Auditora Integral

1. Antecedentes de la Auditora Integral

El campo de accin de la auditora se ha ampliado, abarcando reas no solo
contables y financieras, sino reas como administrativas, legales, operacionales,
fiscales, sociales y de gestin. Esto ha provocado que cada da aumenten las
expectativas de la alta gerencia de las instituciones, sobre los resultados a obtener
de un trabajo de auditora.

La alta gerencia de las empresas no se conforman con saber si sus estados

financieros presentan razonablemente su situacin a un momento determinado, ya
que el inters de solicitar un trabajo de una auditora, se concentra en recibir una
opinin profesional y tcnicamente fundamentada en cuanto a la manera en que
pueden mejorar e incrementar la productividad de la institucin.

Como consecuencia de la globalizacin y de las tendencias econmicas,

financieras y administrativas, surge el concepto de evaluacin integral como una
respuesta a las crecientes necesidades y requerimientos de la alta gerencia de las
empresas, quienes buscan cada vez ms un asesoramiento y no solamente un
dictamen de estados financieros en la ejecucin de una auditora.

2. Definicin de Auditora Integral

Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado,
evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y la
evaluacin de direccin de una entidad, aplicando las tcnicas y procedimientos de
la auditora de estados financieros, pero enfocada a conocer, no solo la situacin
financiera de la entidad, sino para analizar su situacin general, fortalezas,
debilidades, posibilidades y limitaciones.

Esto permite al Contador Pblico y Auditor encontrarse en condiciones de generar

un valor agregado a su trabajo de auditora de estados financieros. En otras
palabras, la evaluacin integral es una nueva aplicacin de conceptos ya
conocidos y utilizados en la auditora tradicional, pero buscando lograr un slido

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conocimiento del negocio del cliente, para poder ayudarle a aumentar su

rentabilidad.

La evaluacin integral supone que el trabajo realizado como parte de la evaluacin

de los sistemas de control interno, contable y administrativo, permite, no solo
planear las tcnicas y procedimientos a utilizar en el examen de los estados
financieros, sino tambin, obtener un adecuado conocimiento de los principales
procedimientos y operaciones de la entidad.

El objetivo primordial de la evaluacin integral es identificar oportunamente los

obstculos que afronta la entidad en el proceso por alcanzar sus metas; as como
plantear soluciones lgicas, aplicables y razonables. Al mismo tiempo, busca
detectar las fortalezas y oportunidades de la compaa para desarrollar mecanismos
adecuados y enfocados al mejor aprovechamiento de las mismas.

3. Alcance de la Evaluacin Integral

El alcance de cualquier trabajo de auditora se define por la determinacin de las
reas o funciones especficas a ser evaluadas, as como los estudios, tcnicas y
criterios de medicin que se utilizarn como parte de la revisin. Al igual que en los
enfoques tradicionales de auditora, para la evaluacin integral, dichas reas
y procedimientos se encontrarn en funcin de la naturaleza y complejidad de la
empresa, as como de su control interno.

Se debe estar consciente que los objetivos principales de la evaluacin integral,

adems de los definidos por la auditora tradicional de estados financieros,
es obtener recomendaciones y sugerencias congruentes con las
necesidades y posibilidades de la entidad, de manera que permitan implantar
mtodos y procedimientos orientados a mejorar el sistema administrativo y
operacional del cliente. Por lo tanto, al momento de determinar el alcance del trabajo
de evaluacin integral se debe considerar, como mnimo, los siguientes aspectos:
a) Fundamentos legales de la entidad.

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b) Objetivos, metas, programas, sistemas y controles aplicados.

c) Ambiente en el que opera.
d) Complejidad estructural y funcional.
e) Principales operaciones.
f) Disposicin de recursos necesarios para su realizacin.
g) Tiempo necesario.
h) Acceso a la informacin.
i) Expectativas del cliente en relacin al trabajo.

