Mdulo 4

Integracin de
conceptos.
Presentacin de
estados
contables
4.1- Contabilidad
Valuacin al cierre

La Resolucin Tcnica nmero 17 contiene pronunciamientos que se

aplican a la preparacin de los estados contables de cierre, indicando los
criterios de valuacin de los distintos rubros. (RT 17 2parte Puntos 4 y 5)

Cuentas a cobrar en moneda, se considera su destino ms probable.

Si existe posibilidad e intencin de negociarlos, a VNR

En los otros casos, se considera la medicin original y la proporcin

devengada, utilizando la tasa de la operacin

Por ejemplo

Fecha de cierre de los E/C: 31.12 Precio: $ 180,00

Factura el 30.11 a 60 das - Intereses $ 18,45

Tasa de inters 5% mensual ------------

$ 198,45

Fecha Saldo Inicial Inters del 5% Saldo Final

30-Nov 180

31-Dic 180 9,00 189

31-Ene 189 9,45 198,45

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 Registro contable de la transaccin

30-11------------------------------------------------------

Crditos por ventas 198,45

a Intereses no devengados 18,45

a Ventas 180,00

31-12-------------------------------------------------------

Intereses no devengados 9,00

a Intereses Ganados 9,00

-------------------------------------------------------------

De esta forma, las cuentas por cobrar en moneda quedarn expresadas al

cierre considerando la medicin original ($ 180), que al momento de la
venta surge del saldo de la cuenta Crditos por ventas ajustada por la
regularizadora Intereses no devengados ($ 198,45 $ 18,45). Como no
existe posibilidad de negociar el crdito anticipadamente, se devenga la
proporcin de intereses por el tiempo transcurrido, utilizando la tasa de la
operacin. As, al cierre, la valuacin del rubro considera la medicin
original ($180) ms la proporcin devengada ($ 9), que surge, nuevamente,
del saldo de la cuenta Crditos por ventas ajustada por la regularizadora
Intereses no devengados ($ 198,45 $ 9,45).

Mayores

Crditos por ventas (A) Intereses no devengados (Reg.A) Intereses Ganados (Rdo)

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Valuacin

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Venta 198,45 18,45 180,00

Cierre 9,00 9,00

Saldo 198,45 9,45 9,00 189,00

Bienes de cambio en general, se valuarn a su costo de reposicin a la

fecha de los estados contables.
(4.3.3. Determinacin de costos de reposicin)

Costo de ventas: debe seguirse el mismo criterio utilizado para la valuacin

de los bienes de cambio, o sea el costo de ventas debe estar valuado al
costo de reposicin, para los bienes de cambio en general.

Fecha Concepto Unid. Costo Total Rdo por Tenenc. Saldo

31.12X1 Existencia inicial 10 9 90 90

01.X2 Compras 30 10 300 390

01.X2 Compras 80 9 720 1110

01.X2 Existencia a C. de Rep. 120 9 1080 (30) 1080

01.X2 Ventas (60) 9 (540) 540

02.X2 Compras 70 8 560 1100

02.X2 Compras 50 10 500 1600

02.X2 Existencia a C. de Rep. 180 10 1800 200 1800

02.X2 Ventas -150 10 (1500) 300

02.X2 Existencia Final 30 10 300 =

Considerando que el costo de reposicin al cierre de cada mes coincide con la

ltima compra.

Valuacin del costo de ventas

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 60 unid. X $ 9.00 =$ 540

150 unid. X $ 10.00 =$ 1500

Total =$ 2040

Clculo global de resultados por tenencia (CMV= Ei + C Ef)

Existencia inicial 10 unid x $ 9.00 $ 90

Compras 01.X2 $1.020

Compras 02.X2 $1.060 $ 2.080

Existencia final 30 unid. X $ 10.00 $ - 300

Subtotal $ 1.870

Costo de ventas (a valor corriente) $-2.040

Resultado por tenencia $ - 170

Valuacin a costo de reposicin (asiento)

Costo de ventas 2.040

Existencia Final 300

Resultado por tenencia 170

Compras 2.080

Existencia Inicial 90

Inversiones en bienes de fcil comercializacin, se los valuar a su Valor

Neto Realizacin. (4.3.2. Determinacin de valores netos de realizacin)

En la determinacin de los valores netos de realizacin se consideraran:

a) los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas

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entre partes independientes en las condiciones habituales de negociacin;
b) los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiacin, que la venta
generare por s (por ejemplo: un reembolso de exportacin);
c) los costos que sern ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a
los ingresos brutos y similares).

