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Anlisis de los Estndares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas

INDICE
Descripcin Pginas
Introduccin 2-3
Normas Internacionales de Contabilidad vigentes 4
Marco Conceptual 5 - 10
NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros 11 - 16
NIC 2 Inventarios 17 -20
NIC 7 - Estado de flujo de efectivo 21 - 23
NIC 8 - Ganancia o perdida neta del perodo, errores fundamentales
y cambios en las polticas contables 24 - 26
NIC 10 - Hechos ocurridos despus de la fecha del balance 27 - 28
NIC 11 - Contratos de construccin 29 - 31
NIC 12 - Impuestos a las ganancias 32 - 33
NIC 14 - Informacin financiera por segmentos 34 - 35
NIC 15 - Informacin para reflejar los efectos de los cambios
en los precios 36 - 37
NIC 16 - Propiedades, planta y equipos 38 - 43
NIC 17 Arrendamientos 44 - 45
NIC 18 - Ingresos 46 - 48
NIC 19 - Beneficios a los empleados. 49 - 50
NIC 20 - Contabilizacin de las subvenciones del gobierno 51 - 52
NIC 21 - Efecto en las variaciones en la tasa de cambio de moneda
Extranjera 53 - 55
NIC 22 - Combinaciones de Negocios 56 - 59
NIC 23 - Costos por intereses 60 - 61
NIC 24 - Informacin a Revelar sobre partes vinculadas 62 - 63
NIC 26 - Contabilizacin e informacin Financiera sobre planes de
Beneficio por retiro 64
NIC 27 - Estados Financieros consolidados y contabilizacin de la
Inversiones en subsidiarias 65 - 67
NIC 28 - Contabilizacin de Inversiones en empresas asociadas 68 - 70
NIC 29 - Informacin financiera en economas hiperinflacionarias 71 - 74
NIC 30 - Informacin a revelar en los estados financiera de
Bancos e Instituciones financieras 75 - 77
NIC 31 - Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos 78 - 79
NIC 32 - Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar 80
NIC 33 - Ganancias por accin 81 - 82
NIC 34 - Estados financieros intermedios 83 - 84
NIC 35 - Operaciones en discontinuacin 85 - 86
NIC 36 - Deterioro del valor de los activos 87 - 90
NIC 37 - Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 91 - 92
NIC 38 - Activos intangibles 93 - 95
NIC 39 - Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin 96
NIC 40 - Propiedades de inversin 97 - 98
NIC 41 - Agricultura 99 100
IFRS 1 - Adopcin por primera vez de los estndares Internacionales
De reporte de informacin financiera
CONCLUSIONES 101

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INTRODUCCION

Desde el ao 1973 cuando se creo el IASC (International Accounting Standards


Committee), como una entidad privada e independiente, por acuerdo de Estados Unidos,
Mxico y algunos pases Europeos, ha sido preocupacin la presentacin de informacin
financiera suficiente y de calidad que ayude a los partcipes de los mercados financieros
mundiales y a otros usuarios en la toma de decisiones econmicas. Hoy en da las
actividades del IASC, relacionadas con los estndares contables, son conducidas por el
IASB (International Accounting Standards Board) compuesto por 14 miembros (12 de
tiempo completo y dos de medio tiempo) procedentes de varios pases cuya
responsabilidad es preparar y emitir estndares internacionales de reporte de informacin
financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IAS en Ingls).

El IASB expide los Estndares Internacionales de Reporte de Informacin Financiera (en


ingls IFRS - International Financial Reporting Standards- ), los cuales hoy en da
comprenden 34 Estndares vigentes (emitidos por el IASC) y un IFRS expedido
recientemente. Muchos pases del Mundo han venido tomando como punto de referencia
para hacer sus propias normas contables a las NICs (IFRS) y algunos otros las aceptan
como sus propias normas, todo esto y en especial debido a la globalizacin e
internacionalizacin de la economa que elimin fronteras y facilit la realizacin de
negocios desde y hacia cualquier parte de casi todo el Mundo.

Colombia como Pas Miembro de la OMC (Organizacin Mundial del Comercio) ha


firmado acuerdos que incluyen la armonizacin de normas contables a nivel Internacional.
Es as que mediante la Ley 550 de 1999 en su artculo 63, el Congreso de la Repblica
de Colombia estableci lo siguiente: Armonizacin de las normas contables con los usos
y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad
de la informacin que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional
revisar las normas actuales en materia de contabilidad, auditora, revisora fiscal y
divulgacin de informacin, con el objeto de ajustarlas a los parmetros internacionales y
proponer al Congreso las modificaciones pertinentes. Esta ley que rige durante cinco
aos a partir de su publicacin en el diario oficial, lo cual ocurri el 30 de diciembre de
1999, tendr vencimiento el 30 de diciembre de 2004.

Estamos, entonces, cerca de un ao para que esta norma deje de tener vigencia, por lo
que se vuelve importante acelerar el proceso de estudio de los estndares internacionales
de contabilidad y muy especialmente su impacto en los resultados financieros y en el
patrimonio de las Compaas que vienen presentando su informacin bajo las normas
contables colombianas.

Como aporte al estudio y entendimiento de estos estndares y sus implicaciones en las


empresas colombianas, hemos preparado el presente documento en el cual se analiza de
una forma sencilla y prctica cada uno de los estndares internacionales de contabilidad
(hoy denominados IFRS) en relacin con las normas contables colombianas. Para ello, se
preparo un resumen de los aspectos esenciales de cada uno de los estndares
internacionales vigentes para posteriormente presentar nuestros comentarios frente a las

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diversas normas contables colombianas en relacin con cada uno de los temas y que
cubren los diferentes sectores econmicos

El estudio se presenta en el mismo orden en que han sido emitidos cada uno de los
Estndares Internacionales de Contabilidad (hoy IFRS) vigentes incluyendo en cada una
de ellas un resumen y un anlisis comparativo con la Normas Colombiana. Sugerimos al
lector el estudio detallado y la consulta de cada uno de los Estndares Internacionales de
Contabilidad que facilitar la comprensin de los mismos en su aplicacin.

AGN International
C.P. Nstor Jimnez J.
Autor

Prohibido el uso lucrativo de este documento sin permiso del autor. Podr ser utilizado
para efectos acadmicos pero siempre citando al autor.

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ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES


El IASC cuya sede est situada en Londres, era el ente encargado de la emisin y
divulgacin de los Estndares Internacionales de Contabilidad (IAS en ingls o NIC en
espaol). De acuerdo a recientes cambios en la estructura y organizacin de este Comit y
de acuerdo con el resultado de los estudios llevados a cabo por la Comisin designada
para tal fin, se producen cambios tanto en la estructura de los entes encargados de estos
estudios como del concepto y enfoque de los Estndares.

Es as como ahora las denominadas IAS (o NIC) sern denominados Estndares


Internacionales de reporte de informacin financiera (en ingles IFRS - International
Financial Reporting Standards) lo cual, significa que aunque siguen vigentes las IAS
establecidas, de ahora en adelante los nuevos estndares internacionales se denominarn
IFRS (Tal como el primero que recientemente fue emitido) con el objetivo, as mismo, que
con el tiempo se vayan reemplazando los actuales IAS por los nuevos IFRS de acuerdo
con las revisiones que efecte el IASB. As mismo, existen las denominadas
interpretaciones (SIC), de las cuales han sido emitidas 33 a la fecha y que consisten en
aclaraciones a las NIC producto de inquietudes que surgen en la aplicacin de estas
ltimas; estas interpretaciones deben ser leidas conjuntamente con la NIC que la origino.
Producto tambin de los cambios antes mencionados, las SIC irn siendo reemplazadas
por las ahora denominados IFRIC (International Financial Reporting Interpretations
Committee), de las cuales an no ha habido emisin de ellas.

Igualmente se producen cambios en la estructura que conllevan a establecer el IASB


(International Accounting Standards Committee) encargado de emitir y divulgar los
Estndares Internacionales de Reporte de Informacin Financiera y el nuevo comit de
Interpretaciones mencionado en el prrafo anterior.

A la fecha se han emitido 41 Estndares Internacionales de Contabilidad, de los cuales 34


estn vigentes y se ha emitido recientemente el primer IFRS. As mismo se han emitido
33 interpretaciones de los mismo (SIC). Los Estndares Internacionales de Contabilidad
vigentes son las siguientes:

No. Ttulo
Marco Conceptual
1 Presentacin de Estados Financieros
2 Inventarios
7 Estado de flujo de efectivo
8 Ganancia o perdida neta del perodo, errores fundamentales y
cambio en las polticas contables.
10 Hechos ocurridos despus de la fecha del balance
11 Contratos de construccin
12 Impuestos a las ganancias
14 Informacin financiera por segmentos
15 Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios
16 Propiedades, planta y equipos
17 Arrendamientos
18 Ingresos

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19 Beneficios a los empleados.


20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno
21 Efecto en las variaciones en la tasa de cambio de moneda
extranjera
22 Combinaciones de Negocios
23 Costos por intereses
24 Informacin a Revelar sobre partes vinculadas
26 Contabilizacin e informacin Financiera sobre planes de
Beneficio por retiro
27 Estados Financieros consolidados y contabilizacin de las
Inversiones en subsidiarias
28 Contabilizacin de Inversiones en empresas asociadas
29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
30 Informacin a revelar en los estados financiera de Bancos e
Instituciones financieras
31 Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos
32 Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar
33 Ganancias por accin
34 Estados financieros intermedios
35 Operaciones en discontinuacin
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
38 Activos intangibles
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
40 Propiedades de inversin
41 Agricultura.
IFRS 1 Adopcin por primera vez de los Estndares Internacionales de Reporte de
Informacin Financiera (First-time Adoption of International Financial
Reporting Standards)

En marzo de 2002 se emiti el denominado Prefacio a las IFRS cuyos principales


aspectos son los siguientes:

Objetivos del IASB

Dentro de los objetivos del IASB se encuentran los de i)desarrollar, en aras de inters
pblico, un paquete de estndars globales de contabilidad de alta calidad, entendibles y
enforceable que exigan alta calidad, transparencia e informacin comparable en los
estados financieros y otros reportes de informacin financiera que ayude a los
participantes en el mercado mundial de capitales y a otros usuarios del maercado en sus
decisiones econmicas, ii) promover el uso y aplicacin estricta de esos estndares, y iii)
trabajar activamente con los cuerpos de emisin de estndares nacionales que conlleve la
convergencia de estndares nacionales y los IFRS en soluciones de alta calidad.
Alcance de los IFRS
Los estndares que sern emitidos por el IASB sern denominados Estndares
Internacionales de Reporte de informacin financiera por sus siglas en ingls IFRS.

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Todas los Estndares Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS en ingls) vigentes y


sus interpretaciones (SIC) emitidas por el anterior IASC continuarn siendo aplicables
hasta tanto se emitn nuevos estndares o sean modificados por el IASB
Los IFRS aplican a los estados financieros de propsito general y otros reportes de
informacin financiera para entidades con nimo de lucro (pueden ser comerciales,
industriales, financieras o actividades similares) independientemente de su forma legal.
Otras entidades diferentes de las anteriores pueden tambin aplicar los IFRS
El propsito general de los estados financieros es satisfacer necesidades comunes de
accionistas, acreedores, empleados y los usuarios en general de informacin acerca ded
la posicin financiera, resultados y flujos de caja de la entidad.
Otra informacin reportada incluye informacin provista por fuera de los estados
financieros que ayudan en al interprertacin de los estados financieros o entrega a los
usuarios la habilidad para la toma de decisiones econmicas eficientes
IFRS aplican a los estados financieros de entes individuales y consolidados
Existen los denominados tratamiento por punto de referencia y el tratamiento alternativo
permitido. Mientras el primero en realidad es el preferible a utilizar se da la posibilidad de
usar el segundo y en cualquiera de los dos casos estara conforme a IFRS, aunque la
tendencia es eliminar los tratamientos alternativos hacia un futuro.
La letra usada en los IFRS que antes era diferente para lo principal y lo no principal ahora
significar que ambos tienen la misma autoridad.
El proceso de emisin de una norma conlleva: Trabajo del equipo profesional para
identificar y estudiar nuevas emisiones, estudio de estandares y prcticas nacionales,
preparacin de un proyecto, preparacin y publicacin para comentarios de un proyecto
de estndar, consideracin de los comentarios recibidos del pblico, ajustes a las
propuestas, aprobacin con el voto mnimo de 8 miembros. Se debe tener en cuenta que
las deliberaciones son llevadas a cabo en reuniones abiertas a la observacin pblica.

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MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN


DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO ESTANDARES
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
1. FECHA DE APROBACION

El Marco conceptual fue aprobado por el Consejo en abril 1989, para su publicacin en
el mes de julio de dicho ao.

2. RESUMEN GENERAL

El Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparacin y


presentacin de los estados financieros con destino a usuarios externos.

No se le considera un Estndar Internacional de Contabilidad, por lo que, en caso de


existir conflictos entre el Marco Conceptual y una NIC, prevalece sta ltima.

El Marco Conceptual trata sobre el objetivo de los estados financieros, sus


caractersticas cualitativas, la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos
de los estados financieros y los conceptos de capital y de mantenimiento de capital.

Se refiere a los estados financieros de propsito general e indica las necesidades que
satisfacen a los usuarios de los mismos. Dichos estados financieros comprenden el
balance general, el estado de resultados, un estado de cambios en el patrimonio, un
estado de flujo de efectivo y las notas de los estados financieros respectivas, con
cualquier estado financiero complementario y otras explicaciones.

Establece que la responsabilidad en la preparacin y presentacin de los estados


financieros es de la gerencia de la Entidad.

Define como el objetivo de los estados financieros el suministrar informacin acerca de


la situacin financiera, desempeo y cambios.

Establece como hiptesis fundamentales la base de acumulacin o devengo y el


negocio en marcha.

Determina como caractersticas cualitativas de los estados financieros la


comprensibilidad, la relevancia (e importancia relativa), confiabilidad (representacin
fiel, esencia sobre forma, neutralidad, prudencia e integridad) y comparabilidad.

Establece como restricciones a la informacin relevante y confiable su oportunidad y


equilibrio entre costo y beneficio.

Las caractersticas y las normas conllevan a una presentacin razonable o imagen fiel
de la situacin financiera, desempeo y cambios.

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Establece los siguientes elementos de los estados financieros: los relacionados con la
situacin financiera denominado balance general que comprende los activos, pasivos y
patrimonio y los relacionados con el desempeo denominado estado de resultados que
comprende ingresos y gastos.

Debe ser objeto de reconocimiento en los estados financieros una partida sobre la que
se tenga probabilidad de obtener beneficios o sacrificios y cuyo valor sea determinable
en forma confiable.

Existen cuatro mtodos para reconocer los hechos econmicos: costo histrico, costo
corriente, valor realizable o de liquidacin y valor presente.

Define dos conceptos de capital: mantenimiento de capital financiero y mantenimiento


de capital fsico.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

El propsito del Marco Conceptual es ayudar al IASB en el desarrollo de futuros


Estndares Internacionales, ayudar al IASB a promover la armonizacin, ayudar a los
organismos nacionales en el desarrollo de sus propias normas, ayudar a quienes
preparan los estados financieros a aplicar las Nics, ayudar a los auditores para
formarse una opinin sobre los estados financieros preparados segn NIC, ayudar a
los usuarios en la interpretacin de los estados financieros y suministrar informacin.

La informacin en los estados financieros se debe preparar para satisfacer


necesidades de diferentes usuarios entre los cuales se incluyen inversionistas,
empleados, entidades financieras, proveedores, acreedores, clientes, el gobierno y en
general entidades u organismos pblicos y el pblico en general.

Objetivo de los estados financieros

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin


financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la entidad; sin embargo,
se aclara que no suministran toda la informacin que los usuarios puedan necesitar
para todas sus decisiones ya que los estados financieros reflejan principalmente
efectos financieros pasados y no contienen informacin distinta de la financiera.

La informacin acerca de la estructura financiera que se presenta en los estados


financieros es til para predecir las necesidades futuras de dinero, para entender las
ganancias y los flujos de efectivo que sern objeto de distribucin entre los dueos,
para predecir si la entidad tendr xito en la consecucin de fuentes futuras de
financiacin, acerca de su liquidez y solvencia, entre otros.

Hiptesis fundamentales

Los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo


contable es decir que las transacciones y hechos econmicos se reconocen cuando
ocurren, independientemente de cuando se recibe o pagan el dinero.

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Los estados financieros se preparan sobre la base que la empresa est y estar
funcionando y continuando sus operaciones normales en un futuro predecible.

Caractersticas cualitativas de los estados financieros

Son los atributos que hacen til para los usuarios, la informacin que est haciendo
suministrada en los estados financieros. Estas son:

La comprensibilidad supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable del


mundo de los negocios y de la contabilidad que les permita comprender fcilmente la
informacin incluida en los estados financieros.

La relevancia implica que la informacin disponible puede hacer que el usuario ejerza
influencia o reciba esa influencia sobre las decisiones econmicas que deba tomar. La
informacin debe tener las dimensiones de preventiva y confirmativa. Se debe tener
en cuenta el concepto de importancia relativa.

La confiabilidad implica que la informacin est libre de errores significativos y que


los usuarios pueden confiar en lo que se pretende representar. Para que haya
confiabilidad la informacin debe ser la representacin fiel de las transacciones y
hechos econmicos, se debe contabilizar segn su esencia y realidad econmica ms
que en su forma legal, debe ser neutral y libre de sesgos y prejuicios, en su
reconocimiento se debe guardar cierto grado de precaucin y finalmente debe ser
ntegra.

La comparabilidad implica la capacidad que pueden tener los usuarios, con base en la
informacin entregada, de comparar los estados financieros tanto de una entidad a lo
largo del tiempo como con otras entidades.

El retraso indebido en la presentacin de la informacin puede perder la relevancia.


Los beneficios derivados de la informacin deben ser superiores al costo de
suministrarla.

Elementos de los estados financieros

El balance general representa la situacin financiera de un ente, siendo sus elementos


los activos, pasivos y patrimonio. Activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios econmicos
futuros. Pasivo es una obligacin presente surgida por sucesos pasados, conllevando
que, a la fecha de vencimiento, la entidad deba desprenderse de recursos que
incorporen beneficios econmicos. Patrimonio es la parte residual de los activos de la
entidad.

El estado de resultados representa el desempeo de la entidad siendo sus elementos


los ingresos y los gastos. Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos
producidos a lo largo del perodo contable y gastos son las disminuciones en los

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beneficios econmicos. La revaluacin o reexpresin de activos y pasivos da lugar a


incrementos o disminuciones del patrimonio neto.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin en el balance general o en


el estado de resultados de una partida que cumple la definicin del elemento
correspondiente mencionado anteriormente.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida, que cumpla la definicin de elemento
tal como lo mencionamos anteriormente siempre que cumpla estas dos
caractersticas: que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la
partida entre o salga de la entidad y que la partida tenga un costo o valor que pueda
ser determinado con confiabilidad.

Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo


beneficios futuros y econmicos para la entidad y, adems, que dicho activo tenga
un costo o valor que pueda ser determinado con confiabilidad. Si no cumple estas
caractersticas, dicha transaccin ser reconocida como gasto en el estado de
resultados.

Se reconoce un pasivo en el balance cuando es probable que de su pago presente


se derive salida o entrega de recursos que tienen incorporados beneficios
econmicos y, adems, que la cuanta del desembolso pueda ser determinada con
confiabilidad.

Se reconocen ingresos en el estado de Resultados cuando ha surgido o cuando


surge un aumento en los beneficios econmicos futuros relacionado con un aumento
en activos o una disminucin en pasivos y, adems, el valor del ingreso puede
determinarse con confiabilidad.

Se reconocen gastos en el estado de resultados cuando surge una disminucin de


los beneficios econmicos futuros relacionados con una disminucin en los activos o
con un aumento en el pasivo y adems el gasto puede determinarse con
confiabilidad. Los gastos se reconocen sobre la base de su asociacin directa entre
los costos incurridos y la obtencin especifica de ingresos lo que comnmente se
denomina correlacin de ingresos, costos y gastos.

Medicin de los elementos de los estados financieros

La medicin es el proceso de determinacin de los valores monetarios por los que se


reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros. Bajo NIC
existen cuatro bases de medicin, las cuales pueden ser utilizadas en forma
independiente o mediante su combinacin. Tales bases son: costo histrico, costo
corriente, valor realizable y valor presente.

Costo histrico: bajo este concepto los activos se registran por el valor de efectivo o
el valor de las partidas pagadas o por el valor razonable de la contrapartida entregada

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a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del


producto recibido a cambio de incurrir en la deuda.

Costo corriente: bajo este mtodo los activos se registran contablemente por el valor
de efectivo o por el valor de otras partidas equivalentes que debera pagarse si se
adquiriera en la actualidad el mismo activo o uno equivalente. Los pasivos se
registran por el valor (sin descontar) del efectivo que se requerira para liquidar el
pasivo actualmente.

Valor realizable o de liquidacin: Los activos se registran por el valor de efectivo o


equivalentes que se obtendra en el momento actual por la venta no obligada de los
mismos y los pasivos por su valor de liquidacin que permita satisfacer las deudas en
condiciones normales.

Valor presente se define como el mtodo bajo el cual los activos se registran
contablemente al valor presente descontadas las entradas netas de efectivo que se
espera genere la partida en el curso normal de la operacin.

Conceptos de capital y mantenimiento del capital

Existen dos conceptos de capital: uno denominado concepto financiero de capital y


otro denominado concepto fsico de capital.

El concepto financiero de capital refleja el dinero invertido o dicho dinero en poder


adquisitivo, por lo que capital es sinnimo de activo netos o patrimonio neto de la
entidad. El concepto fsico de capital refleja la capacidad productiva o su
mantenimiento, en consecuencia, el capital es la capacidad operativa de la empresa
basado por ejemplo en el numero de unidades producidas diariamente.

La seleccin del concepto apropiado de capital debe basarse en las necesidades de


los usuarios. Debe adoptarse un concepto financiero si a los usuarios les interesa el
mantenimiento de su capital nominal o en poder adquisitivo, por el contrario si la
preocupacin es mantener su capacidad productiva debe utilizarse el concepto
fsico del capital.

Bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero se obtiene ganancia solo si


el valor financiero o monetario de los activos netos al final del periodo excede el valor
financiero de los activos al principio del ao, despus de excluir los aportes de capital
de los socios o distribuciones efectuadas (dividendos o reembolso de capital). Puede
ser medido en unidad monetaria nominal o en poder adquisitivo constante.

Bajo el concepto de mantenimiento de capital fsico se obtiene ganancia si la


capacidad productiva en trminos fsicos o capacidad operativa al final del periodo es
superior a la existente al inicio del periodo despus de excluir los aportes de capital
de los socios o distribuciones efectuadas (dividendos o reembolso de capital).

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4. COMENTARIOS CON RELACION A LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

El marco conceptual colombiano fue establecido en el Ttulo I del Decreto 2649 de


1993. Por ser una norma tiene el carcter de obligatorio mientras el Marco Conceptual
de las NICs tiene un carcter orientador. Por otro lado dentro del Marco Conceptual
Colombiano se incluyen normas de tipo especfico para el tratamiento de operaciones
o transacciones desvirtuando el sentido del mismo.

Bajo normas contables colombianas (Decreto 2649/93) y otras normas de tipo legal,
se ha establecido en Colombia que ciertos entes gubernamentales pueden emitir
normas contables y de informacin (normalmente de tipo tcnico) pero siempre
conservando las normas generales. Sin embargo, de todas formas en la prctica se
observa que prevalecen las normas tcnicas que sean expedidas por estos entes
gubernamentales en forma especfica independientemente de las normas generales.
Bajo NIC cualquier discrepancia entre el Marco conceptual y una NIC especfica
prima esta ltima.

Las Superintendencia Bancaria, Supervalores, Superintendencia de economa


solidaria, Superintendencia de Servicios pblicos, Superintendencia de Subsidio
Familiar, Superintendencia Nacional de Salud, Supersociedades, Contadura General
de la Nacin, entre otros entes Gubernamentales vienen expidiendo normas contables
que son de obligatorio cumplimiento por parte de los entes sometidos a su inspeccin,
vigilancia y control (segn el nivel). En caso de incumplimiento de dichas normas (an
en el evento en que sean contrarias a las normas del Decreto 2649/93) pueden surgir
sanciones al infractor.

As mismo a travs de las diferentes normas de tipo tributario, expedidas por el


Ejecutivo y el Legislativo, se ha regulado aspectos tcnicos de las normas contables
generando en muchos casos la existencia en las Compaas de una sola contabilidad
pero de tipo tributario alejndose de su realidad econmica, pues es sabido por todos
que las normas tributaria buscan un fin muy diferente del que buscan las normas de
tipo contable.

Mientras segn el Marco Internacional existen unas caractersticas cualitativas de los


estados financieros, para las normas contables colombianas existen unas cualidades
que son: comprensibilidad, utilidad, pertinencia, confiabilidad y comparabilidad. La
esencia sobre forma es considerada una norma bsica.

El Marco conceptual colombiano y en general las normas contables colombianas


tiene un enfoque ms de registro de hechos econmicos en funcin de cumplir
requisitos de tipo legal y tributario con destino a autoridades gubernamentales que en
realidad ofrecer informacin relevante y confiable a los diversos usuarios de los
mismos.

El enfoque de la contabilidad en Colombia, adems, est basada en reglas o normas


que surgen de la ley e instrucciones especficas emanadas de diversas entes
gubernamentales mientras que el enfoque de los estndares internacionales est
basada en principios.

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EL modelo contable colombiano no contempla el concepto de Valor razonable, el


cual bajo estndares Internacionales tiene gran importancia. Es de resaltar que, de
todas formas, por recientes normas de las Superintendencia Nacional de Valores y
Bancaria se ha iniciado un proceso de medicin de ciertas inversiones bajo el
concepto de Valor razonable. Sin embargo, en la prctica en Colombia solo se utiliza
una base de medicin: el Costo histrico reexpresado en forma parcial en virtud de
la inflacin ya que los dems mtodos se utilizan nicamente para efectos de
determinacin de valorizaciones y/o desvalorizaciones sin modificar el costo de los
bienes.

Las normas colombianas contemplan la posibilidad de reflejar los hechos econmicos


bajo normas superiores (an en el evento en que se alejen de su realidad econmica)
exigiendo nicamente una revelacin de dicho hecho en los estados financieros.

Las normas colombianas dan importancia a la tabulacin y descripcin de cuentas a


travs de Planes Unicos de cuentas que reflejan la recopilacin, clasificacin y
resumen de hechos en la contabilidad mientras que los estndares internacionales
propenden ms por la presentacin, reporte y revelaciones de informacin.

Si bien es cierto la norma colombiana menciona el mantenimiento del patrimonio


financiero y operativo, el marco conceptual Internacional lo presenta de una forma
ms detallada y explicativa. Sin embargo, la norma colombiana solo permite el uso del
concepto de mantenimiento del patrimonio financiero.

Mientras que bajo normas colombianas los activos se definen como recursos
obtenidos bajo estndares internacionales se definen como recursos controlados
generando diferencias sustanciales en su reconocimiento.

Bajo estndares internacionales el concepto de ingresos incluye tanto las ganancias o


utilidades como los ingresos ordinarios y el concepto de gastos incluyen tanto los
costos como los gastos como las prdidas. En Colombia el concepto de gasto est
separado del concepto de costo.

Bajo Estndares internacionales no existen las denominadas cuentas de orden en la


medida en que la relevancia est dada en la divulgacin de informacin ms que en la
forma en que se registran en libros los hechos econmicos; por tal razn la
informacin que usualmente en Colombia es registrada en cuentas de orden, bajo los
estndares internacionales debe ser revelada en nota a los estados financieros.

Bajo los estndares internacionales el concepto de ganancia incluye tanto las


realizadas (reconocidas en el estado de resultados) como las no realizadas
(reconocidas en el patrimonio) mientras que bajo normas colombianas el concepto de
ganancias ests relacionada nicamente con partidas que se reconocen en el estado
de resultados.

