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IMPUESTO A LA RENTA

(Tributo Creado por Decreto Legislativo N 774)


Segn lo seala la Administracin Tributaria - SUNAT:
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera
como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada ao. Grava las rentas que provengan de la explotacin de un
capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en
forma dependiente e independiente, las obtenidas de la aplicacin conjunta de
ambos factores (capital y trabajo), as como las ganancias de capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo
del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a
cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectan retenciones. Estos
conceptos son considerados adelantos del Impuesto Anual y se pueden utilizar
como crditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del Impuesto que
se determine en la Declaracin Jurada Anual. La alcuota para el pago del
Impuesto a la Renta correspondiente para la Actividad Empresarial (Renta de
tercera categora), es el 29.5% sobre la utilidad neta del ejercicio.
Segn lo sealado por algunos autores nos hace referencia a que: El Impuesto
a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como
manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir
o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes
activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin
de una actividad empresarial = capital + trabajo).

Caractersticas del Impuesto a la Renta:


Para poder describir al Impuesto a la Renta como tributo se debe tener en cuenta
sus caractersticas, que segn nos hace mencin ALVA MATTEUCCI, Mario.
(2013) en su libro: Aplicacin Practica del Impuesto a la Renta. Algunas de las
caractersticas seran las siguientes:
Primera caracterstica: No es trasladable, ello por el hecho que afecta de
manera directa al propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica
por s mismo.
Segunda caracterstica: En el caso puntual del Impuesto a la Renta se
contempla la aplicacin del principio de equidad, al estar relacionado con la
capacidad contributiva.
Tercera caracterstica: en trminos econmicos pretende captar una mayor
cantidad de fondos de los contribuyentes, segn las pocas de alza de precios
o en las cuales exista recesin (fluctuaciones en los ciclos econmicos).
Cuarta caracterstica: grava una serie de hechos que ocurren en un
determinado espacio de tiempo (ejercicio gravable).
Quinta caracterstica: El Impuesto a la Renta puede ser de tipo cedular, ya que
se aprecia que existen varios gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que
se tributa por cada una de ellas de manera independiente, sea de este modo por
trabajo o por capital (segn su fuente de renta). Tambin puede ser de tipo
global, cuando el tributo toma como referencia la totalidad de las rentas del sujeto
pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta.
Sistema actual de Imposicin del Impuesto a la Renta en el Per:
A raz de las modificaciones efectuadas en la Ley del Impuesto a la Renta por el
Decreto Legislativo No. 972, desde el ao 2009 en el Per el Impuesto a la Renta
tiene la caracterstica de ser un impuesto dual, toda vez que en el caso de las
rentas de primera y segunda categora se considera como renta cedular,
mientras en el caso de rentas de cuarta y quinta categora si son consideradas
como rentas personales y se suman para poder hallar la renta global.
Por esta razn si se presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se
considerar como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos
en el Per.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Uno de los principales reparos que realiza la Administracin Tributaria a las
empresas es sobre los gastos que presenta en sus declaraciones juradas, pues
para que los gastos sean reconocidos como tales deben cumplir con el Principio
de Causalidad que se menciona en la Ley de Impuesto a la Renta (LIR). El TUO
de la LIR en el artculo 37 se menciona lo siguiente:
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
este expresamente prohibida por esta ley
Criterio de aceptacin del gasto por parte de SUNAT:
Los reparos tributarios hechos por la Administracin Tributaria SUNAT apuntan
al desconocimiento del gasto por no cumplirse con el Principio de Causalidad,
tomando como base los siguientes criterios:
Gastos necesarios para generar la renta y mantener la fuente
Los gastos deben estar debidamente acreditados y contar con la documentacin
sustentatoria necesaria.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal respecto al Principio de Causalidad:
El Tribunal Fiscal ha esbozado un concepto del denominado Principio de
Causalidad al emitir la RTF N 710-2-99, de fecha 25 de agosto de 1999, cuando
lo define como:
La relacin de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generacin
de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es
de carcter amplio (), por lo cual para ser determinado debern aplicarse
criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al giro del
negocio o que estos mantengan cierta proporcin con el volumen de las
operaciones, entre otros.
Por lo tanto, debemos precisar que no basta con el solo hecho de invocar el
principio de causalidad para determinar si el gasto es deducible o no, para ello
es necesario que exista un correlato con la realidad, de manera que la operacin
que se haya realizado y respecto de la cual se necesite efectuar la deduccin del
gasto.
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
Es el conjunto de normas ordenado, racional y coherente, principios e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de
tributos en el Per. De conformidad con el Decreto Legislativo N 771, se ha
establecido la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, la misma que est
vigente desde 1994, siendo sus componentes: I. El Cdigo Tributario II. Los
Tributos: clasificados en Impuestos, Tasas y Contribuciones Sin embargo este
sistema Tributario Nacional, tiene su suporte en el Ttulo III del Rgimen
Econmico de la Constitucin Poltica del Per, por consiguiente es parte de la
poltica econmica, adems est regulado por el Decreto Legislativo 771,
asimismo est compuesto de elementos, que dinamiza la tributacin, como son:
la Poltica econmica, poltica tributaria, normas tributarias y la administracin
tributaria La poltica econmica, est compuesto por el conjunto de estrategias
y acciones que formulan los gobiernos para conducir e influir sobre la economa
del pas. Esta estrategia est constituida por el conjunto de medidas, leyes,
regulaciones, subsidios e impuestos que alteran los incentivos econmicos para
obtener unos fines o resultados econmicos especficos. La poltica econmica
comprende tambin a la ciencia econmica encargada del estudio de esta rama
de la actividad estatal. Poltica tributaria, viene a ser los lineamientos que
orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario, que es diseada por el
Ministerio de Economa y Finanzas, en funcin a la poltica econmica
establecida por el Gobierno de turno.
Normas Tributarias, Es la regulacin a travs de Leyes, decretos supremos,
resoluciones ministeriales, Resoluciones de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat.
Administracin tributaria, Est constituida por los rganos del estado
encargados de aplicar la poltica tributaria. A nivel de Gobierno central, es
