-deducciones: son los gastos necesarios que el legislador considera que un contribuyente debe

realizar.
Impuesto a las ganancias:
-Es el impuesto mas importante, no a la hora de la recaudacion (en este aspecto va segundo, ya que
el primero es el iva), es el mas importante en lo que hace a la justicia intrinseca del tirbuto
-hecho imponible
*aspecto material: grava la OBTENCION (verbo del HI) de ganancias, utilidades, rendimientos,
enriquecimientos, que obtenga un sujeto identificado por la ley.
-es un tributo originariamente provincial (porque es directo) pero por una cuestion de emergencia
hoy en dia es un tributo legislado,regulado y percibido por la nacion, luego es coparticipado entre la
nacion y las provincias.
-Es periodico.
-que se entiende por utilidad en las personas fisicas: respecto de la persona fisica, utilidad es aquella
que provine de una fuente productora de carcter permanente (art 2) (fuente productora de carcter
permanente seria por ejemplo los ingresos obtenidos por el ejercicio de una profesion, si obtengo
por la misma por ejemplo 4 millones de pesos (menos la deducciones que me permita realizar la
ley), debo ingresarlos en la declaracion jurada anual; de carcter no permanente seria por ejemplo,
si por motivos de ahorros compro un terreno que vale 1 millon de pesos, y luego se revaloriza y vale
10 millones de pesos y lo vendo, la fuente productora de esos 9 millones de ganancia es de carcter
no permanente y no quedan sujetas al impuesto, el carcter permanente es variable, por ejemplo si
despues con esos 9 millones sigo inviertiendo en inmuebles y ganando plata, esa fuente de ingresos
se va a convertir en carcter permanente y va quedar sujeta al impuesto, y sera incorporada a la
declaracion de ganancias); el carcter permanente de la fuente productora lo da el carcter de
habitualidad.
-que se entiende por utilidad en las personas juridicas: todo incremento patrimonial reflejado en el
balance, es considerado utilidad, ya no interesa aqu el carcter permanente de la fuente productoria.
(si arcor vende un campo y gana 8 millones, por mas que no provenga de una fuente de carcter
permanente, esta sujeta al impuesto).
-las actividades inmorales o ilicitas que generen utilidades estan sujetas al impuesto.
-las perdidas en materia fiscal se denominan quebrantos, si un contribuyente tiene un quebrando en
un ejercicio fiscal, luego puede utilizar ese quebranto, para deducir de las utilidades de ejercicios
futuros, hasta 5 aos (durante los proximos 5 ejercicios). Los quebrantos juegan a favor del
contribuyente y las ganancias juegan en contra. (hay emperesas con muchas utilidades que compran
empresas en quebrantos, de esta forma absorven el monto del quebranto de la empresa que
compraron y la deducen de sus utilidades futuras).
-ganancia percibida: es aquella que ingresa al bolsillo del patrimonio del contribuyente
-ganancia devengada: es quella en que el contribuyente factura un servicio, o una determinada
actividad, pero todavia su dedor no abona la deuda correspondiente.
*La logica nos dice que el impuesto a las ganancias deberia pegar solo ante la ganancia percibida,
sin embargo en algunos casos tmb cae sobre la devengada por mas que parezca injusto.
*aspecto personal: personas fisicas, residentes en argentina, deben haber vivido mas de 6 meses en
el territorio nacional; los no residentes que realizan hi dentro del territorio; las personas juridicas o
empresas que obtengan utilidades en la republica y en el exterior; despues tenemos que no tienen
personalidad civil pero que si tienen responsabilidad fiscal como los fideicomisos , por ende son
contribuyentes del impuesto a las ganancias , en definitiva lo que busca la ley es percibir el
impuesto a las ganancias de todas aquellas perosonas que obtengan utilidades (salvo que esten
exentas por ley)
*aspecto espacial: a los residentes nacionales que deben tributar por el HI realizado en el PAIS Y
EN EL EXTERIOR; y a los residentes extranjeros que deben tributar por los HI realizados en el
PAIS.
*aspecto temporal: El HI es de verificacion periodica, se realiza en un determinado lapso de tiempo,
para las personas fisicas el HI comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Y para las
personas juridicas el HI comienza el 1 dia de su ejercicio y finaliza en su cierre (no coincide
siempre con el ao calendario). Es importante saberlo porque en la fecha de cierre del HI es cuando
se tiene por perfeccionado el mismo, en consecuencia ese dia, se va a tener en cuanta para
determinar cual es la ley aplicable al impuesto que se debe liquidar.
