMPLEMENTACIN
De la experiencia de los pases que han imple
mentado la factura electrnica, se puede concluir
que se debe establecer una estrategia de incorpo
racin al sistema de tal forma que se facilite para las
empresas su adopcin.
En la Administracin Tributaria se recomienda
constituir un equipo multidisciplinario a cargo del
anlisis e implementacin del sistema. A su vez, es
muy importante que exista un fuerte compromiso
de parte de los directivos de la Administracin Tri
butaria en la implementacin del sistema y en alla
nar las dificultades que pueden surgir.
Por su parte, y para asegurar la participacin de
las empresas, resulta altamente conveniente, por
una parte, que participen en las definiciones del sis
tema, a travs de entidades representativas de sec
tores comerciales (supermercados, comercios en
general, rubros alimenticios y de bebidas, asociacio
nes de profesionales, etc.), llevando a cabo reunio
nes de intercambio y de relevamiento de cuestiones
particulares y generales del sistema; del mismo
modo ayuda el que su alta gerencia participe en la
gestin del proyecto. Es muy til tambin estable
cer un proyecto piloto con un grupo reducido de
empresas que comiencen operando en el sistema y
con las que se va ajustando el modelo a seguir antes
de masificarlo al resto de las compaas.
Las empresas que participan en las definiciones
o en un proyecto piloto son las que primero
deben, junto con la Administracin Tributaria, pro
mover el sistema de tal forma que la poblacin
conozca y se habite a la nueva modalidad de fac
turacin electrnica.
La participacin activa de estos sectores permi
te intercambiar opiniones, considerando las nece
sidades de carcter interno, vinculadas a contar
con la homogeneizacin y estandarizacin de datos
recibidos, para optimizar controles posteriores y
recabar informacin certera, y las necesidades de
carcter externo, expresadas por los interlocu
tores.
Es recomendable tambin que, una vez imple
mentado el sistema, frecuentemente se realicen
reuniones con los sectores involucrados, comuni
cando las novedades del rgimen, receptando
inquietudes que luego se vean plasmadas en ade
cuaciones a los sistemas y normativas y se analicen
nuevos mtodos de optimizacin.
Por su parte, para incorporar al Sector Pblico,
es recomendable trabajar en una solucin en con
junto con otras instituciones, y que pueda ser utili
95
F ERNANDO B ARRAZA
zada por ellos bsicamente para la recepcin de
Facturas Electrnicas (el Sector Pblico no emite
muchos documentos tributarios pero s recibe gran
cantidad).
En resumen, para una exitosa implementacin,
resulta altamente conveniente considerar lo
siguiente:
Socializacin del esquema con los grandes
contribuyentes (pblicos y privados).
Capacitacin a los funcionarios de la Admi
nistracin Tributaria y a su vez a los contri
buyentes para que opten por la modalidad
de emisin.
Disponibilidad de todo el material en el
sitio web de la AT.
Involucramiento de los funcionarios de las
diferentes reas de la Administracin Tri
butaria (Jurdicas, Fiscalizacin, Informti
cas, y muy especialmente Servicios al
Contribuyente).
CAPTULO VIII. FISCALIZACIN
En la actualidad, las Administraciones Tributa
rias estn constantemente recibiendo y generando
gran cantidad de informacin. Los datos asociados,
distribuidos en distintos y variados sistemas y
bases de datos, no siempre se encuentran integra
dos.
El recibir electrnicamente las Facturas Elec
trnicas y otros documentos en la AT presenta la
ventaja y la posibilidad de realizar las revisiones sin
necesidad de solicitar posteriormente documenta
cin al contribuyente. Es probable que no se haga
desde el comienzo un uso exhaustivo de dicha
informacin pero el potencial de posibles futuras
auditoras, sin hacer exigencias posteriores de
aquella, puede resultar muy conveniente.
La capacidad de interpretar adecuadamente los
datos, entenderlos y obtener provecho de ellos, es
vital para hacer ms efectiva la operacin de las AT
y lograr el xito en el logro de sus objetivos. La fac
turacin electrnica y el gran volumen de informa
cin que genera tambin electrnicamente, otorga
la oportunidad de procesar gilmente datos rele
vantes para la obtencin de una visin unificada y
consistente de los aspectos crticos de los negocios
de los contribuyentes, traduciendo ese conoci
miento en acciones fiscalizadoras o planes de fisca
lizacin mucho ms eficientes.
En el siguiente diagrama se representa el mode
lo de fiscalizacin propuesto basado en la Factura
cin Electrnica:

