Rgimen de gradualidad de las Sanciones

Es la facultad discrecional que tiene la SUNAT para aplicar gradualmente las sanciones
tomando en consideracin criterios como la acreditacin, autorizacin expresa,
frecuencia, acercarse a comparecer, el pago, al peso bruto vehicular y la subsanacin.
Segn la Resolucin N 180-2012-SUNAT se determina y define los criterios de
gradualidad (rebaja de multas) y se incorpora el artculo 13 -A al Rgimen de
Gradualidad establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
aplicables a los contribuyentes que incurran en infracciones del numeral 1,4,5 Art 178
del Cdigo Tributario.

En efecto, el Decreto Legislativo 1117 ha establecido que el Rgimen de Incentivos

previsto en el Art. 179 del Cdigo (rebaja de multas del 90%, 70% y 50%, segn los casos)
slo se continuar aplicando cuando las multas sean impuestas por administraciones
tributarias distintas a SUNAT, esto es por las municipalidades, Senati y Sencico.

Cuando la multa sea impuesta por la SUNAT, respecto de las infracciones 1, 4 y 5 del Art.
178 del Cdigo, segn la ltima resolucin de SUNAT, la multa podr ser rebajada en
95%, 85%, 70%, 60% y 40% segn detalle del cuadro adjunto.
Caractersticas:
Es otorgada en la ley.
Sus lmites son marcados por la ley.
Criterios de Gradualidad:
Pago: Es la cancelacin del ntegro de la multa segn los anexos respectivos, ms los
intereses generados hasta el dia de la cancelacin.
Subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento
previsto en los anexos respectivos, que puede ser voluntaria o inducida.
Subsanacin voluntaria: Si se subsana la infraccin antes de que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Subsanacin Inducida: Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin.
Art 178 del Cdigo Tributario numerales 1,4 y 5
Numeral 1.- Declarar cifras y datos falsos (ingresos, patrimonios, remuneraciones,
tributos retenidos o percibidos, etc.)
Condiciones para la rebaja de la multa La rebaja de la multa ser
Rectifica y cancela multa voluntariamente 95%
Rectificar, cancelar el tributo y la multa (requerido por SUNAT) 95%
Rectifica, cancela tributo con fraccionamiento y paga la multa 85%
Rectifica y cancela multa (requerido por SUNAT). 70%
Cancela deuda antes de cobranza coactiva o reclamo 60%
Cancela la deuda antes que venza el plazo para apelar 40%
Numeral 4.- No pagar los tributos retenidos/percibidos
Numeral 5.- No pagar en la forma y condiciones establecidas cuando est eximido de
presentar declaracin jurada.
Condiciones para la rebaja de la multa La rebaja de la multa ser
95%
Subsana la infraccin antes del requerimiento SUNAT
Subsana infraccin despus del requerimiento SUNAT 70%
Cancela deuda antes de cobranza coactiva o reclamo 60%
Cancela la deuda antes que venza el plazo de apelacin 40%
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE

RENTA DE TERCERA CATEGORA

Infraccin Referencia Sancin

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN Artculo 173

DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, Numeral 1 1 UIT o comiso
salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el
goce de un beneficio. o internamiento
temporal del
vehculo (1)

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida Numeral 2 50% de la UIT

por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en
los registros, no conforme con la realidad.
 Infraccin Referencia Sancin

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo Numeral 3 50% de la UIT

registro.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado Numeral 4 50% UIT
de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria Numeral 5 50% de la UIT
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o o comiso (2)
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las Numeral 6 30% de la UIT
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los Numeral 7 30% de la UIT
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION Artculo 174
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 1 1 UIT o cierre
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
(3) (4)

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y Numeral 2 50% de la UIT
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la o cierre
gua de remisin. (3) (4)

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 3 50% de la UIT

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de o cierre (3) (4)
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente Numeral 4 Internamiento
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros temporal del
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el vehculo (5)
traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan Numeral 5 50% de la UIT
los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de o internamiento
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. temporal del
vehculo (6)

No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros Numeral 6 Comiso

documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la (7)
materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Numeral 7 5% de la UIT
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u Numeral 8 Comiso
otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin. (7)
 Infraccin Referencia Sancin

Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y Numeral 9 Comiso o multa
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de (8)
validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u Numeral 10 Comiso
otros documentos complementarios que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de (7)
conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no Numeral 11 Comiso o multa
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria
para emitir comprobantes de pago o documentos (8)
complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en Numeral 12 50% de la UIT
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin. (9)

Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o Numeral 13 Comiso o multa

prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto (8)
las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos Numeral 14 Comiso
o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas
tributarias. (7)

No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes Numeral 15 Comiso

de pago u otro documento previsto por las normas sobre la
materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su (7)
adquisicin.

Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen Numeral 16 Comiso o multa
los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro (8)
documento que carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN Artculo 175
DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 1 0.6% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos (10)
por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 2 0.3% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de (11) (12)
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, Numeral 3 0.6% de los IN
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores. (10)

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 4 0.6% de los IN

adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, (10)
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
 Infraccin Referencia Sancin

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Numeral 5 0.3% de los IN
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la (11)
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 6 0.2% de los IN
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, (13)
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Numeral 7 0.3% de los IN
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones (11)
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Numeral 8 0.3% de los IN
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus (11)
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, Numeral 9 30% de la UIT
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN Artculo 176
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin Numeral 1 1 UIT
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los Numeral 2 30% de la UIT o
plazos establecidos. 0.6% de los IN (14)

Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la Numeral 3 50% de la UIT

deuda tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4 30% de la UIT
incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo Numeral 5 30% de la UIT
tributo y perodo tributario.
(15)

Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Numeral 6 30% de la UIT

declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y
perodo. (15)

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 7 30% de la UIT

rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 8 30% de la UIT
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN Artculo 177
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
 Infraccin Referencia Sancin

No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta Numeral 1 0.6% de los IN
solicite.
(10)

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Numeral 2 0.6% de los IN

documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones que estn relacionadas con hechos (10)
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes Numeral 3 0.3% de los IN
portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las (11)
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos
o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Numeral 4 Cierre
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la
sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de (16)
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean Numeral 5 0.3% de los IN
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar (11)
la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no Numeral 6 0.3% de los IN
conforme con la realidad.
(11)

No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer Numeral 7 50% de la UIT

fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras Numeral 8 50% de la UIT
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin
Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Numeral 9 0.3% de los IN
cerrado los libros contables.
(11)

No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Numeral 10 50% de la UIT
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de Numeral 11 0.3% de los IN
equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de (11)
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Numeral 12 0.3% de los IN
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones. (11)
 Infraccin Referencia Sancin

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Numeral 13 50% del tributo no
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido retenido o no
con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir percibido
dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros Numeral 14 30% de la UIT
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las Numeral 15 50% de la UIT
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga
en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria Numeral 16 0.6% de los IN
efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen
su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir (10)
que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control
de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el
control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no Numeral 17 0.6% de los IN
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de (10)
profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o Numeral 18 Cierre
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que faciliten el control de (17)
ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u Numeral 19 0.3% de los IN
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario. (11)

No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros Numeral 20 0.3% de los IN
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
(11)

No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o Numeral 21 Cierre o Comiso
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o (18)
implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o Numeral 22 0.2% de los IN (13)
vinculadas a espectculos pblicos. o cierre (19)

No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la Numeral 23 50% de la UIT

ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el
numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde Numeral 24
los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el Numeral 25 0.6% de los IN
clculo de precios de transferencia conforme a ley.
(10) (20)
 Infraccin Referencia Sancin

No entregar los Certificados o Constancias de retencin o Numeral 26 30% de la UIT

percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que Numeral 27 0.6% de los IN
hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g)
del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto (10) (20)
a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de
transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artculo 178
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Numeral 1 50% del tributo
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o omitido o 50% del
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o saldo, crdito u
coeficientes distintos a los que les corresponde en la otro concepto
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras similar
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que determinado
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que indebidamente, o
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o 15% de la prdida
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la indebidamente
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros declarada o 100%
valores similares. del monto
obtenido
indebidamente, de
haber obtenido la
devolucin (21)

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 2 Comiso

beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
(7)

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Numeral 3 Comiso

mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; (7)
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos Numeral 4 50% del tributo no
o percibidos. pagado.

No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Numeral 5 30% de la UIT

Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de
los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por Numeral 6 50% del monto no
embargo en forma de retencin. entregado.

Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en Numeral 7 50% del tributo no
el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado pagado (22)
en el Artculo 11 de la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo Numeral 8 0.3% de los IN
11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la
realidad. (11)