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MANUAL AUTOFORMATIVO
ASIGNATURA
CONTABILIDAD FINANCIERA II
Autor
MG CPC ROSA MARIA RUESTAS MAURICIO
1
NDICE
NDICE
INTRODUCCIN
ORGANIZACIN DE LA ASIGNATURA
Resultado de aprendizaje de la asignatura
Unidades didcticas
Tiempo mnimo de estudio
UNIDAD I: Contabilidad Tributaria
Diagrama de organizacin de la unidad
Organizacin de los aprendizajes
Tema N 1: Impuesto General a las Ventas
1. Definicin
1.1. Tasa del Impuesto General a las Ventas
1.2. Operaciones Gravadas del Impuesto General a las Ventas
1.3. Aspectos legales
1.4. Crdito Fiscal
1.5. Aplicacin de Transacciones
2. Definicin y normatividad tributaria de los Regmenes Tributarios de
Detracciones, Retenciones y Percepciones.
2.1 Rgimen de Detracciones del IGV
2.2 Rgimen de retenciones del IGV
2.3 Tratamiento en emisin de notas de crdito y notas de dbito.
Compensacin no permitida.
2.4 Registro de comprobantes en el Libro de Compras - Agente de Retencin.
2.5 Declaracin, deduccin del monto retenido y devolucin Proveedor
2.6 Rgimen de Percepciones del IGV
2.7 Tasas del Sistema de Percepciones
2.8 Regmenes aplicables
2.9 Mecanismo Aplicable al Sistema de Percepciones
2.10 Operaciones Excluidas del Sistema de Percepciones
2.11 Tratamiento en emisin de Notas de Crdito y Notas de Dbito.
Compensacin no permitida, Casos prcticos, Registro de asientos contables.
3. Liquidacin y pago de las Detracciones, Retenciones y Percepciones.
3.1 Casos prcticos, registro de asientos contables
3.2 Casos Prcticos Sistema de Percepciones
Tema N 2: Regmenes tributarios del impuesto tributario del impuesto a la
renta aplicables a las empresas en el Per
1. Regmenes tributarios del Impuesto a la Renta aplicables a las empresas en el
Per.
1.1 Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
2
1.2 Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
1.3 Rgimen General del Impuesto a la Renta. (RG)
Actividad N 1
Glosario de la Unidad I
Bibliografa de la Unidad I
Autoevaluacin de la Unidad I
UNIDAD II: Libros Contables I
Diagrama de organizacin de la unidad
Organizacin de los aprendizajes
Tema N 1: Registro de compras
1. Definicin
2. Partes del registro de compras
Tema N 2: Registro de ventas
1. Definicin
2. Partes del registro de ventas
3. Norma Internacional de Contabilidad 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera
Tema N 3: Registro y valuacin de inventarios
1. NIC 2 - Mtodos de valuacin de existencias
1.1 Definicin de existencias
1.2 Suministros
1.3 Envases
1.4 Embalajes
1.5 Mermas y desmedros
2. Inventario fsico y conciliacin con kardex valorizado y kardex fsico y la cuenta
de existencia
2.1 Costo de adquisicin
2.2 Casos Prcticos de importacin
3. Determinacin de costo de mercaderas vendidas (CMV)
4. Registros de Inventarios permanente de almacn, segn la versin SUNAT
4.1 Casustica
4.2 Registro de inventario permanente en unidades fsicas
5. Libros de registro y control de caja y bancos
5.1 Concepto de Sistema Contable. Dato-informacin, comunicacin-sistema,
caractersticas generales de la informacin
5.2 Enfoque sistmico de la contabilidad
5.3 Clasificacin de los comprobantes de pago
6. La Secuencia Tcnico Contable
3
6.1 El procesamiento de los datos
6.2 En el procesamiento de informacin contable
6.3 La Proporcionalidad
7. Medios de registracin: manuales, mecnicos y electrnicos
7.1 Cuentas de inventario
7.2 Plan de cuentas. Manual de cuentas. Los registros contables. Clases.
Funciones. Condiciones legales vigentes.
Lectura seleccionada N 1
Actividad N 2
Glosario de la Unidad II
Bibliografa de la Unidad II
Autoevaluacin de la Unidad II
UNIDAD III: Libros contables II
Diagrama de organizacin de la unidad
Organizacin de los aprendizajes
Tema 1. Libro caja y bancos
1. Definicin.
2. Caractersticas.
4
5.2 Clasificacin
5.3 Tasa Anual de Depreciacin
5.4 Provisin: cobranza dudosa
5.5 Provisin: depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos
6. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos de Pascual Ayala Zavala en Aplicacin
Prctica de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, NIC, CINIIF
y SIC) Anlisis y Comentarios. Pginas 671- 674
6.1 Identificacin de un activo que podra estar deteriorado
6.2 Medicin del importe recuperable
6.3 Plusvala
6.4 Activos intangibles (NIC 36 )
7. Amortizacin, activos intangibles de duracin limitada e ilimitada. Casustica
8. Depreciacin, amortizacin y agotamiento de los activos inmovilizados (NIC 16, NIC
38 y NIIF 6)
9. Casustica
Lectura seleccionada N 2
Lectura seleccionada N 3
Glosario de la Unidad III
Bibliografa de la Unidad III
Autoevaluacin de la Unidad III
UNIDAD IV: Estados Financieros Bsicos
Diagrama de organizacin de la unidad
Organizacin de los aprendizajes
Tema N 1: Estados financieros bsicos
1. Partes del balance de comprobacin.
2. La NIFF 1 presentacin de los estados financieros adopcin de las normas
internacionales de la informacin financiera y su incidencia en la preparacin y
formulacin.
2.1 Objetivos de los EEFF
2.2 Hiptesis de empresa en marcha
2.3 Estructura y Contenido de los EEFF
2.4 Aspectos Generales
2.5 Estado de situacin financiera o balance general
2.6 Clasificacin de activos con distintas bases de medicin
2.7 Pasivo
2.8 El patrimonio neto
2.9 Informacin mnima de las partidas del estado de situacin financiera
3. Estado de resultados integrales
3.1 Estado de resultados integrales
3.2 Manual de la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV)
Actividad N 4
Glosario de la Unidad IV
Bibliografa de la Unidad IV
Autoevaluacin de la Unidad IV
Anexo
5
INTRODUCCIN
El autor
6
ORGANIZACIN DE LA ASIGNATURA
UNIDADES DIDCTICAS
7
UNIDAD I: Contabilidad Tributaria
8
TEMA N 1: Impuesto General a las Ventas
Introduccin
Para iniciar el presente tema, se tiene presente que el objetivo de la unidad es dar a
conocer la doctrina del Impuesto General a las Ventas como tributo del Gobierno
Central. As como su aplicacin prctica de acuerdo a la normatividad vigente.
1. Definicin
El impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto plurifsico estructurado en
base a la tcnica del valor agregado, bajo el mtodo de sustraccin , adoptando como
mtodo de deduccin el de base financiera, en mrito del cual el valor agregado se
obtiene por la diferencia entre las ventas y las compras realizadas en el periodo , vale
decir, no se persigue la determinacin del valor agregado econmico o real de dicho
periodo, el cual se obtendra de optarse por el mtodo de deduccin sobre la base real.