4. Resultados de la Evaluacin Integral

En trminos generales, el producto que se puede esperar como resultado de un
trabajo bajo el enfoque de evaluacin integral, adems de los incluidos en la
auditora de estados financieros bajo el enfoque tradicional, es contar con un
anlisis de la empresa en conjunto, que permite evaluar su situacin en un
momento determinado, as como identificar debilidades, fortalezas, riesgos y
oportunidades, que permiten la obtencin de los siguientes aspectos:
a) Determinar si el nivel de utilidad obtenido por la empresa es el adecuado, o
en su caso, si cumple con los objetivos planteados.
b) Identificar reas de riesgo donde se deben implementar nuevos
procedimientos para mejorar el funcionamiento de la entidad.
c) Comprobar el logro de los objetivos planteados.
d) Examinar la eficiencia del personal.
e) Evaluar la oportunidad, congruencia y calidad de la toma de decisiones.
f) Verificar la utilizacin de los recursos de manera econmica.
g) Comprobar la confiabilidad, oportunidad y veracidad de la informacin
financiera.
h) Evaluar la eficacia y congruencia de la estructura organizativa de la entidad.
i) Revisar la planeacin, organizacin, programacin y presupuesto de la
empresa.
j) Definir criterios adecuados para la medicin del alcance de los objetivos y
metas propuestos.

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k) Determinar la suficiencia y efectividad del sistema de control interno.

l) Establecer las necesidades de mejoras a los sistemas y procedimientos
establecidos.

5. Principios
A continuacin se describen los principales principios que debe observar el
Contador Pblico y Auditor en la realizacin de una evaluacin integral:

5.1. Independencia
Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del
equipo de auditora, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales,
profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma o interferir su labor o
juicio profesional.

5.2. Objetividad
Determina que en todas las labores desarrolladas, incluida en forma primordial la
obtencin de evidencia y emisin de juicio profesional por parte del Auditor, se
deber observar una actitud imparcial, sustentada en la realidad y en la conciencia
profesional.

5.3. Permanencia
Determina que la labor debe ser de tal forma continua, que permita una supervisin
constante sobre las operaciones en todas sus fases, desde su nacimiento hasta su
culminacin, ejerciendo un control previo, perceptivo y posterior, por ello incluye la
inspeccin y constatacin de todo el proceso decisional generador de actividades.

5.4. Integridad
Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones,
reas, bienes, funciones y dems aspectos circunstanciales al ente econmico,
incluido su entorno. Esta norma contempla al ente econmico como un todo
compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados.

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5.5. Oportunidad
Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo que
la inspeccin y verificacin deben ser sucesivos al acaecimiento de hechos
no concordarles con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de
los objetivos de la organizacin, que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo
en trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.

5.6. Certificacin
Determina que por residir la responsabilidad exclusivamente en Contadores
Pblicos, los informes y documentos suscritos por el Auditor, tienen la calidad de
certeza, es decir, otorgan medios de prueba que pueden ser utilizados en procesos
administrativos y legales.

5.7. Planeamiento
Determina que se deben definir los objetivos de la auditora, el alcance y
metodologa dirigida a conseguir esos logros.

5.8. Supervisin
Determina que el personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar
si se estn alcanzando los objetivos y obtener evidencia suficiente, competente
y relevante, permitiendo una base razonable para la opinin del Auditor.

5.9. Forma
Determina que los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los
resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios
responsables de la direccin de la entidad.

6. Proceso de la Auditora Integral

La metodologa para practicar la auditora integral se divide en cuatro fases
principales:

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a) Planeacin.
b) Ejecucin.
c) Informe de Resultados.
d) Seguimiento a la Asimilacin de los Resultados.

6.1. Planeacin del Trabajo

Como se ha indicado la auditora integral es un proceso y como tal, debe ser
cuidadosamente planeado, organizado, dirigido y controlado, para lograr alcanzar
las metas propuestas y expectativas previstas por el cliente, adems de dar
cumplimiento a las normas internacionales de auditora.

En gran parte el logro de los objetivos de la evaluacin integral recae sobre el

coordinador o lder del proyecto, de su capacidad para hacer posible la adecuada
coordinacin, integracin y apoyo entre los miembros del grupo de trabajo. Al
desarrollar un estudio de este tipo se debe tener siempre presente que en todo
momento el trabajo en equipo ser fundamental, es por ello que una adecuada
organizacin y planificacin del trabajo se hace necesaria y hasta cierto punto vital.

6.1.1. Objetivos de la Planeacin

El objetivo principal de la auditora integral es analizar a la entidad como un todo,
considerando sus oportunidades, fortalezas, debilidades; para desarrollar tcnicas
y procedimientos lgicos y aplicables para aumentar la eficacia, eficiencia y
productividad de la entidad, no solo obtener evidencia que sirve como soporte a una
opinin sobre la razonabilidad de las cifras de estados financieros.