Las normas colombianas incluyen los estados financieros de periodos intermedios, los
cuales si bien es cierto no han sido regulados por las normas contables, si lo han sido

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 13 de 116


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a travs de normas expedidas por Superbancaria, Supervalores y Supersociedades A


nivel internacional los estados financieros de perodos intermedios tiene un estndar
especial el No. 34.

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NIC 1 - PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue revisado en 1997 y tiene vigencia a partir de los estados
financieros que comiencen el 1 de julio 1998. En mayo de 1999 la NIC 10 modifico
algunos prrafos cuya vigencia es a partir de 1 enero 2000. Se han emitido dos
interpretaciones (SIC) a estas normas as: la SIC 8 relacionada con la aplicacin por
primera vez de la NIC como base de contabilizacin y la SIC 18 relacionada con la
uniformidad. Igualmente se debe tener en cuenta que a mediados del ao 2003 se
expidi el IFRS 1 (el cual ms adelante se comenta) y que su vez elimina la SIC 8.

2. RESUMEN GENERAL

Este estndar presenta consideraciones generales y bases para la presentacin de los


estados financieros de propsito general, con el fin de asegurar la comparabilidad de
los mismos con respecto a periodos anteriores y con respecto a otras empresas.

Incluye conceptos relacionados con Negocio en marcha, base contable de


acumulacin, uniformidad en la presentacin, importancia relativa, compensacin de
saldos, polticas contables, informacin comparativa, oportunidad y presentacin
razonable (fair presentation).

Describe los aspectos mnimos que deben tener en su estructura y contenido los
cuatro estados financieros bsicos (balance general, estado de resultados, estado de
flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio), los describe y presenta
formatos para ello.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Este estndar (al igual que todas las NICs) aplica para estados financieros
individuales y consolidados de todo tipo de entidades incluyendo compaas con
nimo de lucro pblicas y privadas del sector real, financiero y de seguros. Tambin
pueden ser aplicadas por entidades sin nimo de lucro privadas o pblicas. Es de
resaltar que de todas formas existen unos estndares internacionales especiales para
el sector pblico denominados NICSP.

No aplica para informacin de periodos intermedios, para lo cual existe la NIC 34.

El objetivo de presentar estados financieros de propsito general es suministrar


informacin de acerca de la situacin financiera, el desempeo financiero y los flujos
de efectivo de la entidad que permita la toma de decisiones a los usuarios. Tambin
sirven para evaluar los resultados de la gestin de la administracin.

La entidad es responsable de la elaboracin y presentacin de los estados financieros.

Los Estados Financieros incluyen: el balance general, el estado de resultados, un


estado que presente los cambios en el patrimonio neto (o que refleje los cambios en

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 15 de 116


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el patrimonio neto distinto de aportes y reembolsos de capital y distribucin de


dividendos), un estado de flujo de efectivo y finalmente las polticas contables
utilizadas y dems notas explicativas.

Se aconseja a las empresas la presentacin de un informe financiero que describa y


explique las principales actividades llevadas a cabo por la entidad as como su
posicin financiera y principales incertidumbres a las que se enfrenta, principales
factores o influencias que han generado la rentabilidad, respuesta que ha dado la
empresa a los cambios en el entorno y otros, efecto de las polticas de inversiones y
efecto de las polticas para mejorar los resultados, poltica de dividendos, las fuentes
de fondos que la entidad ha utilizado, las polticas de endeudamiento y gestin del
riesgo. Igualmente se sugiere que se presenten informes adicionales relacionados con
la generacin y distribucin de valor agregado y del medio ambiente.

Cuando se indique que los estados financieros han sido presentados de acuerdo con
NIC significa que se han aplicado todas las NIC sin excepciones.

Los tratamientos contables inadecuados no pueden ser justificados mediante su


revelacin en notas de polticas contables.

Si la gerencia de una entidad llegua a la conclusin que el cumplimiento de los


requisitos de una NIC dar lugar a confusin (lo cual sera un caso muy raro), se
permite abandonar la aplicacin de dicha NIC, revelando la naturaleza y las razones
de dejar de cumplir la norma y el impacto financiero que esta situacin genera.

Es la gerencia del ente quien debe seleccionar y aplicar las polticas contables de
forma que los estados financieros presenten razonablemente su situacin financiera,
se de cumpliento a las NICs y a las SIC. Siempre se debe asegurar que los estados
financieros suministren informacin relevante, informacin confiable (que sea neutral),
que sea prudente, que este completa en sus aspectos significativos y que sea
razonable.

Define los siguientes conceptos:

Negocio en marcha: Se asume que los estados financieros se preparan sobre la


base de que la empresa continuar operando normalmente. La gerencia debe
considerar incertidumbres importantes relativas a sucesos o condiciones que
indiquen dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa continue
operando.

Base de acumulacin: Los estados financieros se deben preparar sobre la base de


la acumulacin o devengo es decir que los hechos o sucesos econmicos se
reconocen cuando ocurren independientemente de cuando se pagan o recaudan.

Uniformidad: Las partidas en los estados financieros deben ser presentadas y


clasificadas bajo los mismos conceptos de un periodo. Cuando exista un cambio en la
clasificacin y presentacin se deben reclasificar los estados financieros del ao
anterior a fin de hacerlos comparativos.

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Importancia relativa: Cada partida que posee la suficiente significatividad debe ser
presentada por separado, en lnea separada, en los estados financieros. La
informacin ser significativa o material si su omisin puede tener influencia en las
decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

Compensacin: No se deben compensar activos con pasivos ni ingresos con gastos


salvo si esa compensacin esta permitida por otra NIC.
Informacin comparativa: Se debe presentar la informacin comparativa con
respecto al periodo anterior. Si hay cambios en la presentacin se deben reclasificar
las partidas del ao anterior de tal manera de que los hagan comparables.

Perodo: Los estados financieros se deben presentar por lo menos en forma anual y
ser emitidos a ms tardar dentro de los seis meses siguientes a la fecha de corte.

Balance General: Es optativo la presentacin en corriente y no corriente. En caso de


no ser presentado bajo esta clasificacin, las partidas se deben presentar en orden de
liquidez y se deben revelar los valores que vencen antes y despus de un ao. Se
considera corriente la partida que se espera realizar o pagar en el ciclo normal (como
el periodo de tiempo entre la adquisicin de los materiales que entran en proceso
productivo y la realizacin de los productos en forma de efectivo) de la operacin de la
entidad dentro del periodo de doce meses despus de la fecha del balance. En el caso
de obligaciones que vencen antes de los 12 meses, sobre las que su plazo inicial fue
superior a doce meses y la empresa tiene un acuerdo formal de refinanciacin o
reestructuracin de pagos que ha concluido antes de la autorizacin de los estados
financieros se debe clasificar como no corrientes. Cuando se utilice el mtodo de
clasificacin en corriente y no corriente se sugiere que el balance se presente
iniciando con los activos no corrientes y con el patrimonio.

Estado de resultados: Se establecen dos mtodos de presentacin de este estado:


El mtodo segn su naturaleza y segn su funcin. El primer mtodo requiere
presentar los costos y gastos en forma separada por concepto (materia prima, nmina,
depreciaciones y amortizaciones y otros incluyendo la variacin neta en inventarios)
mientras que el mtodo segn la funcin presenta en forma separada el costo de
ventas, los gastos de ventas y administrativos. En cualquier mtodo se debe revelar
en forma separada los Ingresos, resultados de operacin, gastos financieros,
participacin en resultados de empresas asociadas o negocios conjuntos segn el
mtodo de participacin, el impuesto de renta, las prdidas o ganancias por
actividades ordinarias, los resultados extraordinarios, los resultados minoritarios y la
ganancia o prdida neta del periodo.

Cambios en el patrimonio neto: Este estado se puede presentar bajo dos mtodos:
Uno en el cual se detallen los movimientos de todos los componentes del patrimonio.
El otro en el cual se reflejen solo los movimientos del resultado del ao, los resultados
no realizados, el efecto de cambios contables y la correccin de errores, presentando
en nota los dems movimientos patrimoniales.

Flujos de efectivo: Ver NIC 7.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 17 de 116


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Notas a los estados financieros: Se debe revelar: las bases utilizadas para elaborar
los estados financieros, las polticas contables, informacin adicional necesaria que no
esta presentada en el cuerpo de los estados financieros y la dems informacin
exigida por las NIC y que no est incluida en los estados financieros. As mismo se
debe revelar domicilio y forma legal de la entidad, pas, direccin, una descripcin de
sus operaciones, el nombre de la empresa controladora y el nmero de trabajadores al
final del mismo.

Cuando se aplique por primera vez las NICs en su totalidad, se debe realizar en forma
retrospectiva excepto si alguna NIC no lo exige o el valor de los ajustes de periodos
anteriores no puede ser determinado razonablemente. Los ajustes de los saldos
iniciales del balance por efecto de aplicar por primera vez las NICs se debe reflejar en
el saldo de las ganancias retenidas. Sin embargo, vase la modificacin introducida a
este aspecto en el IFRS 1 que se detalla ms adelante y que define pautas para la
aplicacin por primera vez de los IFRS.

Una poltica establecida debe ser aplicada para todas las partidas de su misma
naturaleza. Cualquier cambio debe seguir lo indicado en la NIC 8.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

En Colombia existen unas normas generales y tcnicas establecidas en el Decreto


2649 de 1993; adems, coexisten a su vez normas especficas de tipo tcnico-
contable para sectores econmicos emitidas por un sinnmero de Entes
Gubernamentales tales como las dictadas por la Superbancaria para Entidades
Financieras, Supervalores para Entidades sujetas a su vigilancia y control,
Superintendencia de Economa Solidaria para las entidades cooperativas,
Superintendencia de Subsidio Familiar para Cajas de Compensacin,
Superintendencia de Salud para las entidades sujetas a su vigilancia y control,
Contadura General de la Nacin para el sector pblico, Superintendencia de Servicios
Pblicos domiciliarios para este tipo de empresas y algunas otras Superintendencias.
Igualmente el Ejecutivo y el Legislativo expiden normas de tipo tributario con
incidencia contable (por ejemplo el tratamiento de Leasing). Debido a que cada
Entidad Gubernamental legisla en materia contable se presentan situaciones de
contradiccin en la emisin de algunas de ellas (por ejemplo el tratamiento del
impuesto para preservar la seguridad, o el manejo de la consolidacin de estados
financieros) pudiendo generar confusiones ante los usuarios y falta de consistencia y
comparabilidad.

Por otro lado an existe confusin acerca de s ciertos entes deben cumplir o no el
Decreto 2649/93 tales como las Entidades sin nimo de lucro, algunas de las cuales a
travs de sus Federaciones, consideran que estas normas no les es aplicable y en
consecuencia no las cumplen.

Las normas contables establecidas en Colombia aplican tanto para estados


financieros de propsito general como para estados financieros de perodos
intermedios aunque en la prctica no se han desarrollado normas especficas para

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 18 de 116


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estos ltimos. Las Superintendencias Bancaria y de Valores han emitido instrucciones


acerca del tipo y periodicidad de informacin financiera de perodos intermedios.

Se exige la presentacin de los estados financieros individuales de una Matriz


conjuntamente con los estados financieros consolidados pero otorgando mayor
importancia a los individuales, los cuales adems son la base para la distribucin de
dividendos, para la toma de decisiones y para evaluar la gestin. As mismo, en
Colombia no se le ha dado la verdadera importancia a los estados financieros
consolidados por lo que su presentacin es ms de carecer informativo y por
exigencia Gubernamental que para evaluar los resultados reales o para la toma de
decisiones. Bajo NIC, se le da ms importancia a los estados financieros consolidados
tanto que cuando ellos se presentan no se exige la presentacin de los estados
.individuales de la Matriz..

La responsabilidad de la preparacin y difusin de los estados financieros en


Colombia est regulada a travs del concepto de certificacin de estados financieros
que implica la elaboracin y firma tanto de un documento por parte del representante
legal y el contador en el que conste que se han verificado las afirmaciones de los
estados financieros. As mismo se deben firmar todos los estados financieros. A la
fecha esta caracterstica no est contemplada en las NICs.

Las normas colombianas an exigen la presentacin del estado de cambios en la


situacin financiera sobre la base de capital de trabajo, el cual bajo NIC fue eliminado
cuando se emiti el Estndar relacionado con el Flujo de Efectivo.

Las normas contables colombianas no establecen la presentacin de informes


adicionales, diferentes de los estados financieros. Mediante la ley 222 de 1995 se
estableci que los administradores deben presentar un informe de gestin, a la
Asamblea de Socios o accionistas, el cual debe incluir una exposicin fiel sobre la
evolucin de los negocios y la situacin econmica, administrativa y jurdica de la
sociedad incluyendo: acontecimientos importantes acaecidos despus del ejercicio,
evolucin previsible de la sociedad, operaciones con socios y administradores, estado
de cumplimiento de las normas de propiedad intelectual y derechos de autor. Este
contiene algunos aspectos no contemplados en el informe mencionado en la NIC 1
tales como la parte jurdica y el cumplimiento de derechos de autor y propiedad
intelectual pero a su vez no incluye los detalles de tipo financiero y otros exigido por la
NIC 1 tales como el efecto de decisiones tomadas, aporte social y al medio ambiente.

Las normas contables colombianas son de obligatorio cumplimiento (adems por


provenir de una norma legal Decreto 2649 - y similares en otro tipo de entidades
como bancos) por las personas obligadas a llevar contabilidad por lo que no existe la
posibilidad de usar tratamientos contables diferentes de los definidos en estas normas.
Bajo NIC y debidamente justificado (aunque en casos muy raros) existe la posibilidad
de no aplicar una norma o de aplicar un tratamiento alternativo permitido.

Las normas colombianas se aplican siempre en forma prospectiva y cualquier efecto


contable se reconoce en los resultados del perodo sin afectar las ganancias retenidas,
mientras que la NIC 1 establece la aplicacin retroactiva con efecto en las ganancias

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 19 de 116


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retenidas. Adems, frente a cambios no se exige, en Colombia, la reclasificacin de


los estados financieros del ao anterior para hacerlos comparables y en algunos casos
se prefiere omitir los estados financieros del ao anterior tal como ha sucedido por
ejemplo cuando hay una fusin o una escisin.

Los cambios en polticas contables y estimados contables se tratan en Colombia en


forma prospectiva sin afectar las ganancias retenidas como lo exige la NIC 1 para
cambios en polticas contables. Los cambios en polticas contables no generan
modificaciones a los estados financieros de aos anteriores que se presentan
comparativos con los del ao actual (o del cambio).

El perodo mximo de corte o cierre de estados financieros en Colombia es anual lo


que significa que se pueden realizar cierres contables en perodos inferiores a un ao.
Por otro lado el cierre anual se debe realizar el 31 de diciembre. Bajo NIC 1, el perodo
mnimo es un ao existiendo la posibilidad de perodos superiores y no se establece
una fecha de cierre o de corte de estados financieros por lo que puede ser diferente del
31 de diciembre.

Las normas contables colombianas no establecen la fecha en que deben ser


presentados, aprobados y divulgados los estados financieros de propsito especial. En
virtud de normas legales que regulan el Cdigo de Comercio se ha establecido como
fecha mxima de reuniones ordinarias de las sociedades el 31 de marzo o el primer da
hbil del mes de abril y se ha establecido que los estados financieros deben estar
disponibles para los accionistas y socios por lo menos quince das antes de la reunin.
Por otra parte, normas de la Superbancaria (para sus vigilados) establecen que 30 das
antes de la Asamblea se debe enviar a dicha entidad, los estados financieros y otros
informes para su estudio, anlisis y aprobacin. Para otro tipo de entidades no
cubiertos por el Cdigo de Comercio no existen normas legales que establezcan las
fechas en que debe ser divulgados y presentados sus estados financieros por lo que es
comn, en entidades sin nimo de lucro por ejemplo, encontrar que sus reuniones para
conocer los estados financieros se realizan en los meses de abril, mayo, junio e incluso
algunas en septiembre. Es rescatable que las normas legales colombianas (no las
contables) establecen una fecha mxima ms exigente que la NIC 1 que establece un
mximo de seis meses.

Por costumbre contable en Colombia, el balance general se presenta en orden de


liquidez atendiendo la caracterstica de corriente y no corriente entendido el corriente
como lo recuperable o pagable dentro un perodo de un ao. Aunque la norma contable
colombiana indica que lo corriente se determina como el ciclo del negocio en la medida
en que exceda de un ao, esto, en general, no se cumple ni en la presentacin ni en la
revelacin.

El estado de resultados se presenta en Colombia nicamente bajo el mtodo de la


funcin. Para las empresas que utilizan el sistema de inventario peridico se utiliza
parcialmente el mtodo de la naturaleza pero nicamente en lo relacionado con el
costo de ventas.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 20 de 116


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No est determinada la metodologa de presentacin del estado de cambios en el


patrimonio, por lo que usualmente se presenta incluyendo todos los movimientos de
todas las cuentas patrimoniales.

En Colombia no existe la posibilidad de afectar las ganancias retenidas o resultados de


ejercicios anteriores en virtud de cambios contables, correccin de errores u otros
aspectos, los cuales siempre se reconocen a travs de los resultados del perodo.

Las normas colombianas no exigen revelar ni el domicilio de la entidad ni el nmero de


trabajadores, los cuales usualmente son revelados en informes separados de gestin
social, que adems, no todas las empresas los presentan.

En Colombia cuando se revela la base de preparacin de los estados financieros, se


debe mencionar el decreto 2649 y las normas especficas segn el sector econmico
debiendo presentar en notas las diferencias entre unos y otros. Situacin que bajo NIC
no existira para quienes las cumplan en su totalidad.

En general las normas contables colombianas no son tan exigentes en cuanto a


revelaciones (excepcin hecha tal vez de las entidades vigiladas por Superbancaria y
Supervalores que tiene unas exigencias un poco mayores de revelacin pero
normalmente con destino a ellas para sus procesos de control que para ser divulgadas
a terceros). Las NIC son mucho ms amplias, detalladas y exigentes e incluyen normas
para reconocimiento, normas para medicin y muy especialmente enfatiza en las
normas de revelaciones.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 21 de 116


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NIC 2 - INVENTARIOS
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue revisado en 1993 para iniciar su vigencia el 1 de enero de 1995. En
mayo de 1999 fue modificada para la vigencia que inicia el 1 de enero de 2000 y
finalmente en virtud de la NIC 41 nuevamente fue modificada con vigencia (la
modificacin del prrafo 1 y el nuevo prrafo 16A) el 1 de enero de 2003. Se ha emitido
la interpretacin SIC 1 relacionada con la uniformidad.

2. RESUMEN GENERAL

Prescribe el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema de medicin del
costo histrico. Igualmente suministra una gua para la determinacin de tal costo.

Los inventarios sern valuados a su costo o valor neto de realizacin el menor.

El costo incluye todos los costos de adquisicin y produccin necesarios para darles su
condicin y ubicacin actuales.

El costo de los inventarios se determina por el mtodo de identificacin especfica y


como tratamiento punto de referencia, el FIFO o el promedio ponderado. Se permtie
como mtodo alternativo el LIFO.

El costo de venta (gasto segn NIC) de los inventarios se determina cuando se


reconocen los ingresos.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Define inventarios como activos posedos para ser vendidos, en proceso de


produccin para su venta o en forma de materiales o suministros para ser consumidos
en el proceso de produccin o en el suministro de servicios.

Esta norma aplica en el contexto del costo histrico para contabilizar los inventarios,
excluyendo contratos de construccin, instrumentos financieros, inventario de
productos agrcolas, forestales, minas de mineral que estn en el poder de los
productores y activos biolgicos (los cuales son tratados en forma especfica en otras
NICS).

Se clasifica dentro de los inventarios el suministro no solo de bienes sino tambin de


servicios (que corresponden al costo de los servicios sobre los cuales an no se ha
reconocido un ingreso).

El valor neto de realizacin se define como el precio estimado de venta de un activo


en el curso normal de operacin, menos los costos estimados para terminar su
produccin y llevar a cabo su venta.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 22 de 116


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Si el costo del inventario excede el valor neto de realizacin se debe disminuir su costo
contra gastos hasta el valor menor. Sin embargo, si dicho elemento se incorporar para
producir un bien y su nuevo costo es menor que el valor neto de realizacin no se
disminuye su valor. Estas estimaciones se deben realizar al final de cada perodo
contable. Si las circunstancias iniciales han cambiado, se debe reversar el valor previo
de la disminucin hasta quedar nuevamente en el menor entre el costo y el valor neto
realizable revisado.

Tambin se incluyen dentro de inventarios los bienes comprados que estn destinados
para ser vendidos a terceros tales como terrenos y otros activos inmobiliarios.

El costo de adquisicin incluye el precio de compra, aranceles e impuestos, transporte,


almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de la
mercanca materiales o servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otros
conceptos similares se reducen del costo de adquisicin. El costo de adquisicin
puede incluir diferencias en cambio por compras efectuadas con pasivos en moneda
extranjera cuyo tratamiento esta definido en la NIC 21 para los activos considerados
como calificables.

El costo de produccin de los inventarios comprende los costos directamente


relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa, y una
porcin de costos indirectos ya sean variables o fijos incurridos para transformar las
materias primas en productos terminados.

La distribucin de los costos indirectos fijos se debe basar en la capacidad normal de


produccin; es decir, aquella que se espera conseguir en circunstancias normales. Por
lo tanto una parte de los costos indirectos fijos no pueden ser asignados a los
inventarios cuando exista un bajo nivel de produccin o cuando existe capacidad
ociosa. Estos costos no distribuidos se deben reconocer como gastos del periodo. Los
costos indirectos variables se distribuyen sobre la base del nivel real del uso de los
medios de produccin.

Si el proceso productivo genera ms de un producto los costos de conversin o


transformacin se distribuirn sobre bases uniformes racionales.

Los costos por cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y


otros costos; los costos de almacenamiento, los costos indirectos de administracin y
los costos de comercializacin no pueden ser capitalizados y deben ser cargados a
gastos cuando se incurre en ellos.

Los intereses y costos financieros se incluyen en el costo de inventario solo bajo el


tratamiento alternativo permitido por la NIC 23.

Los inventarios para quin suministra servicios incluyen mano de obra y otros costos
de personal directamente involucrados en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y costos indirectos distribuibles. Los costos relacionados con
las ventas y personal de administracin no se incluyen en el costo del inventario y debe
ser reconocido como gasto.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 23 de 116


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Para la determinacin (medicin) de los costos de inventarios se acepta el mtodo del


costo estndar (el cual debe ser revisado peridicamente) y el mtodo del minorista (o
retail para medir inventarios con muchos items, alta rotacin y mrgenes similares
donde al precio de venta se le descuenta un porcentaje apropiado de margen bruto)
siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre s y los


proyectos especficos deben ser determinados bajo el mtodo de identificacin
especfica de sus costos individuales.

Se deben revelar las polticas contables, valor de los inventarios por categora, valor de
los inventarios medidos a su valor neto realizable, el valor de las reversiones de las
disminuciones del valor de inventarios, valor de los inventarios dados en garanta,
costo de ventas del perodo y si se ha utilizado LIFO revelar la diferencia en el
inventario final segn este mtodo y el menor entre FIFO o Promedio y valor neto de
realizacin.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Los inventarios son tratados en las normas contables colombianas en el artculo 63 del
Decreto 2649 de 1993 y de una forma muy general.

La norma colombiana define el inventario como bienes corporales mientras la NIC


los define como activos. Esto implica que bajo normas colombianas no se permite
darle el tratamiento de inventarios a activos tales como los intangibles que se tiene
para su compra y venta.

No est establecido en Colombia el concepto de inventarios en empresas de


servicios, los cuales normalmente no existen ni se presentan como tal. Algunas
empresas de servicios presentan los costos acumulados (que seran inventarios bajo
NIC) como un activo diferido. Sin embargo, se ha venido avanzando en este sentido
especialmente para las empresas de servicios pblicos domiciliarios a quienes se les
viene exigiendo establecer un sistema de costos de sus servicios de tal forma que
hacia un futuro puedan reconocer y presentar inventarios tales como los que pueda
tener una hidroelctrica, un generadora de energa o una empresa que presta el
servicio de aguas.

La norma colombiana es muy general al indicar que los inventarios incluyen todas las
erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para poner en condiciones de
utilizacin o venta mientras que la NIC establece en forma ms precisa parmetros
sobre lo que debe y lo que no debe incluir el costo.

La NIC es mucha ms amplia y detallada en la descripcin de la forma en que se debe


calcular el valor neto de realizacin de los inventarios, mientras la norma colombiana
no indica la metodologa para ello.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 24 de 116


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No est contemplado en las normas colombianas el registro de los inmuebles


destinados para la venta dentro de la cuenta de inventarios a excepcin de empresas
que se dedican a actividades de construccin o compraventa de inmuebles en cuyo
caso se permite su manejo dentro de los inventarios.

No se establece claramente, en las normas colombianas, que los descuentos


comerciales, rebajas y otras partidas similares se deban reducir del costo de
adquisicin. Por costumbre estos conceptos son disminuidos del costo de adquisicin
tal como lo exige la NIC; sin embargo, existen discrepancias acerca del tratamiento
contable de los descuentos comerciales que se conocen solo al final del cumplimiento
de un volumen de compras, o los descuentos financieros que siempre son tomados
por el comprador, los cuales para algunos se manejan como ingresos y para otros
como una disminucin del costo del inventario.

Colombia permite la capitalizacin de toda la diferencia en cambio incurrida sobre


deudas en moneda extranjera desde la fecha en que se adquiere la deuda hasta que
se extinga la misma o el inventario est disponible para su uso o venta (lo primero).
Bajo NIC solo se admite capitalizar diferencia en cambio bajo el tratamiento alternativo
permitido en la NIC 21 (es decir cuando ha habido una fuerte devaluacin de la que no
fue posible realizar operaciones de cobertura)

As mismo bajo normas colombianas es permitido capitalizar el costo por intereses


sobre deudas hasta que se extinga la misma o el inventario est disponible para su
uso o venta (lo primero) mientras que bajo NIC 23 solo se permite capitalizar costo por
intereses solo bajo el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos
calificables (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para
su uso o venta).

Colombia tiene establecido que el costo de los inventarios se puede determinar bajo
PEPS (FIFO), UEPS (LIFO), promedio ponderado o el de identificacin especfica
mientras que la NIC establece como tratamiento por punto de referencia el PEPS,
promedio e identificacin especfica y solo como tratamiento alternativo admite el
UEPS (LIFO).

Las normas colombianas no presentan tan detalladamente, como lo hace la NIC, la


forma de determinacin de los costos de produccin, por lo que es usual encontrar que
situaciones tales como los costos indirectos fijos incurridos en periodos anormales de
produccin, costos anormales de desperdicio y otros son capitalizados al inventario
generando distorsiones del mismo.

Las normas colombianas no contemplan el manejo de costos estndar, los cuales si


bien es cierto son utilizados por muchas empresas, al final del ao (o an en perodos
intermedios) son convertidos a costos reales mediante la distribucin de sus
variaciones.

Colombia no estable contablemente como mtodo para determinar el costo de


inventarios el denominado mtodo retail aunque las normas tributarias lo establecen
como un mtodo de valoracin de inventarios.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 25 de 116


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La Superintendencia Nacional de Valores establece que los costos indirectos de


fabricacin siempre deben incluirse en los costos de produccin sin considerar los
niveles de produccin.

Cualquier contingencia de prdida de valor ( por ejemplo si el costo excede el valor


neto de realizacin) es reconocida en Colombia mediante una provisin mientras que
bajo NIC dicha diferencia debe ser reconocida como un menor valor del inventario
disminuyendo en forma inmediata su costo, el cual se modifica para todos los efectos.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 26 de 116


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NIC 7 - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar que fue revisad0 en 1992 entro en vigencia a partir del 1 de enero de
1994.

