Ativos Fixos

Formao distncia
Formao Segmentada e Permanente
Ativos no correntes
SEG 0914
Snia Monteiro e Jorge Mota
Fevereiro 2014
Formao distncia
Parte I
Ativos fixos tangveis e operaes
relacionadas
SEG 0914
Fevereiro 2014
1. Enquadramento dos Ativos no
correntes no SNC
1.1. Normalizao contabilstica em Portugal
1 nvel 2 nvel 3 nvel
Regulamento 1606/02 SNC Normalizao
contabilstica
Microentidades
(NMC)
Empresas com valores -Vol. negcios: 500.000
mobilirios admitidos Empresas dos Empresas Entidades -total ativo: 500.000
negociao em mercado sectores no de menor sector no -n. trabalhadores5
regulamentado da UE financeiros dimenso: lucrativo
-Total rendimentos: 3.000.000

-total ativo: 1.500.000
-n. trabalhadores:50
Normas do IASB
adoptadas na UE NCRF NCRF - PE NCRF - ESNL
Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 3

correntes no SNC
Instrumentos do SNC
1 - Apresentao
2 - Bases para Apresentao de Demonstraes Financeiras (BADF)
3 - Modelos de Demonstraes Financeiras (MDF)

Anexo DL 158/2009
Portaria n 986/2009, 7.09
4 - Cdigo de Contas (CC) Portaria n 1011/2009, 9.09
5 - Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)

Aviso n 15655/09, 07.09
6 - Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE)

Aviso n 15654/09, 07.09
7- Normas Interpretativas (NI)
Aviso n 15653/09, 07.09
ESTRUTURA CONCETUAL
Aviso n 15652/09, 07.09
correntes no SNC
Normalizao contabilstica para microentidades
Regime que opera de forma autnoma, mas que recorre a conceitos, definies
e procedimentos contabilsticos enunciados no SNC
Instrumentos da NCM
Bases para a Apresentao das Demonstraes Financeiras (BADF-ME): Decreto-Lei
DL 36-A/2011 e anexo I.
Modelos de Demonstraes financeiras (MDF-ME) Portaria n 104/2011, 14/03
Cdigo contas (CC-ME): quadro sntese de contas; cdigo de contas e notas de
enquadramento Portaria n 107/2011, 14/03
Norma Contabilstica para microentidades (NC-ME)
Aviso n. 6726-A/2011, 14/03

correntes no SNC
CORRESPONDNCIA VERTICAL ENTRE OS NORMATIVOS
1 NVEL 3 NVEL 2 NVEL
Norma Contabilstica para Micro entidades Regime PE Regime geral SNC
IAS/IFRS Cap. NC-ME Designao Capitulo NCRF-PE NCRF
adoptadas
- 1 Objectivo 1 -
- 2.1 a 2.2 mbito e Conceitos 2.1 a 2.3 -
- 3.1 a 3.6 Consideraes gerais sobre reconhecimento 3.1 a 3.6 -
IAS 1 4.1 a 4.17 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras 4.1 a 4.19 NCRF 1
IFRS 1 5.1 a 5.4 Adopo pela primeira vez da NC-ME 5.1 a 5.5 NCRF 3
IAS 8 6.1 a 6.8 Polticas Contabilsticas, alteraes nas estimativas 6.1 a 6.10 NCRF 4
contabilsticas e erros
IAS 16 7.1 a 7.18 Activos Fixos Tangveis 7.1 a 7.29 NCRF 7
IAS 38 8.1 a 8.19 Activos intangveis 8.1 a 8.27 NCRF 6
IAS 17 9.1 a 9.14 Locaes 9.1 a 9.18 NCRF 9
IAS 23 10.1 a 10.2 Custos de Emprstimos Obtidos 10.1 a 10.13 NCRF 10
IAS 2 11.1 a 11.11 Inventrios 11.1 a 11.22 NCRF 18
IAS 18 12.1 a 12.8 Rdito 12.1 a 12.12 NCRF 20
IAS 37 13.1 a 13.7 Provises, 13.1 a 13.33 NCRF 21
IAS 20 14.1 a 14.9 Contabilizao dos Subsdios do Governo 14.1 a 14.14 NCRF 22
IAS 21 15.1 a 15.5 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio 15.1 a 15.6 NCRF 23
IAS 12 16.1 a 16.6 Impostos sobre o rendimento 16.1 a 16.8 NCRF 25
IAS 32-39-7 17.1 a 17.7 Activos e Passivos Financeiros 17.1 a 17.25 NCRF 27
IAS 19 18.1 a 18.7 Benefcios dos Empregados 18.1 a 18.15 NCRF 28

correntes no SNC
1.2. Conceitos
O termo Ativo no corrente usado para incluir os ativos
tangveis, intangveis e financeiros cuja natureza seja de longo
prazo (NCRF 1, 15) Classe 4-Investimentos
Classe 4 Investimentos
41 Investimentos financeiros
42 Propriedades de investimento
43 ativos fixos tangveis

44 ativos intangveis
45 Investimentos em curso
46 Ativos no correntes detidos para venda

correntes no SNC
1.2. Conceitos
ATIVO ATIVO NO CORRENTE ATIVO FIXO TANGVEL
Recurso controlado pela No seja realizado, vendido seja detido para uso na
entidade ou consumido, no decurso do produo ou fornecimento
ciclo operacional da entidade. de bens ou servios, para
Resultado de arrendamento a outros, ou
acontecimentos passados No seja detido para fins administrativos; e
essencialmente para
Fluir de benefcios negociao. seja usado durante mais
econmicos futuros do que um perodo
No seja realizado at 12
meses aps a data do balano
(natureza de longo prazo
No seja caixa ou
equivalente de caixa
(Estrutura concetual, 49) (NCRF 1, 14 e 17) (NCRF 7, 6)

correntes no SNC
1.3. Apresentao nas DFs

MODELO DE BALANO (entidades que apliquem as NCRF)
Entidade:
BALANO (INDIVIDUAL ou CONSOLIDADO) EM X DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETRIA (1)
DATAS
RUBRICAS NOTAS
31 xxx N 31 xxx N-1
Ativo
Ativo no corrente X
Ativos fixos tangveis X
Propriedades de investimento X Apresentado
Goodwill X
ativos intangveis X pelo valor
ativos biolgicos X
Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial X
lquido (quantia
Participaes financeiras - outros mtodos X escriturada)
Accionistas/scios X
Outros ativos financeiros X
ativos por impostos diferidos X
X
ativo corrente
Inventrios
(...)
Outros ativos financeiros
ativos no correntes detidos para venda X
Caixa e depsitos bancrios
Total do ativo

2. Reconhecimento e mensurao dos
ativos fixos tangveis (NCRF 7)
2.1. Definio
DEFINIO DE ATIVO FIXO TANGVEL
Seja detido para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios,

para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; e
Seja usado durante mais do que um perodo (NCRF 7, 6)
Conta 43 Ativos fixos tangveis

431 Terrenos e recursos naturais
432 Edifcios e outras construes
433 Equipamento bsico
435 Equipamento administrativo
436 Equipamentos biolgicos
437 Outros ativos fixos tangveis
438 Depreciaes acumuladas
439 Perdas por imparidade acumuladas

2.2. Reconhecimento
CONCEITO DE ATIVO
NCRF 7 (7)
FIXO TANGVEL
+ For provvel que benefcios econmicos futuros

associados ao ativo fluam para a empresa
CRITRIOS DE
RECONHECIMENTO
+
Custo do ativo puder ser mensurado com
fiabilidade
ATIVO FIXO TANGVEL

2.3. Mensurao no reconhecimento

Preo de compra, incluindo direitos de importao e
impostos no dedutveis suportados na compra
-
descontos e abatimentos no preo de compra
CUSTO DO +
ATIVO
=
+
Custos diretamente atribuveis, para colocar o ativo
(NCRF 7, 17 ) apto a ser usado da forma pretendida
+
Estimativa dos custos de desmantelamento e
remoo


(NCRF 7, 23 )
AFT construdos pela prpria entidade
Aplicar os mesmos critrios usados para ativos
construdos para venda (NCRF 18 Inventrios)
Possibilidade de capitalizar juros de financiamentos

obtidos para a construo do ativo, isto , reconhecer
como componente do custo do+ ativo (NCRF 10-
Custos de emprstimos obtidos):
Durante perodo de construo do AFT
Se emprstimo for diretamente atribuvel construo do
AFT
Havendo dispndios efetivos com os custos de produo
do ativo


Pela Aquisio de AFT ( a ttulo oneroso)
Conta a dbito Conta a Crdito Valor (u.m)
43x 11 ou 12 ou 2711 Custo de aquisio
NOTA: Tratando-se da aquisio de bens/servios que confiram direito a deduo do IVA, h

que considerar a dbito a conta 2432-Estado e Outros entes Pblicos IVA dedutvel
Pela construo de AFT pela prpria entidade

43x 741 Custo de produo
NOTA: Enquanto o AFT estiver em curso, deve usar-se a conta 452 Investimentos em Curso -
AFT em curso. Na concluso da construo do AFT: transferncia para a conta 43.

ADIANTAMENTOS PARA A AQUISIO/CONSTRUO DE AFT
Pelo adiantamento com preo fixado

454 11 ou 12 Valor da entrega
Pelo adiantamento sem preo fixado

2713 11 ou 12 Valor da entrega

Pela recepo da factura, estas verbas devem ser transferidas para a conta 2711 Fornecedores
de Investimentos Contas gerais.
NOTA: Tratando-se de adiantamentos relacionados com AFT que confiram direito a deduo do IVA, h
que considerar, no momento do adiantamento, a dbito a conta 2432- VA dedutvel, devendo proceder-se
sua regularizao na conta 2434 IVA regularizaes aquando da recepo da factura.


Grandes reparaes/melhorias/benfeitorias
Ativo (BALANO), se cumpridos os critrios de
reconhecimento
Custos Conta a dbito Conta a Crdito Valor (u.m)

subsequentes 43x 11 ou 12 ou 2711 Custo
NCRF 7 (13-14)
Pequenas reparaes (assistncia/manuteno)
GASTO (RESULTADOS)
6226 11 ou 12 ou 2711 Custo


Aquisio a crdito (Pagamento diferido para alm das condies normais de
crdito)
Perodo das condies normais de crdito
Data de aquisio do
ativo
Juros
Componente do ativo
(NCRF 10- tratamento

alternativo)
CUSTO ativo= PREO A DINHEIRO + JUROS

Fonte: Farinha (2007), adaptado


Troca de ativos(NCRF 7, 25)
Sim
A transao de troca tem

substncia comercial, ou
Justo valor
Custo do
ativo O justo valor do ativo
recebido recebido e do cedido so
fiavelmente mensurveis Quantia
escriturada (valor
No contabilstico) do
ativo cedido

2.4. Mensurao aps o reconhecimento

A NCRF 7 ( 29) permite que a mensurao subsequente de cada classe de AFT seja
feita atravs: do modelo do custo, ou do modelo de revalorizao.
MODELO DO CUSTO
CUSTO DO ATIVO
(-)
QUANTIA
DEPRECIAES
ESCRITURADA DO = ACUMULADAS
ATIVO
(-)
PERDAS POR IMPARIDADE
ACUMULADAS


MODELO DE REVALORIZAO
JUSTO VALOR
( data da revalorizao)
(-)
QUANTIA
ESCRITURADA DO =
ATIVO REVALORIZADO DEPRECIAES
ACUMULADAS
SUBSEQUENTES
(-)
ACUMULADAS
SUBSEQUENTES
Nota: Matria a analisar com maior detalhe no ponto 2.7

2.5. Depreciao
Quantia deprecivel = Custo do ativo Valor residual
Imputada Vida til (definida em funo da

durante utilidade esperada do AFT)
Perodo de vida til
Inicio da
Cessao da depreciao (antes que termine a
depreciao sua vida til), na data que ocorrer mais cedo (1 ou 2)
1-ativo classificado como detido para venda

Quando AFT
ou
disponvel para uso
2-Desreconhecimento (venda/abate)

2.5. Depreciao
MTODOS DE DEPRECIAO (NCRF 7, 60-62)
MTODO DA LINHA Depreciao perodo = Quantia deprecivel

RETA
Vida til
MTODO DO SALDO Depreciaoperodo = Quantia deprecivel x vida til remanescente

DECRESCENTE Soma dos dgitos
Depreciao unidade = Quantia deprecivel________

n unidades actividade previstas p/ vida til
MTODO DAS
UNIDADES DE Depreciaoperodo = Depreciao unidade x n unidades actividade perodo
PRODUO

2.5. Depreciao
Vida til
Reviso peridica
Valor residual
(51, NCRF 7)
(pelo menos no final de

cada perodo financeiro)
Os efeitos de eventuais alteraes nas

estimativas contabilsticas relacionada com o
perodo corrente e futuros devem ser
reconhecidos nos resultados desses perodos,
no devendo ser feitas as correes em
Capitais Prprios (NCRF 4, 31 e 33).

2.5. Depreciao
Reconhecimento como Gasto do perodo
Descrio Conta a Conta a
dbito Crdito Valor (u.m)
Pela depreciao do perodo
642 438 Quota de depreciao
Mtodo direto
Sugesto de diviso:
conta 642 Gastos de Depreciao - AFT conta 438 AFT- Depreciaes acumuladas
6421 Terrenos e recursos naturais 4381 Terrenos e recursos naturais
6422 Edifcios e outras construes 4382 Edifcios e outras construes
6423 Equipamento bsico 4383 Equipamento bsico
6424 Equipamento de transporte 4384 Equipamento de transporte
6425 Equipamento administrativo 4385 Equipamento administrativo
6426 Equipamentos biolgicos 4386 Equipamentos biolgicos
6427 Outros ativos fixos tangveis 4387 Outros ativos fixos tangveis

2.5. Depreciao
BALANO
DATAS
RUBRICAS NOTAS
31 xx N 31 xx N-1
ativo
ativo no corrente
ativos fixos tangveis XXXX
Propriedades de investimento
Goodwill
ativos intangveis Quantia escriturada =
ativos biolgicos
()
Custo inicial depreciaes
acumuladas Perdas por
imparidade acumuladas
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS
RENDIMENTOS E GASTOS PERODOS
NOTAS
N N-1
(.)
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e = =
impostos
Gastos/reverses de depreciao e de amortizao -/+ -/+

Imparidade de ativos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) -/+ -/+
()

2.6. Imparidade (NCRF 7, 63 NCRF 12: Imparidade de ativos)
Fontes internas e Em cada data de relato, avaliar se h qualquer indicao de que um ativo
externas tangvel (individual ou um conjunto de ativos) possa estar com imparidade
Teste de imparidade
Quantia Escriturada Quantia recupervel PERDA POR
> IMPARIDADE
Maior entre:
Justo valor menos os
custos de vender Valor de uso
Valor de venda obtido numa Valor presente dos fluxos de caixa

transao entre partes futuros que se espera que sejam
conhecedores e dispostas a isso, derivados de um ativo ou unidade
menos os custos com a alienao. geradora de caixa (UGC).

