20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?

:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

Blog de Mario Alva Matteucci

Artculos vinculados con el Derecho Tributario.

SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN

PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cundo una
cobranza podra ser maniestamente improcedente
SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cundo una cobranza
podra ser maniestamente improcedente(*)

MARIO ALVA MATTEUCCI

(*) Artculo publicado en la Revista de la Biblioteca del colegio de Abogados de Lima. N 8 Octubre 2009.
Pginas 135 a 142.

1. Introduccin

Dentro de las potestades propias de una Administracin Tributaria se encuentra el control de la deuda
respecto de los contribuyentes que la mantengan frente a ella, estableciendo la facultad de cobranza de las
mismas de acuerdo a los procedimientos regulados en el Cdigo Tributario, pudiendo emitir valores (Orden de
Pago, Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa Tributaria), frente a los cuales el deudor tributario
puede interponer los medios de defensa que tambin el Cdigo Tributario le otorga.

El mecanismo utilizado por los contribuyentes para contradecir las armaciones que se encuentran contenidas
en los valores de cobranza es el recurso de reclamacin, el cual se encuentra regulado en los artculos 132 a
142 del Cdigo Tributario 1. Recordemos que un reclamo tributario constituye un acto procesal conferido al
contribuyente y eventualmente a los terceros legitimados, para solicitar la revisin y consiguiente correccin de
los actos emitidos por la Administracin Tributaria, los cuales pueden resultar ms gravosos para el
contribuyente o tambin porque al emitir dicho acto procesal no se cumplen las normas establecidas para el
procedimiento 2.

Sin embargo, las reglas aplicables cuando se reclama una Orden de Pago son distintas cuando el mismo
reclamo se presenta contra una Resolucin de Determinacin o una Resolucin de Multa Tributaria.

En el primer caso, cuando se reclama una Orden de Pago se debe efectuar el pago previo de la deuda
contenida en dicho valor, caso contrario la Administracin Tributaria efectuar una comunicacin de exigencia

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodriase 1/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

de subsanacin de dicho requisito al contribuyente, otorgndole para ello quince (15) das hbiles, vencidos los
cuales si el contribuyente no cumpli con pagar dicha deuda el reclamo ser declarado Inadmisible 3. Esta
regla se conoce en doctrina como Solve et repete, algo as como paga primero y reclama despus.

Sobre esta regla existe incluso una corriente doctrinaria que seala que el Solve et repete constitua un
medio utilizado frecuentemente para encubrir la arbitrariedad administrativa y hacer ilusoria la defensa del
contribuyente. Adems, aparte de tratarse de una institucin que no existe en todos los pases, en fecha
reciente fue declarada inconstitucional por la Corte Constitucional de Italia, su pas de origen, por contrariar
garantas esenciales, y fue eliminado en Argentina y Uruguay, sin producir ninguna alteracin en la recaudacin
de los tributos. Los peligros que ofrecera tal supresin desaparecen con la organizacin de un sistema
coordinado de medidas cautelares y de ejecucin, independientes de la prosecucin de la accin ordinaria
sobre la procedencia del crdito scal4 .

En el caso de la interposicin de una reclamacin tributaria contra Resoluciones de Determinacin o de

Resoluciones de Multa Tributaria, existe un plazo para interponer el mencionado recurso. Dicho plazo no
podr exceder de los veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la noticacin de los valores.
Una vez que se venza dicho plazo, es posible aceptar la interposicin del recurso de reclamacin pero con el
pago previo de la deuda tributaria.

Pero cabe mencionar que existe en alguna medida un supuesto en el cual es posible interponer un recurso de
reclamacin contra una Orden de Pago y no aplicar la regla de Solve et repete, es decir, que se puede admitir
la reclamacin sin el pago previo de la deuda cuando existan situaciones que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente. Dicha regla est contenida en el numeral 3 del literal a) del artculo 119 del Cdigo
Tributario.
2. Qu circunstancias permiten evidenciar que la cobranza podra ser improcedente?

Conforme lo seala el numeral 3 del literal a) del artculo 119 del Cdigo Tributario, de manera excepcional el
Ejecutor Coactivo deber suspender de manera temporal el Procedimiento de Cobranza Coactiva cuando se
hayan emitido rdenes de Pago y medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente. Pero adems se exige que se haya presentado una reclamacin tributaria dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de noticada la Orden de Pago, en cuyo caso la Administracin Tributaria deber
admitir y resolver la mencionada reclamacin en un plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad
del rgano competente.