2. RESUMEN GENERAL

Este estado es definido por la NIC 1 como uno de los estados financieros bsicos.

La informacin acerca de los flujos de efectivos es til por que suministra a los usuarios
las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y las
necesidades de liquidez que esta tiene.

Identifica los movimientos y cambios del efectivo y equivalentes de efectivo durante el


perodo.

Los equivalentes se definen como aquellas inversiones de corto plazo y de alta


liquidez.

Se exige la clasificacin de los flujos de efectivo en actividades de operacin, inversin


y financiacin.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

El estado de flujo de efectivo, junto a los dems estados financieros, suministra


informacin para que los usuarios evalen la estructura financiera, la capacidad de
cobro y pago de la entidad, la capacidad de adaptacin, los cambios en los activos y en
ltimas, la capacidad de la empresa para generar efectivo.

Actividades de operacin son definidas como aquellas que constituyen la principal


fuente de ingresos de la entidad, y aquellas otras que no se clasifiquen dentro de las
actividades de inversin o de financiacin. Reflejan los fondos generados en la
actividad de la entidad que permitirn reembolsar crditos, mantener la capacidad de
operacin de la empresa, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones.

Actividades de inversin comprenden la adquisicin y desapropiacin (venta o retiro)


de activos a largo plazo as como otras inversiones no incluidas en el efectivo y
equivalente.

Actividades de financiacin son aquellas las que producen cambios en el tamao y


composicin de capital propio y prstamos obtenidos por la empresa.

Los sobregiros bancarios podrn ser incluidos como componentes del efectivo o
tambin pueden ser incluidos como un prstamo bancario.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 27 de 116


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Existen dos mtodos para reflejar los flujos de efectivo de la operacin: El mtodo
directo y el mtodo indirecto. Esta NIC aconseja la utilizacin preferentemente del
mtodo directo.

El mtodo directo presenta en forma separada las principales categoras de cobros y


pagos en trminos brutos. La informacin para ello surge de los registros contables y
del anlisis del movimiento de las cuentas.

El mtodo indirecto comienza presentando la ganancia o prdida neta, la cual se va


depurando por transacciones no monetarias, pagos o cobros no realizados y prdidas
o ganancias asociadas a actividades de inversin o financiacin. Para su
determinacin se realizan ajustes a la ganancia o prdida de los movimientos netos de
las cuentas de los estados financieros tales como inventarios, cuentas por cobrar,
cuentas por pagar y partidas que no generan efectivo como: depreciaciones,
amortizaciones, diferidos y otras.

Los flujos de efectivo procedentes de moneda extranjera se deben convertir a la tasa


de cambio vigente en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. Las variaciones en
tasas de cambio que no han sido realizadas (porque no han sido monetizadas) no
producen flujos de efectivo pero si afectan las cuentas de efectivo y equivalente (por
ejemplo si se tiene cuentas bancarias en moneda extranjera) deben ser presentados
en forma separada en el estado de flujos de efectivo para poder conciliar el efectivo al
principio y al final del periodo.

Los flujos de efectivo de intereses recibidos y pagados y dividendos recibidos o


pagados deben presentarse en forma separada y se reflejaran como actividades de
operacin. Como tratamiento alternativo se pueden clasificar como actividades de
inversin o financiacin segn corresponda.

Los flujos de efectivo relacionados con impuesto de renta se deben presentar por
separado y clasificarse como actividades de operacin. Sin embargo, si es posible
identificar el impuesto generado por actividades de operacin, inversin y financiacin,
se permite su clasificacin en cada uno de ellos si es pertinente.

Las operaciones de inversin o financiacin que no han generado flujos de efectivo


deben excluirse del estado de flujos de efectivo; sin embargo, estas transacciones
deben ser informadas dentro de los estados financieros. Por ejemplo la compra de un
activo con una deuda, o la compra de una empresa mediante el aumento de capital, o
la conversin de una deuda en patrimonio, no generan flujo de efectivo pero si son
relevantes se presentan en forma separada.

La entidad debe revelar los componentes de la partida efectivo y equivalentes


presentando una conciliacin de dichos valores con lo reflejado en el balance general.

Debe revelarse tambin cualquier saldo del efectivo que no este disponible o que tenga
alguna restriccin.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 28 de 116


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4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

No establecen las normas colombianas una metodologa tan detallada como la


indicada en esta NIC. Sin embargo, el consejo tcnico de la Contadura emiti el
lineamiento No. 8 (antes pronunciamiento) en donde de una forma detallada y con
ejemplos presenta la metodologa para la confeccin de este estado y que recoge
muchas de las prcticas indicadas en la NIC 7.

A pesar de lo anterior debe recordarse que los lineamientos expedidos por el Consejo
Tcnico de la Contadura no son de obligatorio cumplimiento.

Normalmente no se reconoce las diferencias en cambio por ajustes de saldos en el


efectivo y equivalentes que an no se han monetizado como un incremento del saldo
del efectivo.

En la prctica se observa que la mayora de las empresas usan el mtodo indirecto


mientras la NIC prefiere el directo. As mismo no siempre se revela de forma adecuada
las transacciones importantes que no afectan el efectivo como lo exige la NIC.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 29 de 116


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NIC 8 GANANCIA O PERDIDA NETA DEL PERIODO, ERRORES


FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue revisado en 1993 con vigencia a partir del 1 de enero de
1994. La NIC 35 modifica algunos prrafos con vigencia a partir del 1 de enero
de 1999 y la NIC 40 modifico el prrafo 44 con vigencia a partir de enero de
2001. Se ha emitido la interpretacin SIC 8 relacionada con la aplicacin por
primera vez de la NIC como base de contabilizacin. Sin embargo, debe tener
en cuenta que a mediados del ao 2003 se expidi el IFRS 1 (el cual ms adelante se
comenta) y que su vez elimina la SIC 8.

2. RESUMEN GENERAL

Las partidas extraordinarias (aquellas distintas de las actividades normales de la


entidad que pocas veces se repiten) se debern presentar en forma separada despus
de la ganancia o prdida en las actividades ordinarias.

Cualquier partida de ingreso o gasto que sea de tal magnitud, cualidad o incidencia en
la entidad deber ser objeto de revelacin por separado.

Las correcciones de errores fundamentales (aquellos que se descubren en el periodo


corriente y que son de tal magnitud que hace que los estados financieros de periodos
anterior no se consideren fidedignos) se tratan como un ajuste a periodos anteriores
contra las ganancias retenidas y la informacin comparativa debe ser corregida.

Los cambios en polticas contables deben ser efectuados retroactivamente corrigiendo


la informacin comparativa y revelando las razones del cambio.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Partidas extraordinarias

Se define una partida extraordinaria como ingreso o gasto que surge por sucesos o
transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa
y por tanto no se espera que se repitan frecuente o regularmente.

Toda partida de ingresos y gastos reconocida en el periodo debe ser incluida en la


determinacin de la ganancia o perdida neta del periodo, incluyendo partidas
extraordinarias y los efectos en cambios de estimados contables.

Ejemplos de partidas extraordinarias son la expropiacin de activos, un terremoto, o un


desastre natural.

El detalle de las partidas extraordinarias debe ser revelado en el estado de resultados


o bien en desglose en notas de los estados financieros.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 30 de 116


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Cualquier partida de ingreso o gasto que conforma la ganancia o prdida de


actividades ordinarias pero que es de una gran magnitud, cualidad o de incidencia en
la entidad, debe ser objeto de revelacin por separado normalmente en nota a los
estados financieros. Ejemplos de estas partidas son la rebaja del valor de inventario a
su valor neto, reestructuracin de actividades de la empresa, ventas de propiedad,
planta, equipos o de inversiones, discontinuacin de operaciones o reversin de
provisiones.

Cambios en estimaciones contables

Algunas partidas de los estados financieros normalmente son medidas mediante


estimaciones porque llevan implcitos ciertas incertidumbres. Cuando ocurren cambios
en las circunstancias en que se hace la estimacin como producto de una nueva
informacin obtenida se debe revisar la estimacin inicial, lo cual no da lugar a un
ajuste que califique como una partida extraordinaria o error fundamental.

El efecto del cambio en una estimacin contable debe ser incluido en el periodo en que
tiene lugar el cambio si afecta un solo periodo o en el periodo del cambio o futuros
periodos si el cambio afecta varios periodos.

El efecto del cambio en una estimacin contable se debe presentar en el estado de


resultados en la misma partida que fue usada previamente para reflejar la estimacin.

Cualquier cambio en un estimado contable que produzca efectos significativos en el


periodo corriente o futuro debe ser revelado.

Errores fundamentales

La necesidad de corregir errores fundamentales puede provenir de errores aritmticos,


errores en aplicacin de una poltica contable, problemas de interpretacin de los
hechos, fraudes o negligencia.

El tratamiento por punto de referencia indica que la correccin de errores


fundamentales debe constituir un ajuste contra el saldo de las ganancias retenidas al
inicio del periodo y la informacin comparativa debe ser corregida a menos que sea
imposible hacerlo. Se debe revelar informacin sobre la naturaleza del error, el valor
que implica la correccin a periodos corrientes y a periodos anteriores e indicar que
ha sido corregida la informacin comparativa.

El tratamiento alternativo permitido establece que una correccin de un error


fundamental se incluya en el resultado en el periodo corriente, presentndose adems
informacin adicional corregida de periodos precedentes como si los errores hubiesen
sido corregidos en el periodo en que se cometieron. La entidad debe revelar la
naturaleza del error, el valor de la correccin reconocida en el resultado del ejercicio
y el valor de la correccin incluida en los periodos para los cuales se presenta
informacin adicional.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 31 de 116


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Cambios en polticas contables

Los estados Financieros se deben prepararse en forma comparativa de un periodo a


otro. Solo se deben efectuar cambios en polticas contables cuando es obligatorio por
norma legal, porque lo establece un rgano regulador o cuando el cambio produce una
presentacin mas adecuada de los sucesos y transacciones en los estados
financieros.

El tratamiento por punto de referencia establece que todos los cambios en polticas
contables deben ser aplicados retrospectivamente y que el ajuste resultante debe ser
tratado como una modificacin del saldo inicial de ganancias retenidas y la
informacin comparativa debe ser corregida.

El tratamiento alternativo establece que todos los cambios en polticas contables


deben ser aplicados retrospectivamente y que el ajuste resultante debe ser tratado
como componente el resultado neto del perodo corriente. La informacin comparativa
debe ser presentada tal como quedo en los estados financieros originales. Se debe
preparar informacin adicional corregida segn el tratamiento por punto de referencia.

Cuando no sea posible determinar razonablemente los ajustes del cambio, el cambio
deber ser aplicado prospectivamente.

Se debe revelar las razones del cambio, el valor del ajuste del ao corriente y aos
precedentes, indicar que la informacin precedente ha sido corregida (para tratamiento
de referencia).

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Aunque las normas colombianas mencionan el concepto de partidas extraordinarias


indicando que las mismas deben ser reveladas, no se exige presentarlas en forma
separada de las ordinarias generando, en consecuencia, que las mismas se presenten
como no operacionales pero no como extraordinarias tal como lo exige la NIC.

La correccin de errores de ejercicios anteriores (errores fundamentales en la NIC) se


reconocen en Colombia en el estado de resultados del perodo en que se descubren
mientras que la NIC exige se reconozcan contra ganancias retenidas y se corrigen,
para presentacin, los estados financieros anteriores.

El artculo 40 de la Ley 222 de 1995 estableci que los entes gubernamentales pueden
exigir la rectificacin de los estados financieros. Dicha rectificacin de estados
financieros afectara el perodo objeto de revisin si el ente gubernamental hace la
solicitud dentro del mes siguiente a la fecha en los estados financieros le fueron
presentados; de lo contrario afectarn o sern reconocidos en el ejercicio en curso.

Los cambios en polticas contables son tratados bajo las normas colombianas en forma
prospectiva mientras la NIC los trata en forma retroactiva y adems bajo NIC se debe
corregir los estados financieros comparativos del ao anterior. En Colombia cuando se
elimin los ajustes por inflacin de inventarios y estado de resultados la Supervalores

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 32 de 116


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exigi la presentacin proforma de los estados financieros del cambio como si se


hubiese continuado con la norma derogada. Para el ao 2003 an no ha habido un
pronunciamiento al respecto en relacin con el ajuste por inflacin nuevamente de los
inventarios.

En general las NIC son mucha ms amplias y detalladas al tratar estos temas que las
normas colombianas.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 33 de 116


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NIC 10 - HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en marzo de 1999 para vigencia a partir del 1 de enero de
2000.

2. RESUMEN GENERAL

La entidad debe proceder a efectuar ajustes a los estados financieros como


consecuencia de hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre siempre y
cuando provengan (los hechos) de condiciones o evidencias existentes a la fecha de
cierre.

No se efectuarn ajustes a los estados financieros por hechos ocurridos con


posterioridad a la fecha de cierre si los mismos son eventos nuevos no existentes a la
fecha de cierre.

Los dividendos propuestos o declarados a favor de accionistas despus de la fecha de


cierre no deben ser reconocidos como un pasivo a dicha fecha.

Si la gerencia determina que con posterioridad a la fecha de cierre, existe la intencin


de liquidar o cesar actividades la entidad, los estados financieros no se debe preparar
bajo el concepto de negocio en marcha.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Hechos ocurridos despus de la fecha del balance son aquellos eventos favorables o
desfavorables que se han producido entre la fecha del balance (fecha de cierre) y la
fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Se entiende que
los estados financieros estn autorizados para publicacin en la fecha de su emisin y
no en la fecha en que los propietarios lo aprueban.

Hay dos tipos de eventos en relacin con hechos ocurridos despus de la fecha del
balance (fecha de cierre): Aquellos que suministran evidencia de condiciones que
existan en la fecha del balance (o sea hechos que generan ajustes) y aquellos que
son indicativos de condiciones nuevas que han aparecido despus de la fecha del
balance (o sea hechos que no implican ajustes).

Los eventos que implican ajustes pueden incluir la resolucin de un litigio judicial, la
recepcin de informacin que indique el deterioro de un activo a esa fecha (quiebra de
un cliente, la venta de inventarios a prdida), la determinacin del costo de activos
comprados o el valor de activos vendidos, el descubrimiento de fraudes o errores.

Se debe revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para
publicacin as como quien ha dado tal autorizacin. Si los propietarios tienen poder
para cambiar los estados financieros tras la publicacin se debe revelar ese hecho.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 34 de 116


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Si despus de la fecha del balance la empresa recibe informacin acerca de


condiciones que ya existan a dicha fecha, debe actualizar las revelaciones que estn
relaciones con tales condiciones.

Si un evento es significativo, se debe revelar (para hechos que no implican ajustes) la


naturaleza del evento y un estimado de los efectos financieros al respecto. Ejemplo de
estas operaciones es una combinacin de empresas, el anuncio para discontinuar una
operacin, la venta de activos, la destruccin por un incendio de la planta, una
reestructuracin financiera, cambios en tasas de cambio, cambios en las tasas
impositivas, la aceptacin de compromisos o pasivos contingentes o litigios nuevos
surgidos.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

El artculo 59 del Decreto 2649 de 1993, establece de forma similar el reconocimiento


de informacin conocida con posterioridad al corte y antes de la emisin de los estados
financieros si suministra evidencia adicional sobre condiciones que existan a la fecha
de cierre. Por otro lado el artculo 115 en su numeral 15 indica que se deben revelar
hechos realizados luego de la fecha de corte pero no indica cual es el limite de dicha
fechan la naturaleza de dichos hechos (si solo hasta la fecha de emisin de los estados
financieros u otra fecha).

La NIC define con mayor claridad la denominada fecha de emisin para determinar
los hechos posteriores mientras las normas colombiana solo lo menciona ms no
indica cual es esa fecha habida cuenta que pueden ser varias as: la fecha en que la
compaa los tiene listos para revisin y aprobacin final del Revisor Fiscal, la fecha en
que la gerencia los aprueba, la fecha en que son entregados a la Junta, la fecha en
que la Junta los aprueba para presentacin a la Asamblea, la fecha en que son
entregados a la Superintendencia (cuando ello se exige), la fecha en que la
Superintendencia los aprueba.

La Superintendencia bancaria establece el envo de anexos en los cuales se relacionen


las contingencias, ms para su control que para ser publicados hacia los usuarios.

La NIC es mucho ms amplia en los conceptos que la norma colombiana.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 35 de 116


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NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar revisado en 1993 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. La NIC
10 modifico en mayo de 1999 el prrafo 45 para su vigencia a partir del 1 de enero de
2000.

2. RESUMEN GENERAL

Se establecen dos mtodos para reconocer los ingresos y gastos de los contratos de
construccin: El mtodo del porcentaje de obra terminada y el mtodo de los costos
recuperables.

Las prdidas esperadas en la ejecucin de los contratos de construccin deben ser


reconocidas inmediatamente en el estado de resultados del perodo.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Un contrato de construccin es definido como aquel negocio para la fabricacin de un


activo o un conjunto de activos que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en diseo, tecnologa y funcin o bien en relacin con su ltimo
destino o uso final.

Existen dos tipos de contratos: i) El contrato de precio fijo en el cual se acuerda un


precio fijo o una cantidad fija por unidad de producto, en cual, en algunos casos, est
sujeto a clusulas de revisin. ii) El contrato de margen sobre costo por medio del
cual se reembolsa al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente
en el contrato ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

Los requisitos de la norma se aplican separadamente para cada contrato de


construccin; sin embargo, bajo ciertas circunstancias se pueden juntar un grupo de
contratos para darles este tratamiento contable. Se entienden separados los contratos
cuando se han recibido propuestas econmicas diferentes por cada activo o cuando
cada activo ha estado sujeto a negociacin separada y cuando se pueden identificar
los ingresos y costos de cada activo. Un grupo de contratos sea de un cliente o de
varios debe ser tratado como un nico contrato de construccin si se negocia como
un nico paquete o cuando los contratos estn ntimamente relacionados y se
ejecutan simultneamente o en secuencia.

Los ingresos del contrato comprenden el valor inicial del ingreso acordado en el
contrato y cualquier modificacin en el trabajo contratado as como reclamaciones e
incentivos. Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir.

Los costos del contrato comprenden aquellos directamente relacionados con el


contrato, los costos relacionados con la actividad de contratacin en general y
cualquier costo que se pueda cargar al cliente bajo lo pactado en el contrato. Por lo

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 36 de 116


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tanto incluye mano de obra, materiales usados en la construccin, depreciacin,


desplazamientos, alquileres, diseos, seguro, asistencia tcnica no relacionada
directamente y costos indirectos de construccin, algunos intereses bajo NIC 23, entre
otros. Estos costos se pueden disminuir con ingresos eventuales o recuperacin de los
mismos.

Todos los costos se distribuyen sistemtica y racionalmente basado en un nivel normal


de la actividad de construccin.

Otros costos tales como los costos generales de administracin, costo de


investigacin y desarrollo y la cuota de depreciacin que corresponda a infrautilizacin
porque las propiedades planta, equipo no ha sido utilizado deben ser tratados como
gastos.

Los costos del contrato comprenden todo los costos atribuidos al mismo desde la
fecha en que est en firme el contrato hasta el final de ejecucin de la obra
correspondiente. Algunos otros costos previos a las negociaciones pueden ser
incluidos en costo del contrato si se identifican fiablemente.

Bajo el mtodo del porcentaje de obra terminada los ingresos y costos del contrato
deben ser reconocidos en los resultados si el resultado del mismo puede ser estimado
con suficiente fiabilidad. Para el caso de contratos a precio fijo el resultado del contrato
puede ser medido con fiabilidad si se pueden medir los ingresos, se espera obtener
beneficios econmicos, los costos que faltan para la terminacin y el grado de
terminacin puede ser medido confiablemente y los costos del contrato pueden ser
identificados y medidos. Para los contratos de margen sobre el costo el resultado del
contrato puede ser medido con fiabilidad si es probable que se obtengan beneficios
econmicos del contrato y los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente
identificados y medidos.

Por medio del mtodo de porcentaje de obra terminada los ingresos del contrato se
comparan con los costos del mismo y se reconoce los ingresos y costos de la porcin
del contrato ya ejecutado. Esta porcin se puede determinar con base en los costos
incurridos o el examen fsico del trabajo ejecutado.

Bajo el mtodo de costos recuperables solo se incluyen los costos del contrato que
reflejen el trabajo ejecutado hasta dicha fecha y que son recuperables y los ingresos
se reconocen con base en dichos costos incurridos.

Si el desenlace de un contrato no se puede estimar con fiabilidad los ingresos deben


ser reconocidos en la medida que sea probable recuperar los costos y los costos se
reconocen como gastos del periodo en que se incurren. Si hay costos en el contrato
que no sea de probable recuperacin se debe llevar inmediatamente a los resultados.

Permanentemente se deben revisar las estimaciones efectuadas.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 37 de 116


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Se pueden producir cambios en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato
bajo el mtodo de porcentaje obra en cuyo caso estos cambios deben ser tratados
como cambio en estimacin contable que se indica en la NIC 8.

Se debe revelar informacin sobre los ingresos reconocidos provenientes de contratos,


los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingresos reconocidos y los
mtodos para determinar el grado de realizacin del contrato en curso. Para los
contrato en curso se debe revelar la cantidad acumula de costos incurridos, las
ganancias reconocidas, los anticipos recibidos y retenciones en los pagos, los activos
que representen cantidades debidas por los clientes por los contratos y pasivos debido
a los clientes por la misma causa.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no contemplan el tratamiento contable de los


contratos de construccin.

Las normas tributarias colombianas contemplan dos mtodos de reconocimiento de


este tipo de operaciones: el mtodo de honorarios y el mtodo de la utilidad bruta. Sin
embargo, en cualquiera de los dos mtodos no se determina con claridad cuando hay
lugar al reconocimiento del ingreso.

Por lo anterior, en la prctica cada empresa utiliza el mtodo que mejor considere y
que puede incluir registrar el ingreso con base en la factura, registrarlo segn el avance
de la obra o registrarlo segn su inters particular.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 38 de 116


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NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en 1996 con vigencia el 1 de enero de 1998. En 1999 y
2000 fueron modificados algunos prrafos en virtud de las NIC 10 y 40. Se han emitido
dos interpretaciones SIC 21 y 25.

2. RESUMEN GENERAL

El impuesto corriente debe ser reconocido como un pasivo pero si el valor ya pagado
excede el valor a pagar deber ser presentado como un activo.

El beneficio fiscal de las prdidas fiscales se reconoce como un activo en el perodo en


el cual la prdida ocurre en la medida en que sea probable que la entidad obtenga
beneficios para su amortizacin.

Se debe reconocer impuesto diferido bajo el mtodo del pasivo basado en el balance
general, es decir por las denominadas diferencias temporarias.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido como producto de diferencias


temporarias que sern gravables en un futuro y se debe reconocer un activo por
impuesto diferido por diferencias temporarias que sern deducibles en un futuro.

Las diferencias temporarias son aquellas que se originan por diferencias entre el valor
en libros de un activo o pasivo y su valor fiscal. Tambin se incluyen dentro de estas
diferencias las denominadas diferencias temporales es decir aquellas que se originan
en un perodo entre la ganancia contable y la ganancia fiscal y que se revierten en otro
u otros perodos tales como la depreciacin o ciertos ingresos.

Las diferencias permanentes, es decir aquellas que nunca se revierten (como


gravables o como deducibles) desde el punto de vista fiscal por lo que no generan
impuesto diferido.

El reconocimiento de activos diferidos solo se debe efectuar en la medida en que sea


probable que se generarn beneficios econmicos futuros que permitirn la reversin
de la diferencia temporaria.

Las diferencias temporarias de las inversiones en subsidiarias, sucursales o asociadas


o negocios conjuntos por diferencias entre su valor en libros y su valor fiscal generan
impuestos diferidos.

El impuesto corriente se determina a la tasa impositiva actual a la fecha de cierre. El


impuesto diferido se determina con base en la tasa que vaya a ser aplicada al
momento en que se espera se reviertan las diferencias.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 39 de 116


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A la fecha de cierre se deben revisar y ajustar los valores del impuesto diferido.

El impuesto corriente al igual que el impuesto diferido afecta los resultados del perodo
a menos que la partida se origine en un concepto que afecto el patrimonio. Tal es el
caso de las revaluaciones que afectan el patrimonio en cuyo caso el impuesto diferido
que genera debe afectar igualmente dicho patrimonio.

En una adquisicin de la cual provienen diferencias entre los valores contables y los
valores fiscales se reconoce el impuesto diferido afectando la determinacin de la
plusvala o de la minusvala. Si no se haban reconocido impuesto diferido y ahora se
reconocen porque producto de la adquisicin si cumplen las condiciones, se debe
reconocer el impuesto diferido afectando los resultados pero a su vez se debe ajustar
el valor de la plusvala o minusvala determinada en la compra.

Los activos y pasivos por impuesto se deben presentar por separado si tiene
naturaleza y origen diferente.

Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser clasificados en corrientes.

El impuesto corriente debe ser presentado en forma separada en el estado de


resultados al igual que el impuesto diferido.

Se debe revelar los componentes de la determinacin del impuesto corriente. Detalles


del impuesto diferido, cambios en las tasas de impuestos, las diferencias temporales y
las diferencias de tiempo.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no permiten el registro del impuesto diferido que
surge por prdidas fiscales que sea probable su amortizacin en un futuro. Este
beneficio solo se reconoce en el perodo en el cual se aplica.

El impuesto diferido bajo las normas colombianas se reconoce bajo el mtodo del
diferido y no bajo el mtodo del pasivo como lo establece lo estndares
internacionales. Estos mtodos pueden producir diferencias significativas en la
determinacin del impuesto. Bajo el mtodo del diferido solo se reconocen impuesto
diferido sobre las diferencias de tiempo que surgen al conciliar la utilidad contable con
la utilidad fiscal y que implican gastos deducibles o ingresos gravables en periodos de
tiempo diferentes mientras que bajo el mtodo del pasivo, adems se reconocen el
impuesto diferido activo o pasivo por diferencias entre los activos y pasivos contables
con relacin a los activos y pasivos fiscales que se revierten en el futuro (es decir
generan ingresos gravables o gastos deducibles).

Por lo indicado anteriormente el impuesto diferido afecta solo los resultados del
perodo.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 40 de 116


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No se contempla en las normas colombianas la tasa de impuesto a aplicar para el


impuesto diferido (la tasa corriente o la tasa futura). Como no ha habido cambios en
dicha tasa normalmente se viene utilizando la tasa corriente.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 41 de 116


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NIC 14 - INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS


1. FECHA DE VIGENCIA

Este estndar tiene vigencia a partir del 1 de julio de 1998.

2. RESUMEN GENERAL

Este estndar es obligatorio para empresas cuyas acciones o ttulos de deuda cotizan
en el mercado pblico de valores o que estn en proceso de emitir ttulos para ser
cotizados en mercados pblicos de valores.

Se debe reportar informacin financiera por segmentos del negocio y por segmentos
geogrficos. Dicho reporte debe ser efectuado bajo un formato principal (segmento
principal) y un formato secundario (segmento secundario).

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Un segmento del negocio se define como un componente identificable de la entidad


encargado de suministrar un nico producto o servicio o bien un conjunto de ellos que
estn relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos
de naturaleza diferente a los que corresponde a otros segmentos del negocio dentro de
la misma empresa.

Un segmento geogrfico es un componente identificable encargado de suministrar


productos y servicios dentro de un entorno econmico especfico sometido a riesgos
y requisitos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes
operativos que desarrollan su actividad de entornos diferentes.

Los ingresos, gastos, activos y pasivos del segmento estn conformados por las
transacciones de la empresa directamente atribuibles al segmento ms las
transacciones generales de la empresa (comunes a varios segmentos) que puedan
ser distribuidos al segmento sobre una base razonable.

