RESUMO PROVA FINANAS PBLICAS E GESTO ORAMENTRIA

O Estado desenvolve aes para obter, gerir e aplicar recursos necessrios para satisfazer as
necessidades da coletividade e realizar seu fim.
O ORAMENTO PBLICO o documento que prev as quantias de moeda que devem entrar
e sair dos cofres pblicos num perodo com a especificao de suas principais fontes de
financiamento e das categorias de despesas mais relevantes. Tem assumido carter:
MLTIPLO, POLTICO, ECONMICO, PROGRAMTICO (DE PLANEJAMENTO),
GERENCIAL. o principal instrumento de ao estatal na economia.
O estado obtm recursos atravs da poltica tributria e aplica atravs da poltica
oramentria.

FUNES ECONMICAS DO ESTADO: * ALOCATIVA: promove ajustamentos na alocao de

recursos para corrigir as falhas de mercado, como fornecendo bens pblicos, justia nacional e
meritrios como sade e educao. * DISTRIBUTIVA: promove ajustamento na distribuio de
renda como atravs da tributao progressiva, * ESTABILIZADORA: manter a estabilidade
econmica tendo a politica fiscal expressa no oramento, impacto na renda, emprego, etc.

Na Constituio de 1824 surgem as primeiras exigncias de oramento formal. Em 1830

surge o primeiro oramento brasileiro que fixava as despesas e orava as receitas das
provncias. Em 1889 tem-se a Proclamao da Repblica e em 1891 a criao do Tribunal de
Contas da Unio e o Congresso elaborava e o Executivo controlava. Em 1922 aprova-se o
Cdigo de Contabilidade da Unio. A era de 1930 a 1945 Era Vargas- Constituio de 1934
o oramento tem destaque e o Legislativo era encarregado por votar o oramento e julgar as
contas do presidente, houve muita centralizao da maior parte das funes pblicas na rea
federal. Em 1937 houve nova Constituio e o oramento era elaborado pelo chefe executivo,
legislativo votava e julgava alm de realizar emendas. Em 1939 primeira Conferncia de
tcnicos em Contabilidade Pblica para padronizar os oramentos dos estados e municpios,
presidente da repblica que nomeava os governadores estaduais e a esses os prefeitos. Em
1940 a segunda Conferncia de tcnicos com objetivo de analisar os resultados da aplicao do
padro oramentrio e saiu de l a consolidao de normas, foi criada a classificao de servios
e subservios que no deixa de ser a classificao funcional. Em 1945 fim da ditadura varguista e
redemocratizao traz princpios oramentrios bsicos (unidade, universalidade,
exclusividade e discriminao). Em 1949 Terceira Conferncia de Tcnicos. Em 1964 incio da
ditadura militar com modelo oramentrio padro para os trs nveis de governo, adota-se a
classificao econmica e funcional. Em 1967 Constituio do Regime Militar e poder
Executivo deveria obedecer aes de durao plurianual, em cada ano era elaborado o
oramento programa que pormenorizava cada etapa do plurianual, o planejamento era um
princpio j fundamental para orientar as atividades da adm., o Legislativo SOMENTE
APROVAVA o projeto de lei j que no podia rejeit-lo. Em 1974 cria-se a Classificao
Funcional Programtica da despesa. Em 1988 cria-se a Constituio Cidad, que institui a
LDO, PPA E LOA.

Princpios:
UNIDADE: o oramento deve ser nico por exerccio financeiro com o retrato geral das finanas
pblicas e o LEGISLATIVO controla racional e diretamente as operaes financeiras de
responsabilidade do Executivo. Apenas um oramento examinado, aprovado e homologado,
alm de se ter um nico caixa e contabilidade.
TOTALIDADE: coube a doutrina reconceituar no sentido de ampliar o da Unidade. Esse principio
permite a existncia de mltiplos oramentos que devem sofrer consolidao de forma a permitir
uma viso geral do conjunto das finanas. CF 1988 traz a composio do oramento anual:
Oramento Fiscal, Oramento da Seguridade Social, Oramento de Investimentos das Estatais.
Esse modelo segue o principio da totalidade.
UNIVERSALIDADE: oramento deve conter todas as receitas e despesas do estado.
EXCLUSIVIDADE: a lei oramentria deve conter apenas matria oramentria ou financeira,
nenhuma outra estranha. Evitar a presena de caudas ou rabilongos. No se pode aprovar outras
matrias na lei do oramento que no tenha cunho financeiro.
ESPECIFICAO, ESPECIALIZAO OU DISCRIMINAO: o detalhamento das receitas e
despesas de forma que se possa saber pormenorizadamente as origens dos recursos e sua
aplicao.
ORAMENTO BRUTO: surgiu junto com o da Universalidade e diz que todas as parcelas da
receita e da despesa devem aparecer no oramento em seus valores brutos sem qualquer
deduo. Impedir a incluso de valores lquidos.
NO AFETAO OU NO VINCULAO DAS RECEITAS: nenhuma parcela da receita geral
poder ser comprometida para atender a certos casos ou a determinado gasto, a receita no
pode ter vinculaes. Isso reduz o grau de liberdade do gestor.
EQUILBRIO: a CF 88 prope que haja equilbrio entre as operaes de crdito e as despesas de
capital. Ou seja, deve-se evitar tomar dinheiro emprestado para gastar com despesa corrente,
mas posso pegar emprestado para cobrir despesa de capital. S posso endividar para fazer
investimento ou abatimento da dvida.
CLAREZA OU OBJETIVIDADE: oramento deve ser apresentado em linguagem clara e
compreensvel a todas as pessoas que precisam manipul-lo. Difcil de ser empregado em funo
da burocracia se expressar em linguagem complexa.
PUBLICIDADE: contedo oramentrio deve ser publicado nos veculos oficiais de comunicao
para conhecimento do pblico.
ANUALIDADE OU PERIODICIDADE: o oramento ser baseado em um ano, exceto para os
crditos especiais e extra oramentrios.
LEGALIDADE: o oramento deve estar previsto em lei, no caso a LOA, LDO so exemplos.
EXATIDO: as estimativas devem ser to exatas quanto possvel.

