04-08-09 - Rentas de 2° Categoría

F y Asociados Contables
Introduccin
Estructura general del Impuesto a la Renta de Personas Naturales
Hasta el 31 de diciembre de 2008 las personas naturales tributaban bajo un

esquema global, en el que sumaban las rentas del ejercicio provenientes del capital
(rentas de primera y segunda categoras), del trabajo (rentas de cuarta y quinta
categoras) y de fuente extranjera y aplicaban a dicho resultado un escala
progresiva acumulativa con tasas de 15%, 21% y 30%.
A partir del 1 de enero del 2009, se pasa a un sistema Dual, que comprende un
esquema de tipo cedular para las rentas de capital (rentas de primera y de segunda
categora), las cuales, tributan de manera independiente con una tasa proporcional
efectiva de 5% sobre la renta bruta y sin posibilidad de compensar prdidas, a
diferencia de las rentas del trabajo y las de fuente extranjera, las cuales, continan
tributando sobre un esquema de tipo global con tasas progresivas acumulativas de
15%, 21% y 30%.
En consecuencia, la estructura general del Impuesto a la Renta para personas

naturales que no realizan actividad empresarial, vigente desde el 1 enero de 2009,
ser como sigue:
Compensacin de
Tipo de Renta Categora de renta Deducciones Tasas
prdidas
1ra Categora 6.25% de la renta neta o
Fija de 20% sobre la renta
(Determinacin Anual) No aplica 5% de la renta bruta (tasa
bruta.
efectiva)
Rentas del 2da Categora 6.25% de la renta neta o

Fija de 20% sobre la renta
Capital (Realizacin Inmediata) No aplica 5% de la renta bruta (tasa
bruta.
efectiva)
2da Categora Solo
dividendos No aplica No aplica 4.1%
(Realizacin Inmediata)
- Fija de 20% sobre la renta
Rentas del
bruta de 4ta Categora.
Trabajo
4ta + 5ta Categoras - Tramo de inafectacin (7
No aplica
(Determinacin Anual) UIT) sobre la suma de la renta
neta 4ta y la renta bruta de
5ta Categora. 15%, 21% y
Todas las rentas
generadas en el
30%
extranjero.
Rentas de Deduccin de gastos sobre
Estas rentas se suman a las
Fuente No aplica base real (efectivamente
rentas netas del trabajo
Extranjera realizados).
slo si el resultado neto es
positivo.
(Determinacin Anual)
Rentas de Segunda Categora:
a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los

incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma
de pago, tales como los producidos por ttulos, bonos, cdulas, entre otros.
b. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados,
con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c. Las regalas originadas por el uso de marcas, patentes, derechos de autor,
entre otros.
d. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
e. Las rentas vitalicias, que no tiene su origen en el trabajo personal.

f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso, las
rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen
a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de
seguros de vida.
h. Las atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley, provenientes de
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j. Las ganancias de capital que provienen de la enajenacin de inmuebles
que no sean casa habitacin, as como las que provienen de la enajenacin
de acciones y participaciones representativas de capital u otros instrumentos
o valores mobiliarios.
k. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros derivados.
Rentas de Segunda Categora Exoneradas
El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo

cambios a la Ley del Impuesto a la Renta referido al tratamiento tributario de las
rentas de capital y cuya vigencia empez el 1 de enero del 2009.
Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos en
los siguientes dos puntos:
i. Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital, e

ii. Introduccin de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas
naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda
categoras) tributarn de manera separada de las rentas del trabajo (rentas
de cuarta y quinta categoras) y rentas de fuente extranjera.
Sin embargo, la Ley N 29308 prorrog las exoneraciones contenidas en el

artculo 19 de la Ley del impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de
2011 y posterg la entrada en vigencia de varios artculos del Decreto Legislativo
N 972 a partir de 1 de enero de 2010, entre ellos el artculo 6 del citado decreto
que sustituye el inciso i) del artculo 19 de la Ley, en lo referido a exoneraciones.
A continuacin el texto vigente del inciso i) del artculo 19 de la ley hasta el