2.6. Imparidade
Justo valor menos custos
vender (JV) > Valor uso (VU)
Quantia Escriturada Quantia recupervel Perda por imparidade =

> QE JV
Custo ativo (Dep.

Acum. Perdas MAX (justo valor;
valor de uso) Justo valor menos custos
imparidade) vender (JV) < Valor uso (VU)
Perda por imparidade =

QE VU

2.6. Imparidade (NCRF 12)
Reconhecimento da Perda por imparidade
No modelo de custo Reconhecer a perda em gastos do perodo.

Pela perda por imparidade
655 439 Perda por imparidade
No modelo de Registar a perda contra o excedente de revalorizao, at

ao valor deste, e reconhecer o eventual remanescente a
revalorizao
gastos do exerccio.
Descrio Conta a
Conta a dbito Crdito Valor (u.m)
Pela Perda por Imparidade do
439 Perda por imparidade
ativo revalorizado
Pela diminuio do excedente de Valor do excedente de
revalorizao 589 revalorizao existente
Pelo valor remanescente
655 Valor remanescente
Perda por imparidade = Quantia escriturada Quantia recupervel
Sugesto de diviso:
Conta 655 Perdas por imparidade Em Conta 439 Ativos fixos tangveis
ativos fixos tangveis Perdas - por imparidade acumuladas
6551 Terrenos e recursos naturais 4391 Terrenos e recursos naturais
6552 Edifcios e outras construes 4392 Edifcios e outras construes
6553 Equipamento bsico 4393 Equipamento bsico
6554 Equipamento de transporte 4394 Equipamento de transporte
6555 Equipamento administrativo 4395 Equipamento administrativo
6556 Equipamentos biolgicos 4396 Equipamentos biolgicos
6557 Outros ativos fixos tangveis 4397 Outros ativos fixos tangveis
Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 29 29

Em cada data de relato, avaliar se h qualquer indicao de que se h
Fontes internas e
qualquer indicao de que a perda por imparidade reconhecida em
externas perodos anteriores possa j no existir ou possa ter diminudo.
Se houver uma alterao nas estimativas usadas para REVERSO DA

determinar a quantia recupervel do ativo desde que a PERDA POR
ltima perda por imparidade foi reconhecida IMPARIDADE
A quantia escriturada do ativo deve ser aumentada at sua quantia

recupervel, no devendo exceder a quantia escriturada que teria sido
determinada (lquida de depreciaes) se nenhuma perda por
imparidade tivesse sido reconhecida no ativo em anos anteriores (NCRF
12, 59).
Reconhecimento da Reverso da Perda por imparidade
No modelo de custo Reconhecer a reverso como rendimento do perodo.
Descrio Conta a dbito Conta a Crdito Valor (u.m)

Pela reverso da perda por imparidade 439 7625 Valor da reverso
A reverso da perda por imparidade de ativo tangvel revalorizado

No modelo de deve ser tratada como um acrscimo de revalorizao (i.e,
revalorizao creditada direta/ no capital prprio, excepto pela parte da reverso
da perda por imparidade anteriormente reconhecida em resultados)
Pela reverso da perda por 439 Reverso da Perda por
Imparidade do ativo revalorizado imparidade
Pela anulao da perda por
7625 Valor da perda por
imparidade reconhecida como gasto
imparidade reconhecida
Pelo valor remanescente (tratado
como acrscimo revalorizao)
Reviso da
Aps o reconhecimento de uma:
depreciao Perda por imparidade
Reverso de perda por imparidade
O valor da depreciao do ativo tangvel deve

ser ajustado nos perodos futuros, de modo a
imputar a quantia escriturada revista do ativo
(menos o valor residual, caso exista) numa
base sistemtica durante a vida til
remanescente (NCRF 12 , 31 e 61).

2.7. Revalorizao
Frequncia das revalorizaes
As revalorizaes do ativo fixo tangvel devem ser feitas com suficiente

regularidade de modo a assegurar que a quantia escriturada no difira
materialmente da que seria determinada pelo uso do justo valor data do balano
NOVA
QUANTIA ESCRITURADA DO
ativo REVALORIZADO
JUSTO VALOR DO ativo
DATA DE BALANO
REVALORIZAO
Ativo fixos tangveis que no sofram alteraes significativas no seu justo valor,
pode ser necessrio revalorizar apenas a cada dois ou cinco anos.
Ativo fixos tangveis que sofram alteraes significativas e volteis no seu justo
valor, justifica-se a sua revalorizao anual (NCRF 7, 34).

2.7. Revalorizao
MTODOS DE REVALORIZAO
A aplicao do modelo de revalorizao apenas possvel se o justo valor do AFT
puder ser mensurado com fiabilidade. Regra geral, corresponde ao valor de
mercado determinado por avaliao ou na dificuldade da sua determinao
corresponde ao custo de reposio depreciado ( 31 - 32).
data da revalorizao, as depreciaes acumuladas podero ser tratadas de

uma das seguintes formas ( 35):
ser reexpressas proporcionalmente com a alterao na quantia escriturada bruta do ativo.

Deste modo, aps a reavaliao a quantia escriturada do ativo ser igual quantia
revalorizada. regra geral, quando o ativo for revalorizado pela aplicao do custo de
reposio depreciado.
ser eliminadas por contrapartida da quantia escriturada bruta do ativo, sendo depois a
quantia lquida reexpressa para a quantia revalorizada do ativo. Este mtodo , regra geral,
usado para edifcios.
2.7. Revalorizao
TRATAMENTO CONTABILSTICO
a) Revalorizao por O aumento na quantia escriturada do AFT deve ser
acrscimo creditado diretamente numa conta de capital prprio,
(589 Excedentes de revalorizao de ativos fixos
tangveis e intangveis -Outros excedentes).
Contudo, a diminuio de um AFT por revalorizao deve ser debitada diretamente ao capital
prprio (conta 589) at ao montante do saldo existente nesse conta com respeito a esse ativo (e
que surgiu na sequncia de uma anterior revalorizao por acrscimo).
b) Revalorizao por A diminuio na quantia escriturada do AFT deve

reconhecida ser resultados (como gasto do perodo, na
decrscimo
conta 655 Perdas por imparidade- Em ATF)
Contudo, aumento de um AFT por revalorizao deve ser reconhecido nos resultados (como
rendimento, na subcontas da 7625 Reverses Em perdas por imparidade -Em ativos fixos
tangveis), at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo ativo
previamente reconhecido nos resultados, como gasto do perodo (na conta 655).

2.7. Revalorizao
a) Revalorizao por acrscimo
Mtodo do custo de reposio depreciado
Acrscimo na quantia escriturada bruta
43x 569 X
Acrscimo no valor das depreciaes
589 438 Y
acumuladas
Excedente de revalorizao = X Y CR: Custo de reposio
CA: Custo de aquisio
X = (CR CA) DA: Depreciaes acumuladas
Y = (DAA DA) DAA: Depreciaes acumuladas ajustadas
QE: Quantia escriturada = CA-DA
JV: Justo valor
Atravs da aplicao de um ndice, que resulta do quociente entre o justo valor e a quantia
escriturada, a quantia escriturada bruta do ativo dever ser substituda pelo correspondente custo de
reposio, e as depreciaes acumuladas devero ser substitudas pelas depreciaes acumuladas
ajustadas, proporcionalmente.
CR = CA * ndice
DAA = DA * ndice
ndice = JV / QE
2.7. Revalorizao
Mtodo do Valor de mercado

Pela anulao do valor das
438 43x DA
depreciaes acumuladas
Pela reexpresso da quantia lquida
43x 589 ER
para a quantia revalorizada do ativo
Excedente de revalorizao = ER JV: Justo valor
DA: Depreciaes acumuladas
ER = JV-QE QE: Quantia escriturada = Custo-DA
A anulao das depreciaes acumuladas dever ser feita por contrapartida da respectiva
subconta de ativo fixo tangvel, corrigindo depois esta conta (que passa a evidenciar a
quantia liquida do ativo) para o justo valor, pelo valor do excedente.
Na conta 589 evidenciado o valor do excedente, calculado pela diferena entre o justo
valor e a quantia escriturada do ativo data da revalorizao.

2.7. Revalorizao
b) Revalorizao por decrscimo
Mtodo do custo de reposio depreciado

Decrscimo na quantia escriturada bruta
655 43x X
Decrscimo no valor das depreciaes
438 655 Y
acumuladas
Decrscimo de revalorizao = X Y CR: Custo de reposio
CA: Custo de aquisio
X = (CR CA) DA: Depreciaes acumuladas
Y = (DAA DA) DAA: Depreciaes acumuladas ajustadas
QE: Quantia escriturada = CA-DA
JV: Justo valor
Atravs da aplicao de um ndice, que resulta do quociente entre o justo valor e a quantia
escriturada, a quantia escriturada bruta do ativo dever ser substituda pelo correspondente custo de
reposio, e as depreciaes acumuladas devero ser substitudas pelas depreciaes acumuladas
ajustadas, proporcionalmente.
CR = CA * ndice
DAA = DA * ndice
Ativosndice = JV / QE
no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 38
2.7. Revalorizao
Mtodo do Valor de mercado

Pela anulao do valor das depreciaes
438 43x DA
acumuladas
Pela reexpresso da quantia lquida para
655 43x DR
a quantia revalorizada do ativo
Decrscimo de revalorizao = DR JV: justo valor
DA: Depreciaes acumuladas
DR = JV-QE QE: Quantia escriturada = Custo-DA
A anulao das depreciaes acumuladas dever ser feita por contrapartida da respectiva
quantia liquida do ativo) para o justo valor, pelo valor do decrscimo.
Na conta 655 evidenciado o valor do decrscimo de revalorizao (ou perda por
imparidade) calculado pela diferena entre o justo valor e a quantia escriturada do ativo
data da revalorizao.

2.7. Revalorizao
Utilizao do Excedente Revalorizao (NCRF 7, 44)
A transferncia do excedente de revalorizao (conta 58) para resultados retidos

(conta 56), pode ser feita:
pela sua totalidade, aquando da retirada ou alienao do ativo (realizao total); ou

em parte, medida que o ativo usado (realizao parcial, pela depreciao). A
quantia a transferir corresponde diferena entre a depreciao baseada na quantia
revalorizado do ativo e a depreciao baseada no custo original do ativo.

Pela realizao do excedente Parcela de
de revalorizao 589 56y realizao do
excedente

2.7. Revalorizao
Impostos diferidos resultantes da Revalorizao (NCRF 7, 42)
Em consequncia dos efeitos do processo de revalorizao, emerge uma diferena

entre a quantia escriturada do AFT e a sua base fiscal (NCRF 25, 20)
O montante em causa corporizar uma diferena temporria tributvel que conduz ao
reconhecimento de um passivo por impostos diferidos.
Pelo reconhecimento do passivo Produto do valor do
por impostos diferidos excedente de
5892 2742 revalorizao e das
taxas fiscais

Pela reverso do passivo por Produto da
impostos diferidos 56 5892 realizao do
excedente de
revalorizao e das
2742 8122
taxas fiscais

2.8. Desreconhecimento
A quantia escriturada de um AFT deve ser desreconhecida:
no momento da sua alienao (que pode ocorrer, por exemplo, pela venda, por doao,
etc.), ou
quando no se espere benefcios econmicos futuros do seu uso ou alienao.
Ganho ou perda = Proventos lquidos Quantia escriturada Conta 787 ou 687

Eliminao do custo do ativo (quantia
687 ou 787 43x CA
escriturada bruta)*
Eliminao no valor das depreciaes
438 687 ou 787 DA
acumuladas
Reconhecimento da retribuio, caso exista
(por exemplo, valor de sucata em caso de
11 ou 12 ou 278 687 ou 787 R
abate; valor de indemnizao em caso de
sinistro)
* Ver nota de enquadramento conta 439
2.8. AFT classificados como detidos para venda
ativo disponvel para NCRF 8 (8)
venda imediata
+ Gesto empenhada num plano de venda e na

localizao de um comprador e em concluir o
plano de venda;
Venda altamente ativo amplamente publicitado para venda a um
provvel preo razovel;
Desenvolvimento de aes necessrias para
concluir o plano de venda.
Expectvel a concluso da venda num ano.
Classificao do AFT como detido para venda

Est disponvel para venda NCRF 8 (8-9)
imediata?
Sim
A venda altamente provvel?
Sim
No O atraso for causado por
expectvel a concluso da acontecimentos /circunstncias fora
venda no prazo de 1 ano? do controlo da entidade?
Sim Sim
Sim
A entidade continua comprometida
com o plano de venda do ativo?
Classificar o ativo como

detido para venda Fonte: Pinto et al. (2008), adaptado

MENSURAO INICIAL
Um ativo (no corrente), quando classificado como detido para venda, deve ser
mensurado pelo menor valor entre: quantia escriturada do ativo e o justo valor menos os
custos de vender (15, NCRF 8)
MENSURAO
Quantia escriturada
Quantia Escriturada Justo valor menos custos
de vender (No se reconhece
< qualquer ganho)
Quantia Escriturada Justo valor menos custos Justo valor menos

> de vender custos de vender
(Reconhece-se uma
perda por imparidade)
Quantia ativo * (Dep. Acum. Perdas imparidade)
*Custo inicial (Modelo de custo) ou quantia revalorizada, i.e., justo valor (Modelo de revalorizao)

Quantia Escriturada < Justo valor menos custos de vender
Eliminao do custo do ativo 463 43x CA
Eliminao do valor das DA 438 463 DA
Eliminao do valor das PIA 439 463 PIA
Quantia Escriturada > Justo valor menos custos de vender

Eliminao do custo do ativo
463 43x CA
Eliminao do valor das DA
438 463 DA
Eliminao do valor das PIA
439 463 PIA
Reconhecimento de uma perda por imparidade,
pela diferena entre o justo valor menos custos 658 469 (JV-QE)
de vender (JV) e a quantia escriturada (QE)


MENSURAO SUBSEQUENTE
Cessao da depreciao
Enquanto um ativo estiver classificado como detido para venda, o mesmo no deve ser
depreciado. A depreciao de um AFT cessa na data em que o ativo for classificado
como detido para venda (NCRF 7, 55; NCRF 8, 25).
Reconhecimento de perdas por imparidade e reverses

Perda por imparidade em ativos detidos para venda

Perda por imparidade 658 469 X
Reverso de perda por imparidade em ativos detidos para venda

Reverso perda por imparidade 658 469 X

Desreconhecimento do AFT classificado como detido para venda
Quando a venda do AFT classificado como detido para venda for concluda deve ser desreconhecido
(seguindo as disposies da NCRF 7, 66-71).