En consecuencia la planeacin de un estudio bajo el enfoque de auditora integral

debe buscar como mnimo:
Conocer las fortalezas y debilidades del cliente.
Obtener evidencia de la oportunidad, razonabilidad y utilidad de la
informacin utilizada por la gerencia en la toma de decisiones.

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Detectar problemas y sugerir soluciones congruentes con las circunstancias

de la entidad.
Evaluar las oportunidades de desarrollo de la entidad.

6.1.2. Conocimiento del Negocio del Cliente

Dentro de esta etapa se busca obtener una visin general de la entidad, con el
objetivo de definir cules son los elementos y reas que se van a evaluar, de tal
forma que se pueda elaborar una proyeccin inicial de las caractersticas del trabajo
a realizar, el tiempo que ser necesario invertir y el costo aproximado del mismo.

En esta etapa se obtiene la informacin necesaria para la elaboracin y

presentacin de una propuesta inicial que incluya como mnimo: alcance, tipo
de trabajo y resultados que se pueden esperar del mismo. Esta propuesta
inicial debe ser presentada a las personas que contrataron, o contratarn la
auditora.

Este anlisis debe ser practicado en un tiempo razonablemente corto, sin que por
ello se comprometa la calidad del trabajo. El coordinador de la evaluacin
seleccionar a los directivos con los que ser necesario entrevistarse y har las
primeras investigaciones para elaborar la estrategia a seguir en cada una de las
etapas de la ejecucin.

Otro de los factores que deben considerarse dentro de la etapa del anlisis
preliminar son los parmetros de medicin a utilizar, conociendo la utilizacin que
se le dar a la informacin, para definir de manera clara y comprensible los medios
a utilizar para medir las reas a ser evaluadas.

6.1.3. Entrevistas Preliminares con Directivos

Las entrevistas preliminares con los directivos constituyen la fuente primaria de
informacin, establecen el primer contacto con la entidad, por lo tanto, deben ser
coordinadas y desarrolladas con diligencia y profesionalismo.

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Auditora Integral

La persona indicada para desarrollar estas primeras entrevistas es el coordinador

del proyecto, quien previamente deber informarse de la naturaleza de los negocios
de la entidad, la situacin del mercado, tendencia econmica y financiera que
le afectan, as como las leyes y regulaciones aplicables.

Para la realizacin de estas primeras entrevistas se debe obtener como mnimo la

informacin siguiente:
Informacin Legal: Escritura legal de la entidad; leyes, reglamentos y
decretos que le son aplicables de acuerdo con su naturaleza; acuerdos,
convenios y contratos suscritos con terceros.
Informacin Administrativa: Organigrama de la entidad; nombre de las
personas y puestos claves; departamentos y funciones de los mismos;
nmero de empleados y funcionarios; contratos laborales; incentivos
y formas de remuneracin; estructura y funciones del departamento de
auditora interna y tipos de informes presentados; manuales de
organizacin, sistemas, procedimientos y polticas institucionales
escritas; catlogos de cuentas; productos y actividades.
Informacin Financiera: Estados financieros peridicos,
preferiblemente dictaminados; tipos de reportes financieros elaborados para
la gerencia; facturas; documentos por cobrar y por pagar; plizas de diario;
estados de cuenta y cheques mensuales; principales transacciones
financieras; fuente de financiamiento utilizadas y tipos de inversiones
realizadas; planes, programas y presupuestos, generales y por rea.
Informacin Comercial: Tipos de productos elaborados y
comercializados; principales competidores; aceptacin en el mercado;
principales clientes y proveedores; nmero de clientes; estadsticas de
ventas; polticas de crdito y ventas.

Una vez recopilada y documentada la informacin se procede a analizarla, evaluarla

y proponer la estrategia que se aplicar en la investigacin de campo. En el caso

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Auditora Integral

de que se hubiera trabajado con anterioridad en la entidad, y como consecuencia

se cuente con buena parte de la informacin, se deber estar atento a los cambios
surgidos desde la ltima visita y ser necesario actualizar o ampliar la informacin
disponible.