Classificao econmica das DESPESAS:

DESPESAS CORRENTES: destinadas a produo de bens e servios correntes, incluem

dotaes para servios prestados anteriormente, obras de conservao e adaptao de bens
imveis, despesas destinadas a manuteno de outras entidades de direito pblico e privado.
SO DESPESAS de custeio de MANUTENO DAS ATIVIDADES dos rgos da adm.
Pblica. NO CONTRIBUEM PARA EXPANSO DE SUAS ATIVIDADES. Exs: pessoais e
encargos sociais, juros e encargos da dvida, outras despesas correntes.

DESPESAS DE CAPITAL: as que contribuem para FORMAO OU AQUISIO de bem de

capital e expanso das atividades do rgo da adm. Pblica, produtos para revenda,
concesso de emprstimos, amortizao de dvidas. Exs: investimentos, inverses financeiras,
amortizao da dvida, aquisio de mquinas, imveis, acionria, realizao de obras, etc.

Classificao funcional: foram criadas dez funes e cada uma dividida em 10 subfunes. Ex:
6- Educao e Cultura 6.0 Administrao 6.1 Ensino Primrio 6.2 Ensino Secundrio e Normal 6.3
Ensino Tcnico e Profissional.

Classificao Funcional Programtica: criada em 1974 atravs do ORAMENTO

PROGRAMA. O objetivo era expressar no s com oque o governo gastava recursos mas
tambm com que finalidade. Ento as dotaes oramentrias eram vinculadas a programas de
trabalho do governo. Um programa de trabalho composto por: 1- Funo 2- Subfuno 3-
Programa 4- Ao (projeto, atividade, operao especial).

Tipos de oramento:

TRADICIONAL: explicitado apenas em que os recursos so gastos, apenas o confronto entre

despesas e receitas sem relacionar com nenhum programa ou ao, ausncia de controle e
medio de resultados.
POR DESEMPENHO: busca a indicao dos benefcios obtidos com os gastos. Traz duas
dimenses: o objeto do gasto e o programa de trabalho visando medir o desempenho
organizacional. O que se gasta, em qual programa e qual a melhoria em termos de
desempenho.

ORAMENTO PROGRAMA: estabelece metas e objetivos governamentais estruturados em

planos e programas a serem realizados em determinado perodo em conjugao com o
sistema de planejamento das finanas. nfase na definio clara dos objetivos de forma que
auxilie na ordenao das metas por prioridades. Conceitos e disposies tcnicas sistematizados
originalmente pela ONU com objetivo de assimilao pelas equipes de oramento dos pases
membros. Ex: programa de construo de escolas, objetivo: construo de x escolas ou y salas
de aulas, objetivo vlido para o oramento programa: nmero de novos alunos que passaro a
ser atendidos com as novas salas de aula. Os OBJETIVOS NO DEVEM CONFLITAR entre si.
O elemento bsico da estrutura deste oramento o PROGRAMA, pois evidencia os objetivos a
serem atingidos com a execuo do oramento. Vincula PLANEJAMENTO E ORAMENTO.

As categorias da classificao funcional programtica so cinco: 1- Funo 2- Programa 3-

Subprograma 4- Projeto 5- Atividade.

A classificao funcional associada a classificao por programas vigorou at 1999. Depois

disso foi instituda a Classificao Funcional e Estrutura Programtica. Cada nvel de governo
passou a ter sua estrutura prpria e originaria do processo de planejamento no PPA. A
convergncia entre o PPA e o Oramento Anual acontece atravs do PROGRAMA. O plano
termina quando se elabora o programa e o oramento j comea no programa.

O modelo oramentrio brasileiro definido na CF 88 e compe-se de 3 instrumentos: PPA,

LDO E LOA. Unio, Estados, Municpios e Df elaboram seu prprio PPA, LDO E LOA.

PPA: um programa com metas e indicadores para quatro anos que traz as diretrizes, objetivos e
metas, expressa a viso estratgica da gesto pblica. As receitas e despesas do governo devem
seguir um planejamento. Ele identifica as prioridades da gesto para os quatro anos e
principalmente os investimentos de maior porte. encaminhado pelo Executivo ao Congresso
at 31 de agosto do primeiro ano de cada governo, aprovada at 22 de dezembro e s
comea a valer no ano seguinte.

LDO: estabelece as diretrizes para a confeco da LOA contendo metas e prioridades do

governo federal, despesas de capital para o exerccio financeiro seguinte, alteraes na
legislao tributria e poltica de aplicao nas agencias financeiras de fomento (BNDES). Fixa
limites para os oramentos do Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico, gasto com pessoal,
poltica fiscal. elaborada anualmente e aponta as prioridades para o prximo ano, orienta a LOA
baseando-se no que foi estabelecido no PPA, um elo entre os dois documentos. Pode-se dizer
que um ajuste anual das metas colocadas pelo PPA. Tem que ser enviada pelo Executivo ao
Congresso at 15 de abril e aprovada at 17 de julho.

LOA: o oramento anual enviado pelo Executivo ao Congresso que estima a receita e fixa a
despesa do exerccio financeiro, ou seja, aponta como o governo vai arrecadar e gastar os
recursos pblicos. Contm o ORAMENTO FISCAL (referente aos poderes do Estado, seus
fundos, rgos, entidades da adm direta e indireta e fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico), SEGURIDADE SOCIAL (compreende as aes da sade, assistncia social e
previdncia de todos os rgos e entidades do poder pblico) E INVESTIMENTO DAS
ESTATAIS (empresas em que o poder pblico direta ou indiretamente detenha a maioria de
capital social com direito a voto). Deve ser enviado pelo Executivo ao Congresso at 31 de
agosto e pode ser aprovado at 22 de dezembro.
Os Legisladores participam do oramento com EMENDAS que aperfeioem as propostas e
direcionem os recursos para as comunidades locais que representam.

