Area Contable Vi
VI.1. Informe:
c
o Efecto de la revaluacin voluntaria en la Determinacin del
n impuesto a la renta diferido) originado
t
Impuesto a la Renta ...................................................................................................... VI-1
VI.2. Aplicacin Prctica:
e NIC 12 Impuesto a la Renta - Aspectos Contables y Tributarios ..... VI-3
n
i VI.3. Aplicacin Prctica:
d Asientos de Ajuste y Reclasificacin en el Proceso de Cierre
o Contable y Elaboracin de los EE.FF. ................................................................ VI-5
Efecto de la Revaluacin voluntaria en la
Determinacin del Impuesto a la Renta
Asesor del Consejo Normativo de Contabililidad
a) La Norma Internacional de Contabilidad
No. 12 (modificada) IMPUESTO A LA
RENTA, incluye un cambio importante
en el tratamiento de los efectos de la
revaluacin voluntaria en la determina-
cin del impuesto a la renta diferido.
Dicho cambio, a pesar de tener ms de
un ao y medio de vigencia, por aplica-
cin de la nueva NIC 12 (modificada)
sigue despertando polmicas, sobre
todo de los gremios empresariales que
manifiestan que el reconocimiento del
impuesto diferido con cargo al excedente
de revaluacin les disminuye el patrimo-
nio y, por consiguiente, les modifica sus
indicadores financieros. Esta situacin se
hace ms ostensible en la revaluacin
de terrenos.
Por eso, antes de entrar al tema de ma-
nera puntual, es necesario establecer las
razones de la contabilizacin del impuesto
a la renta diferido, pasivo con cargo al
Patrimonio.
Todas las partidas que conforman el Pa-
trimonio, les pertenecen a los accionistas,
netas de impuestos, tanto es as, que las
utilidades del ejercicio que se llevan a la
cuenta patrimonial, se realiza despus de
deducir las participaciones e impuesto a
la renta, porque de no hacerlo, estaran
considerando en exceso dicha utilidad
por no deducir los pasivos por dichos
conceptos. Por esta razn, nadie discute
que la utilidad del ejercicio que aumenta
el Patrimonio es despus de deducir las
participaciones de trabajadores e impuesto
a la renta y no antes.
Estos mismos argumentos son vlidos
para reconocer la participacin de los
trabajadores e impuesto a la renta di-
ferido, cuando se genera una cuenta de
excedente de revaluacin proveniente
de revaluaciones de activos, incluyendo
la de terrenos, porque el abono al Patri-
monio de dicha cuenta se debe efectuar
despus de haberle deducido la partici-
pacin de los trabajadores e impuesto a
la renta que se genere en el futuro cuando
se deprecie o enajene el mayor valor de
los activos (revaluacin), por ser estos
conceptos no deducibles para efecto de
determinacin de utilidad imponible sobre
(i) El registro del pasivo tributario diferido
(participaciones de los trabajadores e I
por revaluacin voluntaria es de carc-
n
ter obligatorio, y f
(ii) Que siendo el excedente de reva- o
luacin una partida de Patrimonio, r
el impuesto a la renta diferido y las m
participaciones de los trabajadores
diferidas deben ser cargados direc- e
tamente al Patrimonio.
Para lograr una mejor comprensin de la L
aplicacin de las exigencias de la NIC 12 e
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza (modificada) respecto a las revaluaciones
g
voluntarias, presentamos el siguiente
caso: a
la que se calcula las participaciones de los l
CASO PRACTICO 1
trabajadores e impuesto a la renta.
La empresa industrial ABC S.A.C. con fecha,
Por lo tanto, no reconocer la participacin 31 de Diciembre de 1999 revalu su nico
de los trabajadores e impuesto a la renta, inmueble, el cual estaba registrado en libros
genera un exceso en la cuenta excedente a esa fecha, de la siguiente manera:
de revaluacin por no haberle deducido los
pasivos por participaciones de los traba- Terreno S/. S/.320,000
Edificio 600,000
jadores e impuesto a la renta a generarse % depreciacin (126,000) 474,000
en el futuro.
Valor Neto: 794,000
Con las precisiones antes mencionadas =======
que justifican el reconocimiento de las
participaciones de los trabajadores e im- El perito tasador independiente encargado
puesto a la renta diferido, entramos a los de revaluar ha determinado los siguientes
detalles normativos siguientes: nuevos valores para dicho inmueble:
La NIC 12 (modificada) Impuesto a la
Terreno S/. 380,000
Renta vigente para el Per a partir del 1 Edificio 624,100
de Enero del ao 2000, en primer trmi-
1004,100
no precisa en su Introduccin (prrafo 7) =======
que La NIC 12 original permita pero no
requera, que una empresa reconociera un Teniendo en consideracin que el perito
pasivo tributario diferido cuando se efec- tasador establece el valor a una fecha que
tuaba una revaluacin de activos. La NIC representa el valor del activo neto de las
12 (modificada) requiere que la empresa depreciaciones, se tiene que calcular el
reconozca el pasivo tributario diferido valor bruto del bien y su depreciacin. Al
proveniente de revaluaciones de activos. respecto, en el caso del edificio significa
que S/. 624,100 representa el valor neto
Luego en el contenido de la misma norma,
al 31 de Diciembre de 1999, por consi-
seala en sus prrafos:
guiente, se debe hallar el valor bruto y
"Prrafo 61: Partidas que se abonan o su depreciacin tomando como base la
cargan directamente al patrimonio neto misma proporcin de cada una de estas
El impuesto corriente y el impuesto diferido partidas a valor histrico, como sigue:
deben ser cargados o abonados directa- Valor Excedente de
mente al patrimonio neto si guarda relacin Histrico % Acumulado % Revaluacin
S/. S/. S/.
con partidas que son abonadas o cargadas
directamente a patrimonio neto en el mis- Costo 600,000 100 790,000 100 190,000
Depreciacin (126,000) 21 165,900 21
( 39,900)
mo perodo o en otro diferente.
474,000 79 624,100 79 150,100
Prrafo 62: Las Normas Internacionales Terreno 320,000 380,000 60,000
de Contabilidad requieren o permiten que 794,000 1004,100 210,100
====== ======= ======
ciertas partidas sean abonadas o carga-
das directamente al patrimonio neto. Son
ejemplos al respecto: b) Contabilizacin de la Revaluacin
(a) Una variacin en el valor contable x S/. S/.
35 Valoriz. adicion. del 250,000
proveniente de la revaluacin de pro-
inmueb., maq. y eq.
Setiembre 2001 / Edicin N 1
piedades, planta y equipo (ver NIC 16 351 Terrenos 60,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo) o 352 Edificios y otras