6.1.4. Alcance de la Planeacin

La planeacin consiste en definir con claridad las tcnicas y procedimientos a
aplicar, la extensin con que se aplicarn y por quienes sern aplicados. Esto con
el objetivo de organizar y coordinar a los miembros del grupo de trabajo y evitar la
duplicidad de funciones. Es necesario definir y delimitar los esfuerzos a ser
realizados por cada miembro del grupo, para evitar excesos innecesarios de trabajo
o la falta de anlisis en reas importantes.

Un punto importante dentro de la planeacin, es que se debe estar consciente que

a diferencia de un trabajo de auditora tradicional, la auditora integral fundamenta
el alcance de sus pruebas con base en el anlisis del negocio del cliente y tiene el
objetivo no solo de obtener evidencia suficiente y competente para opinar acerca de
la razonabilidad de los estados financieros, sino para poder asesorar en el mejor
aprovechamiento de los recursos disponibles.

6.1.5. Tcnicas a Aplicar

Como parte de la planeacin tambin se deben determinar las tcnicas a aplicar,
las cuales siempre dependern de diversos factores como: la rama econmica,
el tamao y tipo de actividad de la empresa, el conocimiento que el auditor tenga
sobre las reas a ser evaluadas, los objetivos especficos de la evaluacin y los
medios con que se cuenta.

Dependiendo de las caractersticas particulares de cada

entidad, debern seleccionarse y ajustarse los estudios que el grupo de trabajo

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Auditora Integral

considere necesario para cubrir los requerimientos establecidos en cada rea o

proceso, al momento de definir las tcnicas a utilizar y las pruebas a realizar deber
designarse a la persona encargada y fijar el periodo para su realizacin.

Alguna de las tcnicas aplicables dentro del proceso de la auditora integral sin
restringir a las mencionadas son las siguientes:
Evaluacin y anlisis de informacin documental.
Entrevistas con directivos y responsables de reas y procesos especiales.
Observacin directa de reas de trabajo.
Utilizacin de cuestionarios.
Evaluacin por ciclos de transacciones.
Anlisis de informacin estadstica.
Diagramacin de operaciones.
Analoga con transacciones y operaciones similares.
Simulacin de operaciones.

6.1.6. Personal
Para lograr el xito de un trabajo bajo el enfoque de auditora integral, se debe
analizar muy cuidadosamente el perfil de cada uno de los integrantes del grupo de
trabajo que efectan la revisin, puesto que una parte fundamental dentro del
proceso lo constituye el personal, el cual debe ser lo suficientemente calificado
como para cooperar y simplificar el trabajo, lo que permitir al mismo tiempo reducir
los costos del proyecto.

Existen pocas situaciones en las que se dependan tanto del elemento humano como
en los trabajos de auditora y principalmente, en la auditora integral. Es necesario
contar con personal calificado y experimentado, capaz de analizar y evaluar el
efecto de las distintas situaciones que se presenten antes, durante y despus del
desarrollo del trabajo a realizar, as como de estructurar de manera congruente y
lgica la informacin relevante que ser presentada como resultado final de la
auditora.

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Auditora Integral

Mientras ms experimentadas y mejor preparadas se encuentren las personas que

integran el grupo de trabajo, ms sencillo ser obtener resultados satisfactorios,
invirtiendo menos tiempo y esfuerzo. Es necesario entonces, que una vez
determinado el alcance y tipo de pruebas a realizar se determine la calidad, y ms
importante an, la calidad del personal con que ser necesario contar para
la ejecucin del trabajo.

No se debe olvidar en ningn instante, que la realizacin de un estudio bajo el

enfoque de auditora integral no es factible sin la participacin coordinada de un
grupo de expertos. Si bien es cierto, debe existir un encargado responsable de
mantener el control y la coordinacin entre todos los elementos que integran el
grupo de trabajo, no es sta persona, la que debe realizar directamente las
funciones; la auditora integral, es una actividad de equipo que requiere la
colaboracin de todas las personas integradas del grupo y, por lo tanto, debern ser
seleccionados cuidadosamente.

