contabiLidadE tRibutRia

tRibutos sobRE o LucRo E o fatuRamEnto

pREo dE vEnda
Edino Ribeiro Garcia

Contador, bacharel em Direito, especialista em tributos diretos, contri-

buies para o PIS/Cofins e legislao societria, professor e palestrante.
Coautor de livros das reas contbil e tributria.
contabiLidadE tRibutRia
tRibutos sobRE o LucRo E o fatuRamEnto
pREo dE vEnda

1 edio
 Apresentao

As empresas, por fora de normas legais, convivem diariamente

com a tributao sobre as suas vendas ao emitir quaisquer documen-
tos fiscais, sendo o mais comum notas fiscais de produtos ou merca-
dorias ou de servios. Tambm ao final de cada perodo especificado
pelo Fisco apura tributos sobre o lucro.
Neste sentido, preciso conceituar o que vm a ser faturamento
e lucro para ter uma viso de qual tributo recai em cada um.
Faturamento economicamente a soma de todas as faturas
emitidas em um determinado perodo por uma pessoa jurdica ou
entidade, em que as vendas podem ser vista ou a prazo.
Lucro Lquido o resultado entre as receitas e despesas geradas
por uma pessoa jurdica ou entidade. Em grandes empresas, aquele
antes da distribuio de lucros ou dividendos aos scios ou acionistas.
O que difere faturamento e lucro lquido o seu resultado final,
em que o faturamento a receita bruta total auferida pela pessoa jur-
dica ou entidade enquanto o lucro lquido a diferena entre receita
e despesa total gerada por uma entidade ou pessoa jurdica.
Nesse contexto que preciso separar os tributos que incidem
diretamente sobre o lucro lquido e os que incidem sobre a receita
bruta para que possam ser classificados contabilmente de maneira
correta, inclusive aqueles que incidem sobre o faturamento que do
direito a crdito quando de sua aquisio.
6 Edino Ribeiro Garcia

Neste sentido, que apresento essa obra, com o objetivo de

transmitir ao leitor questes tericas e prticas que envolvem a Con-
tabilizao dos Tributos sobre o Faturamento e sobre o Lucro, com
vis fiscal, agregando, assim, uma ferramenta de pesquisa e conheci-
mento da matria, inclusive para fins didticos.
tambm um livro relevante para o curso de graduao em
Cincias Contbeis, exame de suficincia do CFC, profissionais da rea
contbil e fiscal, sendo recomendado para fins de pesquisa em demais
cursos de reciclagem profissional e preparatrios para concursos.
O Autor
 Sumrio

Captulo 1 - Contbil............................................................... 27
1. Princpios Contbeis...................................................................... 27
1.1. Princpio da entidade........................................................ 28
1.2. Princpio da continuidade................................................. 29
1.3. Princpio da oportunidade................................................ 29
1.4. Princpio do registro pelo valor original........................... 30
1.4.1. Aspectos relacionados atualizao monetria... 31
1.5. Princpio da competncia.................................................. 32
1.6. Princpio da prudncia...................................................... 32
1.7. Inobservncia dos princpios de contabilidade -
Penalidades........................................................................ 32
2. Novos Critrios Contbeis............................................................ 33
2.1. Objetivo............................................................................. 34
2.2. Metas................................................................................. 34
2.3. Polticas contbeis............................................................. 35
2.3.1. Uniformidade de polticas contbeis................... 35
2.3.2. Mudana nas polticas contbeis......................... 36
2.3.3. Aplicao de mudanas nas polticas contbeis.. 36
2.3.4. Aplicao retrospectiva........................................ 37
2.3.5. Limitao aplicao retrospectiva..................... 37
2.3.6. Divulgao........................................................... 37
8 Edino Ribeiro Garcia

2.4. Mudanas nas estimativas contbeis................................. 38

2.4.1. Divulgao........................................................... 39
2.5. Retificao de erro............................................................. 39
2.5.1. Limitao reapresentao retrospectiva............ 40
2.5.2. Divulgao de erro de perodo anterior............... 41
2.6. Impraticabilidade da aplicao e da reapresentao re-
trospectivas........................................................................ 41
3. Plano de Contas............................................................................. 42
3.1. Como iniciar a elaborao do Plano de Contas................. 43
3.2. A codificao..................................................................... 43
3.3. Autorizao para abertura de conta nova.......................... 45
3.4. Manual de contas.............................................................. 45
3.5. O atendimento aos demais usurios: publicao,
Fisco, etc..................................................................... 46
3.6. Erros que precisam ser evitados........................................ 47
4. Livros Contbeis............................................................................ 49
4.1. Responsabilidade............................................................... 50
4.2. Forma de escriturao....................................................... 51
4.3. Dirio................................................................................. 51
4.3.1. Dispensa.............................................................. 52
4.3.2. Substituio do Dirio......................................... 52
4.4. Razo................................................................................. 52
4.5. Registro de duplicatas....................................................... 53
4.6. Livros auxiliares................................................................ 53
4.7. Demonstraes contbeis.................................................. 53
4.7.1. Transcrio no Dirio.......................................... 54
4.7.2. Livro prprio para as demonstraes contbeis.. 54
4.8. Inventrio.......................................................................... 54
4.8.1. Valores do Ativo.................................................. 55
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4.9. Autenticao dos livros..................................................... 55