de las inversiones a largo plazo (ver construcciones 190,000
NIC 25 - Contabilizacin de Inversio- 39 Depreciac. y amortiz.
acumulada
nes). 393.2 Depr. por valoriz. adic.
Por lo expuesto, se puede concluir de los Inmueb., maq. y eq. 39,900
prrafos normativos antes mencionados 57 Excedente de revaluac.
573 Valorizacin adicional 210,100
que: 31/12 Para registrar la revaluacin voluntaria.
x
Informativo Actualidad Empresarial
VI-1
 vi Informe Contable
c) Al entrar en vigencia la NIC 12 (modificada) el 01 de Enero
del 2000, la compaa ABC SAC procedi a reconocer al inicio
de dicho ejercicio los efectos de la revaluacin voluntaria en el
impuesto a la renta diferido, correspondiente al periodo anterior,
en cumplimiento de la Interpretacin SIC 8 que establece
que:
En el periodo en que se apliquen las NICs por primera vez y
en su totalidad, como la base fundamental de la contabilidad
de una empresa, sus estados financieros deben prepararse y
presentarse como si siempre se hubiesen preparado de acuerdo
con las Normas e Interpretaciones que hayan estado vigentes
para ese periodo. Por lo tanto, las Normas e Interpretaciones
vigentes para ese periodo debern aplicarse de manera retroac-
tiva, excepto cuando:
(a) alguna Norma o Interpretacin en particular requiera o permita
un tratamiento transitorio diferente; o
(b) el importe del ajuste correspondiente a periodos anteriores
no pueda ser razonablemente determinado.
Participacin de los trabajadores diferida al 01.01.2000 (10%
en el sector industrial):
Tomando en consideracin que la participacin de los trabaja-
dores por basarse en la utilidad imponible (tributaria), se debe
dar el mismo tratamiento que se sigue para reajustar el efecto
de las diferencias temporales en la determinacin del impuesto
a la renta.
En consecuencia, la determinacin del efecto de la revaluacin
voluntaria en la participacin de los trabajadores diferida es:
Valorizacin adicional de los activos (neto) x tasa de participacin
de trabajadores
210,100 x 0.10 = S/. 21,010.
Impuesto a la renta diferido (pasivo) al 01.01.2000:
Para determinar el efecto de la revaluacin en la determinacin del
impuesto a la renta diferido se calcula de la siguiente manera:
Valoriz. adicional de los activos (neto) 210,100
Menos: Particip. de trabaj. difer-10% (21,010) (1)
Excedente neto, antes del cargo por
impuesto a la renta diferido 189,090
Menos:
Impuesto a la renta diferido x
189,090 x 0.30% ( 56,727) (2)
Excedente neto al 01 de En-2000 132,363
=======
d) Contabilizacin del efecto de la revaluacin voluntaria en la
determinacin de (1) la participacin de los trabajadores y (2)
impuesto a la renta:
x S/. S/.
57 ExcedENTE de revalUACION 77,737
573 Valoriz. adic. (1+2) Revaluacin Contable Tributaria Temporal
(21,010 + 56,727)
49 Ganancias (operaciones) diferidas 77,737
495 Operaciones diferidas
495.2 Partic. de trabaj. difer. 21,010
495.1 Impto. a la Rta. difer. 56,727 Total Diferencia Temporal (Patrimonial) 212,167.20
01.01.2000 Para registrar la participacin de trabajadores diferida
e impto. a la renta diferido.
x diferidas al 31 de Diciembre del 2000.
e) En el ao 2000, la depreciacin del edificio se mantiene en
Setiembre 2001 / Edicin N 1
relacin a la vida til probable (3% anual).
Por lo tanto, la depreciacin del valor adicional del edificio es:
Valor adicional x tasa de depreciacin
190,000 x 0.03 = S/. 5,700
Para contabilizar la depreciacin del valor adicional efectuamos
el siguiente asiento:
Escuela de Investigacin y Negocios
VI-2
x S/. S/.
68 Provisiones del ejercicio 5,700
681.2 Depreciacin del valor adicional
Inmueble, maquinaria y equipo
39 Deprec. y amortiz. acumulada 5,700
393.02 Depreciacin por valorizacin
adicional de maquinaria y equipo
31/12/2000 Para registro de la provisin del
ejercicio sobre el valor adicional del edificio.
x
f) Luego se procede a efectuar el ajuste por inflacin del valor
adicional de los activos revaluados, teniendo en consideracin
que el factor de ajuste anual a utilizarse por el ao 2000 es de
1.038.
Valor Factor Valor
ACTIVOS
Adicional Ajuste Ajuste Ajustado
S/. S/. S/.
Terreno 60,000.00 1.038 2,280.00 62,280.00
Edificio
190,000.00 1.038
7,220.00
197,220.00
250,000.00 9,500.00 259,500.00
DEPRECIACION
Inicial + depreciacin
ejerc. 39,900 + 5,700 ( 45,600.00) 1.038 (1,732.80) ( 47,332.80)
204,400.00 7,767.20 212,167.20
======== ========
Excedente de revaluacin
(132,363 77,737) 132,363.00 1.038 (5,029.79) 137,392.79
Ajuste Neto 2,737.41
=======
Se ha considerado que el valor actualizado del terreno no excede
el valor de arancel.
En seguida, se procede a contabilizar el ajuste por inflacin.
x S/. S/.
35 Valorizacin adicional del
inmueble, maquinaria y equipo 9,500.00
353.1 Maquinaria y equipo ACM
39 Depreciacin y amortiz. acumulada 1,732.80
398.2 Depreciacin valorizacin adicional
89 Resultado del ejercicio 2,737.41
898.1 Resultado por exposicin a la inflacin
57 Excedente de revaluacin 5,029.79
598 Valorizacin adicional ACM
Para registrar el ajuste por inflacin sobre
valorizacin adicional.
g) Determinacin de la participacin de los trabajadores diferida
e Impuesto a la Renta Diferido
Para efectos tributarios el mayor valor de los activos netos
revaluados tienen valor cero (0). Por lo tanto, efectuamos la
comparacin entre la base contable (ver literal f) y la base
tributaria.
Valor Adicional Base Base Diferencia
S/. S/. S/.
Terreno 62,280.00 0 62,280.00
Edificio 149,887.20 0 149,887.20
Luego determinamos las participaciones e impuesto a la renta
Diferencia temporal S/. 212,167.20
10% de participaciones de los
trabajadores diferidas ( 21,216.72)
190,950.48
30% de impuesto a la renta diferido ( 57,285.14)
Excedente Neto S/. 133,665.34
========
72
 Area Contable vi
En consecuencia: CARGO (ABONO) A RESULTADOS
Pasivos Tributarios Participacin Impuesto - Cargo (prdida) por depreciacin del valor S/.
Total
Diferidos Trabajadores a la Renta adicional del edificio (5,700.00)
S/. S/. S/. - Abono (ganancia) por el REI generado por las
Al 31.12.00 21,216.72 57,285.14 78,501.86 partidas de revaluacin (cuadro f) 2,737.41
Menos: Prdida del Ejercicio 2000 por Efectos de
Al 01.01.00 (ver asiento d) (21,010.00) (56,727.00) (77,737.00)
Partidas de Revaluacin (2,962.59)
AJUSTE 206.72 558.14 764.86 ========
========= ======== =========

