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a. Introduo
A estruturao dos sistemas tributrios depende dos objetivos fiscais pretendidos, que idealmente so
definidos considerando as caractersticas demogrficas, econmicas e sociais das jurisdies. O
reconhecimento do IPTU como um instrumento de poltica urbana nos termos do art. 4, IV, a, do
Estatuto da Cidade, implica a viabilidade de sua estruturao de forma a promover o adequado
ordenamento territorial e a funo social da propriedade, prevista no art. 5, inciso XXIII, da
Constituio Federal.11
Os municpios possuem competncia legislativa plena para instituio dos tributos municipais. Em
funo do princpio da legalidade, os critrios necessrios para o lanamento do IPTU devem ser
institudos por lei, tais como: fato gerador, sujeito ativo e passivo, base de clculo e alquotas,
imunidades e isenes, obrigaes acessrias do sujeito passivo, penalidades e recursos. A legislao
tributria aprovada pelas cmaras de vereadores deve estar em pleno acordo com as disposies do
Cdigo Tributrio Nacional (CTN) e da Constituio Federal.
indispensvel que os municpios produzam leis claras, objetivas e de fcil compreenso, tanto para os
contribuintes, quanto para os prprios servidores que possuem a responsabilidade de traduzir a
legislao em aes tributrias (Pinto, 2014). A consolidao das alteraes do texto legal original em
uma verso nica contribui para evitar equvocos.
Caso haja necessidade, a lei municipal deve ser regulamentada por intermdio de decreto, que deve ser
limitado a detalhar as mincias necessrias ao cumprimento da lei existente, sendo invivel contrariar
qualquer das disposies expressas na lei.
O fato gerador, sujeito passivo, base de clculo e imunidades tributrias relacionadas ao IPTU esto
definidas em nvel nacional. Em contraste, os municpios so inteiramente livres para instituir
alquotas, isenes, datas de pagamento, descontos, e demais questes conexas. Os quadros
apresentados a seguir resumem os principais elementos que formam a matriz de incidncia tributria
deste imposto e os contedos tpicos da legislao municipal para a regulamentao do IPTU.
11 O pargrafo 4 do art.182 da Constituio Federal, que trata da poltica de desenvolvimento urbano, admite o uso do IPTU
progressivo no tempo, de forma facultativa, para fins puramente extrafiscais, visando o cumprimento da funo social da
propriedade.
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
Fato gerador/ Descrio legal do fato que Propriedade, domnio til ou posse de bem imvel,
Fato jurdico resulta no nascimento da por natureza ou acesso fsica, localizado em
tributrio (art.32, obrigao tributria, ou seja, zona urbana do municpio.
CTN) das hipteses que devem
ocorrer para a incidncia do
tributo.
Sujeito ativo Pessoa jurdica de direito Municpio, Distrito Federal, ou Unio no caso de
(art. 156, inciso I, pblico, titular da compe- Territrios no divididos em municpios.
Constituio tncia para exigir o cumpri-
Federal) mento da obrigao tribut-
ria.
Sujeito passivo Contribuinte ou responsvel, Proprietrio, titular do seu domnio til, ou pos-
(art. 34, CTN) ou seja, a pessoa obrigada suidor a qualquer ttulo de imvel.
ao pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria.
Base de clculo Grandeza monetria que, Valor venal do imvel, considerando a terra e suas
(art. 33, CTN) juntamente com a alquota, benfeitorias de carter permanente.
objetiva estabelecer o mon-
tante devido (quantum) de
imposto.
Alquotas Percentual que aplicado Definidas em nvel municipal, por lei complemen-
sobre o valor da base de tar, podendo ser proporcionais, diferenciadas pe-
clculo para estabelecer o lo uso ou localizao, progressivas fiscais e pro-
valor do imposto a pagar. gressivas no tempo.
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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao
* O contedo da lei especifica do IPTU pode constar do Cdigo Tributrio Municipal, que alm de abranger normas gerais
tributrias, pode funcionar como instrumento de consolidao das leis especificas de instituio dos diferentes tributos
municipais.