ejercida por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -Sunat;
Gobierno Regional que a la fecha no administra y/o recauda tributos y los
Gobiernos Locales (municipalidad) que si recaudan sus tributos
Tributos:
1. Impuestos:
Impuesto a la renta, Texto nico Ordenado de la ley del impuesto a la renta
aprobado por decreto Supremo N 179-2004-EF y su reglamento de la ley del
impuesto a la renta aprobado POR Decreto Supremo N 122-94-EF
Impuesto General a las Ventas Impuesto selectivo al consumo Decreto
Supremo N 055-99-EF TUO de la ley del impuesto general a las ventas e
impuesto selectivo al consumo Decreto Supremo N. 29-94-EF Reglamento de
la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo,
aprobado por Mediante Ley 29666, publicada el d20.febr. 2011, vigente a partir
del 01 de marzo del 2011, se establece:
Artculo 1.- Tasa del IGV Derogase el artculo 7 de la Ley 29628, Ley de
Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011,
restituyndose, a
Clase de Tributos
Impuesto Contribucin Tasas
Arbitrios
Derechos Licencia s
IGV - ISC
I. Renta I. Predial
ITF
I.T.A.N.
Gob. Local Go b. Nacional
I. Alcabala
I. P. vehicular
I. Tragamonedas
Ad Valorem
partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, la tasa de diecisis por ciento
(16%) establecida por el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
el Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Derechos arancelarios Decreto Legislativo 1053 Ley General de Aduanas
D.S. N 017-2007-EF, Arancel de aduanas, Ley N 28008 de los delitos
aduaneros
Rgimen nico Simplificado Decreto Legislativo N 937 Decreto Supremo
N 097-2004-EF, Dictan Normas Reglamentarias del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
Impuesto de Solidaridad a favor de la Niez Desamparada. Derogada
mediante Ley N 28896, Ley que reduce el sobrecosto del pasaporte y deroga la
Ley N 27103.
Impuesto a los juegos de casinos y mquinas tragamonedas: Ley N 27153,
Ley que regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas,
TASA 12%. Ley N 27796, Ley que modifica artculos de la Ley N 27153 que
regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas| Ley
28945 Ley de reordenamiento y formalizacin de la actividad de explotacin de
juegos de casino y mquinas tragamonedas.
Impuesto extraordinario para la promocin y desarrollo turstico nacional LEY
N 27889, Ley que crea el Fondo y el Impuesto Extraordinario para la Promocin
y Desarrollo Turstico Nacional. Decreto Supremo N 007-2003-MINCETUR,
Aprueban Reglamento de la Ley que crea el Fondo y el Impuesto Extraordinario
para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Impuesto a las transacciones financiera Decreto Supremo N 150-2007-EF46,
aprueba el TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa. Ley N 29667, Ley que reduce la tasa del ITF a 0.005%, ha
rebajado la tasa del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) al 0.005%.
Cabe mencionar que la aplicacin de la tasa rebajada ser a partir del 1 de abril
de 2011
46 Resolucin de Superintendencia N 383-2014 Nueva relacin de Medios de
Pago, publicado el 30/12/2014, Diario El Peruano
Impuesto temporal a los activos netos Ley N 28424, Crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos. DECRETO SUPREMO N 025-2005-EF, Aprueba
Reglamento del Impuesto Temporal a los Activos Netos Modificatorias de la Ley
28424, Decreto Legislativo N 971 y Decreto Legislativo N 976
1. Contribuciones Contribucin de Seguridad Social. Ley N 27056 cre el
Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto Peruano de
Seguridad Social (IPSS)
ASEGURADOS SUJETOS TASAS Asegurados regulares en actividad Entidad
empleadora 9% Asegurados regulares pensionistas Pensionista 4% Asegurados
potestativos Segn el plan elegido
Sistema nacional de pensiones Decreto Ley N 19990 Ley que crea el
Sistema Nacional de Pensiones. Decreto Supremo N 011-74-TR Reglamento
del Decreto Ley N 19990 Ley N 27617 Ley que dispone la reestructuracin
del Sistema Nacional de Pensiones del Decreto Ley N 19990 y modifica el
Decreto Ley N 20530 y la Ley del Sistema Privado de Administracin de fondo
de pensiones. Resolucin de Superintendencia N 131-2001/SUNAT
Modifican normas para el uso del PDT de Remuneraciones respecto de la
Declaracin de Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial
SENATI. LEY N 26272, Ley del servicio nacional de adiestramiento en trabajo
industrial SENATI.
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin SENCICO. Decreto Ley N 21673 del 26.10.76 Ley Orgnica
de SENCICO. Decreto Legislativo N 147 del 12.06.81 Ley de Organizacin y
Funciones del
Sistema Nacional de Pensiones (SNP):
Sustituido al sistema de pensiones de las cajas de Pensiones de la Caja Nacional
de Seguridad Social, por el Decreto Ley 19990, cuya tasa de aportacin es 13%
a partir de 01.Ene.1997, segn Ley N 26504
Recaudacin de ESSALUD Y SNP (ONP) Mediante la Ley N 27334 se
encarga a la Sunat la administracin de las citadas aportaciones, mantenindose
como acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de Salud (Essalud) y la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
CONAFOVICER Comit Nacional de Administracin del Fondo para la
Construccin de Vivienda y Centros Recreacionales, fue instituido mediante
Resolucin Sub Directoral N 058-79-911000 de fecha 22.Ene.1976, la tasa es
2% del jornal bsico de cada trabajador de construccin civil
2. Tasas Tasas por la prestacin de servicios pblicos, tales como los derechos
por tramitacin de procedimientos administrativos.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Sentencia del Tribunal Constitucional N 0053-2004-AI/TC: VIII. B. 1El
principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es
indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de
la Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la
medida que constituye la base para la determinacin de la cantidad individual
con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar
el gasto pblico; adems de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso
para evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra
unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical
Sentencia del Tribunal Constitucional N 04014-2005-AA/TC: 9. El hecho de que
el legislador haya considerado de manera extraordinaria y temporal, la capacidad
de pago de remuneraciones como un sntoma o presuncin de riqueza gravable,
no vulnera en abstracto los principios de capacidad contributiva, igualdad y el de
no confiscatoriedad. Si bien un impuesto en trminos generales no es
inconstitucional, este hecho no desvirta la posibilidad de los efectos
confiscatorios en algn caso especfico, o incluso que siendo este hecho gravado
una expresin de capacidad econmica, el recurrente carezca de capacidad
contributiva. Pero este hecho debe ser demostrado por el demandante.
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO, APROBADO POR
DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF
Antecedentes Las disposiciones del Cdigo estn ordenadas en un Ttulo
Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205)
Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones
Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones. Los libros se dividen
de la siguiente manera: Libro Primero: La obligacin Tributaria (denominado
derecho tributario material o sustantivo); Libro segundo: La Administracin
Tributaria y los administrados (denominado Derecho tributario formal o