Segn este enunciado, el proceder del Ejecutor y de la Administracin Tributaria debera ser de ese modo, sin
embargo ello no es as, ya que esta norma en la prctica se desnaturaliza conforme se explicar a
continuacin.

Lo primero que hay que analizar qu se entiende por circunstancias que evidencien que la cobranza podra
ser improcedente?

En este concepto debemos incorporar todas aquellas situaciones en las cuales no existiendo deuda materia de
cobro, la Administracin Tributaria intenta realizar alguna accin en contra del contribuyente para exigir la

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodriase 2/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

supuesta deuda, emitiendo para ello una orden de pago.

Veamos algunos supuestos:

2.1. Se ha efectuado una recticatoria de una declaracin original determinando una menor obligacin, sin
embargo la Administracin Tributaria ha emitido la Orden de Pago respecto de la declaracin jurada original.

En este supuesto el deudor tributario, en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 88 del Cdigo Tributario, ha
procedido a recticar su declaracin jurada, determinando para ello un menor monto de deuda. Como se
recordar, la mencionada norma establece que cuando se efecte una declaracin jurada recticatoria que
implique en alguna medida una menor obligacin a favor del sco, sta surtir efectos recin a los sesenta (60)
das hbiles siguientes de ser presentada, si es que la Administracin Tributaria no emitiera un
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio que se efecte
ms adelante un proceso de scalizacin hacia el contribuyente.

Entendemos que si se ha efectuado una recticacin de declaracin jurada y la Administracin Tributaria no la

ha tomado en consideracin al momento de emitir la Orden de Pago, de hacerse efectiva la misma (por
cancelacin voluntaria del propio contribuyente o por el ejercicio de una accin coactiva del sco), existir un
saldo a favor del contribuyente, toda vez que la Administracin estara desconociendo la recticatoria.

Por ello, es necesario considerar pertinente la aceptacin de la reclamacin tributaria que el propio
contribuyente plantee contra el sco, a efectos de poder lograr que el valor sea quebrado.

Sobre este supuesto ya existe un pronunciamiento por parte de la SUNAT, cuando ha emitido el Informe N
302-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 09 de diciembre de 2005, segn el cual determinan dos conclusiones:

Que en el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaracin jurada original, cuando dicha
reclamacin es recticada determinando un monto menor y posteriormente se presenta una reclamacin
contra la orden de pago, no habiendo surtido efecto la recticatoria; el reclamante debe cumplir con el pago de
la parte de la deuda que no es materia del reclamo a n de admitir a trmite su recurso.

Asimismo, no es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada, en tanto su cobro puede resultar
siendo improcedente debido a la recticatoria, pero respecto de la parte que es disminuida en la recticatoria
y siempre que el recurso haya sido interpuesto dentro del plazo de los 20 das hbiles de noticada la orden de
pago.

2.2. La deuda que se pretende cobrar se encuentra prescrita.

La prescripcin en materia tributaria est ligada al cumplimiento de dos condiciones o elementos comunes
como son:

La ausencia de actuacin de las partes involucradas (Administracin Tributaria y contribuyente).

Que haya transcurrido el tiempo.

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodriase 3/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

Mediante la prescripcin, el deudor tributario queda liberado del accionar propio de la Administracin
Tributaria que procura efectuar la cobranza de una obligacin tributaria a favor de ella y a cargo del
contribuyente. Recordemos que la prescripcin no es automtica (de ocio) sino que debe ser solicitada por
escrito (peticin de parte).

Es por ello que si existe una deuda tributaria que por aplicacin de las reglas contenidas en los artculos 43 a
49 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas modicatorias, debe ser declarada prescrita, no tendra sentido que el contribuyente efecte la
cancelacin de una Orden de Pago emitida por la Administracin Tributaria si posteriormente esta ltima
declara la prescripcin, ya no proceder la devolucin respectiva por dicho pago.

De presentarse este supuesto y la Administracin Tributaria emitiera una Orden de Pago conteniendo la deuda
que se encuentra prescrita, no tendra lgica plantear la cobranza de la referida deuda ya que el contribuyente
podra alegar la prescripcin como argumento en la reclamacin tributaria contra dicho valor.