** A complementao da legislao especifica por decreto no obrigatria, mas funciona como elemento assessrio
importante para garantir a correta interpretao e aplicao dos dispositivos estabelecidos na lei.
garantido ao municpio o direito de efetuar o lanamento tributrio at o prazo mximo de cinco anos
a contar do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado (art.
173, inciso I, CTN). Aps esta data, ocorre a decadncia do crdito tributrio, isto , a extino do
poder de lanar o tributo. Por exemplo, se construes irregulares existentes h mais de 20 anos so
descobertas em 2015, seria vivel lanar o IPTU para os exerccios 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 e
2015. Seria, entretanto, invivel efetuar os lanamentos referentes aos fatos geradores prvios mesmo
que as construes existam h mais tempo. A partir de 1/jan/2016 inclusive, observa-se a decadncia
do IPTU cujo fato gerador ocorreu em 1/jan/2010.
De forma semelhante, fixado um prazo de cinco anos para a cobrana do tributo contados da data
definitiva da constituio do crdito, isto , do lanamento do tributo. Aps este prazo, ocorre a
prescrio, que a extino do direito de cobrar judicialmente o crdito tributrio (art. 174, CTN). A
contagem iniciada da notificao do sujeito passivo, transcorrido o prazo sem impugnao. Se
houver impugnao (contestao) ao lanamento tributrio, a contagem iniciada aps o seu
julgamento.
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
b. Fato gerador
A regra de incidncia do IPTU possui dois componentes principais: o critrio material e o critrio
espacial.
Critrio material
O critrio material resulta das seguintes situaes: ser proprietrio, ser titular do domnio til ou
exercer a posse como se fosse o proprietrio ('nimo de dono'/'animus domini') do bem imvel,
incluindo a terra e seus componentes, bem como as construes incorporadas a terra em carter
permanente.
A propriedade caracterizada pelo direito pleno de uso, fruio e disposio de bem, assim como o
direito de reaver este bem de quem injustamente o detenha (Cdigo Civil, art. 1.228). o nico direito
real sobre coisa prpria, pois os demais direitos reais previstos no Cdigo Civil so sobre coisas alheias
(ver art. 1.225). Ao passo que o domnio til caracterizado pelo direito real de usar e gozar do bem, ou
mesmo de alienar este direito. De forma distinta da propriedade, o titular do domnio til no pode
vender o bem.
A enfiteuse ou aforamento uma situao tpica de titularidade do domnio til, podendo ser entendida
como o direito real pelo qual o proprietrio de um imvel identificado como "senhorio direto" concede
a terceiro, em carter de perpetuidade, o domnio til desse imvel, mediante pagamento de uma renda
anual, denominada de foro ou penso (Silva Junior, 2012). A enfiteuse sobre bens privados foi extinta
pelo Cdigo Civil, aprovado em 2002, permanecendo em vigor aquelas situaes constitudas at
janeiro de 2002 (art. 2.038, caput).
Em relao aos bens pblicos, uma situao tpica de aforamento so os terrenos de marinha que so
sujeitos incidncia de IPTU, embora pertenam a Unio (Constituio Federal, art. 20, inciso VII). A
fundamentao da tributao neste caso embasada nos seguintes aspectos: o domnio til sobre os
terrenos foi transferido da Unio aos foreiros, que possuem a sua titularidade, e as construes sobre
esses terrenos pertencem aos respectivos foreiros (Martins, 2003).
O usufruto, previsto no art. 1.225, inciso IV, outra situao de direito real que recai sobre coisa alheia.
de carter temporrio, inalienvel e impenhorvel, concedido a outrem para que este possa usar e
fruir coisa alheia como se fosse prpria, sem alterar sua substncia e zelando pela sua integridade e
conservao. Enquanto o usufruturio no pode transformar ou alterar o bem objeto do usufruto, o
enfiteuta pode, desde que no cause a deteriorao da sua essncia.
Por fim, a posse manifestada pelo exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes inerentes
propriedade (Cdigo Civil, art. 1.196 e art. 1.197), podendo ser resultante de direito pessoal ou real.