Os cidados participam atravs do ORAMENTO PARTICIPATIVO que um mecanismo

governamental de democracia participativa que permite aos cidados influenciar ou decidir
sobre os oramentos pblicos, geralmente o de investimento. um instrumento do poder
Executivo de escuta da comunidade, de prestao de contas e fiscalizao da ao do estado
por parte da comunidade. um exerccio de cidadania que rompe com o clientelismo. Reunies
pblicas abertas, peridicas e as deliberaes dessas assembleias so consideradas quando
elaborada a proposta da LOA que no caso dos municpios enviada a Cmara

Natureza oramentria das RECEITAS:

ORAMENTRIAS: esto dentro da LOA, so os ingressos disponveis para cobertura das

despesas oramentrias.

EXTRA ORAMENTRIAS: no esto na LOA, no poder o adm. publico contar com estas
para custear despesas pblicas previstas no oramento. O governo as adquire pensando nas
possveis despesas extra- oramentrias. Ex: recursos de ttulo de fiana, cauo, depsitos para
garantia.

CORRENTES: so as receitas tributrias de CONTRIBUIES, PATRIMONIAL,

AGROPECURIA, INDUSTRIAL, SERVIOS E OUTRAS. Destinam-se a atender despesas
correntes.

DE CAPITAL: so provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de

dvidas, da venda de bens e direitos, recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado.
Destinados a atender as despesas de capital e ainda o supervit do oramento corrente.

A PRINCIPAL FONTE de financiamento sustentvel das atividades estatais o TRIBUTO.

Tributos:
IMPOSTOS SOBRE A RIQUEZA (PATRIMNIO)
IMPOSTOS SOBRE A RENDA
IMPOSTOS SOBRE VENDAS DE MERCADORIAS E SERVIOS

Os tributos podem ser classificados em DIRETOS (cujos contribuintes so os mesmos que arcam
com o nus da respectiva contribuio, ex: IPTU, IPVA, IR) e INDIRETOS (so para os quais os
contribuintes podem transferir total ou parcialmente o nus da contribuio para terceiros, os que
incidem sobre PRODUTOS E SERVIOS, ex: ISS, IPI, ICMS).

A teoria da tributao tem dois princpios:

NEUTRALIDADE: seria obtida quando a forma de captao de recursos pelo governo no

modificasse os preos do mercado.

EQUIDADE: o imposto deveria garantir uma distribuio equitativa do nus tributrio pelos
indivduos. Princpio do benefcio e da Capacidade Contributiva.

Os impostos tambm podem ser:

NO CUMULATIVOS: aquele que na etapa subsequente do processo produtivo ou de

comercializao no incide o mesmo imposto pago ou recolhido na etapa anterior. O montante
pago numa etapa pode ser abatido na prxima. Ex: IPI E ICMS- aproveito os crditos.
CUMULATIVOS: imposto que incide em todas as etapas do processo produtivo e de
comercializao do bem, inclusive sobre o prprio imposto/tributo anteriormente pago.
Impostos em cascata. Ex: PIS, COFINS, ISS.

O fato gerador do tributo a ocorrncia concreta do evento que gera a obrigao tributria. Ex:
aferimento de renda gera o IR e a propriedade de um veculo o IPVA.

A carga tributria o percentual de valor arrecadado pelos trs entes federativos em relao ao
PIB do pas.

No imprio a principal fonte de receitas era das exportaes. A Constituio de 1891 trouxe a
separao das fontes tributrias da Unio e dos Estados. Antes da Constituio de 1934 a
principal fonte de receita da Unio era o imposto sobre Importao, os Estados o de Exportao e
os Municpios o de Indstrias e Profisses. Aps a Constituio de 1934 a Unio tinha como
principal o de Importao, os Estados o de Vendas e Consignaes , o de Exportao foi limitado
a 10% e proibido interestadualmente e os Municpios era sobre Indstrias e Profisses e o
Predial. Na Constituio de 1946 ocorre a redemocratizao do pas, aumenta para os Municpios
o Imposto do Selo Municipal e Indstrias e Profisses. Aconteceu a TRANSFERNCIA DE
IMPOSTOS entre as esferas do governo de modo que 10% dos Impostos sobre consumo era
para os Municpios e 15% do IR. A reforma dos anos 60 reduziu o nmero de tributos, reformulou
os mesmos e sua partilha federativa e criou dois impostos sobre o valor agregado (IPI na esfera
FEDERAL com diferenciao de alquotas para produtos mais essncias terem a menor, e ICM
na esfera ESTADUAL com a mesma alquota para todos os Estados.)

IMPOSTOS DA REFORMA DOS ANOS 60:

1-Impostos sobre o comrcio exterior: importao e exportao
2-Impostos sobre o patrimnio e renda: IPTU (municipal), ITBI (estadual), ITR E IR (federais)
3-Impostos sobre a produo e circulao: IPI (federal), ISTC (federal), IOF (federal), ICMS
(estadual), ISS (municipal)
4- Impostos nicos: IUEE, IUCL, IUM (federais)
5-Impostos sobre receitas extra oramentrias: contribuio do empregador para FGTS e
Previdncia Social sobre a folha salarial

EM 1975, criou-se:
PIS: financiado por uma contribuio mensal sobre o faturamento das empresas
PASEP: custeado pela contribuio mensal de entidades de natureza pblica
A criao do PIS/PASEP ampliou a gerao de recursos para investimentos de longo prazo.
Nessa mesma poca houve AUTONOMIA FISCAL PARA ESTADOS E MUNICPIOS no sentido
de atribuio de competncia para fixao das alquotas dos impostos. Ex: Estados fixam o
ICMS.

A Unio reduziu seus recursos por causa do aumento de transferncias de receitas decorrentes
do IPI e IR para o FPM e o FPE, o que levou ao DESEQUILBRIO FISCAL E FINANCEIRO
APS 88. Soluo foi criar tributos no compartilhados:
1-CSLL
2-AUMENTO DA COFINS de 0,5% a 3% se tornando a principal fonte de recursos da unio
3-AUMENTO DO IOF
4-CRIAO DA CPMF

O que aconteceu foi a reconcentrao das receitas no mbito federal e o CRESCIMENTO DA

DEPENDNCIA FINANCEIRA DOS MUNICPIOS em relao s transferncias

De 1997 a 2002 a carga tributria brasileira cresceu de 26,1% do PIB para 32,2 % do PIB em
funo do forte ajuste fiscal para aumentar arrecadao e enfrentar efeitos da crise internacional.
De 2004 a 2005 passou de 31,4% do PIB para 33,6% do PIB.
A tendncia de elevao da carga tributria ao longo dos anos 90 decorreu principalmente do
aumento da carga de tributos incidente sobre BENS E SERVIOS, explicado pelo aumento
dos impostos CUMULATIVOS que so de pior qualidade.

