Procedimientos Tributarios Código Tributario UBOHiggins 14

UNIVERSIDAD BERNARDO OHIGGINS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
CDIGO TRIBUTARIO
QUINTO AO
JORNADA DIURNA
AO 2.017
FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS
La declaracin y pago de los impuestos por los contribuyentes permite

dotar al Fisco de dineros y recursos necesarios, suficientes y oportunos
para satisfacer las mltiples, variadas y complejas necesidades del Estado
como programas de obras pblicas, vivienda, salud, educacin,
capacitacin laboral, planes sociales de subsidio a sector vulnerable y
crtico de la ciudadana, combate a la pobreza, combate a la delincuencia y
al terrorismo, combate a la desnutricin infantil, financiamiento y
administracin del complejo aparato estatal como ministerios,
intendencias, municipalidades, embajadas, consulados, congreso nacional,
fuerzas armadas, carabineros, etc
Para ello se crean diversos impuestos para permitir al fisco adquirir los
dineros y recursos sealados como impuesto al valor agregado, impuesto a
la renta, impuesto de herencia y donaciones, impuesto a las bebidas
alcohlicas, impuesto a los cigarros y tabacos, impuesto al lujo, etc
OBLIGACIN TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES
DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTOS

Obligaciones primarias (declarar y pagar impuestos)
Cumplir con las obligaciones legales tributarias bsicas y fundamentales

cuando los contribuyentes incurren en los presupuestos de hecho (hecho
gravado) prescritos o consagrados por la ley.
- Si un contribuyente obtiene en un perodo comercial determinado

rentas en virtud de un contrato de trabajo celebrado bajo vnculo de
subordinacin y dependencia, debe pagar impuesto de segunda
categora de tasa progresiva que debe ser retenido por el empleador
pagador;
- Si un contribuyente obtiene en un perodo comercial determinado
rentas procedentes de la explotacin de actividades que requieren
capital o en que prevalece el capital por sobre el factor trabajo, debe
calcular, determinar, declarar y pagar el impuesto de primera
categora con tasa proporcional fija de 25 % (rgimen de renta
atribuida) o 27 % (rgimen de renta parcialmente integrada);
- Si un contribuyente realiza ventas peridicas y habituales de bienes
nuevos a sus clientes, debe calcular, determinar, declarar y pagar el
IVA dbito fiscal (ventas), despus de descontar el IVA crdito fiscal
(compras);
- Si un contribuyente persona natural que tiene domicilio o residencia
en Chile, percibe efectivamente rentas durante un ejercicio comercial
determinado como sueldos, honorarios, intereses positivos por
depsitos a plazo indefinido renovable, utilidades por rescate de
fondos mutuos, rentas de arrendamiento de bienes races urbanos o
rurales, deber calcular, determinar, declarar y pagar el Impuesto
Global Complementario con tasa progresiva por tramo, despus de
descontar, a ttulo de crdito, los impuestos ya pagados por las
rentas incorporadas en la base imponible del referido tributo.
(Impuesto al Valor Agregado, Impuesto de Primera Categora, Impuesto de
Segunda Categora, Impuesto Global Complementario)
Obligaciones secundarias (dar informacin personal, comercial,

financiera, corporativa, laboral, previsionaletcal SII)
(Aviso de iniciacin de actividades, aviso de modificaciones a sociedades

ingreso o salida de socios, modificacin de capital, cambio de domicilio,
cambio de poderes o apoderados, ventas de bienes, distribucin o reparto
de utilidades o dividendos, pago de sueldos, pago de honorarios, pago de
intereses por prstamos, intereses por depsitos a plazo indefinido
renovable, trmino de giro, etc)
Los contribuyentes estn obligados a cumplir las obligaciones tributarias,

ya sea entregando informacin al SII o derechamente determinar, declarar
y pagar los impuestos correspondientes cuando los contribuyentes
incurren en los presupuestos de hecho prescritos en la ley.
Anlisis de los artculos 29 y siguientes del Cdigo Tributario
FUNCION FISCALIZADORA GENERAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS

INTERNOS
Fiscalizar cumplimiento de obligaciones tributarias de los contribuyentes

cuando han incurrido en un presupuesto de hecho prescrito en la ley.
MOTIVOS QUE INDUCEN AL SII A REALIZAR UNA INVESTIGACIN

ESPECIAL Y SELECTIVA DE UN CONTRIBUYENTE
- Omisin de declaraciones de impuestos;

- Declaraciones de impuestos atrasadas;
- Declaraciones de impuestos incompletas;
- Declaraciones de impuestos con errores;
- Declaraciones de impuestos dolosamente falsas y adulteradas;
- Declaraciones de impuestos con irregularidades e inconsistencias;
- Gastos, desembolsos e inversiones de un perodo superiores a rentas
e ingresos declarados que ameritan una explicacin y justificacin
de origen de fondos utilizados por el contribuyente para financiar los
referidos gastos, desembolsos e inversiones;
- Infracciones tributarias que ameriten una sancin econmica como
multas, clausuras, etc
- Delitos tributarios que ameriten una investigacin, recopilacin de
antecedentes, formalizacin ante Tribunal de Garanta para terminar
en una sentencia judicial condenatoria que imponga una sancin
corporal por haber participado en calidad de autor, cmplice o
encubridor de un delito tributario en grado de consumado, tentativa
o frustrado (artculo 97 del Cdigo Tributario);
MEDIOS DE FISCALIZACIN DE LAS DECLARACIONES POR EL SII
(CONTROL E INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES)
Son facultades legales que le permiten al Servicio de Impuestos Internos

(SII) investigar, examinar y revisar las declaraciones tributarias
presentadas por los contribuyentes, con la finalidad de detectar si tales
declaraciones se ajustaron a la ley, para lo cual se deber investigar si se
determinaron correctamente los hechos gravados (presupuestos de hecho),
las valores, las bases imponibles, las tasas, porcentajes o tramos
progresivos, los impuestos, los dbitos fiscales, los crditos fiscales.
Anlisis de los artculos 59 y siguientes del Cdigo Tributario

FACULTADES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS PARA FISCALIZAR LA
CONDUCTA TRIBUTARIA DE UN CONTRIBUYENTE
Artculo 59 del Cdigo Tributario
Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar

y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
Cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de
antecedentes que debern ser presentados al Servicio de Impuestos
Internos por el contribuyente, se dispondr de un plazo fatal de 9
meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin
certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a
su disposicin para, alternativamente, citar para los efectos referidos
en el artculo 63, liquidar o formular giros
Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de

obtener informacin, el Servicio de Impuestos Internos podr
examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y
documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los
elementos que deban servir de base para la determinacin del
impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la
declaracin
Artculo 62 de Cdigo Tributario
La justicia ordinaria (Juzgados de Garanta) podr autorizar el

examen de informacin relativa a las operaciones bancarias de
personas determinadas, comprendindose todas aquellas sometidas
a secreto o sujetas a reserva, en el caso de procesos por delitos que
digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Artculo 63 inciso primero del Cdigo Tributario
El Servicio de Impuestos Internos har uso de todos los medios

legales para comprobar la exactitud de las declaraciones
presentadas por los contribuyente y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se
adeuden o pudieran adeudarse
Artculo 63 inciso segundo del Cdigo Tributario
El jefe de la oficina respectiva del Servicio de Impuestos Internos

podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes,
presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme
la anterior. Sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los
casos en que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud
del interesado, dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una
sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada en
otros jefes de las respectivas oficinas.
.El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes

que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere
a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no
contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al
cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que
en definitiva se comprueben
CITACIN
Concepto
Medio de fiscalizacin que dispone el SII para provocar la
comparecencia forzada del contribuyente a las unidades respectivas
de la autoridad tributaria para que, dentro del plazo de un mes
(prorrogable por un mes ms adicional), presente una declaracin,
rectifique, aclare, ample o confirme una declaracin anterior.
Razones que inducen al SII a practicar una citacin a un
contribuyente:
- Omisin de declaraciones de impuestos;
- Declaraciones de impuestos atrasadas;
- Declaraciones de impuestos incompletas;
- Declaraciones de impuestos con errores;
- Declaraciones de impuestos dolosamente falsas y adulteradas;
- Declaraciones de impuestos con irregularidades e inconsistencias;
- Gastos, desembolsos e inversiones de un perodo superiores a rentas
e ingresos declarados que ameritan una explicacin y justificacin
de origen de fondos utilizados por el contribuyente para financiar los
referidos gastos, desembolsos e inversiones;
- Infracciones tributarias que ameriten una sancin econmica como
multas, clausuras, etc
- Delitos tributarios que ameriten una investigacin, recopilacin de
antecedentes, formalizacin ante Tribunal de Garanta para terminar
en una sentencia judicial condenatoria que imponga una sancin
corporal por haber participado en calidad de autor, cmplice o
encubridor de un delito tributario en grado de consumado, tentativa
o frustrado (artculo 97 del Cdigo Tributario);
Finalidad:
Permitir al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes
(prorrogable por un mes ms adicional), presente una declaracin,
rectifique, aclare, ample o confirme una declaracin anterior.
Efectos:
- Aumento de plazo de prescripcin extintiva
(3 meses, y en el caso eventual de prrroga, un mes adicional)
- Si el SII queda conforme con antecedentes presentados y
explicaciones del contribuyente
Cierre del caso;
- Si el SII no queda conforme con antecedentes presentados y
explicaciones del contribuyente
a.- Permite recurrir a otras facultades administrativas
consagradas en la ley para revisar las declaraciones fiscalizar
profundamente la situacin tributaria del contribuyente, si el SII no
queda conforme con antecedentes presentados y explicaciones del
contribuyente.
b.- Tasar la base imponible de los impuestos del contribuyente
con los antecedentes que obren en su poder
c.- Practicar una liquidacin o un giro en caso de determinar
impuestos omitidos o diferencias de impuestos
d.- Fija la posicin administrativa frente a la situacin tributaria
de un contribuyente en relacin con una declaracin de impuesto
concreta.
Examen artculo 63 del Cdigo Tributario;
Examen artculo 64 del Cdigo Tributario
SITUACIONES QUE HABILITAN AL SII PARA EMITIR UNA

LIQUIDACIN O GIRO EN CONTRA DEL CONTRIBUYENTE:
- Contribuyente no comparece a la citacin;
- No entrega antecedentes ni da explicaciones por las observaciones y
deficiencias detectadas;
- Antecedentes entregados y explicaciones del contribuyente no logran
subsanar las deficiencias y vicios detectados;
- Contribuyente no aporta nuevos antecedentes ni proporciona
explicaciones adicionales para subsanar deficiencias e
irregularidades en sus declaraciones de impuestos.
Lectura y anlisis de artculo 24 del Cdigo Tributario
1.- Liquidacin
Acto administrativo en virtud del cual el Servicio de Impuestos Internos

determina diferencias de impuestos en contra de un contribuyente en
caso que haya omitido alguna declaracin tributaria o, en caso que
habindola presentado en tiempo y forma, sta adolezca de errores,
omisiones, inconsistencias u otras irregularidades de las cuales se
pueda inferir que su base imponible, su tasa, el impuesto, las devoluciones
a que haya lugar u otros elementos han sido calculado errneamente.
Norma legal que define y regula la liquidacin
Contenido de la liquidacin
- Lugar y fecha en que se practica
- Nmero correlativo
- Individualizacin precisa del contribuyente (nombre, apellidos,

cdula de identidad o pasaporte, domicilio, actividad u oficio,
nacionalidad, estado civil, en caso de tratarse de sociedades,
razn social, individualizacin del representante legal o
apoderado y sus datos)
- Direccin completa del contribuyente

- Giro social del contribuyente
- Antecedentes precisos que sirvieron de base para presentar la

liquidacin (si el SII rechaza parte del crdito fiscal imputado
por el contribuyente en uno o ms perodos, ser necesario
sealar que no se pudo acreditar la verdad de las operaciones
de compra, el proveedor no fue ubicado, no explota el giro
correspondiente a las compras cuestionadas, el domicilio no
corresponde a la supuesta empresa proveedora; as tambin, si
el SII liquida impuesto global complementario en contra un
contribuyente por gastos y desembolsos que no pudo acreditar
su origen, deber indicar que de los antecedentes y
documentos presentados por el sujeto fiscalizado no se ha
podido acreditar el origen y disponibilidad de fondos utilizados
para financiar los gastos y desembolsos, agregando adems
que las rentas declaradas en uno o ms perodos no son
suficientes para financiar los gastos o desembolsos en estudio
o que las rentas e ingresos percibidos en un determinado
perodo supera con creces el plazo de un ao para colegir que
ellas constituyen el origen de los gastos cuestionados)
- Base imponible o partidas gravadas que constituyen la

diferencia no declarada por el contribuyente;
- Tasa de los impuestos aplicables a las diferencias;
- Impuestos resultante de la aplicacin de la tasa aplicable a las

diferencias detectadas;
- Intereses, reajustes segn variacin de IPC o UF o multas;
- Constancia de que el contribuyente no concurri a la citacin

o no aport los antecedentes requeridos por el SII;
- Firma del funcionario liquidador;
- Firma del jefe de Grupo al cual pertenece el funcionario

liquidador;
- Firma del Jefe del Departamento Regional de Fiscalizacin o de

Resoluciones dependiente de una Direccin Regional del
Servicio de Impuestos Internos;
- Firma del Director Regional de la Direccin Regional del

Servicio de Impuestos Internos, si el monto de los impuestos
liquidados son superiores a 400 UTA.
Efectos de las Liquidaciones
a. Determina la posicin tributaria del Servicio de Impuestos

Internos frente a alguna declaracin omitida o alguna
declaracin que habindose presentado contiene errores,
omisiones, inconsistencias y en general irregularidades;
b. Interrumpe el plazo de la prescripcin extintiva con que cuenta
la autoridad tributaria para revisar y fiscalizar los tributos de los
contribuyentes solo y exclusivamente respecto de los impuestos y
perodos comprendidos expresamente en la liquidacin;
c. Habilita al contribuyente para presentar un recurso
administrativo de reposicin dentro del plazo de 15 das
hbiles ante la misma unidad de la administracin tributaria que
la dict con la finalidad de que dicha unidad enmiende, modifique
o deje sin efecto total o parcialmente dicha liquidacin (artculo
123 bis del Cdigo Tributario);
d. Habilita al contribuyente para presentar un reclamo judicial
dentro del plazo de 90 das hbiles ante el Tribunal Tributario
competente segn las disposiciones del Cdigo Tributario y las
modificaciones contenidas en la Ley N 20.322 (artculo 123 y
siguientes del Cdigo Tributario);
e. Otorga la posibilidad al contribuyente si est conforme con la
liquidacin para solicitar la emisin del giro y, una vez pagado,
acompaar dicho documento con el timbre bancario
correspondiente a la unidad respectiva del SII con la finalidad de
poner trmino al proceso de fiscalizacin por los tributos y
perodos en cuestin;
2.- Giro
Concepto
Acto administrativo emanado del Servicio de Impuestos Internos en

virtud del cual le exige y ordena, en forma categrica, a un
contribuyente el pago de una cantidad determinada de dinero en
virtud de un impuesto no pagado o calculado errneamente.
Contenido del giro
- Lugar y fecha en que se practica
- Nmero correlativo
- Individualizacin precisa del contribuyente (nombre, apellidos,

cdula de identidad o pasaporte, domicilio, actividad u oficio,
nacionalidad, estado civil, en caso de tratarse de sociedades,
razn social, individualizacin del representante legal o
apoderado y sus datos)
- Direccin completa del contribuyente
- Giro social del contribuyente