El problema que se presenta es que tal y como est redactado el numeral 3) del literal a) del artculo 119 del
Cdigo Tributario, se determina que la Administracin Tributaria aceptar el reclamo interpuesto contra una
Orden de Pago solo cuando se haya interpuesto el mismo dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
noticado el valor. Ello signica que si la reclamacin es interpuesta pasado dicho plazo, la Administracin
Tributaria no la tomar en cuenta, lo cual no guarda coherencia con lo dispuesto en el artculo 48 del Cdigo
Tributario, el cual seala que la prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.

Lo anteriormente sealado nos permitir observar que el contribuyente podra presentar una solicitud de
prescripcin (como un procedimiento no contencioso) contra la deuda que es materia de noticacin de la
Orden de Pago, el problema que se presentar es que la solicitud de prescripcin no interrumpe los efectos de
la cobranza coactiva a diferencia de un reclamo tributario.

2.3. La orden de pago no puede sustentarse en una determinacin de la deuda tributaria que no fue
efectuada por el contribuyente.

Entendiendo que cuando existen declaraciones juradas presentadas por el propio contribuyente, stas
contienen la determinacin de la deuda tributaria ante el sco, resulta vlido entonces que la SUNAT emita
sobre dichas declaraciones la Orden de Pago, a afectos de poder materializar el cobro de la deuda tributaria.

De este modo, al ser un presupuesto bsico que la determinacin del tributo haya sido realizada por el propio
contribuyente, no podra la Administracin Tributaria emitir una Orden de Pago que contenga montos mayores
a los que el propio contribuyente ha sealado.

En este caso si la SUNAT notica al contribuyente una Orden de Pago que contenga una mayor deuda
tributaria a la cual l determin en su declaracin jurada, ste podra interponer una reclamacin tributaria
dentro del plazo de los veinte das de noticado el valor y la Administracin Tributaria deber proceder a su
evaluacin correspondiente sin la exigencia del pago previo de la deuda.

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodriase 4/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

2.4. La orden de pago no se sustenta en una declaracin jurada presentada por el contribuyente. Uso de
formularios fsicos.

El presente caso tendr validez en la medida que las declaraciones juradas hayan sido presentadas mediante
formularios en donde conste la rma del contribuyente. Cabe mencionar que hoy en da casi en su totalidad
las declaraciones juradas son presentadas mediante Programas de Declaracin Telemtica PDT.

Se trata del caso de un contribuyente que ha recepcionado una Orden de Pago noticada a su domicilio pero
que tiene como base una declaracin jurada que l no ha presentado, debido a que este se encontraba
pagando sus obligaciones tributarias dentro del Rgimen nico Simplicado. Sin embargo, la Administracin
Tributaria alega que existe una declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta para personas naturales que
ha sido presentada por el mencionado contribuyente y en donde se consigna informacin que obliga a emitir
un valor.

En este caso si el contribuyente presenta una reclamacin tributaria extempornea, la Administracin

Tributaria se la declarar inadmisible, al exceder el plazo de los veinte (20) das hbiles, an cuando el
contribuyente demuestre que se trata de una declaracin jurada no presentada por l.

Aqu es importante mencionar los considerandos emitidos por el Tribunal Fiscal al resolver un expediente de
apelacin presentado por el contribuyente con respecto a este caso. Nos referimos a la RTF N 2475-5-2002 de
fecha 08.05.2002, la cual menciona lo siguiente:

la Orden de Pago N 103-01-0010071 fue emitida por el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio 1998, al amparo del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, es decir, en base al tributo
autoliquidado en la declaracin presentada por la recurrente, habindose presentado la reclamacin contra el
citado valor sin acreditar el pago previo de la deuda impugnada, alegando la recurrente que existen evidencias
que indicaran que la deuda es,maniestamente improcedente, conforme a lo sealado en el artculo 119 del
Cdigo Tributario, pues la declaracin jurada tomada como base no ha sido presentada por ella, ya que en el
ao 1998 se encontraba pagando sus obligaciones tributarias en el Rgimen nico Simplicado.