Respecto del Sistema para efectuar las deducciones sobre la base financiera, adopta el
de impuesto contra impuesto; es decir, que la obligacin tributaria resulta de deducir
del dbito fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas) el crdito fiscal
(impuesto que grava las adquisiciones realizadas) (Mateucci, 2011. Pp. 19).
El autor nos refiere al Impuesto General a las Ventas como un impuesto que se
encuentra sujeto al mtodo de sustraccin y explica la forma de determinar la
obligacin tributaria, mostrando que se realiza mediante deduccin de la base de
ventas y compras.
Fuente: http://guiatributaria.sunat.gob.pe/images/01-que-es-el-igv.png
Por otro lado, refiere que el impuesto general a las ventas estructurado como
IVA contiene las siguientes caractersticas: Es un gravamen indirecto que recae sobre
9
el consumo, su estructura busca evitar los efectos piramidacin y acumulacin, est
diseado para facilitar el control por parte de la Administracin Tributaria, evita las
molestas distorsiones econmicas, toda vez que est orientado a procurar la
neutralidad del impuesto (Mateucci, 2011. pp. 201).
1. Cuando el IGV de Ventas es mayor que el IGV de Compras es saldo a favor del
fisco.
10
el artculo 7 de la Ley N 29628, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del
Sector Pblico para el ao fiscal 2011, artculo que precisamente prorrog el
porcentaje del IGV en un 17% hasta el 31 de diciembre de 2011. Debe
recordarse que para efectos prcticos, la tasa que se aplicar a partir del 1 de
marzo de 2011 ser del 18%, en vista que a la tasa del IGV (16%) deber
agregrsele el 2% por el Impuesto de Promocin Municipal (2%).
Tabla N 1 IGV
19% 18%
11
encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de impuesto
contra impuesto (dbito contra crdito), es decir el valor agregado se
determina restando del impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el
impuesto que gravo las adquisiciones de productos relacionados con el giro
del negocio.
Por la
estimacin de 40111
25 31/01/2015 IGV- Cuenta Propia 7,200
venta de
mercadera
Por la
estimacin de 70111 Terceros
25 31/01/2015 40,000
venta de
mercadera
Centralizacin
del debe de
26 31/01/2015 10411 BCP 47,200
caja mes de
enero
Centralizacin
del debe de
26 31/01/2015 12121 Facturas por cobrar 47,200
caja mes de
enero
12
NMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA A MOVIMIENTO
CORRELATIV LA OPERACIN
GLOSA O
O DEL
FECHA DE LA DESCRIPCIN
ASIENTO O
OPERACIN DE LA
CDIGO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
NICO DE LA
OPERACIN
Por la
centralizacin mercaderas en
28 31/01/2015 60111 25,000
de compra de almacn
mercadera
Por la
centralizacin
28 31/01/2015 40111 IGV cuenta propia 4,500
de compra de
mercadera
Por la
centralizacin
28 31/01/2015 42121 facturas por pagar 29,500
de compra de
mercadera
Transferencia
31/01/2015 de compra de 20111 costo 25,000
29
mercadera
Transferencia
mercaderas en
31/01/2015 de compra de 61111 25,000
29 almacn
mercadera
Por la
centralizacin
30 31/01/2015 42121 facturas por pagar 29,500
del haber de
caja.
Por la
centralizacin
30 31/01/2015 10411 BCP 29,500
del haber de
caja.
13
1.3 Aspectos legales
Fuente: SUNAT
Base Legal: Artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV), Decreto
Supremo N 055-99-EF y Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N 029-94-EF.
14
el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a
deducir como crdito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser
permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones gravadas con el
IGV. (p. 225)
15
formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado
Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
Valor de Precio de
Compra IGV Compra
S/. 8,000 S/.1,440 S/.9,440
IGV a pagar al fisco S/.360
Valor de Precio de
Compra IGV Compra
16
S/. 10,000 S/.1,800 S/.11,800
Saldo a Favor de
la Empresa S/.1,800
Valor de Precio de
Compra IGV Compra
S/. 20,000 S/. 3,600 S/. 23,600
IGV a pagar S/. 3,600
a Favor del Fisco
Crdito Fiscal
( Mes de Febrero) 1,800
Saldo a pagar a S/.1,800
Favor del Fisco
Como podemos apreciar en el Mes de Marzo la empresa pudo aplicar el
crdito fiscal correspondiente al Mes de Febrero (S/.1, 800 Nuevos
Soles) disminuyendo el IGV a pagar a favor del fisco quedando un saldo
de S/1,800 Nuevos Soles.
17
2. Definicin y normatividad tributaria de los Regmenes Tributarios de
Detracciones, Retenciones y Percepciones
18
Figura N 4 Detracciones para el pago de deudas tributarias
% Desde el
DEFINICIN DESCRIPCIN
01.01.2015
0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el
proveedor hubiera renunciado a la
exoneracin contenida en el inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV.
19
La presente definicin incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en la subpartida
nacional 1005.90.11.00.
b) Slo la harina de maz amarillo duro
comprendida en la subpartida nacional
1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de maz
amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Slo "pellets" de maz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional
1103.20.00.00.
Maz amarillo e) Slo los granos aplastados de maz amarillo
2 duro comprendidos en la subpartida 4%
duro
nacional 1104.19.00.00.
f) Slo los dems granos trabajados de maz
amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Slo el germen de maz amarillo duro
entero, aplastado o molido comprendido en
la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Slo los salvados, moyuelos y dems
residuos del cernido, de la molienda o de
otros tratamientos del maz amarillo duro,
incluso en "pellets", comprendidos en la
subpartida nacional 2302.10.00.00.
20
Apndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos,
recortes y desperdicios de aleaciones de
hierro, acero, cobre, nquel, aluminio,
plomo, cinc, estao y/o dems metales
comunes a los que se refiere la Seccin XV
del Arancel de Aduanas, aprobado por el
Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma
modificatoria.
c) Adems, se incluye a las formas primarias
comprendidas en las subpartidas nacionales
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00
Carnes y
Slo los bienes comprendidos en las
despojos
5 subpartidas nacionales 4%
comestibles
0201.10.00.00/0206.90.00.00.
(2)
Harina, polvo y
"pellets" de
pescado,
crustceos, Bienes comprendidos en las subpartidas
6 4%
moluscos y nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
dems
invertebrados
acuticos
21
metlicos a) Bienes comprendidos en las subpartidas
exonerados del nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.
IGV b) La venta de bienes prevista en el inciso a)
del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley
N. 27037 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazonia, y sus normas
modificatorias y complementarias, respecto
de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 7108.13.00.00/
7108.20.00.00.
b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en
la subpartida nacional 2843.90.00.00.
b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro,
comprendidos en la subpartida nacional
7112.91.00.00.
b.4) Slo el mineral metalfero y sus
concentrados, escorias y cenizas
comprendidos en las subpartidas
nacionales del Captulo 26 de la Seccin V
del Arancel de Aduanas aprobado por el
Decreto Supremo N. 238-2011-EF,
incluso cuando se presenten en conjunto
con otros minerales o cuando hayan sido
objeto de un proceso de chancado y/o
molienda.