- Antecedentes precisos que sirvieron de base para presentar el
giro, en caso que no haya sido precedida de una liquidacin (si
el SII rechaza parte del crdito fiscal imputado por el
contribuyente en uno o ms perodos, ser necesario sealar
que no se pudo acreditar la verdad de las operaciones de
compra, el proveedor no fue ubicado, no explota el giro
correspondiente a las compras cuestionadas, el domicilio no
corresponde a la supuesta empresa proveedora; as tambin, si
el SII liquida el impuesto global complementario en contra un
contribuyente por gastos y desembolsos que no pudo acreditar
su origen, deber indicar que de los antecedentes y
documentos presentados por el sujeto fiscalizado no se ha
podido acreditar el origen y disponibilidad de fondos utilizados
para financiar los gastos y desembolsos, agregando adems
que las rentas declaradas en uno o ms perodos no son
suficientes para financiar los gastos o desembolsos en estudio
o que las rentas e ingresos percibidos en un determinado
perodo supera con creces el plazo de un ao para colegir que
ellas constituyen el origen de los gastos cuestionados)
- Base imponible o partidas gravadas que constituyen la

diferencia no declarada por el contribuyente;
- Tasa de los impuestos aplicables a las diferencias;
- Impuestos resultante de la aplicacin de la tasa aplicable a las

diferencias detectadas;
- Intereses, reajustes segn variacin de IPC o UF o multas
- Firma del funcionario girador;
- Firma del jefe de Grupo al cual pertenece el funcionario

girador;
- Firma del Jefe del Departamento Regional de Fiscalizacin o de
Resoluciones dependiente de una Direccin Regional del
Servicio de Impuestos Internos;
Prohibicin del Giro
Existiendo liquidacin y giro no se podr reclamar contra el giro

salvo que no se conforme con la liquidacin que la precede.
Efectos del Giro
a.- No existiendo liquidacin previa al giro, el contribuyente puede

presentar Recurso de Reposicin Administrativa dentro del
plazo de 15 das hbiles conforme al artculo 123 bis del
Cdigo Tributario ante la misma unidad que emiti el referido
giro con la finalidad de obtener su modificacin o que se deje
sin efecto total o parcialmente;
b.- No existiendo liquidacin previa al giro, el contribuyente puede

interponer Reclamacin Judicial dentro del plazo de 90 das
hbiles contra el giro ante el Tribunal Tributario competente
conforme a las disposiciones legales generales contenidas en
los artculos 124 y siguientes del Cdigo Tributario, dentro del
plazo de 90 das hbiles no corridos;
c.- No existiendo liquidacin previa al giro, esta ltima actuacin

del Servicio de Impuestos Internos interrumpe el plazo de
prescripcin extintiva y provoca el nacimiento de un nuevo
plazo de 3 aos, para precisamente darle oportunidad a la
administracin tributaria para gestionar la cobranza ejecutiva
ante la Tesorera General de la Repblica mediante la emisin
y notificacin del requerimiento de pago;
d.- No existiendo liquidacin previa al giro, esta actuacin no
genera ningn impedimento de cobranza para el servicio de
Impuestos Internos o Tesorera, pues, en primer lugar, el
giro ya est emitido y notificado al contribuyente, y, adems,
dicho documento habilita a la administracin para gestionar la
cobranza forzosa de las obligaciones (cobranza administrativa
de las obligaciones tributarias en sede administrativa:
Tesorera General de la Repblica). As las cosas, si el
contribuyente reclama, el SII podr iniciar la ejecucin forzada
de la obligacin conforme a los artculos 168 al 199 del Cdigo
Tributario. La nica posibilidad que tiene el contribuyente es
solicitar al Tribunal Tributario la suspensin del cobro de los
impuestos mientras se tramita el reclamo, sin perjuicio de
reiterar esta suspensin ante los tribunales superiores de
justicia (Corte de Apelaciones respectiva y Corte Suprema) en
caso que las resoluciones sean adversas al contribuyente
reclamante, todo ello de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
147 inciso tercero y quinto del Cdigo Tributario.
e.- Existiendo liquidacin previa al giro, este ltimo trmite no

interrumpe ningn plazo de prescripcin. En tal caso el
plazo de prescripcin simplemente habra sido interrumpido
por la liquidacin misma.
f.- Determina la posicin tributaria del Servicio de Impuestos

Internos frente a alguna declaracin omitida o alguna
declaracin que habindose presentado contiene errores,
omisiones, inconsistencias y en general irregularidades;
Oportunidad para emitir el Giro
(Artculo 24 Cdigo Tributario)
- Habindose emitido una liquidacin si el contribuyente no reclama

dentro del plazo de 90 das, el SII puede emitir el giro una vez
transcurrido dicho plazo (puede girar al da 91);
- Habindose emitido una liquidacin si el contribuyente reclama en
tiempo y forma, dentro del plazo de 90 das, el SII puede emitir el
giro una vez que el Tribunal Tributario dicte sentencia de primera
instancia que rechace el reclamo y acoja la liquidacin, salvo que el
contribuyente pida a la Corte de Apelacin en el recurso de
apelacin que suspenda el cobro hasta que se falle el respectivo
recurso procesal (suspensin judicial del cobro forzado de los
impuestos girados por el Servicio de Impuestos Internos);
- En algunos casos excepcionales, el SII est facultado para emitir el
giro en forma inmediata sin pasar por la liquidacin (ejemplo: en el
caso de impuestos sujetos a retencin o recargo; en el caso que el SII
interponga ante el Tribunal de Garanta una querella criminal contra
un contribuyente por delitos tributarios, etc). En este caso
particular, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 147 inciso
tercero y quinto del Cdigo Tributario, el contribuyente reclamante
deber solicitar expresa y formalmente ante el Tribunal Tributario la
suspensin del cobro de los impuestos girados, sin perjuicio de
reiterar la solicitud de suspensin ante los tribunales superiores
(Corte de Apelaciones y Corte Suprema)
PRESCRIPCION EXTINTIVA EN MATERIA TRIBUTARIA
Concepto de la Prescripcin
Modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las acciones y
derechos ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido
dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y
concurriendo los dems requisitos legales.
Fundamentos de la prescripcin
Tratamiento legal de la prescripcin
- Artculos 2.492 y siguientes del Cdigo Civil
Requisitos generales de la prescripcin
- Que la obligacin sea prescriptible;

- Que la prescripcin se expresamente alegada, salvo en que la ley
autorice al tribunal declararla de oficio (precisamente el Servicio de
Impuestos Internos, despus de la interposicin vlida de la
reclamacin judicial ante el Tribunal Tributario por el contribuyente,
puede declarar de oficio la prescripcin extintiva de todo o parte de
los impuestos reclamados);
- Que la prescripcin no haya sido interrumpida;
- Que la prescripcin no se encuentre suspendida;
- Transcurso del tiempo establecido en la ley;
- Que la prescripcin sea declarada judicialmente.
Clasificacin de la Prescripcin
- Prescripcin adquisitiva
- Prescripcin extintiva
Concepto de la prescripcin extintiva
Modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse

ejercido las acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y
concurriendo los dems requisitos legales.
Fundamentos legales de la prescripcin extintiva
- Legalizar y consolidar situaciones de hecho que se mantienen

indefinidas durante el tiempo (llevar a estado de derecho situaciones
de hecho, si a un contribuyente no le cobran la diferencia del
impuesto personal global complementario por no haber declarado la
totalidad de sus rentas en la base imponible del referido tributo, en
el formulario N 22, y el SII no le cobra el tributo correspondiente
(situacin de hecho), la prescripcin persigue llevar esa falta de
cobro a un estado legal en que se permite suponer que los impuestos
declarados y pagados fueron los correctos y definitivos (estado de
Derecho);
- Si transcurre un tiempo determinado y el acreedor no cobra su
crdito se presume que el deudor lo ha pagado ntegramente
(presuncin de pago);
- Castigo al acreedor que por negligencia, ignorancia o error no
persigue judicialmente el cobro de su crdito (castigo);
- Si transcurre un tiempo largo y prudente y el acreedor no lo ha
cobrado, se presume que le ha perdonado o condonado el referido
crdito (presuncin de condonacin);
- Necesidad imperiosa de generar certeza jurdica en las relaciones
jurdicas y composicin del patrimonio de las personas, pues por el
hecho de que el acreedor no impetre las acciones judiciales de
cobranza no puede mantenerse indefinidamente una situacin
inconclusa del patrimonio y relaciones jurdicas respecto de los
deudores (al respecto es necesario recordar que nuestro sistema civil
vela por la seguridad y certeza de las relaciones patrimoniales del
deudor con terceros contratantes).
Prescripcin extintiva en materia tributaria
Regla fundamental en materia de prescripcin tributaria

El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia

en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del
trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que
debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de 6 aos para la revisin

de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere
presentado o la presentada sea maliciosamente falsa (omisin de
declaracin de impuestos / declaracin de impuestos maliciosamente
falsa o incompleta).
Clasificacin de la prescripcin tributaria
- Prescripcin ordinaria
Es la regla general
Artculo 200 inciso primero del Cdigo Tributario
Procede cuando no se detecta omisin en la declaracin de
impuestos (el contribuyente calcul y declar sus impuestos) y
cuando la declaracin no es maliciosamente falsa (declaraciones
adolece de errores, inconsistencias, irregularidades pero no existen
antecedentes que permitan presumir que contribuyente haya
incurrido en maniobras dolosas y fraudulentas para disminuir la
base imponible, para ocultar actos y contratos, para aumentar
rebajas, etc).
3 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi
efectuarse el pago.
- Prescripcin extraordinaria
Es la excepcin
Artculo 200 inciso segundo
Procede cuando se detecta omisin en la declaracin de
impuestos (el contribuyente no declar sus impuestos) y cuando la
declaracin es maliciosamente falsa (Existen antecedentes que
permitan presumir que el contribuyente ha incurrido en maniobras
dolosas y fraudulentas para disminuir la base imponible, para
ocultar actos y contratos, para aumentar rebajas, etc por ejemplo:
contabilizacin de facturas ideolgica o materialmente falsas,
contrataciones laborales falsas e inexistentes, adulteracin de
montos y valores en contratos y operaciones comerciales, pago por
arrendamientos de propiedades, pago por bodegas, frigorficos,
transportes, asesoras profesionales falsas e inexistentes o en cuyos
contratos se modificaron dolosa y maliciosamente sus montos,
fechas, circunstancias diversas, etc)
6 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi
efectuarse el pago.
Estudio y anlisis de las causales que provocan la prescripcin

extraordinaria:
- Omisin de declaracin de impuestos;

- Declaracin maliciosamente falsa
Aumento de los plazos de prescripcin:
- Citacin practicada al contribuyente;

- Prrroga del plazo para dar respuesta a la citacin
- Devolucin de la carta certificada
Artculo 11 inciso 4 del Cdigo Tributario
Requisitos de la prescripcin extintiva tributaria
Primero
Prescripcin debe ser expresamente alegada por el contribuyente
Segundo
Transcurso del plazo completo de la prescripcin
- Inicio del plazo de prescripcin;

Expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago
- Cmputo del plazo de prescripcin;
Normas comunes contenidas en el Cdigo Civil para contabilizar
plazo de prescripcin tributaria
- Trmino del plazo de prescripcin;
Son plazos de aos por lo que se aplican las normas de
contabilizacin de plazos para aos, sin perjuicio que si se ha
practicado una citacin o se ha prorroga expresamente el plazo para
dar respuesta a la citacin, se contabilizan plazos de das y, en
consecuencia, se rige por las reglas existentes para plazos de das en
el Cdigo Civil.
Tercero
Que no sea interrumpida la prescripcin
Causales por las cuales se interrumpe el plazo de prescripcin tributaria

- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita;
- Notificacin administrativa de una liquidacin o de un giro contra
un contribuyente por el Servicio de Impuestos Internos;
- Requerimiento judicial
(Cobranza ejecutiva de obligaciones tributarias ante Tesorera)
Cuarto
Que no est suspendida la prescripcin
Causales por las cuales se suspende la prescripcin tributaria

- Impedimento de girar impuestos reclamados
Cuando el SII puede girar los impuestos:
Oportunidad para emitir giro por el SII
a. Habindose emitido una liquidacin, si el contribuyente no
reclama dentro del plazo de 90 das, el SII puede emitir el giro
una vez transcurrido dicho plazo (puede girar al da 91);
b. Habindose emitido una liquidacin, si el contribuyente
reclama en tiempo y forma, dentro del plazo de 90 das, el SII
puede emitir el giro una vez que el Tribunal Tributario dicte
sentencia de primera instancia que rechace el reclamo y acoja la
liquidacin, salvo que el contribuyente pida a la Corte de
Apelacin en el recurso de apelacin que suspenda el cobro hasta
que se falle el respectivo recurso procesal;
c. En algunos casos excepcionales, el SII est facultado para emitir
el giro en forma inmediata sin pasar por la liquidacin (ejemplo:
en el caso de impuestos sujetos a retencin o recargo; en el caso
que el SII interponga ante el tribunal de garanta una querella
criminal contra un contribuyente por delitos tributarios, etc).
En este caso particular, de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 147 inciso tercero y quinto del Cdigo Tributario, el
contribuyente reclamante deber solicitar expresa y formalmente
ante el Tribunal Tributario la suspensin del cobro de los
impuestos girados, sin perjuicio de reiterar la solicitud de
suspensin ante los tribunales superiores (Corte de Apelaciones y
Corte Suprema)
d. Una vez dictada sentencia de primera instancia por el Tribunal
Tributario, si esta es condenatoria porque rechaz el reclamo y
confirm la liquidacin cursada por el SII, si el contribuyente
interpone en tiempo y forma recurso de apelacin en su contra y
pide expresamente la suspensin del cobro y giro de los tributos a
que fue condenado, se suspende el plazo de prescripcin extintiva
de los tributos liquidados y condenados por todo el tiempo que
dure la tramitacin del recurso de apelacin;
e. Una vez dictada sentencia de segunda instancia por la Corte de
Apelaciones respectiva, si esta es confirmatoria porque rechaz el
reclamo y confirm la liquidacin cursada por el SII, si el
contribuyente interpone en tiempo y forma Recurso de Casacin
en el Fondo y Recurso de Casacin en la Forma en su contra y
pide expresamente la suspensin del cobro y giro de los tributos a
que fue condenado, se suspende el plazo de prescripcin extintiva
de los tributos liquidados y condenados por todo el tiempo que
dure la tramitacin de los recursos sealados;
- Prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad;
- Ausencia del contribuyente del pas
Plazo mximo de suspensin por ausencia del contribuyente 10 aos
- Aplicacin Ley 18.320 sobre incentivo al cumplimiento tributario del
IVA (Ley tapn).
Quinto
Que el tribunal haya declarado la prescripcin extintiva de las obligaciones
tributarias que afectaban al contribuyente (sentencia judicial firme y
ejecutoriada del Tribunal Tributario)
TRAMITE PREVIO AL RECLAMO