*respecto de las utilidades, existen 4 categorias (tanto para personas fisicas como juridicas):
1-rentas provenientes de la tierra
2-rentas provenientes de capitales
3-rentas originadas por las empresas o personas juridicas
4-rentas originadas por el esfuerzo personal ya sea en relacion de dependencia o categoria
autonoma.
-de acuerdo a la utilidad de la cual provenga la renta, el legislador le va a permitir al contribuyente
realizar las deducciones especificas, es gasto que puede ser deducid de la utilidad bruta, y ese gasto
va a variar en las 4 categorias. Hay que saber en cada categoria que gasto se puede deducir (por
ejemplo si tengo 25 oficias alquiladas -renta que entraria en categoria 1- luego si realizo un gasto
que esta relacionado o vinculado a esas oficinas como puede ser equipamiento o mejoras, yo voy a
poder deducir esos gastos de las rentas de 1 categoria; si contrato un administrador para que maneje
las oficinas, ese gasto lo voy a poder deducir tambien de las rentas de 1; si por otra parte, yo compro
50 libros para mi biblioteca profesional, ese gasto lo voy a poder deducir de las rentas de 4). Una
vez que se determina el monto total de ingresos de un contribuyente, luego a ese monto total que se
determina utilidad bruta, se le empiezan a restar una serie de sumas de dinero, algunas se
denominan DEDUCCIONES GENERALES (que son aplicables a todas las categorias) y otras se
denominan DEDUCCIONES ESPECIALES (porque son especificas de cada una de las categorias)
y por ultimo se encuentran las DEDUCCIONES PERSONALES que solo van a ser aplicables a las
rentas de CUARTA (relacionadas con aquellas personas fisicas que realizan una actividad que le
origina una utilidad), solo las personas fisicas pueden restar las deducciones personales, las
personas juridicas no pueden restar las deducciones personales.
Otro criterio: Si una empresa que esta ubicada en la tercera categoria, obtienen rentas de primera o
rentas de segunda, van a ser absorvidas por las rentas de tercera. Una persona fisica puede obtener
rentas de 4, de 2 y de 1 pero nunca rentas de 3 porque no son personas juridicas.
Hay que tener en cuenta que: (utilidad percibida y devengada) Dentro de estas 4 categorias, la 1 y la
3 se rigen por el metodo de lo devengado y la 2 y la 4 se rigen por el metodo de lo percibido (si una
persona fisica FACTURO 4 millones de pesos con motivo ejercicio de su profesion, pero si de esos
4 palos FACTURADOS es decir DEVENGADOS, solamente PERCIBIO 3 palos: por lo tanto
como la categoria 4 se rige por el metodo de lo percibido, solo los 3 millones estan sujetos al
impuesto a las ganancias; en cambio si juan recibe rentas por el alquiler de 8 departamentos y hace
6 meses no le pagan el alquiler, va a tener que pagar ganancias de todas formas por lo
FACTURADO es decir por lo DEVENGADO).
-La afip nos permite en las tres primeras categorias, que el monto total de la deduccion llegue al
15% de la utilidad bruta, es decir que la afip nos permite que en del total facturado (que es la
utilidad bruta) se deduzca un 15% (obviamente no automaticos, tiene que estar documentado).
Obviamente que se puede invocar una mayor deduccion, el tema es que una vez que se pasa el
umbral del 15%, la afip agarra el legajo del contribuyente y lo registra, es decir si no te pasas la afip
no estorba, si te pasas te ponen el ojo encima y se pone a investigar todos los gastos
-Para la cuarta cetegoria, la afip perimte que el monto total de la deduccion llegue al 30%,
--la utilidad neta, que es la base imponible del impuesto--
-El fin de las deducciones es reconocerle los gastos al contribuyente de manera tal que su fuente
productora de ingresos se mantenga intacta a medida que pasan los ejercicios fiscales, el problema
es que el tope de las deducciones es muy bajo, lo que limita a la fuente productora de ingresos.
-como funciona entonces el impuesto a las ganancias: tenemos una UTILIDAD BRUTA, a esta
utilidad bruta le restamos las deducciones de las tres primeras categorias (hasta un 15%) y las de la
cuategoria (hasta un 30%) y nos queda la UTILIDAD NETA, la cual es la base imponible sobre la
cual vamos a aplicar la alicuota correspondiente que nos va a decir cuanto debemos tributar al fisco.