Ela extremamente regressiva no Brasil, sendo s vezes maior que 50% sobre pessoas mais
pobres que tem renda muito pequena e pagam muitos tributos embutidos nos preos dos
produtos enquanto que menor que 10% para muito ricos. Uma famlia que ganha at dois salrios
mnimos tem 45,8 % de sua renda comprometida pelos impostos indiretos (no levam em conta a
capacidade contributiva do consumidor). A soluo seria migrar a incidncia de carga
tributria menos sobre os produtos e consumo e mais para a renda.
Um funcionrio pblico que ganha 6 mil paga 27,5% de imposto enquanto que um empresrio
que recebe a ttulo de distribuio de lucros e dividendos 300 mil no paga nada.

Os municpios apesar de terem fontes de receita prpria dependem muito do FPM e do ICMS.
No caso do FPM que advm do IPI e IR (22,5%) o montante transferido vai depender da
arrecadao de cada perodo dos respectivos tributos.

No mbito federal os tributos mais relevantes so IR (PF, PJ, RF), CONTRIBUIO PARA
PREVIDNCIA E COFINS. No caso do IR forte concentrao no RF.
Desoneraes tributarias como a reduo de IPI afetam os municpios pois diminuem os valores
repassados pela Unio ao FPM.

A SONEGAO crime que visa suprimir ou reduzir o tributo mediante omisso, fraude,
falsificao, alterao, adulterao ou ocultao.

A EVASO fiscal ocorre quando o contribuinte realiza atos ilegais ou fraudulentos aps a
concretizao do fato gerador visando suprimir, reduzir ou retardar o cumprimento da obrigao
tributria.

A ELISO fiscal aquela que decorre da prpria lei e que resulta de lacunas ou brechas na
mesma. Ex: uma empresa mudar de municpio porque l o ISS menor a alquota.

A poltica fiscal orienta-se em duas direes:

POLTICA TRIBUTRIA: captao de recursos para atendimento das funes da adm. Pblica

POLTICA ORAMENTRIA: refere-se aos gastos, aplicao dos recursos.

No caso de RENNCIA DE RECEITA dever sempre estar acompanhada do impacto

oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes. Deve
demonstrar que no afetar as metas de resultados fiscais e deve estar acompanhada de
Medidas de COMPENSAO no perodo mencionado por meio do aumento da receita
proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de
tributo ou contribuio.

Classificao funcional programtica das RECEITAS:

1-RECEITAS CORRENTES:
RECEITAS TRIBUTRIAS: provenientes de impostos (tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal), taxas (tem como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico
especfico e divisvel) e contribuies de melhoria (instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas que decorra valorizao imobiliria).
RECEITAS DE CONTRIBUIES: o ingresso das contribuies sociais destinadas ao custeio
da Seguridade Social: Previdncia social, Sade e Assistncia Social.
RECEITA PATRIMONIAL: ingresso proveniente da fruio(posse) do patrimnio seja de bens
imobilirios ou mobilirios, ou participao societria.
RECEITA AGROPECURIA: proveniente da atividade de origem vegetal ou animal.
TRANSFERNCIAS CORRENTES: recebidas de pessoas de direito pblico ou privado.
Intergovernamentais, de Instituies Privadas, Exterior, Pessoas, Convnios.
OUTRAS RECEITAS CORRENTES: outras origens no classificadas anteriormente. Multas e
juros de mora, indenizaes e restituies, receita da dvida ativa, receitas diversas.

2-RECEITAS DE CAPITAL: realizao de recursos financeiros

OPERAES DE CRDITO: provenientes da contratao de emprstimos e financiamentos,
podem ser internas e externas.
ALIENAO DE BENS: alienao de componentes do ativo permanente podem ser mveis ou
imveis.
AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS: recebimento de parcelas de emprstimos ou
financiamentos concedidos em ttulos ou contratos.
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL: recursos recebidos de pessoas de direito pblico ou privado,
podem ser intergovernamentais, do exterior, de convnios.
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL: outras que no mencionadas anteriormente.

RECEITAS CORRENTES E DE CAPITAL INTRA ORAMENTRIAS: previstas no oramento.

RECEITA CORRENTE LQUIDA: instituda n LRF visando ser referncia para o clculo de gastos
com pessoal, despesas com servios de terceiros, etc. Compreende: O SOMATRIO DAS
RECEITAS TRIBUTRIAS, DE CONTRIBUIES, PATRIMONIAIS, INDUSTRIAIS,
AGROPECURIAS, DE SERVIOS, TRANSFERNCIAS CORRENTES E OUTRAS RECEITAS
CORRENTES DEDUZINDO AS TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS LEGAIS,
CONTRIBUIO DE TRABALHADORES, CONTRIBUIO DO PLANO DE SEG. SOCIAL,
CONTRIBUIO PARA CUSTEIO DE PENSES DE MILITARES, COMPENSAO ENTRE
REGIMES PREVIDENCIRIOS, FUNDEF, PIS/PASEP.

A despesa total com pessoal no pode ultrapassar na Unio 50% e Estados e Municpios 60% da
Receita Corrente Lquida.

A DESPESA PBLICA so os dispndios efetuados pelo Estado e fixados em Lei Oramentria

para atender as necessidades dos servios pblicos, satisfazendo os interesses da coletividade e
tambm o acrscimo dos bens de domnio pblico ou patrimonial.

No caso do Brasil as despesas aumentaram muito a partir do trmino da Segunda Guerra

Mundial.

Composio do GASTO PBLICO: consumo do governo (custeio/compras), investimentos,

transferncias ao setor privado (aposentadoria/penses), juros da dvida pblica (oferta de
servios e bens pblicos).