RECURSO DE REPOSICIN ADMINISTRATIVA
(PRIMERA OPCIN DEL CONTRIBUYENTE, FASE
ADMINISTRATIVA)
Concepto
Es un recurso de carcter exclusivamente administrativo que
puede interponer un contribuyente ante la misma unidad o seccin
del Servicio de Impuestos Internos que dict contra una liquidacin,
giro u otra actuacin administrativo que determine diferencias de
impuestos, con la finalidad que sea ella misma quien la deje sin
efecto o modifique.
Fundamentos tributarios
a. La reglamentacin de este recurso pretende dar
oportunidad para que la controversia de carcter tributaria
sea resuelta dentro de la fase administrativa sin recurrir a
los tribunales;
b. Evitar los costos, gastos y tiempos que imprime la
interposicin de un reclamo ante los Tribunales Tributarios;
c. Permitir aprovechar el registro y acumulacin de datos
contables, financieros, tributarios y de otra naturaleza que
tiene el Servicio de Impuestos Internos respecto de un
contribuyente en particular para resolver directamente la
discrepancia con motivo de un impuesto determinado;
d. Herencia del sistema anterior a la Ley N 20.322, en el cual
el Servicio de Impuestos Internos era un rgano fiscalizador
y adems era un tribunal tributario;
Resoluciones contra las cuales procede el recurso:

- Liquidacin;
- Giro;
- Pago;
- Resolucin que incide en el pago de un impuesto o en los elementos
para determinarlo;
- Resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones
a que se refiere el artculo 126 del Cdigo Tributario;
- Tasacin de valores.
Autoridad ante quien se interpone:
El mismo rgano que dict la resolucin recurrida. Unidad o

Seccin especializada, Direccin Regional, Direccin Nacional
(Ejemplo: Departamento de Fiscalizacin masiva de renta;
departamento de Fiscalizacin masiva de IVA, etc)
Plazo para interposicin del recurso reposicin

administrativa:
El contribuyente tiene el plazo de 15 das contados desde la
notificacin de la liquidacin, giro o la actuacin administrativa que
se trate para interponer el recurso de reposicin administrativa ante
la misma unidad que la dict.
Este plazo se caracteriza por ser plazo de das no corridos no
continuos (se suspende por la interposicin de das feriados), legal,
fatal e improrrogable.
Fenmeno del silencio negativo o rechazo tcito:
Si el Servicio de Impuestos Internos no se ha pronunciado,

acogiendo o rechazando la resolucin dentro del plazo de 50 das
contados desde su presentacin, se entiende tcitamente
rechazado y el contribuyente tendr el plazo residual que falte para
completar los 90 das contados desde la notificacin de la
liquidacin, giro o la actuacin administrativa que se trate para
interponer en su contra la reclamacin judicial ante el tribunal
tributario competente.
As las cosas, el contribuyente tendr el remanente de plazo
para interponer la reclamacin judicial ante el Tribunal
Tributario competente.
Opcin del contribuyente:
Lectura y anlisis de artculo 123 Bis del Cdigo Tributario

a. Reclamo especial de reposicin administrativa
b. Reclamo judicial ante Tribunal Tributario
c. Pedir giro y pagar impuestos liquidados
RECLAMO JUDICIAL
(SEGUNDA OPCIN DEL CONTRIBUYENTE, FASE JUDICIAL)
TRIBUNALES TRIBUTARIOS (TTA)

LEY N 20.322
Fundamentos histricos de los Tribunales Tributarios

Servicio de Impuestos Internos: juez y parte en antigua
legislacin. Complicaciones y crticas. Informes especializados
en Derecho rebelaron profundas deficiencias y defectos del
sistema procesal tributario antiguo.
Principios que rigen la organizacin de los Tribunales
Tributarios
- Independencia
- Imparcialidad
- Territorialidad
- Pasividad
- Responsabilidad
- Publicidad
- Gratuidad
- Inavocabilidad
- Sedentariedad
- Gradualidad (Doble instancia)
- Debido Proceso
Caractersticas de los Tribunales Tributarios
- Letrados
- Especiales
- Independientes
- Imparciales
- Profesionales
- No integran el Poder Judicial
- Sujetos a la superintendencia de la Corte Suprema
Modificaciones relevantes incorporadas por la Reforma Procesal

Tributaria contenida en la Ley N 20.322
a. Tribunal Tributario independiente y autnomo del SII

b. Calidad de parte del SII
c. Trmite de contestacin por el SII
d. Rgimen de notificaciones
e. Rgimen de Prueba
f. Rgimen de Recursos Procesales
g. Rgimen de medidas cautelares
PROCEDIMENTO GENERAL DE RECLAMACIONES
Normas legales
Artculo 123 y siguientes del Cdigo Tributario
ETAPAS
a. Discusin
b. Prueba
c. Resolucin o Sentencia
d. Recursos Procesales
CARACTERISTICAS
a. Escrito
b. Declarativo
c. Voluntario
d. Profesional
e. Tribunal independiente y autnomo de las partes
f. Doble instancia procesal
g. Procedimiento especial (legislacin general)
h. Procedimiento que constituye regla general
(Legislacin Tributaria)
i. Las normas del Libro Primero del Cdigo de
Procedimiento Civil son supletorias de las normas
legales del Procedimiento General de Reclamacin
contenidas en los artculos 123 y siguientes del
Cdigo Tributario, en caso de ausencia de norma y
siempre que no exista incompatibilidad, ello segn
lo dispuesto en el artculo 148 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
RECLAMACIN JUDICIAL
Artculos 124 y siguientes del Cdigo Tributario
TRIBUNAL COMPETENTE PARA CONOCER EL RECLAMO
- Tribunal competente para conocer los reclamos de liquidaciones y

giros (Direccin Regional).
Es competente el tribunal tributario y aduanero en cuyo territorio
jurisdiccional tiene su direccin oficial la unidad del Servicio de Impuestos
Internos que emiti la liquidacin, el giro o dict la resolucin en contra de
la cual se reclama.
- Tribunal competente para conocer los reclamos de pagos (Direccin
Regional).
jurisdiccional tiene su direccin oficial la unidad del Servicio de Impuestos
Internos que emiti el giro o dict la resolucin al cual corresponda el
pago.
- Tribunal competente para conocer los reclamos de liquidaciones,
giros y resoluciones emitidas por la Direccin Nacional (Direccin
Nacional).
jurisdiccional tiene su domicilio el contribuyente reclamante al momento
de la notificacin para revisin, citacin, liquidacin, giro o resolucin.
- Tribunal competente para conocer los reclamos de pagos por giros o
resoluciones dictadas por la Direccin Nacional (Direccin
Nacional);
jurisdiccional tiene su domicilio el contribuyente reclamante al momento
de la notificacin para revisin, citacin, liquidacin, giro o resolucin.
REGIMEN DE NOTIFICACIONES DURANTE EL PROCEDIMIENTO

GENERAL DE RECLAMACIONES
Normas legales aplicables a las notificaciones tributarias practicadas

por los Tribunales Tributarios
Se aplican preferentemente las normas contempladas en el Cdigo

Tributario. En caso de ausencia de norma concreta que regule alguna
materia de las notificaciones, se recurre supletoriamente a las normas
contenidas en los artculos 39 y siguientes del Cdigo de Procedimiento
Civil, pues recordemos que las normas legales del libro primero del CPC
son de aplicacin supletoria en caso que no exista norma alguna que
resuelva la materia y siempre que sea compatible con la naturaleza
tributaria de su tramitacin. Precisamente la regulacin procesal de las
notificaciones est comprendida en el Libro Primero del CPC (artculo 148
del Cdigo Tributario establece que las normas del Libro Primero del
Cdigo de Procedimiento Civil son supletorias en caso de ausencia de
norma y siempre que no exista incompatibilidad).
Regla general
Las notificaciones de las resoluciones dictadas por el Tribunal Tributario

se notificarn mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio de
internet del tribunal (publicacin electrnica de las resoluciones
judiciales)
Fundamentos
- Permite garantizar la efectividad y transparencia de las

notificaciones;
- Permite aprovechar las ventajas de la tecnologa
- Ahorro sustancial en costos econmicos;
Formalidades de la publicacin electrnica
- El contribuyente puede solicitar el envo a su correo del aviso de

haber sido notificada una o ms resoluciones de una causa
tributaria o aduanera (su omisin no genera nulidad pues el envo
del correo no es parte de la actuacin procesal de la notificacin, por
lo que su omisin no significa la ausencia de alguno de sus
elementos procesales);
- El Tribunal Tributario debe dejar testimonio en el expediente
material de la notificacin electrnica practicada al contribuyente;
- Las Direcciones Regionales del Servicio de Impuestos Internos
deber informar a los Tribunales Tributarios dentro del mes anterior
a la fecha en que deben entrar en funciones la direccin de correo
electrnico para recibir el aviso sobre el hecho que se ha dictado una
resolucin en determinadas causas de su competencia.
- Ejemplo: EN LO PRINCIPAL: Interpone reclamacin judicial en
contra de las liquidaciones que individualiza; EN EL PRIMER
OTROSI: Acompaa documentos; EN EL SEGUNDO OTROSI:
Medios de prueba; EN EL TERCER OTROSI: Tngase presente
dictmenes emitidos por el SII; EN EL CUARTO OTROSI: Forma de
notificacin; EN EL QUINTO OTROSI: Personera; EN EL SEXTO
OTROSI: Patrocinio y poder.
Forma de notificacin: Vengo en solicitar a SS se sirva ordenar que
las resoluciones dictadas en la presente causa se notifiquen a mis
correos electrnicos personales correspondientes a
XXXXXX@gmail.com y XXXXXXX@hotmail.com.
Excepcin a la regla general de las notificaciones electrnicas
Las siguientes resoluciones se notifican por carta certificada:
a.- Sentencia definitiva;
b.- Resolucin que recibe la causa a prueba y fija los hechos

sustanciales, pertinentes y controvertidos;
c.- Resolucin que declara inadmisible el reclamo, que ponga trmino al

juicio o hagan imposible su continuacin;
d.- Resoluciones que deban ponerse en conocimiento de terceros ajenos

al juicio (ejemplo: peritos, testigos, depositarios, notario Pblico,
Conservador de Bienes Races, etc...)
Regulacin procesal de las notificaciones por carta certificada que

deba decretar el Tribunal Tributario en los casos excepcionales
- La notificacin se entender practicada al tercer da despus de

expedida o despachada la carta por el tribunal;
- En la primera gestin que realice todo contribuyente deber
designar un domicilio dentro del radio urbano de una localidad
ubicada en alguna de las comunes sobre cuyo territorio aqul ejerce
competencia;
Ahora bien, si se omite realizar esta designacin, el Tribunal
Tributario exige que se practique dentro de 5 das hbiles no
corridos, bajo apercibimiento de ordenar que las sucesivas
resoluciones se notifiquen por publicacin electrnica, segn lo
determina la regla general;
- Siempre que por la naturaleza procesal deba notificarse por carta
certificada, el Tribunal Tributario ordenar paralelamente la
notificacin electrnica en el sitio de internet del tribunal de la
respectiva resolucin con todas sus implicancias procesales.
REGIMEN PROCESAL DE RECURSOS DURANTE EL PROCEDIMIENTO

GENERAL DE RECLAMACIONES
Regla general
Procede en contra de las resoluciones dictadas en primera instancia en el

Procedimiento General de Reclamaciones el Recurso Especial de
Reposicin.
Requisitos
- Debe ser escrito;

- Debe interponerse dentro del plazo de 5 das (plazo de das hbiles,
fatal, no corridos, improrrogables) contados desde la notificacin de
la resolucin impugnada;
- Debe interponerse en forma fundada. El contribuyente reclamante o
el SII reclamado debern expresar los fundamentos de hecho y
derecho que permiten modificar o dejar sin efecto alguna resolucin
dictada por el Tribunal Tributario;
- Debe indicarse peticiones concretas en trminos de alterar,
modificar o dejar sin efecto la resolucin recurrida.
Excepciones
a. Resolucin que recibe la causa a prueba y fija los hechos

Resolucin es susceptible de reposicin apelando en subsidio dentro
del plazo de 5 das hbiles.
Reposicin y apelacin se interponen en forma conjunta, apelacin
es subsidiaria, procede en el efecto devolutivo, se tramita en cuenta,
y se ve en forma preferente.
b. Sentencia definitiva
Resolucin es susceptible de recurso de apelacin
Apelacin es escrita, contra resoluciones apelables (sentencia

dictada en primera instancia), contra resoluciones que produzcan
agravio, debe interponerse dentro del plazo de 15 das hbiles, debe
expresarse los fundamentos de hecho y Derecho, debe enunciarse
peticiones concretas (en mrito de los antecedentes, argumentos y
documentos se debe solicitar revocar o dejar sin efecto la sentencia
dictada por el Tribunal Tributario, dejando sin efecto determinadas
partidas de las liquidaciones y acogiendo el reclamo interpuesto), por
regla general se ve en cuenta, salvo que cualquiera de las partes
dentro del plazo de 5 das contados desde el ingreso de los autos a la
secretara de la corte, solicite expresamente alegatos, debe ser
interpuesta por abogado patrocinante habilitado para el ejercicio de
la profesin con patente al da, se concede en ambos efectos, sin
embargo, sabemos que una vez dictado el fallo de primera instancia,
si rechaza el reclamo y mantiene las liquidaciones practicadas por el
SII, este queda habilitado para emitir el giro y, en consecuencia,
Tesorera est facultada para iniciar la fase ejecutiva de la cobranza
de las obligaciones tributarias. Para neutralizar este efecto, nuestro
ordenamiento permite al contribuyente pedir a la Corte de
Apelaciones la suspensin del cobro de los impuestos girados hasta
cuando se pronuncie la corte de apelaciones respectiva.
No procede nunca reposicin contra las sentencias definitivas. Es la

nica resolucin dictada por el Tribunal Tributario en que la
apelacin se puede ver previa vista de la causa con los alegatos de
sus respectivos abogados.
c. Resolucin que se pronuncia sobre las medidas cautelares.

d. Resolucin que declara inadmisible el reclamo, que ponga trmino al
e. Resolucin que dispone la aclaracin, rectificacin o enmienda a un
fallo dictado por el Tribunal Tributario.
del plazo de 15 das hbiles. Reposicin y apelacin se interponen en
forma conjunta, apelacin es subsidiaria, procede en ambos efectos
(la ley procesal no limita sus efectos) y se tramita en cuenta.
REQUISITOS DE LA RECLAMACIN
1.- El reclamo debe ser escrito;
No se admiten reclamos verbales.
2.- La formacin de un expediente de reclamo se sujeta a las normas

legales consagras en los artculos 29 al 34 del Cdigo de Procedimiento
Civil (ejemplo: fojas foliadas en cifras y letras: 55 / cincuenta y cinco; 68
/sesenta y ocho);
3.- Debe tratarse de un acto reclamable
Son reclamables:
La liquidacin, el giro, el pago, la resolucin que incida en el pago de un

impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, la
resolucin administrativa que deniegue alguna de las peticiones a que se
refiere en artculo 126 del Cdigo de Tributario, tasaciones practicadas por
el Servicio de Impuestos Internos y, por ltimo, intereses, reajustes y
sanciones pecuniarias devengadas con motivo de una liquidacin o
reliquidacin practicada por el Servicio de Impuestos Internos.
No son reclamables:
Circulares o instrucciones impartidas por la Direccin Nacional o por las

Direcciones Regionales al personal, Respuestas dadas por funcionarios del
Servicio de Impuestos Internos ya sea de la Direccin Nacional o por las
Direcciones Regionales frente a consultas generales o particulares que se
les formulen con motivo de aplicacin o interpretacin de las leyes
tributarias; Las resoluciones dictadas por la Direccin Nacional o por las
Direcciones Regionales cuya decisin los textos legales entreguen a su
juicio exclusivo.
4.- El reclamante debe encontrarse habilitado para reclamar.