22
Tabla N 5 Prestaciones de servicio
% Desde el
DEFINICIN DESCRIPCIN
01.01.2015
23
regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se produzca a partir del 14.07.2012,
segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012.
24
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace
cargo de todo o una parte del proceso de elaboracin, produccin,
fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario
del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin
de aqullos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o
transformar. Se incluye en la presente definicin a la venta de
bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos
bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.
Fabricacin de No se incluye en esta definicin:
7 bienes por a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente 10%
encargo avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el
proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la
presente disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes:
etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones,
botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores,
cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas,
plataformas y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente
diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el
prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin, o transformacin de un bien. (Ver
inciso i) del numeral 10 del presente anexo).
25
aprobada por el Decreto Ley N. 25844.
k) Servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos
prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos
celebrados al amparo de los Decretos Leyes N.os 22774 y 22775
y normas modificatorias.
l) Servicios prestados por las instituciones de compensacin y
liquidacin de valores a las que se refiere el Captulo III del Ttulo
VIII del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto Supremo N. 093-2002-EF y normas
modificatorias.
m) Servicios prestados por los administradores portuarios y
aeroportuarios.
n) No estn incluidos los servicios prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se produzca a partir del 14.07.2012,
segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012.
m) Servicio de espectculo pblico y otras operaciones realizadas
por el promotor.
Fuente: SUNAT
26
la construccin, incluida los tributos que graven la operacin.
Inclusive el IGV.
Los pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa
de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago
27
g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma
de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por
las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho
importe.
h. Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes
de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones
de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT,
y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la
R.S. 037-2002/SUNAT).
i. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y
plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
j. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan
la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones
las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo,
sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o
privado.
k. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,
incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los
Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774
y normas modificatorias.
28
La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se
efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin
de la Nota de Crdito. A continuacin, presentamos varios
supuestos:
Fuente: SUNAT
29
La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se
efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin
de la Nota de Dbito. A continuacin presentamos varios supuestos:
30
Fuente: SUNAT
2.5 Declaracin, deduccin del monto retenido y devolucin - Proveedor
Ejemplo:
Debe Haber
S/ 300 S/ 300
31
Tabla N 9 Catlogo de cuentas Rgimen de retenciones
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y
de salud
32
Agente de percepcin.- Es el vendedor de bienes que es designado por
Decreto Supremo de acuerdo al artculo 13 de la ley la Administracin
Tributaria.
Cliente.- Es el sujeto que adquiere los bienes de un agente de percepcin.
Fuente: http://bit.ly/2fCwo8P
33
supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno
por ciento (1%) a dos por ciento (2%). En tanto se dicte el Decreto
Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el
que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el Impuesto
General a las Ventas.
El porcentaje de la percepcin ha sido rebajado a 1% respecto a las
operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en los
numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N 29173, en el supuesto que
dichos bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en
emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del
2007.
34
c) Se deber entender como Zona de Emergencia a los departamentos,
provincias y distritos declarados en Estado de Emergencia mediante los
Decretos Supremos N 068-2007-PCM; N 071-2007-PCM y N 075-
2007-PCM, como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de
2007.
Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; subpartidas nacionales:
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
15
chinchetas (chinches), grapas y artculos 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
con cabeza de otras materias, excepto de cabeza 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
de cobre. 7317.00.00.00.(1)
Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
16 baldosas, losetas, cubos, dados y artculos subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
Similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
35
decreto supremo y con opinin tcnica de la SUNAT el cual deber
encontrarse en un rango del 0,5% a 2% en tanto se apruebe el referido
decreto se aplicara el 1%.
c. Rgimen de percepcin a la importacin de bienes.- El importe de
la percepcin del IGV ser determinado aplicando un porcentaje sobre el
importe de la operacin1, el cual ser establecido mediante Decreto
supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse dentro de
un rango de dos por ciento (2%) a cinco por ciento (5%).
36
Tratndose de la importacin de bienes definidos en las normas
aduaneras como mercancas consideradas sensibles al fraude por
concepto de valoracin, el monto de la percepcin del IGV se
determinar considerando el mayor monto que resulte de comparar el
resultado obtenido de:
Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y Bienes comprendidos en alguna de las
dems bebidas no alcohlicas siguientes subpartidas nacionales:
2
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
37
para el transporte o envasado, de vidrio; bocales 7010.10.00.00/7010.90.40.00
para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio.
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones Bienes comprendidos en alguna de las
10 roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios siguientes subpartidas nacionales:
para envases, de metal comn. 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o
12
promotores de ventas del agente de
percepcin.
Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
19
3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
Fuente: Sunat. Disponible en http://bit.ly/2fT2FIj (Consulta 27 de marzo del 2013)
38
a. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito
fiscal;
39
Cabe precisar que las Notas de crdito y dbito que modifiquen los
comprobantes de pago emitidos por las operaciones a que se refiere el
artculo 2 sern consideradas para efecto del presente rgimen.
b. Compensacin No permitida:
El agente de percepcin no podr compensar crditos tributarios a su
favor contra los pagos a cuenta que tenga que efectuarse de las
percepciones que haya realizado.
La Empresa Los ALPES SAC compra mercaderas con factura N 001 276
con fecha de emisin: 12 -02- 2015 el precio de compra es de S/ 60,000 y
fecha de cancelacin 15 de abril del 2015.
40
Tabla N 13 Ejemplo de transferencia de compra a almacn
41
Por el pago de la
61 15/04/2015 10411 BCP 1,800
retencin.
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
42
Tabla N 18 Aplicacin de la Retencin del Impuesto General a las Ventas
CUENTA CONTABLE
NMERO ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA O OPERACIN
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN
LA
CDIGO NICO DE LA
OPERACIN
DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
(2) En importe a pagar del IGV ser de S/ 7,200 que resulta de restar S/
9,000 menos S/ 1,800 Nuevos Soles.
43
En el registro anterior se observa la venta de mercadera por S/ 50,847
ms IGV por S/ 9,153 sujeta al sistema de percepciones.
Por cobro de
40113 IGV- Rgimen de
46 30/04/2013 factura de 1,200
Percepciones
percepcin
Por cobro de
Facturas por
46 30/04/2013 factura de 12121 60,000
cobrar
percepcin
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
44
Tabla N 22 Percepcin Registro del Cliente
NMERO CUENTA CONTABLE
CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
DEL ASIENTO O FECHA DE LA DESCRIPCIN OPERACIN
CDIGO NICO OPERACIN DE LA
DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
Estimacin de
30/04/2013 mercaderas en
48 compra de 60111 50,847
almacn
mercadera
30/04/2013 Estimacin de
48 compra de 40111 IGV cuenta propia 9,153
mercadera
30/04/2013 Estimacin de
48 compra de 42121 facturas por pagar 60,000
mercadera
30/04/2013 Transferencia de
49 compra de 20111 costo 50,847
mercadera
30/04/2013 Transferencia de
mercaderas en
49 compra de 61111 50,847
almacn
mercadera
30/04/2013 Por el pago de
50 compra de 42121 facturas por pagar 60,000
mercadera
30/04/2013 Por el pago de
IGV- Rgimen de
50 compra de 1,200
Percepciones
mercadera 40113
30/04/2013 Por el pago de
50 compra de 10411 BCP 61,200
mercadera
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
En el Registro anterior se observa la compra de mercadera por 50,847 mas
IGV S/. 9,153 generando una cuenta por pagar de 60,000. As como la
transferencia de mercadera al almacn por S/ 50,847 Nuevos Soles.