Eliminao da quantia escriturada ajustada 6871 ou 7871 463 QEA
Reconhecimento da retribuio 11 ou 12 ou 278 6871 ou 7871 R
Alteraes num plano de venda

Se os requisitos para classificar um ativo no corrente como detido para venda j no estiverem
satisfeitos, a entidade deve cessar de classificar o ativo como detido para venda ,devendo o ativo ser
mensurado pelo valor mais baixo entre:
a sua quantia escriturada antes de o ativo ser classificado como detido para venda, ajustada a
qualquer depreciao ou revalorizao que teria sido reconhecida se o ativo no estivesse
classificado como detido para venda; e
a sua quantia recupervel data da deciso de no vender (26,-27 NCRF 8).

3. Outras operaes relacionadas com
ativos fixos tangveis
3.1. Locao financeira
(NCRF 9)
No comeo do prazo uma locao financeira, o locatrio deve
Substncia sobre a reconhecer um ACTIVO , em contrapartida de um passivo, pela quantia
forma mais baixa entre (NCRF 9, 20):
o justo valor do ativo locado e
o valor presente dos pagamentos mnimos da locao (rendas)
durante o prazo da locao (incluindo o pagamento da opo de compra
quando se espera que esta seja exercida).
Reconhecimento inicial
Justo valor
Min. Mensurao do activo e
Valor presente dos passivo
pagamentos mnimos
(rendas)

Mensurao subsequente (NCRF 9)
Pagamento das rendas
Amortizao financeira ou de capital reduo do passivo
RENDA
Juro
gasto
Depreciao do ativo Perodo de depreciao
expectvel o exerccio Perodo de vida til

Consistente com a
poltica adoptada em da opo de compra
relao a ativos MAS
depreciveis possudos
pela entidade No expectvel o Mnimo: (vida til;
exerccio da opo de durao contrato)
compra
Imparidade do activo
Aplicao da NCRF 12c

(NCRF 9)
REGISTOS CONTABILSTICOS
Celebrao do contrato

Celebrao de contrato de Mnimo: (justo valor; valor
locao financeira 43X 2513 presente pagamentos mnimos)
Pagamento das rendas

Pela reduo do passivo Valor da amortizao
2513 financeira (ou de capital)
Pelo encargo financeiro
6918 Valor do juro
Pelo valor pago
11 ou 12 Valor da renda
NOTA: Tratando-se da locao de um AfFT que confira direito a deduo do IVA, h que considerar a dbito a
conta 2432-Estado e Outros entes Pblicos IVA dedutvel

Depreciao do ativo
(NCRF 9)
Pela depreciao anual 642 438 Quota de depreciao
Pelo exerccio da opo de compra (final do prazo da locao)

Pelo valor pago 2513 11 ou 12 Valor residual
OU
Pela devoluo do ativo, pelo no exerccio da opo de compra, no final do prazo
da locao
Pela desreconhecimento do
6871 ou 7871 43x Valor inicial
activo
Pela anulao das
438 6871 ou 7871 Depreciaes acumuladas
Pela reduo do passivo
2513 6871 ou 7871 Valor residual

3.1. Locao financeira (NCRF 9)

VENDA DE AFT SEGUIDA DE LOCAO FINANCEIRA (LEASEBACK)
Se uma transao de venda de um AFT for seguida de uma locao financeira sobre esse
ativo, o eventual ganho ou mais valia da venda (excesso do produto da venda sobre a quantia
escriturada do ativo) no deve ser reconhecido de imediato nos resultados (na conta mas
dever ser diferido e amortizado durante o prazo da locao ( 52 e 53) tratado como
rendimento diferido na conta 282 Diferimentos Rendimentos a reconhecer.
1 - Pela venda do AFT
a) Se a venda gera perda

6871 43x Custo
activo
Pela anulao das
438 6871 Depreciaes acumuladas
Pela valor de venda
11 ou 12 ou 2711 6871 Valor de venda

VENDA DE AFT SEGUIDA DE LOCAO FINANCEIRA (LEASEBACK)
b) Se a venda gera ganho

282 43x Custo
activo
Pela anulao das
438 282 Depreciaes acumuladas
Pela valor de venda
11 ou 12 ou 2711 282 Valor de venda
Pela regularizao do diferimento, em cada ano do perodo locao

Pela regularizao anual do Valor do ganho/n. anos
rendimento diferido 282 7871 prazo locao
2 - Pela locao financeira do AFT

Os lanamentos so idnticos aos referidos anteriormente.

54
3.2. AFT adquiridos atravs de subsdios
(NCRF 22)
SUBSDIOS RELACIONADOS COM ACTIVOS
So subsdios do governo cuja condio primordial a de que a

Definio empresa que a eles se prope deve comprar, construir ou por
qualquer forma adquirir ativos a longo prazo (NCRF 22 , 4).
Reconhecimento
Os subsdios do Governo (incluindo os subsdios no monetrios mensurados pelo

justo valor[1]), s devem ser reconhecidos depois de existir segurana de que:
a entidade cumprir as condies associadas ao recebimento do subsdio; e
os subsdios sero recebidos ( 8, NCRF 22).
[1]Quando os subsdios do Governo assumem a forma de transferncia de um activo no monetrio, como por exemplo,
de um terreno ou outro recurso para uso da empresa, quer o activo quer o subsidio devem ser mensurados pelo justo
valor, ou na impossibilidade da sua determinao, por uma quantia nominal valor nominal ( 21, NCRF 20).

SUBSDIOS RELACIONADOS COM ACTIVOS
Os subsdios de governo no reembolsveis relacionados com ativos (tangveis e
intangveis) devem ser inicialmente reconhecidos nos Capitais Prprios
Conta 593 - Outras variaes no CP-Subsdios
Reconhecimento subsequente
Ativos no depreciveis Ativos depreciveis
Manter no capital prprio, excepto Imputar numa base sistemtica

se a respectiva quantia for como rendimento durante os perodos
necessria para compensar qualquer e na proporo em que a depreciao
perda por imparidade desses activos reconhecida .
Conta 7883 - Imputao de subsdios p/ investimentos

Balanceamento entre rendimentos e gastos
fundamental que os subsdios do Governo sejam reconhecidos na DR numa

base sistemtica e racional durante os perodos contabilsticos necessrios
para balance-los com os custos relacionados
Os subsdios relacionados com ativos no depreciveis podem tambm

requerer o cumprimento de certas obrigaes e sero ento suportados como
rendimento durante os perodos que suportam o custo de satisfazer as
obrigaes.
Por exemplo, um subsdio de terrenos pode ser condicionado pela construo

de um edifcio no local, podendo ser apropriado reconhec-lo como rendimento
durante a vida do edifcio.
Subsdios relacionados com ativos (fixos tangveis) no depreciveis
Descrio Conta a Dbito Conta a Crdito

Pela comunicao do subsdio atribudo 278 593
Pela aquisio do activo 43x 2711
Pelo pagamento ao fornecedor de investimentos 2711 11/12
Pelo recebimento do subsdio 11/12 278
Subsdios relacionados com ativos (fixos tangveis) depreciveis

Descrio Conta a Dbito Conta a Crdito
Pela comunicao do subsdio atribudo 278 593
Pela aquisio do activo 43x 2711
Pelo pagamento ao fornecedor de investimentos 2711 11/12
Pelo recebimento do subsdio 11/12 278
Pela contabilizao das depreciaes do activo 642 438
Pela imputao do subsdio ao perodo na parte 593 7883
proporcional depreciao
Impostos diferidos resultantes de subsdios
Considerando que o valor de um subsdio relacionado com ativos no depreciveis ou

no amortizveis sujeito a tributao, nos termos da al. b) ou da al. d) do n. 1 do art.
22. do CIRC, independentemente do reconhecimento ou do no reconhecimento de
qualquer rendimento, nos termos da NCRF 22, identificada uma diferena temporria
tributvel, com o reconhecimento consequente de um passivo por impostos
diferidos.
por impostos diferidos 5932 2742 subsdio e das taxas
fiscais

Pela reverso do passivo por
56 5932 Produto do valor
impostos diferidos
tributvel do subsdio
2742 8122 e das taxas fiscais
(Consultar FAQ n 13 da CNC)

4. Ativos fixos tangveis e operaes
relacionadas na NCRF-PE e NC-ME
Pontos 7.1 a 7.29, com as seguintes diferenas relativamente NCRF 7 :
O modelo do custo preferencial. O Modelo de revalorizao o
AFT modelo alternativo
(NCRF-PE) para se determinar se um AFT est com imparidade deve aplicar-se a
NCRF 12
As exigncias de divulgao so menores
Pontos 7.1 a 7.18, com as seguintes diferenas relativamente NCRF-PE :
propriedades de investimento e os ativos biolgicos de produo so
reconhecidos como ativos fixos tangveis
No prev a utilizao do modelo da revalorizao na mensurao
subsequente de um ativo fixo tangvel, ao contrario da NCRF-PE.
AFT no prev a deduo do valor residual para efeitos da definio da
quantia deprecivel.
(NC-ME)
Apenas permite a utilizao do mtodo da linha recta na depreciao de
AFT
omissa quanto ao tema da imparidade de ativos (mesmo no plano de
contas)
No especifica as divulgaes que devem ser feitas para alm das
Ativos no correntes constantes no modelo de 2014
maro anexo para as ME.
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 60
4. Ativos fixos tangveis e operaes
relacionadas na NCRF-PE e NC-ME
ANDV Ambas normas so omisso quanto ao tratamento de ativos

(NCRF-PE no correntes detidos para vendas
e NC-ME)
Pontos 9.1 a 9.18 da NCRF-PE e e no apresenta diferenas

Locao
relativamente NCRF 9
financeira
Pontos 9.1 a 9.14 da NC-ME com a seguinte diferena relativamente
(NCRF-PE NCRF-PE: a NCRF-PE tem em conta o conceito de justo valor
e NC-ME enquanto que NC-ME refere-se ao valor de mercado.
Pontos 14.1 a 14.4. da NCRF-PE e e no apresenta diferenas

Subsdios
relativamente NCRF 22
(NCRF-PE Pontos 14.1 a 14.9 da NC-ME no sendo de assinalar diferenas
e NC-ME significativas face NCRF-PE.

5. Divulgaes relacionadas com ativos
fixos tangveis e operaes relacionadas
Mensurao inicial e subsequente de AFT
Critrios de mensurao usados para determinar a quantia

escriturada bruta;
Mtodos de depreciao usados;
Vidas teis ou taxas de depreciao usadas;
Quantia escriturada bruta e depreciao acumulada (agregada com
perdas por imparidade acumuladas) no inicio e no fim do perodo;
Reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo
NCRF 7 (que mostre as adies, revalorizaes, alienaes, ativos
( 72-75) classificados como detidos para venda, depreciaes, perdas por
imparidade e suas reverses);
Se for aplicado o modelo de revalorizao, devem ser divulgados
os mtodos e pressupostos aplicados na estimativa do justo valor
dos ativos; a forma como foi determinado o justo valor (por
referncia a preos num mercado ativo ou em transaes de
mercado recentes ou por outras tcnicas de valorizao); o
excedente de revalorizao, etc.
(...)
Imparidade de AFT
A quantia de perdas por imparidade e reverses de perdas por

imparidade reconhecidas nos resultados durante o perodo e as
linhas de itens da demonstrao dos resultados em que essas
perdas por imparidade e reverses so includas;
A quantia de perdas por imparidade e de reverses de perdas por
NCRF 12 imparidade em activos revalorizados reconhecidas directamente no
capital prprio durante o perodo;
( 65-69)
Divulgar informao detalhada quando as perdas por imparidade
forem materiais para activos individuais ou unidades geradoras de
caixa, designadamente: acontecimentos e circunstncias que
conduziram ao reconhecimento ou reverso da perda por
imparidade, a quantia da perda por imparidade reconhecida ou
revertida; a base utilizada para o clculo da quantia recupervel, etc.

fixos tangveis
AFT classificados como detidos para venda
Uma entidade deve divulgar a seguinte informao nas Notas s DFs

do perodo em que o activo foi classificado como detido para venda ou
vendido:
Descrio do activo no corrente (ou grupo para alienao);
NCRF 8 Descrio dos factos e circunstncias da venda, ou que conduziram
alienao esperada, e a forma e tempestividade esperada para essa
( 38-39) alienao;
Perda ou ganho reconhecido, na sequncia do reconhecimento de
perdas por imparidade e reverses de acordo com os 20-22.
Em caso de alterao do plano de venda, descrio dos factos e
circunstncias que cevaram deciso para alterar o plano de venda.