Por ejemplo, en el caso de contar con acciones que poseen cotizacin, el

valor neto de realizacin se calcular tomando la cantidad de acciones en
existencia al cierre, multiplicado por la cotizacin a ese momento. Se
debern descontar de este monto los gastos necesarios para la venta de las
acciones. De esta forma es que se obtiene el VNR, y es el monto al cual
debe quedar valuado el rubro en los estados contables, si esta es la nica
inversin que compone el rubro.

Exposicin
La Resolucin Tcnica nmero 8 contiene los pronunciamientos sobre
Normas Generales de Exposicin de la Informacin Contable.

Contenido del estado de situacin patrimonial

LOS ACTIVOS y PASIVOS SE CLASIFICAN

en CORRIENTES y NO CORRIENTES

y DENTRO DE ESTOS EN RUBROS POR SU NATURALEZA

Los Activos se ordenan EN FUNCIN A LA LIQUIDEZ

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 Los Pasivos se ordenan EN FUNCIN A SU EXIGIBILIDAD

CORRIENTE o NO CORRIENTE:
EN BASE AL PLAZO DE UN AO A PARTIR DE LA FECHA DE CIERRE DE LOS
EE.CC. PRESENTES

ACTIVOS CORRIENTES
SE ESPERA QUE SE CONVERTIRN EN EFVO o EQUIVALENTE DENTRO DEL
AO DE LA FECHA DE CIERRE DEL EE.CC.

ACTIVOS NO CORRIENTES
LOS QUE NO PUEDEN SER CLASIFICADOS COMO CORRIENTES

PASIVOS CORRIENTES
1. LOS YA EXIGIBLES AL CIERRE DEL EE.CC.
2. AQUELLOS CUYOS VENCIMIENTO o EXIGIBILIDAD SE PRODUCIR
DENTRO DE LOS DOCE MESES SIGUIENTES AL CIERRE DEL EE.CC.
3. LAS PREVISIONES CONSTITUIDAS PARA AFRONTAR OBLIGACIONES
EVENTUALES QUE PODRAN CONVERTIRSE EN OBLIGACIONES CIERTAS y
EXIGIBLES DENTRO DE LOS DOCE MESES SIGUIENTES AL CIERRE DEL EE.CC.

PASIVOS NO CORRIENTES
LOS QUE NO PUEDEN SER CLASIFICADOS COMO CORRIENTES

TODO ACTIVO o PASIVO PUEDE FRACCIONARSE ENTRE CORRIENTE o NO

CORRIENTE EN VIRTUD A SU FECHA DE CONVERSIN EN DINERO o
EQUIVALENTE o SU EXIGIBILIDAD, RESPECTIVAMENTE

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Informacin Comparativa

Los estados contables bsicos deben incluir informacin comparativa, en la

primera columna la informacin actual y en la segunda columna la
informacin anterior.

Los datos de perodos anteriores se preparan y se exponen en la misma

unidad de medida y en los mismos criterios de medicin del ejercicio
actual, y con el mismo agrupamiento.

Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores

RT 17 Modificaciones de resultados de ejercicios anteriores (A.R.E.A.). Se

generan:

Por correccin de errores en la medicin de los resultados

informados
Por aplicacin de una norma de medicin distinta

En ambos casos se corrigen los resultados acumulados al comienzo del

ejercicio actual

NO corresponde AREA, cuando

Cambien las estimaciones contables ante nuevos hechos al

momento de la emisin de los estados contables
Cambien las situaciones preexistentes o surjan hechos
sustancialmente distintos a lo ocurrido anteriormente

En ambos casos se corrige el ejercicio actual

Los AREA deben exponer su efecto en los saldos iniciales que se

presentan en el EEPN y en el EFE. Las cifras de los ejercicios
precedentes deben adecuarse nicamente a los fines comparativos. No
afectan los estados contables anteriores ni las decisiones tomadas en
base a ellos.

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 4.2- Impuesto a las
ganancias
Devengado exigible
En general, los ingresos y gastos vinculados a la tercera categora, se
imputan siguiendo el criterio de lo devengado. Sin embargo, la
legislacin dispone en los casos que expresamente seala, excepciones
a este principio.

Fuente: (Diez, Gustavo, 2010:426)

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Fuente: (Diez, Gustavo, 2010:428)

El mtodo consiste en imputar a cada perodo fiscal el resultado bruto

de las operaciones de acuerdo con la exigibilidad.