Por la aplicacin
51 30/04/2013 10411 BCP 8,800
de la percepcin
45
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
46
TEMA N 2: Regmenes tributarios del impuesto tributario del
impuesto a la renta aplicables a las empresas en el Per.
Este rgimen est dirigido a las personas que realizan oficios y a las que
tienen pequeas empresas cuyos clientes son consumidores finales, ya que
en este rgimen no se pueden emitir facturas ni otros comprobantes de
pago que otorguen derecho al crdito fiscal o a la deduccin total como
costo o gasto. Para gozar de los beneficios del Nuevo RUS se debe solicitar
su acogimiento.
47
Sujetos no comprendidos en el Rgimen nico Simplificado tenemos las
personas naturales o sucesiones indivisas que:
Fuente: Base Legal del Decreto Legislativo N 937. Art. 2 y Art. 3. SUNAT
48
El rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
Adems, indica la SUNAT que Haber dado de baja, como mximo, hasta el
ltimo da del perodo anterior al que se efecta el cambio de rgimen, a:
Fuente: SUNAT
En el rgimen nico simplificado se pagara una cuota mensual de acuerdo a
sus ingresos y adquisiciones. Cada mes habr la posibilidad de reclasificarse
en cualquiera de las categoras.
49
Tabla 26 Rgimen Especial del RUS
HASTA S/. No paga cuota mensual
60,000ANUALES
Pueden acogerse a esta categora los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen:
nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
mercados de abastos; ,
Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su
estado natural.
Para considerarse dentro de la Categora Especial del NRUS es condicin haber presentado
el Formulario N 2010 en la red bancaria.
Si inicia actividades en el ao: Presentar el formulario 2010 por el perodo tributario
(mes) en que inicia sus actividades.
Fuente: SUNAT
En funcin a los Libros Contables la SUNAT indica que Los sujetos del
Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables,
sin embargo, deben conservar los comprobantes de pago que hubieran
emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones en orden cronolgico.
50
Figura N 7 Formulario de pago RUS
Fuente: SUNAT
Fuente: SUNAT
51
pas que obtengan rentas de tercera categora, es decir rentas de
naturaleza empresarial o de negocio.
Fuente: SUNAT
Fuente: SUNAT
52
Las Empresas comprendidas en el Rgimen Especial de acuerdo a la
normatividad:
Figura N 10 Base Legal: Artculos 118 y 119 de la Ley del Impuesto a la Renta
Fuente: Sunat
53
g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
l. Actividades veterinarias.
m. Actividades jurdicas.
54
Figura N 11 Impuestos Rgimen Especial
Fuente: SUNAT
1.3 Rgimen General del Impuesto a la Renta. (RG)
De acuerdo a la administracin tributaria El Impuesto a la Renta de
Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la
inversin del capital y el trabajo.
55
Tabla N 27 Operaciones Gravadas Renta de Tercera
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa
Fuente: Sunat
La administracin tributaria seala a la renta bruta como La renta bruta
est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
56
Tambin menciona que No ser deducible el costo computable sustentado
con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emisin del comprobante:
2015-2016 28%
2017-2018 27%
Fuente: SUNAT
57
ACTIVIDAD N 1
INSTRUCCIONES:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-
de-detracciones-del-igv-empresas/como-funcionan-las-detracciones
58
GLOSARIO DE LA UNIDAD I
1. Agentes de percepcin.- Son los sujetos designados por mandato legal, para
recibir del deudor tributario el tributo a que ste se encuentra obligado,
debiendo entregarlo al acreedor tributario dentro del plazo sealado por el
dispositivo correspondiente.
59
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD I
www.sunat.gob.pe
60
AUTOEVALUACIN N1
Responde a las siguientes preguntas descritas: (2 puntos cada una)
61
5. La Base legal del sistema de percepciones es:
a. La ley 28014
b. La ley 28053
c. La ley 28015
d. La ley 26887
c. Prestacin de servicios.
62
9. Marque la alternativa correcta de acuerdo a las siguientes definiciones:
63
UNIDAD II: Libros Contables I
64
6. Casustica.
1. Definicin
65
Fuente: SISCONT ORO
66
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
67
w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando
corresponda.
N DESCRIPCIN
00
Otros (especificar)
01 Factura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidacin de compra
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
07 Nota de crdito
08 Nota de dbito
09 Gua de remisin - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
11 Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora
68
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico
Fuente: SUNAT
69
Tabla N 2 Cdigo de la Aduana
N DESCRIPCIN
019 TUMBES
028 TALARA
046 PAITA
055 CHICLAYO
082 SALAVERRY
091 CHIMBOTE
118 MARTIMA DEL CALLAO
127 PISCO
145 MOLLENDO MATARANI
154 AREQUIPA
163 ILO
172 TACNA
181 PUNO
190 CUZCO
217 PUCALLPA
226 IQUITOS
235 AREA DEL CALLAO
244 POSTAL DE LIMA
262 DESAGUADERO
271 TARAPOTO
280 PUERTO MALDONADO
299 LA TINA
884 DEPENDENCIA FERROVIARIA TACNA
893 DEPENDENCIA POSTAL TACNA
910 DEPENDENCIA POSTAL AREQUIPA
929 COMPLEJO FRONTERIZO STA ROSA TACNA
938 TERMINAL TERRESTRE TACNA
947 AEROPUERTO TACNA
956 CETICOS TACNA
965 DEPENDENCIA POSTAL DE SALAVERRY
Fuente: SUNAT
70
Tabla N 3 Ejemplo de cuenta de transacciones
Estimacin de
88 31/01/2014 60211 Materias Primas 20,000
compras del mes
Transferencia de
31/01/2014 24111 Materias Primas 20,000
89 materia prima
Transferencia de
31/01/2014 61211 Materias Primas 20,000
89 materia prima
Por el pago de
90 31/01/2014 42121 facturas por pagar 23,600
materia prima
Por el pago de
90 31/01/2014 10411 BCP 23,600
materia prima
Nos da a conocer las ventas que toda persona realiza y cmo son sus variaciones a
travs del tiempo, as como los impuestos obtenidos por concepto de ventas que nos
permite determinar los pagos por tributos a que hubiese lugar. Debe ser legalizado por
un Juez de Paz Letrado o un Notario Pblico. Su registro debe tener un atraso no
mayor de 10 das.
El rayado del registro de ventas debe estar sujeto a la informacin que se desea
obtener, tanto para la SUNAT como para la empresa misma, tiene 2 partes DEBE y
HABER.
71
Figura N 2 Registro de ventas
h) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento
de identidad; segn corresponda.