AFT adquiridos em regime de locao financeira
Os locatrios devem fazer as seguinte divulgaes relativas a locaes
financeiras:
A quantia escriturada lquida para cada categoria de ativo;
Uma reconciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos da
locao data do balano e o seu valor presente.
NCRF 9 As rendas contingentes reconhecidas como um gasto do perodo;
( 28-29) O total dos futuros pagamentos mnimos de sublocao, que se espera
que sejam recebidos nas sublocaes no cancelveis, data do
balano;
Uma descrio geral dos acordos de locao significativos do locatrio.
Os requisitos da divulgao segundo a NCRF 7 aplicam-se a locatrios
por ativos locados segundo locaes financeiras.
Subsdios relacionados com AFT

Poltica contabilstica adoptada na contabilizao dos subsdios;
NCRF 22 Natureza e extenso dos subsdios reconhecidos nas
demonstraes financeiras;
( 31)
Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do
Governo que tenham sido reconhecidas
Divulgaes em pequenas entidades
A NCRF-PE prev, nos pargrafos finais de cada um dos pontos que
tratam as matrias em estudo (ponto 7- AFT; ponto 9 locaes; ponto
14- subsdios), um conjunto de orientaes sobre as divulgaes a
NCRF -PE
efetuar no anexo e que, de algum modo, se aproximam das acima
referidas.
Divulgaes nas microentidades

A NC-ME no apresenta quais quer consideraes sobre as divulgaes
a serem efetuados no Anexo. O modelo de Anexo, publicado pela
Portaria 104/2011, de 14/03, estabelece um conjunto de notas
NC-ME estandardizadas, devendo pois seguir-se a sua numerao sequencial e
as notas no aplicveis devem conter essa meno. As divulgaes
respeitas a AFT, Locaes e Subsdios devem constar, respetivamente,
nas notas 5, 7 e 11 .

Formao distncia
Parte II
Bloco Formativo II
Ativos intangveis
Ativos Intangveis
SEG 0914
maro 2014
1. Enquadramento dos ativos
intangveis no SNC
Os ativos no correntes proporcionam benefcios econmicos a uma

entidade por perodos superiores a um ano, e podem ser tangveis ou
intangveis.
NCRF n. 6 Ativos Intangveis
Conta 44 Ativos intangveis (SNC
441 Goodwill
442 Projetos de desenvolvimento
443 Programas de computadores
444 Propriedade Industrial

446 Outros ativos intangveis
448 Amortizaes acumuladas
449 Perdas por imparidade acumuladas

2. Definio de ativo intangvel
Definio
Um ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica( 8, NCRF 6).
Trs caractersticas que definem um AI

Um ativo intangvel identificvel se:
-for separvel, o que ocorre sempre que a entidade o possa

vender, transferir, alugar ou trocar, seja individualmente ou em
conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado; ou
IDENTIFICABILIDADE
-resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, quer
esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da
entidade (por exemplo direitos de autor, direitos de propriedade,
registo de passes de jogadores de futebol, etc.). ( 11 e 12, NCRF
6).
Uma entidade controla um ativo se conseguir obter benefcios
CONTROLO econmicos futuros que fluam do recurso subjacente e possa
restringir o seu acesso a terceiros ( 13, NCRF 6).
Os benefcios econmicos futuros que fluam de um ativo intangvel
BENEFCIOS
podem incluir rditos da venda de produtos ou servios,
ECONMICOS
poupanas de custos, ou outros benefcios resultantes do uso do
FUTUROS
ativo pela empresa ( 17, NCRF 6).

3. Reconhecimento de ativos intangveis
CONCEITO DE ATIVO
NCRF 6 (18)
INTANGVEL
+ For provvel que benefcios econmicos futuros

associados ao ativo fluam para a empresa
CRITRIOS DE
RECONHECIMENTO
+
Custo do ativo puder ser mensurado com
fiabilidade
ATIVO INTANGVEL
3. Reconhecimento de ativos intangveis
IDENTIFICABILIDADE
+ MENSURAO
ATIVO
CONTROLO + COM
INTANGVEL
FIABILIDADE
+
BENEFCIOS
ECONMICOS FUTUROS
Quando no se verificarem os critrios de reconhecimento os dispndios

incorridos devem ser reconhecidos como GASTOS DO PERODO

4. Mensurao inicial dos ativos
intangveis
Para a mensurao no reconhecimento inicial dos ativos intangveis (AI)
necessrio distinguir em:
Critrio de
Aquisio/produo de ativos intangveis
mensurao
ativos intangveis adquiridos separadamente
Custo Aquisio
(NCRF 6)
Aquisio Adquiridos em concentrao de actividades
ao exterior empresariais (NCRF 14)
Justo Valor
Adquiridos por meio de um subsdio (NCRF 22)
Adquiridos por troca de ativos (NCRF 6)
Gerados Ativos intangveis gerados internamente (NCRF

internamente Custo de Produo
6)

intangveis
4.1. Aquisio separada
Preo de compra, incluindo direitos de importao e
impostos no dedutveis suportados na compra
CUSTO DO
ativo -
(NCRF 6, 27 ) = descontos e abatimentos no preo de compra
+
Custos diretamente atribuveis, para colocar o
ativo apto a ser usado da forma pretendida
Pela Aquisio separada de AI

44x 11 ou 12 ou 2711 Custo de aquisio

NOTA: Tratando-se da aquisio de AI que confiram direito a deduo do IVA, h que considerar a
dbito a conta 2432-Estado e Outros entes Pblicos IVA dedutvel
intangveis
4.2. Aquisio numa concentrao de

atividades empresariais
Os AI adquiridos numa concentrao de atividades empresariais, so mensurados
pelo seu JUSTO VALOR data da aquisio, sendo assim reconhecidos
separadamente do goodwill (Trespasse) (NCRF 14)
O goodwill trespasse) adquirido numa concentrao de

atividades empresariais deve ser reconhecido, pela
adquirente, como um ativo (na conta 441 Trespasse) e
deve ser mensurado pelo seu custo, que o excesso do
custo da concentrao de atividades empresariais acima
do interesse da adquirente no justo valor lquido dos
ativos, passivos e passivos contingentes identificveis da
adquirida ( 32, NCRF14).

intangveis
4.3. Aquisio por meio de subsdio de Governo
H casos em que um ativo intangvel pode ser obtido livre de encargos ou por
retribuio nominal, atravs de um subsidio do Governo
Segundo a NCRF 22 a entidade pode, inicialmente, optar por reconhecer

ativo intangvel pelo justo valor ou por uma quantia nominal
4.4. Troca de ativos (NCRF 6, 44)

Sim
A transao de troca tem
Justo valor
substncia comercial, ou
Custo do
ativo
O justo valor do ativo
recebido recebido e do cedido so Quantia
fiavelmente mensurveis escriturada (valor
No
contabilstico) do
ativo cedido

intangveis
4.5. Ativos intangiveis gerados internamente

O Goodwill gerado internamente no deve ser reconhecido como um ativo, uma
vez que no cumpre os requisitos de reconhecimento como ativo, ou seja, no um
recurso identificvel (isto , no separvel), no cria nenhum recurso controlado
pela entidade e no pode ser mensurado com fiabilidade.
A NCRF 6 ( 62 e 63) probe o reconhecimentos como ativo intangvel dos
seguintes elementos gerados internamente:
marcas,
cabealhos,
ttulos de publicaes,
direitos de publicao,
listas de clientes,
quotas de mercado, e itens semelhantes,
uma vez que as despesas com estes elementos no podem ser distinguidas do
custo de desenvolver a entidade no seu todo
NO SE RECONHECE COMO ativo INTANGVEL

intangveis
FASE DE PESQUISA GASTOS DO PERODO
FASE DE DESENVOLVIMENTO ativo INTANGVEL

Se cumprir determinados requisitos
(56)
Requisitos
Viabilidade tcnica de concluir o Ai de modo a que este possa ser usado ou vendido;
Inteno de concluir o AI e de o usar ou vender;
Capacidade de venda ou de uso do ativo intangvel;
A forma como o ativo gerar benefcios econmicos futuros, o que pode passar pela
demonstrao da existncia de um mercado para a produo do AI ou para o prprio ativo, ou
ento por provar a utilidade do ativo, caso seja para ser usado internamente;
Disponibilidade de adequados recursos tcnicos, financeiros e outros para concluir o
desenvolvimento e usar ou vender o AI;
Capacidade para mensurar com fiabilidade os dispndios atribuveis ao AI durante a sua fase de
desenvolvimento.

intangveis
CUSTO DE PRODUO
Custo de um ativo gerado
Custos incorridos, desde a data em que o
internamente ativo satisfaz os critrios de reconhecimento,
que sejam diretamente atribuveis criao,
produo e preparao do ativo at que este
seja capaz de funcionar da forma pretendida.
Nota: Qualquer custo que tenha sido reconhecido como gasto durante a fase de desenvolvimento
no pode, em data posterior, ser capitalizado, isto , reconhecido como ativo ( 64 e 70).
Ativo gerado internamente (fase desenvolvimento )

442 742 Custo de produo

NOTA: Enquanto o AI estiver a ser desenvolvido, deve usar-se a conta 453 Investimentos em Curso - AI em
curso. Na concluso do desenvolvimento do AI : transferncia para a conta 44.

intangveis
4.6. Reconhecimento como gasto
H algumas despesas incorridas para proporcionar benefcios econmicos futuros
mas nenhum ativo adquirido ou criado que possa ser reconhecido. Tais despesas
devem ser reconhecidas como gasto no perodo
Exemplos de despesas reconhecidas como gasto ( 68)

- Despesas com atividades de formao;
- Despesas com atividades de publicidade e promocionais;
- Despesas de mudana de local ou reorganizao de uma entidade

(no seu todo ou em parte).
- Despesas com atividades de arranque, tais como custos legais ou de

secretariado com a constituio de uma entidade legal.

5. Mensurao aps o reconhecimento
de ativos intangveis
A NCRF 6 ( 76) permite que a mensurao subsequente de cada classe de AI seja feita
atravs: do modelo do custo, ou do modelo de revalorizao.
MODELO DO CUSTO
CUSTO DO ATIVO
(-)
QUANTIA
AMORTIZAES
ESCRITURADA DO = ACUMULADAS
ATIVO
(-)
ACUMULADAS

5. Mensurao aps o reconhecimento
de ativos intangveis
MODELO DE REVALORIZAO
JUSTO VALOR
( data da revalorizao)
(-)
QUANTIA
ESCRITURADA DO =
ATIVO REVALORIZADO AMORTIZAES
ACUMULADAS
SUBSEQUENTES
(-)
ACUMULADAS
SUBSEQUENTES
O modelo de revalorizao s pode ser aplicado se existir um mercado ativo

para a classe de ativos intangveis a revalorizar
Nota: Matria a analisar com maior detalhe no ponto 8

6. Amortizao de ativos intangveis
6.1. Vida til

ativos intangveis com VIDA ativos intangveis com VIDA
TIL FINITA TIL INDEFINIDA
AMORTIZA NO AMORTIZA
NOTA: A vida til de um ativo intangvel que resulte de direitos contratuais ou

outros direitos legais no deve exceder o perodo desses direitos, podendo no
entanto ser mais curta se a entidade esperar usar o ativo por um perodo de
tempo inferior aos resultante de direitos contratuais/legais (93, NCRF 6).

6.2. Ativos intangveis com vida til finita

Quantia deprecivel = Custo do ativo Valor residual
Valor residual ser zero, a menos que exista:

um compromisso de um terceiro de comprar o ativo no final da sua vida til;
um mercado ativo com base no qual se pode determinar o valor residual do
ativo e seja provvel que tal mercado exista no final da sua vida til ( 99):
Perodo de vida til (ativo intangvel com vida til finita)
Inicio da
Cessao da amortizao (antes que termine a
amortizao sua vida til), na data que ocorrer mais cedo (1 ou 2)
Quando AI 1-ativo classificado como detido para venda

disponvel para uso ou
2-Desreconhecimento (venda/abate)


MTODOS DE AMORTIZAO (NCRF n 6, 97)
MTODO DA LINHA Amortizao perodo = Quantia deprecivel

RECTA
Vida til
Amortizaounidade = Quantia deprecivel________

n unidades actividade previstas p/ vida til
MTODO DAS
UNIDADES DE Amortizaoperodo = Depreciao unidade x n unidades actividade perodo
PRODUO
Vida til
Reviso peridica
Valor residual
(pelo menos no final de
Mtodo de amortizao
cada perodo financeiro)

Reconhecimento como Gasto do perodo

Pela amortizao do perodo
643 448 Quota de amortizao
Sugesto de diviso: Mtodo direto
Conta 643 Gastos de amortizao -AI conta 438 AI Amortizaes acumuladas

- - - -
6432 Projectos de desenvolvimento 4482 Projectos de desenvolvimento
6433 Programas de computador 4483 Programas de computador
6434 Propriedade industrial 4484 Propriedade industrial
6426 Outros ativos intangveis 4486 Outros ativos intangveis
Goodwill (trespasse): no pode ser amortizado

6.3. Ativos intangveis com vida til indefinida

Quando no houver limite previsvel para o perodo durante o qual se
espera que um ativo intangvel gere benefcios econmicos futuros esse
ativo ter uma vida til indefinida e no amortizado.
MAS:
De acordo com a NCRF 12, exigido que se teste a imparidade comparando
a sua quantia recupervel com a sua quantia escriturada:
Anualmente e sempre que haja uma indicao de que o

ativo possa estar com imparidade.
A vida til deve ser revista a cada perodo para determinar se os

acontecimentos e circunstncias continuam a apoiar a avaliao de vida til
indefinida.
BALANO
DATAS
RUBRICAS NOTAS
31 xx N 31 xx N-1
ativo
ativo no corrente
Goodwill XXXX
ativos intangveis
ativos biolgicos
()
Quantia escriturada =
Custo inicial amortizaes
acumuladas Perdas por
imparidade acumuladas
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS
RENDIMENTOS E GASTOS PERODOS
NOTAS
N N-1
(.)
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e = =
impostos
Gastos/reverses de depreciao e de amortizao -/+ -/+

Imparidade de ativos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) -/+ -/+
()

7. Imparidade de ativos intangveis
(NCRF 6 NCRF 12)
7.1. Identificao e mensurao

NCRF 12- Imparidade de ativos
Em cada data de relato, avaliar se h qualquer indicao de
Fontes internas
que um ativo intangvel (individual ou um conjunto de ativos)
e externas
possa estar com imparidade
Independentemente de existir ou no indicao de imparidade, uma entidade

deve testar anualmente a imparidade:
de um ativo intangvel com uma vida til indefinida ou de um

ativo intangvel ainda no disponvel para uso
do trespasse (goodwill) adquirido numa concentrao de

atividades empresariais


Teste de imparidade
Quantia Escriturada Quantia recupervel PERDA POR

> IMPARIDADE
Maior entre:
Justo valor menos os

custos de vender Valor de uso
Valor de venda obtido numa Valor presente dos fluxos de caixa

transao entre partes futuros que se espera que sejam
conhecedores e dispostas a isso, derivados de um ativo ou unidade
menos os custos com a alienao. geradora de caixa (UGC).