ASIENTO:
ASIENTO CONTABLE x S/. S/.
x S/. S/.
57 Excedente de Revaluacin 2,962.59
57 Excedente de revaluacin 764.86
573 Valorizacin adicional
573 Valorizacin adicional
59 Resultados acumulados 2,962.59
49 Ganancia (operaciones) diferida 764.86
591 Utilidades no distribuidas
495.1 Impuesto a la renta diferido 558.14
31/12/2000 Transferir de la primera cuenta
495.2 Particip. trabajad. diferidas 206.72
a la segunda, la restitucin del efectivo en
31/12/2000 Para registrar el incremento
resultados del ao 2000 de las partidas revaluadas.
de las participaciones de los trabajadores
diferidos e impuesto a la renta diferido. x
x Finalmente, se concilia al 31 de Diciembre del 2000 las cuentas
h) Transferencia del excedente de revaluacin a resultados acumula- valor adicional de activos fijos, con sus efectos en el impuesto
dos por monto equivalente a las partidas del estado de ganancias diferido y el excedente de revaluacin.
y prdidas relacionadas con la revaluacin voluntaria Valor al 31.12.2000 S/. Literal
En concordancia con el prrafo 41 de la NIC 16 Inmuebles, 1.- Valor adicional de los activos fijos
Maquinaria y Equipo, que establece que El excedente de (terreno y edificio) 212,167.20 G
revaluacin incluido en el patrimonio puede transferirse di- =========
2.- Pasivo tributario diferido: G
rectamente a utilidades retenidas cuando el excedente puede Participaciones de trabajadores
ser convertido en dinero. La totalidad del excedente puede ser diferidas 21,216.72
realizada cuando se retire o disponga el activo. Finalmente, Impuesto a la renta diferido 57,285.14