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

Fiscalizacin
Sobresaliente

Accin coordinada
Para Fiscalizacin ms efectiva

Mayor conocimiento del

comportamiento de los contribuyentes
Anlisis de gestin de datos
Cruces, exploracin y anlisis

Informacin elaborada desde los datos

Confiable, masiva, consistentes

Datos Bsicos Recolectados

Facturas Electrnicas, Libros de compras y de Ventas, Contribuyentes

Modelo de Fiscalizacin con Factura Electrnica

Este modelo de fiscalizacin, que pone un fuer
te nfasis en el anlisis de los grandes volmenes de
informacin generada por las Facturas Electrnicas
almacenadas en medios electrnicos, presenta las
siguientes ventajas:
Mayor cobertura, ya que al almacenar
electrnicamente la informacin se puede
examinar a una mayor cantidad de contri
buyentes y ms rpidamente.
Informacin ms confiable, ya que ha sido
generada y validada en forma electrnica.
Fiscalizacin consistente y permanente, ya
que la informacin se recibe en forma con
tinua y permanente.
ndices ms asertivos, en el IVA principal
mente, debido a la gran cantidad de infor
macin confiable de que se dispone.
Mejor segmentacin y focalizacin de la fis
calizacin, con el apoyo de herramientas
computacionales orientadas especialmente.
Se abre as la posibilidad de realizar cruces y
chequeos, no slo entre contribuyentes, sino con
tra declaraciones de impuestos mensuales y libros
contables. Para ello, las AT deben juzgar cules son
los procedimientos y revisiones que consideran
implementar utilizando como soporte la documen
tacin de facturacin electrnica.
Programas de Fiscalizacin
El gran volumen de informacin confiable de que
se dispone y su procesamiento con herramientas de
anlisis y exploracin de datos, que pueden ser utili
zadas directamente por los fiscalizadores, habilitan
el modelo de fiscalizacin planteado, lo que permite
mejorar los programas de fiscalizacin y formular
otros hasta ahora impensados. Algunos planes o
programas que se ven impactados son los siguientes:
a) Fiscalizacin del IVA
Objetivo: Fiscalizar la correcta utilizacin y
declaracin del IVA, y otros impuestos mensuales,
de los contribuyentes declarantes e informados en
los Libros de Compra y Venta Electrnicos.
Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos los con
tribuyentes declarantes de Libros de Compra y de
Venta, y los contribuyentes informados en los mis
mos.
Cruces y Comprobaciones a realizar:
Control de los libros de Compra y Venta
de los emisores de Facturas Electrnicas,
mediante validaciones a los propios libros
y en base a contraste con los documentos
electrnicos informados a la AT corres
pondiente.
Control de los Dbitos y Crditos de los
declarantes de los Libros de Compra y
Venta. Ello en base a la comparacin de lo
declarado a travs de los respectivos
Libros y lo informado en las declaraciones
de IVA. No obstante, si el declarante resul
ta ser proveedor o clientes de otros decla
rantes de Libros, ser incorporado adems
en los controles a proveedores y clientes,
mencionados a continuacin.