-personas fisicas: Tanto a una persona en relacion de dependencia como a un autonomo, se le quita
un minimo no imponible de $42.380, es decir que hasta $42.380 al ao no se tributa ganancias,
luego a los trabajadores en relacion de dependencia se les sumo una deduccion especial de
$203.126, deduccion de la cual los autonomos injutamente no gozan ( diferenciacion justificada con
que los autonomos pueden deducir hasta el 30% de su facturacion) . Entonces la base imponible
sobre la que se saca el impuesto a las ganancias es mucho mas amplia en un autonomo que en un
trabajador en relacion de dependencia. Se viola el ppio de igualdad.
-Las deducciones personales varian de acuerdo a la cantidad de hijos, conyugue que no tenga
trabajo, tener familiares a cargo, etc.
-Entonces la UTILIDAD NETA, es la resultante de restarle a la UTILIDAD BRUTA, todas las
deducciones GENERALES, ESPECIALES Y PERSONALES. Una vez que tenemos la UTILIDAD
NETA, tenemos que ir a buscar la alicuota que se va a aplicar a esa magnitud economica:
1- si estamos hablando de personas fisicas, la alicuota va del 9% al 35%, alicuota progresiva, pq
aumenta a medida que se aumenta la utilidad neta (base imponible)
2- Respecto de las personas juridicas tenemos una alicuota que es proporcional, es siempre el 35%
de la utilidad,
-Esta historia se termina con la determinacion que efectua el contribuyente, a traves de clave fiscal
y numero de cuit, mediante la declaracion jurada anual y como sabemos despues el fisco puede
fiscalizar esta declaracion jurada e impugnarla, tambien deben ser tenidos en cuenta a la hora de la
declaracion jurada los pagos anticipados y las retenciones y tambien los quebrantos a favor del
contribuyente.
-quienes no deben pagar impuesto a las ganancias: escuchar de nuevo.
Impuesto sobre los bienes personales e impuesto a la ganancia minima presunta
Impuesto sobre los bienes personales: grava la posesion de un patrimonio
Impuesto a la ganancia minima presunta: grava la posesion de activos por parte de personas
juridicas y la posesion de bienes inmuebles rurales por parte de personas juridicas y personas de
existencia visible o sucesiones indivisas.
-grava la posesion de activos destinados a una actividad comercial, industrial o de servicios por
parte de personas juridicas, o la posesion de bienes inmuebles por parte de personas juridicas y
personas de existencia visible o sucesiones indivisas. (arcor tiene maquinaria, todo eso forma parte
de su activo, este activo segn la ley genera una ganancia presunta).
-creada para hacerle pagar impuesto a las ganancias a aquellos que no pagaban impuesto a las
ganancias a pesar de tener un gran activo.
-La alicuota es del 1% del valor del activo, todos los aos, es periodica, el HI se tiene por acaecido
el 1 de diciembre de cada ao calendario.
-Todas aquellas personas que abonan un importe tributario con motivo de este impuesto luego
pueden deducirlo del pago de impuesto a las ganancias si es que lo declarasen (es decir en el
ejemplo de arcor, se le permite tomar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias, lo que pago
para el impuesto a la ganancia minima presunta).
-Con respecto a la posesion de bienes inmuebles rurales, este impuesto abarca tambien a las
personas de existencia visible, por lo tanto si juan tiene 5 autos, 6 departamentos y mil hectareas en
villa maria, va a pagar impuesto sobre los bienes personas en relacion a los autos y los
departamentos, pero sobre el valor de las mil hectareas va a pagar impuesto sobre la ganancia
minima presunta[y si obtiene utilidades del campo, va a poder deducir lo que pago, como vimos].
*sujetos pasivos: las personas fisicas y las sucesiones indivisas, quedan fuera del IMPUESTO
SOBRE LOS BIENES PERSONALES las personas juridicas, una empresa no paga impuesto sobre
los bienes personales, paga impuesto sobre la ganancia minima presunta, una persona fisica no paga
impuesto sobre la ganancia minima presunta SALVO que tenga bienes inmuebles rurales). Los
residentes extranjeros por el patrimonio que tiene en la argentina pagan. Sucesiones indivisas: en el
transcurso del tiempo entre la muerte del causante y la adjudicacion de los bienes ese patrimonio
sigue generando tributos o gastos, ese periodo de tiempo se llama sucesion indivisa en donde se
designa un administrador que es responsable solidario de la deuda que genere ese patrimonio.