31.12.2009, y el texto sustitutorio vigente desde el 1 de enero de 2010 hasta el
31.12.2011.
Exoneracin vigente desde el 01.01.2010

Exoneracin vigente hasta el 31.12.2009
hasta el 31.12.2011
Inciso i) del artculo 19 de la Ley. Inciso i) del artculo 19 de la Ley.
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en
en moneda nacional o extranjera, que se pague moneda nacional o extranjera, que se pague con
con ocasin de un deposito conforme con la Ley ocasin de un deposito conforme con la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de los depsitos e incrementos de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera. imposiciones en moneda nacional o extranjera,

excepto cuando dichos ingresos constituyan
rentas de tercera categora.
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable,
en moneda nacional o extranjera, as como los
incrementos o reajustes de capital provenientes
de valores mobiliarios, emitidos por personas
jurdicas, constituidas o establecidas en el pas,
siempre que su colocacin se efecte mediante
oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado
de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa

fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, e incrementos de capital,
provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos
de Crdito Hipotecario Negociable.
Todo rendimiento generado por los aportes

voluntarios con fin no previsional a que se hace
mencin en el Artculo 30 del Decreto Ley N
25897.
Los valores mobiliarios, nominativos o a la

orden, emitidos mediante oferta privada podrn
gozar de la exoneracin, cuando renan los
requisitos a que se refieren los incisos a) y b)
del Artculo 5 de la Ley del Mercado de
Valores.
A continuacin se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de

2011 contenidas en el artculo 19 de la Ley:
a. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por

los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida.
(inciso f) del artculo 19 de la Ley).
b. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artculo 19 de la Ley).
Por otro lado, se encuentra vigente la exoneracin de las regalas por derechos de
autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto
de libros editados e impresos en el territorio nacional. Dicha exoneracin tendr
una vigencia de seis (6) aos y regir a partir del 1 de enero del ao 2008. Los
beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia del
depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per (artculo 3 de la Ley N
29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de
fomento de la lectura).
Declaracin y pago definitivo
El contribuyente es la persona natural perceptora de rentas de segunda categora.

La regla general es que las personas que paguen o acrediten rentas de segunda
categora tienen la condicin de agentes de retencin, segn lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe
mencionar que esta obligacin no hace distingos respecto del tipo de retenedor
pudiendo ser una persona natural o jurdica domiciliada. El artculo 72 de la LIR,
dispone que la retencin por rentas de segunda categora se calcula aplicando la
tasa de 5% sobre la renta bruta. En el caso de dividendos y cualquier otra
distribucin de utilidades la retencin se efecta aplicando la tasa de 4.1%. En
ambos casos se trata de un pago definitivo. Sin embargo, en caso no se efecte la
retencin respectiva, son los contribuyentes los que quedan obligados al pago del
impuesto no retenido segn lo dispone el inciso f) del artculo 39 del reglamento

de la LIR. En el caso de enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin o
derechos sobre los mismos, el obligado a pagar el impuesto de modo directo y de
forma definitiva es el enajenante, quien deber abonar el 5% sobre la ganancia
obtenida en la venta del inmueble.
En el siguiente cuadro encontrar informacin respecto del tipo de renta de

segunda categora, tasa, forma de pago del impuesto, medio y momento para
presentar la declaracin:
Medio para Momento para presentar la