administrativo), libro tercero: Procedimientos Tributarios (Derecho Procesal
tributario) y Libro Cuarto Infracciones, Sanciones y Delitos (Derecho tributario
Penal). Este ltimo libro, a diferencia del Cdigo tributario que rega hasta
noviembre del ao 1992, con posterioridad a la promulgacin de la Ley se
incorporaron los delitos de contrabando, defraudacin tributaria, actualmente se
encuentra regulada en la Ley Penal Tributaria aprobado por Decreto Legislativo
N 813 y sus modificaciones.
Para su mejor anlisis y estudio se divide en cuatro partes, el cdigo tributario
aprobado por D.S. 133-2013-EF, las mismas que se indican a continuacin:
1. Derecho Sustantivo Tributario
Esta rea del Derecho Tributario como sustantivo o material regula la obligacin
tributaria propiamente dicha, desde el acaecimiento del hecho previsto en la Ley
como generador del tributo hasta su extincin, teniendo en cuenta que esta
obligacin tributaria es la que consiste en pagar los tributos. Asimismo se regulan
los temas relacionados con los sujetos de la relacin jurdico-tributaria, el
acreedor y deudor tributario, los responsables, la transmisin y extincin de la
obligacin tributaria, y las formas de extinguir la obligacin siendo estas; el pago,
la compensacin, consolidacin, condonacin y prescripcin. En nuestro Cdigo
Tributario se encuentra regulado en el Libro I, La Obligacin Tributaria.
Asimismo, se considera dentro del Derecho Sustantivo Tributario las normas
que regulan los tributos, como por ejemplo, la ley del Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, etc., que,
aunque no son parte del Cdigo Tributario, regulan la base imponible, la alcuota
del tributo, el deudor tributario, entre otros temas con incidencia en el Derecho
Sustantivo Tributario
2. Derecho Administrativo Tributario El Derecho Tributario Administrativo o
formal, se encarga de regular los deberes y las formalidades que deben cumplir
los particulares, as como tambin las facultades de la Administracin Tributaria,
a quien se haya encargado la recaudacin y administracin de determinados
tributos, as como el control del cumplimiento de aquellos. As como el
procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria. En esencia es
Derecho Administrativo, con incidencia tributaria.
Esto significa que se regulan las relaciones tributarias entre la Administracin y
los Administrados, aqu se establecen las normas que han de asegurar el
cumplimiento de la obligacin tributaria, por un lado la administracin goza de la
facultad de recaudar y como subsidiaria, la determinacin sobre la base cierta
y/o presunta, fiscalizar, interpretar y sancionar; por el lado del administrado se
establece sus derechos como: ser tratados con respeto y consideracin, exigir la
devolucin de lo pagado indebidamente, sustituir y rectificar sus declaraciones,
interponer sus reclamos, conocer el estado de tramitacin de los procedimientos
en que sea parte, etc., (que pertenece a otra rea del Derecho Tributario). En
nuestro Cdigo Tributario se encuentra regulado en el Libro II, La Administracin
Tributaria y los Administrados.
3. Derecho Procesal Tributario Esta rea del Derecho Tributario contiene el
conjunto de normas que regulan los procesos mediante los cuales se resuelven
las controversias tributarias entre la Administracin Tributaria y los
contribuyentes. Si analizamos el Libro III de nuestro Cdigo Tributario -en el cual
se regulan las normas del Derecho Procesal Tributario-, vamos a encontrar en l
reglas del Derecho Procesal. En estricto se trata de Derecho Procesal con
incidencia tributaria.
En buena cuenta, estas reglas corresponden al Derecho Procesal,
considerndolo dentro de su acepcin ms amplia, es decir, entendido como
aquella disciplina jurdica que contiene y estudia todas las normas que regulan
los diversos procesos, en los cuales se ventilan y se resuelven conflictos de
intereses que abarcan varias reas del derecho, como aquellos de naturaleza
civil, de naturaleza laboral, de naturaleza comercial, de naturaleza penal, de
naturaleza administrativa, de naturaleza tributaria, etc.
Esto significa que, se justifica la existencia del rea del Derecho Tributario,
debido a que la propia naturaleza de las relaciones entre los contribuyentes y la
Administracin Tributaria, hace necesario que se regule la parte procedimental
entre estos operadores del derecho tributario.
4. Derecho Penal Tributario
En relacin al rea del Derecho Penal Tributario, en estricto es Derecho Penal
con incidencia tributaria, sta rene al conjunto de las normas que describen las
contravenciones, las violaciones, las infracciones a los deberes y a las
responsabilidades que tienen los deudores tributarios. Generalmente tienen
como finalidad evitar el pago de la deuda tributaria, utilizando o abusando de las
disposiciones legales que deben cumplir, tanto en relacin a la obligacin
tributaria, como a los deberes de naturaleza formal.
En nuestro Cdigo encontramos las normas que regulan al Derecho Penal
Tributario, en el Libro IV Infracciones, Sanciones y Delitos.
Asimismo existen normas de naturaleza especfica, mediante las cuales el
legislador regula el derecho penal tributario, nos estamos refiriendo al Cdigo
Penal y a la Ley Penal Tributaria, entre otras.
TTULO PRELIMINAR
NORMA I: CONTENIDO El presente Cdigo establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
Comentario El cdigo de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola,
es: Conjunto de normas legales sistemticas que regulan unitariamente una
materia determinada. En consecuencia el Cdigo Tributario es un conjunto
sistemtico y orgnico de disposiciones que regular la materia tributaria general,
constituyendo la estructura del sistema tributario nacional, al definir su contenido
y finalidad. Es preciso sealar que el cdigo tributario no regula ningn tributo en
particular, sin embargo estas son aplicables a todo los tributos establecidos en
la legislacin peruana, siempre en cuando estas sean parte del sistema tributario
peruano, y a sus relaciones jurdicas que estos originen. En consecuencia, las
relaciones que tengan la administracin tributaria y no estn referidos
estrictamente a la recaudacin tributaria a travs de los impuestos,
contribuciones, tasas, no son aplicables el Cdigo Tributario;
Lo expuesto, est contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal 5189-3-
2003, 2197-32003 y 4252-5-2003 en la queja interpuesta contra la
Superintendencia de Administracin Tributaria de la Municipalidad Provincial de
Lima Metropolitana, por su ingreso a la Central de Riego INFOCORP
EQUIFAX, como cliente moroso, por falta de pago de arbitrios municipales
correspondiente al ao 1996; el Tribunal Fiscal ha resuelto inhibirse del
conocimiento de la queja. Con el siguiente Fundamento: Que de lo establecido
en la Norma II del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario y en el artculo
101 del mismo cuerpo legal, se desprende que el Tribunal Fiscal tiene
competencia para resolver el recurso de queja siempre que la materia discutida
sea de naturaleza tributaria; Que de los, se advierte que la recurrente presenta
su recurso de queja de haber sido sealada como cliente moroso en la Central
de riesgo Infocorp, a solicitud del Servicio de Administracin Tributaria de la
Municipalidad Metropolitana de Lima, por lo que la materia del presente recurso
de queja tiene naturaleza puramente administrativa y no versa sobre asuntos de