4.9.1. Dupla autenticao.............................................. 56
4.9.2. Dispensados de autenticao............................... 56
4.10. Medidas judiciais............................................................... 56
4.11. Conservao...................................................................... 57
5. Demonstraes Contbeis............................................................. 57
5.1. Estrutura do balano patrimonial..................................... 59
5.2. Ativo.................................................................................. 60
5.3. Passivo............................................................................... 61
5.4. Patrimnio Lquido........................................................... 62
5.5. Transcrio do balano patrimonial no livro Dirio.......... 63
5.6. Contedo e estrutura da DRE........................................... 63
5.6.1. Apurao de resultados....................................... 64
5.6.1.1. Receita, custo e despesa..................... 65
5.6.2. Transcrio da DRE no livro Dirio e periodici-
dade de elaborao.............................................. 65
5.6.3. Exemplo de DRE................................................. 66
6. Estoque.......................................................................................... 67
6.1. Controle dos estoques....................................................... 67
6.2. Registros nos estoques....................................................... 68
6.3. Critrios de avaliao........................................................ 69
6.4. Avaliao dos estoques...................................................... 72
6.5. Avaliao do estoque fiscal................................................ 73
6.5.1. Lucro Real........................................................... 73
6.5.2. Lucro presumido ou optante pelo Simples
Nacional.............................................................. 74
6.5.3. Mercadorias para revenda e matrias-primas in-
dustriais............................................................... 74
6.6. Clculo do custo unitrio para entrada no estoque.......... 75
6.7. Frete e seguro pagos a terceiros......................................... 77
10 Edino Ribeiro Garcia

6.8. Custo de importao......................................................... 77

6.9. Critrios de avaliao de estoque segundo a legislao
fiscal.................................................................................. 78
6.9.1. Custo mdio........................................................ 79
6.9.2. Custo das aquisies mais recentes (Peps ou Fifo).. 80
6.9.3. Anlise comparativa............................................ 81
6.9.4. Preo de venda, subtrada a margem de lucro..... 81
6.10. Registro permanente de estoques...................................... 82
6.11. Custo das mercadorias vendidas....................................... 84
6.12. Produtos acabados e em elaborao.................................. 85
6.13. Custo-padro..................................................................... 87
6.14. Avaliao dos estoques de produtos com base em conta-
bilidade de custos.............................................................. 87
6.15. Arbitramento do valor do estoque de produtos acabados
e em fabricao.................................................................. 88
6.15.1. Produtos acabados............................................... 89
6.15.2. Produtos em elaborao...................................... 89
6.16. Proibio de ajustes, redues e provises........................ 90
6.17. Avaliao de estoques pelo mtodo de custo..................... 91
6.17.1. Anlise e ponderaes sobre o custo dos estoques. 91
6.17.2. Conceito de custo de aquisio........................... 92
6.17.3. Conceito de custo de transformao................... 92
6.17.3.1. Anlise e interpretao - O questio-
namento da depreciao como custo
fixo ou varivel.................................. 92
6.17.3.2. Conceito de custo indireto................ 93
6.17.3.3. Anlise dos critrios de alocao de
custos fixos indiretos......................... 93
6.17.3.3.1. Exemplos...................... 93
6.17.4. Forma de tratamento do custo indireto segundo
o CPC.................................................................. 94
6.17.4.1. Produo simultnea de mais um
produto.............................................. 95
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6.17.5. Demais custos...................................................... 95

6.17.6. Itens no Includos nos custos............................ 96
6.17.7. Componentes financeiros nas compras a prazo.. 96
6.17.8. Demais maneiras de avaliao e valorao dos
custos de estoque................................................ 98
6.17.9. Avaliao do estoque pelo valor de mercado....... 98
6.17.10. Valor de mercado, valor realizvel lquido e va-
lor justo............................................................... 99
6.17.11. Aplicao do valor realizvel lquido.................. 100
6.17.11.1. Reduo dos estoques ao valor reali-
zvel lquido...................................... 101
6.17.11.1.1. Estimativas do valor
realizvel lquido.......... 101
6.17.11.1.2. Provises....................... 102
6.17.11.1.3. Materiais e outros bens
de consumo.................. 102
6.17.12. Exemplo.............................................................. 102
6.17.13. Repetio da avaliao nos perodos subse-
quentes........................................................... 103
6.17.14. Diferenas entre o estoque fsico e o contbil..... 104
6.17.14.1. Ajuste decorrente de erro na escritu-
rao.................................................. 104
6.17.14.2. Ajuste decorrente de furto, roubo,
desvio, etc.......................................... 105
7. Receita........................................................................................... 106
7.1. Conceito............................................................................ 107
7.2. Aplicao........................................................................... 107
7.3. Reconhecimento................................................................ 107
7.3.1. Exemplo.............................................................. 107
7.3.2. Fidelizao do cliente.......................................... 108
7.3.3. Ingressos originrios........................................... 111
7.3.4. Permuta............................................................... 111
12 Edino Ribeiro Garcia