El origen y la naturaleza predominante de los riesgos y rendimientos de la empresa


determinan si el formato principal es el segmento del negocio o el segmento
geogrfico. Si existe mayor influencia de los productos y servicios el formato principal
ser el negocio y el formato secundario el geogrfico. Al contrario si existe mayor
influencia por operar en diferentes pases o regiones el formato principal ser el
geogrfico y el secundario el del negocio.

Los segmentos deben ser determinados si constituyen al menos el 10% del


consolidado de la entidad. En todo caso si los ingresos asignados a los segmentos a
reportar constituyen menos del 75% del total de ingresos se deben identificar
segmentos adicionales.

Para el formato principal se debe revelar el ingreso de cada uno de los segmentos
separando los ingresos de clientes externos y los que proceden de transacciones con

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 42 de 116


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otros segmentos, el resultado obtenido por cada segmento, el margen bruto de


ventas, el valor en libros de los activos y pasivos por segmento, el costo incurrido
para adquirir activos, el valor del gasto por depreciacin y amortizacin y otros gastos
que no implican salida de efectivo, y la naturaleza y valor de todas y cada una de las
partidas de ingreso y gastos incurridos en la determinacin de resultados y la base
usada para determinar los precios entre segmentos.

Para el formato secundario, si el formato principal es el negocio, debe revelarse


informacin de ingresos del segmento por rea geogrfica, valor en libros de los
activos del segmento por localizacin geogrfica, el costo total incurrido para adquirir
activos que se puedan utilizar ms de un periodo segn su localizacin geogrfica. Si
el formato principal es el segmento geogrfico, se debe proporcionar informacin por
segmento del negocio cuyos ingresos superen del 10% de los ingresos totales acerca
ventas a clientes externos, valor en libros de los activos del segmento y costos
incurridos para la adquisicin de activos del segmento.

Cuando se trate de presentar o revelar los ingresos del segmento procedentes de


otros segmentos los precios de ventas entre segmentos deben fijarse con la misma
base para fijar los precios de estas trasferencias a terceros.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no establecen el concepto de informacin a


presentar por segmentos. Solo se exige revelar los ingresos percibidos de los tres
principales clientes o de entidades oficiales o de exportaciones si ellos representan en
su conjunto ms del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente
ms del 20% de los mismos.

La Superintendencia de Servicios Pblicos viene exigiendo a nivel de reporte con


destino a dicha entidad la presentacin separada por servicio, negocio o actividad del
balance general y el estado de resultados. Esta informacin es exigida nicamente
para control de este ente pero no se exige a nivel de presentacin con destino a los
usuarios de los estados financieros.

Si embargo muchas empresas viene manejando a nivel administrativo y para efectos


de control resultados a nivel de segmentos del negocio pero ms para efectos internos
ms no para su reporte a terceros.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 43 de 116


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NIC 15 - INFORMACIN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS EN LOS


CAMBIOS EN LOS PRECIOS
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en 1989 pero debido a que no se ha alcanzado el


consenso internacional al respecto se ha decidido que esta norma no es de obligatorio
cumplimiento; sin embargo se aconseja su aplicacin.

2. RESUMEN GENERAL DE LA NORMA

Esta norma se aplica para reflejar los efectos de los cambios en los precios sobre la
determinacin de los resultados de la empresa y su posicin financiera y su aplicacin
surge por el hecho de que con el tiempo los precios, sean estos generales o
especficos, van cambiando debido a las diferentes fuerzas econmicas que operan
en determinado pas.

Existen dos mtodos para reflejar los precios cambiantes: Uno con base en trminos
del poder adquisitivo y el otro con base en el mtodo del costo corriente. Ninguno de
estos mtodos pretende determinar el valor de la entidad, para lo cual existen otras
metodologas.

El mtodo de poder adquisitivo reconoce la ganancia despus de que se ha


mantenido el poder adquisitivo del patrimonio neto (enfoque financiero) y el mtodo
del costo corriente reconoce la ganancia tras el mantenimiento de la capacidad
productiva de la entidad (enfoque operativo)

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Bajo el enfoque del poder adquisitivo se reexpresan alguna o todas las partidas de
los estados financieros en consideracin a cambios en el nivel general de los precios.
Bajo este enfoque y mediante un ndice apropiado la ganancia refleja el efecto de los
cambios en el nivel general de precios sobre la depreciacin, el costo de ventas y el
activo monetario neto y es presentada una vez ha sido mantenido el poder
adquisitivo del patrimonio neto de la entidad.

Bajo el enfoque del costo corriente normalmente se usa el costo de reposicin como
la base principal de medicin. Pero si ese costo de reposicin es mayor que el valor
neto realizable y que el valor presente, se utilizar como base de medida el mayor
valor de estos dos ltimos dejando por fuera el de costo de reposicin. El costo de
reposicin considera el costo actual de adquisicin de un activo similar nuevo o
usado y con una capacidad productiva o un potencial de servicio equivalente, el valor
neto realizable refleja el precio corriente neto de venta del activo mientras que el valor
presente equivale a la estimacin de ingresos futuros atribuibles al activo
descontados financieramente. El enfoque del costo corriente normalmente exige
reconocer los efectos que tiene en la entidad los cambios en precios especficos sobre
depreciacin y costo de venta.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 44 de 116


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Se deben revelar el valor del ajuste o la cantidad ya ajustada de depreciacin, el


valor del ajuste en el costo de ventas o el valor ya ajustado, los ajustes relacionados
con las partidas monetarias y el efecto de los fondos ajenos o del patrimonio neto
cuando se hayan tenido en cuenta tales ajustes en determinar las ganancias y el
efecto que sobre los resultados tengan los ajustes antes descritos y otras partidas
que reflejan los efectos en los cambios en los precios. Cuando se adopta e mtodo de
costo corriente debe revelarse los valores de las propiedades, planta y equipos, as
como los inventarios obtenidos aplicando este criterio.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Aunque la NIC 15 no es de obligatorio cumplimiento es importante hacer notar algunas


diferencias con las normas colombianas.

Las normas colombianas que dieron origen al reconocimiento de los efectos de los
cambios en los precios tuvieron su origen en las normas tributarias con aplicacin
contable (lo que muestra an ms la gran injerencia de las normas tributarias en las
normas contables).

Las normas colombianas establecieron como mtodo el enfoque del poder adquisitivo
mientras el enfoque de costos corrientes se utiliza para determinar la valorizacin de
activos ms que para su reconocimiento contable o modificacin del costo (es decir se
usa para actualizar activos pero no para reconocer esa actualizacin en los resultados
como devengada ni para cambiar el costo del activo excepto cuando es
desvalorizacin).

La norma colombiana mediante la Ley 488 de 1998 (ley de tipo tributario) elimino los
ajustes por inflacin a los inventarios, costo de ventas y resultados. Sin embargo, por
medio de una recientes normas tributarias (ley 788 de 2002) nuevamente se revivi la
exigencia de aplicar ajustes por inflacin sobre los inventarios teniendo su origen ms
en los recaudos de impuestos que en la realidad econmica.

Por otra parte, algunos entes de control y vigilancia estatal, tales como Superbancaria
(2001), Contadura General de la Nacin (2001), Supervalores ( en el 2002 para
algunas entidades), Supersolidaria (2001), han eliminado los ajustes por inflacin en
algunos casos ms por conveniencia que por estructura tcnica.

Basado en lo anterior observamos que en Colombia la aplicacin del ajuste por


inflacin tiene una combinacin antitcnica de diversos aspectos tales como: el primer
ao de su aplicacin no se hizo en forma retroactiva sino prospectiva, no todas las
partidas aplicables son ajustadas por inflacin, existe un solo mtodo para ello, se
crean unas cuentas de ajustes por inflacin diferidas, algunas partidas por montos
menores pueden no ser ajustadas por inflacin (norma tributaria). Por ello coexisten
en Colombia, empresas que ajustan por inflacin, otras que no lo hacen, las que lo
hacen lo tiene parcial y, an ms, todas, cuando el sistema se estableci, solo lo
hicieron en forma prospectiva y no retroactiva. Todo esto debe generar distorsiones al
momento de analizar, por parte de los usuarios, los estados financieros.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 45 de 116


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NIC 16 - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar inicialmente fue aprobado en marzo 1982 y revisado en diciembre de


1993 para vigencia a partir de 1 de enero de 1995. En 1997 y 1998 y 2000 fueron
modificados algunos prrafos en virtud de cambios en las NIC 1, 22, 36, 37 y 40 para
vigencia a partir del 1 de enero de 2001. Finalmente en virtud de la NIC 41 fue
modificado el prrafo 2 con vigencia a partir de enero del 2003.

Se han emitido las interpretaciones SIC 14 Prdida por deterioro de valor de las
partidas y la SIC 23 Inspecciones mayores y revisiones generales.

Este estndar aplica para la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y


equipos excepto para aquellos casos especficos donde otra norma as lo contempla
tales como NIC 41 relacionado con actividades agrcolas, la NIC 22 que presenta el
tratamiento especial para el registro de propiedades planta y equipo procedentes de
una combinacin que es llevada a su valor razonable y la NIC 40 que se refiere a
propiedades de inversin.

2. RESUMEN GENERAL

El costo del activo es el valor de efectivo u otro medio equivalente pagado o el valor
razonable de la contraprestacin entregada para comprar un activo. Valor razonable
es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre comprador y
vendedor debidamente informados en una transaccin libre.

Dichos activos debern ser reconocidos cuando es probable que la empresa obtenga
beneficios econmicos futuros derivados del mismo y cuando el costo del activo
pueda ser medido con suficiente fiabilidad. Los beneficios futuros se obtendrn en la
medida en que los riesgos y ventajas del activo hayan sido traspasados a la entidad; si
no es as o la transaccin puede ser cancelada sin penalizacin importante, el activo
no se reconoce como tal.

El tratamiento punto de referencia indica que el activo se reconoce inicialmente por su


costo y con posterioridad se debe contabilizar a su costo de adquisicin menos la
depreciacin acumulada y menos el valor de las prdidas por deterioro de valor.

El tratamiento alternativo permite que el activo se reconozca inicialmente por su costo


y con posterioridad se debe contabilizar a su valor revaluado (que es igual al valor
razonable menos la depreciacin acumulada practicada con posterioridad a la
revaluacin menos la prdida por deterioro de valor).

Las revaluaciones se efectan nicamente bajo el tratamiento alternativo permitido y


deben ser practicadas con suficiente regularidad.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 46 de 116


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3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Costo

Las propiedades, planta y equipos son activos tangibles que tienen la empresa para
su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para su soporte administrativo y que se espera usar durante mas de un
periodo econmico. La depreciacin es la distribucin sistemtica del valor de un
activo a lo largo de su vida til. El valor depreciable es el costo histrico del activo una
vez se ha deducido el valor residual. El valor residual es la cantidad neta que la
empresa espera recibir de un activo al final de su vida til. Vida til es el periodo en el
cual se espera utilizar el activo depreciable o bien es l numero de unidades de
produccin o similares que se espera obtener del mismo.

El costo de un activo construido por la empresa se determina bajo los mismos


principios que si fuera un elemento de las propiedades plantas y equipo adquirido por
fuera de la empresa.

Pueden existir piezas de repuesto y equipo auxiliar que se registran como parte de los
inventarios y que van cargndose a gastos a medida que se consumen; sin embargo,
pueden existir repuestos importantes o equipos que sustituyan los actuales que
cumplan condiciones para ser calificados como propiedades plantas y equipos en la
medida en que la empresa los puede utilizar ms de un periodo.

Se considera apropiado que bajo ciertas circunstancias se distribuya la inversin de un


activo entre sus partes componentes y se contabilicen por separado. Esto es
esencialmente importante en aquellos casos de activos individuales o componentes
que puedan tener vida til diferentes.

El costo de las propiedades, planta y equipo comprenden el precio de compra, los


aranceles de importacin, los impuestos no recuperables y cualquier otro costo
directamente relacionado con la puesta en marcha del activo. Cualquier descuento o
rebaja en los precios ser un menor valor. De acuerdo con NIC 23 se permite
capitalizar ciertos costos financieros para activos denominados calificables.

Los costos de administracin y otros indirectos no constituyen parte del costo del
activo salvo que se relacionen directamente con la adquisicin del bien o con su
puesta en marcha. Las prdidas iniciales de operacin del activo que surjan antes de
que el activo alcance su rendimiento esperado tambin se tratarn como gastos del
periodo corriente.

Cuando un elemento de las propiedades, planta y equipos se adquiere a crdito ms


all de los plazos normales del crdito comercial (que por lo tanto pueden conllevar
un sobre costo) debern ser reconocidos al precio equivalente al contado y la
diferencia entre la cantidad y los pagos totales sern reconocidos como gasto por

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 47 de 116


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inters durante el periodo de plazo. Este inters se podr capitalizar de acuerdo con
NIC 23.

Cuando se adquiere un activo mediante el intercambio con otros activo distinto su


costo de adquisicin se medir por el valor razonable del activo recibido, el cual es
equivalente al valor razonable del activo entregado ajustado por el valor de cualquier
cantidad entregada adicionalmente en efectivo. Si el intercambio es por un activo
similar el costo ser igual al costo que tena el activo entregado.

Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un activo debern ser capitalizados


en la medida que sea probable que se obtengan beneficios econmicos futuros
adicionales a los originalmente determinados. Cualquier otra erogacin que no
cumple este requisito deber ser reconocido como gasto en el momento en que se
incurre. Aquellos desembolsos de reparacin y mantenimiento que restauren o
mantengan los beneficios econmicos del activo se deben reconocer como gastos del
periodo en que se producen.

Se podrn capitalizar inspecciones mayores o reparaciones generales cuando i) el


mismo haya sido identificado previamente como un componente separado del activo y
se haya depreciado por lo que se hace es restaurar o restituir sus beneficios, ii) sea
probable que beneficios econmicos futuros asociados con el activo fluyan a la
empresa y/o iii) el costo de la inspeccin mayor o reparacin general pueda ser
medido de manera confiable.

Revaluaciones para tratamiento alternativo

Se deben efectuar revaluaciones (para el tratamiento alternativo del costo) con cierta
frecuencia y de acuerdo con los cambios que experimenten los valores razonables de
los elementos que se estn revaluando. Para activos que no tengan cambios
significativos en el valor razonable, las revaluaciones se podrn hacer cada a 3 y 5
aos.

Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios y maquinaria ser su valor


de mercado determinados mediante un avalo de un perito calificado. Si no es posible
obtener el valor de mercado se tomar el costo de reposicin del elemento
debidamente depreciado.

Cuando se reevala un elemento de propiedades planta y equipo la depreciacin


acumulada a la fecha de reevaluacin puede tener dos tratamientos: - Reexpresar
proporcionalmente al cambio en el valor bruto del activo de tal forma que el valor neto
sea igual al valor reevaluado (aplica en activo para los que se usa un ndice en la
revaluacin) - Eliminar la depreciacin contra el valor bruto del activo de tal forma que
el valor neto se reexpresa hasta alcanzar el valor reevaluado.

Si la revaluacin es positiva se debe acreditar la cuenta supervit por revaluacin


dentro del patrimonio y si es negativa deber ser reconocida como prdida del
perodo. No obstante una disminucin de la revaluacin previamente existente y
registrada en el supervit para el mismo activo debe ser cargada al supervit hasta

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 48 de 116


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dejarlo en cero y de ah en adelante se registrar como prdida. Un aumento de la


revaluacin previamente registrada en gastos ser reconocido como ganancia del
perodo hasta alcanzar el valor previamente reconocido en gastos, de ah en adelante
ser supervit.

Si se reevala un elemento de las propiedades plantas y equipos se deben reevaluar


todos los activos que pertenezcan a la misma clase.

EL supervit por reevaluacin puede ser transferido a la cuenta de ganancias


retenidas cuando la plusvala correspondiente se realice. Sin embargo, una parte de
dicha plusvala puede ser realizada a medida que se usa el activo en cuyo caso el
valor realizado ser igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el
valor reevaluado del activo y la calculada segn su costo original.

Depreciacin

El costo de las propiedades plantas y equipos deben ser depreciados o distribuido en


forma sistemtica durante los aos que ha sido estimado como su vida til. El mtodo
de depreciacin ser el que mejor refleje los beneficios econmicos que el activo
incorpora y el cargo por depreciacin de cada periodo ser reconocido a gastos a
menos que se incluye como componente del valor de otro activo.

En la determinacin de la vida til se debe considerar: el uso deseado del activo


estimado por su capacidad o rendimiento, el deterioro natural esperado, la
obsolescencia tcnica derivada de cambios en el mercado y los limites legales o
restricciones sobre el uso del activo incluida la caducidad de contratos de servicios
para el mismo.

Existen diversos mtodos de depreciacin entre los que se encuentran el de lnea


recta, tasas constante sobre valor neto en libros (saldos decrecientes) o la de
unidades producidas.

La depreciacin se reconoce como gastos o como costo de otro activo (en inventarios
por ejemplo).

La vida til del activo y los mtodos de depreciacin deben ser revisados
peridicamente y si las expectativas actuales cambian significativamente se deben
efectuar los ajustes a las estimaciones previas y en los resultados en el periodo
corriente y en los periodos futuros.

Retiro y venta de activos

Cualquier prdida o ganancia al retiro o venta de un activo se reconoce en los


resultados en forma inmediata.

Para el caso de tratamiento alternativo del costo la revaluacin se reconocer al


momento de venta o retiro contra ganancias retenidas y la diferencia entre el activo
revaluado y el valor de venta se reconoce como gasto o ingreso del perodo.

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Las prdidas por deterioro de valor deben ser reconocidas segn lo indica la NIC 36.

Las compensaciones recibidas de terceros por prdida, deterioro o abandono de


propiedades, planta y equipo deben incluirse en el estado de resultados cuando se
proceda a reconocerlas.

Revelaciones

Se debe revelar las bases de medicin para determinar el valor en libros, mtodo de
depreciacin, vidas tiles, valor bruto en libros y depreciacin acumulada, el
movimiento durante el periodo de la cuenta de propiedades planta y equipo, cualquier
restriccin en cuanto a su titularidad, las polticas contables seguidas, el valor de
anticipos sobre elementos de propiedades en construccin y el valor de compromisos
de compra de propiedades planta y equipo, los cargos por depreciacin y la
depreciacin acumulada

Si las propiedades plantas y equipos se contabilizan por valores reevaluados debe


revelar las bases para la reevaluacin, la fecha de reevaluacin, si se usa un perito
cualquier, ndice para determinar los costos de reposicin el valor en libros y el
supervit por reevaluacin.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

La NIC 16 es mucho ms amplia, detallada y tcnica que las normas contables


colombianas, las cuales se limitan a mencionar el tema en uno solo de sus artculos
(artculo 64 del Decreto 2649).

En Colombia el reconocimiento del activo y el valor por el cual debe ser medido se
establece a partir de lo legal formal sin considerar la realidad econmica. Es as como
se encuentran valores asignados a activos en algunas situaciones muy por debajo de
su valor real y en otras muy por encima del misma a fin de obtener ventajas tributarias.
Aunque la norma tributaria regula el tema, los valores establecidos, a pesar de ello,
muchas veces se alejan de su realidad econmica.

Para las normas colombianas el costo de un activo construido por la empresa, es el


costo incurrido mientras que para la NIC es el costo que hubiese tenido de ser
adquirido a travs de un tercero.

La norma colombiana establece que los repuestos y suministros incluidos los


necesarios para su uso en reemplazo para maquinaria y equipo deben ser
presentados dentro de los inventarios (excepto algunos casos en la industria petrolera
y para la Contadura General de la Nacin los cuales tiene el tratamiento de
propiedades, planta y equipo). Bajo las NIC las piezas de repuesto y equipo auxiliar
son manejados como inventarios y reconocidos como gastos cuando se consumen
pero las piezas de repuesto importantes y el equipo de sustitucin son tratados como
propiedades, planta y equipo y depreciados en un perodo de tiempo no superior a la
vida til del elemento con el que estn relacionados.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 50 de 116


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No es usual (tampoco lo establece la norma colombiana) segregar un activo en sus


componentes. Normalmente se les trata como un solo activo sujeto a depreciacin y
vida til igual an en el evento de ser componentes separados.

Colombia permite la capitalizacin de toda la diferencia en cambio incurrida sobre


deudas en moneda extranjera desde la fecha en que se adquiere la deuda hasta que
se extinga la misma o el activo est disponible para su uso o venta (lo primero). Bajo
NIC solo se admite capitalizar diferencia en cambio bajo el tratamiento alternativo
permitido en la NIC 21 (es decir cuando ha habido una fuerte devaluacin de la que no
fue posible realizar operaciones de cobertura)

As mismo bajo normas colombianas es permitido capitalizar el costo por intereses


sobre deudas hasta que se extinga la misma o el activo est disponible para su uso o
venta (lo primero) mientras que bajo NIC solo se permite capitalizar costo por
intereses solo en el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos
calificables (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para
su uso o venta).

Las normas colombianas no son claras frente al tratamiento de costos de


administracin y puesta en marcha, prdidas iniciales de operacin del activo, los
cuales muchas veces se capitalizan.

En Colombia no se exige separar el costo de un activo y su costo financiero cuando es


comprado a crdito ms all de lo normal si la factura no lo separa. Si lo separa en
algunos casos de trata el costo financiero como gastos mientras en otras se capitaliza
su valor.

El valor de un activo intercambiado por otro diferente, bajo las normas colombianas,
es el valor establecido por las partes. No se considera el concepto de valor
razonable.

La norma colombiana establece que los valores revaluados se presenten en forma


separada de los activos que lo originan mientras la NIC que lo establece solo como
tratamiento alternativo permitido exige su presentacin como parte del activo.

La norma colombiana no exige revaluar todos los activos de su mismo tipo (si se llega
a revaluar un activo) ya que excluye aquellos activos inferiores a 20 s.m.v.

La actualizacin de la revaluacin se exige en Colombia cada tres aos.

No contempla la norma colombiana el anlisis permanente (o por lo menos al cierre de


cada ao) de los mtodos de depreciacin y de las vidas tiles de los activos. Sin
embargo bajo normas tributarias cualquier cambio debe ser informado previamente y
en algunos casos se debe obtener autorizacin previa.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 51 de 116


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Las normas colombianas solo permiten que las valorizaciones se registren como
ingresos cuando el activo es vendido, mientras que la NIC permite ir realizando la
revaluacin en la medida en que el activo es usado.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 52 de 116


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NIC 17 - ARRENDAMIENTOS
1. FECHA DE VIGENCIA

Este estndar revisado en 1994 tendr vigencia a partir del 1 de enero de 1999. En
abril de 2000 fueron modificados algunos prrafos en virtud de la NIC 40 y con
vigencia 1 de enero de 2003 y en virtud de la NIC 41 fueron modificados los prrafos
1, 24 y 48 A. Se ha emitido la interpretacin SIC 15.

2. RESUMEN GENERAL

Se indica que existen dos tipos de contratos de arrendamiento: el financiero y el


operativo.

El arrendamiento financiero se caracteriza porque los riesgos y beneficios del activo


han sido transferidos sustancialmente al arrendador.

El arrendamiento operativo es cualquier acuerdo distinto del arrendamiento financiero.

Bajo el concepto de arrendamiento financiero el activo se capitaliza al valor razonable


del activo o a su valor presente el menor.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Bajo el concepto de arrendamiento financiero, al inicio del mismo se debe reconocer


un activo y un pasivo del mismo valor y equivalente al valor razonable del bien
arrendado o al valor presente de los pagos del arrendamiento si este es menor.

Cada cuota de arrendamiento financiero debe ser distribuida entre la amortizacin a


capital y el costo financiero.

El activo objeto de arrendamiento financiero es depreciado de acuerdo con NIC 16 por


parte del arrendatario pero teniendo en cuenta que si el arrendatario no ejercer la
opcin de compra el tiempo para su depreciacin ser el menor entre su vida til y el
plazo del contrato.

Las cuotas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas como gastos en
el estado de resultados en forma lineal en el plazo del contrato.

El arrendatario debe revelar en forma detallada los activos, plazos, cuotas y contratos
de arrendamiento financiero incluyendo restricciones.

Los arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento financiero como
una cuenta por cobrar por el valor igual a la inversin neta del arrendamiento. As
mismo debe reconocer el ingreso financiero bajo una tasa de rendimiento constante.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 53 de 116


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Los arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento operativo de


acuerdo con su naturaleza y los ingresos por arrendamientos deben ser reconocidos
en forma lineal. La depreciacin se har de acuerdo con NIC 16.

Cualquier utilidad que se genere en la venta de un activo para ser recibido


posteriormente en arrendamiento financiero (lease back) debe ser diferida en el plazo
del contrato. Si es un arrendamiento operativo cualquier ganancia o prdida se
reconoce en forma inmediata si ha sido determinado a su valor razonable.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no contiene suficiente detalle para el tratamiento


de este tipo de arrendamientos. Mediante normas tributarias se ha regulado esta
materia con efectos contables.

Existe una diferencia fundamental al determinar si un contrato es financiero u


operativo ya que mientras el estndar internacional es claro al fijar parmetros para
ello desde el punto de vista econmico y de la realidad, la norma colombiana
(tributaria) determina esta clasificacin en virtud de los plazos, del monto de
patrimonio bruto del arrendatario y del tipo de proyecto. Esto cambiar a partir del 1 de
enero de 2006, fecha en la cual todos los contratos de arrendamiento con opcin de
compra tendrn el carcter de financiero.

El arrendamiento financiero bajo la norma colombiana reconoce un activo y un pasivo


pero su valor se determina con base en el valor presente de los cnones y opciones
de compra calculado a las tasas pactada. No se considera el valor razonable.

El contrato de lease back es considerado como un arrendamiento financiero en todos


los casos bajo normas colombianas.

Para el arrendador bajo normas colombianas el activo entregado en arrendamiento


ser un activo monetario. No existe suficiente claridad acerca del tratamiento por parte
del arrendador de los ingresos por arrendamiento financiero u operativo.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 54 de 116


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NIC 18 - INGRESOS
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. En 1998 y 1999 fueron
modificados algunos prrafos en virtud de las NIC 39 y 10. El prrafo 6 fue modificado
por la NIC 41 a partir del 1 de enero de 2003.

2. RESUMEN GENERAL

Los ingresos deben ser reconocidos cuando los riesgos y beneficios significativos han
sido transferidos al comprador, el control sobre la gestin de los bienes ha sido
transferido, el ingreso puede ser medido con fiabilidad, es probable que se reciban los
beneficios econmicos asociados con la transaccin, los costos incurridos pueden ser
medidos con fiabilidad y los ingresos y costos estn correlacionados.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Los ingresos deben ser medidos por el valor razonable de la contrapartida recibida o
por recibir derivada de los mismos. Este valor normalmente se determina por un
acuerdo entre el comprador y el vender y en ella se deben tener en cuenta los
descuentos, las bonificaciones o rebajas comerciales que se otorgan.

Si la entrada en efectivo del ingreso es a crdito (donde usualmente se le carga un


valor sin detallar por intereses) se debe determinar el valor razonable con base en el
descuento financiero de todos los cobros futuros utilizando una tasa de inters. La
diferencia entre el valor razonable y el valor nominal de la contrapartida se reconoce
como un ingreso financiero por inters.

Si hay intercambio o permuta de bienes o servicios por otros bienes o servicios de


naturaleza similar no se considera como una transaccin que produce ingresos. Si los
bienes se venden o servicios se prestan recibiendo en contrapartida bienes o
servicio de naturaleza diferente el intercambio se considere como una transaccin que
produce ingresos.

Si el efecto comercial de una operacin que lleva implcita varias transacciones de


ingresos (por ejemplo la venta de un producto con el servicio) no es separable (dada
su esencia) el reconocimiento del ingreso se har en forma conjunta bajo un solo
mtodo. Al contrario si es separable se debe medir cada transaccin para su
reconocimiento en forma separada.