naturaleza tributaria, cuya actuacin o procedimiento afecte directamente o
infrinja lo establecido en el Referido TUO del Cdigo Tributario
NORMA II: mbito de aplicacin Este Cdigo rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo
comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe
tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que
constituyen los supuestos de la obligacin. (1) Las aportaciones al Seguro Social
de Salud -ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen
por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto
Supremo.
(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.
Concepto y tipos de tributos
Concepto.- El Tributo es la prestacin pecuniaria obligatoria, establecida por Ley,
cuya finalidad es proporcionar recursos al estado o entes pblicos para el
cumplimiento de sus fines, sin embargo esta prestacin puede ser con bienes
y/o servicios
El Estado en virtud de su poder de imperio (Jus Imperium), la crea por ley a
travs del Congreso de la Repblica y/o Poder Ejecutivo previa delegacin de
facultades del Congreso, esta prestacin la exige incluso coactivamente. Por
principio tributario de legalidad, no puede haber tributo si es que previamente no
ha sido establecido por Ley.
El objetivo del tributo es la obtencin de ingresos para el Estado o entidades
pblicos, para el cumplimiento de sus fines en general, la prestacin de los
servicios pblicos y la satisfaccin de las necesidades colectivas esnciales o,
en su caso, la consecucin de determinados objetivos extra fiscales o de poltica
econmica.
El Tributo de acuerdo al artculo 74 de nuestra Carta Poltica, modificado por la
Ley 28390 es: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin
de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante
decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio
Clases de tributo Los tributos se clasifican para un mejor entendimiento de la
norma en: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
Definicin.- El Dr. Cesar Iglesias Ferrer, en su libro derecho Tributario, pagina
375, define: Entendemos por impuesto aquella especie tpica del genero tributo
surgida de la realidad fctica de un hecho generador in abstracto que contiene
estrictamente la obligacin del contribuyente de dar, excluyndose toda actividad
estatal que lo beneficie directamente por dicha prestacin
Caracterstica General:
a) La principal caractersticas es una prestacin unilateral, donde no existe
un beneficio directo del contribuyente, por la prestacin realizada al
Estado a travs de la administracin tributaria.
b) Nace de la Ley (ex Lege), reflejado en el aforismo latino nullum tributum
sine lege
c) Su prestacin es fundamentalmente en dinero y muy pocas veces en
especie
d) d. Es obligatorio por estar previsto en la Ley
e) Es efectuado por los particulares como persona natural y/o jurdica a favor
del Estado
f) Est en funcin de su capacidad contributiva
Finalidad del Impuesto
El impuesto recaudado sirve para:
Solventar los gastos pblicos
Pago de remuneraciones a los funcionarios pblicos, policas, miembros
de la fuerza armada, profesores, etc.
Ejecucin de obras pblicas, carreteras, postas mdicas, colegios, etc.
Gastos de atencin en los servicios de salud, educacin alimentacin
Redistribucin equitativa de la renta y la riqueza
Clasificacin de los impuestos
De acuerdo al artculo 4 del TUO de Cdigo Tributario, son acreedores
tributarios, el gobierno central, gobierno regional y gobierno local. Ahora bien
cuando el acreedor tributario es el gobierno central, el mbito de su alcance del
impuesto ser a nivel nacional, sin considerar la calidad del sujeto obligado, en
cambio cuando es el gobierno regional y/o gobierno local, el alcance est
circunscrito al territorio de la regin y/o gobierno local (municipalidad).
1. Gobierno Central:
Impuesto a la Renta.- son los recursos financieros que se obtiene de gravar la
renta de capital (alquiler y/o enajenacin de predios, intereses por colocacin de
capital, dividendos, ganancia o ingreso por operaciones con instrumentos
financieros y otras rentas de capital), de renta empresarial (graba a las utilidades
comerciales, industriales y similares) y del trabajo independiente o dependiente.
A este impuesto tambin se le denomina DUAL48, debido a que grava de forma
distinta los factores productivos: de capital y el de trabajo. El capital se grava con
una tasa nica y moderada, en cambio el de trabajo est gravado a tasas
progresivas, que superan la tasa del capital, mientras la forma en que se grava
la renta empresarial, mezcla de trabajo y capital con una tasa de 29.5%.
En la pgina 89 y 90 se explica en forma esquemtica, la divisin del impuesto
a la renta en. Rentas de capital 1ra y 2da, en renta empresarial renta de 3ra y
renta de trabajo renta de 4ta y 5ta categora, con sus correspondientes tasas.
Impuesto General a las Ventas.- grava las operaciones de compra y venta de
bienes y servicios, siendo la tasa el 18%
Impuesto Selectivo al Consumo.-
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal
A del Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos. La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el Impuesto General a las Ventas seala el Artculo 4 del
TUO de la Ley de IGV e ISC. Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la
obligacin tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso.
Derechos Arancelarios.-
Grava la importacin de todos los bienes, siendo la Base imponible: valor CIF
aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C.; Tasa impositiva:
tres (03) niveles: 0%, 9% y 17%. Existe tambin lo que se llama la sobretasa,
que es un impuesto adicional que se impone sobre algunos productos
extranjeros.
El Impuesto a los Casinos de Juego y Mquinas Tragamonedas
Es un impuesto que grava a las empresas que realizan los juegos de casino y
mquinas tragamonedas, as como aquellos que obtienen los premios. Impuesto
Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional; la alcuota a
aplicarse sobre la base imponible ser de 12%; deber pagarse dentro de los 10
primeros das hbiles del mes siguiente, en el Banco de la Nacin o en las
entidades del sistema financiero con las que se celebre convenios de
recaudacin; El rgano administrador del tributo ser el Ministerio de Industria,
Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales, pudiendo
celebrarse convenio con otras entidades; se deber presentar una declaracin
jurada mensual ante el rgano administrador del tributo, adjuntando el recibo de
pago. Ley N 28945; Ley que regula la explotacin de casinos y mquinas
tragamonedas, Art. 39
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Grava a todos aquellos activos que poseen los que generan renta de tercera
categora. Los activos netos se determinan en base a las NIIF y a la propia ley
de su creacin, principalmente es de aplicacin la NIC 16 Inmuebles, maquinaria
y equipo, la NIC 20 Subvenciones Gubernamentales, la NIC 2 Existencias, as
como la NIC 38 Intangibles. Por lo tanto, el ITAN se aplica sobre la base contable
bajo las consideraciones especiales que disponga expresamente la propia Ley
N 28424, Los contribuyentes que iniciaron sus operaciones antes del 1 de enero
del 2009 y cuyo monto total de activos netos, al 31 de diciembre de 2009, supere
el milln de soles, deben presentar la Declaracin del Impuesto a los Activos
Netos, debindose determinar sobre la base del valor histrico de los activos
netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de diciembre del ao anterior