96
 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
Control de Crditos de Clientes informa
dos en los Libros de Venta, en base a la
informacin obtenida de los clientes o su
comportamiento, por ejemplo los que
declaren crditos x veces mayor que la
informacin con que cuenta la AT.
Control de documentos emitidos a un con
tribuyente declarante de Libro de Compra,
y que no hayan sido informados por ste.
Otros controles a definir respecto de
otros impuestos mensuales (Diesel, Alco
hol, etc.) o del mismo IVA.
Informacin Requerida:
Libros de Compra y de Venta (con todo su
detalle).
Documentos emitidos electrnicamente.
Registros calculados para los cruces en
base a la informacin anterior.
La informacin es requerida en lnea para un
ao (el ao a controlar). Adicionalmente, y no
necesariamente en lnea, se puede requerir la infor
macin de hasta dos aos anteriores al controlado.
Periodicidad: Anual, al momento de comenzar
se recomienda requerir toda la informacin del ao
a controlar.
b) Control de proveedores
Objetivo: Detectar contribuyentes proveedores
de Facturadores Electrnicos y que subdeclaran, o
no declaran, en el perodo tributario en que se rea
liz la transaccin.
Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos los con
tribuyentes medianos y pequeos proveedores de
bienes y/o servicios a otros contribuyentes que
operan con Facturas Electrnicas.
Cruces y comprobaciones a realizar: A travs del
procesamiento de los Libros de Compras de los
Facturadores Electrnicos es posible establecer la
cota inferior del dbito de un gran nmero de pro
veedores medianos y pequeos.
Este procedimiento permite comparar un por
centaje de las ventas efectivas realizadas por un pro
veedor, con lo declarado por l en las declaraciones
de IVA. En aquellos casos en que el valor declarado
en las declaraciones de IVA sea inferior o muy cer
cano a la cota determinada, se puede generar un
reporte de diferencias y, si el caso lo amerita, notifi
car al contribuyente para que explique la situacin.
Tambin se hace posible controlar los docu
mentos emitidos por los proveedores, en cuanto a
que se encuentren debidamente autorizados por la
AT (que la numeracin corresponda a rangos auto
97
F ERNANDO B ARRAZA
rizados, que hayan sido dados como perdidos y no
emitidos, y que no se encuentren repetidos).
En resumen, los datos contenidos en los Libros
de Compra de los facturadores electrnicos cons
tituyen un registro de IVA que, en base a los resul
tados que arrojen las revisiones posteriores que
expliquen las situaciones puntuales de los contribu
yentes, permiten la construccin de una base de
datos de gran relevancia para aplicaciones poste
riores de exploracin y anlisis de datos.
Informacin Requerida: Libros de Compra y
declaraciones de IVA de los proveedores de un
determinado periodo a definir (se sugiere inicial
mente tres meses).
Periodicidad: Trimestral.
c) Control de Clientes
Objetivo: Detectar contribuyentes clientes de
Facturadores Electrnicos y que abultan su crdito
a travs del registro de facturas por un valor supe
rior al real o incorporando facturas irregulares que
no respaldan operaciones reales.
Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos aquellos
contribuyentes medianos y pequeos que adquie
ren bienes y/o contratan servicios a otros contribu
yentes que operan con Facturas Electrnicas.
Cruces y comprobaciones a realizar: A travs del
procesamiento de los Libros de Venta de ciertos
grupos de Facturadores Electrnicos es posible
establecer el crdito de ciertos contribuyentes
medianos y pequeos vinculados a ellos. Este es el
caso, por ejemplo, de grandes molinos con pana
deras o de vendedores de materiales de construc
cin con las constructoras.
Este procedimiento permite comparar las ventas
de insumos realizadas por un Facturador Electrni
co, con el crdito declarado en las declaraciones de
IVA por un contribuyente que produce bienes fina
les asociados a ese insumo. En los casos en que el
valor del crdito declarado en las declaraciones de
IVA sea superior a lo que se defina como razonable,
de acuerdo a la rentabilidad promedio establecida
para ese sector, se generan reportes de diferencias
y, si el caso lo amerita, se notifica al contribuyente
para que explique su situacin.
En resumen, los datos contenidos en los Libros
de Venta de los Facturadores Electrnicos consti
tuyen otro registro de IVA que, en base a los resul
tados que arrojen las revisiones posteriores que
expliquen las situaciones puntuales de los contribu
yentes, permiten la construccin de una base de
datos de gran relevancia para aplicaciones poste
riores de exploracin y anlisis de datos.