72
i) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
73
De acuerdo a La Empresa CONSTRUCTORA SAC cuenta con las siguientes
transacciones:
Por venta de
86 31/01/2014 12121 Facturas por cobrar 59,000
mercadera
86 31/01/2014 Por venta de
40111 IGV- Cuenta Propia 9,000
mercadera
86 31/01/2014 Por venta de Construcciones
70211 50,000
mercadera terminadas
87 31/01/2014 Por el cobro de
10411 BCP 59,000
venta
87 31/01/2014 Por el cobro de
12121 Facturas por cobrar 59,000
venta
Fuente: Adaptado al formato de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-
2006/SUNAT
Asimismo, la norma indica que Los trminos siguientes se usan, en esta Norma,
con los significados que a continuacin se especifica:
74
- Tasa de cambio de cierre es la tasa de cambio de contado existente al final del
periodo sobre el que se informa.
75
TEMA N 3: Registro y valuacin de inventarios
Fuente: http://bit.ly/2eWXZ37
76
1.2 Suministros
Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de
fabricacin, complementarios a las materias primas.
Fuente: http://bit.ly/2eCivuJ
1.3 Envases
Figura N 5: Envases Diversos
Fuente: http://bit.ly/2fCENck
77
26 ENVASES Y EMBALAJES
CONTENIDO
261 Envases
262 Embalajes
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Para ello, ser necesario cumplir con una serie de requerimientos tales
como la sustentacin de un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado, en el que conste la metodologa y
78
las pruebas realizadas. Asimismo, la destruccin de estos bienes, deber
ser comunicado a la SUNAT con una anticipacin no menor a los seis (6)
das hbiles y ser efectuada en la presencia de Notario pblico o Juez de
Paz (p.174).
1.4 Embalajes
Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o
mercaderas al momento de transportarlas o almacenarlas
Fuente: http://bit.ly/2fW11Hr
A continuacin, sealamos algunos conceptos relacionados con la norma:
79
Libro de Almacn.- Es un libro auxiliar donde se anotan o registran los
ingresos y salidas del almacn.
Fuente: http://bit.ly/2fRI3Bq
80
Fuente: http://bit.ly/2fVZC3L
81
tomando en cuenta los descuentos y rebajas para determinar
adecuadamente el respectivo costo. (Ayala, 2011 pg.35-37)
Formula:
82
materiales en
trnsito.
Por el destino de
costo de
48 02/03/2011 61111 Mercaderas 17,160
materiales en
trnsito.
Fuente: Adaptado al formato de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-
2006/SUNAT
A continuacin, desarrollaremos casos prcticos aplicando los
Mtodos de Valuacin de Existencias.
4.1 Casustica
83
De acuerdo a la administracin tributaria sobre los libros obligatorios indica
que La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las
entidades y empresas tienen como referencia los ingresos obtenidos en el
ejercicio gravable anterior y la UIT vigente en el ejercicio en curso.
Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio,
considerarn los ingresos que estimen obtener en el ejercicio. La cantidad
de libros obligados a llevar, se determina en base al rgimen tributario a
que se encuentra la entidad o la empresa y en el caso de estar
comprendido en el rgimen general en base al volumen de los ingresos
anuales que esta tenga. En el Rgimen tributario denominado Nuevo RUS,
no es obligatorio llevar libros ni registros contables. En el Rgimen Especial
de Renta-RER y el Rgimen General de Renta, la obligacin se resume
como sigue:
84
FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
PERODO: 01/10/2011
RUC: 20487208115
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: LOS
ALPES SAC
DOCUMENTO DE TRASLADO,
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
COMPROBANTE DE PAGO, TIPO DE
OPERACI
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR N COSTO COSTO COSTO
(TABLA CANTIDA COSTO CANTID COSTO COST
UNITARI UNITARI CANTID UNITARI
TIPO(TA NMER 12) D TOTAL AD TOTAL O
FECHA SERIE O O AD O
BLA 10) O TOTAL
01/10/201
1 16 12 100 1,200
05/10/201
1 01 001 123 02 40 90 3,600 12 100
40 90 4,800
15/10/201
1 10 10 100 1,000 2 100
40 90 3,800
20/10/201
1 2 100
23 90 2,270 17 90 1,530
30/10/201
1 01 001 18 02 40 102 4,080 17 90
40 102 5,610
85
2. La Empresa LOS ANDES SAC cuenta con el siguiente movimiento en almacn:
Durante el proceso de produccin se gener lo siguiente:
Al inicio tena materia prima 40 Kg a S/80 por Kg
05 de Octubre se compr 40 Kg c/u 100 con descuento del 10 % con Factura N 001- 123
El 30 de Octubre se enva a produccin 10Kg
Se pide registra en el Libro de Inventario Permanente valorizado el movimiento de almacn mediante el mtodo
PROMEDIO.
DOCUMENTO DE TRASLADO,
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
COMPROBANTE DE PAGO, TIPO DE
DOCUMENTO INTERNO O OPERACI
SIMILAR N COSTO COSTO COSTO
(TABLA COSTO CANT COSTO COSTO
TIPO CANTIDAD UNITARI UNITARI CANT UNITARI
12) TOTAL IDAD TOTAL TOTAL
FECHA (TABLA SERIE NME O O IDAD O
10) RO
01/10/2011 16 40 80 3,200.00
86
4.2 Registro de inventario permanente en unidades fsicas
01/10/2011 16 40
30/10/2011 10 20 60
TOTALES 40 20
87
La Empresa utiliza un sistema contable como medio para recolectar,
procesar, analizar, presentar, una determinada informacin .Si este
sistema es bien diseado ofrece control, compatibilidad y flexibilidad.
88
La Recoleccin; es el acopio de documentos fuentes son importantes para
identificar los hechos econmicos. Adems de reconstruir acontecimientos
dentro del periodo contable Ejemplo: facturas, boletas de venta, tickets,
liquidacin de compra, etc.
- Liquidacin de Compra.
6. La Secuencia Tcnico Contable
6.1 El procesamiento de los datos; de acuerdo al ciclo contable est
conformado por el conjunto de libros y registros contables que contienen
informacin econmica y financiera que inician con cuentas de inventario a
travs del Libro de Inventarios y Balances, Libro diario, mayor, y culminan
en los Estados Financieros para la toma de decisiones empresariales.
89
Figura N 9 Ciclo Contable
Autora propia
90
datos, validacin de datos, actualizacin de registros y emisin de reportes
considerando principalmente la integridad de datos.
91
d) Razonable y proporcional: que cumpla con estos criterios que
determinen el Impuesto a la Renta.
92
Los parmetros de la Empresa son definidos como un proceso por medio del cual
se indica, al sistema contable, las principales definiciones que se utilizaran como base
a los efectos de inicializar una empresa en el sistema. Ejemplo: Datos de la empresa,
Creacin de cdigos contables, definicin de otros parmetros.