al que corresponda el pago, siendo en el presente caso del ao 2009. Siendo la
tasa del 0.4% por el exceso a S/.1000 000,00. De acuerdo al Resolucin de
Superintendencia N 087-2009/SUNAT. Es importante recordar que las
declaraciones sin importe a pagar se pueden presentar solo por la Internet.
Asimismo, no estn obligados a presentar el ITAN los contribuyentes
comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) ni en el
Nuevo RUS.
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Grava las operaciones bancarias de ingreso o egreso de divisas (dinero)
realizadas en moneda nacional o extranjera. Las personas o entidades que
hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en
el inciso g) del artculo 9 de la Ley del ITF aprobado mediante Decreto Supremo
N. 150-2007-EF(49), debern ingresar la siguiente informacin en el rubro ITF
del Formulario Virtual N. 664: a) El monto total de los pagos efectuados en el
pas y en el extranjero y b) El monto total de los pagos efectuados en el pas o
en el extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de Pago.
Bancarizacin e Impuesto a las Transacciones Financieras.-
Grava la circulacin de la moneda nacional o extranjera que se realice a travs
de cuentas abiertas en las empresas del sistema financiero.
La norma fija una nueva alcuota del Impuesto a las Transacciones Financieras
para los ejercicios fiscales 2009, 2010 y 2011:
Periodo Alicuota
Perodo Alcuota A partir del 1 de 0.06%
enero de 2009 hasta el 31 de
diciembre de 2009
A partir del 1 de enero de 2010 0.05%
A partir del 01.04.2011 0.005%
49 Resolucin de Superintendencia N 383-2014 Nueva relacin de Medios
de Pago, publicado el 30/12/2014, Diario El Peruano
De conformidad con el artculo 4 del D.S. 150-2007-EF(50), los pagos que sean
superiores a mil dlares y/o tres mil quinientos nuevos soles, se debe efectuar
obligatoriamente a travs de: a) depsitos en cuenta, b) Giros, c) Transferencia
de fondos, d) rdenes de pago, e) tarjeta de dbito expedidas en el pas, f) tarjeta
de crdito expedidas en el pas, g) cheques con clusulas no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo
190 de la Ley de Ttulos Valores. Es preciso sealar que de conformidad con el
artculo 8 de la norma sealada, los pagos que se efecten sin utilizar medios
de pago, no dan derecho a deducir gastos, costos o crdito; a efectuar
compensaciones ni solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios; en el
supuesto caso de haber utilizados deber rectificar su declaracin y realizar el
pago del impuesto. Asimismo, de acuerdo al literal g) del artculo 9, los pagos
efectuados sin utilizar medios de pagos, antes mencionados que superen el 15%
de las obligaciones, en este caso se aplicar el doble de la alcuota prevista en
el artculo 10. A travs de la Ley N 29667 reduce la tasa del ITF a 0.005%, a
partir del 01.Abr.2011.
2. Gobiernos Locales:
Son impuesto Municipales, de acuerdo al artculo 5 del D. Legislativo 776 y su
modificatoria por el Decreto Legislativo 952:
Impuesto Predial.- grava en funcin al valor de los predio urbanos o rsticos
(terrenos, edificaciones, e instalaciones fijas y permanentes que constituyan
parte integrante del mismo, que no pueden ser separadas sin alterar, deteriorar
o destruir la edificacin). Tramo de Autoevalo: Hasta 15 UIT 0.2%, Tramo de
Autoevalo ms de 15 y menos de 60 UIT 0.6% y Tramo de Autoevalo ms de
60 UIT 1.0%
Impuesto Alcabala.- grava a las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos
a ttulo oneroso o gratuito, siendo la tasa del impuesto el 3% a cargo del
comprador, sin admitir pacto en contrario. Estando exonerado los 10 primeras
UIT51. El artculo 24 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada mediante
Decreto Legislativo N 776, determina que la base imponible del impuesto es el
valor de autoevalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia, ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
Se debe precisar que no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, tal como lo
determina el artculo 25 de la Ley de Tributacin Municipal. Artculo 25.- La tasa
del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir
pacto en contrario.
50 Resolucin de Superintendencia N 383-2014 Nueva relacin de Medios
de Pago, publicado el 30/12/2014, Diario El Peruano 51 Decreto Supremo
N 233-2011-EF, aprueba la UIT para el ao 2012, en S/. 3 650.00 nuevos
soles.
Artculo 26.- El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del
mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
El Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta estableci
que en toda venta de inmuebles o cesin de derechos de los mismos el
vendedor, abonar el 0.5% del valor de la venta como pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de Segunda Categora.
Impuesto al patrimonio vehicular (52).- Grava la propiedad de vehculos
(automvil, camioneta, statin Wagons, camionetas, bus y mnibus, con una
antigedad no mayor de tres aos. Dicho plazo se computa a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. La tasa del impuesto es el 1%
de la base imponible.
En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de
enero del ao al que corresponde el impuesto. La base imponible del impuesto
est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al
patrimonio, el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que
anualmente aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un
valor de ajuste por antigedad del vehculo.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo (53).- Grava la propiedad de las
embarcaciones de recreo obligadas a registrarse en las Capitanas de Puerto.
Para efecto de la aplicacin del Impuesto se entiende por embarcaciones de
recreo a todo tipo de embarcacin que tiene propulsin a motor y/o vela, incluida
la moto nutica.
Impuesto a las apuestas,.- grava a los ingresos de las entidades organizadoras
de eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas. Es de
Competencia de la Municipalidad Provincial. Siendo la tasa 20 % (apuestas) y
12% (hpicas)
Impuesto a los juegos.- Grava las actividades relacionadas con los juegos, tales
como lotera, bingos rifas, as como la obtencin de permisos. Es de
Competencia de la Municipalidad Provincial. La tasa es el 10% para todas las
actividades.
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.- Grava el monto que se
abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales
o parques cerrados, con excepcin de los espectculos culturales. La tasa es el
siguiente: a) Espectculos taurinos: (10%) para aquellos espectculos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos espectculos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0,5% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT). b) Carreras de caballos: (15%). c) Espectculos
cinematogrficos: (10%). d) Conciertos de msica en general: Cero por ciento
(0%). e) Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet y circo: Cero por ciento (0%). f) Otros
espectculos pblicos: Diez por ciento (10%)."
52 Decreto Supremo N 22-94-EF, Reglamento del Impuesto al Patrimonio
Vehicular Resolucin Ministerial N 005-2015-EF/15, Aprueban Tabla de
Valores Referenciales de Vehculos para efectos de determinar la base
imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al
ejercicio 2015, (publicado el 10 de enero de 2015) Tabla de Valores
Referenciales para el ao 2014 (R.M. N 003 - 2014 - EF/15)