7.3.5. Prova dos benefcios............................................ 111

7.3.6. Despesas.............................................................. 112
7.3.7. Venda de bens...................................................... 112
7.3.8. Transferncia de riscos........................................ 112
7.3.9. Prestao de servio............................................ 113
7.3.10. Juros.................................................................... 113
7.3.11. Exemplos de reconhecimento da receita............. 114
7.4. Reconhecimento e mensurao......................................... 117
7.5. Mensurao....................................................................... 117
7.5.1. Valor Justo........................................................... 118

Captulo 2 - Tributrio............................................................ 121

1. Princpios Tributrios.................................................................... 121
1.1. Princpio da legalidade...................................................... 122
1.2. Princpio da anterioridade................................................. 122
1.2.1. Princpio da anterioridade mnima (nonagesi-
mal)..................................................................... 122
1.3. Princpio da irretroatividade............................................. 123
1.4. Princpio da igualdade ou isonomia tributria.................. 124
1.5. Princpio da vedao ao confisco...................................... 124
1.6. Princpio da liberdade de trfego...................................... 124
1.7. Princpio da uniformidade geogrfica............................... 125
1.8. Princpio da capacidade contributiva (artigo 145, 1,
CF/1988)........................................................................... 125
1.9. Princpio da transparncia dos impostos ou da transpa-
rncia fiscal (artigo 150, 5, CF/1988)........................... 125
1.10. Princpio da no cumulatividade...................................... 126
1.11. Princpio da seletividade (artigo 153, 3, I, CF/1988)... 126
1.12. Princpio da no diferenciao tributria.......................... 126
1.13. Princpio da imunidade..................................................... 126
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2. Imunidade e Iseno...................................................................... 127

2.1. Imunidade ou no incidncia............................................ 127
2.2. Imunidades e suas espcies............................................... 129
2.2.1. Imunidade recproca ou intergovernamental...... 129
2.2.2. Imunidade para templos de qualquer culto........ 130
2.3. Iseno............................................................................... 131
3. Eliso Fiscal................................................................................... 135
3.1. Norma antieliso............................................................ 135
4. Evaso............................................................................................ 138
5. Formas de Tributao.................................................................... 140
5.1. Simples Nacional............................................................... 140
5.2. Lucro presumido............................................................... 141
5.3. Lucro real.......................................................................... 144
5.4. Lucro arbitrado.................................................................. 145
6. Crdito Tributrio.......................................................................... 147
6.1. Modalidades de lanamento.............................................. 148
6.2. Suspenso do crdito tributrio........................................ 148
6.3. Extino do crdito tributrio........................................... 149
6.4. Excluso do crdito tributrio........................................... 150
6.5. Garantias e privilgios do crdito tributrio..................... 150
7. Prescrio e Decadncia................................................................ 151
7.1. Lanamento com base em declarao do sujeito passivo.. 152
7.2. Lanamento de ofcio (direto)........................................... 152
7.3. Por homologao............................................................... 152
7.4. Extino do crdito........................................................... 153
7.5. Solidariedade..................................................................... 154
7.6. Decadncia........................................................................ 154
7.7. Prescrio.......................................................................... 155
7.8. Prescrio intercorrente..................................................... 155
7.9. O caso das contribuies para o PIS/Pasep e a Cofins...... 156
14 Edino Ribeiro Garcia

Captulo3 - Tributos sobre o Lucro.......................................... 159

1. Lucro real....................................................................................... 159
1.1. Pessoas jurdicas obrigadas a optar................................... 159
1.2. Formas de optar pelo lucro real........................................ 160
1.2.1. Trimestral............................................................ 160
1.2.2. Estimado.............................................................. 160
1.2.3. Incio de atividade............................................... 161
1.3. Apurao trimestral........................................................... 161
1.3 1. Ajuste ao lucro lquido........................................ 161
1.3.1.1. Adies.............................................. 162
1.3.1.2. Excluses........................................... 174
1.3.1.3. Compensaes................................... 179
1.3.2. Apurao do IRPJ e da CSLL............................... 179
1.3.2.1. Deduo do IRPJ................................ 180
1.3.3. Alquotas............................................................. 182
1.3.3.1. Adicional........................................... 182
1.4. Apurao anual.................................................................. 183
1.4.1. Receita bruta........................................................ 183
1.4.1.1. Atividade imobiliria......................... 184
1.4.1.2. Contratos a longo prazo.................... 184
1.4.1.3. Veculos usados................................. 185
1.4.1.4. Instituies financeiras...................... 185
1.4.1.5. Servios hospitalares......................... 187
1.4.2. Base de clculo.................................................... 187
1.4.2.1. Ganhos de capital.............................. 187
1.4.2.2. Outras receitas................................... 187
1.4.2.3. Atividades incentivadas..................... 189
1.4.2.4. Valores que no entram na base de
clculo............................................... 190
 Contabilidade Tributria | Tributos sobre o Lucro e o Faturamento | Preo de venda 15

1.4.3. Percentuais correspondentes............................... 190

1.4.3.1. IRPJ.................................................... 190
1.4.3.2. CSLL.................................................. 192
1.4.3.3. IRPJ - Pessoa jurdica exclusivamen-
te prestadora de servios................... 192
1.4.4. Balano de suspenso ou reduo....................... 194
1.4.4.1. Perodos de referncia....................... 194
1.4.4.2. Caractersticas e efeitos..................... 195
1.4.4.3. Estoques............................................ 195
1.4.4.4. Transcrio no livro Dirio................ 196
1.4.4.5. Ajustes no resultado apurado conta-
bilmente............................................. 196
1.4.4.6. e-Lalur............................................... 197
1.4.4.7. Compensao de prejuzos fiscais..... 197
1.4.4.8. Clculo do imposto devido no pe-
rodo em curso................................... 198
1.4.4.9. Aproveitamento de incentivos fis-
cais..................................................... 199
1.4.4.10. Imposto pago que se compara com o
devido................................................ 200
1.4.4.11. Clculo da suspenso e reduo do
pagamento do Imposto de Renda...... 200
1.4.4.12. Efeitos do balano ou balancete........ 202
1.4.4.12. Procedimento nos meses seguintes... 202
1.4.4.13. Desconsiderao do balano ou ba-
lancete por falta de escriturao do
livro Dirio e do e-Lalur.................... 203
1.4.5. Dedues do imposto mensal.............................. 203
1.5. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido....................... 203
1.5.1. Base de clculo.................................................... 203
1.5.1.1. Atividades imobilirias...................... 204
16 Edino Ribeiro Garcia

1.5.2. Alquota............................................................... 205

1.5.2.1. Instituies financeiras e equipa-
radas.............................................. 205
1.5.3. Exemplo.............................................................. 205
1.5.4. Dedues do valor da contribuio devida......... 206
1.5.5. Empresa que reduzir ou suspender os pagamen-
tos mensais do IRPJ com base em balanos ou
balancetes............................................................ 206
1.5.6. Ajuste anual......................................................... 207
1.6. Proviso IRPJ/CSLL - Trimestral....................................... 207
1.6.1. Exemplo.............................................................. 208
1.6.2. Constituio da proviso..................................... 211
1.7. Proviso IRPJ/CSLL - Anual.............................................. 211
1.7.1. Exemplo com base na receita bruta..................... 211
1.7.1.1. Contabilizao da estimativa apura-
da no ms 1....................................... 212
1.7.1.2. Contabilizao da estimativa apura-
da no ms 2....................................... 213
1.7.1.3. Contabilizao da estimativa apura-
da no ms 3....................................... 214
1.7.2. Com base em balano de suspenso ou reduo. 215
1.7.2.1. Apurao do IRPJ.............................. 215
1.7.2.2. Apurao da CSLL............................. 218
1.8. Variaes cambiais............................................................. 219
1.8.1. Exemplo.............................................................. 221
1.8.1.1. Do lucro real...................................... 223
1.8.1.2. Lucro da explorao.......................... 224
1.8.1.3. e-Lalur............................................... 224
1.8.1.4. Alterao do critrio de reconheci-
mento das variaes monetrias........ 226
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2. Lucro Presumido........................................................................... 226

2.1. Atividade imobiliria......................................................... 226
2.1.1. Percentual aplicvel sobre a receita financeira
desde 1.01.2006................................................. 227
2.2. Receita bruta...................................................................... 227
2.2.1. Valores que no compem a receita bruta........... 228
2.2.2. Regime de competncia ou caixa........................ 229
2.3. Manifesto da opo........................................................ 229
2.4. Percentuais de presuno.................................................. 230
2.4.1. Percentual de 16%............................................... 231
2.4.2. Corretagem e representante comercial................ 232
2.4.3. Outras atividades................................................. 232
2.5. Operaes de industrializao........................................... 233
2.6. Servios hospitalares......................................................... 234
2.7. Conceito de receita bruta.................................................. 235
2.7.1. No integra a receita bruta.................................. 236
2.8. Regime de caixa................................................................. 236
2.9. Agncias de propaganda e publicidade............................. 237
2.10. Atividades imobilirias...................................................... 238
2.11. Venda de veculos usados.................................................. 239
2.12. Demais receitas ou resultados e ganhos de capital............ 239
2.13. Outros acrscimos obrigatrios......................................... 241
2.13.1. Empresa tributada pelo lucro real no ano-calen-
drio anterior....................................................... 241
2.13.2. Empresa que realizar operaes externas (ex-
portao ou mtuo) com pessoas vinculadas ou
domiciliadas em pases com tributao favore-
cida...................................................................... 241
2.14. Empresas optantes pelo Refis............................................ 242
2.15. Alquota............................................................................. 243
2.16. Dedues do IRPJ.............................................................. 243
18 Edino Ribeiro Garcia

2.17. Compensaes................................................................... 244

2.18. Incentivos fiscais............................................................... 245
2.19. Exemplo............................................................................ 245
2.20. Distribuio de lucros....................................................... 246
2.20.1. Lucro superior ao presumido.............................. 247
2.21. Escriturao....................................................................... 248
2.21.1. Livro Caixa.......................................................... 248
2.22. Sada do lucro presumido.................................................. 251
2.22.1. Obrigatria.......................................................... 252
2.22.2. Sem escriturao contbil.................................... 252
2.23. Prejuzo fiscal.................................................................... 253
2.24. Contribuio Social sobre o Lucro.................................... 253
2.24.1. Optantes pelo Refis.............................................. 254
2.24.2. Operaes com o exterior................................... 255
2.24.3. Alquota............................................................... 256
2.24.4. CSLL retidas na fonte.......................................... 256
2.24.5. Compensaes..................................................... 257
2.24.6. Exemplo.............................................................. 258
2.25. Exemplo apurao trimestral do lucro presumido............ 259
3. Lucro Arbitrado............................................................................. 260
3.1. Arbitramento..................................................................... 260
3.2. Determinao do lucro arbitrado...................................... 262
3.2.1. Receita bruta anual at R$ 120.000,00................ 263
3.2.2. Atividade imobiliria........................................... 264
3.3. Base de clculo.................................................................. 264
3.3.1. Operaes com o exterior................................... 267
3.3.2. Retenes na fonte.............................................. 267
3.4. Determinao do imposto devido..................................... 268
3.4.1. Dedues e compensaes do imposto devido.... 268
3.5. Incentivo fiscais................................................................. 269
 Contabilidade Tributria | Tributos sobre o Lucro e o Faturamento | Preo de venda 19

3.6. Receitas e rendimentos no tributveis............................. 269

3.7. Distribuio de lucros....................................................... 269
3.7.1. Valor apurado na escriturao............................. 270
3.8. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).......... 271
3.8.1. Alquota............................................................... 272
3.9. Exemplo............................................................................ 272
3.10. Arbitramento quando no conhecida a receita bruta........ 273
4. Pronunciamento Tcnico CPC n 32 - Tributos Incidentes sobre
o Lucro.......................................................................................... 274
4.1. Base fiscal do Ativo............................................................ 275
4.1.1. Diferenas temporrias........................................ 276
4.2. Base fiscal do Passivo........................................................ 277
4.3. No Ativos e No Passivos................................................ 277
4.4. Reconhecimento de Ativos e Passivos fiscais.................... 278
4.5. Surgimento das diferenas temporrias............................. 280
4.6. Redues subsequentes em Passivos fiscais diferidos....... 281
4.7. Reconhecimento inicial de um Ativo ou Passivo.............. 282
4.8. Diferenas temporrias dedutveis.................................... 284
4.8.1. Diferena temporria entre o valor contbil do
Passivo e sua base fiscal....................................... 284
4.8.2. Exemplos de diferenas tributrias dedutveis.... 285
4.8.3. Consequncias da reverso das diferenas tem-
porrias dedutveis.............................................. 286
4.9. Critrios para reconhecimento de Ativo fiscal diferido..... 287
4.9.1. Reconhecimento inicial de Ativo diferido........... 287
4.10. Prejuzos e crditos fiscais no utilizados......................... 288
4.11. Critrios para determinao da probabilidade de ocor-
rncia de lucro tributvel.................................................. 288
4.12. Diferenas temporrias em investimentos em controla-
das, filiais ou coligadas e interesses em empreendimento
sob controle conjunto (joint ventures)................................ 289
20 Edino Ribeiro Garcia

4.13. Hipteses de no reconhecimento de Passivo fiscal di-

ferido.............................................................................. 290
4.13.1. Procedimentos no investidor, relativamente ao
Passivo fiscal diferido da investida...................... 291
4.14. Mensurao de Ativos e Passivos fiscais............................ 291
4.14.1. Diferentes alquotas de tributos e diferentes n-
veis de lucro tributvel........................................ 292
4.14.2. Exemplo de mensurao de Passivo fiscal dife-
rido...................................................................... 293
4.15. Reconhecimento de tributo diferido e corrente................ 294
4.15.1. Passivos fiscais diferidos e dos Ativos fiscais di-
feridos - Origem.................................................. 294
4.15.2. Alterao do valor contbil de Ativos e Passivos
fiscais diferidos.................................................... 295
4.16. Transferncia de reserva de reavaliao............................. 295
4.17. Divulgao dos componentes de despesa e de receita tri-
butria............................................................................... 296
4.17.1. Divulgao do Ativo fiscal diferido e da nature-
za da evidncia.................................................... 297
4.18. Entidade que opera em diversas jurisdies..................... 298
5. CSLL - Bnus de Adimplncia Fiscal............................................ 299
5.1. Forma de clculo............................................................... 299
5.2. Utilizao do bnus........................................................... 300
5.3. Pessoas jurdicas impedidas.............................................. 300
5.4. Multas................................................................................ 300
5.5. Contabilizao................................................................... 301
6. Lucro da Explorao...................................................................... 302
6.1. Pessoa jurdica beneficiria............................................... 302
6.2. Ajuste ao lucro da explorao........................................... 304
6.3. Direito reduo do imposto............................................ 306
6.4. Atividades diversificadas e pluralidade de estabeleci-
mentos............................................................................... 307
 Contabilidade Tributria | Tributos sobre o Lucro e o Faturamento | Preo de venda 21

6.5. Base de clculo do imposto mensal................................... 309

6.6. Distribuio do valor do imposto...................................... 309
6.7. Lanamento de ofcio - Ajustes do lucro da explorao.... 310
6.8. Penalidades........................................................................ 310
6.9. Exemplo............................................................................ 310
6.9.1. Dados................................................................... 310
6.9.2. Distribuio do resultado por atividades............. 311
6.3. Clculo e distribuio do IRPJ.......................................... 311
6.4. Contabilizao................................................................... 312

Captulo 4 - Tributos sobre o Faturamento.............................. 313

1. Impostos Incidentes sobre Vendas................................................. 313
1.1 ICMS.................................................................................. 314
1.2 IPI...................................................................................... 322
1.2.1. Responsveis........................................................ 324
1.2.2. Alquota............................................................... 325
1.3. ISSQN................................................................................ 325
1.4. PIS e Cofins....................................................................... 326
1.4.1. Regime Cumulativo............................................. 326
1.4.1.1. Contribuintes.................................... 327
1.4.1.2. Base de clculo.................................. 327
1.4.1.6. Alquotas............................................ 329
1.4.2 Regime No Cumulativo..................................... 329
1.4.2.1 Contribuintes.................................... 329
1.4.2.2. No contribuintes.............................. 329
1.4.2.3. Receitas sujeitas ao Regime Cumu-
lativo...................................................... 330
1.4.2.4. Alquota............................................. 332
1.4.2.5. Base de clculo.................................. 332
1.4.2.6. No integram a base de clculo......... 333
22 Edino Ribeiro Garcia

1.4.2.8. Dos crditos....................................... 334

1.4.2.9. Outras disposies............................. 339
2. Venda de Mercadorias.................................................................... 339
2.1. Venda de mercadoria vista.............................................. 339
2.2. Venda de mercadoria a prazo............................................ 341
2.3. Venda de mercadoria em consignao............................... 341
2.4. Venda para entrega futura................................................. 345
3. Compras de Mercadorias............................................................... 346
3.1. Custo................................................................................. 347
3.2. Contabilizao da compra de mercadorias........................ 347
3.2.1. Compra vista..................................................... 347
3.2.2. Compra a prazo................................................... 348
3.2.3. Compras com IPI................................................. 348
3.3. Devoluo de compras...................................................... 349
4. Vendas de Produtos....................................................................... 350
4.1. Demonstrao do resultado da venda............................... 351
4.2. Venda com entrega futura................................................. 352
4.3. Devoluo de vendas......................................................... 354
5. Prestao de Servios..................................................................... 355
5.1. Fato gerador...................................................................... 356
5.2. Excluso da incidncia do ICMS....................................... 356
5.3. Servios pblicos............................................................... 357
5.4. No incidncia................................................................... 357
5.5. Local da prestao dos servios......................................... 357
5.5.1. ISSQN devido no local da prestao.................... 358
5.5.2. Outros locais........................................................ 359
5.5.3. Conceito de estabelecimento............................... 360
5.6. Contribuinte...................................................................... 360
5.7. Substituio tributria....................................................... 360
5.7.1. Responsveis........................................................ 361
 Contabilidade Tributria | Tributos sobre o Lucro e o Faturamento | Preo de venda 23