seala que tambin puede transferirse el excedente en un
78,501.86
equivalente a la depreciacin del valor adicional del activo 3.- Excedente de revaluacin
y que dicha transferencia no se hace a travs del estado de (S/. 137,392.79 S/. 764.86
ganancias y prdidas. S/. 2,962.59) 133,665.34 F-G-H

Siguiendo con el caso, determinamos el monto cargado o 212,167.20
abonado a resultados del ejercicio provenientes de las partidas =========
de revaluacin.

NIC N 12 Impuesto a la Renta - Aspectos Contables y Tributario

a
C.P.C. Gary Salazar Paz p
l
E n el Per, y por mandato impuesto
por La Nueva Ley General de Socie-
dades en su articulo N 223, los Es-
tados Financieros se preparan y presentan
sin que justifique tales registros.
En esta oportunidad no profundizaremos
sobre la valuacin, registro y revelacin
de la NIC N 12, sino por el contrario ex-
Gasto Contable
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao5

Depreciac. 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00 100.00

total
i
c
a
Intereses 5.00 5.00 5.00 5.00 20.00
de acuerdo a Principios de Contabilidad pondremos el registro y control adecuado Total 25.00 25.00 25.00 25.00 20.00 120.00
c
Generalmente Aceptados, los cuales re- de dos de las mas comunes y principales i
presentan las Normas Internacionales de diferencias temporales entre el resultado Conciliacin: o
Contabilidad (NIC). contable y el resultado tributario, como
Cuadro de Control de Reversin Futura n
El tratamiento de aquellas partidas concilia- son el Leasing y la Revaluacin Volun-
torias temporales entre los resultados con- taria. Gasto Gasto Diferencia
table y tributario, en cuanto a su registro, Tributario Contable Temporal p
LEASING
calificacin y exposicin, es normado por la Ao 1 30.00 25.00 5.00
r
NIC N 12 Impuesto a la Renta, el mismo Importe del Activo
Interes anual
S/. 100.00
5%
Ao 2 30.00 25.00 5.00 a
que intenta asegurar el tratamiento unifor- Tiempo 4 aos
Ao 3
Ao 4
30.00
30.00
25.00
25.00
5.00
5.00
c
me de esta figura contable-tributaria. Amortizacin anual S/. 30.00 t
Ao 5 20.00 (20.00)
En resumen, la NIC N 12 norma el re- Depreciacin anual 20%
gistro adecuado del gasto por Impuesto a 120.00 120.00 0.00 i
la Renta, el cual, al considerar partidas El registro contable sera el siguiente: c
x La empresa obtuvo una utilidad de a
Setiembre 2001 / Edicin N 1

de carcter temporal que previsiblemente 33 INM., MAQ. Y EQ. 100.00 S/.80.00 en el ao 1

se reversarn, o de ser el caso, el crdito 381 Intereses x deveng. 20.00 Resultado Contable 80.00
fiscal que otorga la prdida tributaria 46 ctas. x pag. diversas 120.00 (-) Mayor gasto tributario (5.00)
x Base Imponible 75.00
arrastrable, modifican el gasto por este con-
cepto, diferiendolo a ejercicios futuros. Impuesto a la Renta 22.50
Gasto Tributario
Las diferencias temporales pueden originar Cuotas de Arrendamiento Ao 1 30.00 Los datos expuesto corresponden a la Determi-
partidas activas y pasivas en los Estados Cuotas de Arrendamiento Ao 2 30.00 nacin Anual del Impuesto a la Renta. Luego
Financieros, los cuales se explicarn solo Cuotas de Arrendamiento Ao 3 30.00 procederemos al registro del gasto por el Impuesto
Cuotas de Arrendamiento Ao 4 30.00 a la Renta y por la partida temporal.
y nicamente con un cronograma de rever-