Venta de bienes

La venta de bienes debe ser reconocida y registrada cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones: se ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas significativas de los bienes, la empresa no conserva ninguna implicacin en
la gestin de los bienes vendidos, el valor de los ingresos puede ser medidos con
fiabilidad, la empresa recibir los beneficios econmicos asociados con la

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 55 de 116


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transaccin y los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos con fiabilidad. Si
se cumplen estos requisitos an en el caso que no se haya transferido la propiedad,
se debe registrar el ingreso.

Los ingresos y gastos relacionados con esa misma transaccin se deben reconocer
en forma simultnea.

Prestacin de servicios

Se debe reconocer como ingresos la prestacin de servicios si pueden ser estimado


sus valores con fiabilidad, es probable que se obtendrn beneficios econmicos de la
transaccin y el grado de terminacin de la prestacin del servicio as como sus
costos a la fecha del balance puede ser medido con fiabilidad

El mtodo de reconocimiento de los ingresos por prestacin de los servicios se


denomina mtodo de porcentaje de terminacin es decir los ingresos se reconocen
en los periodos en los cuales el servicio se presta.

Intereses, regalas y dividendos

Estos ingresos que provienen por uso de parte de terceros de activos de la empresa
se reconocen siempre que sean probables obtener beneficios econmicos con la
transaccin y el valor puede ser determinado fiablemente.

El inters se reconocen sobre la base de proporcin de tiempo transcurrido teniendo


en cuenta el rendimiento efectivo del activo, las regalas usando la base de
acumulacin y los dividendos cuando se establezca el derecho a recibirlo por parte del
accionista.

Revelaciones

Se deben revelar las polticas contables para reconocer los ingresos, los mtodos
utilizados, la cuanta de cada categora significativa, ingresos procedentes de
bienes, prestacin de servicios, intereses, regalas, dividendos y el valor de ingresos
producidos por intercambio de bienes o servicios.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Bajo la norma colombiana, los ingresos se miden por el valor acordado por las partes
mientras que la NIC indica que debe ser medido por el valor razonable.

Cuando el ingreso es a crdito y lleva implcito un costo financiero, bajo la norma


colombiana, el mismo no se separa ni siquiera an en el caso de las denominadas
ventas a plazos.

Las normas colombianas exigen que cualquier transaccin que genere ingresos, aun
en el evento de una permuta o intercambio por operaciones similares, sea reconocido

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 56 de 116


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como ingresos mientras la NIC indica que si son de naturaleza similar no se reconoce
como ingresos.

Ciertos ingresos se reconocen ms de acuerdo con el cumplimiento de la legalidad que


su esencia. Es as, y tal vez por influencia tributaria, que la venta de inmuebles se
registra a la fecha de la escritura as previamente a dicha fecha se hayan transferido
los riesgos y beneficios del activo.

Las ventas a plazos en Colombia se reconocen como ingresos en la medida en que se


obtiene su pago (igual por influencia de la norma tributaria) mientras la NIC indica que
si los riesgos y beneficios fueron transferidos y es cuantificable su valor y es probable
obtener su pago se debe reconocer en forma inmediata como ingreso.

La norma internacional en su apndice presenta lineamientos amplios a seguir para el


reconocimiento de ingresos en cierto tipo de transacciones mientras que las normas
colombianas no son tan detalladas permitiendo interpretaciones.

Bajo normas colombianas, la utilidad o prdida en contratos de lease-back se


reconocen en resultados a la fecha de la venta.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 57 de 116


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NIC 19 BENEFICIOS A EMPLEADOS


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en 1993 y revisada con vigencia el 1 de enero de 1999.
Algunos de sus prrafos han sido modificados siendo la ltima en el ao 2000 con
vigencia el 1 de enero de 2001.

2. RESUMEN GENERAL

Esta norma trata de los beneficios a los empleados por la prestacin de sus servicios e
incluyen: los salarios prestaciones sociales, pagos post-retiro, beneficios luego del
retiro, aportes de pensiones, beneficios por terminacin del contrato, beneficios por
compensacin en acciones, plizas de seguro, entre otros.

Se debe reconocer los beneficios a corto plazo a los empleados como un gasto en el
momento en que se incurre en ellos, es decir en el perodo en que el servicio es
prestado por el trabajador.

Se debe reconocer las ausencias remuneradas en la medida en que se va obteniendo


el derecho (para las acumulativas) o cuando se produzca la ausencia si no son
acumulativas.

Se debe reconocer el derecho de los empleados en las ganancias cuando surge la


obligacin y su monto es estimable.

Se establece el tratamiento para los beneficios que se otorgan al empleado luego de su


retiro tales como las pensiones y los seguros mdicos. Estos beneficios se clasifican
en dos categoras: i) el plan de aporte definido y ii) el plan de beneficio definido.

El pasivo por plan de beneficio definido debe ser reconocido en su totalidad cuando el
empleado adquiere el derecho independientemente de cuando lo disfrute.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

La participacin en beneficios y los incentivos por bonos deben reconocerse solo


cuando la empresa tiene una obligacin implcita de pagarlo y su costo pued ser
determinado de forma confiable.

Bajo el plan de aporte definido la entidad realiza un aporte a un fondo quin


administra los recursos y es el trabajador quin asume los riesgos. Bajo este plan los
aportes se realizan durante la vida activa del empleado y se reconoce como gasto en la
medida en que se causa. Si la obligacin de contribuir contina an despus de doce
meses de retiro del trabajador debe ser reconocida a su valor descontado. Si los
pagos exceden los aportes que se deben efectuar ser tratado como un activo
mientras se va reduciendo el pago futuro.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 58 de 116


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Bajo el plan de beneficio definido la entidad asume el pago de los beneficios futuros
del empleado. En consecuencia se debe realizar un clculo actuarial que refleje los
beneficios devengados por el empleado pero que sern pagados en un futuro. Dicho
clculo se registra a su valor presente reconociendo en forma inmediata en resultados
los cambios que ocurran. As mismo, si se ha creado un fondo para dicho plan, los
ingresos del fondo y su actualizacin se reflejan como un ingreso.

Para determinar el pasivo por pensiones se debe utilizar el mtodo de la unidad de


crdito en la cual se tiene en cuenta los aos de servicios. Bajo este mtodo se
contempla cada ao de servicios como generador de una unidad adicional de derecho
a los beneficios y se mide cada unidad de forma separada para conformar la obligacin
final.

Otros beneficios a largo plazo deben ser reconocidos a su valor presente neto del valor
razonable de los activos que cubran dicho pasivo.

Se debe reconocer beneficios por terminacin cuando hay un compromiso de terminar


el contrato con un empleado o un grupo de ellos o haya una oferta econmica como
incentivo para la terminacin.

La NIC no establece requisitos para la medicin y reconocimiento de los beneficios en


n acciones. Solo exige revelar todos los planes al respecto.

Se debe revelar las polticas contables seguidas, el tipo de plan, los activos y pasivos
asociados a los planes de beneficios, los ingresos y gastos de los planes de beneficios,

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas colombianas han permitido diferir el reconocimiento del pasivo por
beneficios asumidos por la empresa para pensiones de jubilacin. Este pasivo que
inicialmente deba quedar amortizado en su totalidad en el ao 2010, fue ampliado en
su plazo en virtud de recientes normas legales.

Las normas contables colombianas no establecen el mtodo de determinacin del


pasivo por pensiones de jubilacin, el cual es definido por otras normas legales.

Las normas colombianas no permiten reconocer gastos ni pasivos por indemnizaciones


mientras no se hayan pagado.

La NIC es muy amplia y detallada sobre el manejo de los beneficios a empleados


mientras la norma colombiana es muy corta al respecto. Sin embargo, con las
excepciones indicadas en los prrafos anteriores, en trminos generales el
reconocimiento de las obligaciones laborales se realiza de forma similar al estndar
internacional aun cuando algunas empresas lo hacen solo en el momento de su pago.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 59 de 116


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NIC 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO


E INFORMACION A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES

1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1984 y en 1999 fueron
modificados algunos prrafos con vigencia el 1 de enero de 2000. En el ao 2001 por
medio de la NIC 41 se modific el prrafo 2 con vigencia el 1 de enero de 2003. Se ha
emitido la SIC 10.

2. RESUMEN GENERAL

Las subvenciones deben ser reconocidas como ingresos en forma sistemtica a lo


largo de los perodos necesarios para compensarlos con los costos incurridos. Lo
recibido por tales subvenciones no ser acreditado al patrimonio neto.

Las subvenciones relacionadas con activos deben ser reconocidas como ingresos
diferidos o como deducciones del valor de los activos con los que se relacionan.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Las ayudas gubernamentales y las subvenciones son ayudas realizadas por el sector
publico para suministrar beneficios econmicos especficos a una empresa o grupo o
tipos de empresas de acuerdo con criterios previamente establecidos o que cumplan
en el futuro o en el pasado ciertas condiciones establecidas.

Las subversiones del gobierno se reconocen siempre y cuando exista una prudente
seguridad de que la empresa cumplir las condiciones asociadas a su disfrute y que
se recibirn dichas subvenciones.

Cuando se recibe una subvencin mediante la transferencia de activos no monetarios


su valor se determina bajo el mtodo del valor razonable.

Las subvenciones de ingresos se pueden presentar como ingresos o como menor


valor del gasto con el cual se relaciona.

Cualquier subvencin que se convierta en reembolsable implica contablemente una


revisin de una estimacin contable bajo NIC 8. Cualquier devolucin relacionada con
ingresos en primer lugar debe afectar cualquier ingreso diferido que exista, si excede o
no existe el diferido ser un gasto de inmediato a resultados.

Se deben revelar las polticas contables adoptadas, naturaleza y alcance de las


subvenciones, reconocidas y las condiciones incumplidas y contingentes.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas colombianas no establecen el tratamiento para este tipo de transacciones.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 60 de 116


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Por la anterior no hay uniformidad para el reconocimiento de estas operaciones de tal


forma que se encuentran, entre otras, las siguientes situaciones: Para los Certs
(cuando su tasa no era del 0%) algunas empresas los reconocan con base en las
exportaciones mientras otras lo hacan cuando el Banco de la Repblica los pagaba,
el ICR (Incentivo a la Capitalizacin Rural) es reconocido por algunos cuando se firma
el contrato y otros solo cuando se recibe su valor o su aplicacin a la deuda, los
reembolsos de Proexport por incentivos a los exportadores son reconocidos por
algunos cuando se incurre en el gasto y por otros cuando se recibe el reembolso. Para
el caso de bienes recibidos en subvencin normalmente no se reconocen como
ingresos sino en cuentas de orden.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 61 de 116


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NIC 21 - EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO


EN MONEDA EXTRANJERA
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar revisado en 1.993, tiene vigencia a partir del 1 enero de 1,995 y han
sufrido modificaciones algunos prrafos en 1998 y 1999 en virtud de las NIC 39 y NIC
10. Se han emitido las interpretaciones SIC 7, 11, 19 y SIC 30.

2. RESUMEN GENERAL

Este Estndar Internacional indica que las transacciones en moneda extranjera se


convierten a la tasa de cierre.

Para efectos de la conversin de estados financieros de una moneda a otra establece


dos mtodos: el mtodo de las tasas histricas en no monetarios si la operacin en el
extranjero es parte integral de las operaciones de la empresa que informa y el mtodo
de tasas de cierre si se trata de entidades extranjeras.

Bajo las interpretaciones se ha dado claridad en el sentido de determinar el mtodo de


conversin de acuerdo con la denominada Moneda de medicin, entendida esta
como aquella moneda en la cual la empresa realiza sustancialmente sus operaciones,
de tal forma que si la moneda de medicin es la local se utilizan tasas de cierre y si la
moneda de medicin es una moneda diferente de la local se utilizan tasas de cierre
para monetarios y tasas histricas para no monetarios.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Para efectos de determinar el mtodo a utilizar para la conversin de operaciones en


el extranjero se clasifican dichas operaciones en dos tipos: Operacin en el extranjero
que hace parte integral de las operaciones de la empresa que informa y Entidad
extranjera. Estas operaciones corresponden a empresas o actividades que posee la
entidad que informa en el extranjero.

Algunas de las caractersticas para determinar si la operacin es una Entidad


extranjera incluyen: las operaciones que realiza la empresa en el extranjero la realiza
con cierto grado de autonoma, sus transacciones no son una proporcin elevada de
las actividades de la empresa que informa, las operaciones del establecimiento en el
extranjero se financian principalmente con sus propias operaciones o son prstamos
locales, sus costos se pagan en moneda local, las ventas se producen en monedas
distintas de los estados financieros de la empresa que informa, los flujos de efectivo
de la entidad que informa son independientes de las actividades cotidianas de las
operaciones en el extranjero.

De no cumplirse con estas caractersticas estamos frente a una Operacin en el


extranjero que hace parte integral de las operaciones de la empresa que informa.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 62 de 116


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Transacciones en moneda extranjera

Las transacciones en moneda extranjera deben ser reconocidas en la moneda de los


estados financieros aplicando al valor de moneda extranjera la tasa de cambio
existente en la fecha de la operacin. Los saldos de las partidas monetarias
expresados en moneda extranjera se actualizan a la fecha de cierre con base en la
tasa de cambio de cierre y debe ser reconocida como ingreso o gastos en el estado de
resultados excepto por lo indicado en los prrafos siguientes. Los saldos originados en
los activos no monetarias quedan expresadas a la tasa de cambio de la fecha de
compra (si se usa el mtodo del costo) o a la tasa de revaluacin (si se utiliza el
mtodo de revaluacin).

La diferencia en cambio proveniente de una partida monetaria que forma parte de la


inversin neta realizada en una entidad extranjera se clasifica dentro del patrimonio
neto y solo se reconoce como ingreso o gastos en el estado de resultados en la fecha
de su venta.

La diferencia en cambio de los pasivos a largo plazo que sirven de cobertura para la
inversin neta de la empresa en una entidad extranjera debe ser registrado en el
patrimonio hasta que se produzca la venta de la inversin, momento en el cual se
registra el ingreso o el gasto respectivo.

Como tratamiento alternativo permitido se establece que las diferencias en cambio


producidas por una fuerte devaluacin contra la que no ha sido posible realizar
operaciones de cobertura y que afectan pasivos obtenidos por la compra reciente de
activos facturados en moneda extranjera deben ser capitalizadas siempre que el valor
del activo (incluida la capitalizacin) no supere el valor recuperable del activo o el
costo de reposicin (el menor de los dos).

Operaciones en el extranjero que son parte integral de las operaciones de la entidad


que informa

Las operaciones en el extranjero que son consideradas como parte integral de las
operaciones de la entidad que informa deben ser convertidas as: las cuentas
monetarias a la tasa de cierre, las cuentas no monetarias a las tasas histricas (la de
origen de la transaccin) y las cuentas de resultados a las tasas de cambio promedio.
Las diferencias de cambios surgidas se reconocen en el estado de resultados.

Entidades extranjeras

Las operaciones en el extranjero que tomen la figura de entidades extranjeras se


convierten as: activos y pasivos sean monetarios o no monetarios utilizando la tasa
de cierre, gastos e ingresos a la tasa de cambio existente a la fecha de la transaccin
o la tasa promedio. Si es una entidad ubicada en una economa hiperinflacionaria
todas las partidas de balance y estados de resultados se convierten utilizando la tasa
de cierre.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 63 de 116


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Las diferencias de cambio existentes se clasifican como componente del patrimonio


neto hasta la desapropiacin o venta de la inversin neta.

Cuando la entidad extranjera se encuentra en una economa hiperinflacionaria deben


ser inicialmente reexpresados segn NIC 29 y luego proceder a su conversin.

Cuando se cambia la clasificacin dada a una operacin en el extranjero los


procedimientos de conversin de la nueva situacin se aplican desde el momento en
que tiene lugar el cambio.

Revelaciones

Se debe revelar el valor de las diferencias en cambio incluidas en las ganancias y


perdidas del periodo, las que han sido incluidas en el patrimonio, las que han surgido
en el periodo y que se han registrado de acuerdo con el tratamiento alternativo de
activarlo o capitalizarlo.

Igualmente, en caso de que se presenten estados financieros en una moneda


diferente de la moneda local, se debe revelar las razones para utilizar esa otra unidad
monetaria. Si se ha hecho un cambio en la clasificacin de una operacin en el
extranjero se deber revelar la naturaleza del cambio, las razones del cambio y el
impacto del cambio.

Finalmente si hay una variacin importante en las tasas de cambio ocurrida despus
de la fecha de cierre de estados financieros debe ser revelada.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas del Decreto 2649 no establecen la posibilidad de


conversin de estados financieros de una moneda a otras monedas. Para ello las
Superintendencias Bancaria, de Valores y Supersociedades han emitido algunas
normas que cobijan a sus vigilados.

Las inversiones que posee una compaa en el exterior, de acuerdo con normas
contables colombianas, se ajustan al tipo de cambio y la diferencia se reconoce a
travs de los resultados mientras que bajo las NICs se reconoce a travs del
patrimonio como ganancia en cambio no realizada.

La Superbancaria se ha referido al proceso de conversin de estados financieros de


otra moneda a pesos estableciendo dos procedimientos: Si la subordinada se
encuentra en un Pas con alta inflacin y ajusta sus estados financieros por inflacin
se utiliza las tasas de cierre para activos, pasivos cuentas de resultados y tasa
histrica de la fecha de adquisicin para cuentas patrimoniales pero si la subordinada
no ajusta sus estados financieros por inflacin se utiliza en cuentas monetarias el tipo
de cambio de cierre, los activos y pasivos no monetarios las tasas histricas,
patrimonio la histrica de la fecha de adquisicin y las cuentas de resultados la tasa
promedio. En Pases que no sean de alta inflacin las activos y pasivos se convierten
a tasas de cierre, el patrimonio a tasas histricas y los resultados al promedio. Como

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 64 de 116


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se observa las normas de la Superbancaria son ms bien instrucciones que no dan


posibilidad de analizar cuidadosamente cada situacin tal como lo establece el
estndar internacional.

La diferencia en conversin se registra, para el mtodo de tasas de cierre, contra el


patrimonio y para el mtodo de tasas histricas en no monetarios contra las cuentas
de resultados igual que la NIC.

Las Superintendencias de Valores y de Sociedades se han referido al tema de forma


muy tangencial mencionando la conversin a moneda funcional pero sin definir el
procedimiento y las caractersticas del mismo tal como lo establece el estndar
internacional.

Colombia permite la capitalizacin de toda la diferencia en cambio incurrida sobre


deudas en moneda extranjera desde la fecha en que se adquiere la deuda hasta que
se extinga la misma o el inventario o activo est disponible para su uso o venta (lo
primero). Bajo NIC solo se admite capitalizar diferencia en cambio bajo el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 21 (es decir cuando ha habido una fuerte devaluacin
de la que no fue posible realizar operaciones de cobertura).

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 65 de 116


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NIC 22 - COMBINACIONES DE NEGOCIOS


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar tiene vigencia a partir de 1 de enero de 1995. Fueron modificados


algunos prrafos en virtud de las NIC 12, 37, 37, 38, 10 en los aos 1996, 1998, 1999
y 2000. Se han emitido dos interpretaciones SIC, la No. 9, la No. 22 y la SIC 28.

2. RESUMEN GENERAL

Establece dos tipos de combinaciones de negocios: las adquisiciones y la unificacin


de intereses.

Basado en lo anterior existen dos mtodos para la contabilizacin de la combinacin


de negocios: el mtodo de compra y el mtodo de unificacin de intereses.

Bajo el mtodo de compra la adquisicin se registra como cualquier otra compra de


un activo, a su costo o al valor razonable ( Si hay intercambio de activos netos).

Bajo el mtodo de unificacin de intereses se registra al valor en libros.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Una combinacin de negocios es la unificacin de empresas independientes en una


entidad econmica nica como resultado que una empresa se une con otra y obtiene
el control sobre los activos netos u operaciones de la misma. Una adquisicin es
obtener el control de la adquirida a cambio de la transferencia de activos, pasivos y
patrimonio. Mediante una Unificacin de intereses los propietarios de las empresas
acuerdan compartir el control de la nueva empresa.

Adquisiciones

Las adquisiciones se registran bajo el mtodo de la compra, es decir, utiliza el costo (o


el valor razonable si hay intercambio de activos) como base a partir del cual se
contabiliza. A estos valores se aade cualquier costo atribuible en forma directa a la
adquisicin.

A partir del momento de la compra el adquirente debe incorporar los resultados de la


operacin de la adquirida a su estado de resultados y reconocer en el balance los
activos y pasivos de la empresa adquirida a s como cualquier plusvala o minusvala
resultante de la adquisicin.

Los activos y pasivos a reconocer contablemente sern aquellos denominados como


identificables (es decir que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros
o sobre los que se generen un desprendimiento en el futuro de recursos debidamente
medibles) y que existan a la fecha de la adquisicin.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 66 de 116


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El beneficio fiscal de prdidas fiscales no reconocidas, debe ser reconocido a la fecha


de la adquisicin en la medida en que cumpla lo indicado en la NIC 12.

Tras la adquisicin se deben reconocer provisiones (que no era pasivo para la


empresa adquirida) solo si la empresa adquirente ha desarrollado, en el momento de
la adquisicin o antes, un plan que implique la reduccin o la terminacin de
actividades del negocio adquirido y que este relacionado con las indemnizaciones de
empleados, clausuras de fbricas, eliminacin de lneas de produccin y terminacin
de contrato existentes.

El tratamiento por punto de referencia indica que los activos y pasivos identificables se
registran al valor razonable, los intereses minoritarios se reconocen al valor en libros y
cualquier diferencia (plusvala o minusvala) se registra como un activos o pasivo para
su amortizacin.

El tratamiento alternativo permitido establece que los activos y pasivos identificables


se miden por el valor razonable en la fecha de adquisicin y cualquier plusvala y
minusvala se contabiliza segn lo que indica esta norma. Los eventuales intereses
minoritarios se valoran segn la proporcin minoritaria en los valores razonables de
los activos y pasivos identificados.

Si una adquisicin se da mediante compras sucesivas de acciones, cada transaccin


importante se trata por separado tanto para determinar los valores razonables de
activos y pasivos adquiridos como para determinar el valor de la plusvala o
minusvala comprada.

Plusvala o minusvala

Cualquier diferencia entre el costo de adquisicin y el valor razonable de los activos y


pasivos identificables se clasifica como una plusvala comprada en cuyo caso se
reconoce como un activo o una minusvala comprada en cuyo caso se reconoce como
un menor valor de los activos de la empresa.

La plusvala se contabiliza por su costo menos la amortizacin acumulada y la prdida


por deterioro de valor.

La plusvala debe ser amortizada sistemticamente a lo largo de la vida til. Se


presume que la vida til de la plusvala no es mayor de 20 aos a partir del momento
del reconocimiento inicial. No se permite determinar vidas tiles infinitas. Al momento
de estimar la vida til se debe tener en cuenta aspectos tales como la naturaleza y
vida del negocio, la estabilidad de la industria, informacin pblica, efectos de
obsolescencia, gastos de mantenimiento. Con posterioridad se debe revisar
peridicamente y por lo menos al final de cada periodo la vida til y si ha perdido de
valor segn NIC 36.

Si el origen de la minusvala comprada est relacionada con gastos o prdidas en el


futuro, la porcin correspondiente de la minusvala se reconoce cuando sean
reconocidos dichos gastos o prdidas. Si tales gastos o prdidas no se produjeran al

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 67 de 116


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llegar el perodo correspondiente, entonces se reconoce la minusvala como un


ingreso en el estado de resultados en forma inmediata para aquellos relacionados con
activos monetarios y en forma sistemtica segn se consumen los beneficios en el
caso de activos no monetarios.

Unificacin de intereses

La unificacin de intereses se debe reconocer contablemente bajo el mtodo de


unificacin de intereses. Este mtodo se registra como si las entidades estuviesen
funcionando por separado pero administradas y posedas conjuntamente, es decir, se
practican solo cambios mnimos al proceder a la suma de los estados financieros
individuales. Por lo tanto los activos, pasivos y patrimonios netos se reconocen segn
sus valores en libros ajustndolos nicamente como resultado de conformar las
polticas contables.

No se genera ni plusvala ni minusvala.

Los gastos incurridos con la unificacin de intereses se debe reconocer como gastos
del periodo.

Revelaciones

Se debe revelar, entre otros, el nombre las empresas combinadas, mtodo de la


combinacin para contabilizarla, fecha de la combinacin, empresas desapropiadas.
Para adquisiciones y valores adquiridos: costo de adquisicin, detalles sobre la
plusvala comprada o la minusvala comprada, movimiento durante el periodo, valores
razonables. Si hay unificacin de intereses, quienes participan de ella y tambin
cualquier informacin detallada acerca de la operacin.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no establecen el tratamiento conceptual para este


tipo de operaciones aunque las normas que establecieron el PUC mencionan el
tratamiento contable de registro en las cuentas.

Se han emitido normas que regulan el Cdigo de Comercio que mencionan el tema de
fusiones desde el punto de vista jurdico ms no desde el punto de vista contable.

La Superintendencia de Sociedades y Supervalores ha emitido algunas normas que


regulan el proceso de fusiones aunque no hay claridad frente a su manejo contable.
Se exige un estudio tcnico que permita determinar la relacin de intercambio pero si
se trata de una fusin los valores se registran por el costo en libros y si se trata de una
compra (que implica aplicar el mtodo de participacin) se registra la inversin por el
valor intrnseco y cualquier exceso con respecto al valor pagado se le da tratamiento
de crdito mercantil que deber ser amortizado en un plazo que no exceda de 10
aos.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 68 de 116


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Como producto de la fusin y an si hay prdidas fiscales por amortizar que se


podrn amortizar con rentas futuros, no se permite segn las normas colombianas el
registro del impuesto diferido sobre las mismas.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 69 de 116


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NIC 23 - COSTO POR INTERESES


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar revisado en 1993 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. Se ha
emitido la interpretacin SIC 2.

2. RESUMEN GENERAL

Bajo el tratamiento por punto de referencia, los costos por intereses deben ser
reconocidos como gastos en el perodo en que se incurre en ellos.

Bajo el tratamiento alternativo permitido, los costos de intereses directamente


atribuidos a la adquisicin, construccin o produccin de activos que sean calificables
deben ser capitalizados.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Activo calificable

Para efectos de este Estndar se define como un activo calificable aquel que requiere
de un periodo sustancial antes de estar listo para su uso o para su venta. Algunos
activos que tiene el carcter de calificable son aquellos inventarios que necesitan un
largo periodo de tiempo para estar en condiciones de venta, las centrales elctricas y
los edificios.

Capitalizacin de intereses bajo tratamiento alternativo

La capitalizacin de los intereses bajo el tratamiento alternativo permitido se har en la


medida en que genere beneficios econmicos futuros a la empresa y pueda ser
medidos con suficiente fiabilidad. De lo contrario se reconocen como gastos.

Se consideran como costos de intereses atribuibles a la construccin, adquisicin o


produccin de un activo aquellos que podran haberse evitado si no se hubiera
efectuado ninguna inversin en el activo correspondiente.

Cuando se obtiene un crdito para la construccin, produccin o adquisicin de un


activo y este crdito genera un ingreso por rendimientos financieros, dichos
rendimientos se trataran como un menor valor del costo de los intereses susceptibles
de ser capitalizables.

Si el valor actual o el valor final del activo del activo calificable supere su valor
recuperable, el valor en libros deber ser disminuidos de acuerdo con lo indicado en
otras NIC.

Se inicia la capitalizacin de intereses a partir del momento en que se incurren en


gastos en relacin con el activo, se incurre en costos por inters y se llevan a cabo
actividades para preparar el activo para el uso deseado.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 70 de 116


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Se suspender la capitalizacin de los costos de intereses en el periodo en que se


interrumpe el desarrollo de actividades si se extiende de manera significativa en el
tiempo.

Se dejar de capitalizar costo por intereses cuando se han terminado todos o


prcticamente todas las actividades para preparar el activo para su utilizacin o venta.