El reclamante debe estar legitimado activamente para reclamar. Para
ello debe invocar un inters actual comprometido. Ello significa que
debe tener un inters actual, econmico y que responda a un derecho
legalmente adquirido. As, el comprador que adquiere mercaderas, en su
calidad de comerciante (no como consumidor), para surtir los inventarios y
bodegas de su empresa, necesita cumplir ntegramente los requisitos
contemplados en el artculo 23 de la Ley de IVA para aprovechar el IVA
crdito fiscal correspondiente al IVA recargado en facturas. As si el
Servicio de Impuestos Internos impugna el dbito fiscal de su proveedor
por estar mal calculado, ello repercutira directamente en la configuracin
de su crdito fiscal, pues corre peligro que de prosperar las observaciones
planteadas por la administracin fiscal en contra del proveedor en
cuestin, ello podra significar disminuir el crdito fiscal del comprador
con la obligacin de enterar un mayor impuesto al fisco. As podramos
afirmar que la liquidacin por errnea configuracin del dbito fiscal del
proveedor podra ser reclamada por el comerciante contra quien se emiti
la factura por la compra, ello precisamente para mantener inclume su
crdito fiscal ya aprovechado.
Situacin especial de la titularidad del reclamo
- Comunidades
- Sucesiones por causa de muerte (comunidades hereditarias)
- Sociedad de responsabilidad limitada (sociedades de personas)
- Sociedades annimas abiertas o cerradas (sociedades de capital)
5.- El reclamo debe interponerse dentro del plazo fatal de 90 das.
Este plazo es legal, fatal, das hbiles no corridos o no continuos, e

improrrogable.
Excepcin a la improrrogabilidad: el plazo de ampla a un ao
cuando el contribuyente paga la deuda completa por concepto de capital,
intereses, reajustes y multas, ejemplo diferencia proporcional de un
impuesto de primera categora por rechazo de un conjunto de gastos
supuestamente necesarios para producir la renta (artculo 31 del la Ley de
la Renta), dentro del plazo de 90 das y acompaa el giro timbrado por el
banco correspondiente, manifestando por escrito al Servicio de Impuestos
Internos que ha pagado con la exclusiva finalidad de aumentar el plazo
para reclamar de conformidad con la sealado en el artculo 124
inciso tercero del Cdigo Tributario. Recordemos que es imperativo que
el contribuyente al momento de acompaar el giro al tribunal en el cual
consta el pago de la deuda liquidada exponga claramente que ha pagado
para aumentar el plazo de 90 das a un ao, pues si solo acompaa el giro
timbrado y nada seala se presume que est de acuerdo con la liquidacin
o con el giro y ha resuelto pagar sin reclamar. Si despus pretende
reclamar, el tribunal declarar inadmisible el reclamo por extemporneo
(resolucin susceptible de recurso de reposicin apelando en subsidio).
Excepcin al feriado judicial: No se consideran inhbiles los das

del feriado judicial en tanto se realicen actuaciones y diligencias ante el
Tribunal Tributario o Aduanero. As, si el Departamento de Fiscalizacin
Selectiva de Renta dependiente de una Direccin Regional del Servicio de
Impuestos Internos notifica en forma personal o por cdula una
liquidacin a un contribuyente en los primeros das de Febrero, el plazo de
90 das corre con toda normalidad sin ninguna interrupcin, durante el
mes de Febrero, aunque en el contexto procesal general este sea calificado
de Feriado Judicial, pues se trata de plazo de das y se trata de una
actuacin desarrollada ante el Tribunal Tributario (presentacin formal del
reclamo ante tribunal competente). Sin embargo, si se trata de una
actuacin desarrollada ante un tribunal superior como la corte de
apelaciones, el plazo de suspende durante la existencia del feriado judicial.
Si la Corte de Apelaciones notifica en forma personal la sentencia
revocatoria o confirmatoria de segunda instancia al contribuyente durante
los primeros das de Febrero, el plazo para recurrir de casacin de fondo
(15 das hbiles) se suspende durante el transcurso del feriado judicial,
pues se trata de una actuacin que no se realiza ante el tribunal
tributario; se interpone recurso de casacin ante la misma corte de
apelaciones para que sea elevado ante la Corte Suprema y sea conocido
por ellas.
Plazo corre en forma simultnea y paralela con el plazo de 15

das para interponer recurso de reposicin administrativa: el plazo de
90 das que tiene el contribuyente para interponer un reclamo judicial ante
el Tribunal Tributario no se suspende ni se interrumpe por la interposicin
del recurso de reposicin administrativa. As, podemos afirmar que el plazo
de 15 das para interponer ante la Unidad correspondiente del Servicio de
Impuestos Internos que dict la liquidacin, giro, resolucin o practic la
tasacin corre en forma simultnea con el referido plazo de 90 das. Ello
es correcto pues las herramientas procesales en comento se presentan
ante rganos distintos y siguen tramitaciones completamente separadas.
No existe ninguna razn procesal para suspender el plazo de 90 das.
Adems, considerando que el Servicio de Impuestos Internos debe
pronunciarse dentro del plazo de 50 das contados desde su presentacin,
el contribuyente tendr un plazo mnimo de 25 das para presentar su
reclamo judicial, sin perjuicio que sea conveniente para comenzar a
preparar con anterioridad la sealada presentacin.
6.- El reclamo judicial debe cumplir con todos los requisitos procesales
generales de todo escrito.
El escrito de reclamo debe cumplir con los requisitos genricos
consagrados en los artculos 29 y siguientes del Cdigo de Procedimiento
Civil.
- Suma (EN LO PRINCIPAL: interpone reclamo judicial; PRIMER

OTROSI: Acompaa documentos; SEGUNDO OTROSI: Tngase
presente; TERCER OTROSI: Patrocinio y poder);
- Designacin del tribunal tributario ante el cual se dirige (tribunal
tributario competente que tenga jurisdiccin en la zona donde tiene
su direccin oficial la unidad respectiva que practic la liquidacin,
giro o que dict la resolucin);
- Redaccin en trminos respetuosos y convenientes (el tribunal de
oficio o a peticin de parte podr rechazar los parajes abusivos,
irrespetuosos e inconvenientes);
- Firma del contribuyente reclamante o su representante legal o
apoderado.
- Firma del abogado patrocinante habilitado para el ejercicio de la
profesin, aceptando patrocinio y poder conferido.
7.- El reclamo judicial debe cumplir con todos los requisitos

especficos propios del Reclamo judicial exigidos por el artculo 125
y 129 del Cdigo Tributario.
- Individualizacin del reclamante (consignar nombre completo,

cdula de identidad, nacionalidad, estado civil, domicilio,
profesin, actividad u oficio, en caso de tratarse de una
persona jurdica se deber indicar razn social, RUT, personas
que lo representan y naturaleza de la representacin);
- Precisar sus fundamentos (argumentos, motivos y razones

legales y de hecho que esgrime el contribuyente reclamante
para alzarse en contra de la pretensin fiscal y para dejar sin
efecto total o parcialmente una liquidacin, giro, tasacin u
otra resolucin dictada en su contra por el Servicio de
Impuestos Internos. Si son varias razones se pueden exponer
en forma subsidiaria. Ejemplo: si el Servicio de Impuestos
Internos liquida diferencias de IVA en contra de un
comerciante porque ha detectado que un conjunto de facturas
contabilizadas son falsas porque no se ha acreditado las
operaciones o provienen de un proveedor irregular, el
contribuyente en su reclamo deber exponer las razones que
permitan al tribunal tributario concluir que dichas facturas
son verdaderas y fidedignas explicando que las operaciones
son reales y efectivas y el proveedor no es irregular. Asimismo,
si el servicio de Impuestos liquida diferencias en contra de una
sociedad comercial por haber contabilizado gastos por estimar
que no se han acreditado, no estn debidamente
documentados y no son necesarios para producir la renta al
tenor de lo ordenado por el artculo 31 de la Ley de la Renta, el
contribuyente reclamante deber exponer que existen
antecedentes concretos que permiten acreditar y probar el
gasto realizado, manifestando que existen documentos que
acreditan su fecha, monto, naturaleza y beneficiario, adems
de probar que el gasto ha sido necesario para el
funcionamiento y para generar ventas y utilidades del negocio
fiscalizado)
- Acompaar los documentos fundantes del reclamo (diferencia

entre documentos fundantes y documentos probatorios. Si son
los mismos deber reiterarse en la fase probatoria respectiva.
Solo se permite no acompaar los documentos fundantes en el
caso excepcional que por su volumen, naturaleza, ubicacin u
otra circunstancia no puedan ser acompaados al reclamo.
Recalcamos la importancia procesal de acompaar los
documentos en que se funda el reclamo para darle sustento
jurdico a los argumentos y explicaciones para derribar y dejar
sin efecto total o parcial una liquidacin, un giro u otra
resolucin)
- Contener en forma precisa y clara las peticiones que se

someten al fallo del tribunal (este requisito es imprescindible y
necesario pues es la forma como se comunica al tribunal la
intencin de dejar sin efecto una determinada actuacin
administrativa emanada del Servicio de Impuesto Internos. Al
respecto, si la administracin notifica un conjunto de
liquidaciones al contribuyente por diferencias de IVA de
diversos perodos, el contribuyente deber pedir expresamente,
en razn de los fundamentos legales y de hecho, cual de ellas
deben ser revocadas y anuladas. Esto tambin tiene una
incidencia relevante en la prescripcin, pues segn veremos la
liquidacin produce la interrupcin de la prescripcin y la
interposicin del reclamo produce la suspensin provisoria del
plazo de prescripcin. Por ello, cuando se presenta el reclamo,
ser necesario revisar las peticiones concretas formuladas por
el contribuyente para verificar especficamente las obligaciones
tributarias que habiendo sido liquidadas por el rgano
administrativo son materia de suspensin posterior);
- El reclamante deber cumplir con las normas sobre

Comparecencia en Juicio contempladas en la Ley N 18.120 (al
respecto, deber comparecer con patrocinio de abogado
habilitado para el ejercicio de la profesin con patente
profesional municipal al da, salvo que la cuanta de la causa
sea inferior a 32 UTM, situacin que se permite comparecer
sin abogado. Se debe indicar nombre completo de abogado, su
cdula de identidad, su domicilio y estampar su firma en seal
de aceptacin. No obstante lo anterior, siempre es
recomendable comparecer asesorado y patrocinado por un
abogado en lo posible especialista en materias tributarias,
pues la contraparte, el Servicio de Impuestos Internos, tendr
un abogado profesional y preparado para defender intensa y
profundamente la actuacin administrativa impugnada.
Adems el escrito de reclamo debe ser fundado en los hechos y
el Derecho y nadie mejor que un abogado puede cumplir con
ello. En este mismo orden de ideas, en caso de un falle adverso
a los intereses del contribuyente, el recurso de apelacin debe
ser patrocinado y alegado por un abogado habilitado y solo l
podr exponer lo fundamentos que permiten revocar y dejar
sin efecto el fallo de primera instancia en los trminos
sealados)
Efectos de la omisin de los requisitos en el escrito de reclamo
- En caso que no se cumplan con los requisitos especficos

contemplados en el artculo 125 del Cdigo Tributario, el tribunal
ordenar que se subsanen los requisitos dentro de un plazo que no
puede ser inferior a 3 das, si se ha comparecido con patrocinio de
abogado habilitado (causa tributaria cuya cuanta supera 32 UTM);
Ahora, en caso que se comparezca sin abogado patrocinante (causa
tributaria cuya cuanta no supera 32 UTM), el plazo para subsanar
las omisiones ser de 15 das. As las cosas, en caso que las
omisiones no sean subsanadas dentro del plazo adicional concedido
por el tribunal tributario, el reclamo no ser provedo, y se tendr no
por no presentado para todos los efectos legales;
- En caso que no se cumplan con los restantes requisitos consagrados
en el Cdigo de Procedimiento Civil (requisitos generales de todo
escrito), se aplica supletoriamente el derecho comn de conformidad
con los dispuesto en el artculo 148 del Cdigo Tributario, y, en
consecuencia, el reclamo no podr ser provedo, y se tendr por no
presentado para todos los efectos legales, sin que el tribunal
tributario tenga la facultad para otorgar un plazo adicional para
subsanar los defectos del escrito de reclamo.
EFECTOS DE LA PRESENTACIN VLIDA DE LA RECLAMACIN