Grupos de DESPESA: 1- pessoal e encargos sociais 2- juros e encargos da dvida 3- outras

despesas correntes 4- investimentos 5- inverses financeiras 6- amortizao da dvida

Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas legalmente

empenhadas.

Despesa oramentria depende de autorizao legislativa e dotao oramentria.

Despesa extra oramentria: no consta na LOA e pode ser por depsitos, pgto de restos a
pagar, etc.
DESPESAS CORRENTES: gastos em bens e servios consumidos dentro do ano corrente para
satisfazer compromissos e necessidades sociais e coletivas. Custeio de MANUTENO das
atividades dos rgos da adm. Pblica.

DESPESAS DE CAPITAL: relacionadas com a aquisio de mquinas e equipamentos,

realizao de obras, participao acionria, imveis, emprstimos para investimentos. Custeio
para FORMAO DE UM BEM de capital e expanso das atividades do rgo.

Resultado nominal = Receitas Totais Despesas Totais. O montante de recursos que o governo
precisou captar junto ao sistema financeiro, setor privado e resto do mundo para realizar suas
despesas oramentrias.

Resultado Primrio= Receitas No Financeiras- Despesas No Financeiras. Exclui tudo que

financeiro. Avalia se o governo est vivendo dentro de seus limites oramentrios, ou seja,
contribuindo para reduo ou elevao do endividamento do setor pblico.

Resultado Operacional= Resultado Primrio + pagamento de juros reais.

A dvida pblica existe para financiar investimentos no cobertos pela arrecadao. Pode ser
flutuante (breve) ou fundada (mais de doze meses). Cada ente da federao deve fazer uma
verificao quadrimestral de sua divida e tem trs quadrimestres para efetuar a correo no caso
de exceder os limites.

Dvida Consolidada Lquida/ Receita Corrente Lquida: mostra quantas vezes correspondem
os dbitos em relao a efetiva capacidade de arrecadao, desprezadas as transferncias.
Estados e DF: tem que ser < que 2,0
Municpios: tem que ser < 1,2

Dvida / PIB: importante, pois mostra a solvncia, tamanho da economia e total de recursos que
capaz de produzir.

EXECUO ORAMENTRIA DA RECEITA: mais simples por sua natureza.

Despesas so centralizadas e Receitas descentralizadas.
Despesas so fixadas e Receitas previstas.

No BRASIL adota-se Regime de Caixa para as RECEITAS e Regime de Competncias para

as DESPESAS.

Receita Oramentria: que decorre de lei oramentria, ex: tributria, patrimonial.

Receita Extra Oramentria: no constam na LOA e compreende as entradas de caixa que o

estado tem a obrigao de DEVOLUO ou RECOLHIMENTO. Estado um mero depositrio.
Ex: reteno de IR na folha de pagamento.

A execuo da receita envolve quatro estgios:

PREVISO: deve considerar a variao no ndice de preos, crescimento econmico, devem ser
desdobradas em metas bimestrais de arrecadao com a especificao.

LANAMENTO: feito pela autoridade. Procedimento que verifica a ocorrncia do fato gerador,
determina a matria tributvel, calcula o montante, identifica o sujeito e prope se precisar
aplicao de penalidade.

ARRECADAO: atravs dela que o sujeito paga suas obrigaes. Pode ser DIRETA ou
INDIRETA.
RECOLHIMENTO: ato pelo qual os agentes arrecadadores entregam diretamente ao Tesouro
Pblico o produto da arrecadao.

Licitaes Pblicas: obras, servios, compras e alienaes sero contratadas mediante licitao
que assegure igualdade de condies a todos os concorrentes. Competncia para legislar sobre
licitaes PRIVATIVA DA UNIO.
Finalidade: selecionar proposta mais vantajosa, cumprir principio da isonomia, promover
desenvolvimento nacional sustentvel.
Princpios: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, igualdade, probidade
administrativa, vinculao ao instrumento convocatrio, julgamento objetivo, competitividade,
procedimento formal, sigilo das propostas, adjudicao compulsria.
Modalidades:
CONCORRNCIA: na fase inicial de habilitao preliminar j preciso comprovar requisitos
mnimos, contrataes de MAIOR VULTO, obras e servios de engenharia acima de 1,5 milho e
compras e servios acima de 650 mil. Divulgao mnima de 45 dias ou licitao de melhor
tcnica ou tcnica e preo 30 dias.
TOMADA DE PREOS: cadastrados ou que atenderem as condies para cadastramento at 3
dia anterior a data de recebimento das propostas, contrataes de VALORES
INTERMEDIRIOS, obras e servios de engenharia de at 1,5 milho e compras e servios at
650 mil. Divulgao mnima de 30 dias ou licitao tipo melhor tcnica ou tcnica e preo 15 dias.
CONVITE: entre interessados do ramo pertinente ao seu objeto, cadastrados ou no, escolhidos
e convidados em nmero mnimo de 3. Outros podem manifestar interesse em at 24 horas antes
da apresentao das propostas. Contrataes de PEQUENO VULTO, obras e servios de
engenharia at 150 mil e compras e servios at 80 mil. No cadastrado s participa se for
convidado, pode ter menos de 3 pessoas desde que justificado. Carta convite edital no precisa
ser publicado. Fixao em local pblico no mnimo 5 dias antes da abertura das propostas.
CONCURSO: licitao entre quaisquer interessados para trabalho tcnico, cientfico ou artstico
mediante premio e remunerao aos vencedores. Publicao em imprensa oficial mnimo de 45
dias.
LEILO: quaisquer interessados para venda de bens imveis inservveis para governo ou
produtos legalmente apreendidos e penhorados ou alienao de bens imveis provenientes de
procedimentos judiciais ou dao em pagamento a quem oferecer MAIOR LANCE. Antecedncia
mnima de 15 dias.
PREGO: aquisio de bens e servios comuns, independente do valor estimado para
contratao. Preferencialmente de forma eletrnica, sempre do tipo menor preo, no se aplica a
obras e servios de engenharia, locaes imobilirias, alienaes. Publicao de no mnimo 8
dias teis.