Que obra en autos la copia certicada de la declaracin anual del Impuesto a la Renta personas naturales
presentada mediante el Formulario N 171, N de orden 00486833, en la que se aprecia la declaracin de
rentas de primera categora por S/. 30,720 casillero C), la determinacin de deuda tributaria a favor del sco
por S/. 4,608 (casillero 132) y un importe a pagar de S/. 00 (casillero 180), advirtindose que la rma que
aparece en el recuadro donde se consignan los datos del representante legal no coincide con la consignada
por la recurrente en la copia de su documento nacional de identidad que corre en el expediente y en sus
escritos impugnatorios.

Que la Administracin solo seala que la presentacin voluntaria de la declaracin se conrma desde que la
recurrente solicita copias de la misma, lo que no es correcto, puse si bien la recurrente solicit copias de todas
las declaraciones mensuales de 1998, esto no implica un reconocimiento de las mismas declaraciones, ya que
precisamente al desconocer stas, la nalidad del pedido puede dirigirse a vericar el origen de los valores.

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodriase 5/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

2.5. La deuda tributaria ha sido acogida a un fraccionamiento por parte del contribuyente.

Cuando se otorga un fraccionamiento de deuda tributaria, la Administracin Tributaria ofrece facilidades como
ente recaudador de los impuestos, aportaciones o contribuciones respecto a quienes no estn cumpliendo con
el pago de sus obligaciones. Dicho benecio se otorga luego de cumplir los requisitos establecidos por el sco
en las normas que aprueban el aplazamiento y/o fraccionamiento.

Veamos el caso de un deudor tributario que solicite un fraccionamiento, luego de cumplir con los requisitos la
Administracin Tributaria esta se lo otorga y el mismo empieza a cancelar las cuotas que hayan sido
establecidas en el mismo. Sin embargo, recibe una Orden de Pago por el monto total de la deuda antes de
solicitar el fraccionamiento, lo cual permite identicar que se presentaran condiciones segn las cuales la
cobranza de la deuda contenida en dicha Orden de Pago sera maniestamente improcedente, toda vez que la
mencionada deuda ya fue materia de un fraccionamiento, el cual se est cumpliendo.

Entendemos que en este caso el plazo sealado en el numeral 3 del literal a) del artculo 119 del Cdigo
Tributario resultara innecesario, toda vez que existen razones sucientes para determinar que la cobranza no
procedera. De este modo, la Administracin Tributaria debera admitir a trmite la reclamacin an cuando el
plazo de los veinte das haya vencido, debiendo para ello revisar el fondo del asunto reclamado sin vericar los
requisitos de admisibilidad y por una aplicacin de economa procesal.

2.6. El contribuyente mantiene un crdito a favor susceptible de ser compensado con el monto de la
deuda tributaria.

En el presente caso se puede plantear que el contribuyente producto de un pago indebido efectuado en una
fecha anterior y reconocido por la Administracin Tributaria en una Resolucin que resolvi un recurso de
reclamacin anterior presentado por el mismo, existe un saldo a su favor que puede ser materia de devolucin
o compensacin. Sin embargo el contribuyente no ha procedido a solicitar ninguna de las opciones antes
sealadas. Dicho saldo acumulado equivale a la suma de S/. 5,500 Nuevos Soles por concepto de pago
indebido del Impuesto a la Renta de primera categora.

En fecha posterior la Administracin Tributaria le notica una Orden de Pago por la suma de S/. 1,700 Nuevos
Soles por competo de deuda tributaria contenida en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta por el
ejercicio 2007, toda vez que declar pero no efectu pago alguno por falta de liquidez.

Ante la imposibilidad de efectuar el pago el contribuyente pretende plantear una reclamacin tributaria contra
la Orden de Pago, sealando que existen circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
maniestamente improcedente, ya que existe un saldo a favor que es mayor a la deuda que se le pretende
cobrar y que puede ser materia de una compensacin.

En todo caso, se debe precisar que el contribuyente puede plantear una solicitud de compensacin a la
Administracin Tributaria, pero tendra una dicultad, la cual se maniesta en que dicha solicitud al calicar
como un procedimiento no contencioso no detiene el accionar de la SUNAT respecto de la Orden de Pago,
dicho en otras palabras, no paraliza la cobranza coactiva que se genere, a diferencia de un recurso de

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodriase 6/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

reclamacin (procedimiento contencioso) que s permite solicitar la suspensin de la cobranza coactiva en

tanto dure la resolucin del mismo por la SUNAT.