Revelaciones

Se deben revelar las polticas contables, el valor de los costos por intereses
capitalizados, y la tasa por intereses aplicada.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Bajo normas colombianas es permitido capitalizar el costo por intereses sobre deudas
hasta que se extinga la misma o el inventario est disponible para su uso o venta (lo
primero) mientras que bajo NIC 23 solo se permite capitalizar costo por intereses solo
en el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables (aquel
activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta).

El estndar Internacional define el concepto de activo calificable para determinar


bajo el tratamiento alternativo la capitalizacin de intereses, concepto que no est
definido en las normas contables colombianas.

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NIC 24 - REVELACIONES SOBRE PARTES VINCULADAS


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en 1984 para vigencia a partir de 1986. En 1991 fue
reformada sin cambios sustanciales sobre la norma inicial.

2. RESUMEN GENERAL

Define una parte vinculada cuando una de ellas tiene la posibilidad de ejercer control
sobre la otra o de ejercer influencias significativas en decisiones financieras y
operativas.

Bajo este estndar la relacin de partes vinculadas incluye: relaciones entre matriz y
subordinada, empresas asociadas, entidades bajo un control comn, individuos que
posean el control de voto de tal forma que ejerzan influencia significativa, personal
clave de la gerencia.

Este estndar trata de revelaciones de transacciones y saldos con partes vinculadas.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Se reconoce que para fijar los precios entre partes vinculadas puede existir cierta
flexibilidad. Existen varios mtodos para fijar dichos precios tales como: Mtodo del
precio no controlado comprable que se fija por referencia al que tienen los mismos
artculos vendidos en un mercado similar, Mtodo del precio de reventa por medio del
cual para calcular el precio de referencia se reduce del precio final de venta un
margen que representa la cantidad por la cual el revendedor espera cubrir sus costos
y obtener la ganancia, Mtodo del margen sobre el costo en el cual el costo del
proveedor se complementa con un margen apropiado para determinar el precio de
transferencia, as mismo en ciertas ocasiones no se carga precio alguno.

Cuando exista control se debe revelar la identidad de las partes vinculadas. Se debe
revelar la naturaleza de las transacciones con partes vinculadas, los tipos de
transacciones y sus valores.

Se debe revelar informacin sobre las transacciones con directivos de la empresa


enfatizando en sus remuneraciones y prestamos concedidos, transacciones entre
compaas, inversiones en empresas del grupo, operaciones de compras y ventas de
bienes, compras y ventas de propiedades y otros activos, prestacin de servicios,
acuerdos de arrendamiento, acuerdo de licencias, financiaciones, garantas y
contratos de gestin, entre otros, entre partes vinculadas.

No se exige presentar las transacciones entre empresas de un mismo grupo en los


estados financieros consolidados.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 72 de 116


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4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

El Estndar Internacional es mucha ms amplio y detallado en la exigencia de las


revelaciones que la norma colombiana.

El concepto de partes relacionadas en trminos del estndar internacional comprende


aquellas sobre las cuales se tiene el control (subordinadas) y aquellas sobre las
cuales existe influencia significativa (asociadas). Las normas contables colombianas
aunque mencionan dicho trmino no precisan su alcance; sin embargo las normas del
Cdigo de Comercio se refieren a trminos de controlantes, controladas, matrices, y
grupos empresariales.

Usualmente no se revelan informacin de transacciones, remuneraciones y otras


operaciones con directivos de la empresa aunque la norma contable y las normas del
Cdigo de Comercio lo exigen.

Aunque se exige que las operaciones entre vinculados se realicen a precios


comerciales esto no siempre se cumple ni es vigilado. Recientemente se ha
establecido por normas tributarias el concepto de precios de transferencia el cual
an no ha sido reglamentado.

Las normas de la Ley 222 de 1995 (ms no las normas contables) exigen la
presentacin de un informe especial por parte de los administradores de sociedades
controladas como de las controlantes acerca de la intensidad de las relaciones
econmicas entre este tipo de sociedades.

Las Superintendencia Bancaria y de Valores exigen revelar los saldos y transacciones


con vinculados notando que deben ser realizadas a precios de mercado y si hay
diferencias con dicho precios revelar las razones de ello.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 73 de 116


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NIC 26 - CONTABILIZACION Y PRESENTACION DE INFORMACION


SOBRE PLANES DE BENEFICIOS POR RETIRO
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en junio de 1986 y reformada en 1991, fecha en que
entro en vigencia.

2. RESUMEN GENERAL

En un plan de aporte definido y en un plan de beneficios definido se debe presentar un


estado de los activos netos para atender los beneficios as como las polticas de
capitalizacin.

Las inversiones del plan de beneficio por retiro se deben registrar por el valor
razonable.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Para un plan de beneficios definidos se debe revelar un estado que presente los
activos del plan, el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y el supervit
o dficit resultante. Revelar notas que indiquen el valor actuarial y que haga referencia
al actuario.

Presentar un estado que refleje los cambios en los activos netos del plan, un resumen
de las polticas contables, una descripcin del plan.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no son tan amplias como el Estndar Internacional
aunque en esencia exigen la revelacin del mismo tipo de informacin.

Vase lo indicado en el Estndar Internacional No. 19.

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NIC 27 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y


CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar aprobado en junio de 1.998 siendo reordenada en 1994. En diciembre


de 1998 ciertos prrafos fueron modificados y en el ao 2000 el prrafo 13 fue
modificado. Se ha emitido la interpretacin SIC 12.

2. RESUMEN GENERAL

Toda controladora (Matriz) debe presentar estados financieros consolidados,


entendido estos como los que presentan la situacin financiera, el resultado de
operaciones y los cambios en el patrimonio en el flujo de efectivo de un grupo de
empresas.

Se deben incluir en la consolidacin todas las subordinadas tanto nacionales como


extranjeras excepto si el control es temporal o si la subordinada opera bajo fuertes
restricciones a largo plazo.

La preparacin de los estados financieros consolidados se efecta bajo el mtodo


lnea por lnea que consiste en agregar los saldos a las cuentas de su misma
naturaleza.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Se define como controladora a la entidad que posee una o ms subordinadas. Los


intereses minoritarios comprenden la parte de los resultados netos y los activos netos
de la subordinada que no pertenecen al grupo econmico.

Se presume que existe control cuando se posee directa o indirectamente ms de la


mitad de los derechos de voto. Igualmente hay control si se posee menos de la mitad
de los derechos de voto pero existe poder sobre ms de la mitad de dichos derechos,
existe poder para dirigir las polticas financieras y de operacin, poder para nombrar o
revocar los miembros de los rganos de administracin y poder de controlar la
mayora de los votos en las reuniones.

No se exige la consolidacin de estados financieros de controlantes que a su vez sean


controladas por otras.

En el proceso de consolidacin se elimina el valor en libros de la inversin con el


patrimonio, se reconocen los intereses minoritarios tanto en las ganancias como en el
patrimonio en forma separada, los impuestos se tratan segn NIC 12, se eliminan las
transacciones intragrupos as como las ganancias o prdidas no realizadas de dichas
transacciones.

Las diferencias entre las fechas de corte de los estados financieros individuales para
el proceso de consolidacin no debe exceder de tres meses y cuyo caso se deben
Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 75 de 116
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realizar ajustes para recoger transacciones significativas que hayan ocurrido entre
estas fechas. Se deben utilizar polticas contables uniformes en los estados
financieros que van a ser consolidados.

Los resultados obtenidos de las subordinadas se incluirn en los estados consolidados


desde la fecha de adquisicin.

En los estados financieros de la controladora las inversiones en subsidiarias se


incluirn al costo, usando el mtodo de participacin segn NIC 28 o al valor
revaluado segn NIC 39.

Cuando se presentan estados financieros consolidados no se exige la presentacin de


los estados financieros individuales de la matriz.

Se deber revelar en los estados financieros consolidados una lista de las


subordinadas significativas con el nombre, pas, participacin, as mismo razones para
no consolidar una subordinada, naturaleza de las relaciones con subordinadas,
empresas en las que se posee ms del 50% pero no entran en la consolidacin y los
efectos de adquisiciones o desapropiacin de subordinadas. Igualmente se debe
revelar el mtodo para contabilizar las inversiones.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas colombianas no son tan amplias y detalladas acerca de la consolidacin


de estados financieros e inversiones en subordinadas. Sin embargo a travs de las
Superintendencias de Sociedades, Valores y Bancaria el tema ha sido reglamentado
con mayor extensin y con mucha similitud a los Estndares Internacionales.

Los aspectos relacionados con grupos econmicos, control, matrices y subordinadas


han sido abordados por las normas que regulan el Cdigo de Comercio. Sobre ellas
an existen discusiones acerca del lmite que determina cuando existe control y
cuando no o cuando existe o no influencia significativa, por lo que se viene tomando
como parmetro para determinar si se debe o no consolidar estados financieros, el
poseer directa o indirectamente ms del 50% o la mayora de los votos sin
consideracin de la influencia significativa que contempla la NIC. Sin embargo, bajo
normas de la Superintendencia Bancaria, se debe consolidar an en el evento de que
exista influencia dominante (significativa).

Se contempla en las normas colombianas que si una controlante es a su vez


controladora de otra, se debe efectuar una primera consolidacin, lo cual bajo NIC es
innecesario.

Bajo normas colombianas la matriz debe presentar tanto estados financieros


individuales como los consolidados. Sin embargo, los estados financieros
consolidados no son analizados ni son base de la toma de decisiones, para lo cual se
utilizan los estados financieros individuales.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 76 de 116


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Las inversiones en controladas se registran en la matriz al mtodo de participacin y


no establece la norma colombiana el valor revaluado.

Para efectos de normas colombianas (por Supervalores) se excluye de la


consolidacin las entidades que estn en etapa preoperativa.

La norma colombiana establece la consolidacin proporcional cuando existe control


conjunto lo que implica que cada controlante consolida solo la parte proporcional que
posee en la controlada.

Bajo norma colombiana cuando exista control que no sea por la participacin, al
realizar la consolidacin, el patrimonio de las subordinadas se tratar como patrimonio
controlado dentro del patrimonio del consolidado.

Bajo normas colombianas se excluye de la consolidacin las entidades en liquidacin,


lo cual no esta contemplado en la NIC.

Las normas contables de la Superintendencia Bancaria establecen que solo se debe


consolidar estados financieros de las entidades que sean de tipo financiero
excluyendo las del sector real aunque pertenezcan a una matriz financiera.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 77 de 116


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NIC 28 - CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN EMPRESAS


ASOCIADAS
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar se aprob inicialmente en 1.988 siendo reformado en 1994. En


1998,1999 y 2000 algunos prrafos fueron modificados en virtud de las NIC 36, 39,10
y 37. Se han emitido las interpretaciones SIC 3 y 20.

2. RESUMEN GENERAL

Este Estndar define a una entidad asociada como aquella en la cual un inversionista
posee influencia significativa, pero que no es una subsidiaria, ni un negocio en
conjunto. Se asume que esa influencia significativa existe cuando se posee ms del
20% de la asociada.

Las inversiones en asociadas, se contabilizan por el mtodo de participacin en los


estados financieros consolidados, a menos que la adquisicin se haya efectuado con
el objetivo de venderla en un futuro prximo, en cuyo caso se registra al costo.
Cuando se deja de tener influencia significativa cesa la aplicacin del mtodo de
participacin.

Las inversiones en asociadas incluidas en los estados financieros individuales del


inversionista que tambin presenta los estados financieros consolidados se presentan
al costo, por el mtodo de participacin o por el valor revaluado bajo NIC 39.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Mtodo del costo

Bajo este mtodo, el inversionista registra la inversin a su costo de adquisicin y


reconoce como ingreso los dividendos cuando ellos son decretados, si los dividendos
exceden las ganancias acumuladas se considera una recuperacin de la inversin,
por lo tanto, disminuye el costo de la misma.

Mtodo de participacin

Se aplica en mtodo de participacin desde el momento en que la empresa cumpla


con las condiciones para ser definida como asociada.

Bajo el mtodo de participacin la inversin se contabiliza inicialmente al costo.

Cualquier diferencia entre el costo de la inversin de adquisicin y la porcin del


inversionista en el valor razonable de los activos netos de la asociada se contabilizara
segn NIC 22 (Plusvala o minusvala).

Con posterioridad a la adquisicin se realizarn los ajustes de la porcin del


inversionista de las ganancias y prdidas para tener en cuenta la amortizacin de
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activos depreciables segn su valor razonable y la amortizacin de la plusvala o


minusvala.

El procedimiento para aplicar el mtodo de participacin es muy similar al


procedimiento de consolidacin: Se toman los estados financieros ms recientes, se
uniforman las polticas contables, se eliminan las ganancias o prdidas no realizadas
obtenidas con la controladora o sus subordinadas (en la parte de la participacin en la
sociedad) tanto en operaciones ascendentes como descendentes excepto si una
prdida no realizada corresponde a una prdida de valor existente en una fecha previa
a la transferencia de los activos. El valor de la inversin se incrementa o disminuye
para reconocer los cambios que hay en las ganancias y prdidas obtenidas por la
empresa participada tras la fecha de adquisicin. Si hay disminuciones de ganancias
(por distribucin de dividendos) se reducen del valor en libros de la inversin. Tambin
pueden requerirse otros ajustes en el valor de la inversin para reconocer los cambios
de la parte del inversionista en el patrimonio de la participada que no hayan ingresado
por el estado de resultados, tales como, revaluacin de propiedad, planta y equipo, de
inversiones y variacin en tasas de cambios de divisas y ajustes por diferencia en
cambio en combinaciones de negocios.

Si la parte del inversionista en las prdidas de una asociada iguala o sobre pasa el
valor en libros de la inversin, el inversionista dejar de incluir su parte en las
prdidas; es decir, aplica el mtodo de participacin hasta que la inversin se anule.
Sin embargo. Si el inversionista incurre en deudas o realiza pagos en nombre de la
sociedad para cumplir las obligaciones de l, las prdidas sern objeto de provisin.

La inversin de una empresa en una empresa asociada debe contabilizarse en los


estados financieros consolidados bajo el mtodo de participacin excepto si la
inversin ha sido obtenida y mantenida para su futura venta o si opera bajo
restricciones severas que deterioran la posibilidad de transferir fondos a la inversora.
En este caso se contabiliza de cuerdo con la Nic 39, por otro lado se debe dejar de
aplicar el mtodo de participacin a partir del momento en que se deje de tener
influencia significativa o ese mtodo deje de ser el apropiado por restricciones que se
apliquen.

Prdida por deterioro

Si existen indicios de que el valor de la inversin puede haberse deteriorado, se


requiere que se reconozcan prdidas por deterioro de acuerdo con la NIC 33.

Revelaciones

Se revelar el nombre, descripcin y porcentaje de propiedad de la asociada, el


mtodo usado para su contabilizacin. Si se aplica el mtodo de participacin, la
inversin se clasificar como activo a largo plazo y ser presentado en forma
separada en el balance. La parte del inversionista en las ganancias y prdidas de tales
inversiones se presentan como una parte separada en el estado de resultados.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 79 de 116


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4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

La principal diferencia radica en que bajo la norma colombiana se aplica el mtodo de


participacin si se tiene el control del 50% a ms del capital de la subordinada en
forma directa o indirecta.

Bajo normas colombianas la determinacin de la plusvala o minusvala (crdito


mercantil) se hace tomando la diferencia entre el valor pagado y el valor intrnseco a la
fecha de compra mientras que bajo NIC se hace tomando la diferencia entre el valor
pagado y el valor razonable a dicha fecha. Como se sabe el valor intrnseco la
mayora de las veces se aleja del valor razonable.

Bajo normas colombianas el crdito mercantil se amortiza en 10 aos mientras que


bajo NIC la amortizacin se efecta hasta un perodo de 20 aos.

La aplicacin del mtodo de participacin bajo las normas colombianas no es lo


suficientemente claro en particular el tratamiento cuando las subordinadas estn en el
exterior, la eliminacin de resultados no realizados por operaciones descendentes, la
coincidencia que se debe dar entre el resultado del estado consolidado y el de la
matriz una vez ha aplicado el mtodo de participacin.

No se contempla bajo norma colombiana el deterioro de las inversiones pero si se


considera determinar su valor realizable a fin de establecer la necesidad de una
perdida que afecta resultados (para controlantes) y una desvalorizacion dentro del
patrimonio (para no controlantes). De todas formas se generan diferencias al
actualizar la inversin con respecto a su valor intrnseco originadas en la actualizacin
de la inversin por inflacin.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 80 de 116


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NIC 29 - INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS


HIPERINFLACIONARIAS
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobad en 1989 y fue modificado en 1994. Se ha emitido la SIC
19.

2. RESUMEN GENERAL

Este estndar debe ser aplicado por entidades en sus estados financieros individuales
o consolidados que los presente en una moneda de una economa hiperinflacionaria.

Los estados financieros de una entidad que presente informacin en una moneda de
una economa hiperinflacionaria deben ser reeexpresados a la unidad de medida
corriente a la fecha de corte de los estados financieros.

Las ganancias o prdidas por efectos de la posicin monetaria neta debe incluirse en
los resultados del perodo.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Los siguientes son algunos indicadores, entre otros, que permiten determinar si una
economa es hiperinflacionaria: cuando la poblacin prefiere conservar su riqueza en
activos no monetarios o en moneda extranjera estable, si la poblacin no toma en
consideracin las cantidades en moneda local sino en trminos de otras monedas, si
las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan el poder
adquisitivo, si las tasas de inters, salarios y precios se ligan a la evolucin de un
ndice de precios y si la tasa acumulada de inflacin en tres aos es igual al 100% o
ms.

En una economa hiperinflacionaria los estados financieros solo tiene utilidad en la


medida en que estn reexpresados en trminos de unidad de medida corriente a la
fecha de corte.

As mismo, se deben reexpresar las cifras de aos anteriores cuando se presente


informacin comparativa.

El procedimiento de reexpresin de las cifras de los estados financieros actuales se


har dependiendo de si estos estn presentados a costos histricos y si estn
presentados a costos corrientes.

Reexpresin de estados financieros presentados a costo histrico

Las cifras del balance se deben reexpresar aplicando un ndice general de precios.

Las partidas monetarias no se reexpresan ya que estn expresadas en la moneda


corriente, los activos y obligaciones vinculadas por acuerdo o convenio en los precios
Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 81 de 116
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se ajustan en funcin del acuerdo o convenio para expresar el saldo pendiente a la


fecha.

Los dems activos o obligaciones no monetarias que se llevan por sus valores
corrientes (tal como el valor neto realizable o el valor de mercado) no deben ser
reexpresadas. Todos los activos y pasivos no monetarios sern reexpresados.

La reexpresin implica aplicar el ndice general de precios a las partidas ajustables


desde la fecha de su adquisicin u origen hasta la fecha de cierre de estados
financieros. Algunos activos que han sido reevaluados sern objeto de reexpresin
desde la fecha de la ltima revaluacin.

Cuando el valor reexpresado de una partida no monetaria excede el valor


recuperable, debe ser objeto de una prdida de valor de acuerdo con la NIC 36.

Los estados financieros de una entidad participada (en la cual el inversionista debe
aplicar el mtodo de participacin) que estn expresados en una moneda de una
economa hiperinflacionaria deben primero ser reexpresados de acuerdo con esta
norma y posteriormente ser convertidos a las tasas de cierre.

Cuando una entidad presenta estados financieros en una economa hiperinflacionaria


y sus activos han sido reexpresados desde la fecha de adquisicin, se considera que
no es apropiado capitalizar la diferencia en cambio indicada por el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 21.

Cuando se aplica por primera vez esta norma, el patrimonio se reexpresa (excepto
reservas y plusvala por revaluacin) aplicando un ndice general de precios desde la
fecha en que se recibieron los aportes o desde la fecha en que surgieron. La plusvala
de revaluacin existente con anterioridad a esta fecha se elimina y los valores de
reservas se determinarn tomando como base el resto de partidas ya reexpresadas.
Para el segundo y posteriores aos se reexpresan toda las partidas del patrimonio de
acuerdo con el ndice general de precios.

Las cuentas de resultados se reexpresan desde la fecha en que los ingresos, costos y
gastos fueron incurridos hasta la fecha de cierre.

Conceptualmente, en periodos de inflacin el exceso de activos monetarios sobre


pasivos monetarios genera una prdida de poder adquisitivo, al contrario quien tenga
ms pasivos monetarios obtendr ganancias. Estas ganancias o prdidas (que son el
resultado matemtico de la reexpresin de todas las partidas no monetarias,
patrimonio neto, estado de resultados) deben ser incluidas en los estados de
resultados del perodo.

Reexpresin de estados financieros presentados a costos corrientes

Las partidas del balance general que han sido medidas a costos corrientes no sern
objeto de reexpresin por estar medidos en trminos de unidad de medida corriente.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 82 de 116


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Las partidas del estado de resultados deben ser reexpresadas ya que estn a precios
corrientes de la fecha en que se consumieron o utilizaron ms no de la fecha de cierre.

Otras consideraciones

Todas las partidas del estado de flujo de efectivo deben ser reexpresadas en trminos
de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre.

Cuando una economa deja de ser hiperinflacionaria, cesar la aplicacin de estas


normas y las cifras que fueron reexpresadas sern la base para la determinacin de
los valores en periodos subsiguientes.

Se debe revelar la aplicacin de esta norma, los mtodos sobre los que estn
presentados inicialmente los estados financieros (costos histricos y costos
corrientes), el ndice utilizado y su movimiento en el ao corriente y en el ao anterior.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Vase los comentarios de la NIC 15.

Las normas colombiana no establece criterios completos y adecuados para el manejo


de la informacin financieros en economas hiperinflacionarias. Se limita a indicar que
se deben efectuar ajustes por inflacin, los criterios para ello y el ndice a utilizar. El
Estndar Internacional define criterios para determinar bajo que circunstancias se
considera una economa hiperinflacionaria y cuando se debe dejar de aplicar esta
norma.

Las normas colombianas no establecen claramente la obligatoriedad de reexpresar los


estados financieros del ao anterior que estn siendo presentados con los del ao
corriente. Esta exigencia solo esta establecida por la Supervalores.

En Colombia el mtodo de reexpresin aplicable es el de los ajustes por inflacin


mientras el Estndar Internacional establece tambin el mtodo del costo corriente.

El sistema actualmente existente en Colombia es parcial considerados individualmente


y es parcial considerados econmicamente. Es decir desde el punto de vista individual
no se puede hablar de un ajuste integral ya que algunas partidas que deberan ser
ajustadas no los son, tal es el caso de las cuentas de resultados y hasta el ao 2002
los inventarios. Por otro lado no todas las empresas en Colombia estn obligadas a
aplicar el sistema de ajustes por inflacin tal como se indico en los comentarios a la
NIC 15.

Por otro lado, por efecto de normas tributarias, ciertos activos cuyo valor de mercado
exceda en un 30% al costo ajustado por inflacin no son objeto de ajuste por inflacin.
Las NIC exige que todas las partidas no monetarias se ajusten (segn el mtodo) y
cualquier exceso del costo sobre su valor de mercado se reconoce como una prdida
de valor.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 83 de 116


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Bajo normas contables colombianas se permite capitalizar diferencia en cambio en


cuyo caso no se aplica ajustes por inflacin a las partidas objeto de dicha
capitalizacin. La NIC exige que no se capitalice diferencia en cambio.

Las normas colombianas dan el tratamiento de diferido al ajuste por inflacin de


activos en periodo improductivo (y su parte proporcional en el patrimonio) mientras la
NIC exige su reconocimiento en los resultados del perodo.

No se establece en Colombia la reexpresin de las partidas del estado de flujo de


efectivo.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 84 de 116


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NIC 30 REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE


BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en el ao 1.990. En 1998 y 1999 algunos prrafos fueron
modificados en virtud de la NIC 25, la NIC 39 y la NIC 10.

2. RESUMEN GENERAL

Este Estndar trata sobre las revelaciones que deben efectuar los bancos e
instituciones financieras similares. Dichas revelaciones tiene que ver son su liquidez,
solvencia, riesgos y polticas contables, entre otras.

El estado de resultados debe ser presentado agrupado sus ingresos y gastos de


acuerdo con su naturaleza (concepto de ingreso y gasto).

El balance general debe ser presentado agrupando los activos y pasivos segn su
naturaleza y ordenados segn su liquidez.

Se debe revelar informacin de las contingencias y garantas, vencimientos de activos


y pasivos, concentracin de activos, pasivos y otras operaciones, actividades
fiduciarias y transacciones con partes vinculadas o relacionadas.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Se debe revelar las polticas contables relacionadas con el reconocimiento de los


ingresos, la revaloracin de sus inversiones, el reconocimiento de transacciones
dentro del balance como fuera de l tales como las contingencias y compromisos, la
base para determinar las prdidas en cartera de crditos y la base para determinar
cargos a resultados por riesgos financieros.

Se debe revelar por lo menos la siguiente informacin relacionada con el estado de


resultados: ingresos y egresos por intereses y similares, ingresos por dividendos,
ingresos por comisiones, gastos por comisiones, ganancias, neta de prdidas, en
inversiones, ganancia, neta de prdidas, por saldos en moneda extranjera, prdidas
en crditos, gastos de administracin y otros gastos de operacin. Comentarios
acerca de las tasas promedios de inters activa y pasiva.

No se permite que los gastos e ingresos sean compensados entre s.

En relacin con el balance se debe revelar: efectivo y saldos en el Banco Central,


pagars y ttulos emitidos por el gobierno, ttulos de deuda pblica, inversiones y
prestamos con otros bancos, inversiones, prstamos y anticipos a clientes, depsitos
recibidos de otros bancos y otras entidades del mercado financiero, depsitos de
clientes, certificados de depsito y otros fondos recibidos en prstamo.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 85 de 116


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No se permite compensar saldos de un activo o pasivo por deduccin de otro activo o


pasivo a menos que haya un derecho real para hacerlo y est debidamente regulado.

Se debe revelar los valores razonables de los activos y pasivos de carcter financiero.

Se debe revelar la siguiente informacin de pasivos contingentes y garantas:


compromisos de otorgamiento de crditos irrevocables, su naturaleza y valor de los
pasivos contingentes tales como garantas que cubran deudas, garantas otorgadas,
avales, acuerdos de opciones y contratos de futuros entre otros.

Los activos y pasivos se presentarn y revelarn segn agrupaciones importantes de


plazo de acuerdo a los periodos que restan entre la fecha de los balances y la fecha
contractual de los vencimientos de los mismos. Dichos plazos deben ser los mismos
para activos y pasivos a fin de evaluar el riesgo de liquidez, tasa de inters y tasa de
cambio.

Revelar informacin de concentracin de activos, pasivos u otras operaciones. Dicha


revelacin se har por rea geogrfica, por clientes individuales o por grupos de
empresas. Tambin se debe revelar la posicin neta mantenida por el banco en
moneda extranjera.

Se debe revelar informacin sobre los mtodos contables y bases para reconocer las
prdidas de prstamos (las provisiones de cartera de dudoso recaudo), el movimiento
de la provisin y el valor acumulado de la misma, los saldos dados de baja.

Cuando la legislacin de cada pas o circunstancias similares permiten que un banco


registre provisiones para prdidas en prstamos y anticipos en exceso de las que han
sido especficamente identificadas o de prdidas potenciales segn su experiencia,
dichas prdidas deben afectar las ganancias retenidas y no los resultados del
perodo.

Revelar el saldo de crditos sobre los cuales no se han causado intereses por estar
vencidos o por cualquier otra circunstancia.

Los crditos considerados perdidos se dan de baja contra la provisin previamente


establecida para tal fin.

Los valores registrados para cubrir los riesgos generales de la actividad bancaria
deben presentarse por separado y tratarse como apropiaciones de las ganancias
retenidas.

Revelar informacin sobre el valor acumulado de pasivos garantizados, as como la


naturaleza y valor en libros de activos cedidos en garanta.