JUDICIAL
Efectos de la presentacin vlida del reclamo
1. El reclamo judicial impide a la administracin tributaria emitir el

giro.
Al respecto, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 del
Cdigo Tributario, el giro puede emitirse en dos oportunidades:
- Si el contribuyente no interpone reclamo dentro del plazo de 90 das
hbiles no corridos, el SII puede emitir el giro una vez transcurrido
el referido plazo;
- Si el contribuyente presenta reclamo dentro de plazo de 90 das, el
SII puede emitir el giro una vez que se notifica el fallo de primera
instancia que rechaz el reclamo, sin perjuicio que el contribuyente
reclamante pueda solicitar a la Corte de Apelaciones (cuando
conozca del recurso de apelacin) o a la Corte Suprema (cuando
conozca de los recursos de casacin en el fondo o en la forma), la
suspensin del cobro de los impuestos girados despus de dictado el
fallo condenatoria de primera instancia, ello de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 147 inciso tercero y quinto del Cdigo
Tributario.
As, el SII est impedido de girar durante el plazo de 90 das y durante
la tramitacin del reclamo en primera instancia.
Sin embargo, una vez notificado el fallo de primera instancia que

condene al contribuyente reclamante a pagar una suma de dinero por
incumplimiento tributario, considerando que la administracin
tributaria est ya habilitada para emitir el giro correspondiente y
ejecutarlo, el contribuyente podra solicitar la suspensin del cobro del
impuesto ante la Corte de Apelaciones, peticin que deber
imperativamente materializar en el recurso de apelacin que interponga
ante el referido fallo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 147
inciso sexto del Cdigo Tributario.
2. Una vez interpuesto el reclamo ante el Tribunal Tributario, se

suspende el plazo de prescripcin a favor del SII por todo el tiempo
que dure la tramitacin del reclamo.
Ahora bien, durante los 90 das que el contribuyente tiene para
reclamar, el SII est impedido legalmente de girar los tributos, pero
no se suspende el plazo de prescripcin. En este mismo orden de
anlisis, presentado vlidamente el reclamo por el contribuyente, el
SII est nuevamente impedido de girar los tributos, pero en esta
situacin, se suspende el cmputo de la prescripcin, precisamente
porque al no estar habilitado para girar aquel tiempo correra en su
contra y no podra emitir actuaciones administrativas vlidas y
dentro de plazo.
3. Una vez presentado el reclamo el contribuyente puede rectificar
cualquier error de hecho de las declaraciones correspondientes al
mismo perodo reliquidado;
4. Una vez presentado el reclamo, la Direccin Regional podr practicar
nuevas liquidaciones respecto del mismo impuesto;
5. Una vez presentado el reclamo, el Tribunal Tributario podr de oficio
declarar la prescripcin de parte o todas las liquidaciones, cuando
hayan sido efectuadas fuera de los plazos de prescripcin
establecidos en la Ley. Antes del reclamo el tribunal est legalmente
inhabilitado para efectuar este pronunciamiento.
Regla general de la prescripcin tributaria: 3 aos
Regla excepcional de la prescripcin tributaria: 6 aos (cuando se
omiti la declaracin tributaria o cuando la declaracin es
maliciosamente falsa e incompleta (ejemplo: registro contable de
facturas maliciosamente falsas que permiten al contribuyente
aumentar indebidamente el crdito fiscal y compensar una cantidad
mayor lo que significa un monto menor a pagar por concepto de
impuestos).
6. Una vez presentado el reclamo, quedan comprendidos en l todos los
impuestos que se devenguen durante la causa, siempre que se trate
del mismo impuesto, que graven al mismo contribuyente, y que
nazcan de los mismo hechos gravados;
7. El reclamo vlidamente presentado fija la cuestin controvertida.
Solo habilita a Tribunal Tributario para conocer y fallar
restrictivamente las partidas de la liquidacin, giro o resolucin que
hayan sido especialmente materia de la impugnacin por va de
reclamo, pues respecto del resto, se presume que el contribuyente
est de acuerdo. Adems, en este mismo orden de ideas, solo las
partidas que especialmente han sido materia del reclamo
presentado, provocan un impedimento para girar por el SII.
Respecto del resto de las partidas de una liquidacin (que no hayan
sido impugnadas por el reclamo) el SII podra emitir el
correspondiente giro una vez transcurrido el plazo de 90 das, segn
la regla general ya enunciada, todo ello para darle curso progresivo a
la ejecucin forzosa de las obligaciones cuestionadas (elemento
importantsimo para apreciar la procedencia del recurso de casacin
en la forma por la causal del vicio de ultra petita)
MEDIDAS CAUTELARES EN EL PROCEDIMIENTO GENERAL DE
RECLAMACIONES
Fundamentos
La regulacin breve y sucinta de las medidas cautelares en el Cdigo

Tributario persigue dotar de herramientas legales concretas al
Servicio de Impuestos Internos, en su calidad de rgano fiscalizador
y persecutor, para asegurar el cumplimiento efectivo de las
sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios, considerando
que durante el perodo en que se tramita el reclamo judicial, la
composicin y valor del patrimonio del contribuyente puede
experimentar un cambio drstico y sustantivo con la consecuencia
de evitar irreversiblemente su cumplimiento. Para ello, una vez que
se constatan las causales que autorizan al tribunal para decretar las
medidas en anlisis, se resguarda el cumplimiento eventual del la
sentencia, evitando que el patrimonio pierda su valor, al marginar de
la comercializacin y disposicin determinados bienes. Es lo que se
denomina el peligro inminente de la mora en la tramitacin de las
causas judiciales. Si las causas se demorasen un tiempo breve no
habra sido necesario crear y regular las medidas cautelares, pero
lamentablemente la experiencia nos dice en forma enftica y
categrica que la tardanza constituye la regla general y es inevitable
en estos tipos de procedimientos. Se ha dicho por estudiosos y
acadmicos que estas medidas responde a un ideal de la
administracin del estado en orden a que las sentencias
condenatorias en contra de un contribuyente no queden
burlescamente restringidas a una simple literatura o constituyan
letra muerta.
Concepto
Son los instrumentos legales que el ordenamiento tributario concede
al Tribunal Tributario para que, a peticin expresa y fundada del
Servicio de Impuestos Internos, y en el evento de constatarse que
existen antecedentes concretos que las facultades del
contribuyente no ofrecen suficiente garanta o cuando existe
motivo racional que ste pretender ocultar sus bienes, puede
prohibir disponer de bienes determinados y especficos de propiedad
del contribuyente ante la amenaza o peligro inminente que estos
puedan desaparecer durante el desarrollo del juicio, ello con la
finalidad exclusiva de asegurar y garantizar el cumplimiento efectivo
del fallo.
Identificacin de las medidas cautelares segn la Ley N 20.322
La reforma tributaria enunciada estableci como medida cautelar la

prohibicin de celebrar actos y contratos sobre bienes
determinados y especficos del contribuyente.
As las cosas, no son susceptibles de solicitarse y decretarse por la

autoridad judicial las restantes medidas cautelares contempladas en
el artculo 290 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil.
Las razones que tuvo en consideracin la comisin de estudio de la

reforma procesal tributaria para conceder solo y exclusivamente esta
medida cautelar, se bas en una necesidad de compatibilizar el
inters fiscal del Estado y los derechos de los contribuyentes,
exigiendo que las medidas cumplan en forma correcta, adecuada y
precisa la finalidad de garantizar el cumplimiento del fallo que
eventualmente favorezca al SII, evitando abusos y situaciones de
desequilibrio e injusticia patrimonial. Por una parte, el legislador no
quiere dejar desamparado a la administracin frente a las
manipulaciones y actuaciones maosas del contribuyente para
debilitar artificialmente su patrimonio, provocando un
incumplimiento de las resoluciones, y, por otro lado, no desea
someter al contribuyente a una violenta y exagerada incapacidad
para disponer y administrar su patrimonio por sobre los resultados
que se persigan con las actuaciones administrativas impugnadas.
Requisitos para decretar la medida cautelar de prohibicin de

celebrar actos y contratos en contra del contribuyente.
- Deben ser solicitadas expresamente por el SII. No se admite la

dictacin de oficio por el tribunal aunque de los antecedentes y
piezas del proceso pueda inferirse que se dan las condiciones para
adoptarlas;
- Se deben invocar las causales legales para que el tribunal decrete la
referida medida de prohibicin;
As, los abogados representantes del SII deben invocar que las
facultades patrimoniales del contribuyente no ofrecen suficiente
garanta para cumplir con los tributos liquidados o derechamente
girados. Adems, podran alegar que existe fundado temor que el
contribuyente intentar ocultar y esconder los bienes para
mantenerlos fuera del alcance de la justicia y con ello impedir y
obstaculizar el cumplimiento efectivo del fallo que se dicte en su
contra;
- Se deben exponer clara y ordenadamente los hechos que
constituyen las causales que autorizan las medidas en anlisis;
As, los representantes de la administracin tributaria debern
exponer los hechos que permiten configurar y acreditar el
cumplimiento de las causales que habilitan a la justicia para
decretar las referidas medidas. Al respecto, podrn argumentar que
durante la revisin de los antecedentes del contribuyente acusado de
aumentar indebidamente el crdito fiscal en base a facturas falsas
emitidas por proveedores supuestamente irregulares, ste ha
traspasado a personas pertenecientes a su ncleo familiar una serie
de bienes en condiciones econmicas sospechosas y objetables;
- Se deben probar los presupuestos de hecho que, en concepto de la
parte afectada, satisfacen las causales legales que habilitan su
procedencia;
- Las medidas pueden ejecutarse una vez que el tribunal tributario
respectivo haya acogido la solicitud de tales medidas por el rgano
persecutor, independiente del recurso de apelacin presentado, pues
como se sealar, este recurso de concede en el efecto devolutivo;
- La resolucin que concede la medida cautelar de prohibicin de
celebrar actos y contratos es susceptible de reposicin apelando en
subsidio con todas las implicancias procesales que ello conlleva; se
interponen ambos recursos procesales en forma conjunta, se
interponen subsidiariamente, se conceden en el efecto devolutivo, se
conocen en cuenta por la sala de la Corte de Apelaciones y tiene
preferencia para su conocimiento por la sala respectiva.
Limitaciones legales a las medidas cautelares
- La medida cautelar solo puede imponer una prohibicin de

celebrar actos y contratos en contra del contribuyente reclamante
(quedan excluidas las dems medidas cautelares contempladas en la
legislacin comn, artculo 290 del Cdigo de Procedimiento Civil);
- La prohibicin de celebrar actos y contratos debe reducirse a bienes
o derechos especficos. No puede dictarse una medida que
inhabilite el patrimonio general del contribuyente. Para ello el SII
tiene el deber procesal de indicar especficamente los bienes o
derechos que desea que la justicia prohba su disposicin,
transferencia y gravamen. As, deber indicar la direccin, nmero,
comuna, sector, datos concretos de la inscripcin de dominio y su
fecha en el Conservador de Bienes Races para que el Tribunal
Tributario pueda decretar una prohibicin de celebrar actos y
contratos;
- La prohibicin de celebrar actos y contratos debe referirse nica y
exclusivamente a los bienes necesarios para responder a los
resultados del proceso. Para ello, la justicia tiene la obligacin de
ajustar las medidas cautelares al monto de las obligaciones
tributarias que se discutan en el procedimiento, ello precisamente
para asegurar estrictamente el cumplimiento efectivo del fallo;
- La normativa legal obliga a los tribunales a decretar sobre bienes y
derechos que no afecten el normal desenvolvimiento del giro del
contribuyente. Al respecto, el tribunal debe tener en cuenta que
las medidas persiguen un fin muy acotado, consistente en garantizar
eficazmente el cumplimiento del fallo, y en consecuencia, la idea
matriz es no causar daos y perjuicios adicionales a los que
procesalmente ya estn originando las medidas cautelares. En este
orden de anlisis, las referidas medidas deben respetar el principio
de inocencia del contribuyente mientras no exista una resolucin
inobjetable que establezca una obligacin tributaria de un monto
determinado en su contra. Por ello, las medidas deben someterse
estrictamente a la seguridad que persiguen y no a provocar estragos
en los negocios del contribuyente que el legislador no ha deseado;
- Las medidas son esencialmente provisorias. En consecuencia, si
desaparece el peligro o amenaza que se desea evitar o se rinde una
caucin por el contribuyente, naturalmente el tribunal debe dejar
sin efecto las medidas cautelares ya decretadas, pues recordemos
que el pilar bsico de esta institucin es poder afectar, en la medida
justa y adecuada, el patrimonio del contribuyente solo y
exclusivamente para garantizar que existan los bienes necesarios
para responder restrictivamente a los resultados del proceso judicial
que est en plena tramitacin.
Causales legales que autorizan a la justicia para decretar las
medidas cautelares
Son dos las causales:
a. Cuando las facultades econmicas del contribuyente no

ofrezcan suficiente garanta;
Se refiere especficamente a que los bienes y derechos que
conforman el patrimonio del contribuyente al momento de
interponer el reclamo ante el tribunal tributario, tengan un valor
muy dbil para responder de los resultados del proceso. Por ello
el legislador ha estimado prudente y racional afectar parte de sus
bienes o derechos para garantizar el cumplimiento de la
resolucin final;
b. Cuando haya motivo racional para creer que proceder a
ocultar sus bienes.
Al respecto, deben existir motivos debidamente fundados y
acreditados para sostener ante la justicia que existen
antecedentes concretos que permiten presumir que el
contribuyente intentar ocultar sus bienes. Por ejemplo, si el
contribuyente ha enajenado a precios irrisorios a favor de
personas que no pueden acreditar suficientes fondos para
adquirir bienes de alto valor, situacin que adems de produce
cuando el contribuyente es profundamente investigado por el SII
para aclarar el origen de gastos y costos que habra rebajado
sustancialmente las utilidades de su negocio.
Tramitacin procesal de la solicitud de la medida cautelar de

prohibicin de celebrar los actos y contratos
Su tramitacin es incidental, debiendo abrirse cuaderno
separado del expediente principal (La tramitacin procesal de la
peticin de las medidas cautelares no suspende la tramitacin del
expediente principal, pues ambos cuadernos persiguen fines
distintos e invocan causales distintas)
Su lgica procesal es correcta toda vez que las discusiones que se
materialicen en torno al otorgamiento, reduccin, renovacin o,
eventualmente, revocacin de las medidas cautelares no dicen
relacin alguna con la debate de fondo sobre las materias objeto
del reclamo. Adems, el contribuyente afectado tendr
oportunidad procesal en el escrito evaca traslado para alegar
las razones y motivos que deben tenerse en cuenta para evitar
que se decreten en su contra las medidas en anlisis.
Recursos en contra de la resolucin que se pronuncia sobre

las medidas cautelares
Su resolucin es susceptible de reposicin apelando en subsidio,

el que deber interponerse por escrito ante el mismo tribunal que
la dict dentro del plazo fatal de 5 das hbiles no corridos (plazo
legal, fatal, no corrido, improrrogable).
Reposicin y apelacin se interponen en forma conjunta, la
apelacin es subsidiaria, se concede en el efecto devolutivo, se ve
en cuenta y en forma preferente por la sala especializada de la
Corte de Apelaciones respectiva.
TRASLADO AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Una vez presentado vlidamente el reclamo por el contribuyente, el
Tribunal Tributario provee el reclamo.
Dos alternativas:
- Se declara inadmisible,
Si no se cumplen los requisitos especficos del Cdigo Tributario
contenidos en los artculos 125 y 129 del Cdigo Tributario, se
confieren 3 das para subsanarlos, si contribuyente comparece por
intermedio de abogado patrocinante (cuanta superior a 32 UTM); o,
eventualmente, se confieren 15 das para subsanarlos, si
contribuyente comparece personalmente sin abogado patrocinante
(cuanta inferior a 32 UTM)
Si no se cumplen los requisitos generales de todo escrito contenidos
en el Cdigo de Procedimiento Civil (por aplicacin del artculo 148
del Cdigo Tributario), el tribunal declara para todos los efectos
legales como no presentado el reclamo.
- Se declara admisible
Servicio de Impuestos Internos tiene el plazo de 20 das hbiles para
evacuar el traslado
Caractersticas de la resolucin que declara inadmisible un
reclamo:
- Se tratara de una resolucin que declara inadmisible el reclamo,
hace imposible su continuacin o pone trmino al juicio de
reclamacin judicial
- Se notifica por carta certificada, cuando el contribuyente ha
cumplido con la exigencia procesal de designar un domicilio dentro
de la jurisdiccin del Tribunal Tributario (excepcin a la regla
general de la notificaciones en el procedimiento general de reclamo)
- Resolucin en susceptible de reposicin apelando en subsidio (plazo
de cinco das, reposicin y apelacin se interponen en forma
conjunta, la apelacin es subsidiaria y se concede en el efecto
devolutivo, se conoce en cuenta y en forma preferente por la sala
respectiva de la Corte de Apelaciones;
- Se notifica al SII a correo electrnico informado al Tribunal
Tributario por cada Direccin regional del SII;
Caractersticas del traslado que debe evacuar el SII:

- Oportunidad procesal para manifestar su rechazo, observaciones y
discrepancias frente a los fundamentos de derecho, antecedentes de
hechos, pruebas presentadas anticipadamente por el contribuyente,
validez, veracidad y autenticidad de los documentos contenidos en el
reclamo presentado por el contribuyente;
- 20 das (plazo das, legal, hbiles, no corridos, no continuo,
improrrogable);
- Exigencias que debe cumplir el traslado evacuado por el SII:
(aplicacin supletoria del artculo 109 del Cdigo de Procedimiento
Civil en virtud del artculo 148 del Cdigo Tributario)
a.- Exposicin clara de los hechos y fundamentos de Derecho en
que se apoya;
b.- Peticiones concretas que se someten a la decisin del tribunal;
PRUEBA
Resolucin que recibe la causa a prueba en el Procedimiento General

de Reclamaciones
Lectura de la norma que obliga recibir la causa a prueba en el Cdigo

Tributario
vencido el plazo de 20 das con que cuenta el SII para contestar el
reclamo, haya o no contestado, el Tribunal Tributario, de oficio o a peticin
de parte, deber recibir la causa a prueba si hubieren hechos
pertinentes, sustanciales y controvertidos
Virtud procesal de la nueva redaccin de la norma procesal tributaria

que recibe la causa a prueba:
Antiguamente, la redaccin era ambigua y confusa pues daba a entender

que el tribunal Tributario (dependiente del Servicio de Impuestos Internos)
gozaba de amplia libertad para recibir o no la causa a prueba;
supuestamente, aunque existieren hechos pertinentes, sustanciales y
controvertidos poda evitar recibir la causa a prueba. Con la reforma
procesal tributaria el Tribunal Tributario estaba obligado a recibir la causa
a prueba si existan hechos pertinentes, sustanciales y controvertidos.
Concepto
Plazo comprendido en el procedimiento general de reclamo en virtud del

cual las partes, tanto el contribuyente como el SII, deben rendir la
totalidad de los medios de prueba que consideren idneos para acreditar y
validar los hechos pertinentes, sustanciales y controvertidos de acuerdo a
los antecedentes de hecho existentes en la liquidacin, giro o resolucin
reclamada, su reclamo y su traslado correspondiente.
Naturaleza Jurdica Procesal
Es una sentencia interlocutoria que sirve de base para el pronunciamiento

de otra sentencia interlocutoria o la sentencia definitiva o que fija derechos
permanentes para las partes.
Importancia de la redaccin:
podr (antigua legislacin, norma confusa, ambigua e injusta, deja en

la indefensin al contribuyente)
deber (actual legislacin, norma clara, categrica, defiende
adecuadamente los derechos del contribuyente reclamante)
Requisitos de la resolucin que recibe la causa a prueba
Resolucin debe recibir la causa a prueba y debe sealar en forma taxativa

los hechos pertinentes, sustanciales y controvertidos respecto de los
cuales recae la prueba.
Recursos que proceden en contra de la resolucin que recibe la causa

a prueba:
Reposicin apelando en subsidio dentro del plazo de 5 das
5 das (plazo das, legal, fatal, no corridos, improrrogables)
Reposicin y apelacin interpuesta en forma conjunta y subsidiaria, de

concede en el efecto devolutivo, se ve en cuenta y se conoce con
preferencia
Duracin del trmino probatorio
20 das
(Dentro del referido trmino debe imperativamente rendirse toda la prueba)
(plazo das, legal, hbiles, no corridos y prorrogables y ampliables
Ampliacin del trmino probatorio
- 10 das adicionales;
Causales para decretar ampliacin del plazo:
- Cuando deba practicarse diligencias fuera del lugar donde se sigue

el juicio;
- Si durante el trmino de prueba ocurre entorpecimiento que
imposibiliten la recepcin de esta;
Requisitos:
Peticin expresa de las partes
Invocar las causales que habilitan la ampliacin del plazo
Prueba de las causales
Resolucin del tribunal que accede a ampliar el trmino probatorio
Medios de prueba admisibles:
Todo medio apto para producir fe
Libertad absoluta
Medios de prueba tradicionales (documentos, testigos, informe pericial,

presunciones, absolucin de posiciones)
Medios de prueba modernos o no convencionales (medios de reproduccin

audiovisual, registro audio, fotografas, filmaciones)
Medios de prueba No admisibles:
No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin

directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados
determinada y especficamente por el Servicio de Impuestos
Internos al reclamante en la citacin y que ste ltimo no obstante
disponer de ellos, no haya acompaado en forma ntegra dentro de
plazo. El reclamante siempre podr probar que no acompa la
documentacin en el plazo sealado por causas que no le hayan sido
imputables
Requisitos procesales para declarar la inadmisibilidad de ciertos

antecedentes probatorios:
- Que el SII solicite al contribuyente la exhibicin de antecedentes
determinados y especficos en la citacin practicada;
- Que los antecedentes solicitados digan relacin directa con las
operaciones fiscalizadas;
- Que el contribuyente pueda disponer y entregarlos al SII en la
citacin correspondiente;
- Que no los acompae en la citacin respectiva;
- Que no pueda probar que no pudo acompaarlos a la citacin por
causas que no le son imputables (caso fortuito o fuerza mayor)
Examen de norma de no admisibilidad probatoria:
- Es una sancin procesal probatoria al contribuyente rebelde que no

acompaa en la citacin documentos solicitados expresamente por el
SII el fase administrativa;
- Se fundamenta en la honestidad y transparencia que debe regir la
conducta tributaria del contribuyente;
- La investigacin de las declaraciones de impuestos del contribuyente
deben abarcar antecedentes de origen del SII y otros antecedentes de
origen del propio contribuyente
Regla Apreciacin Probatoria
Reglas histricas de apreciacin probatoria
- Sistema legal o tasada;

- Sistema de libre conviccin;
- Sistema de la sana crtica o persuasin racional
Lectura de la regla de apreciacin probatoria en el Procedimiento General

de Reclamacin
La prueba ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de

conformidad con las reglas de la sana crtica. Al apreciar las pruebas de
esta manera, el tribunal deber expresar en la sentencia las razones
jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas, o de
experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima. En
general tomar en especial consideracin la multiplicidad, gravedad,
precisin, concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes del
proceso que utilice, de manera que el examen conduzca lgicamente a la
conclusin que convence al sentenciador
Ejemplos prcticos de la regla de apreciacin probatoria:
Funcionarios del Departamento de Fiscalizacin de una Direccin Regional

del Servicio de Impuestos Internos cuestionan la veracidad de diversas
facturas de un restaurante que daran cuenta de compra de mariscos y
pescados. El restaurante, como contribuyente de primera categora y
contribuyente de IVA, habra descontado el IVA de las referidas facturas y
habra descontado el precio de compra como costo de las mercaderas para
rebajar la utilidad lquida anual, base imponible del impuesto de primera
categora. Se le cursa una liquidacin por el IVA crdito fiscal rebajado y
por el costo deducido de los ingresos brutos. El contribuyente reclama y en
la fase probatoria del procedimiento general de reclamo acompaa
numerosa documentacin que permite acreditar que se dedica
frecuentemente a comprar pescado y marisco como parte habitual de su
men. El tribunal al apreciar la aprueba segn las reglas de la sana crtica
acoge el reclamo interpuesto por el contribuyente y rechaza la liquidacin
argumentando que los medios de prueba diversos presentados por el
contribuyente logran acreditar la existencia y veracidad de las compras y
logran relacionar dichas adquisiciones con el giro alimenticio de
restaurante del contribuyente. En este orden de ideas, al apreciar el
Tribunal Tributario la prueba, segn las reglas de la sana crtica, procedi
a otorgarle pleno valor probatorio a los documentos, declaraciones
testimoniales, informes periciales y otros medios de prueba basado en que
razones de carcter lgico, tcnico y comercial permiten establecer que las
compras de pescado y mariscos segn las facturas impugnadas son
verdaderas y reales. As se pudo consignar:
- En su carta de men se contemplan pescados y mariscos como

aquellos consagrados en las facturas cuestionadas por el SII;
- Durante un perodo largo de tiempo, diversas empresas proveedoras
ha surtido y suministrado pescados y mariscos al restaurante
fiscalizado;
- Posee en la cocina la infraestructura necesaria para almacenar
productos congelados como mariscos y pescados;
- Los cocineros, chef, asistentes y supervisores han declarado como
testigos que trabajan durante largo tiempo en el restaurante y que
pueden aseverar que parte del men permanente del local es la
preparacin de diversos platos que llevan distintos tipos de pescados
y mariscos para ofrecerlos a la clientela;
- El contribuyente ha acompaado documentacin que demuestra que
la empresa ha financiado cursos especiales de capacitacin y
entrenamiento para cocineros y asistentes de cocina para tener la
suficiente destreza y habilidad para cocinar pescados y mariscos;
- Los choferes que manejan los camiones que trasportan mariscos y
pescados han declarado y ratificado que han trabajado como
choferes para una empresa de transporte y que uno de sus clientes
es precisamente el restaurante cuestionado y que durante ms de 10
aos ha transportado pescados y mrsicos diversos desde algunos
puertos del litoral central y que sus camiones poseen frigorfico para
mantener debidamente congeladas las referidas mercaderas;
Regla sobre la Carga Probatoria
Regla General sobre carga probatoria en materia civil (regla general)
Artculo 1.698 Cdigo Civil

Incumbe probar las obligaciones o su extincin a quien alega estas o
aquellas
Regla especial sobre carga probatoria en materia tributaria
Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de

contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean
necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la
naturaleza de los antecedentes y el monto de las operaciones que
deban servir para el clculo del impuesto
Preguntas que surgen del anlisis de esta norma sobre carga probatoria
- Quin debe probar ?

- Con qu debe probar ?
- Qu debe probar ?
- Cuando debe probar ?
FALLO
Sentencia definitiva
- Concepto
- Naturaleza jurdica procesal
Plazo para dictar sentencia
- 60 das (plazo das, legal, fatal, no corrido, no improrrogable, no se

establece sancin procesal para tribunal que no cumple con dicho
plazo);
Medidas para mejor resolver
Requisitos de la sentencia
sentencia fundada en los hechos, en el derecho y en la apreciacin de las

pruebas
sentencia dictada conforme a mrito del proceso
Contenido del Fallo
- Parte expositiva
- Parte considerativa
- Parte resolutiva
Razn de texto legal para aplicar las formalidades de las sentencias civiles
a las sentencias tributarias dictadas en con motivo de Procedimiento
General de Reclamaciones, artculos 123 y siguientes del Cdigo
Tributario:
En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del

presente Libro, se aplicarn en cuanto fuere compatible con la naturaleza
de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del
Cdigo de Procedimiento Civil.
As las cosas, el artculo 170 del Cdigo de Procedimiento Civil est dentro
del Libro Primero del referido cuerpo legal.
Requisitos:
- No existe en el Procedimiento General de Reclamaciones disposicin

especial que trate el asunto;
- Son disposiciones compatibles con la naturaleza de las
reclamaciones;
- Debe tratarse de normas contempladas en el Libro Primero del
Cdigo de Procedimiento Civil;
Requisitos sobre la forma de las sentencias exigidas solo y exclusivamente

por el artculo 170 del Cdigo de Procedimiento Civil
PARTE EXPOSITIVA DE LA SENTENCIA
1.- La designacin precisa de las partes litigantes, su domicilio y

profesin u oficio;
2.- Enunciacin breve de las peticiones o acciones deducidas por el
demandante y de sus fundamentos;
3.- Igual enunciacin de las excepciones y defensas alegadas por el
demandado;
PARTE CONSIDERATIVA DE LA SENTENCIA
4.- Consideraciones de hecho que sirvan de fundamento a la sentencia;

5.- La enunciacin de las leyes o en su defecto de los principios de
equidad con arreglo a los cuales se pronuncia el fallo;
PARTE RESOLUTIVA DE LA SENTENCIA
6.- La decisin del asunto controvertido. Esta decisin deber

comprender todas las acciones y excepciones que se hayan hecho
valer en el juicio; pero podr omitirse la resolucin de aquellas que
sean incompatibles con las aceptadas;
Requisitos sobre la forma de las sentencias exigidas por el artculo 170
del Cdigo de Procedimiento Civil y el Auto Acordado de la Corte
Suprema dictado con fecha 30 de Septiembre de 1920.
PARTE EXPOSITIVA DE LA SENTENCIA
1.- La designacin precisa de las partes litigantes, su domicilio y

profesin u oficio;
2.- Enunciacin breve de las peticiones o acciones deducidas por
el demandante y de sus fundamentos e igual enunciacin de
las excepciones y defensas alegadas por el demandado, no
debiendo, en consecuencia, transcribirse en la sentencia
ntegramente o en parte las solicitudes o memoriales que
hayan presentado los litigantes, salvo aquellas peticiones o
declaraciones concretas que por su naturaleza o significacin
exijan ser transcritas ntegramente para su ms fcil o exacta
inteligencia;
3.- Si ha sido o no recibida la causa a prueba;
4.- Si las partes fueron citadas para sentencia o no lo fueron en
los casos previstos por la ley;
PARTE CONSIDERATIVA DE LA SENTENCIA
5.- Consideraciones de hecho que sirvan de fundamento al fallo.

Se establecern con precisin los hechos sobre que versa la
cuestin que debe fallarse, con distincin de los que hayan
sido aceptados o reconocidos por las partes y de aquellos
respecto de los cuales hayan versado la discusin;
6.- En seguida, si no hubiere discusin acerca de la procedencia
legal de la prueba, los hechos que ese encuentren justificados
con arreglo a la ley y los fundamentos que sirvan para
estimarlos comprobados, hacindose, en caso necesario, la
apreciacin correspondiente de la prueba de autos conforme a
las reglas legales;
7.- Si se suscitare cuestin acerca de la procedencia de la prueba
producida, la exposicin de los fundamentos que deben servir
para aceptarla o rechazarla, sin perjuicio del establecimiento
de los hechos en la forma expuesta en los prrafos precedentes
para los fines consiguientes;
8.- Establecidos los hechos, las consideraciones de Derecho
aplicables al caso;
9.- La enunciacin de las leyes o en su defecto de los principios de
equidad con arreglo a los cuales se pronuncia el fallo;
10.- Tanto respecto de las consideraciones de hecho como las de
Derecho, el tribunal observar al consignarlas el orden lgico
que el encadenamiento de las proposiciones requiera y, al
efecto, se observar, en cuanto pueda ser aplicable a
tribunales unipersonales, lo dispuesto en el artculo 186 del
Cdigo de Procedimiento Civil;
PARTE RESOLUTIVA DE LA SENTENCIA
11.- La parte resolutoria del fallo deber comprender todas las

acciones y excepciones que se hayan hecho valer en el juicio;
expresando de un modo determinado y preciso las acciones,
peticiones y excepciones que se acepten o rechacen. Podr
omitirse la resolucin de aquellas acciones y excepciones que
fueren incompatibles con las aceptadas; en este caso el
tribunal deber exponer los motivos que hubiere tenido para
considerarlas incompatibles.
Condena en costas
(De conformidad con las disposicin legal contemplada en el artculo 148

del Cdigo Tributario, y tratndose de una institucin inexistente en la
legislacin tributaria y adems se trata de una materia compatible de su
naturaleza tributaria, el Tribunal Tributario condenar en costas cuando
no existan motivos plausibles para litigar)
Notificacin de la sentencia definitiva
- Notificacin por carta certificada (contribuyente)