Critrio espacial
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
Regulamentando a OODC
Caso o municpio considere inadequada ou inconveniente a explorao rural em rea urbana, poder
proibi-la na legislao urbanstica sobre usos e aplicar as sanes previstas em lei aos que
eventualmente descumprirem a proibio. Afastada a licitude da explorao rural em rea urbana,
tornar-se- vivel a cobrana do IPTU destes proprietrios.
Por fim, cabe ainda aos municpios definir o momento de ocorrncia do fato gerador do IPTU (critrio
temporal). Tipicamente, no incio do exerccio fiscal, isto , 1. de janeiro de cada ano, com base na
situao do imvel em 31 de dezembro (ano-base).
Resumindo
A incidncia do IPTU limitada a bens localizados em zona urbana, a qual, para efeitos do imposto,
requer a existncia de dois equipamentos de infraestrutura urbana, construdos e mantidos pelo
poder pblico.
Alm dos imveis situados na zona rural, a no incidncia do IPTU reconhecida pela
jurisprudncia para imveis utilizados em explorao vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial,
ainda que localizados na zona urbana. O nus da comprovao de que o imvel destinado
atividade rural do sujeito passivo. Na dvida ou na ausncia de prova, cabe a incidncia do IPTU.
A Lei 11.250/2005 facultou aos municpios o direito de celebrar convnio com a Unio visando a
receber as atribuies de lanamento (cadastro/avaliao), fiscalizao e arrecadao do ITR.
Enquanto o sujeito ativo matria constitucional, o sujeito passivo - quem paga o tributo -
consequncia do fato gerador. Como decorrncia, a exigibilidade de arcar com o pagamento do IPTU
resulta das seguintes situaes: ser proprietrio, ser titular do domnio til ou ser possuidor a qualquer
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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao
proprietrios;
enfiteutas e foreiros;
usufruturios: o art. 1.403, inciso II, do Cdigo Civil, transfere aos usufruturios responsabilidade
pelo nus tributrio do bem usufrudo;
promitentes compradores: em funo do seu papel como titular de direito real, classificado na
categoria de possuidor que exerce a posse como se fosse o proprietrio (nimo de dono). De acordo
com a jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia (STJ), tanto o promitente comprador do
imvel quanto o promitente vendedor (que consta como proprietrio no registro do imvel) so
contribuintes responsveis pelo pagamento do IPTU. Ambos podem figurar no polo passivo em
aes de cobrana do imposto, cabendo ao legislador municipal eleger o sujeito passivo do tributo.
Caso a lei aponte ambos, a escolha ser da autoridade tributria (Recurso Especial 1.110.551/SP,
STJ, regime dos recursos repetitivos);
demais categorias de possuidores que se enquadrem nas situaes de posse descritas no item b.
comum, entretanto, que a obrigao de pagar o IPTU seja repassada aos locatrios por meio de
contratos particulares de locao. Tal clusula vale apenas entre as partes contratantes, no possuindo
qualquer repercusso na relao entre o fisco e o contribuinte.
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
o valor dos bens mveis mantidos, em carter permanente ou temporrio, no imvel, para efeito de sua
utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade (CTN, art. 33).
A tributao com base no valor do imvel uma medida de fcil compreenso para os contribuintes. O
fato da base de clculo do IPTU ser o valor dos imveis propicia que indivduos mais ricos contribuam
mais com o financiamento municipal, gerando, portanto, progressividade no custeio das despesas
pblicas. A forte variabilidade no valor dos imveis propicia que estas diferenas sejam significativas.
Este efeito progressivo importante em pases marcados por fortes desigualdades sociais, como o
Brasil.
Nem todos compreendem que avaliar os imveis pelos seus valores de mercado para fins tributrios
est relacionado distribuio da carga tributria. Os preos dos imveis so estabelecidos no mercado
imobilirio e o ndice de valorizao e desvalorizao imobiliria varivel no territrio, ou seja,
enquanto algumas zonas da cidade ou tipos de imveis sofrem valorizao imobiliria acentuada,
frequentemente gerada por investimentos pblicos, outros imveis depreciam.