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
Informacin Requerida: Libros de Ventas por un
ao y declaraciones de IVA de los compradores
correspondientes al mismo ao.
Periodicidad: Anual.
d) Compras Personales
Objetivo: Detectar contribuyentes, clientes de
Facturadores Electrnicos, que imputan facturas
correspondientes a compras personales como gas
tos de la empresa.
Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos los con
tribuyentes que adquieren bienes y servicios de los
Facturadores Electrnicos que venden bienes de
consumo masivo.
Cruces y comprobaciones a realizar: Este anlisis
se realiza con la informacin que proporcionan las
empresas que venden productos de uso masivo,
tales como supermercados, grandes tiendas, distri
buidoras de materiales, comerciantes de lnea blan
ca, o aquellas que prestan servicios susceptibles de
ser documentados a travs de factura, tales como
hoteles, gimnasios, agencias de viajes, etc.
A partir del Libro de Ventas de los Facturadores
Electrnicos, y en base a un registro que se constru
ya de los productos factibles de ser asociados a un
giro de actividad econmica determinado, se puede
identificar en forma automtica a los contribuyentes
que cargan a su contabilidad facturas de productos o
servicios no correspondientes a su giro. Estas factu
ras deben estar disponibles para el analista de mane
ra que sea posible una revisin detallada por cliente.
Informacin Requerida: Libros de Ventas y Factu
ras Electrnicas de un determinado periodo (se
sugiere inicialmente tres meses).
Periodicidad: Mensual
e) Exploracin y Anlisis de Datos
Objetivo: Detectar contribuyentes que efecten
prcticas de evasin o elusin de impuestos y que
no han sido detectados por otros programas de fis
calizacin.
Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos los factu
radores electrnicos, as como sus clientes y prove
edores, con especial nfasis en los sectores definidos
como riesgosos por la Administracin Tributaria.
Cruces y comprobaciones a realizar: Exploracin
y anlisis masivo de la informacin almacenada
para determinar patrones de comportamiento,
correlaciones, estacionalidades y otros indicadores
representativos del comportamiento de los contri
buyentes, y desviaciones respecto a los mismos
que permitan detectar actividades de evasin o
elusin de impuestos.
98
Informacin Requerida: Antecedentes de los
contribuyentes (actividad econmica, direccin,
sucursales, etc.), Libros de Ventas y Compras, Fac
turas Electrnicas y declaraciones de IVA. Para
lograr mayor efectividad se estima necesario con
tar con al menos dos aos de informacin. Su
periodicidad debe ser permanente.
f) Recuperacin de crditos por Impuesto espe
cfico de combustibles
Objetivo: Detectar contribuyentes que hayan
sobre recuperado crditos por impuesto especfi
co de combustibles.
Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos los con
tribuyentes que hayan recuperado crditos por
impuesto especifico de combustibles, en el pero
do a analizar.
Cruces y comprobaciones a realizar:
Determinar por comprador, el impuesto
especfico recargado en las ventas hechas
por empresas distribuidoras de combusti
ble, por tipo de combustible.
Comparar el total de impuesto especfico
con el impuesto especfico recuperado,
declarado por los contribuyentes en la
declaracin de IVA.
Hacer anlisis de acuerdo al giro del con
tribuyente, determinando casos que se
deben auditar en mayor profundidad.
Informacin Requerida: Declaracin de IVA de
los contribuyentes compradores y Facturas Elec
trnicas de distribuidores de combustible. Para
mayor efectividad, se estima necesario contar con
al menos seis meses de informacin.
Periodicidad: Semestral.
g) Otros controles
Otros controles que pueden ser considerados
son por ejemplo el uso de un mecanismo electr
nico de control del flujo de mercaderas, basado en
el registro de paso de las Facturas Electrnicas por
los puestos de control aduaneros ubicados en las
fronteras entre los pases
Finalmente, se debe aprovechar la informacin
de las Facturas Electrnicas para brindar datos a un
Datawarehouse23 que permita acceso y cruces con
otras informaciones de la Administracin Tributa
23 Almacn de Datos o coleccin integrada ellos, orientada a
un determinado mbito para la toma de decisiones. Constituye
un expediente completo de una organizacin, ms all de la
informacin transaccional y operacional, almacenado en una
base de datos diseada para analizar informacin.