Se otorga un beneficio a quin vende en cuotas, para diferir el

resultado obtenido por la venta, pero este beneficio no alcanza a la
ganancia por financiacin. Para el inters devengado por las cuotas el
criterio de imputacin es el de Devengado.

Para la aplicacin del criterio de devengado exigible, se debe

determinar el porcentaje de utilidad de la operacin. Este porcentaje se
aplica sobre el monto de cada cuota, para conocer la utilidad que
genera y que se podr diferir.

Operacin: Precio de venta $ 1000 menos costo de venta $ 300

La utilidad bruta es $300, representa el 30% del precio de venta

Si la operacin se realiza el primer da de agosto en 20 cuotas

mensuales, cada cuota contiene una utilidad de $ 15 (el 30 por ciento
de 1000 dividido 20).

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 La ganancia de cada cuota se debe imputar al perodo fiscal en que se
produzca la exigibilidad, con independencia de que se hayan percibido
o no.

As, para el perodo fiscal en que se realiza la operacin se debe

imputar una ganancia de $ 75 (debido a la utilidad incluida en las cinco
cuotas exigibles hasta final del perodo). En el ao siguiente se
imputarn $ 180, el en tercer ao quedan 3 cuotas que se harn
exigible en ese perodo, por lo que la ganancia imputada ser de $ 45.

Impuestos y tasas
Desde el punto de vista impositivo, el impuesto a la renta abonado en
el exterior por las ganancias all obtenidas es un crdito de impuesto y
no una deduccin, ya que, de acuerdo a las disposiciones del artculo 1
de la ley de impuesto a las ganancias, las personas de existencia visible
o ideal residentes en el pas tributan sobre la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el pas o en el exterior criterio de la renta
mundial -, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto las
sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos sobre sus
actividades en el extranjero (Diez, Gustavo, 2010:428).

Art. 145 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 25 de este

reglamento, respecto de la deduccin de los intereses de prrroga,
para establecer la ganancia neta imponible los contribuyentes no
podrn deducir del conjunto de entradas las sumas pagadas por
cuenta propia en concepto de multas, costas causdicas, intereses
punitorios y otros accesorios -excepto los intereses a que se refiere el
artculo 37 de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998, y la
actualizacin prevista en la misma-, derivados de obligaciones fiscales,
pero s el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por
cuenta de terceros y siempre que est vinculado con la obtencin de
ganancias gravadas

En lo que respecta a intereses resarcitorios abonados por obligaciones

fiscales, s son deducibles.

Deudores incobrables
Art 133 D.R. A los fines dispuestos en el inciso b), del artculo 87 de la
ley, es procedente la deduccin por castigos sobre crditos dudosos e
incobrables que tengan su origen en operaciones comerciales,

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 pudiendo el contribuyente optar entre su afectacin a la cuenta de
ganancias y prdidas o a un fondo de previsin constituido para hacer
frente a contingencias de esta naturaleza. Una vez que el
contribuyente hubiese optado por el sistema de previsin, su variacin
slo ser posible previa autorizacin de la ADMINISTRACIN FEDERAL
DE INGRESOS PBLICOS, entidad autrquica en el mbito del
MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PBLICOS.

Para el clculo de la Previsin, a los fines impositivos, se determinar el

porcentaje entre quebrantos de los tres ltimos ejercicios y el saldo de
crditos existentes al inicio de cada uno de los ejercicios mencionados.

Este porcentaje se aplica al saldo final de crditos, para determinar el

monto de la Previsin.

incobrables (3 ejercicios) / saldo inicial de crditos (3 ejercicios) = %

-se incluye el ejercicio de la constitucin-

Saldo final de Crditos X % = Previsin

Los contribuyentes que opten por la constitucin, imputarn los incobrables

contra la previsin y no contra resultados. Se cargar a resultados, los defectos o
excedentes que se originen en cada perodo, porque la previsin para deudores
incobrables no es acumulativa.

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Bibliografa

Fowler Newton, Enrique. Contabilidad Superior y Nuevas Normas Contables.

Manassero, C. J. (2006). Legislacin y Tcnica Fiscal I. Crdoba: Asociacin

Cooperadora de la Facultad de Ciencias Econmicas de la UNC.

Passarelli, E. V. (2013). Deducciones personales y deducciones generales. Prctica

y Actualidad Tributaria (PAT), Marzo Tomo XX.

Reig, Enrique J. Impuesto a las Ganancias.

Diez, Gustavo. (2010). Impuesto a las ganancias.

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