Revelar la informacin acerca de la situacin y alcance de las actividades fiduciarias


desarrolladas por el Banco o la Institucin Financiera.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 86 de 116


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Revelar operaciones con partes vinculadas incluyendo prstamos, depsitos, ingresos


y gastos, contingencias y cualquier otra transaccin indicando su naturaleza, el tipo y
las circunstancias de las mismas.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

La Superbancaria ha establecido normas para la revelacin de informacin mucho


ms amplias que las normas del sector real pero no tan amplias como las exigidas por
este Estndar Internacional.

En Colombia se utilizan las denominadas cuentas de orden para acumular


informacin tanto de pasivos como de activos contingentes, las cuales no son
utilizadas bajo NIC sino reemplazadas bajo el concepto de revelacin y no de registro.

Bajo normas colombianas las provisiones en exceso de las requeridas con tratadas
contra los resultados del perodo mientras que las NIC exigen se registren contra
ganancias retenidas.

No se exige en Colombia revelaciones tan detalladas en relacin con el estado de


resultados.

Las revelaciones acerca de maduracin y vencimientos de activos y pasivos no son


exigidas bajo la norma colombiana tal como lo plantea la NIC por lo que es usual
encontrar el detalle de los vencimientos de la cartera de crditos ms no bajo el
mismo criterio el de los pasivos.

Bajo la norma colombiana es usual incluir un captulo dedicado a informar acerca de la


gestin de riesgos de la entidad financiera.

Las provisiones para cubrir los riesgos bancarios son tratadas bajo normas
colombianas contra los resultados del perodo mientras que bajo NIC deben afectar
las ganancias retenidas.

Las normas colombianas no exigen la presentacin de la informacin de


concentracin tal como lo establece la NIC.

Las normas colombianas establecen los criterios para el estudio de la cartera de


crditos desde el punto de vista del riesgo crediticio definiendo su clasificacin,
calificacin y determinacin de provisiones por lo que el sistema es uniforme para todo
el sector financiero (an con las recientes medidas de anlisis individual) mientras la
NIC define que estos criterios los establece la administracin de la entidad financiera.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 87 de 116


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NIC 31 - INFORMACION FINANCIERA SOBRE LOS INTERESES EN


NEGOCIOS CONJUNTOS
1. FECHA DE VIGENCIA

Estndar aprobado en 1990. Se han modificado algunos prrafos en los aos 1994,
1998, 1999 y 2000 en virtud de las NIC 36, 25, 27 y 39. Se ha emitido la interpretacin
SIC 13.

2. RESUMEN GENERAL

Este estndar define un negocio conjunto como un acuerdo por medio del cual dos o
ms entidades participan en una actividad econmica que tiene un control conjunto.

Se identifican tres tipos de negocios conjuntos: operaciones controladas


conjuntamente, activos controlados conjuntamente y entidades controladas
conjuntamente.

En las participaciones en operaciones controladas conjuntamente, el participante


reconoce en sus estados financieros los activos bajo su control, los pasivos y gastos
en los que ha incurrido y su parte en los ingresos.

En las participaciones en activos controlados conjuntamente, el participante reconoce


en sus estados financieros su parte proporcional en activos, pasivos, ingresos y
gastos.

En las participaciones en entidades controladas conjuntamente, el participante


reconoce en sus estados financieros la participacin como una inversin. En los
estados financieros consolidados, como tratamiento punto de referencia, se reconoce
la participacin bajo el mtodo proporcional y como tratamiento alternativo se permite
utilizar el mtodo de participacin.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Se establece que una inversin en un negocio conjunto se distingue de una


inversin en una asociada por que siempre en el primero debe existir un convenio
contractual realizado por escrito y que incluya la actividad, duracin, nombramientos,
aportes y la forma de distribucin entre los participantes. Este tipo de acuerdos
establece un control comn.

Cuando se trata de una operacin controlada conjuntamente cada participante aporta


al negocio sus activos e incurre en pasivos para el mismo. Incurre en sus propios
gastos para el negocio conjunto y obtiene los ingresos que le corresponden segn la
actividad que realiza en el negocio. Como sus activos, pasivos, ingresos y gastos en el
negocio conjunto ya estn incluidos en los estados financieros individuales no se
requiere ningn tipo de ajuste al respecto.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 88 de 116


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Cuando se trata de activos controlados conjuntamente los participantes aportan o


adquieren activos para cumplir con los propositos del negocio conjunto y los activos se
utilizan para que los participantes obtengan beneficios por lo que cada uno de los
participantes tiene el control sobre la parte de los beneficios econmicos futuros que le
corresponden. Por lo tanto cada participante incluir en sus registros contables la
parte que le corresponde de cada una de estas transacciones por lo que no es
necesario efectuar ajustes al respecto.

Cuando se trata de entidades controladas conjuntamente implica la creacin de una


sociedad o una asociacin entre empresas en cuya propiedad cada participante tiene
una parte. Esa entidad opera de la misma manera que otras entidades individuales,
por lo tanto controla conjuntamente los activos del negocios conjunto, incurre en
pasivos y gastos y obtiene ingresos, maneja sus propios registros contables y
presenta sus propios estados financieros. En consecuencia el aporte que hace cada
participante bien sea en dinero u otro recurso se incluye en sus registros contables
como una inversin en la entidad controlada conjuntamente.

Para los estados financieros consolidados de una entidad que posee una participacin
en un entidad controlada conjuntamente se incluye en los estados financieros
consolidados la parte que le corresponde en los activos, pasivos, ingresos y gastos
integrndola lnea por lnea o presentndolos en forma separada. Como tratamiento
alternativo utiliza el mtodo de participacin. Se deber aplicar la NIC 39 y como
excepcin a lo antes mencionado aquellas participaciones que sern vendidas en un
futuro prximo o cuando opere en condiciones restrictivas fuertes a largo plazo.

Cuando un participante aporta o vende activos al negocio conjunto (en el cual


transfiere beneficios y riesgos) solo debe reconocer la parte de cualquier ganancia o
prdida atribuible a los dems participantes. Si no se transfieren los riesgos y
beneficios no se reconoce ganancia ni prdida.

Se revelar el valor de los pasivos contingentes asumidos en la participacin, el valor


de los compromisos adquiridos, una lista de las participaciones significativas en
negocios conjuntos, entre otros aspectos.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no tratan el tema de negocios conjuntos (que


desde el punto de vista de la legislacin comercial y tributaria pueden incluir joint
ventures, uniones temporales, consorcios, cuentas en participacin, encargos
fiduciarios, entre otros).

Son las normas tributarias quienes han expedido algunas regulaciones al respecto que
en ltimas permite que el negocio conjunto maneje toda la operacin pero reporte a
cada participante lo que le corresponde segn sus costos para ser incorporados en
sus estados financieros.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 89 de 116


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NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS; PRESENTACION Y


REVELACIONES
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en 1995 y en 1998 y 2000 fueron modificados


algunos prrafos. Se han emitido las interpretaciones 5, 16 y 17.

2. RESUMEN GENERAL

Se define un instrumento financiero como aquel que da lugar simultneamente a un


activo financiero y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en una entidad.

El emisor de un instrumento financiero debe clasificarlo desde la primera vez que se


reconoce, como pasivo o capital de acuerdo con la esencia del acuerdo.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Un pasivo financiero es definido como aquel que supone una obligacin de entregar
dinero o de intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones
que son potencialmente desfavorables. Un instrumento de capital es aquel contrato
que pone de manifiesto intereses en los activos netos de la entidad.

Todo instrumento que no da lugar a la obligacin antes mencionada se considera un


instrumento de capital.

Si el tenedor tiene la opcin de elegir entre liquidar la obligacin en efectivo o


mediante la entrega de un instrumento de capital, el instrumento tiene la consideracin
de pasivo para el emisor.

El emisor de un instrumento financiero que contiene un componente de capital y otro


de pasivo ha de clasificar cada componente por separado.

Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su valor


neto nicamente cuando la empresa, (i) tiene un derecho legalmente reconocido a
compensar los valores de ambos instrumentos y, (ii) tiene la intencin bien de liquidar
por el valor neto o realizar el activo y pagar el pasivo de forma simultnea.

Se debe revelar la siguiente informacin: i) Naturaleza y amplitud de uso de los


instrumentos financieros, incluyendo saldos, plazos y otras condiciones significativas,
ii) polticas contables y mtodos de reconocimiento y medicin utilizados, iii)
informacin sobre exposicin a riesgos de tasas de inters, iv) informacin sobre
exposicin a riesgos de crdito, v) informacin acerca del valor razonable de los
mencionados instrumentos o revelacin expresa en caso de que no resultase posible
su determinacin.

Los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relativos a un instrumento financiero


clasificado como pasivo financiero deben ser reconocidos en el estado de resultados
Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 90 de 116
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como ingreso o gasto. Las distribuciones efectuadas sobre instrumentos de capital


afectan el patrimonio.

Se debe revelar informacin acerca de cada uno de los instrumentos financieros,


incluyendo los riesgos (precio: tasa de cambio, tasa de inters, de mercado; crdito,
liquidez y de flujo de efectivo). Se debe revelar polticas para la gestin de riesgo, los
plazos, polticas y mtodos contables para reconocerlos.

Se debe revelar el valor razonable de cada instrumento financiero este o no


reconocido en el balance.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Vase lo indicado en la NIC 39.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 91 de 116


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NIC 33 GANANCIA POR ACCION


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en 1997 con vigencia el 1 de enero de 1998. En 1999 fue
modificado el prrafo 45 en virtud de la NIC 10. Se ha emitido la interpretacin SIC 24.

2. RESUMEN GENERAL

Este Estndar es obligatorio para entes cuyas acciones comunes se coticen en el


mercado pblico de valores o que estn en proceso de emitir acciones comunes en
dichos mercados.

Se debe calcular la ganancia o prdida por accin bajo el mtodo bsico y bajo el
mtodo diluido (que incluye pasivos convertibles y opciones de adquirir acciones
comunes).

La ganancia por accin (bsica y diluida) se debe revelar en el estado de resultados.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

La ganancia por accin bsica se calcula tomando la ganancia o perdida neta del
periodo (descontando los dividendos preferentes) dividido entre las acciones
ordinarias, las cuales se determinan mediante un promedio ponderado de las mismas
en circulacin en el periodo.

La ganancia por accin diluida se calcula tomando la ganancia o perdida neta del
periodo ajustada (descontando los dividendos preferentes y eliminando el efecto neto
de impuestos- de los rendimientos de pasivos convertibles en acciones) dividido
entre las acciones ordinarias ajustadas (por los efectos pasivos convertibles en
acciones y opciones de adquirir acciones comunes).

Los dividendos preferentes a excluir corresponden a: aquellos que han sido


acordados en el perodo pero no acumulativos y aquellos que hayan sido acordado o
no en el perodo pero que tiene derecho acumulativo en el perodo (se excluyen los
referentes a periodos anteriores).

Si un aporte de capital ordinario no ha sido pagado en su totalidad y se ha establecido


que mientras no se pague totalmente solo recibir dividendos proporcionales a lo
pagado, para efectos del calculo del promedio ponderado de las acciones comunes en
circulacin se tomar dichas acciones en su numero equivalente proporcional a lo
pagado.

Cuando ocurra una emisin de acciones sin aportes de capital de los socios (por
ejemplo una capitalizacin de ganancias) se debe ajustar la cantidad de acciones
existentes antes de dicha capitalizacin como si la misma hubiese ocurrido desde el
inicio del periodo.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 92 de 116


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Para efectos de la ganancia por accin diluida, se parte de la ganancia tomada para el
clculo de la ganancia por accin bsica y se ajusta para eliminar los reconocimientos
(registrados en gastos) sobre las pasivos convertibles en acciones o sobre las
opciones (tales gastos puede ser intereses, comisiones, dividendos). El ajuste a
efectuar se calcula neto del efecto impositivo.

La cantidad de acciones a promediar para la ganancia por accin diluida ser la


sumatoria de las acciones tomadas para el clculo de la ganancia bsica ms las
acciones potenciales que surgirn de convertir pasivos en acciones comunes. El
perodo a tomar para estas ultimas acciones ser el comienzo de ao si la operacin
viene de aos anteriores o la fecha de la transaccin (la del pasivo tomado).

Se deber revelar los valores determinados como numeradores para el clculo as


como la conciliacin con la utilidad o prdida neta. Revelar el nmero promedio de
acciones comunes en circulacin utilizado como denominador.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

La norma colombiana establece que se debe reportar la ganancia o prdida neta por
unidad de aporte para todas las compaas que estn obligadas a seguir las normas
contables mientras la NIC 33 solo es obligatoria para las empresas que coticen o
estn prximas a cotizar en el mercado publico de valores.

La norma colombiana no define la metodologa para determinar la ganancia o prdida


por accin mientras que la NIC es amplia en este sentido incluyendo el tratamiento de
dividendos preferentes y las denominadas acciones diluidas. Por esta razn se
encuentra incluso compaas grandes colombianas que estn registradas en el
mercado pblico de valores que no revelan siquiera la utilidad por accin y quienes lo
hacen no la depuran en virtud de la existencia de los dividendos preferentes ni las
diluidas.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 93 de 116


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NIC 34 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en 1998 con vigencia el 1 de enero de 1999. En el ao


2000 fue modificado el prrafo 7 en virtud de la NIC 40 con vigencia el 1 de enero de
2001.

2. RESUMEN GENERAL

Este Estndar aplica cuando una entidad decide publicar (por obligacin o en forma
voluntaria) informacin financiera intermedia. Incluye criterios para el reconocimiento,
medicin y presentacin.

La informacin financiera intermedia debe contener, como mnimo: el balance general


condensado, estados de resultados condensado, estado condensado de cambios del
patrimonio, estado de flujo de efectivo condensado y notas explicativas seleccionadas.

Los estados financieros condensados contienen grandes grupos de partidas y


subtotales incluidos en los estados financieros anuales ms recientes.

Se deben aplicar a los estados financieros de perodos intermedios las mismas


polticas aplicadas en sus estados financieros anuales salvo que haya un cambio tras
la fecha de cierre.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

La informacin financiera intermedia se refiere a aquella que es presentada para un


perodo intermedio, es decir para periodos contables inferiores al perodo anual.

Dentro de la informacin intermedia se puede presentar informacin de estados


financieros completos o estados financieros condensados. Si se presentan estados
financieros completos se deben seguir las normas indicadas en NIC 1.

Si los datos de una entidad fueron presentados consolidados en los estados


financieros ms recientes, la informacin financiera intermedia se debe presentar
consolidada.

Se debe revelar en notas explicativas lo siguiente: declaracin de si se han seguido


las mismas polticas y mtodos contables de los estados financieros anuales ms
recientes, si ha habido un cambio se debe describirlo e indicar sus efectos,
comentarios sobre la estacionalidad o carcter cclico de la entidad, partidas no
usuales que afecten activos, pasivos, patrimonio y resultados, cambios en
estimaciones de partidas de perodos intermedios anteriores, emisiones o compras de
acciones o ttulos de deuda, dividendos pagados, ingresos y resultados por segmentos
del negocio, hechos ocurridos con posterioridad al cierre, cambios en la composicin
de la empresa, bien sea por que hay combinacin, fusin u otro, y cambios en activos
o pasivos contingentes.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 94 de 116


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Obligatoriamente se debe revelar la siguiente informacin: rebajas del valor de


inventarios, reconocimiento de prdidas por deterioro de activos, reversin de
provisiones, adquisiciones y venta de propiedad, planta y equipo, compromisos de
compra de propiedad, planta y equipo, pago por litigios, correccin de errores
fundamentales, partidas extraordinarias, incumplimiento en pago de deudas y
transacciones con partes vinculadas.

Se debe presentar para los siguientes intervalos de tiempos la siguiente informacin:


Balance general fechado al cierre del periodo intermedio y comparativo con el ao
contable anual anterior, Estados de resultados por el periodo intermedio as como el
acumulado para el periodo contable hasta la fecha junto con informacin comparativa
de periodos intermedios correspondientes del periodo contable anual anterior, Un
estado que muestre los cambios en el patrimonio por todo el periodo contable a la
fecha comparativo con el mismo periodo de tiempo del ao anterior y un estado de
flujo de efectivo acumulado para todo el periodo contable a la fecha comparativo con
el mismo periodo anual anterior. Tambin se sugiere que si la entidad que reporta
tiene actividades importantes de carcter estacional presenten informacin relativa a
los doce meses que terminan en la fecha del cierre del periodo intermedio comparativa
con los doce meses del perodo anterior.

El hecho de que existan operaciones de carcter estacional, cclico u ocasional de las


transacciones no implica que se difieran o anticipen ingresos o gastos. Estos deben
ser reconocidos cuando ocurren. Se permite diferir ciertos costos incurridos de manera
no uniforme a lo largo del perodo nicamente cuando su diferimiento tambin fuera
aplicable al final del perodo contable anual.

La preparacin de informacin financiera intermedia requiere un uso mayor de


estimaciones que la informacin anual por lo que las mismas debe tener en cuenta la
fiabilidad de la misma.

Cualquier cambio en una poltica contable implica reexpresar los estados financieros
intermedios anteriores del mismo perodo anual as como los comparativos del periodo
intermedio anual anterior. Si la entidad utiliza el tratamiento alternativo de la NIC 8 no
deber reexpresar los estados financieros del perodo intermedio anual anterior.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas colombianas no han regulado tan amplia y completamente lo relacionado


con la informacin financiera intermedia.

Sin embargo, la Supervalores ha establecido que la informacin de perodos


intermedios para el mercado pblico de valores debe prepararse en forma similar a la
informacin de fin de ao y establece requisitos de revelaciones muy similares a la
NIC.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 95 de 116


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NIC 35 OPERACIONES EN DISCONTINUACION


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en 1998 con vigencia a partir del 1 de enero de 1999. En
1999 varios prrafos fueron modificados en virtud de las NIC 10 y 37.

2. RESUMEN GENERAL

Se define una operacin en discontinuacin aquella sobre la que una entidad


siguiendo un plan especfico est retirando por venta, escisin o retiro en forma
integral o por partes, que representa una parte significativa y separable de un
segmento del negocio y que puede ser objeto de separacin para propsitos de
informacin financiera.

La determinacin de provisiones sobre la operacin en discontinuacin se har de


conformidad con la NIC 37.

De acuerdo con NIC 36 se deber estimar el valor recuperable de cada activo de la


operacin en discontinuacin reconociendo, si es del caso, una prdida por deterioro
de valor.

Se debe efectuar revelaciones completas acerca de la operacin en discontinuacin.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Para efectos de la revelacin inicial de la operacin en discontinuacin se debe tener


en cuenta que haya ocurrido uno de las siguientes situaciones: se haya concluido un
acuerdo formal de venta (total o parcial) de los activos de la operacin en
discontinuacin, que la administracin haya aprobado un plan formal y detallado para
el cese de operaciones de la operacin y lo haya informado pblicamente.

Para el reconocimiento y medicin de una operacin en discontinuacin se deben


aplicar lo indicado en las dems NIC.

Para determinar la prdida del valor por deterioro se estimar el valor recuperable de
cada activo de la operacin en discontinuacin con base en el mayor valor entre el
precio de venta neto y el valor en uso del activo. Estos valores se determinarn en
conjunto o individualmente dependiendo si la operacin en discontinuacin se est
haciendo en su totalidad o por partes respectivamente.

Se deber revelar, en relacin con la operacin en discontinuacin, por lo menos:


descripcin de la operacin, segmento del negocio, fecha en que se produjo y en que
se espera concluya y su naturaleza, el valor en libros de sus activos y pasivos, los
ingresos, costos y gastos atribuibles a la operacin, el valor de los flujos netos de
efectivo de la operacin. En periodos posteriores de debe revelar cambios a estas
circunstancias.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 96 de 116


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Cuando se procede al retiro de la operacin en discontinuacin o ha concluido el


acuerdo se debe revelar: valor de la ganancia o prdida de la operacin, el precio neto
de la venta. Estas ganancias o prdida se deben presentar en el estado de resultados
en forma separada sin implicar que sea tratado como una partida extraordinaria.

La informacin comparativa de periodos anteriores debe ser reestructurada a fin de


incluir los activos, pasivos, ingresos y gastos de la operacin en discontinuacin.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

La norma colombiana trata el tema de una forma muy resumida mientras la NIC es
mucha ms amplia y detallada. As mismo el criterio en Colombia es el de una
seccin de un negocio mientras que la NIC tiene otras consideraciones adicionales.

Las normas colombianas no plantean la posibilidad de restructurar los estados


financieros de periodos anteriores que sern comparativos.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 97 de 116


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NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en abril de 1998 y tiene vigencia a partir del 1 de julio de
1999. Algunos prrafos han sido modificados en el ao 2000 en virtud de la NIC 40.

2. RESUMEN GENERAL

A la fecha de cierre de estados financieros la entidad debe evaluar si alguno de sus


activos ha sufrido alguna prdida de valor, en cuyo caso se debe estimar el valor
recuperable del activo.

El valor recuperable de un activo ser el mayor entre el precio de venta neto y el valor
de uso.

Si el valor recuperable del activo es menor que el valor en libros, este ltimo valor
debe ser reducido hasta igualar el valor recuperable mediante un gasto en el estado
de resultados denominado prdida por deterioro. SI esta prdida se origina en un
activo revaluado, se deber tratar como una disminucin de la revaluacin en el
patrimonio (si est registrada en este rubro).

Cualquier reversin de la prdida por deterioro de valor previamente registrada se


debe registrar como un ingreso en el estado de resultados a menos que la prdida
inicial se haya registrado contra el patrimonio en cuyo caso se deber registrar contra
el patrimonio.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

El valor de uso de un activo se determina como su valor presente de los flujos futuros
estimados de efectivo que se esperan de su funcionamiento continuo en el tiempo y
de su eventual venta o retiro al final de su vida til. El precio de venta neto de un
activo es el valor que se puede obtener por la venta del mismo en una transaccin
libre realizada entre comprados y vendedor debidamente informados deducidos los
costos de la venta.

La prdida por deterioro es la cantidad que excede el valor en libros de un activo a su


valor recuperable.

Al evaluar si una empresa tiene activos que han perdido de valor se deben tener en
cuenta las fuentes externas de informacin y las fuentes internas de informacin.

Las fuentes externas de informacin incluyen: disminuciones importantes del valor de


mercado en el perodo, cambios significativos, con efecto adverso futuro, en el entorno
legal, econmico, tecnolgico o de mercado en el que funciona, incrementos en las
tasas de inters que afecten la tasa de descuento usada para determinar el valor de
uso del activo, el valor de los activos de las empresas es mayor que su valor burstil.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 98 de 116


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Las fuentes internas de informacin incluyen: se tiene evidencia de obsolescencia o


deterioro fsico de un activo, cambios significativos actuales o futuros en la forma en
que se usa o se espera usar el activo que afecten desfavorablemente la entidad,
informes que indican que el rendimiento econmico de un activo es o va a ser menor a
lo esperado.

El valor de venta neto de un activo se determina con base en un precio existente en el


mercado en una transaccin libre ajustado por los costos en que se incurrira para la
venta del activo.

El valor en uso se determina con base en las entradas y salidas futuras de efectivo
derivadas tanto del uso continuo del activo como de su venta final. Las proyecciones
requeridas se deben basar en informacin razonable y tener en cuenta el estado
actual del activo. La tasa de descuento a utilizar se toma antes de impuestos y debe
corresponder a tasa que reflejen el mercado actual.

El exceso del costo en libros sobre el valor recuperable se registra como gastos en
forma inmediata. Si dicho valor se origina en una activos revaluado se registra como
un menor valor de la revaluacin.

Si el valor del deterioro es mayor que su valor en libros, se reconocer un pasivo solo
si esta obligado por ello en otra NIC.

Una vez reconocida la prdida por deterioro del activo, el clculo de la depreciacin
debe ser ajustada a fin de distribuir sistemticamente el valor en libros revisado del
activo en la vida til restante.

El clculo del deterioro de valor del activo se efecta para cada activo individualmente
considerado. Sin embargo, si nos posible determinar el valor del deterioro en forma
individual (por ejemplo porque est asociado a otro activo) se deber efectuar el
clculo con base en la unidad generadora de efectivo que corresponde al grupo ms
pequeo de activos, que incluido el activo definido, genere la entrada de flujos de
efectivo.

Las unidades generadoras de efectivo deben ser determinadas en forma homognea


en todos los perodos.

Al determinar si una unidad generadora de efectivo ha perdido valor se debe tambin


considerar la existencia a de una plusvala comprada relacionada a dicha unidad a fin
de determinar el valor total del deterioro del activo.

Si existe algn indicio de que un activo comn (aquel que corresponde a todas la
entidad y que no genera flujos de efectivo por si solo) ha perdido de valor se debe
asignar en forma proporcional a la unidad generadora de efectivo para proceder al
clculo de la prdida de valor.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 99 de 116


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La prdida de valor de una unidad generadora de efectivo debe ser reconocida en


forma inmediata y distribuida en primer lugar a la plusvala y enseguida a los dems
activos en forma proporcional.

La reversin de una prdida por deterioro de activos no debe exceder el valor neto
que tena el activo al momento en que la prdida fue reconocida. La depreciacin
debe ajustarse a partir de esa fecha para reconocer el nuevo valor del activo.

Una prdida reconocida por deterioro de la plusvala comprada no debe ser objeto de
reversin a menos que la prdida, cuando fue reconocida, se considero excepcional.

Se debe revelar para cada clase de activos las prdidas de valor reconocidas, las
reversiones, para cada segmento se revelarn estos mismos datos, los sucesos que
llevaron a reconocer o reversar la prdida, su valor, detalles de las unidades
generadoras de efectivo.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas colombianas no contemplan el concepto de prdidas por deterioro de


activos. El concepto que se maneja es el de provisiones.

Bajo la norma colombiana, se debe constituir provisiones para disminuir el valor de los
activos. Dicha disminucin se determina con base en el valor de realizacin para
inversiones (valor razonable para ciertos instrumentos financieros en normas de la
Superbancaria y Supervalores) e inventarios, el valor de realizacin o valor actual o
valor presente para propiedades, planta y equipo, con base en las contingencias de
prdidas para activos intangibles y el valor recuperable de su uso o el valor de
realizacin para otros activos no monetarios.

La norma colombiana define el valor de realizacin como el del mercado, el valor


actual el de reposicin y el valor presente el flujo de efectivo descontado. Como se
observa existe diferencias sustanciales tanto en la forma de determinacin como el
mtodo a utilizar entre la norma colombiana y la NIC siendo mucho ms precisa y
detallada la NIC.

La norma colombiana no contempla el tratamiento para la reversin de la provisin.

Bajo la norma colombiana, la prdida de deterioro de valor se reconoce mediante una


provisin sin afectar el valor en libros del activo mientras que la NIC exige que se
modifique el valor en libros, lo cual tiene efectos en la determinacin de
amortizaciones y depreciaciones. Sin embargo, la norma colombiana establece que si
es evidente que un activo no generar ms beneficios futuros deber ser cargado a
resultados.

En Colombia, no siempre la prdida de valor del activo se reconoce contra resultados


Es as como la prdida relacionadas con ciertas inversiones de carcter permanente
ser reconocen directamente contra el patrimonio.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 100 de 116


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Bajo la norma colombiana la determinacin de la prdida de valor de las propiedades,


planta y equipo se manifiesta cada tres aos al ser realizados los avalos, mientras
que la NIC lo exige al final de cada cierre contable.

En la prctica la determinacin del deterioro de valor de los saldos de cuentas por


cobrar normalmente es realizada en Colombia bajo criterios de tipo tributario. Para
efectos de instituciones financieras obedece a normas especficas sealadas por la
Superbancaria un tanto diferentes de lo exigido por este Estndar.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 101 de 116


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NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS


CONTINGENTES
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en julio de 1998 con vigencia a partir del 1 de julio de
1999.