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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao
Regulamentando a OODC
A atualizao da base de clculo e smula 160/1996 do STJ
bom lembrar que a magnitude do imposto funo das alquotas aplicadas, estabelecidas por lei
atravs das cmaras de vereadores. O valor venal dos imveis pode representar 100% do valor de
mercado e o valor cobrado do IPTU pode ser inexpressivo em funo da alquota aplicada ser
insignificante. , portanto, por intermdio das alquotas que resultar a deciso poltica de ter um
imposto capaz de arcar de forma substancial com a manuteno dos servios e equipamentos pblicos,
ou cobrar valores simblicos visando apenas a cumprir formalmente a Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF).
Ao perceber que o IPTU atua como um condomnio urbano formado pelos imveis situados no
territrio municipal, que juntos arcam com os custos da manuteno da cidade, e onde a diviso destes
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
custos em funo do valor dos imveis, a tributao com base em valores desatualizados ou corrigi-
dos por ndices de inflao fonte de distores. Sua aplicao por perodos longos produz iniquidades
e injustia fiscal. Isto faz com que uma parcela dos imveis pague mais do que deveria, prejudicando
tipicamente imveis de menor valor e reas nas quais no houve investimentos pblicos. Em contraste,
tende-se a beneficiar os imveis que valorizaram no perodo. Considerando que o nmero de imveis
de maior valor pequeno e que estes so os imveis nos quais as alteraes de valor produzem maior
impacto, postergar atualizaes no valor venal dos imveis uma medida extremamente regressiva e
que contraria o interesse coletivo.
A base de clculo do IPTU o valor do imvel, que funo do seu potencial urbanstico. Dessa
forma, o ndice de aproveitamento, zoneamento, uso permitido, restries no direito de construir
e outros parmetros urbansticos so atributos a serem considerados para a estimativa de valor
dos imveis para fins tributrios. Alterao nestes parmetros afetam os preos praticados no
mercado imobilirio, de forma que imveis cujos parmetros foram modificados devem ser
reavaliados para fins tributrios. A manuteno de valores histricos como base tributria
inviabiliza o uso do IPTU para recuperao de mais valias urbanas geradas tanto por alterao
no regime urbanstico quanto por investimentos pblicos.
imprescindvel que as alteraes territoriais realizadas no mbito municipal sejam
incorporadas continuamente aos sistemas de cadastro utilizados para fins fiscais, tais como:
expedio de cartas de habitao (habite-se), recebimento de loteamentos, desmembramen-
tos, remembramentos, abertura de vias, instalao de redes para a prestao de servios
pblicos, etc. O uso de uma base territorial nica facilita sobremaneira a integrao entre dados
gerenciados por diferentes rgos municipais.
Por fim, deve-se assegurar a tributao atravs do IPTU das zonas urbanas por equiparao
(Cdigo Tributrio Nacional, art. 32, 2), entendidas como reas que ainda no possuem os
equipamentos urbanos, mas nas quais existem loteamentos aprovados pelos rgos
competentes. importante destacar que os processos de transformao de reas rurais em
urbanas resultam frequentemente em forte valorizao imobiliria dos imveis atingidos, de
modo que a base de clculo do IPTU deve ser o valor de mercado do imvel, ou seja, qual o
preo provvel pelo qual este imvel seria comercializado. O preo de um imvel fortemente
influenciado pelo seu potencial urbanstico. Cabe ainda lembrar que existem outros
instrumentos, possivelmente mais eficientes no curto prazo, para a recuperao da apreciao
produzida pela alterao no regime urbanstico da rea, tal como a outorga onerosa de alterao
de uso (OOAU).
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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao
Cabe ainda salientar que o valor venal estimado para fins de IPTU apresenta finalidades mltiplas, que
abrangem desde servir como referencial para os contribuintes, at facilitar a aplicao dos
instrumentos de poltica urbana previstos no Estatuto da Cidade, tais como: outorga onerosa do direito
de construir, transferncia do direito de construir, IPTU progressivo no tempo, desapropriao, direito
de passagem e contribuio de melhoria. Quando estimado com grau aceitvel de preciso, o valor
venal estimado para fins de IPTU pode servir de base para o lanamento do imposto que incide sobre a
transmisso de bens imveis (ITBI), que tambm institudo em nvel municipal.