FASES OU ETAPAS DA LICITAO: abertura de processo administrativo, oramento,

elaborao do edital, designao da comisso de licitao, publicao do edital ou convite,
abertura dos envelopes, habilitao, julgamento, homologao, adjudicao.

Requisitos de Habilitao: Jurdica, Fiscal e Trabalhista, Tcnica e Econmico-Financeira.

Licitao dispensvel: obras e servios de engenharia at 15 mil, compras e servios at 8 mil,

guerra ou grave perturbao da ordem, calamidade pblica, licitao deserta, fornecimento ou
suprimento de energia eltrica, gs natural com concessionrio, impresso de dirios oficiais,
quando houver comprometimento da segurana nacional.

Inexigibilidade: quando s pode ser fornecido por representante comercial exclusivo, servios
tcnicos de natureza singular, setor artstico consagrado pela crtica.

A Adm. Pblica sempre ter uma posio de supremacia em relao parte contratada.
CICLO ORAMENTRIO: elaborao do projeto de lei LOA, discusso, votao e aprovao,
execuo oramentria e financeira, controle e avaliao da execuo.

Execuo oramentria da despesa: a execuo deve ter como marco constante as autorizaes
do oramento. O exerccio financeiro um ano. O regime adotado o de COMPETNCIA(
quando realizado o fato gerador e no quando de fato pago).

A LRF determina que trinta dias aps a publicao da lei oramentria o Executivo dever
estabelecer a programao financeira e cronograma de execuo mensal de desembolso.

Etapas:
PREVISO ORAMENTRIA: abrange todas as fases do planejamento da ao governamental
terminando com a LEI ORAMENTRIA ANUAL.
DESCENTRALIZAO/MOVIMENTAO DOS CRDITOS: a distribuio dos valores
autorizados na LOA para as unidades administrativas responsveis
PROCESSO LICITATRIO: publicao de editais e realizao do evento de licitao, terminando
com a escolha legal do fornecedor para bens ou servios. A lei 10.520/2002 criou o PREGO que
pode ser utilizado por todos os entes da federao.
EMISSO DE NOTA DE EMPENHO: ato que implica na reserva de parcela do oramento para
execuo de despesa especfica. a garantia por parte do governo de que existe dotao
oramentria para aquele bem/ servio, porm s ser de fato pago se for cumprido todo o
contrato. Ele NO CRIA A OBRIGAO, mas assegura a dotao. Pode ser: ORDINRIO (sei o
valor e pago tudo de uma vez), GLOBAL (sei o valor, mas pago parcelado) e ESTIMATIVA( no
sei o valor exatamente). Somente depois da emisso de nota de empenho que o fornecedor
poder entregar o bem ou prestar o servio mediante NF, Recibo, etc.
ASSINATURA DO CONTRATO: ato formal que efetiva assuno do compromisso entre as
partes. Somente pode ser realizado aps emisso do empenho.
PRODUO E ENTREGA DOS BENS OU SERVIOS PELAS PARTES CONTRATADAS: pode
ocorrer em prazo que se estenda ao exerccio, situao onde a despesa correspondente ser
inscrita em restos a pagar.
LIQUIDAO DA DESPESA: reconhecimento formal de que o fornecedor entregou o produto em
conformidade com as especificaes. Objetivo no s ser lanado contabilmente mas verificar
se o objeto do gasto foi realizado na forma contratualizada. Identifica a origem da obrigao, o
objeto da despesa que vai se pagar, o valor total lquido e certo e a pessoa.
RETENO DE TRIBUTOS: nos casos de despesa com pessoal h retenes autorizadas pelos
beneficirios
EFETIVAO DO PAGAMENTO

Restos a pagar processados: despesas empenhadas que j estavam liquidadas at o

encerramento do exerccio e os no processados o contrrio. VEDADO que nos ltimos dois
quadrimestres do mandato o governante contraia obrigao de despesa que no possa ser
cumprida dentro dele ou que tenha parcelas a serem pagas no perodo seguinte sem suficiente
disponibilidade de caixa. LRF no entra no mrito do que pode ou no ser inscrito em Restos a
Pagar. Nos trs primeiros anos pode-se deixar restos a pagar superior s disponibilidades de
caixa e no ltimo ano tambm desde que tenham sido contradas antes dos ltimos oito meses.

Controle e Avaliao

A fiscalizao contbil, financeira, operacional, oramentria e patrimonial ser exercida pelo

Congresso Nacional mediante controle externo e pelo sistema de controle interno de cada poder.

Externo: PODER LEGISLATIVO (Congresso Nacional, Cmara de Vereadores)

Deve fiscalizar o atingimento das metas da LDO, limites e condies para operaes de crdito e
inscries em restos a pagar, medidas para retorno da despesa com pessoal ao limite.
TRIBUNAL DE CONTAS: sua natureza de rgo independente que auxilia todos os poderes da
federao e a comunidade. Fornece pareceres e relatrios, informaes, orienta o Judicirio e
Executivo em sua atuao. Os TCEs so encarregados de fiscalizar contas estaduais e
municipais quanto : LEGALIDADE, LEGITIMIDADE, ECONOMICIDADE, APLICAO DE
SUBVENES, RENNCIA DE RECEITAS.

Interno: acompanhar a execuo dos atos e apontar em carter sugestivo, preventivo ou

corretivo as aes a serem desempenhadas. Carter opinativo pois o gestor pode ou no atender
a proposta. O marco do controle interno foi a Lei 4.320/64 que tem as normas gerais de direito
financeiro e criou as expresses Controle Interno e Externo. Deve dar cincia ao Tribunal de
Contas de qualquer irregularidade ou ilegalidade observada sob pena de responsabilidade
solidria. Ex: Controladorias Gerais. Atribuies: avaliar cumprimento das metas do PPA,
fiscalizar e avaliar programas do governo, avaliar execuo dos oramentos da Unio, criar
condies para o exerccio do controle social sobre os programas contemplados com recursos da
Unio. CONTROLE INTERNO DIFERENTE DE AUDITORIA INTERNA.