Justo valor menos custos
vender (JV) > Valor uso (VU)
Quantia Escriturada Quantia recupervel Perda por imparidade =

> QE JV
Custo ativo (Amort.

Acum. Perdas MAX (justo valor;
valor de uso) Justo valor menos custos
imparidade) vender (JV) < Valor uso (VU)
Perda por imparidade =

QE VU

7.2. Reconhecimento da perda por Imparidade

No modelo de custo Reconhecer a perda em gastos do perodo.

Pela perda por imparidade
656 449 Perda por imparidade
Registar a perda contra o excedente de revalorizao, at

No modelo de ao valor deste, e reconhecer o eventual remanescente a
revalorizao gastos do exerccio.
Descrio Conta a
Conta a dbito Crdito Valor (u.m)
Pela Perda por Imparidade do
449 Perda por imparidade
ativo revalorizado
Pela diminuio do excedente de Valor do excedente de
revalorizao 589 revalorizao existente
Pelo valor remanescente

7.2. Reconhecimento da perda por Imparidade

Perda por imparidade = Quantia escriturada Quantia recupervel
Sugesto de diviso:
Conta 656 Perdas por imparidade Em Conta 449 Ativos intangveis - Perdas
ativos intangveis - por imparidade acumuladas
6561 Goodwill 4491 Goodwill
6562 Projetos de desenvolvimento 4492 Projetos de desenvolvimento
6563 Programas de computador 4493 Programas de computador
6564 Propriedade industrial 4494 Propriedade industrial
6566 Outros ativos intangveis 4496 Outros ativos intangveis
Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 92 92

7.3. Reverso da perda por Imparidade

Em cada data de relato, avaliar se h qualquer indicao de que se h
Fontes internas e
qualquer indicao de que a perda por imparidade reconhecida em
externas perodos anteriores possa j no existir ou possa ter diminudo.
Se houver uma alterao nas estimativas usadas para REVERSO DA

determinar a quantia recupervel do ativo desde que a PERDA POR
ltima perda por imparidade foi reconhecida IMPARIDADE
A quantia escriturada do ativo deve ser aumentada at sua quantia

recupervel, no devendo exceder a quantia escriturada que teria sido
determinada (lquida de depreciaes) se nenhuma perda por
imparidade tivesse sido reconhecida no ativo em anos anteriores (NCRF
12, 59).
7.3. Reverso da perda por Imparidade

No modelo de custo Reconhecer a reverso como rendimento do perodo.

Pela reverso da perda por imparidade 449 7626 Valor da reverso
A reverso da perda por imparidade de um ativo intangvel

No modelo de revalorizado deve ser tratada como um acrscimo de revalorizao
revalorizao (i.e, creditada direta/ no capital prprio, excepto pela parte da
reverso da perda por imparidade anteriormente reconhecida em
resultados)
Pela reverso da perda por 449 Reverso da Perda por
Imparidade do ativo revalorizado imparidade
Pela anulao da perda por
7626 Valor da perda por
imparidade reconhecida como gasto
imparidade reconhecida
Pelo valor remanescente (tratado
como acrscimo revalorizao)

7.4. Reviso da amortizao
Reviso da
Aps o reconhecimento de uma:
amortizao Perda por imparidade
Reverso de perda por imparidade
O valor da amortizao do ativo intangvel

deve ser ajustado nos perodos futuros, de
modo a imputar a quantia escriturada revista
do ativo (menos o valor residual, caso exista)
numa base sistemtica durante a vida til
remanescente (NCRF 12 , 31 e 61).

7.5. Perda por imparidade do Goodwill

Dado que o goodwill (trespasse) adquirido numa concentrao de atividades empresarias
(CAE) no gera fluxos de caixa independentes, para a finalidade de testar a sua
imparidade, dever, a partir da data de aquisio, ser imputado a cada uma das unidades
geradoras de caixa (UGC) da adquirente, que se espera que beneficiem das sinergias da
CAE.
A entidade deve testar anualmente, e sempre que houver indicao, a imparidade da

UGC qual tenha sido imputado goodwill. Se uma UGC qual foi imputado trespasse
estiver com imparidade, a perda por imparidade deve ser imputada:
primeiro, para reduzir a quantia escriturada de qualquer (goodwill)

imputado UGC;
depois, aos outros ativos da UGC, numa base pro rata relativamente
quantia escriturada de cada ativo da UGC
Uma perda por imparidade reconhecida para o goodwill no deve ser revertida ( 64)

8. Revalorizao de ativos intangveis
8.1. Frequncia das revalorizaes

Frequncia das revalorizaes
As revalorizaes do ativo intangvel devem ser feitas com suficiente regularidade

de modo a assegurar que a quantia escriturada no difira materialmente da que
seria determinada pelo uso do justo valor data do balano
NOVA
QUANTIA ESCRITURADA DO
ativo REVALORIZADO
JUSTO VALOR DO ativo
DATA DE BALANO
REVALORIZAO
A frequncia das revalorizaes depende da volatilidade dos justos valores dos

ativos intangveis: se for significativa so necessria revalorizaes anuais; se
forem insignificantes tais revalorizaes frequentes so desnecessrias).

8.2. Mtodos de Revalorizao

A aplicao do modelo de revalorizao apenas possvel se o justo valor puder
ser obtido num MERCADO ativo.
data da revalorizao, as amortizaes acumuladas podero ser tratadas de

uma das seguintes formas ( 79, NCRF 6):
Far sentido?
ser reexpressas proporcionalmente com a alterao na quantia escriturada

bruta do ativo. Deste modo, aps a reavaliao a quantia escriturada do ativo
ser igual quantia revalorizada.
ser eliminadas por contrapartida da quantia escriturada bruta do ativo, sendo

depois a quantia lquida reexpressa para a quantia revalorizada do ativo.

8.3. Tratamento contabilstico

a) Revalorizao por O aumento na quantia escriturada do AI deve ser
acrscimo creditado diretamente numa conta de capital prprio,
(589 Excedentes de revalorizao de ativos fixos
tangveis e intangveis -Outros excedentes).
Contudo, a diminuio de um AI por revalorizao deve ser debitada diretamente ao capital prprio
(conta 589) at ao montante do saldo existente nesse conta com respeito a esse ativo (e que
surgiu na sequncia de uma anterior revalorizao por acrscimo).
b) Revalorizao por A diminuio na quantia escriturada do AI deve

reconhecida ser resultados (como gasto do perodo, na
decrscimo
conta 656 Perdas por imparidade- Em AI)
Contudo, aumento de um AI por revalorizao deve ser reconhecido nos resultados (como
rendimento, na subcontas da 7626 Reverses Em perdas por imparidade -Em ativos intangveis),
at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo ativo previamente
reconhecido nos resultados, como gasto do perodo (na conta 656).



Pela anulao do valor das
448 44x AA
amortizaes acumuladas
Pela reexpresso da quantia lquida
44x 589 ER
para a quantia revalorizada do ativo
Excedente de revalorizao = ER JV: Justo valor
AA: Amortizaes acumuladas
ER = JV-QE QE= Quantia escriturada= Custo depreciaes
acumuladas
A anulao das amortizaes acumuladas dever ser feita por contrapartida da respectiva
subconta de ativo intangvel, corrigindo depois esta conta (que passa a evidenciar a quantia
escriturada do ativo) para o justo valor, pelo valor do excedente.
Na conta 589 evidenciado o valor do excedente, calculado pela diferena entre o justo
valor e a quantia escriturada do ativo data da revalorizao.


Pela anulao do valor das amortizaes
448 44x AA
acumuladas
Pela reexpresso da quantia lquida para
656 44x DR
a quantia revalorizada do ativo
Decrscimo de revalorizao = DR JV: justo valor
AA: amortizaes acumuladas
DR = JV-QE QE= Quantia escriturada= Custo amortizaes
acumuladas
A anulao das amortizaes acumuladas dever ser feita por contrapartida da respectiva
quantia escriturada do ativo) para o justo valor, pelo valor do decrscimo.
Na conta 656 evidenciado o valor do decrscimo de revalorizao (ou perda por
imparidade) calculado pela diferena entre o justo valor e a quantia escriturada do ativo
data da revalorizao.
8.4 Utilizao do excedente de revalorizao

(NCRF 6, 87)
A transferncia do excedente de revalorizao (conta 58) para resultados retidos
(conta 56), pode ser feita:
pela sua totalidade, aquando da retirada ou alienao do ativo (realizao total); ou

em parte, medida que o ativo usado (realizao parcial, pela amortizao). A
quantia a transferir corresponde diferena entre a depreciao baseada na quantia
revalorizado do ativo e a amortizao baseada no custo original do ativo.

Pela realizao do excedente Parcela de
de revalorizao 589 56y realizao do
excedente
8.5 Impostos diferidos resultantes da

revalorizao (NCRF 25, 20)
Em consequncia dos efeitos do processo de revalorizao, emerge uma diferena
entre a quantia escriturada do AFT e a sua base fiscal.
O montante em causa corporizar uma diferena temporria tributvel que conduz ao
reconhecimento de um passivo por impostos diferidos.
por impostos diferidos excedente de
5892 2742 revalorizao e das
taxas fiscais

Pela reverso do passivo por Produto da
impostos diferidos 56 5892 realizao do
excedente de
revalorizao e das
2742 8122
taxas fiscais
9. Retirada e alienao de ativos
intangveis
Desreconhecimento
A quantia escriturada de um AI deve ser desreconhecida (NCRF 6, 111):
no momento da sua alienao (que pode ocorrer, por exemplo, pela venda, por doao,
etc.), ou
quando no se espere benefcios econmicos futuros do seu uso ou alienao.
Ganho ou perda = Proventos lquidos Quantia escriturada Conta 787 ou 687

Eliminao do custo do ativo (quantia
687 ou 787 44x CA
escriturada bruta)*
Eliminao no valor das amortizaes
448 687 ou 787 AA
acumuladas
Reconhecimento da retribuio, caso exista
(por exemplo, valor de sucata em caso de
11 ou 12 ou 278 687 ou 787 R
abate; valor de indemnizao em caso de
sinistro)
10. Ativos intangveis detidos para
venda
10.1. Classificao de AI como detidos p/ venda
ativo disponvel para NCRF 8 (8)
venda imediata
+ Gesto empenhada num plano de venda e na

localizao de um comprador e em concluir o
plano de venda;
Venda altamente ativo amplamente publicitado para venda a um
provvel preo razovel;
Desenvolvimento de aes necessrias para
concluir o plano de venda.
Expectvel a concluso da venda num ano.
Classificao do AI como detido para venda

venda
10.1. Classificao de AI como detidos p/ venda
Est disponvel para venda NCRF 8 (8-9)
imediata?
Sim
A venda altamente provvel?
Sim
No O atraso for causado por
expectvel a concluso da acontecimentos /circunstncias fora
venda no prazo de 1 ano? do controlo da entidade?
Sim Sim
Sim
A entidade continua comprometida
com o plano de venda do ativo?
Classificar o ativo como

detido para venda Fonte: Pinto et al. (2008), adaptado
venda
10.2. Mensurao inicial
Um ativo (no corrente), quando classificado como detido para venda, deve ser
mensurado pelo menor valor entre: quantia escriturada do ativo e o justo valor menos os
custos de vender (15, NCRF 8)
MENSURAO
Quantia escriturada
Quantia Escriturada Justo valor menos custos
de vender (No se reconhece
< qualquer ganho)
Quantia Escriturada Justo valor menos custos Justo valor menos

> de vender custos de vender
(Reconhece-se uma
perda por imparidade)
Quantia ativo * (amor. Acum. Perdas imparidade)
*Custo inicial (Modelo de custo) ou quantia revalorizada, i.e., justo valor (Modelo de revalorizao)
venda
Quantia Escriturada < Justo valor menos custos de vender
Eliminao do custo do ativo 464 44x CA
Eliminao do valor das AA 448 464 AA
Eliminao do valor das PIA 449 464 PIA
Quantia Escriturada > Justo valor menos custos de vender

Eliminao do custo do ativo
464 44x CA
Eliminao do valor das AA
448 464 AA
Eliminao do valor das PIA
449 464 PIA
Reconhecimento de uma perda por imparidade,
pela diferena entre o justo valor menos custos 658 469 (JV-QE)
de vender (JV) e a quantia escriturada (QE)
venda
10.3. Mensurao subsequente

Cessao da amortizao
Enquanto um ativo estiver classificado como detido para venda, o mesmo no deve ser
depreciado. A amortizao de um AI cessa na data em que o ativo for classificado como
detido para venda (NCRF 6, 55; NCRF 8, 25).
Reconhecimento de perdas por imparidade e reverses

Perda por imparidade em ativos detidos para venda

Perda por imparidade 658 469 X
Reverso de perda por imparidade em ativos detidos para venda

Reverso perda por imparidade 658 469 X
venda
10.4. Desreconhecimento de AI detidos p/ venda
Alienao
Quando a venda do AIT classificado como detido para venda for concluda deve ser
desreconhecido (seguindo as disposies da NCRF 6, 111-116).