93
La afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos es opcional y podr ser realizada por
el sujeto perceptor de rentas de tercera categora que cuente con Cdigo de Usuario y
Clave SOL, siempre que cumpla con las siguientes condiciones:
Se clasifica en:
94
Tabla N8. Cuadro de clasificacin cuentas del balance general
Cuentas del Activo Cuentas del Pasivo Cuentas del
patrimonio
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5
13. Cuentas por cobrar 33. Inmuebles, 43. Cuentas por pagar
23. Productos en
comerciales - maquinaria y comerciales - 53.
proceso
Relacionadas equipo Relacionadas
25. Materiales
auxiliares, 35. Activos 45. Obligaciones
15. 55.
suministros y biolgicos financieras
repuestos
95
Tabla N9 Cuadro de clasificacin cuentas de ganancias y prdidas
Cuentas de Saldos por
Intermediarios de Gestin y
Cuentas de Gastos por Cuentas de Ingresos
Determinacin de los resultados
naturaleza por naturaleza
del
ejercicio
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial
63. Gastos por servicios 73. Descuentos, rebajas 83. Excedente bruto
prestados por terceros y bonificaciones obtenidos (insuficiencia bruta) de explotacin
64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas 84. Resultado de explotacin
y bonificaciones concedidos
65. Otros gastos de 75. Otros ingresos de 85. Resultado antes de
gestin Gestin participaciones e impuestos
66. Prdida por medicin de 76. Ganancia por medicin de 86.
activos activos no financieros al
no financieros al valor razonable valor razonable
67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87. Participaciones de los trabajadores
68. Valuacin y deterioro de 78. Cargas cubiertos por 88. Impuesto a la renta
activos provisiones
y provisiones
69. Costo de ventas 79. Cargas imputables a 89. Determinacin del
cuentas de costos y gastos resultado del ejercicio
Fuente: MEF (s.f.) Plan contable general empresarial. p.13. Disponible en
http://bit.ly/1BwtuGi
Contabilidad Analtica de
Explotacin(Costos de Produccin y Cuentas de Orden
Gastos por Funcin
Cuentas de orden deudoras
90. 00.
91. 01. Bienes y valores entregados
92. 02. Derechos sobre instrumentos
financieros derivados
93. 03. Otras cuentas de orden deudoras
94. 04. Deudoras por contra
95. Cuentas de orden acreedoras
96. 05.
97. 06. Bienes y valores recibidos
98. 07. Compromisos sobre instrumentos
financieros derivados
99. 08. Otras cuentas de orden acreedoras
09. Acreedoras por contra
Fuente: MEF (s.f.) Plan contable general empresarial. p.14. Disponible en
http://bit.ly/1BwtuGi
96
Las Cuentas Analticas de explotacin comprenden desde la cuenta
90 hasta la 99 y las cuentas de orden del cdigo 00 al 09.
Elemento Descripcin
1 Activo Realizable
2 Activo Inmovilizado
3 Pasivo
4 Patrimonio Neto
5 Gastos por naturaleza
6 Ingresos
7 Saldos Intermediarios de Gestin
8 Contabilidad Analtica de Explotacin: Costo de
Produccin y gastos por funcin.
9 Cuentas de Orden
Fuente: MEF (s.f.) Plan contable general empresarial. p.15. Disponible en
http://bit.ly/1BwtuGi
97
comprende el patrimonio neto; el elemento 6 comprende los gastos por
naturaleza; el elemento 7 comprende los ingresos; el elemento 8
comprende los saldos intermediarios de gestin; el elemento 9 comprende
la contabilidad analtica de explotacin y el elemento 0 comprende las
cuentas de orden.
Los principales registros contables del ciclo contable son los siguientes:
98
Tabla N 12 ANEXO 1: Relacin de libros y registros electrnicos
CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN
5 LIBRO DIARIO
6 LIBRO MAYOR
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10 REGISTRO DE COSTOS
Fuente: SUNAT
La Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y sus
modificatorias establecieron las disposiciones para que los contribuyentes
puedan implementar el llevado de sus libros y registros vinculados a
asuntos tributarios de manera electrnica. Dicha normativa est vigente
desde el 1 de julio de 2010.
99
LECTURA SELECCIONADA N 1
ACTIVIDAD N 2
Elabora un cuadro mostrando las diferencias existentes entre los registros manuales y
mecanizados.
INSTRUCCIONES:
100
GLOSARIO DE LA UNIDAD II
101
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD II
Crdova Aguirre, Jairo Hernando. (1996). Sistemas Contables, Colombia: McGraw Hill.
Apaza Meza, Mario Nuevo. (2010). Plan Contable General Empresarial concordado con
NIIFs por actividades econmicas.1ra. Edicin Per: Instituto Pacifico SAC.
102
AUTOEVALUACIN N2
Responde a las siguientes preguntas descritas
a. Activo realizable
c. Activo Circulante
d. Activo exigible
a. Activo Circulante
b. Activo Inmovilizado
c. Patrimonio.
d. Activo realizable
103
5. El registro de las obligaciones pendientes de pago con proveedores le
corresponde a:
b. Cuentas de pasivo
c. Cuentas de orden
d. Cuentas de activo
c. Cuentas de Ingresos
a. Elemento 8
b. Elemento 7
c. Elemento 1
d. Elemento 5
8. Los gastos por servicios prestados por terceros se encuentran en:
a. Elemento 8
b. Elemento 6
c. Elemento 1
d. Elemento 5
104
10. Indique la alternativa correcta para la definicin de registro de ventas:
105
UNIDAD III: Libros contables II
106
8. Regularizacin Contable y administrativa de los activos sus provisiones.
fijos.
9. Casustica.
2. Caractersticas
Fuente: SUNAT
107
(ii) Fecha de la operacin.
(vi) Totales.
Fuente: SUNAT
108
(i) Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en
el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:
(x) Totales.
109
TEMA N 2: Planillas de remuneraciones
1. Planilla electrnica
Fuente: SUNAT
110
1.2. Obligados a presentarla
1.3. Exclusiones
PRIMERA:
SEGUNDA:
TERCERA:
111
TEMA N 3: Registro y control de activos fijos
1.2 Reconocimiento
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
112
son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y
aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.
113
13 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y
equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por
ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un
determinado nmero de horas de funcionamiento, y los componentes
interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina,
pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la
aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser
adquiridos para hacer una sustitucin recurrente menos frecuente, como
podra ser la sustitucin de los tabiques de un edificio, o para proceder a
un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del
prrafo 7, la entidad reconocer, dentro del importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitucin de
parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, IFRS Foundation
siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros
de esas partes que se sustituyen se dar de baja en cuentas, de acuerdo
con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (vanse los
prrafos 67 a 72).
114
TEMA N 4: Valuacin y deterioro de activos y provisiones
1. Revaluacin voluntaria
1.1 Definicin
Es el Mtodo por el cual las empresas realizan una reapreciacin del valor
en libros con la finalidad de corregir sus valores y reflejar la incidencia de
la depreciacin de la moneda en periodos de inflacin.