Indicadores de Desempenho
A Lei 4.320 estabelece que no final de cada exerccio a Administrao Pblica dever mostrar
seus resultados atravs do: Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Balano Patrimonial
e Demonstrao das Variaes Patrimoniais. A NBC T 16 ainda acrescenta as
Demonstraes dos Fluxos de Caixa e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

BALANO ORAMENTRIO: mostra o confronto entre receitas previstas e realizadas e

despesas fixadas e realizadas. Visa comparar o oramento aprovado com o executado no
exerccio. Tem-se o quociente da Execuo da Receita que divide Receita Executada sobre
Receita Prevista; o quociente de Execuo da Despesa que divide a Despesa Executada por
Despesa Fixada e neste caso jamais poder ser maior que 1 porque no existe dotao
oramentria sem a devida autorizao legal; o quociente de Resultado Oramentrio que
divide a Receita Executada pela Despesa Executada e deve ser focado no resultado nulo que
indica que receita e despesa se igualam; o quociente de Cobertura de Crditos Adicionais que
divide Excesso de Arrecadao por Crditos Adicionais Abertos e mostra quanto o excesso de
arrecadao representa cobertura para os crditos adicionais abertos, resultado normal deve ser
1 ou maior que 1; quociente da Execuo Oramentria Corrente que divide a Receita
Realizada Corrente por Despesa Empenhada Corrente e mostra se as receitas correntes foram
suficientes para cobrir as despesas correntes ou se precisou de receitas de capital;
quociente da Execuo Oramentria de Capital que divide a Receita de Capital pela Despesa
de Capital e se o resultado for menor que 1 normal pois mostra que um eventual supervit no
oramento corrente pode ser recurso para cobrir despesas de capital. OBS: Nem toda
economia oramentria representa eficincia na gesto, as vezes a reduo da despesa
pode mostrar que foi deixado de atender as necessidades pblicas previstas no
oramento.

BALANO FINANCEIRO: confronta receitas e despesas oramentrias, receitas e despesas

extra- oramentrios e o saldo do exerccio anterior e do seguinte. Tem-se o quociente de
Execuo Oramentria que divide Receita Oramentria por Despesa Oramentria e o
quociente da Execuo Extra Oramentria que divide Recebimentos Extra Oramentrios por
Pagamentos Extra Oramentrios e neste caso quanto mais prximo de 1 mais desejvel, se for
maior que 1 aumento da dvida flutuante e do passivo financeiro mas se tiver caixa a situao
considerada normal, se for menor que 1 representa diminuio da dvida flutuante e do passivo
financeiro mas mostra o uso de recursos financeiros diminuindo o caixa. O quociente de Restos a
pagar inscritos divide Restos a pagar (processados e no processados) pela Despesa
Oramentria e pode ser aceitvel ndice que revele percentual em torno de 5% mostrando que
quase todas as despesas executadas foram pagas no exerccio. O quociente do Resultado da
Execuo Financeira divide Receita (oramentria+ extra oramentria) por Despesa
(oramentria+ extra oramentria) normal sendo 1 ou maior que 1; quociente de Resultado
dos Saldos Financeiros divide o Saldo que passa para o exerccio seguinte pelo Saldo em
espcie do exerccio anterior, considerado normal sendo 1 ou maior que 1.

RESULTADO FINANCEIRO DO EXERCCIO: o saldo em espcie do exerccio seguinte

menos o saldo em espcie do exerccio anterior. Se for positivo mostra equilbrio financeiro e
negativo tem que avaliar o endividamento no BP. Sendo positivo tem que avaliar se no foi
proveniente de endividamento pblico e sendo negativo tem que avaliar se no foi porque
naquele perodo ele conseguiu reduzir o endividamento.

BALANO PATRIMONIAL: evidencia o ativo e passivo financeiro, o ativo e passivo permanente,

o saldo patrimonial e o ativo compensado com passivo compensado. Os indicadores de solvncia
so Liquidez Corrente (AC/PC), Liquidez Geral (AC+ARLP/PC+PNC), Liquidez Imediata
(Disponvel/ PC), Liquidez Seca (AC- Estoques/ PC). A estrutura de capital evidenciada pelos
ndices de Participao de Capital de Terceiros (PC+PNC/ Ativo Total) e Composio do
Endividamento (PC/ PC+PNC).
O quociente da Situao Financeira mostra o Ativo Financeiro/ Passivo Financeiro, quando o
resultado for maior que 1 ocorrer excesso de recursos financeiros que poder ser usado para
abertura de crditos adicionais no exerccio seguinte, PORM preciso ver quando est
negativo se no existe nenhum convenio nas contas de compensao que possa ser recebido
em curto prazo. O quociente da Situao Permanente divide o Ativo Permanente por Passivo
Permanente.

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS: so as alteraes que ocorreram no

patrimnio durante determinado exerccio resultantes ou independentes da execuo
oramentria. O quociente o do Resultado das Variaes Patrimoniais que divide o Total
das Variaes Patrimoniais Aumentativas pelo Total das Variaes Patrimoniais Diminutivas.