El equipo de trabajo debe estar integrado como mnimo por las siguientes personas:
Coordinador General: Su funcin principal, es ejercer una adecuada
supervisin del trabajo realizado por el grupo de evaluadores. Se
requiere que sea un profesional con amplia experiencia en puestos de
direccin; que tenga un criterio muy amplio y sentido comn, conocimiento
absoluto de la metodologa, habilidad para el manejo de recursos humanos,
mente innovadora y creativa, as como capacidad coordinadora.
Lder de Proyectos: El lder de proyectos debe compartir, dentro de lo
posible, las caractersticas del coordinador general. Ser l, quien ejerza una
supervisin ms directa sobre la adecuada y debida planeacin de los
procedimientos a seguir, la ejecucin del trabajo conforme a la planeacin,
apropiada formulacin de los papeles de trabajo, calidad y cantidad de
evidencias que respalden las observaciones y conclusiones, as como
verificar el cumplimiento adecuado de los objetivos de la auditora.

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Auditora Integral

Evaluadores: La calidad de la evaluacin ser determinada

fundamentalmente por la capacidad de anlisis, diagnstico y ejecucin del
grupo de evaluadores que intervengan. Son los evaluadores, quienes se
encargan de coordinar el anlisis realizado por el grupo de expertos y
por lo tanto debern ser profesionales con amplia experiencia.
Grupo de Expertos: El grupo de expertos, ser el encargado de practicar el
trabajo de campo. La calidad de la evaluacin depende en gran medida de
la calidad profesional, capacidad e idoneidad del personal que se contrate
para el diagnstico de reas especficas. Los expertos deben sujetarse
siempre a los principios bsicos o normas de evaluacin.

6.1.7. Determinacin de Parmetros de Evaluacin

El equipo de trabajo proceder a definir los criterios que utilizar para evaluar las
distintas reas objeto de anlisis ms profundo. Como se ha indicado, las fuentes
de donde se pueden tomar los parmetros de medicin son muy distintas y debern
ajustarse a las caractersticas, situaciones y objetivos del trabajo a realizar.

La seleccin de los criterios de medicin se pueden definir como el verdadero inicio

de la evaluacin, porque en esta etapa se evala la informacin que se utilizar y
quienes sern los usuarios.

6.1.8. Criterios de Medicin

Los criterios de medicin, son parmetros que permiten evaluar objetivamente los
resultados obtenidos del trabajo realizado en las distintas reas de la entidad. Parte
fundamental en todo sistema efectivo de evaluacin, es el establecimiento de estos
criterios de medicin, los cuales deben quedar claramente especificados para que
cumplan con su propsito.

Es preferible determinar los parmetros en trminos cuantificables, para facilitar su

interpretacin. Esto no siempre es sencillo de lograr, ya que no son aplicables a
todos los tipos de estudio. Sin embargo, todos los criterios aplicados deben ser

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Auditora Integral

elaborados y usados sobre bases prcticas y consistentes que permitan eliminar

cualquier criterio subjetivo.

Para que un parmetro de medicin pueda ser considerado adecuado, deben

tomarse en cuenta como mnimo, los factores siguientes:
Qu se va a medir?
Quin lo va a medir?
Qu mecanismo se va a utilizar para la medicin?
Qu desviacin se considerar tolerable?
Quin es el interesado en los resultados de la medicin?
Cul es el fin con que sern utilizados los resultados de la medicin?

La existencia y disponibilidad de un sistema de medicin aplicado por el cliente

facilita en gran parte el trabajo a realizar, puesto que el Contador Pblico y Auditor
no tendr que invertir mucho tiempo en la definicin de los parmetros de medicin,
sino solamente evaluar y analizar si los objetivos operativos y los indicadores de
efectividad y productividad utilizados por el cliente, son apropiados a las
circunstancias y situacin de la entidad.

En el caso de que la empresa no cuente con un sistema de medicin, el auditor

deber disear los elementos principales de un sistema especfico, los cuales deben
ser acordados con las personas que han contratado la evaluacin.

Si bien es cierto, es preferible utilizar los criterios de medicin ya definidos por la

entidad previa revisin crtica de los mismos, existen ocasiones en los que el auditor
tendr que hacer uso de su criterio y conocimientos para definirlos, ya sea porque
dichos criterios de medicin no son ampliados por el cliente, o porque los utilizados
no son considerados apropiados.

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Auditora Integral

En estos casos, se pueden recurrir a fuentes muy variadas de donde se puede tomar
la informacin necesaria para establecer criterios adecuados de medicin. Algunas
de las fuentes de informacin normalmente utilizadas son:
Especificaciones en contratos, convenios y reglamentos.
Estadsticas histricas de la entidad.
Datos de sectores, empresas o reas similares que operan bajo las
mismas condiciones socioeconmicas, financieras y culturales.