Definio de alquotas
Como mencionado anteriormente, a alquota - percentual a ser multiplicado pela base de clculo para
determinar a quantia devida de imposto - o elemento que determina a sua magnitude. Desde a Emenda
Constitucional 29/2000, os municpios esto expressamente autorizados a estabelecer qualquer dos
seguintes tipos de alquotas para fins de lanamento do IPTU:
Alquotas progressivas: aplicao de percentuais distintos que crescem na medida em que aumenta o
valor dos imveis, resultando na aplicao de percentuais maiores para os imveis de maior valor.
Idealmente, recomenda-se que as alquotas sejam extradas da relao entre a receita esperada,
considerando quais despesas pblicas ou o quanto do oramento municipal ser financiado por meio
do imposto, e a sua base clculo, isto , soma do valor cadastral dos imveis sujeitos tributao. Um
fator de correo pode ser aplicado ao resultado encontrado para compensar as eventuais perdas
geradas pela inadimplncia.
Onde:
a) 'gastos a financiar IPTU' o valor em R$ dos gastos municipais a serem financiados por intermdio do IPTU, que
equivale a um percentual dos gastos municipais previstos; e
b) 'soma do valor venal' o somatrio do valor venal dos imveis cadastrados sujeitos tributao.
Em alguns pases como, por exemplo, na Inglaterra, o contribuinte junto com a guia de pagamento do
imposto recebe um resumo do quanto ser investido em cada categoria de gastos, como estes gastos
sero financiados, incluindo o quanto destes gastos ser financiado por meio do imposto que incide
sobre os imveis residenciais ('Council Tax') e a quantia de imposto a ser paga por cada classe de
imveis (segmentados atravs de bandas de valor) que ajustada em funo da receita necessria. Esta
estratgia contribui para melhorar a associao do imposto com a prestao dos servios pblicos, e a
justificar eventuais ajustes propostos.
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
Devido a sua natureza, o IPTU atua diretamente no combate especulao imobiliria, na medida em
que aumenta o custo de reteno da terra ociosa, reduzindo o retorno econmico de especuladores e
atua como um instrumento de promoo do uso eficiente da terra, contribuindo para o cumprimento da
funo social da propriedade.
O IPTU sano
O parcelamento, a edificao ou a utilizao compulsrios da propriedade urbana so instru-
mentos previstos no Estatuto da Cidade, art. 5, para evitar a ausncia de uso ou subutilizao
da terra urbana, que conta com o IPTU para garantir a sua eficcia. Nesta situao especfica, o
IPTU atua como uma espcie de penalidade falta de aproveitamento ou aproveitamento
inadequado do imvel atravs da aplicao de alquotas progressivas no tempo, que so
majoradas a cada ano. importante notar que o desempenho fiscal do IPTU mensurado
fundamentalmente pela sua capacidade de gerao de receita. Em contraste, o objetivo da
legislao que prev a majorao de alquotas no tempo assegurar aes concretas visando
ao cumprimento da funo social da propriedade urbana. Portanto, o sucesso observado pela
ausncia de lanamentos tributrios.
Podem, tambm, serem utilizadas alquotas progressivas,14 cujo objetivo amenizar o pagamento para
imveis de baixo valor, ao passo em que aumenta o nus tributrio para os imveis de alto valor,
contribuindo na reduo das disparidades econmicas. Sua aplicao sobre cada imvel de forma
14 No confundir com a progressividade no tempo que ocorre quando as alquotas so majoradas a cada ano.
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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao
individual. Ou seja, considera apenas parte do patrimnio ao invs da sua totalidade, o que, todavia,
est correto, pois a aplicao da alquota sobre todo o patrimnio do contribuinte resultaria em um
tributo distinto - imposto ao patrimnio ou imposto sobre a riqueza - que no foi institudo no Brasil, e
cuja instituio est fora do escopo da competncia municipal. Contudo, o imvel uma forte
evidncia da capacidade contributiva na maioria das situaes.