ORAMENTO PARTICIPATIVO
O oramento participativo tem sido uma forma de desprivatizar o poder pblico e conferir maior
poder a indivduos e grupos interessados no bem comum e desenvolvimento local. No entanto
sua efetividade e xito dependem de alguns fatores, dentre eles podemos enumerar: 1) a vontade
poltica dos governantes e da sociedade civil em fazer acontecer o O.P. traduzida em aes
concretas e vinculadas que consigam aambarcar de fato as prioridades a serem contempladas,
2) projetos participativos que consigam transformao da cultura poltica de fato, 3) organizao
da populao de forma coerente e sistematizada para elencar representantes que no se
subjuguem ao governo ou a vontade de minorias, mas que sejam prepostos fiis das principais
demandas daquele local, 4) envolvimento e parceria entre o poder Legislativo com o Executivo
municipal e sociedade civil a fim de evitar conflitos entre democracia representativa e democracia
direta, 5) conhecimento tcnico e poltico para que sejam conhecidas as demandas via populao
e levantadas as capacidades de atendimento das mesmas via governo, 6) produo de
informaes que sejam claras e acessveis ao pblico destinado de forma a obter a adeso dos
cidados nas reunies, assembleias e posteriormente no processo de accountability das aes
que foram ou no realizadas, 7) recursos financeiros para que sejam possveis os investimentos
deliberados nas reunies, neste caso, pode ser que haja necessidade de reviso das polticas de
financiamento e arrecadao dos municpios fim de uma melhor redistribuio.
Os municpios que queiram implementar o O.P. precisam: 1) inicialmente de dividir a cidade em
regies onde ocorrero reunies gerais nos bairros e comunidade com vistas coletar as
demandas daquele local, 2) posteriormente escolher seus representantes locais (delegados e/ou
conselheiros), ressaltando que quando ambos existem, os delegados tendem a ser maior nmero
e relacionar-se diretamente com dada regio, sendo os mesmos responsveis por repassar
informaes aos moradores e deliberar priori sobre as preferncias regionais e municipais, 3)
aps este levantamento de necessidades de investimentos apontados pelos delegados e
conselheiros o municpio elabora a Lei Oramentria Anual e encaminha Cmara Municipal
para debates, a qual a responsvel pela aprovao da mesma e pode propor emendas que
visem alterar seu contedo, 4) por fim deve ser feito o acompanhamento da execuo do O.P.
atravs do Conselho, dos delegados e tcnicos da prefeitura, alm da populao que pode
tambm acessar os dados e realizar suas anlises, controle e monitoramento.

SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO

Ao longo do tempo o sistema tributrio brasileiro vem adotando prticas e estratgias no intuito de
solucionar problemas como dficit fiscal e estimular o crescimento econmico. Sua atuao de
suma importncia no pas, uma vez que quando este sistema mostra-se justo e equilibrado, a
tendncia uma menor concentrao de renda e riqueza nas mos de poucos e a transformao
social atravs de distribuies equitativas. No caso do Brasil a lgica do sistema acaba por violar
o princpio da Equidade, o qual prev que a distribuio do nus tributrio seja proporcional
capacidade contributiva do indivduo. O que acontece na realidade que as camadas de menor
capacidade econmica da sociedade so atingidas majoritariamente pela tributao indireta na
forma de impostos sobre o consumo, bens que os indivduos precisam para sua manuteno e
sobrevivncia, enquanto que aqueles dotados de maior capacidade no tributam justamente
sobre sua renda e patrimnio. Este fato tambm contraria o disposto no 1 do artigo 145 da
Constituio de 1988 onde pontua-se que sempre que possvel os impostos tero carter pessoal
e sero computados segundo a capacidade do contribuinte. No decorrer do tempo a Unio
buscou a concentrao de receitas no mbito federal, sobretudo as no compartilhadas, na
tentativa de viabilizar um maior desenvolvimento que de sua competncia, no entanto acabou
por causar a dependncia das unidades subnacionais quanto aos recursos e subsdios
necessrios para manuteno de suas atividades e no logrou xito em sua proposio.
Evidencia-se ento, que embora o governo esteja tentando reformar o sistema, inclusive com a
apresentao de um imposto nico (o qual no parece possuir alcance de transformaes
profundas, mas meramente de cumprir funo arrecadatria) no tem conseguido atingir uma
tributao progressiva, direta e justa. Tratando-se de um pas heterogneo como este a situao
agrava-se ainda mais, porm como vrios estudos indicam, a falta da participao de tributos
sobre renda e patrimnio acaba por ser um vis do governo que busca arrecadar impostos mais
fceis e que certamente no alcanam a fortuna dos que editam e executam as leis.

Artigos: Impostos sobre grandes fortunas renderia 100 bilhes por ano (Alquota de 1%
sobre 2 a 5 % da populao).
Sobre a proposta de reforma tributria do governo Lula ficaram esquecidos ou foram tratados
com muita timidez os objetivos de justia fiscal/social, como o aumento da tributao das rendas
mais altas e sobre o patrimnio, a reduo da tributao incidente sobre o consumo da maioria da
populao e a desonerao da folha de salrios. O carter continuou regressivo e manteve os
elementos de injustia fiscal do pas.
Por que os Estados endividaram com a Unio: eles possuem autonomia fiscal, seu prprio
caixa e contraem dividas com bancos nacionais e instituies internacionais. Nos anos 70 o
governo centralizava bastante a arrecadao de tributos o que fazia com que os estados tivessem
poucos recursos disponveis ento a soluo era buscar emprstimos no exterior, o que acontecia
de forma indiscriminada. Nos anos 80 com a crise da dvida externa os estados passaram a se
financiar com emprstimos de bancos nacionais com a Unio e Bancos estaduais, inclusive com
a emisso de ttulos. Em 94 foi lanado o Plano Real que controlou a inflao, a diminuio da
inflao implicou na diminuio das receitas sem diminuio equivalente das despesas, ento a
dvida ESTOUROU e os ESTADOS QUEBRARAM. Em 97 a Unio refinanciou a dvida dos
estados para aliviar o problema e permitir que eles pudessem se reestruturar financeiramente
com 30 anos para quitar dvidas e reajuste de acordo com o IGP + taxa prefixada (6 % a 9% por
ano), porm isso resolve temporariamente um problema de caixa mas no resolve a causa
estrutural do desequilbrio das contas. No comeo era bom para os estados por que o IGP era
menor que a Selic porm agora a Selic subiu menos que o IGP e a dvida se tornou um mau
negcio para os estados e um negcio lucrativo para o governo federal. Ento os estados
pediram mudanas nas condies de pagamento, pagar juros simples ao invs de compostos,
quando voltar a pagar vo tendo descontos ms a ms, taxa menor, porm eles vo ter que
implementar teto de gastos. A questo da guerra fiscal entre os estados tambm prejudicial pois
eles oferecem isenes e acabam diminuindo as receitas. Com pouco dinheiro paga-se apenas
as dvidas do dia a dia e no sobra para investimentos e obras de infra estrutura. O peso dos
encargos e juros das dvidas estaduais grande. O rombo aconteceu mesmo depois da LRF de
2000 que tentava limitar gastos com folha de pagamento e contrataes exageradas. As notas de
credito dos estados tambm foram rebaixadas pelas agencias internacionais de risco, assim
como eles o pas no tem o selo de bom pagador