2.7. El contribuyente discute con la Administracin Tributaria la validez de la noticacin de la Orden de

Pago.

Pensemos que un contribuyente nunca recibi una noticacin del valor sobre el cual se fundamenta el
procedimiento de cobranza coactiva, llevado a cabo por el Ejecutor Coactivo de la Administracin Tributaria. Si
el contribuyente se encuentra vericando la validez de la noticacin del valor debido a que tiene slidos
argumentos para hacerlo, resultara ilgico que la Administracin Tributaria le obligue a pagar la Orden de
Pago para proceder a revisar el fondo del recurso de reclamacin que pretenda plantear.

Lo sensato y correcto ser que se le permita plantear la reclamacin tributaria y el sco verique el fondo del
asunto. Ello permitir observar que existen situaciones que consideren que la cobranza podra ser
maniestamente improcedente.

3.- Admisin a trmite de la reclamacin tributaria contra una Orden de Pago sin necesidad de efectuar
el pago de la deuda.

Si s e conguran las condiciones que consideran que la cobranza podra ser maniestamente improcedente, la
Administracin Tributaria debera aceptar el reclamo tributario presentado por el contribuyente que las alega y
sobre el cual se haya noticado la Orden de Pago, sin exigencia del pago de la misma en aplicacin del
principio Solve et repete. Analicemos a continuacin dichas condiciones:

3.1. No aplicacin de la regla Solve et repete.

De presentarse los supuestos antes sealados, entendemos que la Administracin Tributaria deber dejar de
aplicar la regla Solve et repete, toda vez que ello permitir ahorrar tiempo, dinero y expectativas de
recuperacin de deuda para la propia Administracin ya que, al poder resolver el expediente de reclamacin
planteado por el contribuyente en el tiempo que corresponda de acuerdo a Ley se genera una cierta seguridad
jurdica ante los Administrados.

MEDRANO CORNEJO seala que A pesar del principio de legitimidad es evidente que la regla resulta
maniestamente injusta si la exigencia que se formula es contraria a la ley o si la acotacin no ha tomado en
cuenta todos los elementos para determinar con precisin el monto debido. En este caso exigir el pago para
admitir la reclamacin supondra pagar una obligacin cuya cuanta no ha quedado rme y donde el
procedimiento consistira siempre en una accin de repeticin que, en nuestro medio, suele ser resuelta en un
lapso muy dilatado 5.

Ello reeja una realidad en nuestro pas, la Administracin Tributaria preere cobrar hoy y luego devolver
maana. De manera obvia, luego de un proceso de vericacin o scalizacin.

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodriase 7/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

3.2. La Administracin tributaria respeta el plazo de los veinte das que se otorgan al contribuyente
para presentar el reclamo tributario?

En realidad el plazo de los veinte (20) das hbiles que puede disponer el contribuyente, que considera plantear
un reclamo tributario por las circunstancias que evidencian que la cobranza devendra en improcedente, se
convirtieron hace algn tiempo en solo diez (10) das hbiles. Ello tena una explicacin y es por el hecho que
cuando la SUNAT noticaba la Orden de Pago lo haca conjuntamente con la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

Al noticarse la Orden de Pago junto con la Resolucin de Ejecucin Coactiva, el primero de los documentos
nombrados otorgaba un plazo de tres (3) das hbiles para poder cumplir con cancelar la deuda que ya se
encuentra determinada por el contribuyente. Al cumplirse el cuarto da hbil siguiente a la noticacin de
ambos documentos entraba en vigencia la Resolucin de Ejecucin Coactiva, la cual otorga un plazo de siete (7)
das hbiles para poder efectuar la cancelacin de la deuda contenida en el valor noticado. Felizmente, hoy en
da esta noticacin conjunta de orden de pago y de la Resolucin de Ejecucin Coactiva ya no se produce.

Es por ello que cuando el contribuyente considera que existen circunstancias que evidencien que la cobranza
de la Orden de Pago noticada sera improcedente, debe cumplir con presentar un recurso de reclamacin, el
cual de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del literal a) del artculo 119 del Cdigo Tributario,
tendra un plazo de veinte (20) das hbiles.

Respondiendo la consulta planteada en prrafos anteriores, podemos manifestar que la Administracin

Tributaria en alguna medida no cumpla con respetar el plazo de los veinte (20) das hbiles que deberan
considerarse para la presentacin del recurso de reclamacin correspondiente.