Por razes bvias, no h simpatia desta medida por parte dos proprietrios de imveis de alto valor.
Sugere-se, portanto, que o uso de alquotas progressivas seja abertamente discutido e justificado
perante a sociedade. Um artifcio adicional de fcil aceitao, recomendado para inserir um efeito
progressivo no IPTU, aplicar um desconto fixo sobre o valor da avaliao, independente da sua
magnitude. Esse mecanismo gera efeitos similares queles resultantes da aplicao de alquotas
progressivas, pois o desconto mais significativo sobre os imveis de baixo valor. A alternativa,
entretanto, provavelmente de maior aceitabilidade pblica, na medida em que a concesso
universal, isto , o mesmo desconto aplicado a qualquer imvel.
Neste exemplo acima, embora a alquota nominal (aprovada na Lei) seja proporcional (1% para
qualquer imvel), a alquota que est sendo aplicada progressiva devido ao desconto fixo que incide
sobre o valor venal avaliado, cujo impacto varia em funo do valor do imvel.
O quadro a seguir traz uma sugesto de estrutura de alquotas para cidades brasileiras com
caractersticas tpicas, isto , marcadas por desigualdades e comportamentos especulativos.
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
Alquotas
Imveis prediais Facilitar a capacidade das famlias mais Estabelecer alquotas progressivas
residenciais pobres de pagar o imposto. para os imveis prediais ou estabelecer
um desconto fixo no valor estimado para
introduzir o efeito progressivo.
Imveis prediais Evitar intervenes do governo nas Uso de alquota proporcional equiva-
no residenciais atividades econmicas atravs do lente a maior alquota aplicada aos
IPTU, que podem arbitrariamente gerar imveis residenciais. A progressividade
um nus fiscal maior a alguns imveis no se justifica para este segmento, na
favorecendo segmentos econmicos ou medida em que o tamanho e o valor do
tipos de negcios especficos. imvel no tem uma correlao direta
com o potencial lucrativo do negcio ou
servio prestado.
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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao
Ambos os casos refletem uma limitao tributria que independe da vontade poltica do ente que detm
a competncia tributria. Em contraste, a iseno concedida no mbito municipal, representando
mais um elemento que configura a autonomia fiscal dos municpios.
No incidncia
A no incidncia abrange todas as situaes externas aos critrios que definem a incidncia do IPTU,
incluindo, por exemplo, reas rurais e imveis localizados em zonas nas quais no esto presentes os
melhoramentos exigidos pelo CTN.
Imunidades tributrias
Isenes
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
! Deve-se respeitar o mnimo existencial, embora, sua mensurao seja um tema a ser
aprofundado visando a evitar arbitrariedades.
A realidade que as reas nas quais no se cobra o IPTU tendem a ser carentes de servios pblicos.
Essa carncia, muitas vezes, leva as famlias a arcar com custos adicionais (privados e desordenados)
por estes servios, tais como: pagamento de vizinhos ou familiares para cuidar das crianas devido
ausncia de creches, custos elevados em transporte pblico para acesso escola, centros de sade ou de
assistncia social, recolhimento de lixo por carroceiros com destinao inadequada, ou mesmo a
proviso de gua por meio de caminhes pipas. Em um contexto mais abrangente, a cobrana do IPTU
associada proviso de servios pblicos, atualmente financiados por estas comunidades, pode
resultar em benefcio financeiro para as famlias.
H ainda situaes nas quais contribuintes que possuem imveis de alto valor no tm condies de
arcar com o pagamento do imposto. Como observado por Youngman (1997), o problema gerado pelo
fato de que o imposto sobre a propriedade imobiliria requer pagamentos que so independentes do
fluxo de renda dos contribuintes. Em geral, esta situao afeta aposentados, pensionistas, vivas, ou
mesmo profissionais temporariamente desempregados.