Informativo Actualidad Empresarial

VI-3
 vi Aplicacin Prctica
x REVALUACION CON INFLACION 10%
88 IMPTO. A LA RENTA 24.00
49 GANANC. DIFERIDAS 1.50
(30% de S/.5.00)
40 TRIBUTOS POR PAGAR 22.50
x Ao 1 REI (10.00) 10.00 3.00
El registro del 2do. Al 4to. Ao se realiza en
forma similar al descrito por el 1er. Ao.
La empresa logra una utilidad de
S/.100 en el ao 5
Resultado Contable 100.00
(+) Menor gasto tributario 20.00
Base Imponible 120.00
Impuesto a la Renta 36.00
x 88 IMPTO. A LA RENTA 24.00
88 IMPTO. A LA RENTA 30.00
49 GANANC. DIFERIDAS 6.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 36.00
x Ao 1 0.00 220.00 (220.00) (66.00)
Como apreciamos en esta oportunidad la
partida temporal se reversa el ltimo ao,
sin embargo el cuadro de control permita
sustentarla en cualquiera de los ejercicios.
Demostramos entonces, que la sustentacin
tcnica de la NIC N12 se apoya en los cua-
dros de control de reversin futura.
REVALUACION
Monto Revaluado S/. 1,000.00
Depreciacin anual 20 %
El registro contable sera el siguiente:
x vo por I.R.D. registrado de S/.330.00.
35 ACTIVO FIJO VALORIZ.
ADIC. INM. EQ. 1,000.00
49 GANANCIAS DIFERIDAS 300.00
57 Exc.RevALUC. EXCEDENTE 700.00
x
Conciliacin
Cuadro de Control de Reversin Futura
Gasto Gasto Diferencia
Tributario Contable Temporal
Ao 1 0.00 200.00 (200.00)
Ao 2 0.00 200.00 (200.00)
Ao 3 0.00 200.00 (200.00)
Ao 4 0.00 200.00 (200.00)
Ao 5 0.00 200.00 (200.00)
0.00 1,000.00 (1,000.00)
Impuesto a la Renta (300.00)
Impuesto a la Renta Diferido 300.00
El registro contable sera el siguiente
Efecto neto 0.00
La empresa logra una utilidad de S/.600 en el ao 1
Resultado Contable 600.00
(+) Menor gasto tributario 200.00
Base Imponible 800.00
Impuesto a la Renta 240.00
x el siguiente:
88 IMPTO. A LA RENTA 180.00
49 GANANC. DIFERIDAS 60.00
40 TRIBUTOS X PAGAR 240.00
x
Como demostramos ao a ao reversa-remos
la diferencia ocasionado por la Revaluacin
Voluntaria, la misma que reconoceremos en
Setiembre 2001 / Edicin N 1
el registro inicia, pero nuevamente reiteramos
que sin los cuadros de control de reversin
futura que puedan sustentar tecnicamente
nuestros registros, todas nuestras aprecia-
ciones carecern de solidez.
En las actuales circunstancias, el Ajuste
por Inflacin de las partidas que generan
diferencias temporales no son relevantes,
por lo que no las considero para el caso.
Escuela de Investigacin y Negocios
VI-4
Conciliacin
ANUAL Cuadro de Control de Reversin Futura
Monto Revaluado S/. 1,000.00 Gasto Gasto Diferencia
I.R.
Depreciacin anual 20 % Tributario Contable Temporal
Registrando la revaluacin Ao 1 30.00 27.00 3.00 0.90
x
Ao 2 30.00 27.00 3.00 0.90
35 Act. fijo VALORIZ.
ADICION. DE INM. EQ. 1,000.00
Ao 3 30.00 27.00 3.00 0.90
Ao 4 30.00 27.00 3.00 0.90
49 GANANCIAS DIFERIDAS 300.00 Ao 5 22.00 (22.00) (6.60)
57 EXCEDENTE DE REVALUC. 700.00
x 120.00 120.00 0.00 0.00
Activo ajustado 1,100.00 La empresa logr una utilidad de S/.80 en el
ao 1
Conciliacin x
Cuadro de Control de Reversin Futura 38 CARGAS DIFERIDAS 3.90
Gasto Gasto Diferencia 40 TRIBUTOS POR PAGAR 20.10
I.R. x
Tributario Contable Temporal
Si no hubiera inflacin los proximos aos
Ao 2 0.00 220.00 (220.00) (66.00) (del segundo al cuarto), el registro sera
Ao 3 0.00 220.00 (220.00) (66.00) el siguiente:
Ao 4 0.00 220.00 (220.00) (66.00) x
Ao 5 0.00 220.00 (220.00) (66.00) 88 IMPTO. A LA RENTA xxx
49 GANANCIAS DIFERIDAS 0.90
0.00 1,100.00 (1,100.00) (330.00)
40 TRIBUTOS POR PAGAR xxx
Impuesto a la Renta Diferido registrado 300.00 x
Efecto neto por ajustar (30.00) En el quinto ao se reversaria la partida
temporal, su registro sera el siguiente:
Corregimos el efecto de la inflacin. x
x
89 RESULT. DEL EJERC. 100.00 88 IMPTO. A LA RENTA xxx
49 GANANCIAS DIFERIDAS 30.00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 6.60
40 TRIBUTOS POR PAGAR xxx
57 excEDENTE revALUACION 70.00 x
x
Registrado el asiento, tendriamos un pasi- De continuar la inflacin al 10 % durante los
siguientes aos, el registro sera el siguiente:
Registramos los asientos ao a ao que Segundo Ao:
reversen la partida Activo al 01.01 ao2 110.00
x Activo al 31.12 ao2 121.00
88 IMPTO. A LA RENTA xxx I.R.D. registrado por aplicar 3.90
38 CARGAS DIFERIDAS 66.00
Gasto Contable
40 TRIBUTOS POR PAGAR xxx
x Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao5 total
Como apreciamos el ajuste por inflacin
Depreciac. 24.20 24.20 24.20 24.20 24.20 121.00
que generan estas partidas derivan de los Intereses 5.00 5.00 5.00 5.00 20.00
cuadros de control de reversin futura.
Total 29.20 29.20 29.20 29.20 24.20 141.00
LEASING CON INFLACION 10 % ANUAL
Importe del Activo S/. 100.00
Conciliacin
Inters anual 5% Cuadro de Control de Reversin Futura
Tiempo 4 aos
Amortizacin anual S/. 30.00 Gasto Gasto Diferencia
I.R.
Depreciacin anual 20 % Tributario Contable Temporal
Ao 1 30.00 19.20 10.80 3.24 *
Ao 2 REI (11.00) 11.00 3.30 *
x Ao 2 30.00 29.20 0.80 0.24 *
33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 100.00 Ao 3 30.00 29.20 0.80 0.24
38 CARGAS DIFERIDAS 20.00 Ao 4 30.00 29.20 0.80 0.24
46 ctas. X PAGAR DIVERSAS 120.00 Ao 5 24.20
(24.20)
(7.26)
120.00 120.00 0.00 0.00
x
El registro del ajuste por inflacin sera
Para el segundo ao tendriamos registrado
x como I.R.D. S/.6.78 (*), pero como ya
33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 10.00 registramos S/. 3.90 del ao anterior,
89 RESULT. DEL EJERCICIO 10.00 solamente registramos la diferencia.
x
Gasto Tributario x
88 IMPTO. A LA RENTA xxx
Cuotas de Arrendamiento Ao 1 30.00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 2.88
Cuotas de Arrendamiento Ao 2 30.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxx
Cuotas de Arrendamiento Ao 3 30.00
x
Cuotas de Arrendamiento Ao 4 30.00 De esta forma se controlara el I.R.D. de
revaluaciones en economas inflacionarias.
Gasto Contable Como apreciamos en el ejemplo, al quinto
ao reversariamos la partida temporal sin
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao5 total
dejar algn saldo pendiente.
Depreciac. 22.00 22.00 22.00 22.00 22.00 110.00
Intereses 5.00 5.00 5.00 5.00 20.00 El gasto del primer ao lo conforma el
gasto contable recalculado menos el ajuste
Total 27.00 27.00 27.00 27.00 22.00 130.00
por inflacin del mismo ao.
74