 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
ria, adaptando los sistemas existentes que manejan
el mismo tipo de informacin para aprovechar la
informacin de esta nueva fuente.
CONCLUSIONES
La adopcin de un sistema de Factura Electr
nica entrega a los pases una serie de ventajas. Est
demostrado que disminuye la evasin tributaria y la
corrupcin, aumenta la transparencia, se fortalece
el gobierno corporativo, y en general mejora la
economa.
Las Naciones Unidas24 sealan que la Factura
cin Electrnica no slo es beneficiosa para las
empresas que la incorporan, su adopcin tiene
efectos positivos en otros actores importantes de
la economa. Por ejemplo, los bancos e institucio
nes financieras tienen la oportunidad de ofrecer
nuevos servicios a sus clientes; las empresas consul
toras pueden asesorar a sus clientes en el anlisis e
implementacin del sistema; y, por supuesto, los
proveedores de soluciones informticas tienen la
posibilidad ofrecer actualizaciones y capacitaciones,
y desarrollar servicios de Facturacin Electrnica.
Por otra parte, las asimetras que presenta la
adopcin de la Factura Electrnica en trminos de
sus impactos contravienen con la rapidez de imple
mentacin en los sistemas productivos nacionales.
Los ahorros normalmente son ms altos para el
comprador, ya que el vendedor debe enfrentar los
costos y problemas de implementar la tecnologa.
Estudios sealan que slo despus que el 15 por
100 de los clientes adoptan el sistema, las tasas de
retorno comienzan a ser positivas para el vendedor.
Para poder fomentar la adopcin de la Factura
Electrnica, delinear estrategias de difusin y pro
mover polticas para su masificacin, es fundamen
tal tener un diagnstico claro y actualizado de los
estados de avance y penetracin del sistema. Este
estudio ha pretendido establecer el panorama
actual de la adopcin de la Facturacin Electrnica
en Amrica Latina.
La implantacin de la Factura Electrnica ha
generado importantes beneficios para las Adminis
traciones Tributarias y para los pases que la estn
implementando, al impulsar el comercio electrni
co, disminuir los costos de transaccin para las
empresas adheridas y proporcionar informacin de
alta calidad a la Administracin Tributaria para lle
var a cabo planes de fiscalizacin de alto rendi
miento directo e indirecto.
24United Nations (UN 2005). Electronic Invoicing Initiative
Update.
99
F ERNANDO B ARRAZA
Disminucin de Costos para las Empresas
Las empresas ahorran en impresin, trmites
presenciales de autorizacin en la AT, almacena
miento de los documentos por el tiempo que
determina la ley y el envo de los mismos a la AT.
Adicionalmente, los contribuyentes evitan eventua
les multas por la prdida de documentos previa
mente autorizados pero an no utilizados.
Los grandes emisores25 de facturas obtienen
importantes ahorros por la enorme cantidad de
documentos que emiten, adems son los que
obtienen un mayor impacto en la mejora de su ges
tin a travs de la informatizacin de los documen
tos. Los pequeos emisores, obtienen una
significativa disminucin de costos por cada docu
mento emitido ya que para ellos es mucho ms
costosa la emisin de un documento, dado que no
consiguen descuentos por volumen en la pre
impresin, almacenamiento y/o envo.
Se calcula26 que una empresa que emite 66 mil
facturas al mes, puede disminuir sus costos en alre
dedor de US$ 7,2527 por cada factura, si sta es
enviada y pagada a travs del sitio web. Los ahorros
provienen de la reduccin del costo de facturacin,
recepcin de los pagos de los clientes en menor
plazo, disminucin de facturas objetadas y simplifi
cacin de la cobranza. Para incentivar a sus clientes
a adoptar esta modalidad, las empresas ofrecen
descuentos por el pronto pago de Facturas Elec
trnicas.
A su vez, resulta muy rentable para las empre
sas enviar Facturas Electrnicas a sus clientes, las
empresas que implementan este tipo de servicios
obtienen significativas reducciones de costos,
mejoras en el servicio a los clientes y una recupe
racin de la inversin con slo el 2,3 por 100 de
sus facturas recibidas y pagadas electrnicamente.
Adems, las empresas obtienen beneficios adi
cionales con la gestin informatizada de los docu
mentos. Aumenta su confidencialidad, facilita el
25 El criterio de calificacin de grandes emisores se basa en el
nmero de facturas y documentos asociados que ellos emiten.
Se ha considerado como grandes emisores, a las primeras mil
empresas en nmero de facturas y documentos asociados emi
tidos.
26 Estudio efectuado en Estados Unidos en mayo de 2002 por
Gartner, prestigiada empresa de servicios de consultora en
estrategia y liderazgo para ms de 11 mil organizaciones a nivel
mundial. Gartner Research es su divisin de investigacin y ase
sora, y es una reconocida fuente para el liderazgo tecnolgico.
27 Segn las estimaciones, en Espaa el ahorro por factura, en
el caso de hacerlas electrnicamente, es de 3,4 euros, con lo
cual la masificacin de la Factura Electrnica supone un ahorro
potencial al ao de ms de 15.000 millones de euros para la
economa espaola, un 1,5 por 100 del PIB.