Nem sempre h plena veracidade nos fatos. Por exemplo, dificilmente ser o IPTU responsvel por
vivas abandonarem imveis de alto valor de mercado, embora este seja um argumento frequente. A
reteno destes imveis requer o pagamento de taxas elevadssimas de condomnio, de despesas com a
conservao do imvel ou com servios pblicos, tais como: energia eltrica, gua, etc. Tais custos so
superiores ao pagamento de IPTU. Mesmo que exista certa veracidade no argumento, injusto com as
famlias que pagam seus tributos que arquem tambm com o custo gerado pela opo de indivduos de
permanecerem em imveis que sejam alm da sua capacidade financeira.
Nesses casos, ao invs da iseno, sugere-se o diferimento do imposto acumulado, isto , o adiamento
do seu pagamento, at a transferncia do imvel para seus herdeiros ou para terceiros.
importante lembrar que o IPTU como o condomnio da cidade, idealmente, deve ser um tributo
pago por todos. Assim, mesmo em situaes de limitada capacidade contributiva, possvel instituir
uma contribuio simblica visando promover a cidadania fiscal.
!
Recomenda-se limitar a iseno de contribuintes de baixa renda a um nico imvel, bem
como limitar o valor do imvel para fins de iseno. Em caso de superao deste limite,
isenes parciais podem ser aplicadas at o valor limite da iseno.
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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao
Polticas pblicas que objetivem tratamentos territoriais distintos devem ser desen-
volvidas por meio de outros instrumentos, de modo a respeitar a universalidade do IPTU e
sua caracterstica de condomnio urbano.
Instituto do abandono
Uma iniciativa a ser explorada que poderia contribuir sobremaneira para a produo de
habitaes de interesse social, seria a adjudicao de imveis abandonados ou esqueletos para
pagamento de dvidas do IPTU. A fundamentao legal para esse tipo de ao pode ser
construda a partir do prprio Cdigo Civil, em consonncia com o Estatuto da Cidade.
O art. 1.276 do Cdigo Civil (Lei n. 10.406/2002) prev que:
O imvel urbano que o proprietrio abandonar, com a inteno de no mais conservar em seu
patrimnio, e que se no encontrar na posse de outrem, poder ser arrecadado como bem vago, e
passar, trs anos depois, propriedade do municpio ou do Distrito Federal, se achar nas
respectivas circunscries.
O 2 do mesmo artigo ainda dispe que:
Presumir-se-, de modo absoluto, a inteno a que se refere este artigo, quando, cessados os
atos de posse, deixar o proprietrio de satisfazer os nus fiscais.
A denominao "IPTU verde" utilizada para descrever aquelas situaes nas quais prticas
sustentveis so promovidas em empreendimentos imobilirios por meio da concesso de descontos
no IPTU, que podem chegar at 100% (Mieslki, 2011). Seu objetivo reduzir o consumo de recursos
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
naturais e minimizar os impactos ambientais danosos, por meio de uma srie de medidas, tais como:
instalao de sistemas de captao de gua de chuva e sua reutilizao na habitao ou edificao,
construo de cobertura vegetal, reserva no terreno de reas permeveis maiores do que aquelas
exigidas pela legislao local, instalao de placas fotovolticas para captao de energia solar, e
plantio de rvores na frente da residncia.
Independente das particularidades de cada caso, este tipo de incentivo tem sido implantado em cidades
como Araraquara (SP), So Vicente (SP), Guarulhos (SP), Curitiba (PR), Maring (PR), Manaus (AM)
e Salvador (BA), entre outras.
A promoo de prticas ambientais sustentveis mais uma rea na qual a parceria entre a poltica
urbana e fiscal apresenta grande potencial de maximizar os resultados desejados. importante refletir
sobre quais aes devem ser exigidas na legislao urbanstica e quais devem ser promovidas por meio
de benefcios fiscais.
comum tambm a concesso de iseno do IPTU para imveis localizados em reas de preservao
ambiental. O argumento que sustenta a concesso do benefcio de que estas reas so particularmente
desvalorizadas em funo das restries urbansticas. Cabe lembrar que comum a situao na qual
existem regimes urbansticos distintos em um nico imvel, principalmente no caso de glebas urbanas.
Mesmo imveis totalmente atingidos por reas de preservao ambiental possuem valor no mercado
imobilirio.