Asientos de Ajuste y Reclasificacin en el Proceso del Cierre
Contable y la Elaboracin de los Estados Financieros
C.P.C. Carlos Paredes Retegui - Catedrtico U. de Lima, UPAO (Trujillo) y Escuela Nacional de Control
Formulacin y registro de asien-
tos de ajuste de fin de ao
Mas all del registro de las transacciones
recurrentes que se producen en un negocio,
como son las compras, ventas, pago de re-
muneraciones, produccin, etc. existen otras
operaciones que afectan distintas cuentas del
activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y
gastos, que podramos resumirlas as:
a) Ajustes contables por operaciones de in-
gresos, costos y gastos que corresponden
a dos o ms periodos contables, como es
el caso de la compra de activos fijos cuya
utilidad ser de varios aos o una pliza
de seguros que puede cubrir 12 meses. En
el transcurso del tiempo estos activos se
utilizan y sus costos se convierten en gastos
de los periodos en los cuales se usan los
bienes o se reciben los servicios.
La asignacin de este tipo de ingresos,
costos y gastos es mediante asientos de
ajuste que se formulan al final de cada
periodo mensual y principalmente al final
del periodo contable, esto es al 31 de
diciembre de cada ao.
b) Ajustes y/o reclasificaciones contables que
son consecuencia de errores u omisiones
contables, como son las comisiones y
gastos bancarios cargados en cuenta por
el banco, no registrados oportunamente,
o de sucesos que ocurren despus de la
Area Contable vi
a
p
l
i
Este registro contable obligatoriamente debe ficiarios, etc. Este tipo de asiento o registro c
ser registrado en libros para tener validez. contable No requiere ser registrado en a
libros para tener validez. Slo se deben
Un asiento de reclasificacin se origina por
conservar en los papeles de trabajo del c
dos razones:
contador que prepar los estados finan- i
a) Cuando se ha determinado errores en la
afectacin o registro de activos o pasivos
cieros. o
o patrimonio, que no significan modificar
A continuacin se presentan algunos ejemplos n
prcticos de asientos de ajuste y/o reclasifica-
el resultado del ejercicio (ganancia o pr-
cin necesarios para reconocer apropiadamente
dida). Es decir, en trminos contables, las
activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, antes p
cuentas de cargo o abono necesariamente
deben ser cuentas del mismo estado finan-
de la elaboracin de los estados financieros, r
ciero, es decir, o son reales o permanentes
as como asientos de reclasificacin que no a
(del activo, pasivo o patrimonio), o son
se registran en libros y que slo responden a c
una adecuada y razonable presentacin de la
cuentas de resultados. Este tipo de asien-
informacin financiera.
t
to o registro contable obligatoriamente i
debe ser registrado en libros para tener
validez.
caso practico c
b) Cuando son necesarios para una adecuada
Ud. es el Jefe de Contabilidad de El Adicional a
S.A. y la han encargado la confeccin de los
presentacin y revelacin de la informa-
estados contables de la Sociedad al 31 de
cin financiera dentro del conjunto de los diciembre del 2001.
estados financieros, como el caso de la
reclasificacin de los sobregiros bancarios, A tal fin, su asistente le proporcion la
cheques girados no entregados a sus bene- siguiente informacin:
Balance General
Al 31 de diciembre del 2001
ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO NETO S/.
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y bancos 375,000 Cuentas por pagar comerciales 3,250,000
Cuentas por cobrar comerciales 2,000,000 Otras cuentas por pagar 1,250,000