Tipo de De realizacin Pago del
Tasas la declaracin
Renta Inmediata Impuesto
declaracin
- Intereses.
- Regalas. 5% de la
-Cesin definitiva o renta bruta
Al mes siguiente de percibida
temporal de (tasa
la renta segn cronograma de
derechos de llave, efectiva)
Retencin por obligaciones mensuales
marcas, patentes, PDT 617
el pagador
regalas o similares. Otras
domiciliado de
-Rentas vitalicias. Retenciones
la renta
- Las sumas o
derechos recibidos A partir del
en pago por 1 de enero
obligaciones de no de 2009
hacer.
La ganancia de 5% de la Al mes siguiente de percibida
capital proveniente renta bruta la renta segn cronograma de
Pago directo
2da. de la enajenacin de (tasa Pago Fcil- obligaciones mensuales
por el
categora inmuebles que no efectiva) Boleta de pago
enajenante
son casa habitacin A partir del 1662
domiciliado.
1 de enero
de 2009
Al mes siguiente de la fecha de
adopcin del acuerdo de
Retencin por
PDT 617 distribucin o de disposicin en
Dividendos 4.1% del el pagador de
Otras efectivo o en especie lo que
dividendo la renta
Retenciones ocurra primero, segn
domiciliado
cronograma de obligaciones
mensuales.
Recuerde que hasta el 31.12.2008 por las rentas de segunda categora se deba
retener el 13.5% y por la enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin se
deba realizar un pago a cuenta del 0.5% sobre el valor de venta. En el caso de los
dividendos la tasa de 4.1% se ha mantenido invariable.
Nota: Al tratarse de un impuesto de realizacin inmediata, en la que el

pago es definitivo y cancelatorio no se debe realizar la regularizacin anual
del Impuesto a la Renta.
Lugares de Pago
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para

efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados

por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental,
Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin).
Casos prcticos
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000
Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa
Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el

5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5%
= S/. 50 ).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT

617, periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag

intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas
de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los
derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos
Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley
N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de
fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa

Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente
la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el
seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de
2009.

La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin

temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado,
es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el

PDT 617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/

6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de
seguros Viva Tranquilo S.A.
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta

vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir
S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda

categora en el PDT 617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/.

85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como
contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo
de 2 aos.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por

obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber
retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 %
= S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT

617, periodo julio 2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf

S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus
beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los
15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En
el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido,
por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009
sus aportes ms una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por
el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se encuentran
exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a

la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles
cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese momento
fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2009 rescata parte de su
inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80
Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos
Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa
administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta
variable.
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores

mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre
que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el inciso i) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del

Impuesto a la Renta.
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un

monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor

Alarcn debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles
(8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617,
periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Casos prcticos - Ganancias de Capital de inmuebles
Caso 1
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000

Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
La seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender
el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000
100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles
(20,000 x 5%).
La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil

Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo y se efectuar al mes
siguiente de percibida la renta segn el cronograma de obligaciones mensuales.
En tal sentido, si percibi la renta en el mes de noviembre de 2009, debera

consignar en el Pago Fcil (boleta de pago 1662) el periodo noviembre 2009 que
se presenta en el mes de diciembre y consignar como cdigo de tributo 3021
(Renta de segunda Cuenta propia).
Caso 2
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a

un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de
2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliacin
de una nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su

casa en el mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos
Soles.
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender
el inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las

mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del
inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles
(Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda

categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 200,000
Costo computable 180,000
(150,000 + 30,000)
Ganancia de Capital 20,000

Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000
Caso 3
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un

monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes
empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de
noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el

tratamiento de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad
de compensar prdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de calculo para

determinar el Impuesto.
Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del
Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso 4
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009

se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003
falleci el causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000

Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda

categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha

de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao
2009 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N
086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable

estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor
del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo
21 de la Ley del Impuesto a la Renta).

Concepto S/.
Costo computable actualizado 80,000
80,000

Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500
Caso 5
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se

inscribi la propiedad en los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000

Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.

categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta

la sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Supremo N 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 6
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de

enero de 2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los
derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de

los derechos y acciones adquiridos por sucesin?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones

que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra
inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo

computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin
se consideran adquiridos a titulo gratuito, por lo que el costo computable estar
dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50%
del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo
21 de la Ley del Impuesto a la Renta).

Concepto S/.
180,000 x 50%

90,000 x 50%
Caso 7
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y

acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de
S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los
copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de
S/. 200,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y

acciones del inmueble?

que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra
inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo

computable el costo de adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el 20%
del valor de venta del bien inmueble.