2. RESUMEN GENERAL

Se debe reconocer una provisin cuando la entidad tiene una obligacin presente
como resultado de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos y puede estimarse confiablemente su valor.

El valor a reconocer como provisin ser la mejor estimacin, a la fecha de cierre, del
desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.

No se deben reconocer ni activos ni pasivos contingentes.

El trmino contingente, en esta norma, se utiliza para designar activos y pasivos que
no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros por no cumplir los
requisitos necesarios para su registro.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Una provisin es definida como un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de
su valor o vencimiento.

Un pasivo contingente es aquella obligacin posible o presente que surge de sucesos


pasados cuya existencia se confirmar por eventos inciertos en el futuro o sobre el
que no es probable que la entidad deba satisfacer o cuyo valor no puede ser medido
confiablemente.

La diferencia entre la provisin y los dems pasivos radica en que sobre las
provisiones existe incertidumbre del vencimiento o de la cuanta del desembolso
futuro.

La obligacin presente surge cuando ha existido un suceso pasado y con base en


toda la informacin disponible existe una mayor probabilidad de que se ha incurrido en
ella que de lo contrario.

Solo se reconocen provisiones que provengan de sucesos pasados y no para atender


gastos futuros no incurridos an.

Al efectuar la mejor estimacin posible de una provisin se debe tener en cuenta los
riesgos e incertidumbres que rodean el suceso.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 102 de 116


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Se debe reconocer la provisin sobre el valor presente de los desembolsos futuros


para cancelar la obligacin si el valor del descuento tiene un efecto financiero
significativo.

En la determinacin del valor de la provisin se deber tener en cuenta los sucesos


futuros en la medida en que haya evidencia de que ellos pueden aparecer. Es decir, al
estimar la provisin, quin lo hace se debe situar en le momento futuro en que ella
deba ser cancelada y considerar tcnicamente que factores existirn en dicho
momento para efectos de lograr la mejor estimacin y no solo tomar como base las
condiciones actuales.

La ganancia futura esperada en la venta o retiro de un activo no debe tenerse en


cuenta al estimar la provisin.

Las provisiones deben ser revisadas en cada fecha de balance general.

Cada provisin solo debe ser utilizada para el desembolso para la cual fue creada.

No se deben reconocer prdidas futuras de operaciones.

Si existe un contrato oneroso, las obligaciones presentes que surgen del mismo
deben ser reconocidas y medidas en los estados financieros a travs de provisiones.

Se deben reconocer provisiones sobre reestructuraciones llevadas a cabo por una


entidad cuando: existe un plan formal acerca de la reestructuracin y ha generado
una expectativa vlida entre los interesados ya sea porque ha iniciado el plan o por
haber divulgado sus principales aspectos.

Se deber revelar para cada tipo de provisin el valor en libros al inicio y fin del
perodo, las provisiones del perodo, los valores utilizados, los valore son utilizados, la
naturaleza de la obligacin, el valor y las fechas estimadas de salida de recursos.

Para pasivos contingentes se debe describir su naturaleza, los efectos financieros, la


incertidumbre asociada. Revelar activos contingentes en la medida en que sea
probable el ingreso de recursos.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

La norma colombiana establece provisiones tanto para pasivos como para activos
mientras la NIC solo las establece para pasivos ya que lo relacionado con activos les
da el tratamiento de deterioro del valor de los activos.

La norma colombiana no establece criterios ni un marco de referencia adecuado para


el anlisis y estudio de las provisiones, pasivos y activos contingentes mientras la NIC
es amplia y clara en el tratamiento que se le debe dar a estos temas.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 103 de 116


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NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en 1998 con vigencia a partir del 1 de julio de 1999. En
1998 en virtud de la NIC 39 algunos prrafos fueron modificados. Se ha emitido la
interpretacin SIC 6.

2. RESUMEN GENERAL

Un activo intangible se reconoce como tal solo si es probable que los beneficios
econmicos futuros que generar el activo fluyan a la entidad y su costo pueda ser
medido confiablemente.

Un activo intangible debe ser medido por su costo histrico.

La plusvala generada internamente no se debe reconocer como un activo.

Los costos de investigacin deben ser reconocidos como gastos en el perodo en que
se incurre en ellos y los costos de desarrollo se debe reconocer como activo bajo
ciertas condiciones. El costo de un activo generado internamente (desarrollo)
corresponde a los desembolsos incurridos.

Como tratamiento por punto de referencia, con posterioridad al reconocimiento inicial


de un activo intangible, los elementos del activo deben ser registrados por su costo
menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor. Como
tratamiento alternativo permitido, sern registrados a su valor revaluado.

El activo intangible debe ser amortizado en su vida til en forma sistemtica sin que
exceda de 20 aos. Si el activo intangible surge de la obtencin de derechos legales,
su vida til no debe exceder el plazo legal establecido.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Un activo intangible se define como aquel activo identificable de carcter no


monetario, sin apariencia fsica y que se tiene para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones
administrativas de la entidad.

Los costos de investigacin corresponden a estudios realizados con el fin de obtener


nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Los costos de desarrollo es la
aplicacin de los resultados de una investigacin a un plan o diseo particular para la
produccin de bienes y servicios.

El activo intangible tendr la caracterstica de identificable si es tal elemento es


separable y lo ser en la medida en que pueda ser alquilado, vendido, cambiado o
distribuidos sus beneficios econmicos futuros sin afectar los dems activos. La
entidad tendr el control del activo intangible si tiene el poder de obtener los beneficios

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 104 de 116


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futuros (incluyendo su proteccin legal). Los beneficios futuros se puede traducir en


ingresos, ahorros en costos otros rendimientos que se generan del uso de los mismos.

Un activo intangible que se adquiera en una transaccin de intercambio por activos


diferentes debe ser medido a su valor razonable. Si el intercambio ocurre con otro
activo similar el costo del activo que se recibe ser el costo del que se entrega.

Un activo intangible surgido de la fase de desarrollo debe ser reconocido como tal si
cumple los siguientes requisitos: tcnicamente se puede terminar la produccin del
activo intangible, la intencin es usarlo o venderlo, existe la capacidad de uso o venta
del activo, se puede demostrar la forma en que el activo generar probables
beneficios econmicos en el futuro, existe la disponibilidad de recursos tcnicos y
financieros para terminar el activo y para su uso o venta y se puede medir
confiablemente el desembolso correspondiente al intangible durante su desarrollo.

Los desembolsos posteriores tras tener un activo intangible, deben ser cargados a
gastos a menos que sea probable que dichos desembolsos generaran beneficios
econmicos futuros adicionales y pueden ser medido confiablemente.

La frecuencia de las revaluaciones (para el tratamiento alternativo permitido)


depender de la volatilidad de los valores razonables del activos intangible. La
revaluacin positiva se reconoce directamente como supervit dentro del patrimonio.
La revaluacin negativa se reconoce como una prdida del periodo.

La amortizacin acumulada a la fecha de revaluacin se deber: - Reexpresar


proporcionalmente al cambio en el valor bruto del activo de tal forma que el valor neto
sea igual al valor revaluado, o - Eliminar la amortizacin contra el valor bruto del
activo de tal forma que el valor neto se reexpresa hasta alcanzar el valor reevaluado.

Se debe utilizar un mtodo de amortizacin que mejor refleje el consumo de los


beneficios econmicos derivados del activo. Si no es posible determinar ese patrn, se
deber utilizar el mtodo lineal.

Al final de cada perodo contable se debe revisar la vida til del activo y su mtodo de
amortizacin.

Al final del perodo contable se debe estimar las prdidas por deterioro del valor de los
activos.

Cuando no se espera obtener beneficios futuros del activo o cuando se vende, se


debe registrar la diferencia como una ganancia o prdida en forma inmediata.

Se deber revelar para cada activos intangible y en forma separada para los
generados internamente y para los dems lo siguiente: vidas tiles, mtodos de
amortizacin, valor en libros bruto, amortizacin acumulada, amortizacin del perodo,
conciliacin de saldos al inicio y al final del perodo contable. Si algn activo intangible
se amortiza ms all de 20 aos, se debe revelar las razones de ello, descripcin de

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 105 de 116


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activos intangibles, los activos intangibles registrados segn el mtodo alternativo, los
desembolsos por investigacin y desarrollo.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

La norma colombiana establece los criterios de activo intangible y el de activos


diferidos mientras la NIC solo establece el concepto de activos intangibles.

Basado en lo anterior el concepto de la norma colombiana y de la NIC es muy


diferente ya que mientras el primero tiene ms un enfoque de distribucin de una
erogacin a travs del tiempo (diferimiento de un gasto) el segundo tiene un enfoque
de asociacin de una erogacin con beneficios econmicos futuros que el mismo
generar.

La norma colombiana permite diferir los costos de organizacin y los de investigacin


mientras las NIC les dan el tratamiento de gastos cuando se incurre en ellos. Tambin
bajo criterios no muy tcnicos algunas empresas difieren el costo de publicidad, las
promociones y otras erogaciones que bajo la NIC tendran el tratamiento de gastos.

Las normas colombianas permiten registrar un intangible formado por la empresa


mientras que la NIC no lo permite (recientemente la Supervalores elimin la
posibilidad de formar un activo intangible exigiendo la amortizacin del existente a la
fecha en un perodo de tiempo).

La costumbre contable colombiana no establece el analizar permanentemente el


activo intangible en bsqueda de una prdida por deterioro de valor que si exige la
NIC.

La norma colombiana no establece la vida til mxima a ser amortizado el intangible


por lo que da la posibilidad que se extienda en el tiempo mientras la NIC establece
como limite 20 aos. A pesar de ello las normas tributarias establecen cinco aos a lo
que muchas empresas se acogen.

La NIC es ms amplia frente al tema de revaluaciones, perdidas por deterioro de valor,


valor del intercambio, modificacin de vidas tiles o mtodos de amortizacin entre
otros, temas estos que las normas colombianas no contemplan.

Algunas partidas que deberan tener el tratamiento de gastos son reconocidas como
activos diferidos por autorizacin expresa de las Superintendencias. Tal es el caso de
los planes de retiro de personal, los cuales deben ser cargados a gastos bajo NIC
pero que en Colombia normalmente son activados para su diferimiento.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 106 de 116


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NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y


MEDICION
1. FECHA DE VIGENCIA DE LA NORMA

Esta norma fue aprobada en diciembre de 1998 con vigencia el 1 de enero de 2001
siendo revisada previamente en octubre de 2000

2. RESUMEN GENERAL DE LA NORMA

Un activo o pasivo financiero (incluyendo los derivados financieros y ciertos


instrumentos financieros) debe ser reconocido en el balance general cuando la
entidad se convierta en parte obligada.

Existen dos mtodos para reconocer la compra o venta de activos financieros: la


fecha de negociacin y la fecha de liquidacin.

Un activo o pasivo financiero se reconoce inicialmente por su costo o valor razonable


cuando es un intercambio. Con posterioridad se mide a su valor razonable.

Bajo el mtodo de la fecha de negociacin el instrumento se reconoce al momento de


la negociacin y bajo el mtodo de la fecha de liquidacin se reconoce al momento de
la transferencia de instrumentos financiero.

Se define un instrumento derivado como aquel cuyo valor cambia en respuesta al


cambio de una tasa de referencia en el mercado (inters, tasa de cambio, ndice de
precios, etc.), que casi no requieren una inversin al inicio de la misma y que se
liquidar en una fecha futura.

Define activos o pasivos financieros negociables, inversiones a ser mantenidas al


vencimiento, prstamos y saldos por cobrar, activos financieros para la venta.

Formando parte del costo se incluirn los costos de la transaccin tales como
comisiones, honorarios, tasas establecidas por organismos reguladores y mercados
de valores, as como impuestos y otros gastos relacionados con la transferencia. Los
costos de la transaccin No incluirn primas o descuentos, costos financieros ni
asignaciones de costos internos de administracin o gestin.

Con el fin de valorar los activos financieros en fechas posteriores a su adquisicin


inicial, el estndar clasifica los mismos en cuatro categoras: i) Prstamos y cuentas
por cobrar originados por la entidad y no disponibles para su negociacin. ii)
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento tales como ttulos de renta fija y
obligaciones preferentes convertibles, sobre las que la empresa tiene la intencin y
recursos financieros para mantener a vencimiento. Se imponen penalizaciones en
determinadas circunstancias de venta anticipada de una inversin a vencimiento que
obligaran a reclasificar el resto de inversiones incluidas en esta categora a la de
disponible para la tanto para el ejercicio corriente como para los dos siguientes. iii)
Activos financieros negociables, es decir, aquellos adquiridos con el propsito de
Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 107 de 116
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obtener un beneficio con base en las fluctuaciones a corto plazo del precio. Los
derivados financieros activos se consideran siempre como instrumentos negociables
excepto si han sido designados como instrumentos de Cobertura. iv) Activos
financieros disponibles para la venta: se incluyen en esta categora el resto de activos
financieros no incluidos en las anteriores. Esto incluira todas las inversiones en capital
no consideradas como negociables.

La valoracin de todos los activos financieros en un momento posterior a su


adquisicin ha de realizarse a su valor razonable, excepto para los incluidos a
continuacin, que deben valorarse a su costo amortizado y someterse a pruebas
peridicas para detectar un deterioro en su valor: - prstamos y cuentas por cobrar
originados por la empresa y no disponibles para su negociacin, - inversiones a ser
mantenidas hasta el vencimiento, y - activos financieros disponibles para la venta o
negociables y cuyo valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable. Este
supuesto sera aplicable tanto a aquellas inversiones de capital no cotizadas en las
que excepcionalmente los mtodos para determinar el valor razonable resultan
inapropiados o excesivamente costosos como a los derivados que deben de ser
liquidados por referencia a estos instrumentos.

Con posterioridad a su adquisicin, la mayora de los pasivos financieros han de


valorarse al costo original menos el principal pagado o amortizado. nicamente los
derivados y los pasivos financieros mantenidos para su negociacin (ventas en corto)
deberan ser valorados atendiendo a su valor razonable.

Retiros o ventas de instrumentos financieros: se establecen condiciones para


determinar cuando se ha transferido el control a un tercero sobre un activo o pasivo
financiero y, por lo tanto, ha de ser dado de baja del balance.

Los activos y pasivos financieros designados como instrumentos de cobertura estn


sujetos a reglas especiales sobre contabilizacin de coberturas.

Para aquellos activos y pasivos financieros reconocidos a valor razonable, una entidad
tiene las siguientes opciones para reconocer los cambios en el valor: - reconocer los
cambios en el valor razonable como parte del beneficio o prdida neta del perodo o, -
reconocer como parte del beneficio o prdida neta del perodo slo los cambios en el
valor razonable de los activos y pasivos financieros negociables; mientras que los
cambios en el valor razonable de las inversiones disponibles para la venta se
reconocern directamente en patrimonio neto hasta que el activo financiero sea
vendido o sufra un deterioro en su valor, en cuyo momento las ganancias o prdidas
realizadas se incluirn formando parte de las prdidas y ganancias del perodo.

La contabilizacin de coberturas, que implica el reconocimiento simtrico de los


efectos en la ganancia o prdida neta del perodo, se permite en determinadas
circunstancias y siempre que la misma est claramente definida, sea medible y resulte
altamente efectiva.

Las relaciones de cobertura pueden ser de tres tipos a los que resultaran de
aplicacin diferentes tratamientos contables: coberturas sobre el valor razonable,

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 108 de 116


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cobertura sobre los flujos de efectivo y coberturas sobre la inversin neta en una
entidad extranjera (segn se define en la NIC 21, Efectos de las variaciones en las
tasas de cambio de la moneda extranjera), las cuales se contabilizan como una
cobertura de flujos de efectivo. Coberturas sobre valor razonable - requiere el
reconocimiento del beneficio o prdida, tanto para el elemento cubierto como para el
instrumento de cobertura, a travs de la cuenta de prdidas y ganancias.

Coberturas sobre los flujos de efectivo - las prdidas y ganancias correspondientes a


la parte de la cobertura considerada efectiva se reconocern directamente en
patrimonio neto (hasta que la transaccin principal ocurra) mientras que las
determinadas como inefectivas se llevarn inmediatamente a la cuenta de prdidas y
ganancias del perodo. Se aplicarn reglas especficas en el caso de que se utilice un
instrumento no derivado para cubrir riesgos de moneda extranjera.

Se incluyen asimismo requerimientos adicionales que vienen a complementar los


relativos a revelacin de informacin segn la NIC 32, Instrumentos Financieros.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

Las normas contables colombianas no haban tratado este tema con mayor
profundidad, por lo que este tipo de operaciones no se contabilizaban sino hasta la
fecha en que se realizar la transferencia.

Por recientes normas de Supervalores y Superbancaria este tipo de transacciones


deben ser reconocidas a su costo desde el inicio de la operacin y ajustada en virtud
de la variacin en la tasa de referencia o valor razonable. Mediante estas nuevas
normas se logra una mayor acercamiento a las normas internacionales al determinar
su valoracin a valores de mercado

Para las dems empresas del sector real de la economa no existe regulacin expresa
para el manejo de este tipo de operaciones.

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NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSION


1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar fue aprobado en marzo de 2000 con vigencia el 1 de enero de 2001.
Mediante la NIC 41, cuya vigencia es el 1 de enero de 2003, se modific el prrafo 3.

2. RESUMEN GENERAL

Se definen las propiedades de inversin como aquellos inmuebles que se tienen para
ganar rentas o para incrementar su valor.

Las propiedades de inversin se reconocen como un activo cuando es probable que


los beneficios econmicos futuros asociados a las propiedades fluyan a la empresa y
el costo de las propiedades pueda ser medido en forma confiable.

La medicin inicial de una propiedad de inversin se realiza a su costo. Desembolsos


posteriores se capitalizan si se espera obtener beneficios econmicos adicionales, de
lo contrario se reconocen como gastos.

Posterior a su reconocimiento inicial, las propiedades de inversin deben ser medidas


o a su valor razonable o a su costo. Se recomienda ms o se exige el uso del modelo
del valor razonable.

Se realizar transferencias de propiedades de inversin a otro tipo de activos cuando


se produce un cambio en su uso.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

El costo de adquisicin de una propiedad de inversin incluye el precio de compra y


cualquier otro desembolso atribuible.

EL modelo de valor razonable a utilizar con posterioridad a la medicin inicial de la


propiedad implica: medir el activo a dicho valor, el cual usualmente es el valor de
mercado, determinar dicho valor con base en el conocimiento y estimaciones de los
participantes en el mercado as como los factores que los afectan, reconocer en los
resultados cualquier cambio en el valor razonable de una propiedad.

El valor razonable debe reflejar el estado y condiciones reales del mercado a la fecha
del balance. Cuando se usa el mtodo de valor razonable, se debe continuar usando
hasta la fecha de su retiro o venta.

Cuando no es posible obtener en valor razonable, se deber utilizar el tratamiento por


punto de referencia indicado en la NIC 16 (el costo menos su depreciacin
acumulada).

La transferencia de propiedades de inversin, registradas a valor razonable, a


propiedades o inventarios se deber realizar a su valor razonable. Para la
Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 110 de 116
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transferencia de una activo en uso a propiedades de inversin que ser tratada a su


valor razonable, se determinar la diferencia entre este valor y el valor en libros y la
diferencia ser tratada tal como lo indica la NIC 16 para revaluaciones. Para la
transferencia de inventarios a propiedades de inversin para ser registrada a su valor
razonable, se determinar la diferencia entre este valor y el valor en libros y ser
reconocida en el estado de resultados. Para una propiedad de inversin
autoconstruida que ser registrada a su valor razonable, se determinar la diferencia,
la cual ser reconocida en el estado de resultados.

Cuando se vende o retiro una propiedad de inversin se debe reconocer la ganancia o


prdida en forma inmediata.

Revelar los criterios para distinguir propiedades de inversin de las dems


propiedades, los mtodos utilizados para determinar su valor razonable, los ingresos
producto de las rentas y los gastos de operacin, las restricciones y las obligaciones.
El movimiento de la cuenta en el perodo, ganancias o prdidas por efecto del uso del
valor razonable, detalles de las propiedades de inversin registradas al costo,
mtodos de depreciacin y vidas tiles, valor razonable de cada propiedad.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

En Colombia las normas contables no contemplan el tratamiento de inversiones a este


tipo de activos, los cuales se les da el tratamiento de inventarios, propiedades, planta
y equipo o en algunos casos como otros activos.

Igualmente cuando la propiedad se compra a plazo no se separa el costo financiero, el


cual queda capitalizado en el activo.

No se utiliza el concepto de valor razonable.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 111 de 116


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NIC 41 AGRICULTURA
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar aprobado en diciembre de 2000 tiene vigencia a partir del 1 de enero de
2003

2. RESUMEN GENERAL

Solo se debe reconocer una activo biolgico o un producto agrcola cuando la entidad
lo controla, es probable que fluyan los beneficios y su valor sea medido
confiablemente.

Se deben medir a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de
venta. La medicin se hace al inicio y al final de cada cierre contable.

Las ganancias o prdidas originadas en el reconocimiento a valor razonable menos


sus costos se incluyen en resultados en el perodo en que se generan.

3. CONTENIDO SUSTANCIAL

Define la actividad agrcola la correspondiente a la transformacin de activos


biolgicos ya sea para la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para
convertirlos en otros activos biolgicos. Un activo biolgico es un animal vivo o una
planta.

Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o


liquidado un pasivo entre partes debidamente informadas que realicen una transaccin
libre.

Las subvenciones del Gobierno relacionados con activos biolgicos se miden a su


valor razonable y se reconocen como ingresos cuando las subvenciones se vuelven
exigibles.

El valor en libros de los activos biolgicos se debe presentar por separado.

Se debe revelar las ganancias o prdidas generadas por medir los activos a su valor
razonable. Se debe presentar un detalle de este tipo de activos incluyendo
naturaleza, valores de medicin, movimiento en el ao, las subvenciones del Gobierno
relacionadas con estos activos.

4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS

No existen en las normas colombianas regulaciones especificas para este tipo de


activos.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 112 de 116


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Bajo normas colombianas este tipo de activos tiene a veces el tratamiento de


inventarios y a veces no se reconoce como tal sino que es registrado directamente
como gastos.

Bajo normas colombianas son medidos al costo histrico.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 113 de 116


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IFRS 1 .- ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LOS ESTANDARES


INTERNACIONALES DE REPORTE DE INFORMACION FINANCIERA
(First-time Adoption of International Financial Reporting Standards)
1. FECHA DE VIGENCIA

Este Estndar aprobado a mediados del ao 2003 tiene vigencia a partir de los
estados financieros para perodos que comienzan el 1 de enero de 2004. Ha sido
emitido especialmente en consideracin a que la Comunidad Econmica Europea
entra en la aplicacin de los IFRS en el ao 2005 y por ser los estados financieros
comparativos se requiere que el balance de apertura sea elaborado bajo IFRS.
Elimina la SIC 8.

2. RESUMEN GENERAL

La seleccin de las polticas contables a utilizar se debe basar en los IFRS


existentes el 31 de diciembre de 2005.
Los saldos de apertura (comenzando con el primer perodo por el cual son
presentados los estados financieros comparativos, en este caso al 1 de enero de
2004) deben ser reestablecidos retrospectivamente a IFRS.
Se debern eliminar del balance de apertura activos y pasivos previamente
reconocidos si ellos no califican como tales bajo IFRS tales como gastos de
desarrollo capitalizados, gastos de iniciacin activados , propaganda diferida, entre
otros.
Se deben eliminar aquellas provisiones establecidas previamente pero que no
cumplen las condiciones de la NIC 37.
Se deben eliminar activos contingentes.
Se debern reconocer activos y pasivos que cumplen las condiciones como tal
bajo IFRS pero que no haban sido reconocidos como tales previamente, tales
como ciertos derivados financieros, ciertos pasivos a favor de empleados
(pensiones), ciertas provisiones.
Se deber reconocer el impuesto diferido bajo el mtodo del pasivo exigido por la
NIC 12.
Se deber reclasificar los saldos iniciales de ciertas partidas tales como los
dividendos reconocidos como pasivos que aun no han sido declarados (se
reclasifican a las ganancias retenidas), acciones propias comprada clasificadas
como activos debern pasar al patrimonio, ciertos activos intangibles producto de
combinacin de negocios que deben ser tratados bajo NIC 22 como good will por
no cumplir lo indicado en NIC 38, ciertos instrumentos financieros.
Reclasificaciones para cumplir con la NIC 14.
El manejo de la consolidacin de estados financieros puede cambiar de acuerdo
con las normas existentes previamente y que incluyen las excepciones a la
consolidacin por ejemplo.
Algunos tems de activos y pasivoss o de ingresos y gastos que han sido
presentados netos y que bajo IFRS no es permitido.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 114 de 116


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Reconocimiento de las mediciones exigidas bajo IFRS.


Los ajustes por cambiar de normas contables locales a IFRS debern ser
reconocidas en las ganancias retenidas a la fecha de la transicin..
Se establecen algunas excepciones al principio de medicin, las cuales son
individualmente opcionales ms no obligatorias tales como el tratamiento
previamente establecido en ciertas combinaciones de negocios, el tratamiento de
propiedades, planta y equipo, intangibles y propiedades de inversin que
previamente haban sido medidas al valor razonable o al costo ajustado por
inflacin los cuales sern la base del costo bajo IFRS.
As mismo establece ciertos criterios y tratamientos para ganancias y prdidas
actuariales en beneficios a empleados, para el tratamiento de las diferencias en
conversin de estados financieros, el tratamiento de ciertos instrumentos
financieros bajo NIC 39.
Se debern reveler como ha sido la transicin de los GAAP previos a los IFRS y
los efectos que ha tenido en la situacin financiera, resultados y flujo de caja. Por
lo tanto incluye: reconciliacin del patrimonio y de los resultados entre GAAP
previos e IFRS, explicacin de los principales ajustes efectuados, errores
descubiertos en el proceso, reconocimiento o reversin de prdidas de activos,
Se establece el tratamiento cuando la aplicacin por primera vez de los IFRS es
diferente para la matriz y sus subordinadas.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 115 de 116


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CONCLUSIONES GENERALES

Existen algunos Estndares Internacionales de fcil aplicacin al medio


colombiano ya que sobre esos aspectos no existe regulacin en nuestro
medio por lo que posibilitara darle claridad a algunos tratamientos
contables.

Existen algunas normas un tanto complejas con efectos significativos en las


empresas colombianas que ameritan un estudio profundo y completo.

Se debe iniciar una nueva cultura contable modificando algunos paradigmas


hoy en da existentes en nuestro medio, tales como el del costo histrico,
para darle paso a nuevos conceptos tales como el de valor razonable con
efecto en resultados.

Las normas (principios o prcticas segn se le quiera denominar) contables


deben ser expedidos ms en procura de lograr transparencia en la
informacin con destino a los mercados pblicos y en general a los usuarios
para la toma de sus decisiones que en beneficios particulares.

Debe existir en Colombia un solo nico ente (pblico o privado) encargado


de expedir las normas (principios o prcticas segn se le quiera denominar)
contables quin debe estar conformado no solo por contadores
experimentados sino por personas conocedoras de los negocios, todas ellos
libres de conflictos de intereses. Este ente debe asegurar que las normas se
mantengan actualizadas de conformidad con el mundo de los negocios.

Tanto la comunidad acadmica como los profesionales de la contadura en


ejercicio y los empresarios conjuntamente con el Gobierno, deben desde ya,
participar activamente en el estudio y divulgacin de los Estndares
Internacionales de Contabilidad con el nimo de lograr acercamientos que
permitan definir el camino que debe seguir Colombia frente a la aplicacin
de estos estndares internacionales.

Los contadores al igual que los administradores de las empresas debemos


propender por hacer de la informacin fuente de credibilidad, transparencia,
realidad, libre de sesgos y beneficios particulares. Esto es muy importante,
ahora que cada vez ms las fronteras se abren y se firman convenios
internacionales en los cuales las empresas colombianas deben insertarse.

Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J. Pgina 116 de 116