fecha del balance que requieren ajustes, Existencias 2,375,000

como es la emisin de una sentencia
judicial despus del 31 de diciembre y
antes de la formulacin de los estados
financieros, confirmando una prdida que
se mantena como contingencia.
La correccin de los errores es mediante
asientos de ajuste y/o reclasificacin que se
formulan al final de cada periodo mensual
en que se detectan y principalmente al
final del periodo contable, esto es al 31
de diciembre de cada ao.
La formulacin y registro de asientos de
cierre y el respectivo cierre de los registros
contables
Al finalizar el ejercicio contable los saldos
de las cuentas temporales o nominales (de
ganancias y prdidas) se deben transferir a
la cuenta Resultados Acumulados y luego
proceder al cierre de las cuentas del balance
general llamadas tambin cuentas reales o
permanentes, porque continuarn existiendo
al inicio del siguiente periodo contable.
Diferencias entre asientos de ajuste y asien-
tos de reclasificacin
Un asiento de ajuste es aquel que va a mo-
Otros pasivos 125,000
Total del activo corriente 4,750,000 Total del pasivo corriente 4,625,000
Patrimonio Neto
Inversiones 1,500,000 Capital 2,250,000
Activo fijo neto 4,000,000 Reserva legal 250,000
Total del activo no corriente
5,500,000
Resultados acumulados 2,500,000
Resultado del ejercicio 625,000
Total Patrimonio Neto 5'625,000
Total del Activo 10,250,000 Total Pasivo y Patrimonio Neto 10,250,000
Adicionalmente al balance general presen- de fondos. La Gerencia comercial no logra ubicar al
cliente y se presume que el mismo estara por presentar
tado, su asistente le provee la siguiente quiebra. El gerente comercial estima que existen pocas
informacin de detalle: probabilidades de recuperar el crdito.
(ii) Incluye cheques por S/. 89.500 emitidos el 29/12/01
I. Caja y bancos no retirados por los proveedores.
La composicin del rubro es la siguiente: (iii) De la revisin de extractos de cuenta del banco pos-
teriores, surge que el da 05/01/02 el banco acredit
S/.12.500 por un dbito por comisiones en exceso
Valores a depositar S/. 125,000 (1)
realizado en noviembre del 2001
Banco Prudencia c/c 250,000 (2)
375,000 II. Cuentas por cobrar comerciales
(1) Corresponde a cheques de pago diferidos recibidos de La composicin del rubro es la siguiente:
uno de los clientes de la Sociedad en pago de su deuda.
Cliente
Los cheques tienen fecha 31/01/02, fecha en que se
Jos Octavio II S..A. S/. 625,000 (1)
estima sern cobrados sin inconvenientes.
(2) Corresponde al saldo en cuenta corriente del Banco
Carlos Sal I S.A. 1,150,000 (2)
Horacio III S.A. 225,000
Prudencia segn la siguiente conciliacin preparada
por el asistente: 2,000,000
Saldo segn extracto bancario S/. 125,000
Setiembre 2001 / Edicin N 1

(1) En el saldo no se incluyen S/.425.000 correspondientes

dificar el resultado del ejercicio (ganancia o
prdida), teniendo como contrapartida tam-
bin una modificacin en los activos, pasivos
o patrimonio del ente o negocio. Es decir,
en trminos contables, la cuenta de cargo o
abono necesariamente debe ser una cuenta
nominal o temporal (de resultados) y como
(i) Corresponde a un cheque recibido de un cliente, deposi-
contracuenta debe tener una cuenta real o
permanente (del activo, pasivo o patrimonio).
Ms:
Depsitos no acreditados 250,000
Cheques rechazados 250,000 (i)
Dbitos no contabilizados:
Comisin prstamo otorg. 15/12/01 14,500
Menos:
Cheques no debitados 389,500 (ii)
Saldo segn contabilidad 250,000
tado en la cuenta corriente. Este depsito fue rechazado
por el banco debido a que la cuenta del cliente careca
a una partida de calmantes entregada el 31/12/01.
Dicha partida fue despachada a las 19:00 hs., con pos-
terioridad al cierre de las operaciones del ao y luego de
finalizada la toma del inventario fsico de las existencias.
El costo de estas mercaderas asciende a S/. 350.000.
(2) En la composicin del saldo se incluyen S/.460.000
correspondientes a la Gua de Remisin N 2025 del
31/12/01. La mercadera despachada con ese gua
no responda a las especificaciones solicitadas por el
cliente. Por esta razn, con fecha 17/01/02 se acord
hacer un descuento por las mercaderas por el 20% del
total entregado.

Informativo Actualidad Empresarial

VI-5
 vi Aplicacin Prctica
III. Existencias
La composicin del rubro es la siguien-
te:
Productos terminados A S/. 1,400,000 (1)
Productos terminados B 350,000 (2)
Materias primas 625,000
2,375,000
(1) Corresponde a una partida de medicamentos que se
estima sern vendidos durante el 2002 a un 10% por
debajo de su costo de produccin.
(2) Corresponden a la partida de calmantes entregados a
Jos Octavio el 31/12/01
IV. Activo Fijo
Los activos fijos de la Sociedad compren-
den dos maquinarias, ambas producidas
por la propia empresa durante el ao
2000. Las maquinarias fueron armadas
durante noviembre del 2000 incurrindose
en ese mes en los siguientes costos:
Materiales S/. 3,300,000
Mano de obra propia 1,100,000
Otros gastos indirectos 400,000
dbito errneo
4,800,000
La produccin de prueba de la mquina
se hizo durante el mes de diciembre del
2000 incurrindose en gastos por
S/.150.000. El material obtenido
en esta produccin de prueba fue vendido
en ese mismo mes en S/.30.000.
La empresa consider estos costos como
gastos administrativos netos del ejercicio
2000.
La puesta en marcha definitiva de las
maquinarias se efectiviz el 02/01/01.
La vida til estimada de las mismas es
de 6 aos.
V. Contingencias
La Sociedad ha interpretado errnea-
mente la legislacin tributaria y pago
de menos el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad durante el ao 2001 por un
monto total de S/. 20,000. A la fecha
de preparacin de los estados contables
no se han recibido notificaciones de
la SUNAT por este pago de menos. La
Gerencia considera que la probabilidad
de que la situacin sea detectada por la
SUNAT es baja y por lo tanto decidi no
registrar contingencia alguna.
SE PIDE: Proponga los asientos de ajuste
necesarios para dejar valuados los rubros
de acuerdo con las Normas Internacio-
nales de Contabilidad. Confeccione el
balance general computando dichos
ajustes.
SOLUCIN SUGERIDA Activo Corriente Pasivo Corriente
I. Caja y bancos Cuentas por cobrar comerciales 2,784,500 Otras cuentas por pagar 1,346,500
31/12/01 DEBE HABER
(1)
Setiembre 2001 / Edicin N 1
12 Clientes - cheques
diferidos 125,000
10 Caja y bancos 125,000
Para reclasificar los cheques
diferidos en caja
31/12/01 Activo fijo neto 4,100,000 Resultados acumulados 2,620,000
(2)
96 Cargas Financieras 14,500
10 Caja y bancos 14,500
Por las comisiones bancarias no registradas
Escuela de Investigacin y Negocios
VI-6
31/12/01 DEBE HABER Para evitar diferencias temporales a que se refiere la NIC
12 se recomienda obtener un informe de un profesional
12 Clientes - cheques
competente sobre las mermas de las existencias antes
rechazados 250,000 del 31/12/01.
10 Caja y bancos 250,000 Si hubiera datos sobre otros gastos directos de venta
Por los cheques rechazados correspondera provisionarlos tambin.
(2) Ya se ajust en el punto II.
31/12/01
68 Provisiones del
IV. Activo Fijo
ejercicio 250,000
19 Provision para
Total de gastos directos e indir. 11.00 4,800,000
cobranza dudosa 250,000
Para provisionar los cheques
Gastos produccin de prueba 12.00 150,000
rechazados (pocas Gastos recuperados por venta material (30,000)
probabilidades de cobro)
31/12/01 Costo neto produccin de prueba 120,000 (2)
16 Cuentas por cobrar Costo total fabricac. nuevas maquinarias 4,920,000 (1)+(2)
diversas 12,500 Depreciacin del activo fijo 2001
77 Gastos FINANCIEROS Costo total ajustado 4,920,000
Vida til transcurrida 1 ao
recuperados 12,500
Vida til total 6 aos
Por los cheques no retirados por los Depreciacin ajustada 820,000
proveedores (Asiento de reclasif. extracontable) Depreciacin segn balance 800,000 (3)
31/12/01
Ajuste a depreciaciones 20,000
10 Caja y bancos 89,500
42 CTAS. POR PAG. COM. 89,500 Costo considerado en estados contables 4,800,000
Para registrar la devolucin del Vida til total 6 aos
Vida til transcurrida 1 ao
Depreciacin segn balance 800,000 (3)
x Neto resultante 4,000,000
II. Cuentas por cobrar comerciales
31/12/01 DEBE HABER 31/12/01 DEBE HABER
12 Clientes 501,500 33 Inmueble, maquinarIa
40 TRIBUTOS POR PAGAR (IGV) 76,500 y equipo 120,000
70 Ventas 425,000 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 120,000
Para registrar la venta a Jos Octavio Para activar los gastos de puesta en marcha
perfeccionada antes del cierre siguiendo el tratam. alternat. permitido de la NIC 8.
31/12/01
69 Costo de ventas 350,000 68 Provisiones del
21 PRODUCTOS TERMINADOS 350,000 ejercicio 20,000
Para registrar el costo de la venta 39 Depreciacin Acumulada 20,000
Para ajustar la depreciacin del ao 2001
74 Descuentos y
bonificaciones V. Contingencias
concedidas 92,000 31/12/01
12 Clientes 92,000 64 tributos 20,000
Para registrar el descuento otorgado a Carlos Sal II 46 Cuentas por pagar
despus del cierre. diversas 20,000
Para registrar la deuda tributaria devengada en el
III. Existencias ejercicio corriente
31/12/01 DEBE HABER x
(1) Slo la probabilidad de deteccin es baja,
68 Provisiones del pero la probabilidad de haber incurrido en
ejercicio 140,000 una interpretacin errnea y por lo tanto
29 Provision para
un pago de menos es alta.
desvalorizacion
Ahora elaboramos el balance general
de existencias 140,000
Para registrar la desvalorizacin de donde se incluyan todos los ajustes y
los productos terminados reclasificaciones del cierre contable.
Balance General
Al 31 de diciembre del 2001
ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO NETO S/.
Caja y bancos 75,000 Cuentas por pagar comerciales 3,339,500
Otras cuentas por cobrar 12,500 Otros pasivos 125,000
Provisin para cobranza dudosa -250,000 Total del pasivo corriente 4,811,000
Existencias 2,025,000
Provisin para desvaloriz. de exist. -140,000 PATRIMONIO NETO
Total del activo corriente 4,507,000 Capital 2,250,000
Inversiones 1,500,000 Reserva legal 250,000
Total del activo no corriente 5,600,000 Resultado del ejercicio 176,000
Total Patrimonio Neto 5,296,000
Total del Activo 10,107,000 Total Pasivo y Patrimonio Neto 10,107,000
76