6.2. Ejecucin
Al iniciar el proceso de una auditora integral, es necesario que se establezca
comunicacin entre el coordinador del grupo de trabajo y los directivos de la
entidad, con el fin de explicarles la metodologa, los objetivos y los beneficios
esperados como resultado del trabajo. La participacin de los directivos en esta
etapa es indispensable, porque son ellos quienes conocen a profundidad la
organizacin y operaciones de la entidad, y deben proporcionar el grupo de trabajo
todas las facilidades necesarias para el buen desarrollo del proyecto. Es adecuado
que en los sectores crticos o en aquellas reas que requieran mayor profundidad,
los procedimientos por aplicar sean definidos previamente por los directivos y el
grupo de evaluacin. En consecuencia, mientras ms se cuente con la participacin
de los directivos en aportacin de informacin, mayor ser la calidad del trabajo y
se podr reducir el tiempo necesario para la ejecucin del mismo.

A continuacin se detalla las etapas que se realizan en la fase de ejecucin:

CUADRO No.1
Etapas de Fase de Ejecucin Auditora Integral
No. Etapas Descripcin
1 Anlisis Preliminar Propuesta inicial y programa general de
2 Revisin Integral Diagnstico
trabajo. general de la entidad y
programas
3 Evaluacin Especfica Diagnstico especfico por rea evaluada.
especficos de trabajo por las reas a
evaluar.
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Auditora Integral

4 Opiniones Primer informe y borrador de informe

ejecutivo.
5 Informe de Resultados Informe final e informe ejecutivo, que
Recomendaciones
incluye informe de resultados, programa de
implementacin de recomendaciones e
informe de avance de implementacin de
las mismas.
6.2.1. Programa de Trabajo
El programa de trabajo es una gua donde se describe detalladamente la manera
en que se espera realizar el trabajo de evaluacin, cada programa debe ser
diseado de acuerdo con los objetivos pre-establecidos por el grupo de evaluacin
y el cliente.

En l se describen los lineamientos destinados a fundamentar hallazgos y

evidencias, con el fin de determinar las deficiencias, sus causas y soluciones.
Dentro del programa de trabajo, tambin se debe incluir una descripcin detallada
de los procedimientos que se utilizarn para alcanzar cada uno de los objetivos de
la evaluacin.
Para que un programa de trabajo sea efectivo y permita alcanzar las metas fijadas,
con el menor esfuerzo posible, deber estar integrado como mnimo, por los
siguientes elementos:
Objetivos: Se deben fijar claramente los objetivos de la revisin, los cuales
deben ser coherentes, alcanzables y mensurables.
Secuencia: El programa de trabajo se debe elaborar de acuerdo con orden
lgico, cronolgico y funcional, que permita estimar el grado de avance a un
momento determinado y conocer, de antemano, las actividades y etapas a
desarrollar como parte del proceso de revisin.
Procedimientos: Se deben definir claramente los procedimientos a utilizar
los cuales, de ser necesario, deben ser adaptados a las circunstancias
especficas que se detecten conforme avanza el proceso.

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Auditora Integral

Avance: Se debe determinar la cantidad de pruebas o verificaciones

necesarias para asegurarse que los juicios, cifras y consideraciones se
encuentran soportadas por informacin confiable y adecuada.
Tiempo: Una vez se ha definido el tiempo de pruebas y su alcance, se deber
asignar el tiempo que se estima ser utilizado para la realizacin de
cada actividad; esto proporciona un criterio razonable para medir el grado de
avance del trabajo.
Personal: Juntamente con la distribucin del tiempo a utilizar, se debe definir
la cantidad y la calidad del personal necesario para realizar el trabajo. El
personal debe ser asignado de acuerdo con el grado de dificultad de los
procedimientos y el nivel de conocimientos, capacidad y experiencia de la
persona.

6.2.2. Evaluacin Preliminar

Esta etapa establece el marco de referencia del trabajo a desarrollar, el campo de
accin de la empresa, sus problemas, el control interno y sus prcticas de operacin
y administracin en general. Se desarrolla utilizando alguna de la informacin
obtenida para elaborar la propuesta preliminar, pero mediante un anlisis ms
profundo que permita conocer y definir las reas crticas que debern ser evaluadas
a detalle.