4.- Aplicacin de los principios de Celeridad y de Economa Procesal.

Resultara ilgico y sin sentido que la Administracin Tributaria empiece a mover toda su maquinaria
administrativa en efectuar las labores de cobranza respecto de una deuda que en la prctica no existe, por los
motivos analizados anteriormente, con lo cual se perdera tiempo y recursos que como se sabe son escasos en
el Estado.

Imaginemos que un deudor tributario decide efectuar el pago previo de la deuda que es materia de
impugnacin en su recurso de reclamacin, conociendo que dicho pago devendr en un futuro pago indebido.
En ese caso, la Administracin Tributaria proceder a dar trmite al citado recurso, debiendo analizarlo,
obteniendo luego de un determinado tiempo un resultado que lleva a la conclusin que lo que sealaba el
contribuyente era lo correcto.

En este sentido, si la Administracin Tributaria le da la razn al contribuyente declarando FUNDADO el recurso

de reclamacin, de manera inmediata se genera un saldo a favor del mismo, debiendo ser necesario que se
presente una solicitud de devolucin de tributos, la cual en la prctica necesariamente va aparejada de una
scalizacin tributaria sobre el contribuyente.

Ntese que la Administracin Tributaria ha realizado las siguientes labores:

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodriase 8/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

1. Ha efectuado la noticacin de la Orden de Pago al deudor tributario. (Primer acto).

2. La Administracin Tributaria exige que se realice el pago previo de la deuda materia de la reclamacin y que
se encuentra contenida en la Orden de Pago. (Segundo acto).
3. Recepciona el expediente de reclamacin y lo atiende al haberse vericado el pago previo de la deuda.
(Tercer acto).
4. Suspende el Procedimiento de Ejecucin Coactiva, mientras dure el proceso de revisin del recurso de
reclamacin. (Cuarto acto).
5. Emite respuesta favorable al contribuyente reconociendo el saldo a favor del contribuyente como pago
indebido, dejando a salvo el derecho de pedir la devolucin correspondiente. (Quinto acto).
6. Recepciona el expediente de devolucin de pago indebido. (Sexto acto).
7. Realiza scalizacin al contribuyente antes de proceder a la devolucin. (Stimo acto).
8. Emite respuesta favorable al contribuyente, procediendo a la devolucin del tributo pagado indebidamente.
(Octavo o acto).

Ntese que se ha producido en total ocho (08) actos por parte de la Administracin Tributaria, los cuales estn
orientados a realizar el cobro de una deuda que rene caractersticas que desde un inicio su cobro era
maniestamente improcedente. Ello ha generado sobrecostos tanto en el accionar propio de la Administracin
Tributaria, al mover toda su maquinaria administrativa, como tambin en el caso del contribuyente, el cual se
ha visto perjudicado al existir una sensacin de desamparo jurdico e incertidumbre por todo el tiempo que
dur el proceso de la reclamacin y la devolucin respectiva del pago indebido de tributos.

Conforme lo determina la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, se autoriza la aplicacin
supletoria de los Principios del Derecho. De este modo, es posible aplicar en lo no previsto por el Cdigo
Tributario o en otras normas tributarias, conceptos o normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen. En va supletoria se podrn aplicar los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios del Derecho.

4.1. El Principio de Celeridad:

Es interesante citar para el presente caso planteado, el cumplimiento de manera supletoria del Principio de
Celeridad, consagrado en el numeral 1.9 del artculo IV del Titulo Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, aprobada mediante Ley N 27444. Dicho Principio seala que:

Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su actuacin de tal modo que se dote al trmite de la
mxima dinmica posible, evitando actuaciones procesales que diculten su desenvolvimiento constituyan
meros formalismos, a n de alcanzar una decisin en tiempo razonable, sin que ello releve a las autoridades
del respeto al debido procedimiento o vulnere el ordenamiento.

Sobre el tema, es interesante recoger la opinin de MORN URBINA, cuando seala que:

La celeridad busca imprimir al procedimiento administrativo la mxima dinmica posible, para alcanzar mayor
prontitud entre el inicio y su decisin denitiva, dotando de agilidad a toda la secuencia. El deber de
aceleramiento del proceso corresponde a todos los partcipes del procedimiento, sean autoridades,

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodriase 9/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

particulares, asesores, peritos, etc. En cuanto a la celeridad, debe tenerse presente que no se trata de una
pauta meramente programtica sino de una orientacin jurdica de ineludible cumplimiento que hace exigible
a la Administracin, durante su labor procesal, que adopte cuantas acciones reporten celeridad al
procedimiento.