Concepto S/.
200,000 x 20%
Impuesto calculado (5,000 x 5% ) 250
Caso 8
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao 2001

inicia ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el
ao 2003 se emite la sentencia declarando la adquisicin de la propiedad por
prescripcin. En el ao 2009 el seor Rivas inscribe la propiedad en Registros
Pblicos y efecta la venta del referido inmueble en el mes de junio de 2009 por un
monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.

categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2003. El documento de fecha

cierta sera la sentencia que reconoce su derecho a adquirir la propiedad por
prescripcin en base a las pruebas aportadas.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple
en el presente caso. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del

Impuesto a la Renta).
Caso 9
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante

contrato privado con legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004
demanda el otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia otorgando
escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao 2009 a un valor de
S/. 140,000 Nuevos Soles.

categora?
No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta en
tanto estaba legalizado por Notario Pblico.
Considerando que de conformidad con el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, de
aplicacin supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros
supuestos con la sola presentacin del mismo ante notario pblico para que
certifique la fecha o legalice las firmas.
Caso 10
En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante

contrato legalizado ante notario pblico. En enero de 2009 Juan adquiere de su
copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y acciones del inmueble por un valor
de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2009 Juan vende el inmueble
a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.

categora?

que se han adquirido en el ao 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en
tanto fue adquirido en el ao 2003 mediante contrato privado de fecha cierta
(legalizado ante notario pblico).
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo

computable el costo de adquisicin que representa el 50% de los derechos y
acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble.

Concepto S/.
165,000 x 50%
Impuesto calculado (2,500 x 5% ) 125
Caso 11
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se

dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y
la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en
el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de
los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de junio
de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.

categora?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el
ao 2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la
inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y
acciones del bien inmueble.
Caso 12
El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el

ao 2000 hasta el ao 2008. En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere
en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 120,000
Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien
inmueble en el mes de noviembre de 2009 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles.
El seor Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto porque es su nico
inmueble y que adems fue su casa habitacin desde enero de 2009 hasta
noviembre de 2009.

categora?
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores

al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin
el mes de enero de 2009, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura
pblica. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la
Renta).
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al
respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su
propiedad once (11) meses.

Concepto S/.
Caso 13
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el

ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles.
El mes de mayo de 2009 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios
pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de

segunda categora?
No esta afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que

tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la
enajenacin de inmuebles que no sean su casa habitacin.
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que, no es a titulo oneroso, si no ms bien a titulo
gratuito. En tal sentido, dicha operacin no esta dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta.
Preguntas frecuentes
1. Por las rentas de segunda categora percibidas a partir del 1 de

enero de 2009 se debe presentar Declaracin Jurada Anual de
Impuesto a la Renta de Personas Naturales?
No se debe presentar Declaracin Anual de Impuesto a la Renta.
Las rentas de segunda categoras percibidas a partir del 1 de enero de 2009 estn
sujetas a un pago definitivo que se efectuar segn el cronograma de obligaciones
mensuales.
Cuando se trate de enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin el

obligado al pago es el enajenante mediante Pago Fcil - Boleta de Pago 1662.
En los dems casos de renta de segunda categora el pago del impuesto es va

retencin a travs del PDT 617.
2. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de

segunda categora?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta.
Cabe sealar que el artculo 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el
impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte
de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene el mismo
resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado:
Renta Bruta 100

Deduccin (20 %) (20)
Renta Neta 80
(A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25%
5
80 x 6.25 %
(B) Impuesto calculado = Renta Bruta x 5%
5
100 x 5 %
3. En qu plazo se efectan los pagos definitivos de segunda

categora?
La declaracin pago se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero

de RUC previsto en el cronograma de obligaciones mensuales aprobado por
la SUNAT. Para el ejercicio 2009 se deber considerar el siguiente
cronograma:
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html
4. Qu informacin se debe indicar al momento de pagar el impuesto

de segunda categora por enajenacin de inmuebles que no son casa
habitacin?
Al momento de acercarse a una de las ventanillas de cualquiera de los bancos

autorizados (Medianos y Pequeos Contribuyentes) o dependencia de la SUNAT
(Principales Contribuyentes) se brindar la siguiente informacin de forma verbal o
utilizando la Gua para pagos varios (Pago Fcil Boleta de pago 1662):
RUC del vendedor