5.8. Base de clculo.................................................................. 361

5.8.1. Excluso.............................................................. 361
5.9. Alquota............................................................................. 361
5.10. Exemplo............................................................................ 361
6. Importao de Mercadorias........................................................... 363
7. Cide-Combustveis........................................................................ 367
7.1. Contribuintes.................................................................... 367
7.1.1. Contribuinte solidrio......................................... 368
7.1.2. Conceito de formulador...................................... 368
7.2. No incidncia................................................................... 368
7.3. Iseno............................................................................... 369
7.4. Fato gerador...................................................................... 370
7.5. Base de clculo.................................................................. 371
7.6 . Alquotas........................................................................... 374
7.6.1. Alquota zero - Querosene, leos, gs e lcool.... 375
7.6.2. Alquota zero - Hidrocarbonetos lquidos........... 375
7.7. Dedues........................................................................... 377
6.7.1. Da Cide................................................................ 377
7.7.2. PIS/Cofins............................................................ 378
7.8. Compensaes................................................................... 378
7.8.1. Condies para compensao............................. 379
7.9. Declarao de Importao (DI)......................................... 379
7.10. Pagamento......................................................................... 380
7.10.1. Cdigo de receita................................................. 380
7.11. Processo administrativo.................................................... 380
7.12. Penalidades........................................................................ 380
8. Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB).......... 381
8.1. Conceito de empresa......................................................... 381
8.2. Cooperativa....................................................................... 382
8.3. Receita bruta...................................................................... 382
24 Edino Ribeiro Garcia

8.4. Opo pela CPRB.............................................................. 382

8.5. Apurao........................................................................... 383
8.6. Base de clculo.................................................................. 383
8.7. Alquotas........................................................................... 384
8.8. No esto sujeitas CPRB................................................. 387
8.9. Outras atividades............................................................... 388
8.10. Reteno na fonte.............................................................. 389
8.11. Dcimo terceiro salrio...................................................... 390
8.12. CPRB vinculada ao CNAE................................................. 391
8.12. Simples Nacional............................................................... 392
8.13. Consrcio de empresas...................................................... 392
8.14. Exemplo............................................................................ 393

Captulo 5 - Preo de Venda e o Tributo.................................. 395

1. Preo de Venda.............................................................................. 395
1.1. Bases da formao dos preos de venda............................ 396
1.1.1. Dados bsicos internos........................................ 396
2. Aspectos Tributrios...................................................................... 397
2.1. Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ)......................... 397
2.2 . Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).......... 398
2.3. PIS e Cofins....................................................................... 398
2.4. ICMS e IPI......................................................................... 398
3. Caso Prtico................................................................................... 399
4. Prestao de Servios..................................................................... 401
4.1. Contratao de um servio................................................ 402
4.2. Mtodo de acompanhamento............................................ 402
4.3. Outros gastos operacionais................................................ 403
4.4. Gastos tributrios.............................................................. 403
4.5. Lucro pretendido............................................................... 403
 Contabilidade Tributria | Tributos sobre o Lucro e o Faturamento | Preo de venda 25

5. Pequenas Empresas....................................................................... 404

5.1. Princpios.......................................................................... 404
5.1.1. Realinhamentos de preos................................... 404
5.1.2. Ganhos de eficincia........................................... 404
5.1.3. Monitoramento contnuo dos preos.................. 405
5.2. Alternativas....................................................................... 405
5.2.1. Racionalizao das linhas de produtos................ 405
5.2.2. Racionalizao do sistema e da rede de distri-
buio e vendas................................................... 405
5.2.3 . Campanhas de marketing.................................... 406
5.2.4. Reduo de custos............................................... 406
6. Tributos No Recuperveis............................................................ 406
6.1. IPI...................................................................................... 406
6.2. Outros tributos.................................................................. 406

Bibliografia................................................................................. 407
 Captulo 1

contbiL

1. PRINCPIOS CONTBEIS
Para o correto exerccio da contabilidade, preciso que os seus
princpios sejam obrigatoriamente observados, alm do que consti-
tuem condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabili-
dade (NBC).
O que antigamente chamvamos de princpios fundamentais
de contabilidade, hoje, no bojo das alteraes e dos ajustes promovi-
dos a partir da edio da Lei n 11.638/2007, passou a denominar-se,
simplesmente, princpios de contabilidade.
Os referidos princpios foram oficializados pela Resoluo
CFC n 750/1993. Recentemente, com a edio da Resoluo CFC
n 1.282/2010, foram promovidas algumas modificaes nesses
princpios.
28 Edino Ribeiro Garcia

A primeira modificao diz respeito mudana na sua denomi-

nao. Agora, oficialmente, devemos nos referir a eles como princ-
pios de contabilidade, e no mais como Princpios Fundamentais
de Contabilidade (PFC), sob a justificativa de ser suficiente para o
perfeito entendimento dos usurios das demonstraes contbeis e
dos profissionais da Contabilidade.
Tambm ocorreu a incorporao, pelo princpio do registro
pelo valor original, do princpio da atualizao monetria. Por conse-
guinte, foi revogada a Resoluo n 900/2001, que tratava especifica-
mente do princpio da atualizao monetria.
Outra revogao importante foi a da Resoluo CFC n
774/1994, que aprovava o apndice resoluo sobre os princpios
fundamentais de contabilidade.