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009
acceso y bsqueda de informacin y evitan que le
falsifiquen facturas.
Impulso al Comercio Electrnico
La Factura Electrnica es el paso siguiente en la
serie de operaciones de comercio que es posible
realizar en forma electrnica. Actualmente existen
marketplaces o comunidades de negocios que pro
cesan electrnicamente cotizaciones y rdenes de
compra y luego deben obligatoriamente operar en
forma manual para materializar la operacin a tra
vs de la factura impresa. El implementar la Factu
ra Electrnica facilita el pago electrnico,
completando as el ciclo completo de la operacin
comercial.
La Factura Electrnica tambin facilita el facto
ring electrnico y a los organismos reguladores de
su operacin, lo que significa un impulso adicional
para esta prctica comercial.
Mejor control de las Compras del Estado
El sistema de Factura Electrnica constituye un
aporte a los Sistemas de Gestin Financiera de los
Estados, ya que sus compras con Factura Electr
nica otorgan un adecuado control de las compras y
de la deuda flotante de cada Estado, aumentando la
transparencia de la gestin gubernamental.
Mejoras en la Calidad de la Fiscalizacin
El que las Administraciones Tributarias cuenten
con la informacin de los documentos emitidos y
de las compras, permite mejorar la fiscalizacin del
IVA generando planes de fiscalizacin con un alto
grado de asertividad, destinados a la verificacin
del crdito de los clientes y el dbito de los prove
edores de los facturadores.
Se pueden realizar a su vez planes de fiscaliza
cin masivos orientados a detectar la imputacin
de compras personales como gastos de la empre
sa, lo que constituye una importante fuente de eva
sin del IVA. Los planes de fiscalizacin selectivos
que se han realizado han demostrado que un
importante nmero de las facturas emitidas por los
supermercados y grandes tiendas son compras
personales.
La generacin de estos planes genera una
recaudacin directa por las auditoras realizadas y
un fuerte impacto en la recaudacin indirecta por
el efecto de la percepcin de riesgo de deteccin
de evasin o fraude tributario. Este efecto impacta
no slo al IVA sino tambin al impuesto a la Renta,
principalmente en la disminucin de la sobrevalora
cin de gastos o de Ingresos no declarados.
Tambin hay una importante mejora en la fisca
lizacin que se realiza sobre la movilizacin o tras
lado de bienes fsicos en los controles carreteros y
en controles mviles. Estos controles tienen como
objetivo comprobar que el traslado se realice res
paldado con la documentacin tributaria correcta.
Se debera comprobar la mercadera, el documen
to y su autorizacin por parte de la AT, sin embar
go, esta autorizacin no siempre es posible
chequearla en lnea por el tiempo que demora o
por dificultades en la conexin.
La existencia en las bases de datos de la AT de
un ejemplar de cada Factura Electrnica, y la adi
cional incorporacin del timbre electrnico, per
mite verificar con certeza, incluso fuera de lnea, la
validez de un documento en los controles carrete
ros, lo que otorga un gran poder fiscalizador y de
disuasin del fraude.
La verificacin del timbre electrnico, que
puede ser fuera de lnea a travs del cdigo de
barras del documento impreso, impide la suplanta
cin y la modificacin posterior del IVA y, en caso
de verificacin en lnea contra las bases de datos,
incluso visualizar el documento recibido para com
pararlo con el que el fiscalizador tiene a la vista.
Impacto en Reduccin de la Evasin
Con la Factura Electrnica se espera reducir la
evasin por el mejor control del crdito de los
clientes y del dbito de los proveedores de los con
tribuyentes emisores, ya que la AT cuenta con las
Facturas Electrnicas emitidas y los respectivos
Libros de Compra y de Venta. Con ello se produce
un efecto indirecto debido al aumento de la percep
cin de control por parte de los contribuyentes.
Impacto en el Medioambiente
En un mundo donde la Responsabilidad Social
Empresarial (RSE) toma cada vez mayor importan
cia, la adopcin de un sistema de Facturacin Elec
trnica tiene gran impacto, especialmente en lo
que se refiere a responsabilidad medioambiental.
Pasar de la factura tradicional a Factura Electr
nica, no slo ahorra enormes montos de dinero
por el menor uso de papel, sino que tiene un
impacto directo en la conservacin de bosques,
uso de recursos hdricos y ahorro energtico. El
slo hecho de estar contribuyendo a la causa
medioambiental, es un aliciente para que otras
empresas quieran adoptar este tipo de facturacin,
ya que la prctica de la responsabilidad social mejo
ra la imagen corporativa, entregando una ventaja
adicional a la eficiencia que trae consigo la Factura
cin Electrnica.
100
 La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