- Notificacin al correo electrnico (SII)
Desasimiento del tribunal
Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo no podr modificarse o

alterarse salvo en cuanto se deba de oficio o a peticin de parte, aclarar
puntos oscuros o dudosos, salvar omisiones o rectificar los errores de
copia, de referencia o de clculo numricos que aparecen en ella
Recursos procesales que proceden contra la sentencia que falla el reclamo

en primera instancia
- Recurso de Apelacin
Recursos procesales que no proceden contra la sentencia que falla el

reclamo en primera instancia
- Recurso de casacin en la forma;

- Casacin de oficio
Recursos contra la resolucin que provee el recurso de apelacin

- Resolucin dictada por el Tribunal Tributario que declara admisible
el recurso de apelacin:
Razones:
a. Resolucin es susceptible de apelacin;
b. Resolucin causa agravio a una de las partes;
c. Apelacin es escrita;
d. Apelacin se interpuso dentro de plazo (15 das);
e. Apelacin contiene fundamentos de Derecho;
f. Apelacin contiene peticiones concretas
Falso recurso de hecho
Concepto
Finalidad procesal
Tramitacin procesal
- Resolucin dictada por el Tribunal Tributario que declara

inadmisible el recurso de apelacin:
Razones:
a. Resolucin no es susceptible de apelacin;
b. Resolucin no causa agravio a una de las partes;
c. Apelacin es oral;
d. Apelacin no se interpuso dentro de plazo (15 das) es
extempornea;
e. Apelacin no contiene fundamentos de Derecho;
f. Apelacin no contiene peticiones concretas
Verdadero recurso de hecho
Concepto
Finalidad procesal
Tramitacin procesal
RECURSOS PROCESALES
RECURSO DE APELACIN
Concepto
Recurso ordinario que se interpone dentro del plazo de 15 das ante el

tribunal que pronunci la resolucin recurrida para ante el tribunal de
segunda instancia con la finalidad de dejar sin efecto, revocar o modificar
dicho fallo en razn de los fundamentos de hecho y de Derecho invocados
por el recurrente.
Naturaleza Jurdica Procesal
Corte de Apelaciones estn habilitados para conocer todos los

hechos y el Derecho, y precisamente pueden modificar, revocar o confirmar
la sentencia apelada en razn de modificar los hechos, interpretar el
derecho en forma distinta y diferente de la interpretacin realizada del
Derecho por los tribunales de primera instancia.
Finalidad
Confirmar, modificar o revocar el fallo apelado
Importancia
Permite someter a una doble instancia la decisin final del asunto

tributario controvertido.
Tribunal ante quien se interpone Recurso de Apelacin
Tribunal Tributario de primera instancia
Corte de Apelaciones competente para conocer Recurso de Apelacin

Corte de Apelaciones competente es aquella que ejerce jurisdiccin
en el lugar donde tiene jurisdiccin el Tribunal Tributario que dict la
resolucin apelada.
Especializacin de jueces y relatores en materias tributarias
En Santiago, San Miguel, Valparaso, concepcin
Existe una sala especializada que conoce todos los asuntos de

naturaleza tributaria y aduanera;
En el resto de las ciudades
Un da a la semana una sala conoce asuntos de naturaleza

tributaria y aduanera
Requisitos del Recurso de Apelacin
a. Resolucin debe ser susceptible de apelacin;

b. Resolucin debe causar agravio a una de las partes;
c. Apelacin debe ser escrita;
d. Apelacin debe interponerse dentro de plazo (15 das);
e. Apelacin debe contener fundamentos de Derecho;
f. Apelacin debe contener peticiones concretas.
Tramitacin del recurso de apelacin en contra de la sentencia que

falla el reclamo:
- Ambas partes litigantes pueden apelar

SII (con reforma procesal tributaria Ley 20.322, SII es considerado
parte)
Contribuyente reclamante
- Resolucin que causa agravio a la parte recurrente
Si sentencia de primera instancia rechaza reclamo y acoge total o
parcialmente la o las liquidaciones.
Resolucin causa agravio a contribuyente reclamante quien
interpone apelacin en contra del fallo de primera instancia.
Si sentencia de primera instancia acoge reclamo y rechaza la o las
liquidaciones;
Resolucin causa agravio al Servicio de Impuestos Internos quien
interpone apelacin en contra del fallo de primera instancia.
- 15 das para interponer recurso de apelacin contra sentencia de
primera instancia;
- 15 das para remisin de expediente a tribunal de alzada;
- 5 das contados desde ingreso de expediente a secretara de la Corte
de Apelaciones para solicitar alegatos;
- Dos alternativas
a. Contribuyente solicita alegatos dentro del plazo de 5 das
contados desde que expediente ingres a la secretara de la corte
(Causa se ve previa vista de la causa con alegatos de los abogados
litigantes);
Pasos:
Causa en estado de tabla
Causa en tabla
Anuncio del oficial de sala
Relacin del relator
Alegatos orales de los abogados
Presentacin de minutas escritas para reforzar alegato
Causa en acuerdo
Causa en estudio
Causa se resuelve de inmediato
b. Contribuyente no solicita alegatos dentro del plazo de 5 das
contados desde que expediente ingres a la secretara de la corte
(causa se ve en cuenta con la sola relacin del relator designado)
Pasos:
Causa en estado de tabla
Causa en tabla
Anuncio del oficial de sala
Relacin del relator
Causa en acuerdo
Causa en estudio
Causa se resuelve de inmediato
Resoluciones susceptibles del Recurso de Apelacin:

a. Resolucin que recibe la causa a prueba y fija los hechos
b. Sentencia definitiva
Resolucin es susceptible de recurso de apelacin
Apelacin es escrita, contra resoluciones apelables (sentencia
dictada en primera instancia), contra resoluciones que produzcan
agravio, debe interponerse dentro del plazo de 15 das hbiles, debe
expresarse los fundamentos de hecho y Derecho, debe enunciarse
peticiones concretas (en mrito de los antecedentes, argumentos y
documentos se debe solicitar revocar o dejar sin efecto la sentencia
dictada por el Tribunal Tributario, dejando sin efecto determinadas
partidas de las liquidaciones y acogiendo el reclamo interpuesto), por
regla general se ve en cuenta, salvo que cualquiera de las partes
dentro del plazo de 5 das contados desde el ingreso de los autos a la
secretara de la corte, solicite expresamente alegatos, debe ser
interpuesta por abogado patrocinante habilitado para el ejercicio de
la profesin con patente al da, se concede en ambos efectos, sin
embargo, sabemos que una vez dictado el fallo de primera instancia,
si rechaza el reclamo y mantiene las liquidaciones practicadas por el
SII, este queda habilitado para emitir el giro y, en consecuencia,
Tesorera est facultada para iniciar la fase ejecutiva de la cobranza
de las obligaciones tributarias. Para neutralizar este efecto, nuestro
ordenamiento permite al contribuyente pedir a la Corte de
Apelaciones la suspensin del cobro de los impuestos girados hasta
cuando se pronuncie la corte de apelaciones respectiva.
No procede nunca reposicin contra las sentencias definitivas. Es la
nica resolucin dictada por el Tribunal Tributario en que la
apelacin se puede ver previa vista de la causa con los alegatos de
sus respectivos abogados.
c. Resolucin que se pronuncia sobre las medidas cautelares

d. Resolucin que declara inadmisible el reclamo, que ponga trmino al
e. Resolucin que dispone la aclaracin, agregacin, rectificacin a un
fallo dictado por el Tribunal Tributario
del plazo de 15 das hbiles. Reposicin y apelacin se interponen en
forma conjunta, apelacin es subsidiaria, procede en ambos efectos
(la ley procesal no limita sus efectos) y se tramita en cuenta.
Efectos del Recurso de apelacin deducido contra la sentencia que

falla el reclamo en primera instancia:
Regla general contenida en el Cdigo de Procedimiento Civil
Artculo 193 CPC
Se concede en ambos efectos (suspensivo y devolutivo)
Suspende el cumplimiento de la sentencia recurrida
Regla aplicable en el Procedimiento General de Reclamacin
En teora, el recurso de apelacin debiera concederse en ambos efectos y,

en consecuencia, suspender el cumplimiento del fallo, sin embargo, esto
no pasa a ser una mera teora, pues especficamente la sentencia que falla
el reclamo acogiendo la liquidacin y rechazando el reclamo (sentencia
condenatoria), ordena el giro, pudiendo cumplirse no obstante la
interposicin del recurso de apelacin. En este caso particular, la nica
frmula del contribuyente reclamante para evitar el cobro consiste el pedir
expresamente a la Corte de Apelaciones la suspensin del cobro (artculo
147 inciso quinto del Cdigo Tributario)
Recordemos que el giro puede ser emitido por el SII en dos oportunidades:
- Cuando no se deduce reclamo, una vez transcurrido el plazo de 90

das para reclamar;
- Cuando se deduce reclamo por el contribuyente, una vez notificada
la sentencia de primera instancia que rechaza el reclamo y ordena el
giro
Suspensin del cobro
- Suspensin de cobro en primera instancia;

- Suspensin de cobro en segunda instancia;
- Excepcin improcedencia de suspensin de cobro
Impuestos sujetos a retencin o recargo
En la parte que efectivamente se hubiere retenido o
recargado
Ejemplo: indemnizacin laboral por aos de servicios
pagada por empresa pagadora cree que monto completo
representa ingreso no renta y, en consecuencia, no
retiene impuesto nico de segunda categora para
sueldos y salarios.
Contribuyente no retiene porque deduce que
indemnizacin laboral pagada es ingreso no renta.
Trmino del Recurso de Apelacin

- Desercin del Recurso de Apelacin
No existe exigencia del abogado del contribuyente reclamante de
hacerse parte en la tramitacin del recurso de apleacin.
Si no solicita alegatos, recurso de apelacin se ve en cuenta con la
sola exclusiva relacin del relator designado;
Recordemos que las partes tienen el plazo perentorio de 5 das
hbiles contados desde el ingreso de los autos a la Secretaria de la
Corte de Apelaciones para solicitar alegatos, y en tal caso, si las
partes no solicitan alegatos, el recurso de apelacin se ve
simplemente en cuenta con el solo relato del relator; de este modo no
se puede decretar desercin del recurso de apelacin en el
Procedimiento General de Reclamacin.
Si solicita alegatos, recurso de apelacin se ver previa vista de la
causa;
- Desistimiento del Recurso de Apelacin;
- Prescripcin del Recurso de Apelacin
3 meses para sentencia definitiva
1 mes para autos, decretos y resoluciones interlocutorias;
Para realizar alguna gestin para que Recurso de Apelacin se lleve a
efecto y quede en estado de fallarse.
RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA
Reglas bsicas:
- Le corresponde la titularidad tanto al contribuyente como al SII (SII
es parte en el proceso);
- Se rigen por normas supletorias contenidas en el Cdigo de
Procedimiento Civil en caso que no exista en el Cdigo Tributario,
especficamente en el Procedimiento de Reclamacin General, norma
especial que regule alguna materia especfica y siempre que sea
compatible con naturaleza tributaria del reclamo.
RECURSO DE CASACIN EN EL FONDO
Concepto
Recurso extraordinario que la ley concede a la parte agraviada con
ciertas resoluciones judiciales para obtener la invalidacin o
revocacin de stas cuando han sido pronunciadas con infraccin de
ley y esta infraccin ha influido sustancialmente en lo dispositivo del
fallo.
Caractersticas:
- Es un recurso de derecho estricto
Esto significa
No permite discutir los hechos del proceso pues se entiende que
han quedado definitivamente fijos e inamovibles en la sentencia de
segunda instancia recurrida. El recurrente debe imperativamente
aceptar en la construccin del recurso los hechos consignados en la
sentencia de segunda instancia.
No permite sustentar el recurso en la forma de apreciacin,
ponderacin o valoracin de la prueba, pues considerando que la
prueba debe ser apreciada segn las reglas de la sana crtica es una
facultad privativa del tribunal tributario las conclusiones de la
apreciacin racional y con criterio de la prueba rendida en autos,
salvo que se demuestre que se infringi las leyes reguladoras de
la prueba.
Requisitos del Recurso de Casacin en el Fondo
1. Debe ser escrito;

2. Debe interponerse dentro del plazo de 15 das hbiles (plazo
legal, fatal, no corrido e improrrogable)
3. Debe expresar en qu consisten los errores de Derecho o
infracciones de ley;
4. Debe especificarse de qu modo ese o esos errores de Derecho
influyen sustancialmente en lo dispositivo del fallo.
El contribuyente debe demostrar que los errores de Derecho o
infracciones de ley inciden directamente en la decisin del asunto
controvertido, de modo que no existiendo tales infracciones
legales la decisin sera diferente habra hecho llegar al tribunal a
una solucin completamente diversa.
En consecuencia, debe tratarse de la infraccin o contravencin
de una ley decisoria litis que haya ejercido una influencia
decisiva en la aceptacin o rechazo total o parcial del reclamo, o
en la aceptacin o rechazo total o parcial de una liquidacin o
giro.
Lectura de fallos
Explicacin del trabajo jurdico difcil y complejo que significa
para el abogado patrocinante del contribuyente reclamante
redactar un recurso de casacin en el fondo para invalidar o
revocar una sentencia de segunda instancia basado en la
infraccin de ley y que esta infraccin ha influido
sustancialmente en lo dispositivo del fallo.
Es muy complicado establecer una relacin procesal entre una
decisin del magistrado y una norma legal determinada que se
supone infringida o transgredida al no considerar su regulacin
en un hecho concreto de la causa.
Ejemplos:
- El SII estima que el contribuyente de IVA (comerciante) imput
crdito fiscal amparado en facturas que representan compras y
servicios que no guardan relacin con el giro del negocio de la
empresa. En otras palabras, no son necesarias para el
funcionamiento del negocio; el contribuyente estima que puede
descontar el IVA pagado por dichas facturas porque son necesarias
para la organizacin y ventas de la sociedad; por ello, cuando la
resolucin de segunda instancia rechaza el crdito fiscal impetrado
por el contribuyente basado en la falta de relacin entre la compra y
el giro, el contribuyente est habilitado para interponer un recurso
de casacin en el fondo amparado en que al rechazar el crdito fiscal
de las facturas en cuestin, la Corte de Apelaciones desconoci e
ignor lo dispuesto en el artculo 23 de la Ley de IVA, Decreto - Ley
825, que precisamente permite rebajar el IVA crdito fiscal contra el
dbito en el perodo correspondiente. Por ello el contribuyente
reclamante fundar su recurso en la infraccin al artculo 23 de la
Ley de IVA. Sin embargo, ello se torna complejo, pues detrs de la
decisin del juez tributario de rechazar el IVA crdito fiscal existe un
hecho en la primera y segunda instancia, que, en teora, debiera
haber quedado firme, inamovible y congelado, que consiste en que
no se han dado por acreditado los requisitos legales para rebajar el
crdito fiscal de la factura de compra contra el dbito fiscal porque,
por lo menos, la Corte de Apelaciones estim en su oportunidad que
las compras invocadas no son necesarias para el giro comercial del
negocio del contribuyente reclamante. Entonces, se invoca una
infraccin de ley (artculo 23 de la Ley de IVA) y basado en que la
corte de apelaciones consider que no se ha demostrado que las
compras son necesarias y vitales para el giro comercial del negocio
(hecho determinado en segunda instancia)
5. Debe tratarse de resoluciones que produzcan agravio en la parte
recurrente;
6. Debe tratarse de resoluciones que sean susceptibles de recurso
de casacin en el fondo;
7. Debe ser patrocinado por un abogado habilitado para el ejercicio
de la profesin;
8. En caso de interponer ambos recursos contra una misma
resolucin, el artculo 770 del CPC exige que deben interponerse
simultneamente en un mismo escrito.
Resoluciones contra las cuales procede el recurso de casacin en el

fondo
1. Debe tratarse de sentencias definitivas o sentencias

interlocutorias estas ltimas cuando ponen trmino al juicio o
hacen imposible su continuacin;
2. Debe tratarse de sentencias inapelables definitivas o interlocutorias;
3. Debe tratarse de sentencias dictadas por ciertos tribunales: Corte
de Apelaciones o por Tribunales Arbitrales de Segunda Instancia
constituidos por rbitros de Derecho en los casos que dichos
rbitros hayan conocido negocios de la competencia de dichas
cortes.
Jurisprudencia sobre la procedencia del Recurso de Casacin en el