En la perspectiva positiva de este principio, la celeridad induce a que el funcionario entre varias alternativas
procedentes, en cualquier momento del procedimiento opte por lo que importe mayor celeridad y sencillez,
cumplindola en el menor lapso posible 6.

4.2. El Principio de Economa Procesal:

Atendiendo a la posibilidad que otorga el propio Cdigo Tributario de aplicar los Principios Generales del
Derecho de manera supletoria, es posible invocar el llamado Principio de Economa Procesal, el cual se
encuentra consagrado en el Artculo V del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante
Decreto Legislativo N 768.

Dicho texto recoge el Principio de Economa Procesal de la siguiente manera:

Artculo V.- Principios de Inmediacin, Concentracin, Economa y Celeridad Procesales.- Las audiencias y la
actuacin de medios probatorios se realizan ante el Juez, siendo indelegables bajo sancin de nulidad. Se
exceptan las actuaciones procesales por comisin. El proceso se realiza procurando que su desarrollo ocurra
en el menor nmero de actos procesales. El Juez dirige el proceso tendiendo a una reduccin de los actos
procesales, sin afectar el carcter imperativo de las actuaciones que lo requieran (el subrayado es nuestro). La
actividad procesal se realiza diligentemente y dentro de los plazos establecidos, debiendo el Juez, a travs de
los auxiliares bajo su direccin, tomar las medidas necesarias para lograr una pronta y ecaz solucin del
conicto de intereses o incertidumbre jurdica.

Como se aprecia, el Juez o la Administracin Tributaria (como conductor del proceso si es que se lo quiere
asimilar a un reclamo tributario), debe en aplicacin del Principio de Economa Procesal, vericar que el
proceso debe desarrollarse atendiendo a una reduccin de los actos procesales.

Al referirse a la economa procesal debemos considerar que el concepto economa, tomado en su acepcin
de ahorro, est referido a su vez a tres reas distintas: ahorro de tiempo, gasto y esfuerzo 7.

El Tribunal Fiscal recoge la aplicacin del principio de economa procesal en algunas de sus resoluciones como
en la RTF N 331-2-99, cuando seal en uno de los considerandos de dicha resolucin lo siguiente:

Que sin embargo, al versar el asunto controvertido sobre el atraso en anotar las facturas de compra del
respectivo Registro, asunto sobre el cual el Tribunal Fiscal ha emitido la Resolucin N 114-4-99, que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, en virtud del principio de economa procesal, corresponde emitir
pronunciamiento, admitiendo a trmite la apelacin.

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodrias 10/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

En otra Resolucin el Tribunal Fiscal recoge el principio de economa procesal ms directa, conforme se aprecia
de la RTF N 35-3-1999, al sealar en uno de sus considerandos lo siguiente:

Que no obstante ello, cabe indicar que en reiterada jurisprudencia este Tribunal ha sealado que an cuando
el recurso impugnatorio haya sido presentado extemporneamente y el interesado no haya pagado la deuda,
corresponde a esta instancia en aras del principio de economa procesal pronunciarse sobre el asunto
controvertido cuando el cobro sea maniestamente improcedente.

En este orden de ideas, consideramos prudente establecer que si la Administracin Tributaria no aplica los
principios de Celeridad y de Economa Procesal, al momento de aceptar el reclamo tributario cuando medien
circunstancias que establezcan que la cobranza podra ser improcedente, su labor se entorpecera y adems
generara un sobrecosto para ella misma que nalmente se termina pagando con el dinero de todos los
peruanos va impuestos.

Tengamos presente que el retraso en la resolucin de las reclamaciones que analizamos hay que buscarlos
ms en la complejidad legislativa, en el inmovilismo de determinadas normas y preceptos que constituyen un
foco continuo de divergencias y en determinados planteamientos e insuciencias (personales y materiales)
administrativas que en un procedimiento especcamente retardatario. En denitiva, la falta de celeridad
responde a razones poltico-organizativas y normativas y no procedimentales 8.