Las entrevistas realizadas con los directivos de la entidad son la fuente ms

importante de informacin para determinar las reas crticas que requerirn una
evaluacin profunda. Dichas reas deben ser definidas atendiendo a los problemas
presentados por la empresa, dando prioridad a los que puedan afectar de forma
ms importante las operaciones de la entidad.

Esta etapa genera como resultado, una visin global y dinmica de la entidad, se
detecta fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas y se evala el impacto
de stas dentro del equilibrio y las operaciones de la empresa. La revisin integral
no pretende conocer ni analizar detalladamente las operaciones de la empresa, pero

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Auditora Integral

s los ciclos de transacciones que se generan en la organizacin y los medios con

que cuenta el cliente para controlarlos.

El objetivo de la auditora integral, que en cierta forma se define como el anlisis del
control interno, es determinar el tiempo de transacciones y ciclos que forman parte
de las operaciones de la entidad, cuales son los procedimientos de control
aplicados por el cliente y en qu grado son adecuados y suficientes para mantener
un equilibrio en las operaciones.

6.2.3. Estructura de la Organizacin

El grupo de evaluacin debe conocer la estructura organizativa y los niveles de
mando aplicados dentro de la entidad, para ello puede valerse del organigrama de
la organizacin.

Las funciones y obligaciones de cada componente de la estructura, deben estar

claramente definidas, dichas funciones y obligaciones, deben ser conocidas par las
personas que se encuentren desempeando cada cargo.

6.2.4. Sistema de Administracin, Operacin y Comercializacin

Una vez ha sido evaluada la estructura organizativa y se dispone de informacin
relacionada con las funciones de los puestos importantes y las principales
transacciones realizadas, el equipo de evaluacin proceder a analizar los
manuales de normas y procedimientos contables y administrativos, si los hubiere y
determinar el grado de observancia de los mismos.

Para ello, es adecuado que el grupo de evaluacin se entreviste con personal que
ocupe puestos en niveles inferiores en la estructura organizacional y determine el
grado de conocimiento que ellos tienen de los manuales y procedimientos aplicables
a las funciones que realizan.

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Auditora Integral

Tambin, se debe obtener y analizar informacin relacionada con las polticas de

ventas, autorizaciones de crdito, condiciones de pago, descuentos y procesos de
cobro utilizados, las polticas de relaciones laborales, planes de capacitacin,
incentivos y prcticas de motivacin al personal, procedimientos aplicados en la
elaboracin de productos o prestacin de servicios, polticas de compra, y sistema
de registros de costos.

6.2.5. Investigacin de Campo

La investigacin de campo consiste en llevar a la prctica las tcnicas y
procedimientos ya definidos. Con ello se pretende confirmar el grado y forma de
cumplimiento de los objetivos, programas y funciones de las reas evaluadas; la
eficiencia en el uso de los recursos humanos, tcnicos y financieros, el grado y
calidad de la organizacin, las fortalezas y debilidades del rea en relacin con la
entidad en conjunto, los efectos globales de las situaciones evaluadas, as como las
deficiencias y hallazgos detectados.

6.2.6. Documentacin y Evidencia

Al igual que en el enfoque tradicional los papeles de trabajo constituyen el
fundamento del informe. Son pruebas de la veracidad y solidez del resultado del
trabajo realizado. As mismo, permiten llevar a cabo el proceso de redaccin de
informes, de manera sencilla y oportuna.

Bsicamente, la estructura, clasificacin y organizacin de los papeles de trabajo es

la misma que en la auditora tradicional. Por regla general debern observarse los
requisitos mnimos estipulados en las Normas Internacionales de Auditora.

No obstante, los objetivos de la auditora tradicional de estados financieros y la

auditora integral son distintos, en lo relativo a papeles de trabajo comparten la
misma caracterstica. Independientemente del tipo de trabajo ejecutado, el objetivo
principal de los papeles de trabajo, consiste en evidenciar que el trabajo se plane
y supervis adecuadamente; los procedimientos y pruebas efectuadas

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Auditora Integral

proporcionan evidencia suficiente, tanto para expresar una opinin, como para
soportar las conclusiones y las recomendaciones resultantes.