Entonces en bienes personales solo pueden ser sujetos pasivos las personas fisicas y las sucesiones
indivisas, quedan afuera las personas juridicas, que entran en otra categoria (las ganancias minimas
presunta). Ninguno de los dos impuestos es excluyente de pagar el impuesto a las ganancias.
*alicuota: en bienes personales son diferentes de acuerdo a la cantidad de riqueza gravada, hasta
305 mil pesos, no se tributa nada. (minimo no imponible de bienes personales), una vez que se
supera se arranca a pagar, de 305 mil a 750 mil: 0,50% del valor del patrimonio; de 750 mil a 2
millones es el 0,75%; de 2 a 5 millones es el 1% y superados los 5 millones es el 1,25%.
-alicuotas y minimos imponibles muy desfazados, muy desactualizados deberian ser mas altos (los
minimos imponibles).
-para los extranjeros que poseen bienes en la argentina el minimo no imponible es 255 pesos o 305
mil pesos?.
Impuesto que grava la transferencia a titulo oneroso de bienes inmuebles: 1,5%
-el legislador entendio que la venta a titulo oneroso de un bien inmueble es una muestra o
exteriorizacion de capacidad contributiva por lo tanto lo gravo con este impuesto
-Es el caso donde actua el agente de retencion, como es el escribano, que retiene el 1,5% del monto
total de la tranferencia del inmueble, y se la da al fisco.
-excencion: si uno vende una vivienda unica y con su valor pretende comprar otra vivienda unica,
queda exento del impuesto, hay que hacer todo un tramiterio previo que constate tal situacion.
*sujeto pasivo: solo las personas FISICAS o las sucesiones indivisas, porque si la que vende el
inmueble es una persona JURIDICA, a esta se le cobra el 3%, pero no como un pago a del impuesto
a la transferencia de bien inmueble que esta exenta, sino como un pago a cuenta del impuesto a las
ganancias.
IVA: mas cuestionados de la republica, es un impuesto indirecto por lo tanto trasladable, y al ser
trasladable todos los contribuyentes del impuesto al valor agregado van transfiriendo al carga
tributaria hasta impactar en el consumidor final. Por eso salio una ley este ao para devolverle el
IVA a aquellas personas que se encuentren en una situacion precaria o que obtengan algun plan
social.
*aspecto material del HI: vender cosa mueble a titulo oneroso; realizar prestaciones de servicio o
locaciones de obra , o importar a titulo definitivo cosas muebles. Esto refleja el 98% de las
actividades economicas.
-ahora no todas las personas estan inscriptas como contribuyentes al iva: aca aparece el regimen
simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo). En la argentina nosotros tenemos sujetos
que estaban inscriptos en ganancias, sujetos que estaban inscriptos en iva, sujetos que estaban
inscriptos en bienes personales, sujetos que estaban inscriptos en ganancia minima presunta y
tenemos una gran cantidad de personas que estaban en una situacion de informalidad, no pagaban
nada, en consecuencia se dijo como se puede hacer para asociarlos al club, asi se creo un
impuesto simple, de facil determinacion, que se denomina monotributo, a traves de la cual las
personas pagando una suma fija por mes, de cierta manera remplaza el pago de ganancias y el pago
de iva, obviamente es para pequeos contribuyentes como dice su nombre. Entonces si una persona
esta inscripta en el monotributo, no esta inscripto en iva y no esta inscripto en ganancias, por que
justamente el regimen de monotributo lo exime de pagarlos y solo paga la escala que le
corresponde. Es decir el regimen de monotributo es un regimen creado para captar a todas aquellas
personas que no querian aportar al fisco, si una persona que realiza locacion de servicios y su
facturacion no supera los 400 mil pesos de facturacion anual (VER LA ESCALA DE AHORA)
puede estar inscripto en monotributo. Los otros dos requisitos que hay que tener para estar inscirpto
en una categoria de monotributo es tener una cantidad de superficie y una cantidad de energia
consumida (3 parametros que se tienen en cuenta y tienen que ser proporcionales entre si, de esta
manera se verifica que el pequeo contribuyente efectivamente sea eso y no este simulando serlo
para evitar pagar ganancias que de primera se pagan 10 veces mas al ao). El monotributo boicotea
ganancias.