Estudios28 sealan que de un rbol de diez aos
se pueden obtener 22.500 hojas de papel, y en la
elaboracin de una tonelada de papel se utilizan
1.000 litros de agua. Por su parte, para mantener
encendida una ampolleta de 60 voltios 12 horas
diarias durante un ao se necesitan entre 12.000 y
24.000 litros de agua29.
Podemos calcular en promedio el ahorro actual
en rboles, agua y energa de la impresin de tres
facturas, y el ahorro al digitalizar toda la cadena
logstica.
Bajo el supuesto que todas las empresas que
facturan electrnicamente solamente en Chile, han
abandonado por completo la facturacin tradicio
nal y que todas ellas deben enviar mercaderas y,
por ende, imprimir tres copias de la factura, el aho
rro anual en rboles llegara a 7.920, equivalentes a
534.638 litros de agua que pueden mantener
encendidas entre 22,1 y 44,3 ampolletas de 60 vol
tios 12 horas diarias durante un ao.
El ahorro aumenta gradualmente a medida que
se dejan de imprimir copias de la factura, pudiendo
llegar a ahorrar cerca de 32.000 rboles que se
estaran dejando de cortar al ao y alrededor de
dos millones de litros de agua, lo que debiera ser
un incentivo adicional para agilizar la adopcin de
factura electrnica en el continente.
Conclusiones Finales
El nivel de uso de la Facturacin Electrnica en
Amrica Latina an es bajo a pesar de presentar
claras ventajas respecto a la facturacin tradicional.
28 Estudios de Timbercorp Australia.
29 Estudios de la Universidad de Virginia.
Su desarrollo y madurez depende de un estado de
disposicin favorable que permita avanzar en los
procesos de modernizacin tanto en la esfera
pblica como privada.
La brecha tecnolgica y en particular la brecha
en el uso de factura electrnica, no responde
exclusivamente al rezago en los avances de infoal
fabetizacin digital e innovacin empresarial en las
organizaciones. Existen otras causas menos evi
dentes a simple vista, y que estn relacionadas
directamente con los modelos de penetracin.
Entre ellos los ms importantes son: desalineacin
entre los beneficios esperados y los efectivamente
percibidos por las empresas usuarias; poca infor
macin y/o difusin de la solucin; desalineacin
entre las expectativas y/o necesidades de la empre
sa y la oferta real de los proveedores; y finalmente
algunas percepciones errneas del sistema por
parte de la comunidad empresarial. Las consecuen
cias de todo esto finalmente atentan en desmedro
de la profundizacin de la adopcin e integracin al
sistema.
Tal situacin hace indispensable la bsqueda de
soluciones que conlleven a una mejor percepcin
generalizada del sistema, principalmente en aque
llos pases que no la han implementado. Las barre
ras y dificultades no comprometen escenarios
complejos de solucin que posterguen indefinida
mente los procesos y objetivos de masificacin, en
especial si existe voluntad y consenso en la utilidad
de contar con un modelo estndar para todos los
pases de la Regin. El panorama es ms bien opti
mista siempre y cuando sepamos reconocer que el
mensaje no apunta solo a un grupo de interesados
en particular, el compromiso debiera ser ms bien
de todos los pases.

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