1.1. Princpio da entidade

O princpio da entidade reconhece o Patrimnio como objeto
da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessida-
de da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos
patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma
pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verda-
deira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no
resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econmi-
co-contbil.
Dessa maneira, segundo o princpio da entidade, o patrimnio
deve se revestir do atributo de autonomia em relao a todos os ou-
tros patrimnios existentes, pois pertence a uma entidade, entendida
como um sujeito suscetvel aquisio de direitos e obrigaes.
Como se observa, o cerne do princpio da entidade est na au-
tonomia do patrimnio a ela pertencente.
 Contabilidade Tributria | Tributos sobre o Lucro e o Faturamento | Preo de venda 29

1.2. Princpio da continuidade

Com a redao dada pela Resoluo CFC n 1.282/2010, de acordo
com o princpio da continuidade, pressupe-se que a entidade continua-
r em operao no futuro e que, portanto, a mensurao e a apresentao
dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia.

1.3. Princpio da oportunidade

O princpio da oportunidade refere-se ao processo de mensu-
rao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir
informaes ntegras e tempestivas.
A falta de integridade e tempestividade na produo e na divul-
gao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevn-
cia, por isso, necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e
a confiabilidade da informao.
O princpio da oportunidade abarca 2 aspectos distintos, mas
complementares: a integridade e a tempestividade. Portanto, muitos
autores preferem denomin-lo de princpio da universalidade.
Em linhas gerais, a integridade diz respeito necessidade de as
variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer
falta ou excesso.
Refere-se, pois, completeza da apreenso, que no admite a
excluso de quaisquer variaes monetariamente quantificveis.
Como as variaes incluem elementos quantitativos e qualitati-
vos, bem como os aspectos fsicos pertinentes, e levando-se em conta,
ainda, que a avaliao regida por princpios prprios, a integridade
diz respeito, fundamentalmente, s variaes em si.
Isso, todavia, no elimina a necessidade do reconhecimento das
variaes nos casos em que no h certeza definitiva da sua ocorrn-
cia, mas somente alto grau de possibilidade.
J a tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas
no momento em que ocorrerem, mesmo na hiptese de alguma in-
certeza.
30 Edino Ribeiro Garcia

Caso no seja seguido esse preceito, ficaro:

a) incompletos os registros sobre o patrimnio;
b) insuficientes quaisquer demonstraes ou relatos; e
c) falseados as concluses, diagnsticos e prognsticos.

1.4. Princpio do registro pelo valor original

Esse princpio sofreu alteraes. A Resoluo CFC n 1.282/2010
incorporou a ele o princpio da atualizao monetria.
Segundo a nova redao dada ao artigo 7 da Resoluo CFC n
750/1993, de acordo com o princpio do registro pelo valor original,
os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados
pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
Nota-se que o referido princpio passou a contemplar as se-
guintes bases de mensurao:
a) custo histrico: os ativos so registrados pelos valores pagos
ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo
valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los
na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valo-
res dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao
ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liqui-
dar o passivo no curso normal das operaes; e
b) variao do custo histrico: uma vez integrados ao patrim-
nio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem
sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
b.1) custo corrente: os ativos so reconhecidos pelos valo-
res em caixa ou equivalente de caixa, os quais teriam de
ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem
adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados,
que seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data ou no perodo das demonstraes contbeis;
 Contabilidade Tributria | Tributos sobre o Lucro e o Faturamento | Preo de venda 31

b.2) valor realizvel: os ativos so mantidos pelos valores

em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam
ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os
passivos so mantidos pelos valores em caixa e equi-
valentes de caixa, no descontados, que se espera se-
riam pagos para liquidar as correspondentes obriga-
es no curso normal das operaes da entidade;
b.3) valor presente: os ativos so mantidos pelo valor pre-
sente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida
de caixa que se espera seja gerado pelo item no cur-
so normal das operaes da entidade. Os passivos so
mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo
futuro de sada lquida de caixa que se espera seja ne-
cessrio para liquidar o passivo no curso normal das
operaes da entidade;
b.4) valor justo: o valor pelo qual um ativo pode ser trocado,
ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dis-
postas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e
b.5) atualizao monetria: os efeitos da alterao do po-
der aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhe-
cidos nos registros contbeis mediante o ajustamento
da expresso formal dos valores dos componentes pa-
trimoniais.

1.4.1. Aspectos relacionados atualizao monetria

So resultantes da adoo da atualizao monetria:
a) a moeda, embora aceita universalmente como medida de va-
lor, no representa unidade constante em termos do poder
aquisitivo;
b) para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores
das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso
formal em moeda nacional, a fim de que permaneam subs-
tantivamente corretos os valores dos componentes patrimo-
niais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e