Dentro de los papeles de trabajo, se deben recopilar todos aquellos elementos de

juicio suficientes que permitan analizar la realidad de los hechos y situaciones
observadas, la veracidad de la informacin obtenida y la documentacin recibida.
El auditor debe estar atento a recopilar y archivar ordenadamente toda aquella
informacin de importancia que podra afectar su opinin con relacin a un rea
especfica de la entidad. No est dems recalcar que la informacin recopilada
deber ser conservada y archivada de manera que se garantice su seguridad
y confidencialidad.

Se debe comprender que el auditor tendr que valerse de todos los medios que
tenga a su alcance para elaborar y documentar su trabajo. No debe restringirse
la creatividad y la capacidad del personal, enmarcndolos dentro de conceptos
tradicionales y rgidos como la utilizacin de cierto tipo de cuestionarios o la
realizacin obligatoria de ciertos tipos de prueba. Es el equipo de trabajo, quien
debe definir la manera en que ejecutar la evaluacin y la forma en que dejar
evidencia del mismo, dentro de los papeles de trabajo.

6.3. Informe de Resultados

El informe detallado de auditora, suministra informacin sobre los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones de los resultados obtenidos de la aplicacin del
enfoque de auditora integral; es el producto final y palpable del trabajo realizado.

El informe deber contemplar como mnimo la siguiente informacin:

a) Introduccin.
b) Sntesis del diagnstico general.
c) Sntesis del diagnstico especifico.
d) Descripcin de los Hallazgos.
e) Fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas.

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Auditora Integral

f) Recomendaciones y opiniones de implantacin.

g) Comentarios y conclusiones.

6.4. Seguimiento

El seguimiento se define como un proceso mediante el cual los auditores determinan

lo adecuado, efectivo y oportuno de las acciones tomadas por la administracin
sobre los hallazgos de auditora reportados.

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Auditora Integral

CONCLUSIONES

Los cambios de enfoque del trabajo implican el apropiarse de nuevas tcnicas y

procedimientos diferentes a los tradicionales para que faciliten el trabajo bajo la ptica de la
auditora integral.
El valor agregado en las auditoras de tipo integral se debe reflejar tambin en la calidad de
las recomendaciones que reducen en mejoras a la eficiencia, eficacia, economa, equidad,
tica y ecologa de los procesos bajo examen.

Para entender las auditoras integrales el evaluador tambin debe ser un profesional integral
no solo a nivel de conocimientos sino en la coordinacin de profesionales de otras disciplinas.

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Auditora Integral

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 Auditora Integral

AUDITORIA INTEGRAL
Cmo medir el rendimiento econmico y los recursos financieros de una empresa?
Da a da las empresas analizan muchas variables de su negocio; sin embargo, cada
cierto tiempo es necesaria una labor de investigacin, anlisis y control ms
exhaustiva.

Es importante realizar este anlisis de la manera ms objetiva y ajustada a la realidad

posible. De ah que nazca la auditora integral, la cual se centra en evaluar el
conjunto de procesos empleados por una empresa. Es un tipo de auditora que abarca
todo el conjunto de la empresa y es realmente til para conocer a fondo sta y
descubrir tambin el modo de optimizar tanto recursos como procesos.

Qu es una auditora integral?

La auditora integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente informacin
financiera de una empresa, su estructura interna, si cumple o no con la normativa y
leyes aplicables y si logra sus objetivos por los medios adecuados. Este tipo de
auditora consigue informar si la empresa en cuestin, basndose en un estudio
previo pormenorizado, se adecua a todos los indicadores y criterios establecidos.

La auditora integral consiste en:

o Determinar si los estados financieros de la empresa se adecuan a los principios de

contabilidad generalmente aceptados.
o Determinar si la empresa ha cumplido o no sus reglamentos y estatutos.
o Evaluar la estructura de control interno.
o Evaluar el grado de eficiencia a la hora de conseguir los objetivos empresariales.
o Evaluar el impacto medioambiental que genera la empresa, ya sea de manera directa
o indirecta, que pueda surgir durante la elaboracin de sus procesos y productos.
o Analizar la edad, distribucin y estructura de las plantas de produccin de la
empresa y los riesgos asociados a la misma.

La auditora integral en una empresa ser realizada por un contador pblico

independiente a dicha empresa.

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