-No todos los que realizan ventas de cosas muebles o locaciones de obras o prestaciones de
servicios o importan cosas muebles estan inscriptos en ganancias porque si todavia no pasaron el
tope del monotributo van a estar inscritptos ahi, y no van a pagar ganancias ni IVA.
--En este caso, si vas por ejemplo a una librera que este inscirpta como monotributista, no va a
darte una factura con iva, sino una factura de monotributo. Si ustedes no son responsables inscritos
en IVA, tampoco te van a hacer una factura con el iva discriminado porque serian consumidores
finales es decir te dan una factura C, y si sos responsable inscripto en IVA te dan una factura A,
porque? Porque ese credito fiscal lo vas a tomar para luego hacer tu cualculo de impuesto al valor
agregado.
-y si sos inscripto en IVA, no solamente vas a facturar con IVA sino que a su vez te van a facturar
con IVA, y esto va a dar lugar al procedimiento de sustraccion que forma parte del mecanismo de
liquidacion del impuesto: el contribuyente de IVA va a tener que saber de tres alicuotas que se
pagan, la alicuota ordinaria que es el 21% del valor neto de cada compra y de cada venta. En
algunos casos del 10,5% y en algunos casos del 27% (de acuerdo a la activdad); en consecuencia el
responsable inscripto en iva, tiene que facturar el precio neto de venta + el iva que corresponda,
obviamente que va a discriminar el IVA en tanto y en cuanto la persona a quien se le factura sea
responsable inscripto en IVA (se le hace factura A-la unica que discrimina el iva-), pq si no es
responsable inscripto en IVA le vas a hacer una facturar B o C.
-Procedimiento de liquidacion del impuesto: no es anual sino mensual, a diferencia de los 3
anteriores impuesto, el iva se liquida y se paga todos los meses, pero de aver vencido en julio, se
liquida el iva de junio, en agosto se liquida el iva de julio. Porque hay que esperar a que cierre el
ejercicio mensual para permitir hacer esta operacin, por un lado el contribuyente de IVA va a
sumar en un libro su DEBITO FISCAL, que es el IVA que el factura a otros responsables inscriptos
de IVA, es decir a terceros y en otro libro COMPRAS anota el IVA que le facturan a el, aca esta
su CREDITO FISCAL; se supone que el DEBITO es mayor al CREDITO, porque el contribuyente
en cada etapa de comercializacion le agrega valor a cada producto o servicio por eso se llama
impuesto al valor agregado, en consecuencia si el debito es mayor que el credito cuando hacemos la
resta, nos va a quedar un saldo, y ese saldo es el importe que hay que ingresarle al fisco en concepto
de IVA (aca aparecen las facturas apocrifas, que sirve para aumentar el credito fiscal ficticio y
darle menos al fisco),
-todo contribuyente de iva 1-no debe estar inscripto en monotributo , 2-debe llevar la contabilidad
de su iva compra y su iva venta, 3- todo contribuyente de iva esta inscripto en ganancias por que
van de la mano, tambien con ganancia minima presunta y bienes personales. Si uno tributo mucho
iva, deberia tributar mucha ganancia. Tiene que haber una armonia en la declaracion tributaria del
contribuyente.
Impuestos internos: la gran causal de que todo el mundo se valla a chile a comprar un plasma..
gravan el espendio y el fraccionamiento de articulos nacionales o importados que se consideren
suntuarios o que sean nocivos de la salud.
-el tema es que lo que no se considera suntuario se considera nocivo para la salud salvo ciertas
cosas como los vinos, que estan exentos, pero uno va a comprar un auto y tiene que saber que
aproximadamente el 42% del valor del auto es impuesto, que se lo da al estado. Es insolito esta
carga tributaria sobre un auto, que ya no es un articulo suntuario sino un articulo de primera
necesidad.
Es uno de los impuestos de mayor recaudacion, que es el que grava las diferentes transacciones
financieras, mal denominado impuesto al cheque, por ejemplo si vas con un cheque y lo depositas
en una cuenta corriente o en una caja de ahorro, despues vas a ver y no tenes depositado el mismo
importe que tenia el cheque, esto se da por tres motivos distintos:
1-por que hay un impuesto que grava las distintas transacciones financieras, que es el 1,2% si se
deposita en caja de ahorro, si se deposita en cuenta corriente es 0,6% (cdo se deposita y cdo se
saca), a su vez el banco le cobra una comision por el servicio, por lo tanto te cobra el iva (21%).