53 Resolucin Ministerial N 034-2014-EF/15, Aprobacin de la Tabla de


Valores Referenciales para efectos de determinar la base imponible del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al ao 2014,
publicado el 31 de enero de 2014. Tabla de Valores Referenciales para el
2014
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales. Contribucin Especial de Obras Pblicas, la contribucin se calcular
teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por
efecto de la obra municipal. El Deudor tributario es el propietario del predio
beneficiado con la ejecucin de la obra municipal.
Concepto.- De acuerdo al Dr. Cesar Iglesia Ferrer, en su libro Derecho Tributario
Dogmtica General de la tributacin. (Pg.404).
Las contribuciones en general son tributos que se pagan por que caracterizan
la existencia proyectada o real de un beneficio que puede provenir de una obra
pblica actividades o servicios estatales o municipales especialmente dirigidos a
aumentar la riqueza y por tanto la capacidad contributiva de una persona o un
sector de la poblacin determinado, que en muchos casos no solicit tal
beneficio. El producto de la contribucin no debe tener un destino ajeno a la
financiacin y objetivacin de las obras pblicas o actividades proyectadas. El
beneficio para quien debe pagar la contribucin se anticipa en el momento de
redaccin de la norma que lo prev el tributo, por cuanto en tal oportunidad el
legislador proyecta que la obra, gasto o actividad pblica procurar una ventaja
al futuro obligado. Esto significa que el beneficio opera como realidad verificada
jurdicamente pero no fcticamente (...)
Segn Hctor Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
volumen I Son tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras o gastos de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del
Estado (Pg. 310 y ss).
Manuel de Juanao, Curso de Finanzas y Derecho Tributario tomo I, seala: Es
una obligacin pecuniaria nica, impuesta por el Estado lato sensu, a cargo de
los propietarios de determinados inmuebles hasta la concurrencia substancial,
como mximo de la plusvala que experimenta dichos inmuebles con motivo de
la construccin de una obra pblica de uso comn. (Pg. 231 y ss)
Caractersticas Es exigible por mandato de la Ley Es una contraprestacin
Personal El monto exigido debe estar determinado por la Ley y en proporcin
con el incremento del valor generado por la obra pblica Es cobrable
coactivamente
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Concepto.- Segn Manuel de Juano
La tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un servicio, en
funcin de la ventaja individual que reciben para contribuir a sufragar el costo del
servicio
Caracterstica Renta obligatoria (ex legue) Del particular al Estado Servicio
pblico efectivo Servicio Pblico individualizado en el contribuyente
Clasificacin de la Tasa. Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico. (Ejemplo: arbitrio municipal de limpieza pblica, parques y
jardines)
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.(ejemplo:
las tasas que se pagan a entidades pblicas por concepto de trmite de
procedimientos administrativos ). Considerado el concepto de derecho
contenido en el Cdigo Tributario y lo dispuesto en el Decreto Legislativo 776,
Ley de Tributacin Municipal, el tribunal Fiscal ante el cobro de un supuesto
derecho por la ejecucin de una obra (derecho por zanjado y tendido de
cableado en la Jurisdiccin).
De otro lado, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 796-1-99 del 21.09.99, ha
establecido que la tarifa que, en virtud de lo dispuesto por D. Leg. 148, se cobra
por el uso del agua subterrnea es un Derecho, en razn de que se paga por el
uso o aprovechamiento de un bien pblico.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin; hay que tener en cuenta que la actividad estatal de esta sub
especie de tasa es el otorgamiento de autorizacin o permiso que al ser
concedido hacen nacer la obligacin tributaria; as, slo habr licencia si es que
previamente ha habido solicitud de autorizacin (se desprende de la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 101-3-97; N 593-2-98, ), se tiene como ejemplo la
Licencia de funcionamiento, tasa que debe pagar todo contribuyente para operar
un establecimiento industrial, comercial o de servicios.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo
en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los
mismos que sern sealados por Decreto Supremo.

Alquiler de 6.25% por renta Tasa


bienes muebles neta, renta Pago a
efectiva
e inmuebles neta=80% RB Cta.
5%

Enajenacin de
RENTA NETA DE CAPITAL

6.25% por renta Tasa


inmuebles Pago
neta, renta efectiva
(ganancias de Definitivo
neta=80% RB 5%
capital)

Inters por 6.25% por renta Tasa


Retencin
colocacin de neta, renta efectiva
Definitiva
capital neta=80% RB 5%

Dividendos Tasa efectiva 6.8% Retencin


2015-2016 Definitiva

Otras rentas 6.25% por renta Tasa


de capital neta, renta efectiva Retencin
neta=80% RB 6.25% Definitiva

Cualquier 6.25% por renta Tasa


Retencin
ganancia o neta, renta neta efectiva
Definitiva
ingreso =80% RB 6.25%
proveniente de
operaciones
con
instrumentos
financieros
derivados
Persona Jurdica
RENTA EMPRESARIAL Rgimen
General
2017 29.5%