CUENTA CONTABLE
MOVIMIENTO
ASOCIADA A LA
NMERO GLOSA O
FECHA OPERACIN
CORRELATIVO DESCRIPCIN
DEL ASIENTO DE LA
DE LA
O CDIGO NICO OPERACIN
OPERACIN CDIGO DEBE
DE LA DENOMINACIN HABER
OPERACIN
Por la
34 31/12/2010 33312 Revaluacin 20,000
capitalizacin
Maquinarias y
Por la
34 31/12/2010 39142 equipos de 4,000
capitalizacin
explotacin
Por la
34 31/12/2010 57121 Maquinarias 16,000
capitalizacin
115
2. Provisiones de cobranza dudosa
Este registro cubre las prdidas que pueda tener la empresa ocasionada por
ciertos clientes morosos cuyas cuentas son de cobranza dudosa. (Incobrables)
3. Casusticas
Estimacin de
Facturas por
45 31/12/2012 cuentas de 19111 14,000
cobrar
cobranza dudosa
Por la
Estimacin de
transferencia de
46 31/12/2012 94111 Cuentas de 14,000
Provisin de
cobranza dudosa
cobranza dudosa
31/12/2012 Por la
46 Costos y Gastos 14,000
79111
transferencia de
116
Provisin de
cobranza dudosa
Formulas:
Apalancamiento Financiero
G.A.F = UAII
UAII -1-DP x 1
(1-t)
Intereses Financieros = I
Impuesto a la Renta = t
117
fluctuaciones en sus ingresos por ventas sobre las utilidades antes de
intereses e impuestos.
Formulas:
Apalancamiento operativo:
AO= Variacin porcentual de UAII
Variacin porcentual de las ventas
El cociente que resulte deber ser mayor a la unidad para que exista
apalancamiento operativo
AO = Apalancamiento Operativo
AO= N (Pvu-Cvu)
N (Pvu-Cvu) CF
N= Nmero de Unidades
CF = Costos Fijos
5.1 Definicin
EMPRESAS COMERCIALES:
EMPRESAS INDUSTRIALES:
5.2 Clasificacin
118
b. Provisin de depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos
Es la Prdida del valor del activo fijo a excepcin de los terrenos por el
uso u obsolescencia, debido a que el costo del activo debe extinguirse
durante la vida til del mismo.
3%
- Edificaciones y Construcciones.
- Ganado de trabajo y reproduccin, redes de 25%
pesca
119
31/12/2012 Por la transferencia
de Provisin por
57 Costos y Gastos 4,000
depreciacin de
maquinarias 79111
Este asiento cubre las prdidas que pueda tener la empresa ocasionada por
ciertos clientes morosos cuyas cuentas son de cobranza dudosa
(incobrables)
Ejemplo:
La Empresa ACTIVA SAC, adeuda la letra N56 por s/. 4000.00 la letra fue
protestada, se provisionar de la siguiente manera:
Debe Haber
- terceros
Cobranza dudosa.
120
5.5 Provisin: depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos
Debe Haber
3,000 Gastos
121
aun no estn disponibles para su uso , comparando su importe en
libros con su importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro del
valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual,
siempre que se efectu en la misma fecha cada ao, La comprobacin
del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede
realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo intangible,
se hubiera reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente,
se comprobara el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
6.3 Plusvala
La comprobacin anual del deterioro del valor para una unidad generadora
de efectivo a la que se haya asignado una plusvala podr efectuarse en
cualquier momento en un periodo anual, siempre que se realice en la
misma fecha dentro de cada periodo.
122
Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades
generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes, Sin
embargo, si alguna de las plusvalas asignadas a una entidad generadora
de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirido en una unidad se
efectuara antes de la finalizacin del periodo anual corriente.
123
20 La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos
casos, no existe posibilidad de realizar adiciones al activo en
cuestin o sustituciones de partes del mismo. Consiguientemente, la
mayora de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente,
para mantener los futuros beneficios econmicos esperados
incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la
definicin de activo intangible ni los criterios de reconocimiento
contenidos en esta Norma.
124
otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes
externas.
125
(c) los desembolsos de formacin del personal que ha de trabajar
con el activo.
126
8. Depreciacin, amortizacin y agotamiento de los activos inmovilizados
(NIC 16, NIC 38 y NIIF 6)
- Depreciacin
127
45 Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo
puede tener una vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la
vida y el mtodo utilizados para otra parte significativa del mismo
elemento. En tal caso, ambas partes podran agruparse para determinar el
cargo por depreciacin.
128
una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
129
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la
capacidad o al producto fsico que se espere del mismo.
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.
130
- Mtodo de depreciacin
9. Casustica
a. 06/02/2012 La Empresa Los ANDES SAC compra mobiliario por S/ 14,000
ms IGV pagndose a 30 das con cheque.
131
Tabla N 5 Principio de Devengado
Estimacin de compra
16 06/02/2012 33511 costo 14,000
de mobiliario
Estimacin de compra
16 06/02/2012 40111 IGV Cuenta Propia 2,520
de mobiliario
Estimacin de compra
16 06/02/2012 46543 Mobiliario 16,520
de mobiliario
06/03/2012
45 Pago de Mobiliario Mobiliario 16,520
46543
06/03/2012
45 Pago de Mobiliario 10411 BCP 16,520
132
LECTURA SELECCIONADA N 2
Ayala Zavala, P. (2014). Clculo y contabilizacin del valor residual del activo fijo.
Disponible en http://bit.ly/2fgVYjd
Frmulas:
D= V-J r = h x100
n n
Variables empleadas
D = Depreciacin
J = Valor Residual
r = Coeficiente de depreciacin.
D= 2,600,000 0
10
D = 2,600
a) Por 1 ao
133
r = 1 x 100
10
r = 10%
b) Por 2 aos
r = 2 x 100
10
r = 20%
Aplicando las frmulas para determinar los montos que se van a aplicar anualmente
durante su vida til, cuyos clculos se presentan en la siguiente tabla:
0 2,800,000 0
10 260,000 0 2,600,000
LECTURA SELECCIONADA N 3
134
ACTIVIDAD N3
INSTRUCCIONES:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/16_NI
C_2011.pdf
135
GLOSARIO DE LA UNIDAD III
5. Provisiones.- Valor de las estimaciones que debe efectuar la entidad pblica para
cubrir contingencias de prdidas como resultado del riesgo de incobrabilidad, de
mercado y depreciacin del costo de los activos, as como las estimaciones para
cubrir obligaciones, costos y gastos futuros no determinados o acreencias laborales
no consolidadas, como consecuencia del proceso operacional o actividades
permanentes que lleve a cabo.
136
BIBLIOGRAFIA DE LA UNIDAD III
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_glossary&task=list&glossid=9&letter=
A&Itemid=100339&lang=es
137
AUTOEVALUACIN N 3
138
4. La tasa anual de depreciacin para Equipos de procesamiento de datos es:
a. 30%
b. 3%
c. 20%
d. 25%
a. PDT 621
b. PDT 501
c. PDT 601
d. PDT 801
139
d. Es la Prdida del valor del activo fijo a excepcin de los terrenos
por el uso u obsolescencia, debido a que el costo del activo debe
extinguirse durante la vida proyectada del mismo.
a. Formato 1.1
b. Formato 1.2
c. Formato 5.1
d. Formato 8.1
a. Palanqueo operativo
b. Factoring
c. Palanqueo financiero
d. Palanca operativa.
140
UNIDAD IV: Estados Financieros Bsicos
141
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas
al mximo nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el
literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.
(iii.1) Deudor.
(iii.2) Acreedor.
(iv.1) Debe.
(iv.2) Haber.
(v.1) Deudor.
(v.2) Acreedor.
(vi) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el
Balance General:
(vi.1) Activo.
(vii) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el
Estado de Ganancias y Prdidas por funcin:
(vii.1) Prdidas.
(vii.2) Ganancias.
(x) Totales.
Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.
142
3.17 por la Forma "E" establecida en el Manual de Contabilidad para las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Autora propia
143
2.1 Objetivos de los EEFF
a. Nombre de la Empresa.
b. Individual o consolidada
c. Fecha de cierre
d. Moneda
144
2.5 Estado de situacin financiera o balance general
Fuente: http://bit.ly/2fCSNDh
145
4.- El activo sea efectivo o equivalente de efectivo que pretenda ser
usado o intercambiado durante los doce meses a partir de la
fecha que se informa.
Fuente: http://bit.ly/2gdcQw6
Fuente: http://bit.ly/2f1qf80
2.7 Pasivo
146
Figura N 5 Partidas de pasivo
Fuente: http://bit.ly/2fe19Am
147
Figura N6 Patrimonio
Fuente: http://bit.ly/2fe4box
Propiedades de Inversin
Activos biolgicos
Inventarios
Deudores.
Efectivos y equivalentes
. Proveedores
. Provisiones
. Pasivos financieros
. Acreedores
148
. Pasivos fiscales
. Impuesto diferido
149
Se permite la aplicacin anticipada de aquellas NIIF vigentes
internacionalmente cuya aplicacin est pendiente de ser
oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad.
150
Una matriz no estar obligada a elaborar estados financieros
consolidados, cuando cumpla con todos y cada uno de los supuestos
indicados:
151
3. Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar tales
inversiones incluidas en la relacin anterior.
152
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como 0 0
Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Total Activos Corrientes 831,433 475,905
Activos No Corrientes 0 0
Otros Activos Financieros 0 0
Inversiones Contabilizadas Aplicando el Mtodo de la Participacin 0 0
Cuentas por Cobrar Comerciales 0 0
Otras Cuentas por Cobrar 21,037 21,036
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas 0 0
Activos Biolgicos 0 0
Propiedades de Inversin 106,578 107,886
Propiedades, Planta y Equipo (neto) 1,091,309 789,062
Activos Intangibles (neto) 1,372 1,078
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 0 0
Plusvala 305,555 305,555
Otros Activos 2,425 1,991
Total Activos No Corrientes 1,528,276 1,226,608
TOTAL DE ACTIVOS 2,359,709 1,702,513
Pasivos y Patrimonio 0 0
Pasivos Corrientes 0 0
Otros Pasivos Financieros 42,076 123,656
Cuentas por Pagar Comerciales 256,242 228,707
Otras Cuentas por Pagar 140,327 114,876
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas 94,319 72,198
Provisiones 0 0
Pasivos por Impuestos a las Ganancias 13,874 11,894
Provisin por Beneficios a los Empleados 0 0
Otros Pasivos 16,286 6,568
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupos de Activos
para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta 563,124 557,899
153
Figura N 8 Estados de resultados
Estado de Resultados
CORPORACION LINDLEY S.A.
ESTADOS FINANCIEROS |Consolidada | Anual al 31 de Diciembre del 2011 ( en miles de NUEVOS SOLES )
CUENTA 2011 2010
Ingresos de Actividades Ordinarias 0 0
Ventas Netas de Bienes 1,767,812 1,538,049
Prestacin de Servicios 0 0
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 1,767,812 1,538,049
Costo de Ventas (1,270,652) (1,082,864)
Ganancia (Prdida) Bruta 497,160 455,185
Gastos de Ventas y Distribucin (302,184) (253,999)
Gastos de Administracin (65,474) (64,982)
Ganancia (Prdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado 0 0
Otros Ingresos Operativos 66,474 74,815
Otros Gastos Operativos (79,775) (110,408)
Ganancia (Prdida) Operativa 116,201 100,611
Ingresos Financieros 59,919 25,943
Gastos Financieros (106,834) (59,299)
Diferencias de Cambio neto 0 0
Participacin en los Resultados Netos de Asociadas y Negocios Conjuntos Contabilizados por 0 0
el Mtodo de la Participacin
Ganancias (Prdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo
de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable (2,352) 2,877
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 66,934 70,132
Gasto por Impuesto a las Ganancias (21,222) (26,021)
Ganancia (Prdida) Neta de Operaciones Continuadas 45,712 44,111
Ganancia (Prdida) Neta del Impuesto a las Ganancias Procedente de Operaciones 0 0
Discontinuadas
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio 45,712 44,111
Ganancia (Prdida) Neta atribuible a: 0 0
Propietarios de la Controladora 45,711 44,045
Participaciones no Controladoras 1 66
Ganancias (Prdida) por Accin: 0 0
Bsica por Accin Comn en Operaciones Continuadas 0.070 0.068
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Continuadas 0.070 0.068
Bsica por Accin Comn en Operaciones Discontinuadas 0 0
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Discontinuadas 0 0
Ganancias (Prdida) Bsica por Accin Comn 0.070 0.068
Ganancias (Prdida) Bsica por Accin Inversin 0.070 0.068
Diluida por Accin Comn en Operaciones Continuadas 0.070 0.068
Diluida por Accin de Inversin en Operaciones Continuadas 0.070 0.068
Diluida por Accin Comn en Operaciones Discontinuadas 0 0
Diluida por Accin de Inversin en Operaciones Discontinuadas 0 0
Ganancias (Prdida) Diluida por Accin Comn 0.070 0.068
Ganancias (Prdida) Diluida por Accin Inversin 0.070 0.068
Fuente: http://bit.ly/2fe3hIC
ACTIVIDAD N 4
154
Realiza un informe indicando las caractersticas de los estados financieros.
INSTRUCCIONES:
GLOSARIO DE LA UNIDAD IV
155
1. Cuenta de gastos.- Representan actividades u operaciones que originan
desembolsos de dinero a la empresa o menores ingresos.
BIBLIOGRAFIA DE LA UNIDAD IV
156
TEXTO COMPLETO DE NORMAS INETRNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICS Y
NIIFS), Oficializado por el ordenamiento legal Peruano.
Apaza Meza, Mario Nuevo (2010) Plan Contable General Empresarial concordado con
NIIFs por actividades econmicas.1ra. Edicin Per: Instituto Pacifico SAC.
AUTOEVALUACION N4
157
Responde a las siguientes preguntas descritas:
a. Los activos de una empresa como facturas por cobrar, existencias, envases y
maquinarias.
b. Los recursos econmicos con la que cuenta la empresa, as como los derechos de
los acreedores y la participacin de los accionistas.
c. La situacin financiera de la empresa en un determinado ejercicio econmico y de
acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
d. Es un estado financiero que muestra los pasivos del ente.
2. Marque la alternativa incorrecta con respecto a los pasivos corrientes:
a. Activo corriente
b. Pasivo corriente
c. Patrimonio
d. Pasivo no corriente
5. Los activos biolgicos se registran en:
a. Patrimonio
b. Activo corriente
c. Activo no corriente
d. Pasivo
ANEXO
158
Nmero Respuesta
1 byc
2 a
3 c
4 a
5 a
6 c
7 c
8 d
9 d
10 a
159