Eliminao da quantia escriturada ajustada 6871 ou 7871 464 QEA
Reconhecimento da retribuio 11 ou 12 ou 278 6871 ou 7871 R
Alteraes num plano de venda

Se os requisitos para classificar um ativo no corrente como detido para venda j no estiverem
satisfeitos, a entidade deve cessar de classificar o ativo como detido para venda, devendo o ativo ser
mensurado pelo valor mais baixo entre:
a sua quantia escriturada antes de o ativo ser classificado como detido para venda, ajustada a
qualquer depreciao ou revalorizao que teria sido reconhecida se o ativo no estivesse
classificado como detido para venda; e
a sua quantia recupervel data da deciso de no vender (26,-27 NCRF 8).
11. Ativos intangveis na NCRF-PE e
NC-ME
Pontos 8.1 a 8.27, com as seguintes diferenas relativamente NCRF 6 :
Aps o reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser contabilizado pelo
modelo do custo (conforme preconizado para os ativos tangveis). Todavia, no
AI
permitida a adopo do modelo de revalorizao para ativos intangveis
(NCRF-PE)
para se determinar se um AI est com imparidade deve aplicar-se a NCRF 12
Inclui, no ponto 8.8., temticas relacionadas com dispndios de carcter
ambiental (contemplados na NCRF 26- Matrias ambientais).
Pontos 8.1 a 8.19, com as seguintes diferenas relativamente NCRF-PE :

Contm um menor nmero de orientaes sobre as diversas temticas
relacionadas com ativos intangveis
AI omissa quanto ao tema da imparidade de ativos (mesmo ao nvel do plano
(NC-ME) de contas).
Embora a NC-ME seja omissa em relao revalorizao de ativos intangveis,
tambm aplicavel a sua proibio conforme prev a NCRF-PE.
intangveis
Mensurao inicial e subsequente de AI
Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de ativos intangveis,
distinguindo entre os ativos intangveis gerados internamente e outros ativos
intangveis:
Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as

taxas de amortizao usadas;
Os mtodos de amortizao usados para ativos intangveis com vidas teis finitas;
NCRF 6
A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as
( 117-123)
perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo;
Os itens de cada linha da demonstrao dos resultados em que qualquer

amortizao de ativos intangveis esteja includa;
Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo (que mostre

as adies, revalorizaes, alienaes, ativos classificados como detidos para venda,
depreciaes, perdas por imparidade e suas reverses).
intangveis
Mensurao inicial e subsequente de AI
Deve ainda divulgar:

Para um ativo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a
quantia escriturada desse ativo e as razes que apoiam a avaliao de uma
vida til indefinida.
Informao sobre ativos intangveis adquiridos atravs de subsdios de
NCRF 6 governo, etc.
( 117- Se for aplicado o modelo de revalorizao, deve ser divulgados os mtodos e
123) pressupostos aplicados na estimativa do justo valor dos ativos; a quantia
escriturada que teria sido obtida se a entidade tivesse usado o modelo de
custo, o excedente de revalorizao, etc.
Devem ainda ser divulgados todos os gastos com pesquisa e
desenvolvimento reconhecidos na demonstrao de resultados bem como os
gastos com pesquisa e desenvolvimento que foram capitalizados.
intangveis
Imparidade de AI
A quantia de perdas por imparidade e reverses de perdas por

imparidade reconhecidas nos resultados durante o perodo e as
linhas de itens da demonstrao dos resultados em que essas
perdas por imparidade e reverses so includas;
A quantia de perdas por imparidade e de reverses de perdas por
NCRF 12 imparidade em ativos revalorizados reconhecidas diretamente no
capital prprio durante o perodo;
( 65-69)
Divulgar informao detalhada quando as perdas por imparidade
forem materiais para ativos individuais ou unidades geradoras de
caixa, designadamente: acontecimentos e circunstncias que
conduziram ao reconhecimento ou reverso da perda por
imparidade, a quantia da perda por imparidade reconhecida ou
revertida; a base utilizada para o clculo da quantia recupervel, etc.
intangveis
AI classificados como detidos para venda
Uma entidade deve divulgar a seguinte informao nas Notas s DFs

do perodo em que o ativo foi classificado como detido para venda ou
vendido:
Descrio do ativo no corrente (ou grupo para alienao);
NCRF 8 Descrio dos factos e circunstncias da venda, ou que conduziram
alienao esperada, e a forma e tempestividade esperada para essa
( 38-39) alienao;
Perda ou ganho reconhecido, na sequncia do reconhecimento de
perdas por imparidade e reverses de acordo com os 20-22.
Em caso de alterao do plano de venda, descrio dos factos e
circunstncias que cevaram deciso para alterar o plano de venda.
intangveis
Divulgaes em pequenas entidades
A NCRF-PE contm, nos 8.24 a 8.27, um conjunto de orientaes

para divulgao no Anexo em matria de ativos intangveis, que se
NCRF -PE
aproximam das acima referidas.
Divulgaes nas microentidades

A NC-ME no apresenta quais quer consideraes sobre as divulgaes
a serem efetuados no Anexo. O modelo de Anexo, publicado pela
Portaria 104/2011, de 14/03, estabelece um conjunto de notas
NC-ME
estandardizadas, com uma numerao sequencial sendo que as notas
no aplicveis devem conter essa meno. As divulgaes respeitantes
a Ativos intangveis devem constar nas nota 6.
Formao distncia
Parte III
Bloco Formativo II
Investimentos Financeiros e
Ativos Intangveis
SEG 0914
maro 2014
1. O investimento financeiro no SNC
Introduo
Codificao de contas e a distino entre instrumentos financeiros (conta

14), componentes do ativo corrente, e investimentos financeiros (conta 41),
componentes do ativo no corrente
Definio de instrumento financeiro ( 5, NCRF 27): contrato que d origem

a um ativo financeiro numa entidade e a um passivo financeiro ou
instrumento de capital prprio noutra entidade
ativos financeiros: a deteno para negociao ou a deteno para exerccio

de direitos de voto, enquanto condio, sine qua non, de gesto de, ou de
participao em, decises de poltica financeira e de poltica operacional das
entidades investidas
2. Reconhecimento e mensurao de
investimento financeiro
2.1. Definio e contedo de investimento
financeiro
Parcela integrante do ativo no corrente, no mbito da classe 4 -

Investimentos, a qual inclui os bens detidos com continuidade ou
permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou transformados no
decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de sua propriedade,
quer estejam em regime de locao financeira
Casos particulares da ao, instrumento de capital prprio de uma outra

entidade e da obrigao, um direito contratual de receber dinheiro de
outra entidade
2.1. Definio e contedo de investimento
financeiro
Conta 41 - Investimentos financeiros
411 - Investimentos em subsidirias, 412 -

Investimentos em associadas e 414 -
Investimentos noutras empresas
415 - Outros investimentos financeiros
413 - Investimentos em entidades conjuntamente

controladas
419 - Perdas por imparidade acumuladas
2.2. Reconhecimento de investimento
financeiro
Uma entidade deve reconhecer um ativo financeiro apenas quando a

entidade se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento (
6, NCRF 27)
Relevncia, em situaes de deteno de partes de capital, das disposies

contratuais do instrumento, como confirmao do controlo de um recurso,
com expectativa de influxos de benefcios econmicos futuros, susceptveis
de mensurao fivel
2.3. Mensurao de investimento financeiro
2.3.1. Mensurao no reconhecimento
Pelo custo, entendido como a quantia de caixa ou seus equivalentes paga

ou o justo valor de outra retribuio dada para adquirir um ativo no momento
da sua aquisio ou a quantia atribuda a esse ativo aquando do
reconhecimento inicial ( 6, NCRF 7)
+
Custos de transao, ou seja, os custos incrementais que sejam diretamente
atribuveis aquisio de um ativo financeiro, excepo feita a ativos
financeiros que sejam mensurados, aps reconhecimento, ao justo valor com
contrapartida em resultados ( 7, NCRF 27)
2.3.2. Mensurao aps o reconhecimento
2.3.2.1 Investimento em subsidiria
Subsidiria como sendo uma entidade (aqui se incluindo entidades no
constitudas em forma de sociedade, como, por exemplo, as parcerias) que
controlada por uma outra entidade (designada por empresa-me) ( 4,
NCRF 15)
Empresa-me como sendo uma entidade que detm uma ou mais

subsidirias ( 4, NCRF 15), ou seja, uma entidade dotada de poder de
controlo, entendido como o poder de gerir as polticas financeiras e
operacionais de uma entidade ou de uma actividade econmica a fim de
obter benefcios da mesma ( 4, NCRF 15)
Nas demonstraes financeiras individuais de uma empresa-me, a

valorizao dos investimentos em subsidirias deve ser efectuada de
acordo com o mtodo de equivalncia patrimonial. ( 9, NCRF 15)
Mtodo da equivalncia patrimonial um mtodo de contabilizao pelo

qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e
posteriormente ajustado em funo das alteraes verificadas, aps a
aquisio, na quota-parte do investidor (leia-se, empresa-me) nos
ativos lquidos da investida (leia-se, subsidiria) . Os resultados do
investidor incluem a parte que corresponda nos resultados da
investida ( 4, NCRF 15)
A empresa-me dever validar a susceptibilidade de existncia de

qualquer diferena entre o custo do investimento e a parte no justo
valor lquido dos ativos, passivos e passivos contingentes identificveis
da subsidiria, a qual, a verificar-se, ser tratada de acordo com as
disposies da NCRF 14 - "Concentraes de Atividades Empresariais
Se for identificado:
Trespasse (goodwill), que corresponde a benefcios econmicos futuros

resultantes de ativos no individualmente identificados e
separadamente reconhecidos ( 9, NCRF 14) e se traduz na
quantificao de um excesso do custo do investimento sobre a parte da
empresa-me no justo valor lquido dos ativos, passivos e passivos
contingentes identificveis da subsidiria (al. (b) do 32, NCRF 14),
includo na quantia escriturada do investimento, embora no seja
permitida a sua amortizao, no afectando, ento, os resultados da
empresa-me, por esse facto, mas deva ser sujeito a testes de imparidade
(al. (a) do 47, NCRF 13)
Se for identificado:
Um excesso da parte do investidor no justo valor lquido dos ativos,

passivos e passivos contingentes identificveis da subsidiria acima do
custo do investimento, excludo da quantia escriturada do investimento
e includo como rendimento na determinao da parte do investidor nos
resultados da subsidiria do perodo em que o investimento adquirido
(al. (b) do 47, NCRF 13)
A posteriori, a aplicao dos pressupostos subjacentes ao mtodo da
equivalncia patrimonial implicar que o custo, inicialmente reconhecido,
seja acrescido ou reduzido:
da quantia correspondente proporo nos resultados lquidos, com

reflexo nos resultados ( 58, NCRF 13)
da quantia correspondente proporo noutras variaes nos capitais

prprios da entidade participada, com reflexo no capital prprio ( 58,
NCRF 13)
da quantia dos lucros distribudos participao ( 58, NCRF 13)
A posteriori, a aplicao dos pressupostos subjacentes ao mtodo da
equivalncia patrimonial implicar que o custo, inicialmente reconhecido,
seja acrescido ou reduzido:
da quantia da cobertura de prejuzos que tenha sido deliberada (Notas de

Enquadramento ao Cdigo de Contas, SNC)
aquando da primeira aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial,

devem ser atribudas s partes de capital as quantias correspondentes
fraco dos capitais prprios que elas representavam no incio do perodo,
por contrapartida da conta 5511 - Ajustamentos em ativos financeiros -
Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial - Ajustamentos de
transio (Notas de Enquadramento ao Cdigo de Contas, SNC)
2.3.2.2 Investimento em associada
Associada como uma entidade (aqui se incluindo entidades no
constitudas em forma de sociedade, como, por exemplo, as parcerias)
sobre a qual o investidor tenha influncia significativa e que no seja nem
uma subsidiria nem um interesse num empreendimento conjunto ( 4,
NCRF 13)
Influncia significativa, isto , o poder de participar nas decises das

polticas financeira e operacional da investida mas que no controlo
nem controlo conjunto sobre essas polticas ( 4, NCRF 13)
2.3.2.2 Investimento em associada
Um investimento numa associada deve ser contabilizado usando o mtodo
da equivalncia patrimonial ( 42, NCRF 13), por isso, aplicao dos
pressupostos j identificados, a propsito do investimento em subsidiria
2.3.2.3.Investimento em entidade conjuntamente
controlada
Empreendimento conjunto uma atividade econmica empreendida por dois
ou mais parceiros (denominados empreendedores), sujeita a controlo conjunto
destes mediante um acordo contratual ( 4, NCRF 13)
Empreendedor um parceiro de um empreendimento conjunto que tem

controlo conjunto sobre esse empreendimento ( 4, NCRF 13)
Controlo conjunto a partilha de controlo, acordada contratualmente, de uma

actividade econmica, e existe apenas quando as decises estratgicas
financeiras e operacionais relacionadas com a atividade exigem o
consentimento unnime das partes que partilham o controlo (os
empreendedores) ( 4, NCRF 13)
controlada
Tipos de empreendimento conjunto:
Operaes conjuntamente controladas
ativos conjuntamente controlados
Entidade conjuntamente controlada
controlada
Entidade conjuntamente controlada:
O normativo aplicvel preconiza duas hipteses: o mtodo de consolidao

proporcional ou o mtodo da equivalncia patrimonial ( 30 e 31, NCRF 13)
2.3.2.4.Investimento noutra empresa
Devero ser mensurados ao custo ou ao custo amortizado menos perda por

imparidade instrumentos de capital prprio que no sejam negociados
publicamente e cujo justo valor no possa ser obtido de forma fivel (al. (c)
do 12, NCRF 27)
Devero ser mensurados ao justo valor com contrapartida em resultados

investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas
publicamente, uma vez que o pargrafo 12(c) define a mensurao ao custo
apenas para os restantes casos. (al. (a) do 16, NCRF 27)
2.4. Imparidade de investimento financeiro
Referncia, em primeiro lugar, para as disposies da NCRF 12 -

"Imparidade de ativos, excepcionando do seu mbito os ativos
financeiros regulados pela NCRF 27, como o caso dos
investimentos noutras empresas (al. (e) do 27)
2.4.1. Reconhecimento e mensurao de perda por
imparidade
data de relato, o investidor deve testar a imparidade de todos os ativos
financeiros que no sejam mensurados de acordo com o mtodo do justo
valor, com contrapartida em resultados, pelo que, a provar-se evidncia
objectiva de imparidade, deve ser reconhecida uma perda, em resultados (
23, NCRF 27)
Ao nvel da mensurao, as disposies normativas apontam no sentido de

a eventual perda por imparidade corresponder diferena entre a quantia
escriturada e a melhor estimativa de justo valor (al. (b) do 27, NCRF 27)
Uma ltima referncia, associada possibilidade de reconhecimento de

reverso de perdas por imparidade, proibida, no entanto, quando esto em
causa instrumentos de capital prprio ( 28 e 29, NCRF 27)
2.4.1. Reconhecimento e mensurao de perda por
imparidade
No que concerne aos casos dos investimentos em subsidirias e dos
investimentos em associadas, no excepcionados, por princpio, do mbito
da NCRF 12, aluso s disposies da NCRF 13
Consequentemente, para efeitos de determinao do valor de uso do

investimento, a entidade procede estimativa da sua parte no valor
presente dos futuros fluxos de caixa estimados que se espera que venham
a ser gerados pela associada (subsidiria), incluindo os fluxos de caixa das
operaes da associada (subsidiria) e os proventos da alienao final do
investimento; ou o valor presente dos futuros fluxos de caixa estimados que
se espera surjam de dividendos a serem recebidos do investimento e da
sua alienao final ( 52, NCRF 13)
2.5. Desreconhecimento de investimento
financeiro
Um investimento financeiro dever ser desreconhecido somente se: (a) os

direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes expiram; ou (b) a
entidade transfere para outra parte todos os riscos significativos e
benefcios ; ou (c) a entidade, apesar de reter alguns riscos significativos
e benefcios tenha transferido o controlo para uma outra parte e esta
tenha a capacidade prtica de vender o ativo na sua totalidade a uma
terceira parte no relacionada e a possibilidade de exerccio dessa
capacidade unilateralmente sem necessidade de impor restries adicionais
transferncia ( 30, NCRF 27)
3. Divulgaes relativas a investimento
financeiro
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 13 - Interesses em

Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas ( 64 a 70)
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 15 - Investimentos em

Subsidirias e Consolidao ( 29)
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 27 - Instrumentos Financeiros

( 56 a 58)
4. A propriedade de investimento no
SNC
4.1. Enquadramento normativo
NCRF 11 - "Propriedades de Investimento, cujo objectivo a prescrio do

tratamento contabilstico de propriedades de investimento e respectivos
requisitos de divulgao ( 1)
SNC
4.2. Definies
Uma propriedade de investimento uma propriedade (terreno ou um

edifcio - ou parte de um edifcio - ou ambos) detida (pelo dono ou pelo
locatrio numa locao financeira) para obter rendas ou para valorizao do
capital ou para ambas as finalidades, e no para: ( 5, NCRF 11)
a) uso ou na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para

finalidades administrativas (Consultar NCRF 7 - "ativos Fixos Tangveis)
ou
b) venda no curso ordinrio do negcio (Consultar NCRF 18 -

"Inventrios)
SNC
4.2. Definies
Uma propriedade de investimento detida para obteno de rendas ou

para valorizao do capital ou para ambas ( 5, NCRF 11)
SNC
4.2. Definies
Numa anlise casustica, relativamente a determinada propriedade, com

natureza hbrida, necessrio estabelecer, claramente, a distino, ao nvel
do reconhecimento, entre uma parte que detida para obter rendas ou
para valorizao de capital e uma outra parte que detida para uso na
produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades
administrativas
SNC
4.2. Definies
Assim, dever considerar-se que: ( 10, NCRF 11)
a) se as parcelas em questo puderem ser alienadas separadamente, ou

locadas separadamente, ao abrigo de um contrato de locao financeira, a
entidade que relata reconhecer as partes separadamente
b) se as parcelas em questo no puderem ser alienadas separadamente, o

ativo s poder qualificado com propriedade de investimento se uma
parcela no muito relevante for detida para uso na produo ou
fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas
SNC
4.2. Definies
Exemplos de activos que devero ser qualificados como propriedade de investimento
( 8, NCRF 11)
terreno, detido para valorizao do capital a longo prazo, e no para venda a curto
prazo no curso ordinrio de negcios;
terreno, detido para um uso futuro correntemente indeterminado: se uma
entidade no determinou que usar o terreno quer como propriedade ocupada
pelo dono quer para venda a curto prazo no curso ordinrio do negcio, o terreno
considerado como detido para valorizao do capital;
um edifcio possudo pela entidade que relata (ou detido pela entidade que relata,
ao abrigo de um contrato de locao financeira) e locado ao abrigo de um ou mais
contratos de locao operacional;
um edifcio que est desocupado mas detido para ser locado ao abrigo de um ou
mais contratos de locao operacional..
SNC
4.2. Definies
Exemplos de activos que NO PODEM ser qualificados como propriedade de
investimento ( 9, NCRF 11)
propriedade destinada venda no curso ordinrio do negcio ou em vias de

construo ou de desenvolvimento para tal venda (ver NCRF 18);
propriedade que esteja a ser construda ou desenvolvida por conta de terceiros
(ver NCRF 19);
propriedade ocupada pelo dono (ver NCRF 7);
propriedade que esteja a ser construda ou desenvolvida para futuro uso como
propriedade de investimento Aplicao das disposies da NCRF 7- Activos
fixos tangveis, at que a construo ou o desenvolvimento estejam concludos
propriedade de investimento
5.1. Reconhecimento de propriedade de
investimento
O reconhecimento, como ativo, de uma propriedade de investimento s

dever ocorrer quando, cumulativamente, estiverem reunidos os seguintes
requisitos: ( 16, NCRF 11)
a) probabilidade de influxo, para a entidade, dos benefcios econmicos

futuros associados propriedade de investimento
b) mensurao fivel do custo da propriedade de investimento
5.1. Reconhecimento de propriedade de
investimento
Conta 42 - Propriedades de investimento
421 - Terrenos e recursos naturais
422 - Edifcios e outras construes
426 - Outras propriedades de investimento
428 - Depreciaes acumuladas
429 - Perdas por imparidade acumuladas
Inicialmente, uma propriedade de investimento dever ser mensurada pelo

seu custo, por incluso dos denominados custos de transao. ( 20, NCRF
11)
No caso de aquisio, o custo incorpora o preo de compra e outros

desembolsos diretamente atribuveis, como so, por exemplo, as
remuneraes profissionais por servios legais, impostos de transferncia
de propriedade ( 21, NCRF 11)
No caso de construo prpria, o custo corresponder aos montantes

acumulados data em que a construo ou o desenvolvimento estejam
concludos, momento at ao qual devero ser aplicadas as disposies da
NCRF 7 ( 22, NCRF 11)
5.3.1. Poltica contabilstica
A uma entidade conferida, como regra genrica, a possibilidade de opo,
no que concerne poltica contabilstica, entre o modelo do justo valor e o
modelo do custo ( 30, NCRF 11)
5.3.1.1. Modelo do justo valor
exigida a determinao do justo valor de qualquer propriedade de

investimento: seja com o intuito de mensurar, no caso de adopo do
modelo do justo valor; seja com o intuito de divulgar, no caso de adopo
do modelo do custo. ( 32, NCRF 11)
Uma entidade que adopte o modelo do justo valor, dever generalizar as
consequncias dessa opo a toda e qualquer propriedade de investimento,
devendo os ganhos ou as perdas resultantes de quaisquer variaes ser
reconhecidos nos resultados do perodo ( 35 e 37, NCRF 11)
Pelos aumentos do justo valor

Descrio Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.)
Pelo aumento do justo valor Aumento do
42X 773 justo valor
Pelas diminuies do justo valor

Descrio Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.)
Pela diminuio do justo valor Diminuio do
663 42X justo valor
Apesar de se considerar a existncia de uma presuno irrefutvel de que
uma entidade pode fiavelmente determinar o justo valor de uma propriedade
de investimento numa base continuada, casos haver em que o modelo do
justo valor impraticvel, e importa ret-los: ( 55 e 57, NCRF 11)
a) aquisio, pela primeira vez, de uma propriedade de investimento
b) sequncia da concluso da construo ou do desenvolvimento
c) alterao de uso
A propsito da necessidade de quantificao do justo valor, assume-se,

normativamente, que a melhor fonte assenta numa lgica de regulamentao,
isto , a existncia de mercado ativo de propriedades semelhantes no mesmo
local e condio e sujeitas a locaes e outros contratos semelhantes ( 47,
NCRF 11)
Uma entidade que adopte o modelo do custo dever implementar as

disposies da NCRF 7, abrangendo, necessariamente, em regra, todas as
propriedades de investimento, com exceo das que satisfaam, numa anlise
individualizada, ou como elemento integrante de um grupo especfico, os
critrios de classificao de ativos no correntes detidos para venda, sendo
mensuradas nessa qualidade, de acordo com a NCRF 8 - "ativos No
Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas (
58, NCRF 11)
5.3.1.2. Modelo do custo
A este propsito, nota especial para o reconhecimento de depreciao e de
perdas por imparidade incorridas, contrariamente ao que prescrito para o
caso da adopo do modelo do justo valor
De facto, aps o reconhecimento inicial, uma entidade que escolha o modelo

do custo deve mensurar todas as suas propriedades de investimento de
acordo com os requisitos da NCRF 7, para esse modelo, j analisados no
Bloco Formativo I
5.3.1.2. Modelo do custo
CUSTO DO ACTIVO
QUANTIA (-)
ESCRITURADA DA DEPRECIAES
PROPRIEDADE DE = ACUMULADAS
INVESTIMENTO
(-)
ACUMULADAS
5.4. Transferncias
Os processos de reclassificao contabilstica, tanto no sentido da assuno

da qualidade de propriedade de investimento, como da perda desta qualidade,
sero de considerar se, e s se, houver uma alterao de uso ( 59, NCRF
11)
5.4. Transferncias
As evidncias da alterao de uso podero ser:
a) comeo de ocupao pelo dono, para uma transferncia de propriedade de

investimento para propriedade ocupada pelo dono
b) comeo de desenvolvimento com vista venda, para uma transferncia de

propriedade de investimento para inventrios
c) fim de ocupao pelo dono, para uma transferncia de propriedade ocupada

pelo dono para propriedade de investimento
d) comeo de uma locao operacional para uma outra entidade, para uma
transferncia de inventrios para propriedade de investimento
e) fim de construo ou desenvolvimento, para uma transferncia de

propriedade em construo ou desenvolvimento para propriedade de
investimento
5.4. Transferncias
Transferncia para, ou de
ativo tangvel (NCRF

Fim de ocupao do dono (em propriedade produtiva)
Propriedade de investimento (NCRF
Comeo de ocupao pelo dono (afecto produo)
7)
Fim de construo ou desenvolvimento, visando o
rendimento ou a valorizao
11)
Inventrios
Comeo de desenvolvimento com vista venda
(NCRF 18)
Comeo de locao operacional para uma outra entidade
Fonte: Pinto et al. (2008), adaptado

5.4. Transferncias
No tocante s questes emergentes, relacionadas com o reconhecimento e com
a mensurao, no mbito de processos de transferncia, haver que equacionar
as diferenas resultantes do modelo adoptado.
Em caso de adopo do modelo do custo, no ocorrer alterao da quantia

escriturada da propriedade e do custo da propriedade, em sede de
mensurao ou de divulgao ( 61, NCRF 11)
5.4. Transferncias
Em caso de adopo do modelo do justo valor, se estivermos perante

uma situao de transferncia de propriedade de investimento para
propriedade ocupada pelo dono ou para inventrios, o custo a
considerar, para efeitos de contabilizao, de acordo com as disposies
da NCRF 7 ou da NCRF 18, respectivamente, dever ser o justo valor
reportado data da alterao de uso
PI

AFT ou INV.
5.4. Transferncias

uma situao de transferncia de propriedade ocupada pelo dono para
propriedade de investimento, qualquer diferena entre a quantia
escriturada, de acordo com as disposies da NCRF 7, e o justo valor
dever ser tratada como se de uma revalorizao de ativos fixos
tangveis se tratasse, sendo que, at data da alterao de uso, a
entidade reconhece a depreciao e eventuais perdas por imparidade
ATF PI
5.4. Transferncias

uma situao de transferncia de inventrios para propriedade de
investimento, ou perante uma situao de transferncia de
propriedade em construo ou em desenvolvimento para
propriedade de investimento, dever ser reconhecida nos resultados
qualquer diferena entre o justo valor, na data da alterao de uso, e
a quantia anteriormente escriturada
INV ou Inv.
Em curso

PI
5.4. Transferncias
Em sntese:
Se a empresa adopta o modelo de custo as transferncias so feitas pela quantia
escriturada.
Se a empresa adopta o modelo de justo valor:

nas transferncias de PI para AFT ou Inventrios, estes sero mensurados pelo
justo valor da PI data de alterao de uso
Na transferncia de AFT para PI, o justo valor da PI deve ser tratado como uma
revalorizao (de acordo com NCRF7).
Na transferncia de Inventrios para PI, a diferena entre a quantia escriturada

(dos inventrios) e o justo valor da PI deve ser reconhecida nos resultados.
5.5. Alienaes
O desreconhecimento, isto , a retirada do Balano, de uma propriedade de

investimento dever ocorrer em consequncia de alienao ou de retirada
permanente de utilizao, no sendo expectveis benefcios econmicos
decorrentes de eventual alienao ( 68, NCRF 11)
5.5. Alienaes
Saliente-se que, normativamente, se dispe que a alienao corresponder a

operaes de venda ou de celebrao de contrato de locao financeira,
devendo a entidade aplicar as disposies da NCRF 20, a propsito de
reconhecimento associado a venda de bens, ou as disposies da NCRF 9, a
propsito da celebrao de contrato de locao financeira ou de uma venda
seguida de locao ( 69, NCRF 11)
5.5. Alienaes
Considerando a necessidade de materializao dos efeitos nos resultados, a

ttulo de ganhos ou de perdas, dever ser quantificada a diferena entre os
proventos lquidos da alienao e a quantia escriturada do ativo no perodo da
retirada ou da alienao , com ressalva das disposies da NCRF 9 -
Locaes, devendo a retribuio obtida ser reconhecida pelo justo valor, pelo
que, se estiver em causa uma situao de diferimento do pagamento, o
reconhecimento ter como referncia o montante equivalente ao pagamento
imediato, sendo a diferena tratada como rdito de juros, usando o mtodo do
juro efectivo ( 72, NCRF 11)
6. Apresentao das propriedades de
investimento
MODELO DE BALANO
Entidade:
DATAS
RUBRICAS NOTAS
31 xxx N 31 xxx N-1
ativo
ativo no corrente Apresentado pela
Propriedades de investimento X quantia escriturada
Goodwill ou pelo Justo valor
ativos intangveis
ativos biolgicos
Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial
Participaes financeiras - outros mtodos
Accionistas/scios
ativos por impostos diferidos
ativo corrente
(...)
Total do ativo
7. Propriedade de investimento na
NCRF-PE e NC-ME
A temtica das propriedades de investimento no est tratada na NCRF-PE, pelo que
seria de aplicar supletivamente a NCRF 11, conforme hierarquia prevista no SNC,
para efeitos de colmatao de lacunas.
PI Todavia, face FAQ n. 10 da Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC) no
(NCRF-PE) mbito de uma questo colocada a este respeito, a CNC entende que, uma pequena
entidade, que utilize a NCRF-PE, deve aplicar s propriedades de investimento as
disposies contidas no captulo 7 da NCRF-PE, relativa a ativos fixos tangveis, e no
a NCRF 11.
A NC-ME prev claramente que as propriedades de investimento sejam