Persona Natural

Rgimen Actividad de comercio


Tasa 1.5%
General y/ o industrias
Ingreso y/o
Actividad de Servicio
Ventas

Retencin 8% de la Renta Bruta


Renta de Trabajo

Pagos a cuenta del 8% de la RB


Cuarta
Categora
Deduccin del 20% de la Renta
y 7 UIT

Retencin de 5ta categora, segn


Quinta Art. 40 del Reglamento del Imp.
Categora Hasta 5 UIT 8%; de ms 5 hasta 20
UIT- 14%; ms 20 hasta 35 UIT
Categora 17%; ms de 35 UIT hasta 45 UIT
20%; ms de 45 UIT 30%.
TASAS Y MONTOS APLICABLES A PARTIR DEL 01/01/2015
Concepto Tasas Comentarios
Artculo 1 de la Ley N 29666 - Ley
que restituye la tasa del IGV
IGV 18% IGV: 16% e IPM: 2% publicado 20/02/2011 Artculo 76
del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal (15.11.2004
0 %: Hasta S/. 1 000 000 Artculo nico del Decreto
ITAN 0.4%: Por el exceso de Legislativo N 976 (15.03.2007).
S/. 1 000 000
ITF 0.005 A partir del 01.04.2011. Ley 29667

Tasas afectas a personas naturales y sucesiones indivisas


no domiciliadas sujetas al Impuesto a la Renta de fuente Tasas
Peruana
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades. 4,1%
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. 30%
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador 30%
de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado o
constituido o establecido en el pas.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de 30%
valores mobiliarios realizada fuera del pas.
e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la 30%
Ley.
g) Rentas del trabajo. 30%
h) Rentas por regalas . 30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos 15%
en vivo, realizados en el pas.
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. 30%
Fuente: Artculo 54 de la Ley de Impuesto a la Renta.
RENTA DE CUARTA CATEGORIA
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta
por cuarta categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del
Estado con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y
regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una


Trabajo Individual profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se
realiza sin tener relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que
prestan servicios al Estado, bajo la modalidad
de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)
Director de empresas: Persona
Desempeo de Funciones integrante del directorio de las
sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la
liquidacin del activo y pasivo de una
empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de
un contrato realiza actos jurdicos, por
cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que
asume la gestin de los negocios o la
administracin de los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el
testador o por el juez de cumplir la
ltima voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el
desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin
de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales
o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de
Tercera Categora (rentas empresariales)
Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el
impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo
emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa
El Cisne S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por
la suma de S/. 5000. El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retencin: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo
cual Juan recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te
puedes encontrar obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago
a cuenta correspondiente. Aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos
en que el monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso
mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora por el ejercicio 2017, si tus ingresos no superan los
montos que se detallan en el siguiente cuadro:
MONTO NO NO TE
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR ENCUENTRAS
A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas S/ 2 953.00 Presentar la


nicamente renta de cuarta categora declaracin mensual
de cuarta categora percibidas en el mes ni a efectuar pagos
a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta La suma de tus S/ 2953.00 Presentar la
de cuarta y quinta rentas de cuarta y declaracin mensual
categora quinta categora ni a efectuar pagos
percibidas en el mes a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus S/ 2 363.00 Presentar la
exclusivamente rentas de cuarta y declaracin mensual
rentas de 4ta quinta categora ni a efectuar pagos
categora por percibidas en el mes a cuenta del
funciones de Impuesto a la Renta
directores de
empresa, sndicos,
mandaterios,
gestores de
negocios,
albaceas,
regidores o
similares, o
perciban dichas
rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

Suspensin de Retenciones
Suspensin de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar
los ingresos por S/ 35,438. Este importe es vlido para el ejercicio 2017 y se
incluyen en su cmputo los ingresos por rentas de quinta categora en caso ello
ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin
tiene vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la
constancia de aprobacin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual
genera el formulario virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere
el sistema y de forma automtica su solicitud de suspensin ser aprobada en
caso se cumplan los requisitos legales corresondientes.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante
el agente de retencin para que este no haga retenciones del impuesto.
Se recomienda enviar la contancia de suspensin a su correo electrnico al
momneto de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces
que lo requiera.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los
supuestos sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT y
normas complementarias.

Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y


quinta categora superan los montos antes sealados (S/ 35,438) debers
declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus
ingresos que obtengas en el referido mes y consignar en tus recibos las
retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe pagado)
Declaracin y pago mensual
Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar
declaraciones mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo
que percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado
establecido por la SUNAT para cada ao.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente
manera:

Paso 2:
Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente
y pague por internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS
para pagar en la pgina web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia
de bancos autorizados.

Declaracin y Clculo Anual


Declaracin y Pago Anual del Impuesto
Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los
contribuyentes obligados a presentar la declaracin y el impuesto anual con su
respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs
acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la
renta, para que puedas validar la informacin o la corrijas en caso de
desacuerdo.
Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas
tambin por el mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.
Clculo Anual:
Renta Bruta Deducciones Renta Neta
Por el ejercicio (-) 20% de la (-) 7UIT Renta Neta de
individual de renta bruta. Cuarta Categora
profesin, ciencia (monto al que se
u oficio (Hasta el lmite de le aplica el
las 24 UIT) porcentaje
Art. 33, inc. a) LIR correspondiente)
Desempeo de
funciones de
director de
empresas,
regidor municipal
y otros (dietas)

Art. 33, inc. a) LIR


Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.
Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin
legal del 20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las
rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas,
sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones de regidor municipal o consejero regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categoras slo podran deducir este monto por slo
una vez.
IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta
categora o en caso obtengas los dos tipos de rentas (cuarta y quinta categora)a
partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas
acumulativas de: 8%, 14%,17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la
Declaracin de Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o
compensacin marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.
En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario
solicitud de devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de
presentada la Declaracin anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese
momento lo podr hacer de modo presencial ante las dependencias de la SUNAT
presentado el formulario impreso N 4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un
enlace hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente despus de presentada tu declaracin anual del impuesto.
Otras Obligaciones
1.- Emisin de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta
categora se denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos
de forma manual o electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber
ingresar con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado
por la RS N 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y
similares no ests obligado a emitir recibos por honorarios.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus
recibos por honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un
tercer ejemplar que corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para
el emisor un titulo valor en caso las condiciones de pago de la operacin lo
permitan y tenga la aceptacin del cliente o usuario de los servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en
titulo valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las
condiciones de pago as lo permitan y este sea registrado ante una Institucin de
Liquidacin y Compensacin de Valores.
Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3
UIT por concepto de:
ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTO DE BIENES
Porcentaje de Ser deducible como Condiciones para el
Deduccin 30% gasto el 30% del: gasto
Integro de alquiler Uso de medio de pago
pagado sin importar el monto.
IGV Emisor no este de baja.
Emisior no este como no
habido(salvo levante la
condicin al 31/12)

INTERESES DE CRDITOS HIPOTECARIOS DE PRIMERA VIVIENDA

No se considera crditos Requisitos para el gasto:


Porcentaje de deduccin para primera vivienda: No est de baja en el
del 100% RUC.
Los crditos Emisor no est como no
otorgados para la habido (salvo levante la
refaccin, condicin al 31.12).
remodelacin,
ampliacin,
mejoramiento y
subdivisin de
vivienda propia.
Los contratos de
capitalizacin
inmobiliaria.
Los contratos de
arrendamiento
financiero.

