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DOSSIER
GESTIN: 2011
La Paz - Bolivia
1
PRESENTACIN
La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos econmicos que
ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los
diversos procedimientos que conducirn a la obtencin del mximo rendimiento econmico que
implica el constituir una empresa determinada.
Adquiere gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus
negociaciones mercantiles y financieras. As obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su
patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para
obtener informacin de carcter legal. Tambin se puede evidenciar su importancia en la cantidad y
variedad de usuarios que tiene y la aplicacin que stos puedan dar a la informacin que se obtiene.
Por este motivo es una necesidad contar con un instrumento que marque pautas tericas de esta
materia y que tenga concordancia con los contenidos mnimos, los objetivos y las competencias a
desarrollar.
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INDICE
UNIDAD 1.............................................................................................................................................. 5
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD................................................................................................5
1 LA EMPRESA................................................................................................................................ 5
1.2 INTRODUCCION Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD...............................................8
1.2.1 INTRODUCCION...................................................................................................................8
1.2.2 RESEA HISTORICA............................................................................................................8
1.2.3 ETIMOLOGIA............................................................................................................................. 12
1.2.4 CONCEPTO............................................................................................................................... 12
1.2.5 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD.........................................................................................12
1.2.6 USUARIOS DE LA CONTABILIDAD...........................................................................................13
1.2.7 CAMPO DE ACCION DE LA CONTABILIDAD............................................................................13
1.2.8 DIVISION DE LA CONTABILIDAD..............................................................................................13
1.2.9 CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD..................................................................................15
1.2.10 RELACION CON OTRAS CIENCIAS.......................................................................................17
1.2.11 DISPOSICIONES LEGALES EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA................................................19
1.2.12 ORGANISMOS DE FISCALIZACIN EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA..................................20
1.2.13 ORGANISMO COLEGIADOS EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA..............................................20
1.2.14 NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA.....................21
UNIDAD II............................................................................................................................................ 28
LAS CUENTAS CONTABLES.............................................................................................................. 28
2. LA TRANSACCIN COMERCIAL................................................................................................28
2.1 CUENTA.................................................................................................................................. 28
2.2 DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS.............................................................................................28
2.3. TEORIA DEL CARGO O DEBITO...............................................................................................30
2.4 TEORIA DEL ABONO O CREDITO.............................................................................................30
REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR LAS CUENTAS..................................................................31
2.5 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS......................................................................................31
2.6 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS........................................................................................33
2.7 FUNDAMENTOS DE LA PARTIDA DOBLE:............................................................................34
2.8.1 CONCEPTO......................................................................................................................... 35
2.8.2 MANUAL DE CUENTAS.......................................................................................................35
2.9 RELACIN CON LA CLASIFICACION DE CUENTAS.............................................................37
2.10 NOMENCLATURA DE CUENTAS............................................................................................37
2.11 CONTABILIDAD A BASE DE EFECTIVO Y DEVENGADO......................................................40
2.12 ANALISIS DE TRANSACCIONES COMERCIALES................................................................41
UNIDAD III........................................................................................................................................... 45
SISTEMA CONTABLE......................................................................................................................... 45
BALANCE INICIAL Y........................................................................................................................... 45
REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES..............................................................................45
3.1 INTRODUCCIN..................................................................................................................... 45
3.2 CONCEPTO............................................................................................................................. 45
3.3 CARACTERISTICAS............................................................................................................... 45
3.4 FORMAS DE EXPOSICION....................................................................................................46
3.5 EJEMPLO................................................................................................................................ 46
3.6 INICIO DE REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES.................................................48
3.7 ESQUEMATIZACIN DEL CICLO CONTABLE.......................................................................49
3.8 ECUACIONES CONTABLES...................................................................................................50
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UNIDAD IV.......................................................................................................................................... 55
LOS REGISTROS CONTABLES......................................................................................................... 55
REGISTROS CONTABLES DE DIARIO..............................................................................................55
4.1 CONCEPTO............................................................................................................................. 55
4.2 OBJETIVO............................................................................................................................... 55
4.3 CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD.........................................................59
4.4 REGISTRO DE DIARIO........................................................................................................... 59
4.5 ASIENTO CONTABLE............................................................................................................. 62
4.6 REGISTROS DE MAYOR.......................................................................................................63
4.6.1 CONCEPTO......................................................................................................................... 63
4.6.2 OBJETIVO........................................................................................................................... 64
4.6.3 CLASES DE MAYORES......................................................................................................64
4.6.4 PASES AL MAYOR.............................................................................................................. 65
4.6.5 REFERENCIA CRUZADA....................................................................................................66
4.7 BALANCE DE COMPROBACIN............................................................................................66
4.7.1 CONCEPTO......................................................................................................................... 66
4.7.2 OBJETO............................................................................................................................... 66
4.7.3 CARACTERISTICAS........................................................................................................... 66
4.7.4 DISEO Y CONFORMACIN.............................................................................................66
4.7.5 CLASES DE BALANCE.......................................................................................................67
4.7.6 EXTREMOS QUE SON POSIBLES COMPROBAR CON ESTE ESTADO..........................67
4.7.7 POSIBLES DEFICIENCIAS DE ESTE ESTADO..................................................................68
4.7.8 METODOLOGIA DE PREPARACION..................................................................................68
4.7.8 LOCALIZACIN DE ERRORES..........................................................................................69
4.8 HOJA DE TRABAJO BASE EFECTIVO...............................................................................70
4.8.1 CONCEPTO......................................................................................................................... 70
4.8.2 OBJETIVO........................................................................................................................... 70
4.8.3 CARACTERSTICAS........................................................................................................... 70
4.8.4 CLASES DE HOJAS DE TRABAJO.....................................................................................70
4.8.5 HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS........................................................................70
4.8.6 DISEO............................................................................................................................... 71
4.8.7 CONFORMACION............................................................................................................... 71
4.8.8 METODOLOGA DE PREPARACIN..................................................................................71
4.8.9 HOJA DE TRABAJO DE OCHO COLUMNAS......................................................................72
4.8.9.1 CONFORMACIN................................................................................................................... 72
4.8.9.2 METODOLOGIA DE PREPARACIN..................................................................................73
4.8.10 HOJA DE TRABAJO DE DOCE COLUMNAS.....................................................................73
UNIDAD V........................................................................................................................................... 74
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS EN VIGENCIA....................................................74
5.1 ASPECTOS GENERALES.......................................................................................................74
5.2 LA REFORMA TRIBUTARIA....................................................................................................74
5.3 CONCEPTOS IMPOSITIVOS..................................................................................................74
5.4 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.....................................................................75
5.5 IMPUESTOS EN VIGENCIA....................................................................................................76
UNIDAD VI.......................................................................................................................................... 80
ASIENTOS DE AJUSTE...................................................................................................................... 80
6.1 CONCEPTO............................................................................................................................. 80
6.2 OBJETIVOS............................................................................................................................. 80
6.3 CARACTERISTICAS............................................................................................................... 80
6.4 RELACIN Y APLICACIN DE NORMAS CONTABLES........................................................80
6.5 CLASIFICACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE................................................................81
UNIDAD VII....................................................................................................................................... 109
INVENTARIOS................................................................................................................................... 109
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UNIDAD VIII....................................................................................................................................... 116
ESTADOS FINANCIEROS................................................................................................................. 116
8.1 CONCEPTO........................................................................................................................... 116
8.2 OBJETIVO............................................................................................................................. 116
8.3 CARACTERSTICAS.............................................................................................................. 116
8.4 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS....................................................................................116
8.5 NORMAS PARA LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.....................................117
8.8 CLASIFICACIN DE LAS NORMAS......................................................................................119
8.9 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS....................................................................................120
UNIDAD 9.......................................................................................................................................... 130
CIERRE Y REAPERTURA DE REGISTROS CONTABLES...............................................................130
9.1 CIERRE DE REGISTROS CONTABLES...............................................................................130
9.2 REAPERTURA DE REGISTROS...........................................................................................133
UNIDAD X......................................................................................................................................... 136
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS..................................................................................136
10.1 INTRODUCCIN............................................................................................................... 136
10.2 LOS OBJETIVOS DE LOS EMPRESARIOS......................................................................137
10.3 APLICACIONES DEL CLCULO DE COSTOS.....................................................................137
10.4 CONCEPTO DE COSTO.......................................................................................................138
10.5 Tipos de costos...................................................................................................................... 140
UNIDAD XI........................................................................................................................................ 143
PRESUPUESTOS............................................................................................................................. 143
11. 1 INTRODUCCIN........................................................................................................... 143
11.2 QU ES UN PRESUPUESTO?..........................................................................................143
11.3 FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS..............................................................................143
11.4 IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS.......................................................................143
1.5 OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS...........................................................................144
11.6 FINALIDADES DE LOS PRESUPUESTOS.......................................................................144
11.7 CLASIFICACIN DE LOS PRESUPUESTOS....................................................................145
11.7.1 SEGN LA FLEXIBILIDAD.........................................................................................145
11.7.2 SEGN EL PERIODO DE TIEMPO..........................................................................145
11.7.3 SEGN EL CAMPO DE APLICACIN EN LA EMPRESA................................................145
11.7.4 SEGN EL SECTOR DE LA ECONOMA EN EL CUAL SE UTILIZAN.......................147
11.8 PRINCIPIOS DE LA PRESUPUESTACION.......................................................................147
11.8.1 PRINCIPIOS DE PREVISIN....................................................................................147
11.8.2 PRINCIPIOS DE PLANEACIN.......................................................................................147
11.8.3 PRINCIPIOS DE ORGANIZACIN..................................................................................147
11.8.4 PRINCIPIOS DE DIRECCIN..........................................................................................147
11.8.5 PRINCIPIOS DE CONTROL.............................................................................................147
11.9 MOTIVOS DEL FRACASO DE LA PRESUPUESTACIN.....................................................147
11.10 CALENDARIO PRESUPUESTAL.........................................................................................148
11.11 ORGANIZACIN DEL PRESUPUESTO..............................................................................148
11.12 DEFINICIN DE TERMINOS........................................................................................148
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UNIDAD 1
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
1 LA EMPRESA
1.1.1 OPERACIONES QUE REALIZA UNA EMPRESA: Para alcanzar una empresa sus
objetivos establecidos y por ende las metas especficas derivadas de ellos, stas deben
desarrollar sus actividades propias de acuerdo a su giro especfico. As por Ej. Una empresa
comercial generalmente desarrolla las siguientes operaciones, que llegan a conformar ciclos o
circuitos operativos:
Adquisicin de bienes de uso
Compra de mercaderas al crdito, para su posterior reventa
Pago de las compras efectuadas al crdito
Venta de mercaderas al crdito y/o al contado
Cobro de las ventas efectuadas al crdito
Cuantificacin, registracin y pago de impuestos
Cuantificacin, registracin y pago de remuneraciones al personal que incluyen cotizaciones al
rgimen de seguridad social.
Por la dinmica de las actividades propias de cada empresa, los ciclos o circuitos operativos, no
esperan a concluirse para iniciar el siguiente, sino ms; por el contrario muchas veces se superponen.
La duracin de un ciclo operativo depende de la clase de actividad de una empresa pudiendo ser de
corta o larga duracin.
1.1.2 RECURSOS DE UNA EMPRESA: Las empresas requieren recursos que permitan, desarrollar
sus actividades especficas para cumplir con sus objetivos y metas trazadas.
1.1.3 ORIGEN DE LOS RECURSOS: Los recursos utilizados en una empresa pueden tener diversas
fuentes de financiacin, siendo estas:
1.1.3.1 RECURSOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO: Son todas aquellas captaciones por la propia
empresa y pueden emerger como consecuencia de:
Aportes de capital
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Prstamos de los propietarios (accionistas, socios o dueos)
Utilidades de las operaciones
1.1.4.1 POR SU NATURALEZA: Las empresas se clasifican por su naturaleza, de acuerdo al ramo de
la actividad principal o al giro especfico que desarrollen, y son:
1.1.4.2 POR SU REGIMEN EMPRESARIAL: Las empresas se clasifican por su rgimen empresarial,
de acuerdo al origen del capital, y son:
a) Pblicas: Son aquellas donde el capital est conformado por aporte del Estado, no son
empresas comerciales, pero pueden efectuar actos de comercio, en esos casos se regirn por
el Cdigo de Comercio.
b) Privadas: Son aquellas donde el capital est conformado por el aporte de personas naturales
y/o jurdicas, para aplicarlos al logro del fin comn y repartirse entre si los beneficios o caso
contrario soportar las prdidas.
c) Mixtas: Son sociedades de economa mixta, las formadas entre el Estado (prefecturas,
municipios, etc.) y el capital privado, para la explotacin de empresas, que tengan por finalidad
el inters colectivo o la implantacin, el fomento, el desarrollo de actividades industriales,
comerciales o de servicios.
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nmero de sus socios, y son:
b.4) Sociedad en comandita por accin: Sus caractersticas son similares a la anterior sociedad,
con la excepcin de que el capital comanditario est representado por acciones. La razn social
estar conformada por el nombre patronmico de uno o algunos socios colectivos, al cual se le
aadir la frase Sociedad en comandita por accin o su abreviatura S.C.A.
b.5) Sociedades Annimas: Son sociedades de capital, el mismo que est representado por
acciones de capital, donde la responsabilidad de los socios es limitada hasta el nmero de
acciones que stos posean. Llevar una denominacin referida al objeto principal de su giro,
seguida de la frase Sociedad Annima o su abreviatura S.A.
1.1.4.4 POR SU MAGNITUD: Las empresas se clasifican por su magnitud, de acuerdo al tamao en
funcin al nmero de trabajadores con los que cuenta, y son:
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d) Grande: Cuentan con ms de 50 trabajadores
1.2.1 INTRODUCCION
Al correr del tiempo, la humanidad en su existencia ha tenido y tiene que mantener la necesidad del
orden en materia econmica-financiera, empleando desde los ms elementales hasta los ms
avanzados medios y prcticas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.
Por tanto, evidenciaremos que toda persona natural o jurdica que se dedique a negocios en diversos
aspectos de comercio, industria, prestacin de servicios, finanzas, etc. Persigue que su actividad sea
lucrativa, llegando ha compensar los esfuerzos desarrollados. Motivo por el cual; estudiar contabilidad
se encamina a la conduccin de las actividades empresariales en general, utilizando todos los medios
y recursos que tiendan a esta finalidad. Adems debemos enfatizar que toda organizacin
empresarial fija metas y fines para alcanzarlos en el corto, mediano y/o largo plazo, es ah donde la
contabilidad presta sus servicios como tal, al proporcionar informacin y al obtener la misma nos
vemos necesitados de practicar registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo
de un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal, mensual o anual; de dinero,
mercaderas y/o servicios por muy pequeas o voluminosas que sean estas, puesto que incurrirn en
una serie de olvidos o alteraciones las cuales incidirn sobre el desarrollo normal de cualquier tipo de
actividad, motivo por el cual, es indispensable practicar registros en forma continua, ordenada y
sistemtica de las operaciones efectuadas, para as de sta manera obtener informacin oportuna y
veraz sobre la marcha de las empresas con relacin a sus metas y fines trazados para la toma de
decisiones.
Para rememorar los orgenes de la contabilidad es necesario recordar que las ms antiguas
civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias, llegando muchas de estas ha crear
elementos auxiliares para contar, sumar, restas, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el
ao, mes y das. Una muestra palpable del desarrollo de estas actividades es la creacin de la
moneda como nico instrumento de intercambio.
Por tanto; podemos determinar que los orgenes de la contabilidad son tan antiguos como el hombre.
Razn por la cual, en esta parte efectuaremos un estudio a la historia de la contabilidad dividido en
cuatro etapas que son:
El antecedente ms remoto de esta actividad es una tablilla de barro que actualmente se conserva en
el Museo Semtico de Harvard (Boston - Massachusetts), considerado como el testimonio contable
ms antiguo, originario de Mesopotamia, donde aos antes se haba desarrollado una civilizacin,
llegando la actividad econmica a tener gran importancia.
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Entre los aos 5.400 a 3.200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de organizacin
bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se reciban depsitos y ofrendas que se
prestaban con intereses.
Para el ao 5.000 antes de Cristo, en Grecia, haba leyes que imponan a los comerciantes la
obligacin de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas.
Hacia el ao 3.623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan escribanos que por rdenes
superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados.
Por el ao 2.100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la clebre codificacin
que lleva su nombre y en ella se menciona la prctica contable.
Por el ao 594 antes de Cristo, la legislacin de Salomn, establece jurdicamente que el consejo
nombrase por sorteo, entre sus miembros, diez logistas, para constituir el Tribunal de Cuentas,
destinado a juzgar a funcionarios que realizaban diversos servicios administrativos, quienes deban
rendir cuentas anualmente.
Entre los aos 356 al 323 antes de Cristo, periodo de apogeo del imperio de Alejandro Magno, el
mercado de bienes creci de tal manera hasta cubrir la pennsula Bltica, Egipto y una gran parte del
Asia Menor (India), originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de
anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonios escritos en los
Tesserae Consulares, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con
inscripciones que muestran el nombre de algn esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as
como la anotacin de Spectavit, es decir Revisado por. Como fehaciente testimonio, del ao 85
antes de Cristo, se encontraron unas tablillas que textualmente una de ellas deca; Revisado por
Coecero, esclavo de Fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cima y Cneo Papiro, con
certeza se sabe que durante la Repblica, como del imperio, la Contabilidad fue llevada por plebeyos.
En suma los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el Adversaria y el
Codex.
El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinado ha efectuar
registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el Accepta
o Acceptium destinados a registrar los ingresos y el lado derecho denominado el Expensa o
Expensum destinado a registrar los gastos.
El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinadas ha
registrar nombre de la persona, causa de la operacin y monto de la misma. Se encontraba dividido
en dos partes, el lado izquierdo denominado Accepti destinado a registrar el ingreso o cargo a la
cuenta y el lado derecho Respondi destinado al acreedor.
Entre los siglos VI y IX, en Constantinopla, se emite el Solidus de oro con peso de 4.5 gramos, que
se constituy en la moneda ms aceptada en todas las transacciones internacionales, permitiendo
mediante sta medida homognea la registracin contable. Razn por la cual, no es raro que
ciudades italianas alcanzarn un alto conocimiento y desarrollo mximo de la contabilidad.
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En 1157, Ansaldus Boilardus, notario genovs, reparti beneficios que arrojo una asociacin
comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos dividida en proporcin a
sus inversiones.
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante florentino annimo, con
caractersticas distintas para llevar los libros, mtodo peculiar que dio origen a la Escuela Florentina,
donde el Debe y el Haber van arriba el uno del otro en diferentes pargrafos cada cual.
El celebre juego de libros utilizados por la Comuna de Gnova (Massari di Gnova) se encuentra
llevados haciendo uso de los clsicos trminos Debe y Haber, utilizando asientos cruzados y
llevando una cuenta de Prdidas y Ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas
en la comuna.
Del ao 1327, se tiene noticias del primer auditor Maestri Racionali, cuya misin consista en vigilar
y cotejar el trabajo de los Sasseri y conservar un duplicado de dichos libros, uno de estos se
denominaba Cartulari (Libro Mayor) escrito en pergamino, data de 1340 y se conserva en el Archivo
del Estado de Gnova.
Un nuevo Avance contable se enmarca entre los aos 1366 al 1400, donde los libros de Francesco
Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que involucra, por primera vez,
cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservndose tales antecedentes en Francia.
b) Fray Lucas Bartolomeo Paciolo: Sin lugar a duda, el ms grande autor de su poca, nacido en el
burgo de San Sepulcro, Toscana el ao 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de Asis,
se especializ en teologa y matemticas, fue incansable viajero, enseando sus especialidades en
varias universidades de Roma, se dice que vivi en Miln con Leonardo da Vinci y debido a la
invasin francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del Cardenal de dicha dicesis. En
1494 publica su tratado titulado Summa de Aritmtica, Geometra, proportioni et proportionalita
dividido en dos partes, la primera en Aritmetica y Algebra y la segunda en Geometria, sta ltima
subdividida en ocho secciones, siendo la ultima de stas el Distinciona tractus XI, titulado Trattato
de computi e delle scritture que incluye 36 captulos, consider que la contabilidad en su aplicacin
requiere conocimientos matemticos. En 1509, realiza una nueva reimpresin de sus tratados, pero
solo el Tractus XI donde no nicamente se refiere al sistema de registracin por partida doble
basado en el axioma: No hay deudor sin acreedor, sino tambin a las prcticas comerciales
concernientes a sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc., con gran detalle, ingresa en el
aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el
propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla del Memoriale un libro donde se
anota las transacciones en orden cronolgico y detallado. Explica del Giornale a travs de
exposicin sumaria al respecto: Toda operacin ser registrada por sus efectos de crdito y dbito,
toda transaccin en moneda extranjera ser convertida a moneda veneciana. Describe el Quaderno
denominacin que recibe el libro mayor.
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El expansionismo mercantilista se encargo de exportar al nuevo continente la contabilidad por partida
doble. Sin embargo, en Amrica precolombina, la contabilidad era una actividad usual entre los
pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales
independientes, con funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la
informacin contable.
c) Angelo Pietra (1550-1590): El autor del Indirizzo degli economini era un monje benedictino de la
congregacin de Monte Cassino que en 1586 public un libro fruto de su prctica en la administracin
del monasterio de San Juan Bautista.
Es el primer autor que distingue entre los conceptos de empresa y de su propietario. Expone que
el objeto de la contabilidad no es nicamente determinacin de beneficios o prdidas, sino que
tambin ha de ocuparse de todas las modificaciones del patrimonio. Fue el primero en introducir lo
que llamaramos Estados Financieros Especiales y el Presupuesto.
d) Ludovico Flori (1579-1647): Un padre jesuita, quien lleva a la contabilidad al grado ms alto,
siguiendo los pasos de Paciolo y Pietra. Explica lo que ahora llamaramos Teora General; define el
concepto de cuenta; menciona asientos compuestos; indica que el balance de comprobacin de
sumas puede establecerse en todo tiempo, pero que el verdadero balance es aquel que se hace al
fin del ejercicio con expresin de los saldos de cada cuenta.
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara transcendentes modificaciones debido al nacimiento de
especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a
crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y
la positivista; adems, se inicia el estudio de principios de contabilidad tendientes a solucionar
problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos referidos
a, depreciaciones, amortizaciones reservas, fondo, etc.
Hasta hace pocos aos, la contabilidad entendida en su sentido tradicional constitua la nica fuente
de datos de que se dispona en la empresa, fuente, por otra parte, muy limitada a causa de la
imposibilidad de llevar a cabo manualmente un nmero muy elevado de operaciones aritmticas. El
empleo del ordenador electrnico abre nuevos horizontes a la ciencia y la tcnica contable que, en
pocos aos, van a transformarse radicalmente, tanto en sus objetivos como en sus procedimientos.
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1.2.3 ETIMOLOGIA
El termino tcnico contabilidad, proviene de la voz latina computare que significa contar, Verbo
ste, que incluye dos acepciones que son:
Narrar
Computar
a) NARRAR: Porque un sistema de contabilidad debe ser narrativo en cuanto al orden cronolgico de
operaciones y/o actividades, suscitadas en una empresa a una determinada fecha.
1.2.4 CONCEPTO
Obviamente, para proporcionar sta informacin deben prepararse estados financieros, para
tal efecto, la contabilidad se sirve de determinados medios o instrumentos de gran importancia
que son: los registros de diario (Comprobantes de diario ingreso, egreso y traspaso), registros
de diarios auxiliares, registros de mayor, registros de mayores auxiliares, documentos
(Testimonios de constitucin, convenios, facturas, liquidaciones, planillas de sueldos y
salarios, acreditivos, plizas de importacin, letras de cambio, cheques, estados de cuentas,
etc.), balance de comparacin, hojas de trabajo, etc.
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1.2.6 USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
Por tanto, estableceremos que es imposible para personas naturales y/o jurdicas llegar a prescindir
del factor de registracin, razn suficiente para decir que la contabilidad entra a desempear sus
funciones, en todo lugar y en todo momento donde exista el concurso de recursos humanos,
financieros y materiales sujetos de medicin y anlisis.
a) Contabilidad Financiera
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Sistema de registracin contable
Teora contable
o Diseo de Sistemas contables
o Diseo del sistema de costos
o Formulacin de presupuestos
Auditoria
o Auditoria financiera
o Auditoria operativa
o Auditoria Social
b) Contabilidad Administrativa.
Esta parte de la contabilidad abarca desde la registracin contable hasta la preparacin y emisin de
estados financieros, concordantes con normas de contabilidad y disposiciones legales, para mejor
estudio, se subdivide en:
Fase inicial realizada en toda empresa, labor cuando el Auditor (Contador Pblico Autorizado)
demuestra su formacin acadmico no solo en el campo contable sino tambin con otras ciencias
relacionadas a estas para disear, implantar, supervisar y controlar un sistema de contabilidad
aplicado al giro especfico de las actividades de una empresa (Contabilidad Comercial, Contabilidad
de Costo, Contabilidad de Servicios, Contabilidad de Entidades Financieras, Contabilidad
Gubernamental, etc.) y proyectar el volumen de sus operaciones, para de esta manera identificar al
ente y establecer los tipos de operaciones que probablemente ocurrirn acorde con los
requerimientos empresariales y disposiciones legales.
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un determinado artculo o producto).
Conocido tambin como programa numrico, consiste en efectuar clculos estimativos con seguridad
ms o menos relativos, a cerca de las operaciones clasificadas en planes, programas y tareas que
habrn de efectuarse en un futuro inmediato, utilizando para tal efecto informacin, estadstica
anterior, como tambin la incorporacin de proyectos.
1.2.8.1.6 AUDITORIA
Se encarga de practicar el examen de los estados financieros de una empresa de acuerdo con
normas bsicas de auditoria. El objeto de este examen es emitir una opinin profesional e
independiente referida a la razonabilidad que presentan los estados financieros en un documento
llamado dictamen.
Conocida tambin como contabilidad gerencial, se encarga de estudiar problemas especficos que
enfrenta la gerencia de una empresa a diferentes niveles, encontrndose con el problema de
identificar alternativas o cursos de accin para determinar el ms apropiado. Por tanto, este servicio
es altamente especializado para asesorar a la gerencia sobre polticas y administracin.
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Contabilidad de servicios
Contabilidad de entidades financieras
Contabilidad gubernamental
Parte muy importante, tiene por finalidad aplicar al proceso contable, sistemas especializados de
costos y sus procedimientos a las siguientes actividades:
.Contabilidad industrial
Contabilidad minera
Contabilidad petrolera
Contabilidad agrcola
Contabilidad ganadera
Contabilidad de construcciones
Contabilidad forestal
Otras actividades similares.
1.2.10.1 ADMINISTRACION
Se relaciona con la administracin, por que sta, se encarga de proporcionamos en sus fases
administrativas de planificacin, organizacin, direccin y control empresarial procedimientos
tendientes a concluir cientficamente cualquier tarea o trabajo a realizarse entre las unidades
administrativas que componen una empresa. Razn por la cual, aplicar a estas fases las norma de
contabilidad coadyuvan a lograr una eficiente y eficaz administracin de recursos financieros,
humanos y materiales para alcanzar objetivos y metas trazados anteladamente.
1.2.10.2 ECONOMIA
18
1.2.10.3 DERECHO
El campo que abarca el derecho es bastante amplio, sin embargo la contabilidad especficamente
se relaciona con las siguientes partes de ste.
Se relaciona con el derecho comercial, por que sta parte del derecho, se encarga de
proporcionamos normas que regulan actividades comerciales suscitadas en un determinado medio
y deben ser reconocidas contablemente. En nuestro caso, estas disposiciones se encuentran
tipificadas en el Cdigo de Comercio.
Se relaciona con el derecho tributario, por que sta parte del derecho, se encarga de
proporcionamos normas que regulan actividades tributarias (impuestos, tasas, contribuciones,
patentes, etc.) grabadas en nuestro medio. Razn por la cual, estas disposiciones se reconocen
contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros. En nuestro caso, estas
disposiciones se encuentran tipificadas en el Cdigo Tributario.
Se relaciona con el derecho del trabajo, por que sta parte del derecho, se encarga de
proporcionamos normas que regulan actividades obrero-patronales desarrolladas en un
determinado medio, misma que deben ser reconocidas contablemente. En nuestro caso, estas
disposiciones se encuentran tipificadas en Ley General del Trabajo. Razn por la cual, tales
disposiciones se reconocen contablemente, para cuantificar su impacto en los estados financieros.
1.2.10.4. MATEMATICAS
1.2.10.4.1 CALCULO
Se relaciona con el clculo, por que sta parte de la matemtica proporciona fundamentos sin los
cuales no se podran llegar a realizar cuantificaciones en trminos de unidades monetarias.
Se relaciona con las matemticas financieras, por que sta parte nos proporciona fundamentos
irrefutables referidos al clculo de intereses (Simples y compuestos), descuentos, anualidades,
rentas (Perpetuas y diferidas), valor actual neto, costo uniforme capitalizable, etc. operaciones que
se encuentran debidamente entrelazadas con la actividad contable. Razn por la cual, los
resultados de tales clculos se reconocen contablemente para cuantificar su impacto en los
estados financieros.
19
1.2.10.4.3 ESTADISTICA
Se relaciona con la estadstica (Descriptiva e inferencial) por que sta parte nos proporciona
fundamentos irrefutables referidos al clculo de comparacin con perodos anteriores y con el
muestreo estadstico que nos permite realizar inferencias de universos amplios que demandara
agotables tareas de anlisis contable. Razn por la cual, los resultados de tales clculos nos dan la
posibilidad de reconocerlos contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.
Se relaciona con la matemtica actuarial, por que sta parte nos proporciona fundamentos
irrefutables referidos al clculo de cotizaciones laborales y patronales destinados a coberturar rentas
en los regmenes a corto plazo (Salud) y largo plazo (Invalidez, vejez y muerte). Como tambin, en la
actividad del seguro privado. Razn por la cual, los resultados de tales clculos se reconocen
contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.
La legislacin vigente en nuestro medio, relacionada con la actividad contable en general, para ser
reconocidas Por normas de uso en nuestro medio se encuentran tipificadas principalmente, sin el
afn de omitir liberadamente otras disposiciones, en:
2. Cdigo de Comercio.
3. Cdigo Tributario
4. Texto ordenado de la ley 843 promulgado mediante Decreto Supremo No 24013 de 20 de
marzo de 1995.
5. Decretos reglamentarios de la Ley No. 1606, promulgados el 29 de junio de 1995, siendo
estos:
Decreto Supremo No. 24049, reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IV A)
Decreto Supremo No. 24050, reglamente el Rgimen Complementario al Impuesto al
Valor Agregado (RC-IVA)
Decreto Supremo No.24051, reglamenta el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (IUE).
Decreto Supremo No. 24052, reglamenta el Impuesto a las Transacciones (IT)
Decreto Supremo No. 24053, reglamenta el impuesto a los Consumos Especficos (ICE)
Decreto Supremo No. 24054, reglamenta el impuesto Municipal a las Transferencias de
Inmuebles e Vehculo Automotores (IMT)
Decreto Supremo No. 24055, reglamenta el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados (IEHD).
5. Ley General del Trabajo
6. Ley de derecho de autor
7. Ley No. 1297, que promulga el Cdigo de Minera, siendo sustituidos los Artculos 118 inciso
a) y 119 incisos a), b) y c) por el impuesto sobre las utilidades de las empresas.
8. Cdigo de Electricidad aprobado mediante Decreto Supremo No. 08438 de 31 de julio de
1968
9. Impuesto a las utilidades establecido para empresas de hidrocarburos.
10. Ley General de Bancos y Entidades Financieras, aprobada con sus correspondientes
reglamentaciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras.
20
11. Ley del Banco Central de Bolivia
12. Ley de Entidades Aseguradoras, Aprobada mediante Decreto Ley No. 15516 de fecha 2 de
junio de 1978 y las correspondientes reglamentaciones emitidas por la Superintendencia
Nacional de Seguros y Reaseguros.
13. Ley No. 1178 de Administracin y Control Gubernamental (Ley No. 1178 SAFCO) promulgada
el 20 de julio de 1990.
Normas generales de control interno para sector pblico boliviano, emitida mediante
resolucin de la Contralora General de la Repblica en fecha 3 de octubre de 1991.
Decreto Supremo No. 23215, reglamenta el ejercicio de las atribuciones de la Contralora
General de la Repblica, promulgado el 22 de julio de 1992.
Normas bsicas de control interno relativas a los sistemas de administracin
gubernamental emitida mediante Resolucin de la Contralora General de la Repblica en
fecha 30 de septiembre de 1992.
Decreto supremo no. 23318 - A, reglamenta la responsabilidad por la funcin pblica,
promulgado el 3 de noviembre de 1992.
Principios Generales y Normas Bsicas de Contabilidad Gubernamental Integrada
aprobadas en fecha 19 de agosto de 1994, mediante Resolucin Secretarial No. 827/94 de
la Secretaria Nacional de Hacienda dependiente del Ministerio de Hacienda y Desarrollo
Econmico.
Normas Bsicas del Sistema de Administracin de bienes y Servicios, aprobadas mediante
Resolucin Suprema No 216145 de 3 de agosto de 1995.
Sin el afn de omitir deliberadamente, los principales organismos gubernamentales habilitados por
ley para ejercer control fiscalizador sobre las empresas, como de emitir disposiciones especficas
segn el rea de su competencia, mediante resoluciones, circulares, comunicados, etc. en la
Repblica de Bolivia son.
Servicio Nacional de Impuestos Nacionales, organismo gubernamental facultado para efectuar
fiscalizacin a todas las empresas del sector privado.
Contralora General de la Repblica, organismo Gubernamental facultado para efectuar
fiscalizacin a toda la administracin gubernamental.
Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, organismo gubernamental facultado
para efectuar fiscalizacin a todas las empresas del sector privado, que prestan servicios
financieros.
Superintendencia Nacional de Seguros y Reaseguros, organismo gubernamental facultado
para efectuar fiscalizacin a todas las empresas del sector privado, que prestan servicios en el
campo de seguros de vida y generales, como tambin actividades relacionadas a estas.
Otras Superintendencias especializadas.
21
de Bolivia (C. AU. B), reconocida su personalidad jurdica a nivel nacional mediante Resolucin
Suprema No. 209343 de fecha 9 de julio de 1991.
Esta institucin tiene por finalidad buscar la promocin profesional y social de sus asociados, velar
por el cumplimiento de la tica profesional, promover el perfeccionismo y actualizacin cientfico-
tcnico, orientar a la colectividad en lo concerniente a normas de contabilidad y auditoria, promover
la promocin de leyes, reglamentos y reformas relativas a la profesin.
Las normas de Contabilidad y Auditoria vigentes en la Repblica de Bolivia, son las emitidas por el
Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad y refrendadas por el Comit Ejecutivo del
Colegio de Auditores de Bolivia, hasta la fecha de emisin del presente dicho cuerpo colegiado ha
emitido.
Resolucin No. 01/94 Aplicacin de las Normas de Auditoria y Contabilidad en la Repblica de
Bolivia
Resolucin No. 02/94 Aplicacin de las Normas Internacionales de la profesin de Auditoria y
Contabilidad en la Repblica de Bolivia.
Resolucin No. 03/95 Aplicacin de las Normas Internacionales de la profesin de Auditoria y
Contabilidad en la Repblica de Bolivia.
Cdigo de tica-Profesional del Contador Pblico Autorizado.
22
Estados financieros a moneda constante
Norma de Contabilidad No. 4
Revalorizacin tcnica de activos fijos
Norma de Contabilidad No. 5
Principios de contabilidad para la industria minera
Norma de Contabilidad No. 6
Tratamiento contable de las diferencias de cambio
Norma de Contabilidad No. 7
Valuacin de inversiones permanentes
Norma de Contabilidad No. 8
Consolidacin de estados financieros
Norma de Contabilidad No. 9
Normas de contabilidad para la industria petrolera.
Norma de Contabilidad No. 10
Tratamiento contable de los arrendamientos.
Norma de Contabilidad No. 11
Informacin esencial requerida para una adecuada exposicin de los estados financieros.
Norma de Contabilidad No. 12
Tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera cuando coexiste ms de un tipo
de cambio.
Norma de Contabilidad No. 13
Cambios contables y su exposicin.
Norma de Contabilidad No. 14
Polticas contables, su exposicin y revelacin
23
RESOLUCION No 03/95 APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LA
PROFESIN DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA.
Esta resolucin fue aprobada en reunin de Consejo de 25 de agosto de 1995, que su parte
resolutiva dice:
"Ratificar la aplicacin de las Normas Internacionales de la Profesin de Auditoria y
Contabilidad; emitidas por la Federacin Internacional de Contabilidad (IFAC), en la
Repblica de Bolivia.
"Radicar la vigencia de pronunciamientos (Normas, Borradores de Normas e Informes)
descritos en la Resolucin No 1 de fecha 22 de febrero de 1994 del CTNAC"
"Adoptar los pronunciamientos tcnicos emitidos por la Federacin Internacional de
contabilidad (IFAC) nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos especficos del
pas o reglamentaciones locales".
"Compatibilizar los pronunciamientos de IFAC con los pronunciamientos y reglamentaciones
tcnicas locales".
24
Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes
Norma internacional de contabilidad No. 16
Propiedad, planta y equipo
Norma internacional de contabilidad No. 17
Contabilizacin de los arrendamientos
Norma internacional de contabilidad No. 18
Ingresos
Norma internacional de contabilidad No. 19
Gastos por beneficios al retiro
Norma internacional de contabilidad No. 20
Contabilizacin de las concesiones del gobierno y revelacin
Norma internacional de contabilidad No. 21
Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera
Norma internacional de contabilidad No. 22
Combinaciones de negocios
Norma internacional de contabilidad No. 23
Costos de prstamos
Norma internacional de contabilidad No. 24
Revelaciones de partes relacionadas
Norma internacional de contabilidad No. 25
Contabilizacin de las inversiones
Norma internacional de contabilidad No. 26
Tratamiento contable e informes de los planes de beneficios por retiro
Norma internacional de contabilidad No. 27
Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias.
Norma internacional de contabilidad No. 28
Contabilizacin de inversiones en asociadas
Norma internacional de contabilidad No. 29
La informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
Norma internacional de contabilidad No. 30 .
Revelacin en los restados financieros de bancos y otros instituciones financieras
similares
Norma internacional de contabilidad No. 31
Informes financieros de los intereses en negocios conjuntos
Norma internacional de contabilidad No. 32
Instrumentos financieros: presentacin y revelacin.
Norma internacional de contabilidad No. 33
Utilidades por accin.
Norma internacional de contabilidad No. 34
Informes financieros intermedios
Norma internacional de contabilidad No. 35
Operaciones discontinuadas.
Norma internacional de contabilidad No. 36 .
Deterioro de archivos.
Norma internacional de contabilidad No. 37
Provisiones, los pasivos y activos contingentes.
Norma internacional de contabilidad No. 38
Activos intangibles
25
Norma internacional de contabilidad No. 39 .
Instrumentos financieros, reconocimiento y medicin
Norma internacional de contabilidad No. 40
Propiedades de inversin.
Norma internacional de contabilidad No. 41
Agricultura
Se entiende por Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), como aquella regla
fundamental, cuyo origen se debe a la prctica y habitualidad de uso que necesariamente deber
estar respaldado por un organismo armonizador, hacindolo de obligado cumplimiento en atencin a
su difusin y por este hecho, ser el ms recomendable. En nuestro pas, el Consejo Tcnico Nacional
de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia, mediante la
Norma Contable No. 1 puso a conocimiento los P.C.G.A. vigentes a la fecha:
EQUIDAD
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en Contabilidad,
puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de
que sus intereses particulares se hallan en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.
PRINCIPIOS GENERALES
a) ENTE: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya
que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
c) MONEDA DE CUENTA: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que
se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita
agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal, en el pas
dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de
curso legal.
26
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrn estable de valor, en razn
de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por
cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.
d) EMPRESA EN MARCHA: Salvo indicacin expresa en contrario: se entiende que los estados
financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa
la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia corporal tiene
plena vigencia y proyeccin futura.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos
que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituyen, as mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen
meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms
ejercicios sean comparables entre s.
h) OBJETIVIDAD: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio
neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esta medicin en moneda de cuenta.
i) REALIZACIN: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados o
sea cuando la operacin que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el
concepto "realizado" participa del concepto del devengado.
j) PRUDENCIA: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el ms. bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo
que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin
diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y todas las ganancias solamente
cuando se hayan realizado".
27
presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones.
k) UNIFORMIDAD: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente, deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio de la importancia en la aplicacin de los
principios generales y de las normas particulares.
28
UNIDAD II
2. LA TRANSACCIN COMERCIAL
2.1 CUENTA
Todas las transacciones comerciales en una empresa necesariamente tienen que ser agrupadas de
acuerdo a su naturaleza, para identificar y al mismo tiempo diferenciar de las dems, buscando un
factor de referencia a la aplicacin de normas de contabilidad y disposiciones legales, expuestas en
los estados financieros.
En cualquier sistema de contabilidad, las cuentas estn conformadas por dos partes, por dos
espacios, o por dos columnas, una titulada "DEBE" que se expone al lado izquierdo y la otra titulado
"HABER" expuesta al lado derecho.
Tanto el debe como el haber sirven para practicar registros en trminos de moneda expresadas en
cantidades referentes a las transacciones realizadas en una empresa a una determinada fecha. Sin
embargo; debemos distinguir entre ambas columnas, razn por la cual diremos:
El Debe, tiene por finalidad registrar todas aquellas transacciones en trminos de moneda
que representen algo, que recibe (ingresa) una empresa o una cuenta.
El Haber tiene por finalidad registrar todas las transacciones en trminos de moneda que
representen la entrega o salida de una empresa o una cuenta.
DEBE HABER
29
Registra todo lo que recibe una Registra todo lo que entrega una
empresa o una cuenta. empresa o una cuenta.
EJEMPLO
Una seorita estudiante de la carrera de Comunicacin Social, a la hora del almuerzo le pide a su
pap que le regale Bs. 100; quien gentilmente le concede tal pedido. Antes de abandonar su hogar
solicita Bs. 90.- a su abuelita, quien tambin accede a tal solicitud.
Por la tarde se encuentra con su novio, por ser da de su cumpleaos lo congratula, llevndolo
primero a tomar helados cancelando Bs. 36.-, posteriormente se van a una sala cinematogrfica y
compra 2 localidades en Bs. 40.- adems de comprar chocolates, papas fritas y refrescos por Bs. 25.-
Terminada la funcin lo invita a cenar cancelando Bs. 44.- Con cunto se habr quedado la
seorita?
Para comprender lo expuesto tomaremos una cuenta, a la cual denominaremos "Cartera". Por
supuesto sin referirse a la terminologa utilizada en la actividad financiera, sino al objeto que
normalmente utilizan las damas.
Utilizando las finalidades expresas de las columnas tituladas Debe y Haber la registracin es:
CARTERA
DEBE HABER
Bs. 100,- (De su pap) Bs. 36,- (Helados)
Bs. 90,- (De su abuelita) Bs. 40,- (Taquillas)
Bs. 25,- (Varias golosinas)
Bs. 44,- (Cena)
Asimismo; el Debe y Haber nos sirve para determinar el saldo de una cuenta, obteniendo por
diferencia de las dos columnas, procedimiento que da lugar a determinar dos clases de saldo en
funcin a las dos columnas existentes, siendo estos:
Saldo deudor
Saldo acreedor
30
Bs. 45,- (Saldo deudor)
DEMOSTRACIN
Para realizar la demostracin, utilizaremos otro supuesto, directo y totalmente genrico orientado
nicamente a determinar el saldo de la cuenta" Cuentas por Pagar" de la siguiente manera:
Por tanto; El saldo de la cuenta "Cuentas por Pagar es acreedor y asciende a Bs. 160,-
31
gramtica.
Son palabras sinnimas.
Por lo expuesto, las expresiones que seguidamente presentamos, inducen nica y expresamente a
practicar registros en la columna titulada haber:
Abono la cuenta, abonamos la cuenta, abone, la cuenta, acredito la cuenta, acreditamos la
cuenta, acredite la cuenta, etc.
Por lo tanto:
DEBE HABER
A+G. . P + P* + I
2.5.1.1 CARACTERISTICAS
Estas cuentas se caracterizan principalmente por lo siguiente:
Son cuentas residuales, por registrarse en stas tanto a cargos como abonos y su Saldo se
determina por diferencia.
Son cuentas materiales, por que normalmente ocupan un lugar en el espacio, se las puede
tocar, medir, pesar, palpar en la mayora de los casos.
Perduran en los registros contables de una empresa por tiempo mayor a un ao.
Para mejor estudio stas cuentas se sub-clasifican en:
32
Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio
Cuentas reguladoras
2.5.1.2 CUENTAS DE ACTIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen
bienes, valores y/o derechos que posee una empresa.
2.5.1.3 CUENTAS DE PASIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen
obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurdicas.
2.5.1.4 CUENTAS DE PATRIMONIO: Bajo este rubro debe agruparse aquellas cuentas que
representen aportes de capital, aportes pendientes de capitalizacin, reservas y/o resultados.
2.5.1.5. CUENTAS REGULADORAS: Conocidas tambin como partidas regularizadoras, bajo este
rubro debern agruparse todas aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a
modificar el saldo de ciertas cuentas con la finalidad de exponer un adecuado saldo, debiendo
presentarse en balance general con signo negativo.
2.5.2.1 CARACTERSTICAS
Estas cuentas se caracterizan por lo siguiente:
Son cuentas acumulativas, por registrarse en stas normalmente en algunos casos
nicamente cargos y en otras abonos, su saldo se determina generalmente efectuando una
sumatoria en la columna debe o en la columna haber.
Son cuentas inmateriales por no ocupar un lugar en el espacio, es decir no se las puede ver,
tocar, medir, pesar, palpar en la mayora de los casos.
Perduran en los registros contables de una empresa por tiempo mximo de un ao.
Para mejor estudio stas cuentas se sub-clasifican en:
Cuentas de costo
Cuentas de gasto
Cuentas de ingreso
2.5.2.2 CUENTAS DE COSTO: Bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que representan
aplicacin de recursos en el proceso de comercializacin y/o de produccin efectuados en una
empresa al desarrollar sus actividades, para ser recuperados en el momento de realizar la venta.
2.5.2.3 CUENTAS DE GASTO: Se denominan tambin cuentas de egreso o prdida, bajo este
rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representen gastos irrecuperables en el desarrollo de
las actividades de una empresa.
33
una empresa emergentes normalmente del giro especfico de sus actividades.
2.5.3.1 CARACTERISTICAS
Estas cuentas se caracterizan por lo siguiente:
No poseen capacidad de poder aumentar o disminuir el patrimonio de una empresa
Son cuentas residuales, por registrarse cargos como abonos y su saldo se determina por
diferencia.
Son cuentas materiales en algunos casos e inmateriales en otros.
Pueden perdurar en los registros contables de una empresa por tiempo mayor a un ao.
Para mejor estudio stas cuentas se sub-clasifican en:
Cuentas de orden deudoras
Cuentas de orden acreedoras
ENUNCIADOS
La ley del movimiento de cuenta, est conformada por doce enunciados que tipifican lo siguiente:
Activos que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor.
Activos que disminuyen se abonan (Haber).
Pasivos que disminuyen se cargan (Debe)
Pasivos que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor.
Patrimonio que disminuyen se cargan (Debe)
Patrimonio que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor.
Gastos (egresos) que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor.
Gastos (egresos) que disminuyen se abona (Haber)
Costo que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor
Costo que disminuye se abonan (Haber)
Ingresos que disminuyen se cargan (Debe)
Ingresos que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor
A = Activo
P = Pasivo
P* = Patrimonio
C = Costos
G = Gasto (Egreso)
34
I = Ingresos
DEBE HABER
A + A
P P +
P* P* +
C + C
G + G
I I +
La ley que acabamos de citar, es perfectamente aceptable especialmente para cuentas de balance
por ser estas residuales. En cambio; tal situacin no se suscita con cuentas de costo, gasto e ingreso
por ser estas acumulativas, razn por la cul diremos que normalmente las cuentas de costo y gasto
se cargan, en cambio las cuentas de ingreso se abonan, es decir:
DEBE HABER
C + I +
G +
La partida doble tambin conocida como dualidad econmica, es el mtodo de registracin contable
que implica la participacin de al menos dos cuentas.
Por tanto, la partida doble esta constituida por los siguientes enunciados:
No hay deudor sin acreedor
Necesariamente deber subsistir la igualdad que expresa relacin financiera del activo respecto
al pasivo ms el patrimonio.
Por un aumento en el activo, deber producirse otro aumento en el pasivo y/o el patrimonio y
por la misma cantidad.
Por una disminucin en el pasivo y/o el patrimonio, deber producirse otra disminucin en el
activo y por la misma cantidad.
En un asiento o transaccin necesariamente deben intervenir dos cuentas corno mnimo, una
que se cargue (Debe) y otra que se abone (Haber) y por la misma cantidad.
Una o unas cantidades debitadas debern ser igual o iguales a una o mas cantidades
acreditadas.
Est basado en el principio de la lgica denominada Ley de la causalidad,cuyo postulado
consiste en la CAUSA/EFECTO de las cosas, es decir que a una causa se suscitar un efecto.
35
2.8.1 CONCEPTO
La nomenclatura de cuentas, catlogo de cuentas o plan de cuentas, es un listado de las partidas que
apropia una empresa en su registracin contable, debiendo estar acorde al giro especfico de sus
actividades y volumen de sus operaciones para de esta manera poder controlar adecuadamente las
transacciones suscitadas en sta.
El catalogo o plan de cuentas debe ser preparado con flexibilidad, para ir ordenando adecuadamente
segn las necesidades y el crecimiento de la empresa.
Se denomina manual de cuentas al documento contable que describe claramente la naturaleza de las
cuentas. Cuando nos referimos a la naturaleza de las cuentas, incluimos los siguientes componentes:
Cdigo
Ttulo de la cuenta
Concepto de la cuenta
Movimiento de la cuenta
Saldo que debe presentar
Exposicin en estados financieros
El cdigo de una cuenta emerge como consecuencia de realizar una adecuada codificacin de stas,
consistente en la asignacin de nmeros, letras o alfanumrico a todas y cada una de las partidas
que se apropian o posiblemente se puedan apropiar en una empresa, para que cualquiera de estas
partidas pueda ser fcilmente identificada.
Para tal efecto; las cuentas deben estar codificadas en funcin a la estructura de los estados
financieros de acuerdo con lo siguiente:
Grupo al que pertenece la cuenta
Sub-grupo al que pertenece la cuenta
Cuenta
Sub-cuenta
Ejemplo:
Grupo Sub-grupo Cuenta Sub-cuenta
1 ACTIVO
10 Disponibilidades
01 Caja
01 Caja Moneda nacional
02 Caja Moneda extranjera
36
Por tanto los cdigos de las cuentas Caja moneda nacional y Caja moneda extranjera son:
Por lo descrito anteriormente, podemos establecer que una codificacin de cuentas tendr un
determinado nmero de niveles acordes a la complejidad en su formulacin, debiendo estar en
directa relacin al sistema de contabilidad implantado en la empresa.
Es muy importante que la codificacin de cuentas sea precisa, particularmente cuando se esta
utilizando un sistema de registracin computarizado, en razn que ste en su programacin solo y
nicamente reconoce informacin numrica en su diferentes niveles.
2.8.2.5 SALDO QUE DEBE PRESENTAR: Se denomina saldo al sobrante o residuo de la cuenta,
determinado por diferencia entre el Debe y el Haber, razn por la cual las cuentas tendrn la
posibilidad de presentar saldos deudores o saldos acreedores en trminos de unidades monetarias y
expresadas en cantidades, segn su clasificacin.
Ejemplo:
La cuenta Caja con su respectivo saldo deudor en trminos de unidades monetarias expresadas en
cantidades, deben ser expuestas en el grupo del activo, sub-grupo disponibilidades
37
2.9 RELACIN CON LA CLASIFICACION DE CUENTAS
Por todo lo expuesto anteriormente; debemos utilizar la clasificacin de cuentas estudiadas en Tema
No. 3 titulado Teora de las cuentas y a sta adicionarle las cuentas que integran, es decir
incorporar un listado de stas.
Las cuentas de resultado ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que se sub-clasifican
en:
Cuentas de costo
Cuentas de gasto
Cuentas de ingreso
Las cuentas de orden ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que se sub-clasifica en:
Cuentas de orden deudoras
Cuentas de orden acreedoras
PLAN DE CUENTAS
CODIGO DESCRIPCION CODIGO DESCRIPCION
1 ACTIVO: 2 PASIVO:
38
11 ACTIVO CORRIENTE: 21 PASIVO CORRIENTES:
111 ACTIVO DISPONIBLE: 211 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
11101 CAJA: 21101 Dbito Fiscal - IVA
1110101 Caja Moneda Nacional 21102 Impto a las Transacciones p/pagar
1110103 Caja Moneda Extranjera 21103 Retenciones Imp. A las Transac. 3%
11102 CAJA CHICA 21104 Retenciones IVA-Por Terceros 13%
1110201 Caja Chica 21105 Impto. a las Utilidades por pagar 25 %
11103 BANCOS: 21106 Retencin Impuesto Utilidades 12.5%
1110301 Cuenta Corriente BNB M/N 21107 Retenciones Imp. Util. S/Bienes 5%
1110302 Cuenta Corriente BNB M/E 21108 Patentes Municipales por pagar
39
22201 PRESTAMOS BANCARIOS P/PAGAR
12 ACTIVO NO CORRIENTE: 22202 PRESTAMOS POR PAGAR
121 ACTIVO FIJO - BIENES DE USO
12101 Terreno
12102 Edificio
12103 Muebles y Enseres 3 PATRIMONIO NETO:
12104 Equipo de Oficina 311 CAPITAL SOCIAL:
12105 Equipo de computacin 31101 Capital Unipersonal
12106 Vehculos 31102 Capital Social
12107 Herramientas 31103 Aportes por Capitalizar
12108 Maquinaria
12109 Equipos e instalaciones 312 RESERVAS
31201 Reserva Legal
122 DEPRECIACIN ACUMULADA ACTIVO FIJOS 31202 Reserva Estatutaria
12202 Depreciacin Acum. Edificio 31203 Reserva P/Revalu Tcnico de Act.Fijos
12203 Depreciacin Acum. Muebles y Enseres 31204 Ajuste Global del Patrimonio
12204 Depreciacin Acum. Equipo de Oficina 31205 Ajustes del Capital
12205 Depreciacin Acum. Equipo de Computacin 31206 Ajuste de Reservas Patrimoniales
12206 Depreciacin Acum. Vehculos
12207 Depreciacin Acum. Herramientas 313 RESULTADOS ACUMULADOS
12208 Depreciacin Acum. Maquinaria 31301 Utilidad de la gestin
12209 Depreciacin Acum. Equipos e instalaciones 31302 Prdida de la gestin
31303 Utilidad Acumulada
123 BIENES INTANGIBLES 31304 Prdida Acumulada
12301 Gastos de Organizacin
12302 Marcas de Fbrica
12303 Patentes de Invencin
12304 Derecho de llave 130 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
13001 Mercaderas recibidas en consignacin
124 AMORTIZACIN ACUMULADA INTANGIBLES 13002 Valores en garanta
12401 Amortizacin Acum. Gastos de Organizacin
12402 Amortizacin Acum. Marcas de Fbrica
12403 Amortizacin Acum. Patentes de Invencin
12404 Amortizacin Acum. Derecho de Llave 340 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
34001 Comitentes y consignantes
125 INVERSIONES A LARGO PLAZO 34002 Depositantes de valores en garantas
12501 ACCIONES EN OTRAS EMPRESAS
12502 BONOS DE EMPRESAS
12503 CERTIFICADOS DE APORTACIN
1250301 Certificados de Aportacin COTEL
40
41202 Donaciones 5120308 Gastos, Multas y Recargos
41203 Multas Disciplinarias
41204 Alquileres Percibidos 51204 GASTOS GENERALES
41205 Intereses Percibidos 5120401 Alquileres Pagados
41206 Ganancia en venta de bienes de uso 5120402 Servicio de Luz Elctrica
41207 Ajuste P. Inflacin y Tenencia de B. 5120403 Servicio de Agua Potable
41208 Diferencia de Cambio 5120404 Servicio Telefnico
5120405 Servicio de Basura
5 E G R E S O S: 5120406 Servicio de Publicidad y Propaganda
511 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA: 5120407 Servicio de Imprenta
51101 Compra de Mercadera 5120408 Servicio de fotocopias
51102 Bonificaciones sobre compras 5120409 Servicio de Movilidad
51103 Fletes y Acarreos sobre compras 5120410 Servicio de Te y Refrigerio
51104 (-) Devoluciones sobre compras 5120411 Servicio de Fletes y Correo
5120412 Servicio de Casilla de Correo
512 GASTOS DE OPERACION 5120413 Gastos de Representacin
51201 GASTOS DE ADMINISTRACIN 5120414 Gastos Notariales y Judiciales
5120101 Sueldos y Salarios Pagados 5120415 Suscripciones y Afiliaciones
5120102 Aguinaldos 5120416 Material de Escritorio
5120103 Vacaciones Pagadas 5120417 Donaciones y Obsequios
5120104 Gastos Por Capacitacin 5120418 Material y Mantenimiento de Limpieza
5120105 Gastos de Movilidad 5120419 Botiqun de Medicinas
5120106 Gastos Por Indemnizacin 5120420 Otros gastos menores
5120107 Gastos Por Desahucios 5120421 Mantenimiento y Reparacin Inmueble
5120108 Gastos Por Bonificaciones 5120422 Mantenimiento y Reparacin Mueb.y E
5120109 Servicios Profesionales 5120424 Mantenimiento y Reparacin Eq. Comp
5120110 Sueldos Eventuales 5120425 Mantenimiento y Reparacin Vehculo
5120111 Servicio de Auditoria Externa 5120426 Mantenimiento y Reparacin Electrica
5120112 Pasajes y Viticos 5120427 Depreciacin de Edificio e Instalac
5120113 Aportes Patronales 5120428 Depreciacin de Muebles y Enseres
5120114 Subsidio Pre-Natal 5120429 Depreciacin de Equipo de Oficina
5120115 Subsidio de Natalidad 5120430 Depreciacin de Equipo de Computac.
5120116 Subsidio de Lactancia
5120117 Subsidio de Sepelio 513 OTROS GASTOS
5120118 Gastos por formularios 51301 Prdida en venta de Bienes de Uso
51302 Ajuste p/Inflacin y Tenencia de Bienes
51202 GASTOS SERVICIOS FINANCIEROS: 51303 Diferencias de Cambio
5120201 Gastos Por Chequera y Visacin 51304 Prdida por Siniestros
5120202 Intereses Bancarios y Otros
5120203 Gastos Por Seguros 514 CUENTAS TRANSITORIAS
5120204 Otros Seguros 51401 Prdidas y ganancias
2.11.1 A BASE DE EFECTIVO: Sobre esta base, las operaciones son registradas nicamente
cuando se produce el ingreso (cobro a clientes y otros), gastos y otros (pagados en efectivo o en
cheque), independientemente del momento en que se hayan originado. Las principales
caractersticas son:
Son considerados como ingresos y gastos del periodo en el momento en que se cobran y se
pagan.
Las compras de bienes y servicios son considerados en el periodo en que se efecta el pago.
No se efectan previsiones para cuentas incobrables.
41
No se consideran depreciaciones de los bienes de uso.
La aplicacin de esta base es contraria al Principio del "Devengado", sin embargo es aplicable en las
entidades pblicas que cubren sus gastos operativos con fondos transferidos del Tesoro General de
la Nacin o con las transferencias de la Coparticipacin tributaria, como los Gobiernos Municipales.
Como una empresa realiza gran variedad de transacciones, stas deben ser apropiadas en
determinadas cuentas de acuerdo con su naturaleza. Razn por la cual; previamente se debe
realizar el anlisis de estas transacciones utilizando una metodologa.
Para analizar las transacciones suscitadas en una empresa, es decir, para agruparlas en
determinadas cuentas de acuerdo con su naturaleza utilizaremos la siguiente metodologa:
1. Determinar que cuentas intervienen en la transaccin
2. Clasificar las cuentas que intervienen
3. Analizar que cuentas aumentan y/o que cuentas disminuyen
4. Aplicar la ley de movimiento de cuentas
5. Determinar que valores en trminos de unidades monetarias corresponden a cada cuenta
6. Establecer la relacin de igualdad numrica en trminos de unidades monetarias entre el
Debe y el Haber
2.12.2 DEMOSTRACIN
Para demostrar prcticamente lo expuesto en el presente tema como en anteriores, vamos ha
plantearnos un ejercicio modelo, que analizaremos de acuerdo con la metodologa descrita en forma
sistemtica hasta su resolucin completa.
Ejemplos Prcticos:
42
La empresa adquiere para su uso una computadora en Bs 1.000,00, cancelando en efectivo. Dicha
transaccin deber ser analizada de la siguiente manera:
43
Valor cuenta debitada: Bs. 1.000,00
Valor cuenta abonada: Bs. 1.000,00
Por tanto; la forma de presentar el anlisis de una transaccin correctamente analizada es:
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Caja (A-D) (-) (H) Bs. 1.000,00 D=H
Equipos de computacin (A-BU) (+) (D) Bs. 1.000,00
Despus de analizada una transaccin deber ser registrada en un comprobante de diario, tema
siguiente a estudiar.
Los Activos que aumentan se registra en el lado Debe y si disminuyen se registran en el lado
Haber, es decir que puede ser registrados tanto en el debe como en el haber.
Los Pasivos y Patrimonio que aumentan se registra en el lado Haber y si disminuyen se
registran en el Debe, es decir que pueden ser registrados tanto en el debe como en el haber.
Las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, por la caracterstica de registrar por el lado
del debe y el haber de la cuenta en cuestin, reciben tambin el denominativo de residuales,
ya que por diferencia entre el total del debe y el haber, se establece el monto del saldo o
residuo.
Los Gastos y Costos por la naturaleza de las cuentas solamente reciben registros en el lado
del Debe.
Los Ingresos por la naturaleza de las cuentas solamente reciben registros en el lado del
Haber.
Las cuentas de Ingreso y Gasto se las denomina acumulativas, estableciendo su saldo por
la suma total acumulada de la columna respectiva.
Ejemplos prcticos:
1) Se apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia, con un deposito en efectivo
por Bs. 5.000.-
2) Se adquiere mercadera por un valor de Bs. 8.000,- s/g Factura No 456, de los cuales se pago
al contado el 70% y por el saldo se compromete a pagar en 15 das.
3) Se vende mercadera por un valor de Bs. 12.000,- s/g factura No. 501, cobrando el 60% al
contado y por el saldo acepta una Letra de Cambio a 30 das vista.
4) Se compra mercadera por Bs. 34.900,- s/g factura No. 876 de Almacenes El Mundo SRL,
cancelndose el 20% con cheque No. 201 del Banco Nacional de Bolivia y por el saldo se
suscriben dos letras de Cambio a 10 y 20 das plazo respectivamente.
5) Los gastos efectuados segn facturas adjuntas, destinados a obtener su personalidad jurdica
ascienden a Bs. 2.450,- importe coberturado en efectivo.
6) La empresa adquiere un Certificado de Aportacin emitido por COTEL para tal efecto cancela
Bs. 7.750,- en efectivo.
7) La empresa cancela en efectivo los servicios de energa elctrica, Bs.200,- servicio telefnico
44
por Bs. 130,- Servicio de Agua por Bs. 80,- correspondiente al mes s/g facturas adjuntas.
8) Se vende mercadera por Bs. 55.500,- s/g Factura No. 101 a favor de Comercial Gato Blanco
cobrndose el 30% y por el saldo se suscribe una Letra de Cambio a 10 das vista.
9) El propietario de la empresa decide aportar a sta Bs. 35.000,- depositados directamente en
cuenta corriente del Banco Nal. De Bolivia.
10) La empresa cancela la factura No. 38 por concepto de alquileres de la tienda en efectivo por
Bs. 800.-
45
UNIDAD III
SISTEMA CONTABLE
BALANCE INICIAL Y
3.1 INTRODUCCIN
Al iniciar sus actividades comerciales las entidades presentan la situacin inicial de sus inversiones
(activos), las financiaciones ajenas (pasivos) y propias (el capital).
A este equilibrio contable se denomina Balance Inicial, el mismo que puede tener dos situaciones
que son:
Balance Inicial
De acuerdo a lo anterior se puede advertir que en el balance las inversiones (activos) han sido
financiadas nicamente con el capital propio del o los propietarios de la entidad.
Balance Inicial
De acuerdo a lo anterior las inversiones (activos) estn financiadas por capital ajeno (pasivos) y el
capital propio (patrimonio).
3.2 CONCEPTO
Se denomina Balance Inicial o de apertura al estado financiero que presenta los bienes y derechos
(activos) que posee la entidad, las obligaciones a pagar a terceros (pasivos) y el capital aportado por
el o los propietarios (Patrimonio).
Previamente a la elaboracin del balance inicial o de apertura, se deber levantar un inventario de los
bienes y valores invertidos en el negocio, dando cumplimiento a los artculos 46 y 47 del Cdigo de
Comercio.
3.3 CARACTERISTICAS
Las principales caractersticas son:
Solucin: En este caso, el Balance Inicial estar compuesto por el ACTIVO y el PATRIMONIO (la
exposicin de la informacin lo realizaremos en forma de Informe).
Comercial El Porvenir
De: Ren Valdivieso y
Jorge Pinto
NIT No. 3534363018
La Paz Bolivia
BALANCE INICIAL
Al 3 de Febrero de 2008
Expresado en Bolivianos
ACTIVO
DISPONIBILIDADES
Caja M/N 94.000,-
REALIZABLE
Inventario de Merc. 30.000,-
BIENES DE USO
Muebles y Enseres 20.000,-
Equipos de Comput. 16.000,- 36.000,-
Total Activo 160.000,-
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Ren Valdivieso 80.000,-
Jorge Pinto 80.000,-
Total Pasivo y Patrimonio 160.000,-
Con los mismos datos apuntados en el anterior ejemplo, pero con la variante que por el inventario de
la mercadera se tiene:
Cuentas con compromiso verbal de Pago a Favor de
Comercial Tres As Bs. 5.000,-
Prstamo del Banco Unin, con garanta
Hipotecaria Bs. 15.000,-
Elaborar el Balance Inicial, con la informacin adicional.
Solucin: En este caso, el Balance Inicial estar compuesto por el ACTIVO, PASIVO y el
PATRIMONIO (La exposicin de la informacin lo realizaremos en forma de Cuenta).
Comercial El Porvenir
De: Ren Valdivieso y
Jorge Pinto
NIT No. 3534363018
La Paz Bolivia
BALANCE INICIAL
Al 3 de Febrero de 2008
Expresado en Bolivianos
DISPONIBILIDADES PASIVO
Caja M/N 94.000,- OBLIGACIONES COMERCIALES
REALIZABLE Cuentas por Pagar 5.000,-
Inventario de Merc. 30.000,- OBLIGAC. A LARGO PLAZO M/N
BIENES DE USO Prstamos Banc. p/pagar 15.000,-
Muebles y Enseres 20.000,- Total Pasivo 20.000,-
Equipos de Comput. 16.000,- 36.000,-
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Ren Valdivieso 70.000,-
Jorge Pinto 70.000,-
Total Patrimonio 140.000,-
Una vez realizado el Balance Inicial o de Apertura, se da inicio al proceso contable, registrando en
Comprobante de Diario Traspaso, sta operacin (cmo asiento de apertura) y posteriormente todas
y cada una de las transacciones acontecidas en la entidad durante el ejercicio legal del comercio; los
cuales deben tener los respectivos respaldos (documentacin fuente como ser facturas, recibos, etc.),
que evidencia el motivo de la transaccin asentada en el comprobante.
Asiento de Apertura
Comercial El Porvenir
COMPROBANTE DIARIO TRASPASO
Por concepto de:Registro del asiento de apertura por inicio de actividades s/g
Balance Inicial adjunto
La Comercial El Gato Blanco del Sr. Gonzalo Padilla, inicia sus actividades de compra y venta de
mercadera en general, en la ciudad de Cochabamba, con el NIT No. 2040203013 el 16 de marzo de
2008, con lo siguiente:
Asientos Comprobantes de
de Diario Ingreso, Libro Diario
Documentacin
Ejercicio Egreso y Traspaso
Fuente: Facturas,
recibos, planillas,
etc
Se
Postea Libro Mayor
al:
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Evolucin del
Patrimonio
Estado de Flujo de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
3.8 ECUACIONES CONTABLES
3.8.1 CONCEPTO: Se denomina ecuaciones contables aquellas igualdades que expresan relacin
financiera de una empresa a una determinada fecha.
3.8.2.1 Ecuaciones estticas: Es aquella igualdad que expresa una relacin financiera, donde los
cambios que se suscitan no son normalmente significativos, es decir son iguales. Y son:
ACTIVO: Se denomina activo a la suma de bienes, valores y/o derechos que posee una empresa,
administrados por recursos humanos.
a) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, pudiendo ser:
Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las mercaderas y/o
productos destinados a su compra -venta.
Bienes de uso, los muebles, maquinarias, automotores y otros utilizados por una
empresa para el normal desarrollo de sus actividades.
Bienes inmateriales o intangibles, aquellos que no poseen forma corprea como ser
inventos, patentes, gastos de organizacin, etc., que coadyuvan al desarrollo de
actividades de una empresa.
c) Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para poder exigir
algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurdicas, emergentes de realizarse
principalmente operaciones de venta de mercaderas al crdito. Contablemente, utilizamos la
terminologa de derechos para identificar todas aquellas transacciones, que como resultado
originaron algo Por cobrar a favor de la empresa.
d) Los recursos humanos, se refieren a personas naturales que estn a cargo de las actividades de
una empresa pudiendo ser:
El dueo o propietario para empresas unipersonales
La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas jurdicamente en
sociedades mercantiles.
El personal administrativo
PASIVO: Es la suma de obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurdicas.
a) Se denominan obligaciones, al conjunto de imposiciones con las que debe cumplir una empresa
a favor de otras personas naturales y/o jurdicas, emergentes de realizarse principalmente
operaciones de compra de mercaderas y/o servicios al crdito, como resultado originaron algo
Por Pagar
c)Se denomina resultados al conjunto de utilidades y/o prdidas obtenidas en una empresa, como
consecuencia de realizar operaciones inherentes al giro especfico de sus actividades.
Ejemplo:
El seor Raimer Blanco, propietario de Almacenes "El Buen Precio", al inicio de sus actividades cuenta
con lo siguiente:
ACTIVO PASIVO
Disponible Obligaciones personas jurdicas
Dinero en efectivo Bs. 15.000.- B.N.B. Bs. 15.000.-
Derechos Obligaciones personas naturales
Fermn Lpez Bs. 5.000.- Sr. Pedro Quispe Bs. 10.000.-
Bienes de cambio TOTAL PASIVO Bs. 25.000.-
Mercaderas Bs. 4.000.-
Bienes de uso PATRIMONIO
Equipo de oficina Bs. 8.000.- Aportes
Vehculo Bs. 18.000.- Capital Sr. Blanco Bs. 60.000.-
Bienes Intangibles TOTAL PATRIMONIO Bs. 60.000.-
Gastos de Organizacin Bs. 5.000.-
TOTAL ACTIVO Bs. 85.000.- TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Bs. 85.000.-
b) Ecuacin derivada: Se denominan ecuaciones derivadas, por que stas emergen por despeje
de sus componentes de la ecuacin matriz, cual es, la ecuacin de balance.
A = P + P*
Por tanto; las ecuaciones derivadas son las siguientes:
b.1) Ecuacin del pasivo: Esta ecuacin se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual
ascienden las obligaciones de una empresa hacia terceras personas. Para tal efecto, se debe
conocer el activo y el patrimonio.
b.2) Ecuacin del patrimonio: Esta ecuacin se utiliza, cuando se desconoce el, monto al cual
asciende el patrimonio, para tal efecto, se deber conocer el activo y el pasivo.
Por lo tanto, la ecuacin es la siguiente
P* = A - P
Patrimonio Igual Activo Menos Pasivo
Utilizando el ejemplo anterior:
Patrimonio igual Activo Menos Pasivo
Patrimonio = 85.000.- - 25.000.-
Patrimonio = 60.000.-/
3.8.1.2 Ecuaciones dinmicas: Es aquella igualdad que expresa una relacin financiera, donde los
cambios que se suscitan peridicamente inciden en ella y pueden ser totalmente significativos,
es decir, que son diferentes.
FORMULACION
Las ecuaciones de resultados son dos, y estn formuladas de la siguiente manera:
U = I - G Si I > G
Per = G - I Si G > I
Donde:
U = Utilidad I = Ingresos
Per= Prdida G = Gastos
UTILIDAD: Se denomina utilidad al exceso de los ingresos respecto de los gastos (egresos).
PERDIDA: Se denomina prdida al exceso de los gastos (egresos) respecto de los ingresos.
DEMOSTRACIN
:
El seor Raimer Blanco, propietario de Almacenes "El Buen Precio" al concluir un periodo de trabajo
determin lo siguiente:
Gasto por diversos conceptos Bs. 8.000.-
Gastos por alquiler de tienda Bs. 2.000.-
Gastos por energa elctrica Bs. 500.-
Ingresos por venta de mercaderas Bs. 23.000.-
Sueldos de los empleados Bs. 5.000.-
Gastos de transporte Bs. 3.000.-
Material de escritorio Bs. 2.500.-
Ingreso por intereses en Caja de Ahorro Bs. 500.-
Luego, observamos que los ingresos son mayores a los gastos por lo tanto utilizamos la ecuacin:
U = I - G
Utilidad = Ingresos menos Gastos
U = 23.500.- - 21.000.-
U = 2.500.-/
Se podra utilizar la otra ecuacin, si los gastos habran sido mayores a los ingresos y como
consecuencia el resultado final sera una prdida.
Ejemplo:
Gastos por diversos conceptos 32.000
Ingresos 24.000
Para efectuar la demostracin debemos utilizar una de las ecuaciones antes citadas siendo esta la
siguiente:
Per = G - I
Prdida = Gastos menos Ingresos
Per = 32.000.- - 24.000.-
Per = 8.000.-/
UNIDAD IV
4.1 CONCEPTO
4.2 OBJETIVO
Art. 42 PROHIBICIONES
En los libros de contabilidad se prohbe:
Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones
Dejar espacios en blanco
Hacer interlineaciones o superposiciones
Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos
Arrancar hojas, alterar el orden de foliacin o mutilar las hojas de los libros
Cualquier error u omisin se salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advierta, explicando
con claridad su concepto.
Art. 43 SANCIONES
La infraccin de los dos artculos anteriores sin perjuicio de la accin penal correspondiente har que
los libros que contengan dichas irregularidades carezcan de todo valor probatorio en favor del
comerciante que los lleve.
Al margen de estos artculos, referidos a los registros contables, tambin es necesario se apliquen
las siguientes Resoluciones Administrativas del Servicio de Impuestos Nacionales.
Resuelve:
Primero. Para fines impositivos, las empresas en general estn obligadas a cumplir con las
disposiciones contenidas en el Artculo 40 del Cdigo de Comercio.
Segundo. A fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el citado Artculo 40 las empresas pblicas y
privadas que hayan optado u opten por utilizar sistemas mecanizados o electrnicos de contabilidad,
previamente deben ser autorizados por la FUNDACIN PARA EL DESARROLLO EMPRESARIAL
(FUNDEEMPRESA) y por el SERVIVIO DE IMPUESTOS NACIONALES (SIN), debern cumplir con
los siguientes deberes:
1. Cuando la contabilidad se lleve mediante el uso de tarjetas, copias en hojas sueltas, en forma
mecnica o manual, en ltimo caso mediante los sistemas denominados de caldo o copiadora" se
proceder de la forma siguiente:
a) Las tarjetas y hojas correspondientes a cada gestin comercial anual, que formen un libro de
contabilidad, sern encuadernadas, foliadas correlativamente y legalizadas ante Notario de Fe
Pblico, dentro de los 120 das posteriores a la fecha de cierre de gestin.
b) El Notario de Fe Pblico, har constar en el primer folio de los libros correspondiente a cada
gestin comercial:
Los datos de la empresa
La denominacin del libro de contabilidad que est legalizado
El nmero de folios (tarjetas u hojas) de que consta
Asimismo colocar su sello en cada una de las tarjetas correspondientes
c) Los libros auxiliares de contabilidad producidos por el sistema, correspondiente al ltimo mes
de la gestin comercial, debern ser encuadernados, foliados correlativamente y legalizados
dentro de los120 das posteriores a la fecha de cierre.
a) El sistema deber procesar mensualmente la informacin contable y, producir cada mes como
mnimo los libros legales de contabilidad denominados: Diario y Mayor.
b) Al cierre de la gestin comercial, el sistema deber producir, por lo menos, todos los libros
dispuestos por el Art. 37 del Cdigo de Comercio: Diario, Mayor, de Inventarios y Balances.
c) Salvo en el caso tratado en el literal siguiente con posterioridad a su emisin mensual, cada
libro de contabilidad deber ser encuadernados, foliado correlativamente y legalizado por/ante
Notario de Fe Pblico; todo ello en un plazo que vence el ltimo da del mes siguiente al que
corresponda.
Tercero. En general, para fines impositivos, los libros de contabilidad denominados Caja, Diario y
Mayor, llevados bajo cualquier sistema, manual o mecnica, no pueden tener un atraso mayor a 30
das. Por excepcin, el movimiento contable del ltimo mes de la gestin comercial, puede
mantenerse abierto, hasta la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin
jurada del impuesto, correspondiente a dicha gestin.
Cuarto. Las normas establecidas anteriormente son aplicables a las gestiones que cierren a partir del
01 de octubre de 1992.
Quinto. Por nica vez, se concede un plazo extraordinario que vence el 31 de diciembre de 1992,
para que las empresas, cualquiera que sea su giro y objeto social, cumplan con las normas contenidas
en la presente resolucin con respecto de sus libros de contabilidad correspondientes a las gestiones
no prescritas para fines tributarios, cerrados hasta el 30 de septiembre de 1992.
Sexto. De acuerdo al inciso 1 literal a) del artculo 142 del Cdigo Tributario, el incumplimiento a la
presente Resolucin constituye incumplimiento a deberes formales y ser sancionado con la multa
que establece el primer prrafo del Artculo 121 del Cdigo Tributario, por cada libro cado en
infraccin.
b) Libros voluntarios o Auxiliares: A voluntad del comerciante, este pude utilizar Registros
Auxiliares en una entidad y si el comerciante opta por llevar stos libros, necesariamente deber
cumplir con las formalidades exigidas a los registros obligatorios. Y pueden ser:
Libro auxiliar de caja diario
Libro auxiliar de compras
Libro auxiliar de ventas
Libro auxiliar de bancos
Libro auxiliar de caja chica
Libro auxiliar de cuantas por cobrar
Libro auxiliar de cuentas por pagar
Se denominan registros de diario, ya en que en forma diaria se registran todas las operaciones
contables emergentes del giro comercial de la entidad. Se los denomina tambin de primera entrada,
y son parte de los registros principales obligatorios.
a) LIBRO DIARIO: Es un registro empastado con folios columnares, que actualmente es utilizado
en negocios pequeos y con poco movimiento comercial, su formato es el siguiente:
RAZON SOCIAL(1)
LIBRO DIARIO
Folio No.. (2)
Folio
FECHA DETALLE DEBE HABER
Mayor
(6)
(1) Nombr
(7) e o
(8) Sumas Totales:: Razn
social
de la
Empresa.
(2) Pgina prenumerada del Libro Diario.
(3) Se registra Da, Mes y Ao correspondiente cronolgicamente a cada transaccin.
(4) Columna para asentar las cuentas afectadas por las transacciones diarias y la glosa.
(5) Nmero de identificacin, que se asigna a cada cuenta afectada por la transaccin.
(6) Columna donde se registran los montos cargados de la cuenta respectiva.
(7) Columna donde se registran los montos abonados de la cuenta respectiva.
(8) Sumas iguales de los dbitos con los crditos.
b) COMPROBANTES DE DIARIO: Son hojas preimpresas que se utilizan para registrar las
transacciones diarias de una empresa. Se las utiliza en sustitucin del libro diario tradicional.
Para que esta forma de registro de diario tenga su validez, se debe cumplir con todas las
formalidades y requisitos de ley antes mencionados.
b.1) Comprobante de Diario Ingreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que
solamente correspondan a ingresos reales del efectivo, por lo general su formato es el siguiente:
Razn Social
COMPROBANTE DIARIO INGRESO
Recibimos de:..
Por concepto de:
Cheque No.. Banco:. T/C..
b.2) Comprobante de Diario Egreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que
solamente correspondan a pagos (egresos) reales del efectivo. Por lo general su formato es el
siguiente:
Razn Social
COMPROBANTE DIARIO EGRESO
Pagamos a:..
Por concepto de:
Cheque No.. Banco:. T/C..
b.3) Comprobante Diario Traspaso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales donde no se
generan ingresos o egresos de efectivo. Por lo general su formato es el siguiente:
Razn Social
COMPROBANTE DIARIO TRASPASO
Cuando se utilizan los Comprobantes de Diario Ingresos (CDI), los Comprobantes de Diario Egreso
(CDE) y Comprobantes de traspaso (CT), se puede elaborar tres comprobantes de diario, con el
movimiento total diario, semanal y/o mensual de los ingresos, egresos y traspasos.
A partir de los comprobantes mensuales se podrn efectuar las respectivas anotaciones en los
registros del mayor, en forma manual o computarizada.
c) ASIENTOS POR SU FONDO: Son todos aquellos registros que tienen por finalidad mostrarnos el
CONTENIDO de la transaccin efectuada. Se sub-clasifican en:
Asientos de apertura
Asientos de ejercicio
Asientos de ajuste
Asientos de cierre
Asientos de reapertura
Asientos de ajuste. Se denominan as, a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes
de diario traspaso y, tienen por finalidad incorporar operaciones pendientes, modificar saldos de
ciertas cuentas y/o incorporar disposiciones contables y legales, se los practica peridicamente y
estn a continuacin de los asientos de ejercicio.
4.6.1 CONCEPTO
Estos registros reciben tambin las denominaciones de libro de segunda entrada o libro centralizador
de cuentas y, constituyen parte de los libros principales desde el punto de vista tcnico.
Se denomina libro de segunda entrada por ser el segundo registro que utiliza una empresa para
practicar por segunda vez la registracin de sus transacciones u operaciones inicialmente
incorporadas en comprobantes de diario.
Se denomina libro centralizador de cuentas, por ser el registro que utiliza una empresa para clasificar
los movimientos de las cuentas apropiadas en los comprobantes de diario.
Por lo tanto esta clase de registros (mayor) constituyen una de las ms importantes fuentes de
informacin. Si bien los comprobantes de diario tienen un carcter inicial y generalizado, por ser el
punto de partida del sistema de registracin contable, estos no proporcionan informacin sobre el
estado de cada cuenta apropiada en el proceso contable por no poseer informacin clasificada.
Razn por la cual es necesario que las transacciones registradas en comprobantes de diario
(traspaso, Ingreso y Egreso) se clasifiquen metdica y sistemticamente mediante su traspaso a los
correspondientes registros de mayor, para que de esta manera podamos contar con informacin de
acuerdo a la naturaleza de las transacciones.
4.6.2 OBJETIVO
Se clasifican en:
Estos registros diseados de esa forma son requeridos por norma contable y norma jurdica, por
tanto poseen plena validez tcnica y legal para el cumplimiento de requerimientos por parte de la
empresa hacia los usuarios de la informacin.
Los registros del mayor no cuentan con una norma estandarizada de uso mundial, por tanto
responde a requerimientos y necesidades del sistema contable implantado en la empresa, razn por
la cual puede variar como acontece en la vida real. Por ello, un diseo podra ser el siguiente:
4.6.3.2 MAYORES EN T
Conocidos tambin como reglas T por la semejanza que existe con la letra T, no constituyen
bajo ningn punto de vista, registros contables oficiales, por tanto no posee valor legal ni contable
alguno. Estos registros diseados de esa forma, son requeridos espordicamente, para aligerar
alguna parte del trabajo inherente al proceso contable o para efectuar explicacin inmediata.
Se denomina tcnicamente pase, al acto de transcribir el movimiento de una cuenta (cargo y/o
abono) asentada en un comprobante de diario a su respectivo registro de mayor.
4.7.1 CONCEPTO
4.7.2 OBJETO
El objetivo del balance de comprobacin es el de comprobar la igualdad entre los dbitos y los
crditos de las cuentas, proporcionando oportunamente informacin contable en trminos de
unidades monetarias, referida a la sumatoria de cargos y/o abonos as, como tambin el saldo que
corresponde a cada una de las cuentas apropiadas hasta la fecha de emisin.
4.7.3 CARACTERISTICAS
En cuanto al diseo y conformacin del balance de comprobacin (de sumas y saldos), diremos que
ste cuenta con bastante aceptacin en diferentes lugares. Sin embargo, puede variar de acuerdo al
sistema de contabilidad implantado como tambin las necesidades y requerimiento de una empresa.
SUMAS SALDOS
CODIGO CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
(5) (6) (7) (8) (9) (10)
(11) Totales: (A) (A) (B) (B)
Como se puede observar, el balance de comprobacin (de sumas y saldos), en su diseo incluye seis
columnas cada una con la finalidad especfica.
(1) Nombre o Razn social de la empresa
(2) Ttulo del Estado
(3) Fecha a la cual se est elaborando
(4) Moneda de cuenta, en la cual se est elaborando
(5) Tiene por finalidad registrar el cdigo (nmero) de las cuentas que ha tenido movimiento
hasta la fecha de obtencin de dicho estado.
(6) Tiene por finalidad registrar los ttulos de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la
techa de obtencin de dicho estado.
(7) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en trminos de unidades
monetarias que se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada Debe.
(8) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en trminos de unidades
monetarias que se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada Haber.
(9) Tiene por finalidad registrar el saldo deudor de las cuentas determinado por diferencia. Es
decir, se establece tcnicamente que una cuenta presenta saldo deudor, cuando la sumatoria
de cargos es mayor a la sumatoria de abonos (Debe Haber = Saldo Deudor).
(10) Tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de las cuentas determinado por diferencia.
Es decir, se establece tcnicamente que una cuenta presenta saldo acreedor, cuando la
sumatoria de abonos es mayor a la sumatoria de cargos (Haber Debe = Saldo Acreedor).
(11) Tiene por finalidad sumar las dos columnas de las SUMAS y las dos columnas de los
SALDOS, en ambos casos deben igualar con sus respectivos importes.
Por medio de este estado los extremos posibles de comprobar son los siguientes:
Que todos los asientos incorporados en comprobantes de diario (ingreso, egreso y traspaso)
son correctos, en cuanto a la relacin de igualdad numrica entre el Debe y el Haber.
Que todos los pases incorporados en los registros de mayor son correctos y fueron
transferidos en su totalidad sin cometer ningn error.
Que al efectuarse los pases de comprobantes de diario a registros de mayor, no se efectuaron
cargos por abonos o viceversa.
Que los importes de las cuentas que exponen los comprobantes de diario, fueron trasladados
sin alteraciones a sus respectivos mayores.
El modo de localizar los errores, es revisar de adelante hacia atrs, cada paso que se sigue en la
preparacin del Balance de comprobacin de sumas y saldos hasta encontrar el error o errores,
usualmente se siguen los siguientes pasos:
a) Revisar las sumas en ambas columnas, de no haber error sigua con el siguiente paso.
b) Si se cuenta con la sumatoria del libro diario, compare esta suma con la del Balance de
Comprobacin
c) En caso de existir una diferencia, determine la diferencia entre los dos totales y divida entre
dos. Por Ejemplo una diferencia de Bs. 40.- dividido a 2 da Bs. 20.- busque un importe de
ste valor y verifique la naturaleza de la cuenta y si el saldo fue transferido en forma correcta;
suele suceder que en vez de pasar en el lado de los dbitos se anotaron en los crditos,
produciendo una diferencia de Bs. 40.- si ste es el error, entonces previa verificacin del
mayor de la cuenta, corrija.
d) Si la diferencia determinada es divisible exactamente entre 9, puede ser que 2 dgitos de una
cantidad se hayan invertido, por Ejemplo si Bs. 164.- se hubieren registrado como Bs. 146.- la
diferencia sera Bs. 18.- y divisible entre 9, entonces se debe corregir previa verificacin en
mayor.
e) Cotejar (comparar o confrontar) si las sumas de los dbitos y crditos de todas las cuentas
del mayor fueron transferidos correctamente al Balance de Comprobacin.
f) Revise el posteo de los registros del libro diario al libro mayor y, si no encuentra el error,
revise cada cantidad tanto como en el libro diario como en el mayor para ver si alguna
cantidad no est con marcas de revisin.
4.8.1 CONCEPTO
Se denomina hoja de trabajo base efectivo, al estado financiero auxiliar que presenta informacin
cuantificada en trminos de unidades monetarias referidas a la situacin de una empresa a una
determinada fecha, como los resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo, sin incluir
transacciones de devengado (ajustes).
Dicho estado financiero auxiliar es considerado tambin un documento importante, se prepara y emite
despus del balance de comprobacin.
4.8.2 OBJETIVO
El objetivo de la hoja de trabajo es proporcionar oportunamente informacin contable en trminos de
unidades monetarias referida a la cuantificacin de costos, gastos, ingresos, activo, pasivo y
patrimonio de una empresa.
4.8.3 CARACTERSTICAS
Las caractersticas principales que identifican a una hoja de trabajo son:
Exponen saldos de cuentas proporcionados por el balance de comprobacin.
Se prepara y emite peridicamente. La periodicidad desde el punto de vista fiscalizador es
cada ao, sin embargo es recomendable emitirlo mensualmente.
No tiene columna destinada para fecha en razn de prepararse peridicamente.
Muchas de las cuentas integrantes requieren de ajustes para una adecuada exposicin.
Sirve de base para la preparacin de estados financieros.
No incluye asiento de ajuste, razn por la cual, la situacin patrimonial y financiera como
tambin los resultados obtenidos no est debidamente expuestos.
4.8.6 DISEO
El diseo de una hoja de trabajo de seis columnas incluye un total de 8 columnas, que seguidamente
exponemos. Sin embargo, debemos puntualizar que en contabilidad solo y nicamente se cuentan las
columnas que exponen informacin cuantificada en trminos de unidades monetarias, razn por la
cual descartamos las dos columnas iniciales.
4.8.7 CONFORMACION
La conformacin de una hoja de seis columnas que utilizaremos, ests en funcin directa al diseo de
esta e incluye lo siguiente:
COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO
Al .. de de..
Expresado en Bolivianos
BALANCE SALDOS EST. GANANCIAS Y BALANCE GENERAL
PERDIDAS
CODIGO CUENTA DEUDOR ACREEDOR GASTO Y INGRESOS ACTIVO PASIVO Y
COSTO PATRIM.
1 2 3 4 5 6 7 8
Como se puede observar la hoja de trabajo de 6 columnas en su diseo incluye 8 columnas cada una
con finalidades especficas.
Columna No. 1 tiene por finalidad registrar el cdigo (Nmero) de las cuentas que hayan
registrado saldo en el balance de comprobacin.
Columna No. 2 tiene por finalidad registrar ttulos de cuentas que presentan saldo en el
balance de comprobacin.
Columna No. 3 tiene por finalidad registrar el saldo deudor de la cuenta.
Columna No. 4 tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de la cuenta.
Columna No. 5 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de costo y
gasto.
Columna No. 6 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de ingreso.
Columna No. 7 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de activo.
Columna No. 8 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de pasivo y
patrimonio, como tambin los resultados obtenidos.
CASO PRCTICO
Para dejar claramente establecido el marco terico acabado de explicar, vamos ha continuar con el
desarrollo del supuesto planteado en temas anteriores. Registros de diario, con la salvedad que la
informacin clasificada obtendremos del Balance de Comprobacin.
4.8.9.1 CONFORMACIN
La conformacin de una hoja de trabajo de ocho columnas que utilizaremos, est en funcin directa al
diseo de sta e incluye lo siguiente:
COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO
Al .. de de.
(Expresado en Bolivianos)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Como se puede observar, la hoja de trabajo de ocho columnas en su diseo incluye diez columnas
cada una con finalidad especfica.
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis columnas, radica en anteponer a las
columnas de saldos, las columnas de sumas, es decir, el balance de comprobacin (de sumas y
saldos) se adiciona las cuatro ltimas columnas de la hoja de trabajo de seis. Por razones obvias, no
describimos la finalidad de cada columna.
4.8.10.1 CONFORMACIN
La conformacin de una hoja de trabajo de doce columnas que utilizaremos, est en funcin directa al
diseo de sta e incluye lo siguiente:
COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO
Al .. de de.
(Expresado en Bolivianos)
SUMAS SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS EST. DE GANANCIAS BALANCE GENERAL
CODI CUENTAS Y PERDIDAS
GO DEBE HABE DEU ACREE DEBE HABER DEUDOR ACREE GASTOS INGRE ACTIVO PASIVO
R DOR DOR DOR Y SOS Y
COSTOS PATRIM.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Como se puede observar, la hoja de trabajo de doce columnas en su diseo incluye catorce columnas
cada una con finalidad especfica.
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis y ocho columnas, radica en incluir dos
columnas de AJUSTES y Saldos Ajustados, es decir, que al balance de comprobacin (de sumas y
saldos) se adiciona cuatro columnas referidas a Ajustes y las cuatro ltimas columnas de la hoja de
trabajo de seis.
Los impuestos a lo largo de la historia, se han convertido en la fuente econmica principal de la clase
dominante. Es as que:
a) Edad Antigua: Los egipcios, babilonios, etc. exigan el pago de tributos en especie, para llevar
adelante sus planes de guerra, mantener lujosas cortes y construir enormes obras
arquitectnicas, mientras los tributarios se encontraban totalmente sumidos en la miseria.
Los griegos, le dieron mayor importancia a los tributos que fueron declarados prestaciones
voluntarias y la recaudacin de estos tributos se encontraba a cargo de arrendadores
acaudalados.
Los romanos, lograron perfeccionar el tributo y su cumplimiento fue considerado como un acto
de soberana del Estado.
b) Edad Media: Cada seor feudal, estableca los tributos de acuerdo a sus necesidades y, a
cambio otorgaba proteccin a los comerciantes o les permita el uso de los caminos.
Sin embargo la crisis de 1929, logra desechar el concepto del Impuesto-Precio surgiendo una
nueva teora, sustentada por John M. Keynes que indica, Los tributos no solo deben estar
destinados para cubrir las necesidades inmediatas del Estado, sino que deben estar orientados
para fines extra fiscales, es decir, para amortiguar las continuas crisis de la economa capitalista.
En Amrica y en Bolivia, de una u otra manera se ha conocido los distintos sistemas impositivos
sealados anteriormente. El ltimo sistema impositivo implantado recibe el nombre de Reforma
Tributaria, que significa el enorme ensanchamiento del universo de contribuyentes sin considerar la
capacidad de ingresos que estos poseen.
La Reforma Tributaria se levanta sobre tres pilares fundamentales: el Decreto Supremo No. 21060, la
Ley No. 843 y los Decretos Reglamentarios.
5.3.2 Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurdica, obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
5.3.3 Objeto de los tributos: Son las situaciones, personas, hechos u objetos o los que por
mandato de la Ley debe aplicarse el tributo.
5.3.4 Base de los tributos: Es el monto imponible sobre el que se aplica el impuesto.
5.3.5 Determinacin de los tributos: Es el acto por el cual la administracin declara la existencia
y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia. (Sinnimo de Liquidacin)
5.3.7 Responsable: Es la persona natural o jurdica, que sin tener el carcter de contribuyente
debe por mandato expreso de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
5.3.8 Impuesto: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
5.3.9 Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino
ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacin.
5.3.10 Hecho generador o imponible: Es el expresamente determinado por la Ley para tipificar el
tributo, cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
5.4.1 Pago: El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los
responsables, en el lugar, fecha y la forma en que indiquen las disposiciones legales.
En nuestro pas y en aplicacin a la Ley 843 (Texto ordenado en 1995) promulgada mediante
D.S.24013 de 20 de mayo de 1995, y los Decretos Reglamentarios de la Ley 1606 promulgado el 29
de junio de 1995, estn en vigencia los siguientes impuestos:
Impuestos Nacionales:
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
Impuesto a las Transacciones (IT)
Impuesto a los Consumos Especficos (ICE)
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y su Derivados (IEHD)
Impuesto a las Salidas Areas al Exterior (ISAE)
Impuesto a la Transmisin Gratuita de Bienes (TGB)
Impuesto Complementario a la Minera (ICM)
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH)
Impuestos Municipales:
Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (lMT)
Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores (IPB)
De acuerdo al Art. 3 de la mencionada Ley, los sujetos pasivos del IVA son aquellos que:
- En forma habitual se dediquen a la venta de muebles
- Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles.
- Realicen a nombre propio importaciones definitivas
- Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de cualquier naturaleza;
- Alquilen bienes muebles y/o inmuebles
- Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
NO PAGAN IVA
- Los bienes importados por los miembros del cuerpo Diplomticos
- Las mercaderas que se introduzcan al pas "de buena fe", hasta $us. 1.000.-
PERIODO FISCAL
El periodo fiscal del IVA es mensual
CREDITO FISCAL
La base imponible del crdito fiscal constituye el precio neto consignado en la factura, nota fiscal y/o
documento equivalente en la compra de bienes o servicios, importaciones definitivas o toda
prestacin o insumo de cualquier naturaleza, vinculados necesariamente con la actividad principal
del contribuyente.
Tambin se aplica la alcuota del 13%, correspondiente al crdito fiscal, sobre descuentos, rebajas,
bonificaciones, devoluciones o rescisiones en ventas otorgadas y acontecidas en el periodo fiscal
que se liquida.
DBITO FISCAL
Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente, por venta de bienes,
prestacin de servicios o arrendamiento financiero, contiene un dbito fiscal del 13% (Deuda a favor
del fisco), tambin generan dbito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
compras.
Cuando el saldo es a favor del fisco, su importe ser cancelado en el plazo establecido
El impuesto a las transacciones grava los ingresos brutos por el ejercicio del comercio, industria,
oficio, negocio, alquileres de bienes muebles e inmuebles, obras y servicios de cualquier ndole u
otras actividades similares, lucrativas o no.
Tambin estn incluidos los actos a ttulo gratuito que supongan transferencia de dominio de bienes
muebles, inmuebles y derechos.
PERIODO FISCAL
El periodo fiscal del I.T. es mensual, debiendo ser declarado y cancelado de acuerdo al ltimo dgito
del NIT del contribuyente.
El Art. 36 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1995), crea un impuesto sobre las utilidades de las
empresas, que se aplica en todo el territorio nacional, sobre las utilidades resultantes de los estados
financieros de las mismas, al cierre de cada gestin anual, ajustados de acuerdo a Reglamento (D.S.
24051 de 29 de junio de 1995).
BASE IMPONIBLE
La base imponible para las empresas es el 25% sobre la utilidad neta determinada de acuerdo con
Principios de contabilidad Generalmente Aceptados, ajustados para fines impositivos. Para la
determinacin de la utilidad imponible se deben adicionar al resultado obtenido, como gasto no
deducible los siguientes conceptos:
PERIODO FISCAL
El IUE se puede cancelar en un plazo mximo de hasta 120 das posteriores al cierre del ejercicio
fiscal con o sin dictamen de auditoria externa de acuerdo al rubro de actividad de la entidad.
CIERRE DE GESTION
El cierre de gestin para las diferentes empresas est de acuerdo a su actividad y estas son:
1. Qu es el IVA ?
2. Qu grava?
3. Quines Pagan?
4. Quines no Pagan?
5. Cul es la Alcuota?
6. Qu formulario se debe utilizar?
7. Cundo se debe pagar?
8. Qu Disposicin Legal respalda este impuesto?
UNIDAD VI
ASIENTOS DE AJUSTE
6.1 CONCEPTO
6.2 OBJETIVOS
6.3 CARACTERISTICAS
Estos ajustes por lo general, surgen por la aplicacin de la Norma Contable No. 1 titulado
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y Disposiciones Legales
vigentes como: Texto ordenado de la Ley 843, La Ley 1606 del 22/12/94, la aplicacin del
Decreto Supremo No. 24051 del 29/06/95, asimismo se considera la Norma Contable No.
3 Estados Financieros a Moneda Constante revisada y modificada en septiembre de
2007.
Por tanto:
Clculo y tratamiento contable:
Al 31 de diciembre del ao 2008, quedaron pendientes de cobro lo siguiente:
Bs. 3.000.- por concepto de comisiones de Manhatan.
Bs. 10.000.- por concepto de alquileres Del Sr. Torres.
Bs. 3.700.- por concepto de intereses del Sr. Lucas
Bs. 1.500.- por concepto de intereses ganados sobre Certificados de Depsitos a
Plazo Fijo en el BNB.
REGLA: Debemos cargar una cuenta de activo (cuentas por cobrar) y abonar una
cuenta de ingresos (la que corresponda) por el importe pendiente de cobro.
a) REGISTRO
La Paz 31 de Diciembre de 2008 CDT No..
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Comisiones por Cobrar 3.000
Alquileres por Cobrar 10.000
Intereses por Cobrar 5.200
Ingreso por Comisiones 3.000
Ingreso por Alquileres 10.000
Ingresos por Intereses ______ 5.200
Para registrar los Ingresos pendientes de Cobro 18.200 18.200
segn documentacin adjunta.
OTROS INGRESOS
Ingresos no operativos
Ingreso por Comisiones 3.000
Ingreso por Alquileres 10.000
Ingresos por Intereses 5.200
Total Ingresos no operativos 18.200
c) CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a las siguientes conclusiones:
En el primer caso cargamos cuentas especficas del activo que demuestra el
origen de tales derechos y abonamos las cuentas especficas de ingreso.
En cambio en el segundo caso cargamos una cuenta genrica del activo (otras
cuentas por cobrar) esta no demuestra el origen de tales derechos.
Sin embargo, ambos registros tienen la validez necesaria pues estos cumplen con
la regla citada.
Los ingresos deben contabilizarse cuando se realicen.
Para determinar el importe pendiente de cobro, cuando se desconoce el importe,
se deber efectuar una estimacin basado en informacin de aos anteriores o
ingresos similares.
Este caso de asientos de ajustes conocido tambin como gastos pendientes de pago,
gastos incurridos y no pagados o gastos acumulados por pagar se apropia
expresamente para todos aquellos gastos incurridos por una empresa y no pagados a
una determinada fecha, quedando su efectivizacin para el siguiente ejercicio.
REGLA: Para contabilizar los gastos pendientes de pago se Carga una cuenta de
gasto (la que corresponda) y abonar una cuenta de pasivo por el importe pendiente
de pago.
a) REGISTRO
La Paz 31 de Diciembre de 2008 CDT No..
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Servicio telefnico 1.392
Crdito fiscal 208
Publicidad y propaganda 3.132
Crdito Fiscal 468
Seguros 2.436
Crdito Fiscal 364
Servicio telefnico por pagar 1.600
Publicidad y propaganda por pagar 3.600
Seguros por pagar _____ 2.800
Para registrar los gastos pendientes de pago 8.000 8.000
segn documentacin adjunta.
PASIVO CORRIENTE
Servicio telefnico por pagar 1.600
Publicidad y propaganda por pagar 3.600
Seguros por pagar 2.800
Total pasivo corriente 8.000
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de administracin
Servicio telefnico 1.600
Seguros 2.800
Gastos de venta
Publicidad y propaganda 3.600
c) CONCLUSIN
Por la exposicin expuesta anteriormente llegamos a la siguiente conclusin:
En el asiento No.1 se cargan cuentas especficas de gasto y su recuperacin del
crdito fiscal y se abona cuentas especficas de pasivo.
Los gastos se contabilizan cuando se conocen.
Se consideran bajo este rubro todas aquellas cuentas que representen Ingresos
ganados por una empresa y tengan la caracterstica de ser percibido por adelantado.
a) Asientos irreversibles
b) Asientos reversibles
Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controle el ingreso percibido por
adelantado. Para tal efecto se cargar la cuenta del ingreso anticipado por el importe
ganado hasta la fecha del ajuste y se abonar la cuenta correspondiente de ingreso.
CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a las siguientes conclusiones:
El primer asiento se ha realizado para dar origen a la transaccin en un registro
contable de diario ingreso, el segundo asiento se ha realizado para regularizar la
cuenta Comisiones Percibidos por Adelantado registrado en un comprobante de
Diario traspaso.
Para la cuanta del ajuste necesariamente se debe tomar en cuenta el tiempo, es
decir la fecha de recepcin del ingreso anticipado respecto a la fecha del ajuste.
Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el ingreso. Para tal efecto
se cargar la cuenta del Ingreso por el importe pendiente a ganar desde la fecha del
ajuste hasta su vencimiento y se abonar apropiando (creando) la cuenta de ingreso
anticipado.
CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a la siguiente conclusin:
Esta operacin tambin puede ser registrada bajo este procedimiento. Sin
embargo es recomendable utilizar el primer procedimiento (Asientos
irreversibles).
EXPOSICIN EN ESTADOS FINANCIEROS
Los ingresos percibidos por adelantado una vez registrados y regularizados
necesariamente debern exponerse en estados financieros.
Primeramente veremos la exposicin de la cuenta del pasivo y su exposicin en el
Balance General.
PASIVO
Ingresos anticipados
Comisiones percibidas por adelantado 8.333.33
Se consideran bajo este rubro a todas aquellas cuentas que representen gastos
efectuados por una empresa y tengan la caracterstica de ser pagados por
adelantado.
Primer asiento
Destinado a crear la cuenta de gasto anticipado. Para tal efecto se cargar (creando)
la cuenta de un gasto anticipado y se abonar apropiando la cuenta Banco Santa
Cruz.
Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controle el gasto pagado por
adelantado. Para tal efecto se cargar la cuenta correspondiente al gasto y se
abonar la cuenta del gasto anticipado por el importe ejecutado hasta la fecha del
ajuste.
La Paz 01 de noviembre de 2008 CDE No.
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Seguros pagados por adelantado 13.050
Crdito fiscal 1.950
Banco Santa Cruz ______ 15.000
Para registrar el pago de seguros por el 15.000 15.000
periodo 01/11/08 al 30/10/09 segn
documentacin adjunta.
CONCLUSIN
Por lo expuesto llegamos a la siguiente conclusin:
Primer asiento
Destinado a crear la cuenta del gasto. Para tal efecto, se cargar la cuenta
correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transaccin y se abonar una
cuenta que controla el movimiento del efectivo.
Segundo asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el gasto. Para tal efecto, se
crear cargando la cuenta del gasto pagado por adelantado por el importe pendiente
hasta la fecha del ajuste y se abonar la cuenta del gasto.
Estas operaciones tambin pueden ser registradas bajo este procedimiento. Sin
embargo, es recomendable utilizar el primer procedimiento (asientos irreversibles).
Todo ajuste, debe estar respaldado con papeles de trabajo, los que se deben conservar a
objeto de verificar los clculos que se emplearon para llegar al importe de cada ajuste.
CUENTA CORRIENTE BNB M/N-CMV: Cuenta corriente BNB Moneda Nacional con
Mantenimiento de Valor, de acuerdo con disposiciones en vigencia, el saldo de sta
cuenta est sujeto a actualizaciones, en funcin de las variaciones en la cotizacin
oficial de la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV) respecto a la moneda nacional,
entre la fecha de origen y la de cierre de gestin.
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital Social 60.000.-
RESERVAS
Ajuste Global del Patrimonio 8.575.-
Reserva para reinversin de Capital 2.700.-
Reserva Legal 5.400.- 16.675.-
RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidad Acumulada 36.320.-
TOTAL PATRIMONIO 112.995.-
Sin embargo, debemos puntualizar que no todos los bienes de uso estn sujetos a
depreciacin, razn para efectuar la siguiente distincin.
CONCEPTO DE DEPRECIACIN
Para tener una adecuada asimilacin citaremos dos conceptos, que son:
La depreciacin es la prdida de valor que sufre un bien de uso a travs del
tiempo, por el servicio que presta, por inclemencias climatolgicas u
obsolescencia.
La depreciacin es la distribucin metodolgica del costo actualizado del bien
entre sus aos vida til estimados o cualquier otro parmetro aceptado por norma
contable.
METODOS DE DEPRECIACIN
CONCEPTO
Se denomina mtodo de depreciacin a la mecnica utilizada para prorratear el costo
actualizado del bien, tomando en cuenta sus aos de vida til estimados, horas de
trabajo, unidades de produccin o cualquier otro parmetro aceptado por normas
contables.
CALCULO DE DEPRECIACIN
Para efectuar el clculo de la depreciacin de un bien debe tomarse en cuenta lo
siguiente:
Costo actualizado del bien
Valor de desecho (Si corresponde)
Aos de vida til estimados.
COSTO ACTUALIZADO DEL BIEN: El costo actualizado del bien incluye el precio de
compra (segn factura), menos el impuesto al Valor Agregado (IVA) segn norma
contable, ms costos incidentales necesarios (Instalacin, honorarios de tcnicos,
pruebas etc.) y si corresponde el costo financiero (intereses y comisiones sobre
prstamos) y adicionarle la reexpresin de valor en funcin a las fluctuaciones de la
cotizacin de la UFV.
AOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS: Constituye el lapso de tiempo que se espera que
duren los bienes nuevos al prestar servicios desde luego este tiempo varia entre un
bien y otro por las caractersticas de cada uno de estos.
CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN
Para contabilizar la depreciacin aplicaremos la siguiente regla:
Cargar una cuenta de gasto (depreciacin) y abonar una cuenta reguladora del
activo (depreciacin acumulada) por el valor calculado de la depreciacin.
ACTIVO
Bienes de uso
Vehculos 25.000
Menos:
Depreciacin acumulada vehculos 5.000 20.000
GASTO DE OPERACIN
Gastos de Administracin
Depreciacin de vehculos 5.000
COEFICIENTES DE DEPRECIACIN
El D.S. No. 24051 del 29 de junio de 1995, establece que las depreciaciones del
activo fijo se computarn sobre el costo (el costo de adquisicin o construccin,
incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, introduccin al pas,
instalacin, montaje, gastos financieros y otros similares que resulten necesarios para
colocar los bienes en consicin de ser usados), depreciable de acuerdo a su vida til
o los siguientes coeficientes:
Este sub-grupo normalmente se encuentra integrado por todas aquellas cuentas que
contabilizan los valores en trminos de unidades monetarias de operaciones
crediticias propias del giro especfico de las actividades de una empresa. Es muy
cierto, que la otorgacin de crditos tiene un alto grado de contingencia (muerte,
quiebra, mala situacin econmica, etc.) hecho que debe llamar la atencin para que
el crdito posea fuente de repago, es decir, est respaldado por garantas de rpida
realizacin.
METODO DE INCOBRABILIDADES
CONCEPTO
Se denomina mtodo de incobrabilidades a la mecnica utilizada para constituir
previsin sobre crditos declarados incobrables, tomando en cuenta su antigedad y
garantas constituidas.
CALCULO DE LA INCOBRABILIDAD
Aplicando el mtodo del porcentaje promedio tipificado en D.S. 24051, tendremos:
Entonces tenemos:
PRIMER ASIENTO
Se carga la cuenta Cuentas incobrables por el monto total declarado incobrable con
abono a los saldos de las cuentas declaradas incobrables.
SEGUNDO ASIENTO
Se cargar una cuenta de Gasto (prdida en cuentas incobrables) y se abonar una
cuenta reguladora del activo (Previsin para cuentas incobrables) por el valor
calculado segn el mtodo del porcentaje promedio.
(2) Representa la Previsin Total constituida de los ltimos 4 aos, cuya composicin
es la siguiente:
Previsin de los ltimos 3 aos Bs. 15.000
Previsin del ao actual (ao 4) Bs. 5.191
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Venta
Prdida en cuentas incobrables Bs. 5.191
CONCEPTO DE AMORTIZACIN
La amortizacin es la distribucin metodolgica del costo actualizado del activo
intangible entre sus aos de vida til estimados.
METODOS DE AMORTIZACIN
CONCEPTO
Se denomina mtodo de amortizacin a la mecnica utilizada para distribuir el costo
actualizado del activo intangible tomando en cuenta sus aos de vida estimados o
cualquier otro parmetro reconocido por norma contable.
Por el concepto podemos ver que existen varios mtodos de amortizacin, universo
que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo consistentemente (cada ao),
existiendo tambin la posibilidad de cambiar previo reclculo y ajuste
correspondiente.
CALCULO DE LA AMORTIZACIN
Aplicando el mtodo de los aos estimados y su correspondiente reglamentacin
tipificada en D.S. 24051, tendremos lo siguiente:
Clculo
CONTABILIZACIN DE LA AMORTIZACIN
Para contabilizar la amortizacin aplicaremos la siguiente regla:
Cargar una cuenta de gasto (amortizacin) y abonar una cuenta reguladora del
activo (amortizacin acumulada) por el valor calculado de la amortizacin.
En nuestro supuesto la cuenta de gasto es Amortizacin gastos de organizacin y la
reguladora del activo Amortizacin acumulada Gastos de organizacin.
ACTIVO
Intangibles
Gastos de Organizacin (1) 20.000
Menos
Amortizacin Acumulada Gasto de Organizacin (2) 5.000 (3)
15.000
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Administracin
Amortizacin Gastos de Organizacin 5.000
Primer Asiento
Destinado a crear la cuenta gastos de organizacin. Para tal efecto se cargara la
cuenta correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transaccin, y se abonar
una cuenta que controla el movimiento del efectivo.
Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta Gastos de organizacin. Para tal efecto,
se crear cargando la cuenta de gastos (amortizacin) por la cuota parte
correspondiente hasta la fecha del ajuste y se abonar una cuenta reguladora de
activo (amortizacin acumulada).
Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento
contable. Para este efecto plantearemos el siguiente supuesto:
Ejemplo: El 02/01/07 La empresa cancela Bs. 10.000 con cheque No. 6 del Banco
Industrial S.A. por concepto de gastos realizados para obtener su personera jurdica.
El registro a practicarse es:
Sin embargo, debemos puntualizar que esta clase de asiento de ajuste se aplicar en
funcin al sistema de inventarios utilizado por la empresa, razn por la cul debemos
efectuar la siguiente distincin:
Sistema del inventario peridico
Sistema del inventario perpetuo
a) SISTEMA DEL INVENTARIO PERIDICO
Se practicar asiento de ajuste por las mercaderas encontradas a la finalizacin del
ejercicio slo y nicamente bajo ste sistema y no as bajo el sistema del inventario
perpetuo el cual no requiere registro.
Se debe mencionar, que cuando se utilizan cuentas relacionadas con las compras, es
decir:
Fletes de compras
Descuento en compras
Devoluciones y rebajas en compras
Estas cuentas necesariamente tienen que incluirse en el asiento, puesto que las
mismas forman parte integrante en la determinacin del costo de ventas.
INVENTARIOS
7.1 Introduccin
Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo corriente que estn
listas para la venta, es decir, toda aquella mercanca que posee una empresa en el
almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas.
La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas
de contabilidad de mercancas, porque la venta del inventario es el corazn del
negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances
generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancas vendidas,
son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados.
Los gastos ocasionados por las compras de mercancas deben dirirge a la cuenta
titulada: Gastos de Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y no entra en el
Balance General.
Ventas: Esta cuenta controlar todas las ventas de mercancas realizadas por la
Empresa y que fueron compradas con este fin. Por otro lado tambin tenemos
Devoluciones en Venta, la cual est creada para reflejar las devoluciones
realizadas por los clientes a la empresa.
Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de
mercancas denominado Krdex, en el cual se registra cada artculo que se
compre o que se venda. La suma y la resta de todas las operaciones en un
periodo presentan como resultado el saldo final de mercancas.
En las empresas cuyo inventario consta de mercancas iguales, pero cada una de
ellos se distingue de los dems por sus caractersticas individuales de nmero,
marca o referencia y un costo determinado, los automviles son un claro ejemplo
de este tipo de valoracin, ya que estos aunque aparentemente idnticos, se
diferencian por su color, nmero de motor, serie, modelo etc.
Este mtodo facilita el manejo del auxiliar de mercancas Krdex por cuanto slo
requiere llevarse en cantidades por unidades homogneas:
Este mtodo consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los artculos que
hay en el inventario final cuando las unidades son idnticas en apariencia, pero no
en el precio de adquisicin, por cuanto se han comprado en distintas pocas y a
diferentes precios. Para fijar el valor del costo de la mercanca por este mtodo se
toma el valor de la mercanca del inventario inicial y se le suman las compras del
periodo, despus se divide por la cantidad de unidades del inventario inicial ms
las compradas en en el periodo.
Este mtodo tiene como base que la ltima existencia en entrar es la primera en
salir. Esto es que los ltimos adquiridos son los primeros que se venden.
1. Promedio ponderado
2. PEPS o FIFO
3. UEPS o LIFO
4. Anlisis final
Promedio $ 68.750
PEPS $ 75.000
UEPS $ 50.000
Al analizar los tres mtodos se puede sacar como conclusin que la valoracin
ms baja es la obtenida con el UEPS, la ms alta con el PEPS y una valoracin
intermedia con el promedio.
EJEMPLO 2
ESTADOS FINANCIEROS
8.1 CONCEPTO
Se denominan estados financieros al conjunto de documentos contables suscritos por
profesional especializado, que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad
y disposiciones legales proporcionan informacin en trminos de unidades monetarias,
referidas a la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha
y resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo.
8.2 OBJETIVO
El objetivo de los estados financieros, es proporcionar informacin financiera veraz y
oportuna para la toma de decisiones empresariales y control de estas.
8.3 CARACTERSTICAS
Las caractersticas principales que identifican a los estados financieros son:
Se preparan y emiten peridicamente. La periodicidad desde el punto de vista
legal es cada ao, sin embargo es recomendable que su preparacin sea
mensual.
Informan sobre la situacin patrimonial de una empresa a una determinada fecha,
de manera que pueda evaluarse la solvencia de sta.
Informan sobre los resultados (Prdida o Utilidad) obtenidos en una empresa por
un determinado tiempo de trabajo.
Demuestran cuantificadamente la evolucin patrimonial de la empresa
correspondiente a un determinado tiempo de trabajo es decir, los aumentos y/o
disminuciones que afectaron a las cuentas que constituye el rubro patrimonial.
Demuestran cuantificadamente la captacin de recursos financieros (internos y/o
externos) y la aplicacin de estos en un determinado tiempo de trabajo.
Reflejan hechos que coadyuven a evaluar importes y/o incertidumbre de futuros
pagos y/o cobros que la empresa realizara en su favor o a favor de acreedores y/o
inversionistas.
Incluyen explicaciones, descripciones e interpretaciones referidas a normas y
prcticas contables utilizadas en la empresa hasta la fecha de emisin de estos
estados, como tambin la aplicacin de disposiciones legales.
En lo referente a emitir estados financieros para uso externo, las disposiciones legales
en nuestro medio establecen que tal informacin se genere anualmente y de acuerdo con
la fecha de corte que le corresponda a la empresa segn el tipo de actividad.
El articulo No. 39 del Decreto Supremo No. 24051, en la Repblica de Bolivia tipifica que,
los contribuyentes (empresas) deben presentar sus estados financieros acompaados de
sus declaraciones juradas anuales, hasta los 120 das posteriores al cierre de la gestin
fiscal.
8.9.2 OBJETIVO
El Objetivo del balance general es proporcionar informacin referida a la situacin
patrimonial y financiera de una empresa para la toma de decisiones.
8.9.3 CARACTERISTICAS
Al incluir la fecha en el encabezamiento se debe empezar con la palabra Al..
Es un estado esttico, porque los cambios que se suscitan peridicamente no son
trascendentales.
Es un estado acumulativo, porque expone informacin referida a la situacin
patrimonial y financiera de una empresa, desde el inicio de sus actividades hasta
la fecha de su preparacin y emisin.
Est integrado nicamente por cuentas residuales
8.9.4 FORMAS DE EXPOSICIN
El balance general puede ser preparado y expuesto tornando en cuenta informacin referida
a un ejercicio o a varios ejercicios adems dicho estado puede ser expuesto:
8.9.5 CLASIFICACIN
El balance general se clasifica:
a) POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS: Esta forma de clasificacin del
balance consiste en agrupar las cuentas en funcin a una cierta afinidad o factor
comn creando grupos y subgrupos dando adems sus caractersticas
especficas y sus diferencias entre s.
Por tanto los grupos y subgrupos que integran el balance general son los siguientes:
1. Activo
Disponibilidades
Exigible
Realizable
Pagos anticipados
Inversiones Temporales
Bienes de Uso
Intangible
Otros activos
2. Pasivo
Obligaciones tributarias
Obligaciones laborales
Obligaciones comerciales
Otras cuentas por pagar
Ingresos Anticipados
Obligaciones a largo plazo
3. Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados
4. Cuentas Reguladoras
Deudoras de pasivo
Deudoras de patrimonio
Acreedoras de activo
5. Cuentas de Orden
Deudoras
Acreedoras
ACTIVO: Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representen bienes, valores y/o derechos que posee una empresa. Y para fines de
balance, est integrado por los siguientes sub-grupos:
PASIVO: Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representes obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o
jurdicas y para fines de balance esta integrado por los siguientes subgrupos:
CAPITAL SOCIAL: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que
representen aportes de capital efectuados por el propietario y/o aportes
pendientes de capitalizacin. Ejemplo: Capital social, Aportes pendientes de
capitalizacin, etc.
RESERVAS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que
representes respaldos de capital frente a terceras personas. Ejemplo: Reserva
para reinversin de capital, Reserva legal, Reserva por revaluos tcnicos,
Ajuste de capital, Ajuste de reservas patrimoniales, etc.
RESULTADOS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que
representes utilidades y/o prdidas de ejercicios anteriores incluyendo la
correspondiente al ejercicio actual. Ejemplo: Resultados acumulados, Utilidad
del ejercicio, Prdida del ejercicio.
CUENTAS REGULADORAS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que
representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas con la
finalidad de exponer un adecuado saldo, debiendo presentarse en balance general con
signo negativo.
ACTIVO: Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representen bienes, valores y/o derechos que posee una empresa. Y para fines de
balance, esta integrado por los siguientes sub-grupos:
PASIVO: Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representen obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o
jurdicas. Y para fines de balance est integrado por los siguientes subgrupos:
8.10.1 OBJETIVO
El objetivo del estado de ganancias y prdidas es proporcionar informacin referida a los
resultados obtenidos. Es decir la utilidad o prdida que haya generado una empresa para
la toma de decisiones y control de estas.
8.10.2 CARACTERISTICAS
Es un estado dinmico, porque los cambios que se suscitan peridicamente
pueden ser totalmente trascendentales.
No es un estado acumulativo, porque expone informacin referida a los
resultados obtenidos en una empresa, slo y nicamente por un determinado
tiempo de trabajo.
Est integrado nicamente por cuentas acumulativas.
Al incluir la fecha en su encabezamiento, se deben efectuar 2 distinciones que
son:
a) Ejercicio terminado el , cuando la empresa desarrollo actividades
por un ao, esto en funcin a disposiciones legales y normas de
contabilidad No. 1 (Principio de ejercicio).
b) Periodo terminado el, cuando la empresa desarrollo actividades por
un tiempo menor a un ao, esto porque el periodo es un lapso de
tiempo irregular.
INGRESOS
Servicios prestados XXXX
Otros ingresos XXX
Total Ingresos XXXXX
GASTOS
Sueldos y salarios (XXX)
Servicio de energa elctrica (XXX)
Alquiler (XX)
Total Gastos (XXX)
UTILIDAD DEL EJERCICIO (O PERIODO) XXX
PERDIDA DEL EJERCICIO (O PERIODO) (XX)
8.10.4 CLASIFICACIN
Ventas Netas: Resulta de: Las Ventas Brutas menos las devoluciones,
descuentos, bonificaciones o rebajas en ventas. Es decir:
VN = VB (Dv. + Ds. + Bn. + Rb.)
VN = Ventas Netas VB = Ventas Brutas Dv. =
Devoluciones s/ventas
Ds. = Descuento s/ventas Bn. = Bonificaciones s/ventas Rb. = Rebajas s/
ventas
9.1.1 CONCEPTO
Se denomina asientos de cierre, al conjunto de registros contables que tienen por
finalidad cerrar o eliminar definitivamente todas las cuentas que hayan tenido movimiento
en registros de una empresa hasta dicha fecha. Es decir, a travs de este procedimiento
se pretende hacer igualar numricamente los saldos deudores con los saldos acreedores
o viceversa.
Una vez obtenido los estados financieros, una de las ltimas tareas a realizar, es
proceder al cierre de todos los registros contables utilizados a lo largo del ejercicio, para
de esta manera preservarlos debidamente por espacio de 5 aos, originando bajo este
procedimiento habilitar un nuevo registro para el siguiente ao.
9.1.2 OBJETIVO
El objetivo fundamental de practicar el cierre de registros contables, es no permitir la
posterior incorporacin de operaciones, para eliminar por completo y en forma definitiva
la totalidad de cuentas de resultado (costo, gasto e ingreso) afectando tambin a cuentas
de balance (activo, pasivo, patrimonio y reguladoras) pero transitoriamente, ya que estas
cuentas perduran por ms de un ejercicio, en cambio las anteriores slo pueden figurar
en registros de una empresa como mximo un ejercicio.
9.2.1 CONCEPTO
Se denominan asientos de reapertura, a los registros que tienen por finalidad reabrir o
habilitar todas las cuentas de balance y de orden que hayan tenido saldo en el ejercicio
anterior. Es decir, a travs de este procedimiento se determina el punto de partida para
un nuevo ciclo contable.
Por tanto una de las primeras tareas en el siguiente ejercicio (ao) es reapertura o reabrir
las cuentas de balance y de orden del ejercicio anterior. Para el efecto se debe habilitar
un nuevo juego de registros para de esta manera iniciar un nuevo ciclo contable.
9.2.2 OBJETIVO
El objetivo fundamental es de dar inicio a un nuevo ciclo de actividad contable en la
empresa, habilitando un nuevo juego de registros contables, con todas y cada una de las
cuentas de balance (activo, pasivo, patrimonio y reguladoras) y cuentas de orden
(deudoras y acreedoras) que se expongan en Balance General del ejercicio inmediato
anterior.
10.1 INTRODUCCIN
La ventaja que se obtiene con el precio, se utiliza para cubrir los costos y para
obtener una utilidad.
Toda empresa, cualquiera sea su naturaleza, persigue una serie de objetivos que
orientan su actividad y ordenan el camino de sus acciones.
a. Obtener dinero
b. Desarrollarse
c. Mantenerse en el tiempo
d. Alcanzar nuevos mercados
e. Tener productos y servicios de buena calidad
f. Prestar servicio eficientes
g. Lograr la fidelidad de los clientes
Para que exista rentabilidad "positiva", los ingresos tienen que ser mayores a los
egresos. Lo que equivale a decir que los ingresos por ventas son superiores a los
costos.
Los objetivos son aquellos de tipo operativos, como por ejemplo: pagar los sueldos
al personal de produccin, comprar materiales, fabricar un producto, venderlo,
prestar un servicio, obtener fondos para financiarnos, administrar la empresa, etc.
Hay bienes que se compran y que se utilizan en el sistema productivo, pero que
no se incorporan al producto como insumo, sino que se utilizan durante un tiempo
para ayudar en su elaboracin. Por ejemplo: maquinarias, equipos, instalaciones,
bienes de uso, etc.
Por ejemplo:
1. Alquileres
2. Amortizaciones o depreciaciones
3. Seguros
4. Impuestos fijos
5. Servicios Pblicos (Luz, TE., Gas, etc.)
6. Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores,
gerentes, etc.
b. Costos Variables Son aquellos costos que varan en forma
proporcional, de acuerdo al nivel de produccin o actividad de la
empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo:
PRESUPUESTOS
11. 1 INTRODUCCIN
El objetivo del presente tema es presentar un resumen coordinado de los conceptos que
constituyen la teora de los presupuestos desde la perspectiva de diferentes autores.
Principios conceptos, trminos y temas que permitirn a quienes toma las decisiones en
las empresas tener una base conceptual como gua.
11.2 QU ES UN PRESUPUESTO?
Las partidas del presupuesto sirven como guas durante la ejecucin de programas de
personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de comparacin
una vez que se hayan completado los planes y programas.
Los presupuestos se pueden clasificar desde diversos puntos de vista a saber: 1) Segn
la flexibilidad, 2) Segn el periodo de tiempo que cubren, 3) Segn el campo de
aplicabilidad de la empresa, 4) Segn el sector en el cual se utilicen.
Presupuesto de Compras
Es el presupuesto que prev las compras de materias primas y/o mercancas que se
harn durante determinado periodo. Generalmente se hacen en unidades y costos.
11.7.3.2 Financieros
En estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el balance. Hay
dos tipos: 1) el de Caja o Tesorera y 2) el de Capital o erogaciones capitalizables.
Presupuesto de Tesorera
Tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y
valores de fciles de realizar. Se puede llamar tambin presupuesto de caja o de flujo de
fondos porque se utiliza para prever los recursos monetarios que la organizacin necesita
para desarrollar sus operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o
trimestralmente.
La gerencia debe organizar sus recursos financieros, si quiere desarrollar sus actividades,
establecer bases de operacin slidas y contar con los elementos de apoyo que le
permitan medir el grado de esfuerzo que cada unidad tiene para el logro de las metas
fijadas por la alta direccin y a la vez precisar los recursos que deben asignarse a las
distintas dependencias que directa o indirectamente ayudan al plan de operaciones.
La presupuestacin puede fracasar por diversas razones:
Cuando slo se estudian las cifras convencionales y los cuadros demostrativos del
momento sin tener en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.
Cuando se tiene la ilusin del control es decir, que los directivos se confan de las
formulaciones hechas en el presupuesto y se olvidan de actuar en pro de los
resultados.
PROGRAMA: Cada una de las partes especficas de un plan al cual se le asignan los
recursos necesarios para alcanzar las metas propuestas.
La preparacin del presupuesto de caja debe realizarse de manera cuidadosa ya que por
estar ligado con datos basados en pronsticos, no son totalmente confiables, por ello las
decisiones que tomen los administradores financieros estarn sujetas a la informacin que
este presupuesto arroje.
El presupuesto de caja suministra cifras que indican el saldo final en caja, este puede
determinar si en el futuro la empresa enfrentar un dficit o un excedente de efectivo.
Tambin permite que la empresa programe sus necesidades de corto plazo, para obtener
flujos positivos de efectivo.
INFORMACIN INICIAL
Para la realizacin del ejercicio, se asumir una empresa cualquiera, que esta constituida
legalmente y puede tener como objeto la produccin o la prestacin de servicios.
Ejemplo:
La compaa ABC esta preparando un presupuesto de caja para los meses de octubre,
noviembre y diciembre. las ventas en agosto fueron de $100.000 y en septiembre
$200.000. Se pronostican ventas de $400.000 para octubre, $300.000 para noviembre y
$200.000 para diciembre.
El 20% de las ventas de la empresa se han hecho al contado, el 50% han generado
cuentas por cobrar que son cobradas despus de 30 das y el restante 30% ha generado
cuentas por cobrar que se cobran despus de dos meses. No se tiene estimacin de
cuentas incobrables.
En diciembre la empresa espera recibir un dividendo de $30.000, proveniente de las acciones de una
subsidiaria. A continuacin se presentan los datos.
Ventas al
$ $
contado $ 40.000 $ 60.000 $ 40.000
20.000 80.000
(20%)
Cuentas por
cobrar
Un mes $
$ 50.000 $ 200.000 $ 150.000
(50%) 100.000
Dos meses $
$ 60.000 $ 120.000
(30%) 30.000
Otras
entradas $ 30.000
efectivo
Total
$
entradas $ 320.000 $ 340.000
210.000
efectivo
Ahora se relacionan todas las erogaciones hechas y proyectadas por la compaa ABC
durante los mismos meses.
Las compras de la empresa representan el 70% de las ventas, el 10% de las compras se
paga al contado, el 70% se paga en el mes siguiente al de compra y el 20% restante se
paga dos meses despus del mes de compra. En el mes de octubre se pagan $20.000 de
dividendos.
Los sueldos y salarios de la empresa pueden calcularse agregando 10% de sus ventas
mensuales a la cifra del costo fijo de $8.000. En diciembre se pagan impuestos por
$25.000. Se compra una mquina nueva a un costo de $130.000 en el mes de noviembre.
No se espera una readquisicin o retiro de acciones durante este periodo. El programa de desembolsos de
efectivos es el que se presenta a continuacin:
Compras al $ $
$ 14.000 $ 21.000 $ 14.000
contado (10%) 7.000 28.000
Pagos
$
Un mes (70%) $ 4.900 $ 196.000 $ 147.000
98.000
Dos meses $
$ 28.000 $ 56.000
(20%) 14.000
$
Dividendos
20.000
Sueldos y $
$ 38.000 $ 28.000
salarios 48.000
Arrendamientos $ $ 5.000 $ 5.000
5.000
Impuestos $ 25.000
Compra
$ 130.000
mquina
intereses $ 10.000
Fondo de
$ 20.000
amortizacin
Readquisicin
$ -
acciones
Total $
$ 418.000 $ 305.000
desembolsos 213.000
El flujo neto de efectivo se obtiene deduciendo cada mes los desembolsos hechos por la
empresa de las entradas obtenidas por la actividad econmica.
Por ltimo cualquier financiamiento adicional para mantener un saldo mnimo de caja
debe agregrsele al saldo final de caja, para conseguir un saldo final con financiamiento.
Entonces tenemos que para el mes de septiembre el saldo final de caja fue de $50.000 y se desea tener durante
los siguientes meses un saldo mnimo de caja de $25.000. Basndose en los datos recogidos anteriormente
podemos realizar el presupuesto de caja para la compaa ABC, as:
El encargado del anlisis y de los recursos financieros debe tomar las medidas necesarias
para solicitar financiamiento mximo, si es necesario, indicando en el presupuesto de caja
a causa de la incertidumbre en los valores finales de caja, que se basan en los
pronsticos de ventas.
Comentario: El ejercicio del cual es objeto este artculo, fue tomado del libro
"Fundamentos de administracin financiera" de Lawrence Gitman.
Glosario
Abonar. Acreditar. Asentar en las cuentas corrientes las partidas que corresponden al
Haber. Pagar lo que se debe.
Abono. Anotacin registrada en el Haber de una cuenta.
Accionistas. Una persona que posee las acciones de una sociedad annima.
Acreedor. La parte de una operacin de crdito que vende un servicio o mercanca y
obtiene una partida por cobrar.
Activo. Un recurso econmico propiedad del negocio que se espera produzca beneficios
en el futuro.
Activos. Conjunto de bienes y derechos que posee la empresa y que se espera
produzcan beneficios. Un activo es un recurso econmico propiedad de la empresa.
Activos Circulantes o corrientes. Un activo que se espera ser convertido en efectivo,
vendido o consumido, durante los prximos doce meses, o dentro del ciclo normal del
negocio si este es mayor de un ao, sin interferir la operacin normal del negocio..
Activos Fijos Tangibles o Activos de planta. Se denomina activos fijos a los bienes de
larga vida adquiridos para usarlos en la operacin de la empresa y que su destino no es la
venta. Son ejemplos de stos, los edificios, los muebles y equipos de oficina, los medios
de computacin, los medios de comunicaciones, y los medios de transporte de todo tipo.
Son aquellos activos de larga duracin destinados a la produccin material o prestacin
de servicios y que no estn destinados para la venta a los clientes, stos conservan su
vida til por un tiempo prolongado, generalmente ms de un ao y transfieren
gradualmente su valor al producto o servicio que prestan, conservando su forma fsica
original segn su naturaleza y ubicacin en la esfera productiva o improductiva. Dichos
medios de acuerdo con sus caractersticas pueden considerarse individualmente o como
un conjunto productivo o de servicio integral compuesto por una suma de medios en
funcionamiento. En aquellos casos en que la duracin de un bien y sus caractersticas no
sean suficientes para definir su clasificacin como Activos Fijos, se aplicar, como criterio
adicional, que su valor exceda de cien pesos.
Activos Intangibles. Aquellos activos usados en la operacin de una empresa pero que
no tienen sustancia fsica y no son corrientes, Marcas, patentes, software, etc. Un activo
que no tiene forma fsica, un derecho especial sobre los beneficios actuales y los que se
esperan en el futuro.
Amortizacin. Un gasto que se aplica a los activos intangibles (y a los Activos Diferidos
llamados Gastos Diferidos) en la misma forma que se aplica la depreciacin a los activos
de planta y el agotamiento a los recursos naturales. El clculo y registro contable de la
amortizacin se efectuar mensualmente como cancelacin sistemtica del costo de un
activo intangible sobre el perodo de su vida til. Tambin es la parte del valor de los
gastos diferidos a largo plazo o de los gastos de organizacin que pasa a formar parte del
costo o gasto de los ejercicios corrientes por concepto de la liquidacin peridica de estos
importes. La amortizacin de estos gastos se efectuar en el trmino que establezca la
Ley Fiscal del pas donde radica la agencia, y cuando esto no est regulado por la Ley o
ella conceda la potestad de fijar el plazo a la agencia, se amortizarn en cinco aos.
Asiento. Anotacin, inscripcin en un libro, registro, cuenta, etc.
Asiento de ajuste. Asientos requeridos al final del perodo contable para actualizar las
cuentas antes de preparar los estados financieros, que permiten prorratear
adecuadamente las transacciones entre los perodos contables afectados y tambin
registrar cualquier ingreso devengado o cualquier gasto incurrido que no se haya
registrado antes del final del perodo. Los asientos de ajuste ayudan a medir la utilidad del
periodo y hacen que las cuentas de activos y pasivos relacionadas presenten sus saldos
correctos para los estados financieros. En la prctica tambin se denominan de esta
forma, aquellos asientos que son necesarios realizar para rectificar errores de
contabilizacin por diferentes causas.
Asientos de Cierre. Asientos de diario que se hacen al final del perodo con el fin de
cerrar las cuentas temporales (ingresos, gastos y retiros) y transferir los saldos a la cuenta
de capital del propietario.
Asientos de Diario. El proceso de registro de una transaccin en un diario. El hacer los
asientos de diario significa preparar un asiento en un diario.
Asientos de Reversin. Una tcnica de tenedura opcional de final de ao que implica la
reversin, el primer da del nuevo perodo contable, de aquellos asientos de ajuste de final
de ao que causan gastos o ingresos y que por tanto originarn pagos o recibos de
efectivo. Su propsito es permitir que el personal de la empresa registre las transacciones
rutinarias de una manera estndar sin remitirse a asientos de ajuste anteriores.
Auditora. Tcnica de control, dirigida a valorar el control interno y la observancia de los
Principios Profesionales de Contabilidad Generalmente Aceptados, comprende un
examen independiente de los registros de contabilidad y otra evidencia relacionada con
una empresa para apoyar la opinin experta imparcial sobre la confiabilidad de los
estados financieros.
Balance General o Estado de Situacin. Estado detallado, conocido tambin como
Estado Financiero, Estado de Activos y Pasivos, Estado de Recursos y Obligaciones,
Estado de Situacin o simplemente Estado, que muestra la naturaleza e importe de los
Activos, Pasivos, y Capital (activo neto) de un negocio, en una fecha dada. Desde un
punto de vista contable, el balance general es una relacin de los saldos de las cuentas
reales tomadas del libro mayor despus del cierre de las cuentas nominales. Es una
fotografa instantnea de las operaciones de un negocio, que muestra los beneficios que
corresponden a las distintas clases de propietarios en el valor del activo neto o lquido. Es
un documento que muestra la situacin financiera de una entidad del Sector Pblico o
Privado, en una fecha determinada.
Banco. Instituciones que se dedican a las relaciones monetarias: circulacin monetaria;
relaciones crediticias; registro y control financieros; prstamos, pagos y cobros, etc. Un
banco se define como cualquier empresa monetaria nacional, distinta de una compaa
fiduciaria, que est autorizada para descontar y negociar pagars, giros, letras de cambio
y otros documentos de adeudo; recibir depsitos de dinero y de efectos comerciales;
prestar dinero con garanta real o personal; y comprar y vender oro y plata en barras,
monedas extranjeras o letras de cambio.
Bienes de Capital. Acciones, bonos y bienes races no usados en el negocio o actividad
comercial.
Caja Chica. Un fondo que contiene una pequea cantidad de efectivo que se utiliza para
pagar los gastos menores.
Capital. En el sentido econmico equivale a los bienes de capital, es decir, al conjunto de
bienes de produccin (cantidad fsica ms bien que valor monetario) acumulados, o
riqueza representada por el excedente de la produccin sobre el consumo. En otras
palabras, es una abreviatura de los bienes de capital o valor de capital, especialmente
aquella porcin de los recursos que se ha separado con el fin de asegurar la continuidad
de las actividades productivas. En el sentido contable, el capital es sinnimo de valor
neto, y se mide por el exceso de los activos sobre los pasivos. Esto es cierto,
prescindiendo de la forma de organizacin del negocio. En los casos de propiedad nica,
el capital est representado por la cuenta o cuentas que sealan la responsabilidad del
propietario hacia el negocio; en una sociedad, por la suma de las cuentas de los socios; y
en una corporacin, por la suma de las distintas cuentas de capital, supervit y utilidades
no distribuidas. En los negocios, se hace una distincin entre el capital circulante y el
capital fijo. El capital circulante tambin es conocido como activo lquido que en el curso
usual del negocio se convierte en dinero, es decir, mercancas, cuentas por cobrar, etc. En
cambio, el capital fijo corresponde ms o menos al concepto de los economistas en
relacin con los bienes de produccin, y consiste en activos que no se convierten en
dinero en el curso usual del negocio, sino que se utilizan para ocuparse del negocio. Est
inmovilizado o invertido en activos fijos, es decir, terrenos, edificios, maquinaria,
equipos, etc. Derechos que tiene el dueo del negocio sobre los activos (dinero o bienes),
una vez cancelados los pasivos.
Capital contable del propietario. El derecho que tiene el propietario de un negocio sobre
los activos del mismo. Tambin se le conoce como Capital.
Catlogo de Cuentas (Plan, Nomenclador o Clasificador de Cuentas). Una lista de
todas las cuentas y sus nmeros en el mayor.
Cheque. Un cheque es una letra de cambio girada contra un banco, pagadera a la
vista. Usualmente, los cheques se clasifican bajo el ttulo general de letras de cambio,
pero stos difieren de aquellas en que adicionalmente implican que han sido girados
contra un depsito, y que siempre son pagaderos a la vista. Un cheque es Un giro u
orden contra un banco o establecimiento bancario que significa que ha sido girado contra
fondos depositados para el pago definitivo de una cantidad determinada de dinero a la
orden de una persona que aparece mencionada en el mismo, a l o a su orden, o al
portador, y pagadero a la vista. Documento mercantil que representa una obligacin de
pago para quien lo emite a favor de un beneficiario. Un documento que le ordena al banco
pagar a la persona o negocio sealado el importe de dinero especificado. Orden de pago
que sirve a una persona (librador) para retirar, en su provecho o en provecho de un
tercero (tomador, tenedor o beneficiario), todos o parte de los fondos disponibles de su
cuenta.
Ciclo Contable. La secuencia de procedimientos contables aplicados al registro,
clasificacin y resumen de la informacin contable. El ciclo comienza con el surgimiento
de las transacciones comerciales y concluye con la preparacin de los estados
financieros. La secuencia de procedimientos contables, incluyen el registro de las
transacciones en el diario, la mayorizacin, la preparacin de una hoja de trabajo y
Estados Financieros, el ajuste y cierre de las cuentas y la preparacin del Balance de
Comprobacin despus del cierre. En resumen, es el proceso mediante el cual los
contadores elaboran los estados financieros de una entidad para un periodo especfico.
Cierre de cuentas. Paso en el ciclo contable al final del periodo que prepara las cuentas
para que registren las operaciones del periodo siguiente. El cierre de las cuentas consiste
en asentar en el diario y pasar al mayor los asientos de cierre para establecer en cero los
saldos de las cuentas de ingresos, gastos (nominales) y en el caso de negocios de un
solo propietario, tambin incluye los retiros del propietario.
Compras. El costo de las mercancas que compra una empresa para revenderlas a los
clientes en el curso normal de los negocios.
Contabilidad: Es el proceso de interpretar, registrar, clasificar, medir y resumir en
trminos monetarios la actividad econmica que acontece en una entidad. El propsito
fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin sobre una entidad econmica.
Esta entidad puede ser una empresa, una unidad militar, un hospital, una escuela, una
granja, etc. Es la ciencia que se dedica a la captacin, representacin y medida de los
hechos contables. El papel de la contabilidad es desarrollar y comunicar dicha informacin
de forma tal que sirva de ayuda en la planificacin y control de las actividades de la
entidad. Los tres pasos bsicos que debemos ejecutar para lograr lo antes expuesto son
los siguientes: 1)-Registrar la actividad financiera, 2)-Clasificar la informacin 3)-Resumir
la informacin.
Contabilidad sobre la base de efectivo. Contabilidad que slo registra las operaciones
en las que se recibe o paga efectivo.
Costo. Es la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios necesarios para
alcanzar un cierto volumen de produccin con una determinada calidad. El costo de la
produccin est constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la utilizacin de
los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la energa y la
fuerza de trabajo en el proceso de produccin, as como otros gastos relacionados con el
proceso de fabricacin, expresados todos en trminos monetarios.
Cuentas por cobrar. Un activo, una promesa de recibir efectivo de los clientes a quienes
el negocio les ha vendido mercancas o prestado un servicio, documentado por escrito
mediante una factura emitida.
Cuentas por Pagar. Un pasivo, una obligacin de enviar efectivo por la compra de una
mercanca o el uso de un servicio, documentadas por escrito mediante una factura
recibida.
Dbito. Un valor asentado en el lado izquierdo de una cuenta llamado Debe. Trmino
contable que significa un aumento del activo o una disminucin del pasivo o patrimonio.
En la contabilidad de la balanza de pagos, un dbito es una partida de importacin (o
equivalente).
Depreciacin. Trmino contable que denota la disminucin en el valor de un Activo Fijo
Tangible debido a (1) deterioro fsico o desgaste natural; (2) el propio tiempo desgasta
gradualmente un bien de capital, independientemente de que se utilice o no; y (3) las
mejoras en la tcnica pueden reducir el valor de las existentes al quedar stas obsoletas.
El trmino tambin se refiere a un gasto operativo efectuado para la reposicin final de un
Activo a la terminacin de su vida til, o para compensar la disminucin de su valor si no
ha de reponerse. Generalmente, la reduccin del valor de un activo. Tanto en la
contabilidad de las empresas como en la nacional, la depreciacin es la estimacin en
valor monetario del grado en que se ha "agotado" o gastado el equipo de capital en un
perodo dado. En esencia, es la parte del valor de los activos fijos que pasa a formar
parte del costo o gasto del ejercicio corriente por concepto del uso a que son sometidos,
por su obsolescencia fsica y moral. La distribucin sistemtica del costo de un activo
como gasto durante los aos de su vida til estimada.
Depreciacin Acumulada. Contra cuenta o cuenta reguladora de activo que se muestra
como una deduccin de la cuenta del Activo Fijo Tangible correspondiente, en el Balance
General. La depreciacin que se hace a lo largo de la vida til de un activo se acumula en
esta cuenta.
Deudor. La parte de una operacin a crdito que realiza la compra y crea una partida por
pagar.
Devengar. Adquirir derecho a retribucin por razn de trabajo, servicio, etc.; devengar
salarios.
Diario, Libro de Diario. Un registro contable cronolgico de transacciones, que muestra
para cada transaccin los dbitos y crditos que se van a asentar en las cuentas
especficas del mayor. El tipo de diario ms sencillo se denomina diario general. Aquel en
que se van asentando da por da y por su orden todas las transacciones y operaciones
de la empresa o negocio. Constituye el punto de partida del sistema contable de doble
entrada. Las cantidades reflejadas en el libro diario se copian en el libro mayor.
Dinero. Medio de cambio; un documento, seal, o recurso, ya sea de metal o de papel,
mediante el cual se efecta el pago por el traspaso de valores de una persona a otra.
El dinero es lo que pasa libremente de mano a mano dentro de una comunidad, y que se
recibe en pago total por los productos y los servicios, sin referencia al carcter de la
persona que lo entrega. Aquellos documentos de aceptacin general que pasan
libremente de mano a mano como medios de cambio (Ely, R.T.: Outlines of Economic,
Esbozos de Economa). El dinero es esa cosa valiosa o mercanca econmica que
tiene una aceptacin universal como medio de cambio o medio de pago, en cualquier pas
o comunidad. (Johnson, J.F.: Money and Currency Dinero y Moneda de Curso Legal.
Ese producto de valor intrnseco aceptable en los intercambios que por ley o uso se ha
convertido en la oferta de pago universal de deudas (Conant, C.A: The principles of
money and banking Principios del dinero y de la banca).
Documento por pagar. Un pasivo demostrado, una obligacin evidenciada por la emisin
de una promesa escrita formal para pagar una cierta cantidad de dinero, usualmente con
intereses, en una fecha futura (Letras de Cambio aceptada o Pagar emitido).
Ecuacin Contable. Los activos son iguales a los pasivos ms el capital o patrimonio:
ACTIVOS PASIVOS CAPITAL , cuya presentacin ampliada se corresponde con:
ACTIVOS GASTOS PASIVOS CAPITAL INGRESOS .
Efectivo. Cualquier tipo de moneda proveniente de la venta o prestacin de un servicio
por parte de cualquiera de las entidades de la organizacin: billetes, monedas, cheques,
cheques de gerencia, y cualquier otro medio de intercambio que un banco aceptar en
depsito.
Estado de Flujo de Efectivo. Estado financiero diseado para proporcionar informacin
acerca de los ingresos de pagos de efectivo, actividades de inversin y actividades de
financiacin de una empresa. Es til en la evaluacin de la solvencia de la compaa.
Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de Resultados, Estado de Ingresos o
Estado de Rendimiento. Es una forma resumida de mostrar las variaciones del capital en
un determinado ejercicio. Relacin de todos los ingresos, costos, gastos o prdidas
ocurridas en un ejercicio econmico con la finalidad de establecer la utilidad o prdida.
Estado de la Situacin Financiera. Otro nombre del Balance General.
Factura. Comprobante de venta; cuenta detallada que el vendedor entrega al comprador
y que muestra todos los detalles de la venta, por ejemplo, la fecha, nombre del comprador
y del vendedor, nmero del vendedor, cantidad y descripcin de los artculos, precio
unitario, prrrogas, descuentos, si los hubiere, importe total, etc. La factura es en realidad
un documento de entrada original y como quiera que se ha generalizado el sistema de
cuentas, con frecuencia se retiene por el vendedor un duplicado de cada factura con el fin
de preparar el estado de cuenta mensual. Es una solicitud de pago que le hace el
vendedor al comprador. Tambin se le conoce como una cuenta. Contiene la Relacin
pormenorizada de las mercancas que se compran o venden. Muestra las cantidades,
precios y condiciones del crdito. Sirve como base para el asiento en los registros
contables del vendedor y del comprador puesto que evidencia la transferencia de la
propiedad de la mercanca.
Ganancia. Un aumento en el capital del propietario que no es resultado de un ingreso o
una inversin que realice el propietario de negocio.
Gasto: Representan el monto total, en trminos monetarios, de los recursos materiales,
laborales y financieros utilizados durante un perodo cualquiera, en el conjunto de la
actividad empresarial. Por ejemplo: ocurre un gasto, en la medida que utilizo el inventario
almacenado, el pago del salario, depreciacin de activos fijos, etc. Refleja el consumo
de cualquier recurso durante un perodo de tiempo, con independencia de su destino
dentro de la empresa, por ello comnmente se afirma que el costo antes de ser costo fue
gasto.
Haber. Parte de una cuenta contable en la que constan los abonos de la misma.
Contrapartida del Debe
Hecho contable. Todo fenmeno econmico, hecho, acto o negocio jurdico productor de
un movimiento de la estructura patrimonial de la empresa, susceptible de captacin,
medida y representacin, a travs de la tcnica contable.
Hoja de trabajo. Un documento estructurado en columnas creado para ayudar la
transferencia de informacin del balance general a los estados financieros. Es una hoja de
columnas diseada para colocar en forma conveniente todos los datos contables que se
necesitan al final del perodo. Facilita la preparacin de los estados financieros y el trabajo
de ajuste y cierre de las cuentas.
Impuesto. Obligacin coactiva sin contraprestacin. Tributo o pago obligatorio que
impone un estado con fines pblicos. Los impuestos pueden clasificarse como a)-
impuestos directos, que son aquellos que se imponen directamente al individuo, tal como
el impuesto sobre ingresos; b)- impuestos indirectos, que son aquellos que se imponen
sobre un privilegio o derecho que ejerce una persona, tales como el derecho a transferir o
el derecho a recibir una propiedad (impuestos sucesorios o sobre herencias). Los
impuestos se pueden clasificar tambin como a)- regresivos (aquellos graduados para
imponer tipos ms elevados sobre ingresos o valores de propiedades ms bajos); b)-
proporcionales (aquellos que imponen el mismo impuesto proporcional sobre todos los
ingresos o valores de propiedades, ya sean grandes o pequeos); y c)- progresivos
(aquellos graduados para imponer tipos ms elevados sobre ingresos o valores de
propiedades ms altos).
Inventarios. Los inventarios son bienes constituidos por adquisicin, en proceso de
elaboracin o terminados, bien sean para consumo o para su comercializacin.
Inventario final. Mercancas existentes al final del periodo.
Inventario inicial. Las mercancas que quedan del periodo anterior.
Inversin. En sentido general, el empleo de capital con nimo de lucro, ya sea en un
negocio, finca, bienes inmuebles urbanos, bonos del gobierno, bonos industriales,
acciones petroleras, mercancas, o en educacin. En un sentido ms estricto, representa
la compra de propiedades por el ingreso que las mismas produzcan. Se entiende por
inversiones el empleo de recursos con la finalidad de ampliar o reponer la capacidad
instalada en las diferentes actividades econmicas, mediante la adquisicin o formacin
de activos fijos. Como detalle de lo anterior tenemos: Las inversiones de reemplazo (o
reposicin) son aquellas que, agotada la vida til econmica de un activo fijo, estn
destinadas a sustituirlo con el objetivo de mantener inalterable la capacidad existente,
Tienen tambin tratamiento de Inversin las reparaciones extraordinarias y las mejoras en
propiedades arrendadas. Las mejoras en propiedades arrendadas se considerarn como
tales a partir del monto que se apruebe en el Plan de inversiones de cada ao. Segn los
conceptos expresados: Toda compra de activos fijos, tanto para ampliacin como para
reposicin, constituye una inversin, o sea, se capitaliza; y transitar por las disposiciones
y normativas que para las Inversiones vigentes en la organizacin y el pas.
Letra de Cambio. Documento mercantil por el que una persona (librador) manda a otra
(librado) pagar una determinada cantidad, o se obliga ella misma a hacerlo, a la orden de
un tercero (tomador) o a su propia orden. Orden incondicional, por escrito, dirigida por una
persona a otra, firmada por la persona que la expide, solicitando a la persona a quien va
dirigida que pague a requerimiento, o a una fecha fija o futura determinada, cierta
cantidad de dinero a la orden o al portador. Los trminos letra de cambio y giro se utilizan
indistintamente, pero el primero se aplica generalmente a una orden de pagar dinero que
se ha originado mediante una operacin con el extranjero, mientras que el segundo
trmino se aplica con ms frecuencia a las operaciones internas. Adicionalmente, desde
un punto de vista tcnico, una letra de cambio siempre resulta ser un documento
negociable, mientras que un giro puede ser no negociable.
Libro Mayor. Libro de hojas sueltas, archivo u otro registro que contiene todas las
cuentas de una empresa. En el se reflejan las transacciones que afectan a las distintas
partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, etc. En cada cuenta
aparecen los dbitos a la izquierda y los crditos a la derecha, de forma que el saldo, es
decir el crdito o el dbito neto, de cada cuenta puede calcularse con facilidad. Tambin
se denomina Mayor
Mayor. El libro de las cuentas. Ver definicin de Libro mayor
Moneda. Cualquier forma de dinero que sirva como medio de cambio y pueda pasar de
un tenedor a otro sin necesidad de endoso. La moneda corriente puede consistir en
monedas acuadas o papel moneda. Propiedad o condicin de circular libremente