5. CONCLUSIN

Conforme se aprecia de la revisin de las normas y de los casos planteados anteriormente, entendemos que la
Administracin Tributaria debera aceptar la interposicin del reclamo presentado por el deudor tributario, en
la medida que se presenten las condiciones que presuman que la cobranza de la Orden de Pago noticada
podra ser improcedente.

Es ms, atendiendo a una mejor administracin de las cuentas de los contribuyentes y el no recargar de
manera innecesaria las labores de las reas de reclamos tributarios y de control de deuda de los
contribuyentes, consideramos importante que se produzca una modicacin normativa en el numeral 3 del
literal a) del artculo 119 del Cdigo Tributario, eliminando el plazo de veinte (20) das hbiles que se exigen
para la presentacin de un reclamo tributario cuando medien circunstancias que la cobranza podra ser
improcedente.

Entendemos que dicho plazo en la prctica impedira que los contribuyentes puedan presentar mecanismos de
defensa legal en contra de acciones de cobranza de la Administracin Tributaria que como hemos explicado
anteriormente

Al eliminarse el plazo en mencin los contribuyentes tendrn un mecanismo de defensa ms acorde con el
objetivo que se pretende y que es demostrar a la Administracin Tributaria que existen circunstancias que
evidencian que la cobranza devendra en improcedente.

______________________

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodrias 11/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

1 El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario fue aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas modicatorias.
2 ALVA MATTEUCCI, Mario. Present un reclamo tributario! Y ahora Quin podr resolverlo?. Artculo
publicado en el Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller. Editado por Palestra editores. Lima 2006, pginas
629-630.
3 Ello signica que la Administracin Tributaria por el solo incumplimiento de la formalidad exigida del pago
previo de la deuda tributaria para la presentacin del recurso contra una Orden de Pago, declarar la
inadmisibilidad por la forma, es decir sin revisar el fondo y contenido del reclamo.
4 OSVALDO CASAS, Jos. Principios Jurdicos de la Tributacin. En: Tratado de Tributacin, Tomo I Volumen I.
Obra a cargo de Horacio Garca Belsunce. Editorial Astrea. Buenos Aires, 2003. Pginas 395 y 396. All incluso se
menciona que existe un abandono del Solve et repete en el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina.
5 MEDRANO CORNEJO, Humberto. Derecho Tributario. Temas. Lima, 1991. Pgina 147.
6 MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Nueva Ley del procedimiento Administrativo General.
Editorial Gaceta Jurdica. Lima, 2002. Pgina 39.
7 MONROY GALVEZ, Juan. Introduccin al Proceso Civil. Tomo I. Editorial Temis. Santa Fe de Bogot, 1996.
Pgina 98.
8 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I Derecho Tributario. Parte General. Octava edicin.
Editorial Thomson Civitas. Madrid, 2004. Pgina 375.

Puntuacin: 4.27 / Votos: 57

Esta entrada se public en Principios Generales y Cdigo Tributario y est etiquetada con artculo 119, orden
de pago en 26 Noviembre, 2009 [http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se-puede-
reclamar-una-orden-de-pago-sin-pagar-la-deuda-tributaria-cuando-una-cobranza-podria-ser-maniestamente-
improcedente/] por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.

Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

Abogado de la Ponticia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con mencin en
Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Curso de
Especializacin Avanzada en Tributacin de la Ponticia Universidad Catlica del Per. Profesor del curso
"Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Programa en Gestin Tributaria Empresarial dictado en ESAN.
Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento Tributario" del PEE DE DERECHO
CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo I y II", del Libro
"Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje
a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas
Caldern". Coautor del libro "Guia de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones,
Retenciones y Percepciones", del libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2015 - 2016". Autor
del libro "Anlisis para la aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis prctico del Impuesto General a las
Ventas". Autor del libro "Tratamiento tributario de las empresas constructoras e inmobiliarias" Autor de artculos

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodrias 12/13
20171012 SEPUEDERECLAMARUNAORDENDEPAGOSINPAGARLADEUDATRIBUTARIA?:Cundounacobranzapodrasermanifiestamenteimpro

para revistas universitarias y profesionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el cargo de
Director de la Revista Actualidad Empresarial.
Ver todas las entradas por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/sepuedereclamarunaordendepagosinpagarladeudatributariacuandounacobranzapodrias 13/13