Periodo tributario (mes de percepcin de la renta)
Cdigo del Tributo a pagar (3021)
Importe a pagar
5. Se considera casa habitacin el departamento que pertenece a una

persona natural y que vive en l desde que lo compr en el mes de
junio de 2008 y decide venderlo en junio de 2009?
No, porque el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que se considera casa habitacin el inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo
ha estado en su propiedad un (1) ao.
6. Si la venta de un inmueble la realizan sus cinco (5) copropietarios

cada uno debe obtener su nmero de RUC para realizar el pago del
impuesto de segunda categora?
S. Es obligatorio que cada uno de los cinco (5) copropietarios se inscriba en el RUC
y cancele el impuesto por la parte proporcional que le corresponda.
7. Si la venta del inmueble la realiza una sociedad conyugal cada uno

de los cnyuges debe obtener su nmero de RUC para realizar el
pago o lo puede hacer uno de los cnyuges?
Si se ha ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal, el producto de la

venta del inmueble se atribuir a uno solo de ellos para efecto de la declaracin y
pago como sociedad conyugal.
En caso no se haya ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal las
rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de
los cnyuges.
Cabe sealar que ambos cnyuges son responsable solidarios por la obligacin del
otro, segn lo dispone el artculo 19 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que
resulta valido que cada cnyuge abone la parte que le corresponde o que uno solo
de ellos cancele el integro de la obligacin (Informe N 280-2006-SUNAT/2B0000).
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2802006.htm
Normas Legales
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado

por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto

Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
Decreto Legislativo N 972, Decreto Legislativo sobre tratamiento de

las rentas del capital, publicado el 10 de marzo de 2007 (fuente: Archivo
Digital de la Legislacin en el Per en el portal Web del Congreso de la
Repblica del Per).
Ley N 29308, Ley que prorroga las exoneraciones contenidas en al

artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta y posterga la entrada
en vigencia de varios artculos y disposiciones del Decreto
Legislativo N 972, publicada el 31 de diciembre de 2008 (fuente: Archivo
Digital de la Legislacin en el Per en el portal Web del Congreso de la
Repblica del Per).
Resolucin de Superintendencia N 014-2009/SUNAT, Dictan normas

sobre los pagos con carcter definitivo del Impuesto a la Renta de segunda
categora en la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos.

04-08-09 - Rentas de 2° Categoría

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

04-08-09 - Rentas de 2° Categoría

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

F y Asociados Contables

Estructura general del Impuesto a la Renta de Personas Naturales

Hasta el 31 de diciembre de 2008 las personas naturales tributaban bajo un

En consecuencia, la estructura general del Impuesto a la Renta para personas

Rentas del 2da Categora 6.25% de la renta neta o

Rentas de Segunda Categora:

a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los

e. Las rentas vitalicias, que no tiene su origen en el trabajo personal.

Rentas de Segunda Categora Exoneradas

El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo

i. Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital, e

Sin embargo, la Ley N 29308 prorrog las exoneraciones contenidas en el

A continuacin el texto vigente del inciso i) del artculo 19 de la ley hasta el

Exoneracin vigente desde el 01.01.2010

imposiciones en moneda nacional o extranjera. imposiciones en moneda nacional o extranjera,

Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa

Todo rendimiento generado por los aportes

Los valores mobiliarios, nominativos o a la

A continuacin se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de

a. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por

Declaracin y pago definitivo

El contribuyente es la persona natural perceptora de rentas de segunda categora.

impuesto no retenido segn lo dispone el inciso f) del artculo 39 del reglamento

En el siguiente cuadro encontrar informacin respecto del tipo de renta de

Medio para Momento para presentar la

Nota: Al tratarse de un impuesto de realizacin inmediata, en la que el

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para

En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el

La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT

La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin

La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el

El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta

La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda

La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por

La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT

El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores

En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del

El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor

Casos prcticos - Ganancias de Capital de inmuebles

La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil

En tal sentido, si percibi la renta en el mes de noviembre de 2009, debera

El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a

El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora