1 A qu se denomina administracin tributaria?

La administracin tributaria es un componente bsico en la aplicacin de cualquier sistema

fiscal. As, dependiendo de la valoracin que realicemos de su actuacin, podremos
constatar en qu medida los objetivos perseguidos inicialmente por el poder poltico
explicitados en la legislacin fiscal han sido alcanzados. No podremos valorar un sistema
fiscal como equitativo slo a partir de la lectura de su legislacin, sino que se tendr que
discernir en qu medida la administracin tributaria asegura el cumplimiento de la ley de
igual forma para todos los grupos de contribuyentes.

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Concepto:

Es un rgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer, entre otras, las de:

1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios

2) Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin para
constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario
3) Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente
4) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos
judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutivos
5) Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que
determinen las normas tributarias

Facultades de administracin tributaria concepto y forma de distribucin

En materia tributaria La funcin principal de la administracin es conseguir el ingreso

oportuno de los tributos es por este motivo que la ley ha investigado de las facultades
concretas

Las facultades de la Administracin Tributaria implican las siguientes:

Aplicacin de la ley
Determinadora de la obligacin tributario
Resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos
Potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos
Recaudacin de los tributos
2. Cmo est organizada la administracin tributaria?

La presente norma establece los rganos encargados de resolver las controversias generadas
en materia tributaria. Los cuales pueden ser graficados de la siguiente forma:

Tribunal Fiscal

La Superintendencia
Nacional de Administracin Los Gobiernos
Otros que la Ley Seale
Tributaria -Sunat Locales

3. Cules son los rganos de la administracin tributaria?

RGANOS RESOLUTORES Son rganos de resolucin en materia tributaria:

1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.

4. Cules son las competencias y funciones de estos rganos?

Facultad de recaudacin

Dar Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza medidas cautelares

previas a la emisin de las resoluciones u rdenes de pago
Emitir Resoluciones u rdenes de pago activa

Facultades de determinacin y fiscalizacin

Determinar de la obligacin tributaria

Realizar la Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria
5. En qu consiste la facultad de fiscalizacin?

Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la

obligacin tributaria incluyendo a la obligacin aduanera, as como a las obligaciones
formales relacionadas a ellas

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional,

de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:

Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin
Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos 2 das hbiles.

Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para
lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres
3 das hbiles.

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la
Administracin Tributaria podr exigir:

Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o

de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tributaria los instrumentos
materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la
fiscalizacin o verificacin.
 En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para
proporcionar la copia antes mencionada la Administracin Tributaria, previa
autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.
Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico
incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos
propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento
de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los
registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente
debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este
numeral.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros,

documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas,
para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor
de tres 3 das hbiles.

Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o

consumidores del tercero.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la

informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco 5 das hbiles,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la
citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos
tributarios.

La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la

identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las
oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o
disposicin legal respectivos.

5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la

comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la
intervencin.

6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr

inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un perodo no mayor de cinco 5 das hbiles, prorrogables por otro igual.

Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez 10 das hbiles,

prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga
podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta 60 das hbiles.

La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya

sido inmovilizado.

7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr

practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o
similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince 15 das hbiles.

La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para

tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por
cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin
correr traslado a la otra parte.

La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias

simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en
tanto sta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la

Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado.

Al trmino de los cuarenta y cinco 45 das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se

proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados.

Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere

el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez 10 das hbiles contados a partir del da siguiente
de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el
abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin administrativa
alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artculo 184. En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se
apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la
documentacin solicitada cinco 5 aos o durante el plazo prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.

Transcurrido el citado plazo podr proceder a la destruccin de dichos documentos

Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores
tributarios, as como en los medios de transporte.

Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte.

La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor

tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados.

9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser
prestado de inmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de deudores tributarios sujetos a un

procedimiento de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, incluidos los sujetos
con los que estos guarden relacin y que se encuentren vinculados con los hechos
investigados.
La informacin a que se refiere el prrafo anterior deber ser requerida por el juez a
solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y
resuelta en el trmino de cuarentaiocho (48) horas, bajo responsabilidad. Dicha
informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la
Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la
resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual
cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
Tratndose de la informacin financiera que la SUNAT requiera para intercambiar
informacin en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se
proporcionar teniendo en cuenta lo previsto en la Ley N 26702, Ley General del
Sistema Financiero y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, o norma
que la sustituya, y podr ser utilizada para el ejercicio de sus funciones.
 Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas
en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin Tributaria.

La informacin a que se refiere el presente numeral tambin deber ser proporcionada

respecto de los beneficiarios finales.

6. En qu consiste la facultad de recaudacin?

Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr

contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as
como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella.

Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.

Tratndose de la SUNAT lo dispuesto en el prrafo anterior alcanza a la recaudacin que se

realiza en aplicacin de la asistencia en el cobro a que se refiere el Ttulo VIII del Libro
Segundo, as como a la recaudacin de las sanciones de multa por la comisin de las
infracciones tipificadas en los artculos 176 y 177 derivadas del incumplimiento de las
obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria

7. A qu se llama determinacin tributaria?

La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos

emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados
a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida
de lo imponible y el alcance de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin
tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin.

La ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya

produccin deriva la sujecin al tributo. Este mandato indeterminado tiene su secuencia en
una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se
individualiza y se adapta a la situacin de cada persona que pueda hallarse incluida en la
Hiptesis de Incidencia Tributaria.

En este orden de ideas, la situacin hipottica contemplada por la ley se concreta y

exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este procedimiento se
denomina "determinacin de la obligacin tributaria".

En conclusin, la Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el deudor tributario

verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria seala la base
imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, la Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo. De esta manera, La Determinacin est
destinado a establecer: i) La configuracin del presupuesto de hecho, ii) La medida de lo
imponible, y iii) El alcance de la obligacin.

La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la deuda lquida

exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto es, de una realidad
preexistente, de algo que ya ocurri. Por esta razn, la determinacin tiene efecto
declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carcter de una simple formalidad procesal,
sino que es una condicin de orden sustancial o esencial de la obligacin misma. Como
hemos indicado anteriormente, la obligacin nace con el presupuesto del tributo, por esa
razn la determinacin tiene siempre efecto declarativo.

Segn el cdigo tributario:

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin

tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin

tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

8. A qu se llama liquidacin de los tributos?

Una liquidacin tributaria es el acto que realiza la Administracin dirigido a un

contribuyente en el cual se le notifica y cuantifica la existencia de una obligacin
tributaria.

Es decir, la Administracin notifica al contribuyente, mediante la liquidacin tributaria, que

se ha producido un hecho imponible por el cual el contribuyente tiene que pagar un cierto
impuesto.

Caractersticas de la liquidacin tributaria

La liquidacin tributaria tiene las siguientes caractersticas:

Es un acto que realiza la Administracin dirigido a un contribuyente. Como

veremos en el ltimo apartado, cuando es el propio contribuyente el que realiza la
liquidacin se denomina auto-liquidacin.
Notifica la existencia de una obligacin tributaria. Si la Administracin no lleva
acabo el acto de liquidacin tributaria no existe ninguna obligacin tributaria por
parte del contribuyente ya que no le ha sido notificada.
 Cuantifica la obligacin tributaria. En la liquidacin, como mnimo, se tiene que
cuantificar la base imponible, el tipo de gravamen y la cuota tributaria. La cuota
tributaria es el importe que tiene que pagar el contribuyente en concepto de
impuesto.

Adems de todo lo anterior, en la liquidacin tributaria se tiene que reflejar otros aspectos
relevantes:

El impuesto sobre el que se realiza la liquidacin tributaria y en base a qu

normativa la Administracin realiza dicha liquidacin.
Una breve motivacin de por qu se realiza la liquidacin tributaria.
El plazo de pago y la forma de realizarlo (mediante abono, transferencia bancaria,
etc.).
Los recursos de los que dispone el contribuyente si no est de acuerdo con la
liquidacin, as como el plazo para interponerlos.

Cada pas puede poner requisitos adicionales a los anteriores para poder realizar una
liquidacin tributaria. Es importante destacar que si la Administracin no cumple alguno de
los requisitos esenciales establecidos por la ley la liquidacin podra declararse nula.

9. A qu se llama determinacin sobre base cierta?

Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la

obligacin tributaria considerando las bases siguientes:

Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.

10. A qu se llama determinacin sobre base presunta?

Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.

11. Por qu razones la administracin tributaria decide las medidas cautelares?

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o,

existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes
de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el
pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario,
podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive
cuando sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando
incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o

adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos,
total o parcialmente falsos;
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento
o Resolucin de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones,
asientos o constancias hechas en los libros, as como la inscripcin o consignacin
de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos;
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros
exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos
o informacin contenida en soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en
el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aqul caso en el que la no exhibicin
y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba
a causas no imputables al deudor tributario;
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de
cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de tales beneficios;
 h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.

Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de

Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una
reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el Artculo 58.

Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de

terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artculo 120
del presente Cdigo Tributario.

Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo
a que se refiere el primer prrafo del Artculo 117; siempre que se cumpla con las
formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este Cdigo.

Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario,

expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue
carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta
podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva . El monto
obtenido en dicho remate deber ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar
el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las condiciones para el

otorgamiento de la carta fianza as como las dems normas para la aplicacin de lo
sealado en el prrafo anterior.

12. Cul es el plazo de fiscalizacin en materia tributaria?

1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la

Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un 1 ao, computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la
informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta
que se complete la misma.

2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional

cuando:

a. Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones

del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del
proceso productivo, entre otras circunstancias.
b. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios
de evasin fiscal.
c. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en

el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencia.

4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de

fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario
otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el
tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o
informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la
informacin que sta pueda elaborar.

5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el presente artculo

tiene como efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al contribuyente
mayor informacin de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artculo; sin
perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar los actos a que se refiere el
primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de
la deuda.

6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:

Durante la tramitacin de las pericias.

Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria
interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de
la fiscalizacin.
 Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no
proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
solicite la Administracin Tributaria.

13. Indique 04 presunciones que sirven para la determinacin de obligacin

tributaria.

1 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no

registrado

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia

patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas
o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio
en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al
ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o
ingresos omitidos no podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo sealado en la presente presuncin.

De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no contaran

con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se determinar
considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido
de las

Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar.

2. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por

diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administracin Tributaria por control directo.

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u

operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no
menos de cinco 5 das comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado
por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas,
servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o
empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro aun cuando la misma
comprenda uno o ms das naturales.

3. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados
y los inventarios.

Inventario Fsico

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin, representa, en el
caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao
inmediato anterior a la toma de inventario.

Inventario por Valorizacin

En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la

diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior, la Administracin Tributaria estar facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente, segn el siguiente
procedimiento:

a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se le adicionar el

costo de los bienes vendidos y se le deducir el valor de las compras efectuadas en el
perodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fsico realizado por la

Administracin y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de inventario.

b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la

Administracin, el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre registrado
en los libros y registros del deudor tributario, determinar la existencia de diferencias de
inventario por valorizacin.

La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en relacin al

saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.

c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionar al valor de

la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto prrafo del
inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por valorizacin
presumir la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al
ao inmediato anterior a la toma de inventario.

4 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas

del sistema financiero

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos
debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por
el monto de la diferencia.

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o

requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho. Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a
las

Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley

General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 y normas modificatorias