SERVICIOS DE CUARTA CATEGORA DE MDICOS Y ODONTLOGOS


Porcentaje de Solo ser deducible Requisitos para el gasto:
Deduccion: 30% como gasto el resultado Uso de medios de pago
de aplicar el porcentaje sin importar el monto 1.
sobre los honorarios No est de baja en el
profesionales: RUC.
Emisor no est como no
Importes pagados habido (salvo levante la
por concepto de condicin al 31.12).
honorarios de mdicos y
odontlogos, por
servicios prestados en el
pas siempre que los
montos califiquen como
rentas de cuarta
categora
Gastos efectuados
por el contribuyente para
la atencin de su salud,
la de sus hijos menores
de 18 aos, hijos
mayores de 18 aos con
discapacidad, cnyuge o
concubina/o, en la parte
no reembolsable por los
seguros.

Profesiones de cuarta categora del DS 399-2016-EF


Porcentaje de Ser deducible como Requisito para el gasto:
Deduccin 30% gasto el 30 Uso de medios de
pago sin importar el
monto.
No este de baja en el
ruc
Emisor no este como
no habido (salvo
levante la condicin
al 31/12)

ESSALUD DE TRABAJADORES DEL HOGAR


Porcentaje de deduccin: 100% Ser deducible como gasto el 100%
de: importe por concepto de
aportaciones de seguro social
ESSALUD que se realicen por los
trabajadores del hogar.

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO


Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan
con lo siguiente:
i) Sustento del gasto.
Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir
gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que
apruebe la SUNAT, segn corresponda.
Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los
cuales los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no
sean emitidos electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017
mediante la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el
17.02.2017) se estableci que sern emisores electrnicos los sujetos que sean
perceptores de rentas de cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la
generalizacin de la emisin y otorgamiento de los recibos por honorarios
electrnicos a partir de la referida fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por
un contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
haya cumplido con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no
habido podr hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el
siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja
de inscripcin podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de
corresponder, deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos
en el artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, independientemente del monto de la
contraprestacin.
Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere la norma:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-
transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-
medios-de-pago-bancarizacion
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/
1,000, el pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en
el artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no
supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS


RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS
El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma
en que pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos
otorgados a personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho
para la adquisicin o construccin de una primera vivienda, la hipoteca debe
estar debidamente inscrita.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o
construccin de una vivienda propia que a la fecha de la operacin, por tratarse
de bienes futuros, bienes en proceso de independizacin o bienes en proceso
de inscripcin de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca
individualizada que deriva del crdito otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no
incluyen los intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados
para la atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern
deducibles a partir de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con
discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se
refiere el inciso e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern
deducibles por el contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el
Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y
sus Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N
191-2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios
N 1676 ya sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se
consideran atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el
comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por
arrendamiento y/o subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para
primera vivienda efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho;
podrn ser atribuidos por igual a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello
se comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante resolucin de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le
emiti el comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota
ideal de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca mediante resolucin de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo
prrafo del artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin
de utilizar medios de pago
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS
El trabajo personal prestado en La remuneracin de:
relacin de dependencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no, como - Una vendedora en una tienda de
sueldos, salarios, asignaciones, ropa.
emolumentos, primas, dietas, - Un obrero calificado en una fbrica
gratificaciones, bonificaciones, textil.
aguinaldos, comisiones, - Un barman en un restaurante.
compensaciones en dinero o en -Un conductor de buses
especie, gastos de representacin y, interprovinciales.
en general, toda retribucin por - Un cajero de entidad financiera.
servicios personales.
Participaciones de los trabajadores, El monto por concepto de
ya sea que provengan de las participacin de utilidades que se
asignaciones anuales o de cualquier paga a un empleado en una empresa
otro beneficio otorgado en sustitucin minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de El ingreso de un socio de una
cooperativas de trabajo que perciban cooperativa de este tipo destacado
los socios. en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una


prestado en forma independiente con persona contratada por una
contratos de prestacin de servicios empresa comercial para que
normados por la legislacin civil, construya un depsito, fijndole un
cuando el servicio sea prestado en el horario y proporcionndole los
lugar y horario designado por el elementos de trabajo y asumiendo la
empleador y ste le proporcione los empresa los gastos que la
elementos de trabajo y asuma los prestacin del servicio demanda.
gastos que la prestacin del servicio
demanda.

Los ingresos obtenidos por la El monto pagado a un obrero de


prestacin de servicios considerados produccin de una fbrica metal-
como Renta de Cuarta Categora, mecnica por reparar una caldera.
efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia;
es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Tus ingresos estn exonerados si se trata de:
Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
Clculo del Impuesto
Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte
de tu remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.
El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin
mensual es el siguiente:
Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que
debes calcular la retencin, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:
PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado le agregas los
siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que
correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan
retribuido en especie se computarn al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin
equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que
falte para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el
impuesto anual proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%

Ms de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retencin.


Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el
procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide
entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el
impuesto que el agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este
procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el
monto adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas
extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa
de 8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.
Obligaciones si cuentas con ms de un empleador
Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se
generan estas obligaciones:
1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin.
Lo hars presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya
informacin con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la
remuneracin que te paga cada uno de ellos.
As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma
acumulada.
2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin
jurada que hayas presentado al que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa
variacin al empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere
el cambio al calcular la retencin del impuesto a la renta de ese mes y los
siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneracin
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba indicada,
acumulars el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada
mes, calculars y retendrs el impuesto a la renta -quinta categora-
considerando la suma acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te
entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya
presentado al que paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que
cese la situacin de tu trabajador de tener ms de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a
ejercicio anual en que hiciste las retenciones acumuladas.
Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto
Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora
puedes encontrarte en alguno de estos tres supuestos:
Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron
suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se
excedieron del monto de impuesto anual.
Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones
del impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto
que en definitiva te corresponde pagar.
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la
devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin
jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la
Resolucin de Superintendencia N 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de
febrero del 2017 la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los
ingresos pagados durante dicho ejercicio. Los montos all sealados y los de las
boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe
pago en exceso.
Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligacin antes
indicada.