PI reconhecidas como ativos fixos tangveis.
(NC-ME)
8. Divulgaes relativas a propriedades
de investimento
NCRF 11 - Propriedades de investimento ( 76 a 79)
Modelo do justo valor

Reconciliao entre as quantias escrituradas da propriedade de investimento
no incio e no fim do perodo, que mostre o seguinte:
(a)adies, divulgando separadamente as adies resultantes de aquisies e
as resultantes de dispndio subsequente reconhecido na quantia escriturada
de um ativo;
(b)adies que resultem de aquisies por intermdio de concentraes de
actividades empresariais;
NCRF 11 (c)ativos classificados como detidos para venda ou includos num grupo para
alienao classificado com detido para venda e outras alienaes;
( 78)
(d)ganhos ou perdas lquidos provenientes de ajustamentos de justo valor;
(e)as diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das
demonstraes financeiras para outra moeda de apresentao, e da
transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de
apresentao da entidade que relata;
(f)transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada pelo dono;
(g) outras alteraes.
8. Divulgaes relativas a propriedades
de investimento
Modelo do custo
a) os mtodos de depreciao usados;
b) as vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
c) a quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada no incio e no fim
do perodo;
d) uma reconciliao da quantia escriturada da PI no incio e no fim do
perodo, mostrando o seguinte: adies; ativos classificados como
detidos para venda ou includos num grupo para alienao classificado
NCRF 11 como detido para venda e outras alienaes; depreciaes; a quantia de
perdas por imparidade (e reverses); transferncias para e de
( 79) inventrios e propriedade ocupada pelo dono;
e) o justo valor das propriedades de investimento. Nos casos excepcionais
descritos no pargrafo 55, quando uma entidade no possa determinar o
justo valor da propriedade de investimento com fiabilidade, ela deve
divulgar: (i) uma descrio da propriedade de investimento; (ii) uma
explanao da razo pela qual o justo valor no pode ser determinado
com fiabilidade; (iii) se possvel, o intervalo de estimativas dentro do qual
seja altamente provvel que o justo valor venha a recair
Formao distncia
Parte IV
Bloco Formativo II
Ativos por impostos diferidos
Ativos Intangveis
SEG 0914
maro 2014
ativo por impostos diferidos
1.1. Definio e contedo de ativo por
impostos diferidos
Parcela integrante do ativo no corrente, no mbito da classe 2 - Outras

Contas a Receber e a Pagar, sendo reconhecido para as diferenas
temporrias dedutveis , nos termos estabelecidos na NCRF 25 -
Impostos sobre o Rendimento.
Apresentao no balano como ativo no corrente, nos termos do 56 da

International Accounting Standard 1 - Presentation of Financial Statements.
impostos diferidos
Definio de ativo por impostos diferidos ( 5, NCRF 25): quantia de

impostos sobre o rendimento recupervel em perodos futuros respeitante a:
(a) Diferenas temporrias dedutveis.
(b) Reporte de perdas fiscais no utilizadas. e
(c) Reporte de crditos tributveis no utilizados.
Definio de diferena temporria dedutvel ( 5, NCRF 25): diferena entre

a quantia escriturada de um ativo ou de um passivo no balano e a sua base
de tributao de que resulta quantia que dedutvel na determinao do
lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia
escriturada do ativo ou do passivo seja recuperada ou liquidada. ( 5,
NCRF 25)
impostos diferidos
Conta 274 - Impostos diferidos
2741 - Ativos por impostos diferidos
2742- Passivos por impostos diferidos
1.2. Reconhecimento de ativo por impostos
diferidos
O reconhecimento de um ativo por impostos diferidos deve ocorrerpara
todas as diferenas temporrias dedutveis at ao ponto em que seja
provvel que exista um lucro tributvel relativamente ao qual a diferena
temporria dedutvel possa ser usada. ( 25, NCRF 25)
O sublinhado utilizado no pargrafo anterior reforado pela ideia de que a

reverso de diferenas temporrias dedutveis resulta em dedues na
determinao de lucros tributveis de perodos futuros, num cenrio em que
os benefcios econmicos na forma de redues nos pagamentos de
impostos fluiro para a entidade somente se ela obtiver lucros tributveis
suficientes contra os quais as dedues possam ser compensadas. ( 27,
NCRF 25)
diferidos
O SNC determina que provvel que lucro tributvel esteja disponvel e

contra o qual uma diferena temporria dedutvel possa ser utilizada quando
haja diferenas temporrias tributveis suficientes relacionadas com a
mesma autoridade fiscal e com a mesma entidade tributvel que se esperem
inverter:
(a) No mesmo perodo que a reverso esperada da diferena temporria
dedutvel. ou
(b) Nos perodos em que uma perda fiscal proveniente do ativo por impostos
diferidos possa ser reportada ou transportada. ( 28, NCRF 25)
diferidos
Mesmo assim, quando haja diferenas temporrias tributveis insuficientes
relacionadas com a mesma autoridade fiscal e a mesma entidade tributvel,
o ativo por impostos diferidos reconhecido at ao ponto em que:
(a) Seja provvel que a entidade tenha lucros tributveis suficientes
relacionados com a mesma autoridade fiscal e a mesma entidade tributvel
no mesmo perodo em que a reverso das diferenas temporrias dedutveis
(ou nos perodos em que a perda fiscal proveniente do ativo por impostos
diferidos possa ser reportada ou transportada). Ao avaliar se ter ou no
lucro tributvel suficiente em perodos futuros, uma entidade ignora quantias
tributveis provenientes de diferenas temporrias dedutveis que se
esperem que se originem em perodos futuros, porque os ativos por impostos
diferidos provenientes destas diferenas temporrias dedutveis exigiro elas
prprias lucros tributveis futuros a fim de serem utilizadas. ( 29, NCRF 25)
diferidos
Mesmo assim, quando haja diferenas temporrias tributveis insuficientes

relacionadas com a mesma autoridade fiscal e a mesma entidade tributvel,
o ativo por impostos diferidos reconhecido at ao ponto em que:
(b) Estejam disponveis oportunidades de planeamento de impostos para a
entidade, que criar lucro tributvel em perodos apropriados. ( 29, NCRF
25)
diferidos
Considerando a obrigatoriedade de cumprimento do princpio do

balanceamento entre dbito(s) e crdito(s), no ato de reconhecimento,
fundamental assinalar que a contabilizao dos efeitos de impostos
diferidos de uma transao ou de outro acontecimento consistente com a
contabilizao da transao ou do prprio acontecimento. ( 51, NCRF 25)
diferidos
Referncia ao facto de que os impostos diferidos (ativos) devem ser

reconhecidos como um rendimento e includos no resultado lquido do
perodo, exceto at ao ponto em que o imposto provenha de:
(a) Uma transao ou acontecimento que seja reconhecido, no mesmo ou
num diferente perodo, diretamente no capital prprio (ver pargrafos 55 a
59). ou
(b) Uma concentrao de atividades empresariais (ver pargrafos 61 a 64).
( 52, NCRF 25)
diferidos
Concretizando a disposio inscrita na al. (a) aludida no pargrafo anterior, o

imposto diferido (ativo) deve ser creditado diretamente ao capital
prprio se o imposto se relacionar com itens que sejam debitados, no
mesmo ou num diferente perodo, diretamente ao capital prprio. ( 55,
NCRF 25)
1.3. Mensurao de ativo por impostos
diferidos
Para alm das condies subjacentes ao reconhecimento de um ativo, no
sentido em que tenha um custo ou um valor que possa ser mensurado com
fiabilidade, os ativos por impostos diferidos devem ser mensurados pelas
taxas fiscais que se espera que sejam de aplicar no perodo quando seja
realizado o ativo ou seja liquidado o passivo, com base nas taxas fiscais (e
leis fiscais) que estejam aprovadas data do balano. ( 44, NCRF 25)
Adicionalmente, a mensurao de ativos por impostos diferidos deve

refletir as consequncias fiscais que se seguem derivadas da maneira pela
qual a entidade espera, data do balano, recuperar ou liquidar a quantia
escriturada dos seus ativos e passivos. ( 45, NCRF 25)
Exemplificao terica do reconhecimento de ativos
por impostos diferidos
Caso o imposto diferido se relacione com um item que seja
reconhecido diretamente no capital prprio:
Pelo reconhecimento de ativo por Valor do produto da
impostos diferidos diferena temporria
2741 5X dedutvel e das taxas
fiscais aplicveis
Caso o imposto diferido se relacione com um item que seja

reconhecido diretamente nos resultados:
Pelo reconhecimento de ativo por Valor do produto da
impostos diferidos diferena temporria
2741 8122 dedutvel e das taxas
fiscais aplicveis
Exemplificao terica da reverso de ativos por

impostos diferidos
Caso o imposto diferido se relacione com um item que seja reconhecido
diretamente no capital prprio ou caso o imposto diferido se relacione com um
item que seja reconhecido diretamente nos resultados:

Pela reverso de ativo por Valor do produto da
impostos diferidos reverso da
8122 2741 diferena temporria
dedutvel e das taxas
fiscais aplicveis
2. Apresentao de ativo por impostos
diferidos
No mbito do balano, uma entidade deve compensar os ativos por

impostos diferidos e passivos por impostos diferidos se, e somente se:
(a) a entidade tiver um direito legalmente executvel de compensar ativos por
impostos correntes contra passivos por impostos correntes. e
(b) os ativos por impostos diferidos e os passivos por impostos diferidos se
relacionarem com impostos sobre o rendimento lanados pela mesma
autoridade fiscal sobre a mesma entidade tributvel. ( 68, NCRF 25)
diferidos
Com o intuito de evitar a necessidade de escalonamento detalhado da

tempestividade da reverso de cada diferena temporria exigido que
uma entidade compense um ativo por impostos diferidos contra um passivo
por impostos diferidos da mesma entidade tributvel se, e somente se, eles
se relacionam com impostos sobre o rendimento lanados pela mesma
autoridade fiscal e a entidade tiver um direito legalmente executvel de
compensar ativos por impostos correntes contra passivos por impostos
correntes. ( 69, NCRF 25)
diferidos
Naturalmente, no possvel dissociar a temtica da apresentao no

balano da temtica da apresentao na demonstrao dos resultados por
naturezas, pelo que o rendimento de impostos relacionado com o resultado
das atividades ordinrias deve ser apresentado na face desta DF. ( 70,
NCRF 25)
diferidos
MODELO DE BALANO
Entidade:
DATAS
RUBRICAS NOTAS
31 xxx N 31 xxx N-1
ativo
ativo no corrente
Goodwill
ativos intangveis
ativos biolgicos
Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial
Participaes financeiras - outros mtodos
Accionistas/scios
Ativos por impostos diferidos
ativo corrente
(...)
Total do ativo
3. Divulgaes relativas a ativos por
impostos diferidos
Uma entidade deve divulgar:

- o imposto diferido agregado relacionado com itens que sejam
creditados ao capital prprio. (al. (a), 74, NCRF 25)
- a quantia (e a data de extino, se houver) de diferenas temporrias
dedutveis, perdas fiscais no usadas, e crditos por impostos no usados
relativamente aos quais nenhum ativo por impostos diferidos seja reconhecido
no balano. (al. (d), 74, NCRF 25)
- a quantia de ativos por impostos diferidos reconhecidos no balano para
cada perodo apresentado. (subal. (i), al. (f), 74, NCRF 25)
- a quantia de rendimentos por impostos diferidos reconhecidos na
demonstrao dos resultados, se isto no for evidente das alteraes das
quantias reconhecidas no balano. (subal. (ii), al. (af), 74, NCRF 25)
3. Divulgaes relativas a ativos por
impostos diferidos
Uma entidade deve divulgar:

- a quantia de um ativo por impostos diferidos e a natureza das provas que
suportam o seu reconhecimento, quando:
(a) a utilizao do ativo por impostos diferidos seja dependente de lucros
tributveis futuros em excesso dos lucros provenientes da reverso de
diferenas temporrias tributveis existentes. e
(b) a entidade tenha sofrido um prejuzo quer no perodo corrente quer no
perodo precedente na jurisdio fiscal com que se relaciona o ativo por
impostos diferidos. ( 75, NCRF 25)
Obrigado
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Formao Segmentada e Permanente

Snia Monteiro e Jorge Mota

Snia Monteiro e Jorge Mota

regulamentado da UE financeiros dimenso: lucrativo

-Total rendimentos: 3.000.000

Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 3

2 - Bases para Apresentao de Demonstraes Financeiras (BADF)

3 - Modelos de Demonstraes Financeiras (MDF)

Portaria n 986/2009, 7.09

4 - Cdigo de Contas (CC) Portaria n 1011/2009, 9.09

5 - Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)

6 - Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE)

Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 5

Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 6

43 ativos fixos tangveis

Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 7

(Estrutura concetual, 49) (NCRF 1, 14 e 17) (NCRF 7, 6)

Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 8

1.3. Apresentao nas DFs

Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 9

Seja detido para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios,

Seja usado durante mais do que um perodo (NCRF 7, 6)

Conta 43 Ativos fixos tangveis

Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 10

+ For provvel que benefcios econmicos futuros

ATIVO FIXO TANGVEL

2.3. Mensurao no reconhecimento

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2.3. Mensurao no reconhecimento

Possibilidade de capitalizar juros de financiamentos

Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 13

2.3. Mensurao no reconhecimento

43x 11 ou 12 ou 2711 Custo de aquisio

NOTA: Tratando-se da aquisio de bens/servios que confiram direito a deduo do IVA, h

Pela construo de AFT pela prpria entidade

43x 741 Custo de produo

Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 14

Pelo adiantamento com preo fixado

454 11 ou 12 Valor da entrega

Pelo adiantamento sem preo fixado

2713 11 ou 12 Valor da entrega

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2.3. Mensurao no reconhecimento

Custos Conta a dbito Conta a Crdito Valor (u.m)

6226 11 ou 12 ou 2711 Custo

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2.3. Mensurao no reconhecimento

Perodo das condies normais de crdito

(NCRF 10- tratamento

CUSTO ativo= PREO A DINHEIRO + JUROS

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2.3. Mensurao no reconhecimento

A transao de troca tem

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2.4. Mensurao aps o reconhecimento

Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 19

2.4. Mensurao aps o reconhecimento

Ativos no correntes maro 2014 ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 20

Imputada Vida til (definida em funo da

Perodo de vida til

1-ativo classificado como detido para venda

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