Observa-se, tambm com frequncia, a concesso de iseno de IPTU para os imveis tombados16,
visando a facilitar a sua manuteno que, em geral, exige investimentos considerveis. A motivao
para preservao dos imveis tombados algo que ultrapassa o eventual benefcio tributrio
concedido. Cabe lembrar que, embora existam restries arquitetnicas e urbansticas, no existe, na
grande maioria dos casos, inviabilidade de uso destes imveis, que podem inclusive constituir fonte de
renda aos seus proprietrios.
Para imveis que possuam restries construtivas imputadas pela legislao ambiental
16 Segundo Hely Lopes Meireles, tombamento "a declarao pelo Poder Pblico do valor histrico, artstico, paisagstico,
turstico, cultural ou cientfico de coisas ou locais que, por essa razo, devam ser preservados, de acordo com a inscrio
em livro prprio".
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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao
O Poder Pblico deve exigir a identificao das reas a preservar em qualquer situao de beneficio
fiscal devido preservao do patrimnio histrico, cultural ou ambiental, bem como que seja
assinado um termo no qual o proprietrio se compromete a manter o imvel conforme as condies
estabelecidas por rgos municipais estaduais e/ou federais, dependendo do mbito do tombamento.
essencial a eficcia na fiscalizao do Poder Pblico para confirmar o cumprimento da obrigao. Por
fim, a coerncia deve ser assegurada: a mesma desvalorizao do imvel reconhecida para fins
tributrios deve ser considerada em caso de desapropriao.
Remisso e anistia
A remisso e a anistia so instrumentos previstos no CTN (art. 156, inciso IV, e artigos 180 e 182).
Enquanto a anistia abrange a excluso das penalidades pecunirias cometidas anteriormente vigncia
da lei, a remisso abrange, alm da excluso destas penalidades, a extino total do crdito tributrio.
A anistia pode ser concedida em carter geral ou limitado. Quando concedida em carter limitado,
efetivada caso a caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento no qual o
interessado demonstre a satisfao das condies e dos requisitos previstos em lei para a concesso do
benefcio. Vale destacar que o despacho supracitado no gera direito adquirido, sendo vlido apenas
para a situao especfica a qual se refere.
A concesso de anistia e a remisso, isto , o perdo do crdito tributrio, so medidas viveis do ponto
de vista estritamente legal. Contudo, se mal utilizadas, podem gerar o desestmulo ao bom pagador e a
promoo de iniquidades tributrias, sendo necessria cuidadosa avaliao antes que se decida por sua
utilizao. Nesse sentido, ao invs de conceder estes benefcios fiscais, pode ser prefervel conceder
um prazo maior para pagamento da dvida por meio do seu parcelamento, prorrogar o prazo de
pagamento do imposto ou mesmo diferir para exerccios futuros (mantida a cobrana de juros e de
correo monetria).
De qualquer forma, estes dispositivos - anistia e remisso - devem ser estabelecidos por lei, observando
as premissas do CTN e da LRF sob pena de improbidade administrativa (Lei 8.429/92, art. 10, inciso
VII).
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
O mesmo artigo determina ainda que a concesso de benefcio tributrio da qual decorra renncia de
receita esteja acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que
deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atenda ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e,
ainda, contemple pelo menos uma das seguintes condies:
(i) demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei
oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no
anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias;
(ii) estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do
aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao
ou criao de tributo ou contribuio. O benefcio s entrar em vigor aps a vigncia de tais
medidas ( 2).
Cabe salientar que o cancelamento de dbito cujo montante seja inferior aos respectivos custos de
cobrana no configura renncia fiscal, pois justificado com base na racionalidade administrativa.
Nesse sentido, importante buscar associar publicamente a receita arrecadada do IPTU com os
investimentos pblicos realizados, principalmente aqueles que possuem grande vinculao com o
instrumento.
17 Cabe lembrar que gastos com pessoal no podem ultrapassar 60% da receita corrente lquida, da seguinte forma: 54%
para o Executivo e 6% para o Legislativo (LRF, Lei Complementar 101/2000, art. 19).
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