Fondo en caso que se infrinjan leyes reguladoras de la prueba
Artculo 132 inciso 14 del Cdigo Tributario

Regla bsica sobre apreciacin de la prueba en el Procedimiento de
Reclamacin: La prueba ser apreciada por el juez tributario de
conformidad con las reglas de la sana crtica
Ahora bien, no obstante que el magistrado en el pronunciamiento del fallo

tiene una flexibilidad mental amplia para darle o restarle mrito probatorio
a los medios de prueba presentados por las partes de acuerdo con un
criterio de razonabilidad y coherencia, y de ello podra entenderse que el
juez tiene una facultad amplia y liberal, ello no es as, pues el mismo
precepto legal establece expresamente que al apreciar la prueba de esta
manera el tribunal deber forzosamente expresar en la sentencia las
razones jurdicas, simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de
experiencia en virtud de las cuales les da pleno valor probatorio o le
resta todo valor probatorio.
De ello fcilmente de deduce que si el magistrado al redactar el fallo
definitivo de primera o segunda instancia, no ha cumplido con el artculo
132 del Cgo. Tributario al no expresar las razones jurdicas, simplemente
lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia que tuvo en cuenta para
valorar la prueba, simplemente habr infringido una ley y si esta
infraccin determina en forma categrica que la aceptacin o rechazo del
reclamo del contribuyente, ello habilitara para revocar e invalidar la
sentencia por va del recurso de casacin en el fondo amparado en la
causal de que existe efectivamente una infraccin de ley (normas
reguladoras de la valoracin de la prueba)y esta infraccin habra
determinado en forma clara la decisin de la litis tributaria.
Efectos de la interposicin del Recurso de Casacin en el Fondo
De acuerdo al artculo 773 del Cdigo de Procedimiento Civil, (regla

general: se concede en el efecto devolutivo) el recurso de casacin no
suspende la ejecucin de la sentencia recurrida, salvo cuando su
cumplimiento haga imposible llevar a efecto la que se dicte si se acoge el
recurso (excepcin)
Facultad de la parte vencida
La parte vencida podr exigir que no se lleve a efecto la sentencia mientras

la parte vencedora no rinda fianza de resultas a satisfaccin del tribunal
que haya dictado la sentencia recurrida (fianza de resultas), salvo que el
recurso se interponga por el demandado contra la sentencia definitiva
pronunciada en el juicio ejecutivo, en los juicios posesorios, en los de
desahucio y en los de alimentos (no aparece el juicio especial de
reclamacin tributario artculo 123 y siguientes del Cdigo
Tributario).
Formalidades en la tramitacin del Recurso de Casacin en el Fondo
- Recurso de Casacin en la Fondo debe presentarse dentro del plazo

de 15 das contados desde la notificacin por carta certificada de la
sentencia inapelable de segunda instancia ante la Corte de
Apelaciones;
- Sala respectiva de la Corte de Apelaciones examina si ha sido
interpuesto en tiempo (15 das hbiles) y forma (si ha sido
patrocinado por abogado habilitado para el ejercicio de la profesin);
- Si sala respectiva estima que cumple con estos requisitos mnimos
(plazo de 15 das y presentado con patrocinio de abogado) notifica
por el Estado Diario la resolucin que lo tiene por interpuesto;
- Recurrente tiene plazo de 5 das hbiles para depositar en la
Secretara de la Corte de Apelaciones el dinero necesario para cubrir
el valor de las fotocopias o de las compulsas respectivas (si
recurrente no cumple porque no deposita el dinero o deja de
transcurrir el plazo indicado, se tiene por desistido el recurso, caso
de desistimiento tcito del recurso);
- Si recurrente deposita dinero indicado, Corte de Apelaciones remite
expediente al Tribunal superior (Corte Suprema), y dentro del plazo
de 5 das hbiles contados desde que ingresan los autos en la
secretara del tribunal, el recurrente debe hacerse parte para seguir
la tramitacin del recurso. De no cumplirse con esta obligacin, el
tribunal superior declara desierto el recurso, previa certificacin del
secretario (caso desercin del recurso);
Diferencia procesal clave en la tramitacin del recurso de
apelacin y recurso de casacin en el fondo en materia
tributaria:
En el recurso de apelacin no existe obligacin del apelante de
hacerse parte en la corte, pues solo debe, dentro del plazo de 5 das
hbiles, solicitar alegatos, y si no solicita alegatos el recurso se ve en
cuenta; en el caso del recurso de casacin en el fondo, el recurrente
debe hacerse parte dentro del plazo indicado, bajo apercibimiento de
declarar desierto el recurso;
- Una vez que el recurrente se hizo parte en el recurso, el tribunal de
casacin (Corte Suprema) examina en cuenta si se cumplen los
siguientes requisitos:
a. Si resolucin es casable, es decir si es susceptible del recurso de
casacin en el fondo (sentencia definitiva o interlocutoria de
segunda instancia inapelable);
b. Si se ha expresado en qu consisten los errores de derecho de la
resolucin recurrida;
c. Si se ha indicado de qu modo los errores de derecho influyen
sustancialmente en lo dispositivo del fallo;
d. Si est patrocinado por abogado habilitado para el ejercicio de la
profesin;
- Si el tribunal estima que no cumple con los requisitos enunciados
declara su inadmisibilidad, ante el cual el recurrente podr
interponer dentro de tercero da una recurso de reposicin el que
deber ser fundado en un error de hecho (ahora bien, no obstante
que pueda declarar su inadmisibilidad por estimar que no cumple
con los requisitos enunciados, podra traer los autos en relacin si
estima posible una casacin de oficio);
- Ahora bien, si el tribunal estima que cumple con los requisitos
enunciados y en consecuencia, debiera declarar su admisibilidad,
est facultado para rechazarlo de inmediato si en opinin unnime
de sus integrantes adolece de falta manifiesta de fundamento.
La resolucin que rechaza de inmediato el recurso de casacin en el
fondo por falta manifiesta de fundamento debe ser someramente
fundada, y la parte recurrente agraviada puede interponer contra
esta resolucin una recurso de reposicin debidamente fundada
dentro de tercero da;
- Si el tribunal estima que cumple con los requisitos sealados
declara su admisibilidad y ordena traer los autos en relacin;
- De conformidad con lo dispuesto en el artculo 783 del CPC, en la
vista de la causa se observarn las reglas establecidas para las
apelaciones (artculos 223 a 230 del Cdigo de Procedimiento Civil);
RECURSO DE CASACIN EN LA FORMA
Concepto
Recurso extraordinario que la ley concede a la parte agraviada con ciertas
resoluciones judiciales para obtener la invalidacin o revocacin de dichas
resoluciones cuando stas han sido dictadas con omisin de las
formalidades legales o cuando han incidido en un procedimiento viciado.
Requisitos del Recurso de Casacin en la Forma

1. Debe ser escrito;
2. Debe interponerse dentro del plazo de 15 das hbiles (plazo
legal, fatal, no corrido e improrrogable);
3. Debe mencionar expresamente el vicio o defecto en que se funda
(sealar la causal sealada en el artculo 768 del Cdigo de
Procedimiento Civil que habilita la interposicin del recurso de
casacin en la forma por la recurrente agraviada);
4. Debe mencionar la ley especfica que concede el recurso por la
causal que se invoca;
5. Debe tratarse de resoluciones que produzcan agravio en la parte
recurrente;
6. Debe tratarse de resoluciones que sean susceptibles de recurso
de casacin en el forma;
7. Debe prepararse el recurso de casacin en la forma;
8. Debe ser patrocinado por un abogado habilitado para el ejercicio
de la profesin;
9. En caso de interponer ambos recursos contra una misma
resolucin, el artculo 770 del CPC exige que deben interponerse
simultneamente en un mismo escrito.
Causales del Recurso de Casacin en la Forma
Regla General supletoria del Cdigo de procedimiento Civil

Recordemos que el artculo 148 del Cdigo Tributario establece que en
todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente
Libro (normas contenidas en el Procedimiento General de Reclamaciones
artculos 123 y siguientes del Cdigo Tributario) se aplicarn, en cuanto
fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas
establecidas en el Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil
(artculos 1 al 252 del Cdigo de Procedimiento Civil)
En otras palabras, las disposiciones legales contenidas en los artculos 1 al

252 del Cdigo de Procedimiento Civil constituyen reglas de aplicacin
supletoria para el Procedimiento General de Reclamacin debiendo cumplir
dos requisitos bsicos:
- Que no exista una disposicin especial que regula una materia del
Procedimiento General de Reclamacin;
- Que fuere compatible con la naturaleza de las reclamaciones
tributarias;
Sin embargo, la reglamentacin procesal del recurso de Casacin en la

Forma y Fondo est contenida en el Ttulo XIX Libro Tercero del Cdigo de
Procedimiento Civil, por lo que no cabe aplicar Instituciones propias del
Derecho Procesal del Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil
Regla Especial para recursos de casacin en el Procedimiento

General de Reclamacin
Ahora, no obstante lo anterior, el artculo 145 del Cdigo Tributario
establece expresamente que los recursos de casacin en el fondo y forma
que se interpongan en contra de las sentencias de segunda instancia se
sujetarn a las reglas contenidas en el Ttulo XIX del Libro Tercero del
Cdigo de Procedimiento Civil.
Causales:
Enumeracin de las causales contenidas en el artculo 768 del Cdigo de

Procedimiento Civil:
Vicios cometidos en la dictacin de la sentencia:
1. Haber sido la sentencia pronunciada por un tribunal incompetente o
integrado en contravencin a lo dispuesto por la ley;
2. En haber sido pronunciada por un juez, o con la concurrencia de un
juez legalmente implicado, o cuya recusacin est pendiente o haya
sido declarada por un tribunal competente;
3. En haber sido acordada en los tribunales colegiados por un menor
nmero de votos o pronunciada por un menor nmero de jueces que
el requerido por la ley o con la concurrencia de jueces que no
asistieron a la vista de la causa, y viceversa;
4. En haber sido dada ultra petita, esto es, otorgando ms de lo pedido
por las partes, o extendindola a puntos no sometidos a la decisin
del tribunal, sin perjuicio de la facultad que ste tenga para fallar de
oficio en los casos determinados en la ley;
5. En haber sido pronunciada con omisin de cualquiera de los
requisitos enumerados en el artculo 170 del Cdigo de
Procedimiento Civil;
6. En haber sido dada contra otra pasada en autoridad de cosa juzgada
siempre que sta se haya alegado oportunamente en el juicio;
7. En contener decisiones contradictorias;
8. En haber sido dada en apelacin legalmente declarada desierta,
prescrita o desistida;
Vicios cometidos durante la tramitacin del juicio:
9. En haberse faltado a algn trmite o diligencia declarados esenciales
por la ley o a cualquier otro requisito por cuyo defecto las leyes
prevengan expresamente que hay nulidad;
Limitaciones graves y severas al Recurso de Casacin en la Forma en

materia de Procedimiento General de Reclamaciones Tributarias:
PRIMERA LIMITACIN (de naturaleza especial tributaria)

Segn lo dispuesto en el artculo 768 inciso segundo del Cdigo de
Procedimiento Civil en los juicios o reclamaciones regidos por leyes
especiales (el Procedimiento General de Reclamaciones Tributarias,
artculo 123 y siguientes del Cdigo Tributario es un juicio especial de
reclamacin) el recurso de casacin en la forma slo y exclusivamente
pueden fundarse en las causales indicadas en los Nmeros 1, 2, 3, 4, 6, 7
y 8 del mencionado artculo 768 del CPC.
As las cosas, no procede fundar un recurso de casacin en la forma en las

causales comprendidas en el N 5 (salvo cuando se haya omitido en la
sentencia la decisin del asunto controvertido) y del N 9 ambos del
artculo 768 del CPC.
Estudio estadstico del recurso de casacin en la forma en los juicios

o reclamaciones regidos por leyes especiales como el Procedimiento
General de Reclamacin:
La estadstica demuestra que la interposicin de recursos de casacin en

la forma en el Procedimiento General de Reclamacin son
extraordinariamente pobres y escasos, pues la mayora de este tipo de
recursos procesales que se interponen se fundan en la causal del N 9 del
artculo 768, esto es, haberse faltado algn trmite o diligencia
declarados esenciales por la ley o a cualquier otro requisito por cuyo
defecto las leyes prevengan expresamente que hay nulidad, y si
nuestro Procedimiento General de Reclamacin impide y anula dicha
causal, se limita y recorta profundamente la cantidad de recursos que se
pueden interponer, los cuales solo pueden fundarse en las restantes
causales.
SEGUNDA LIMITACIN (de naturaleza general procesal)

El artculo 768 inciso tercero del Cdigo de Procedimiento Civil establece
que el tribunal (Corte Suprema) podr desestimar el recurso de casacin
en la forma si de los antecedente aparece de manifiesto que el recurrente
no ha sufrido un perjuicio reparable con la sola invalidacin del fallo o
cuando el vicio no ha influido en lo dispositivo del mismo.
Requisitos procesales exigidos por el CPC:
- Antecedentes que establezcan en forma manifiesta, clara y patente la
situacin procesal que permite desestimarlo;
- Que el recurrente no haya sufrido un perjuicio reparable con la sola
invalidacin del fallo;
- O cuando el vicio no ha influido en lo dispositivo del mismo.
Anlisis concreto de las causales que, fundando un recurso de casacin en
la forma en materia de Procedimiento General de Reclamacin Tributaria,
podran haber ocasionado un perjuicio al recurrente que no sea reparable
con la sola invalidacin del fallo (si el perjuicio experimentado por el
recurrente no es reparable con la sola anulacin o invalidacin del fallo, no
tiene sentido anularlo o invalidarlo, pues el principio es que las
instituciones procesales debe ser eficaces y si con dicha anulacin no
soluciona el problema procesal o econmico al recurrente, la ley opta por
inhibir dicha invalidacin, y mantiene la validez plena de la sentencia
inapelable de segunda instancia recurrida.
Resoluciones contra las cuales procede el recurso de casacin en la

Forma
1. Debe tratarse de sentencias definitivas o sentencias
interlocutorias estas ltimas, por regla general, cuando ponen
trmino al juicio o hacen imposible su continuacin y,
excepcionalmente, cuando son dictadas en segunda instancia sin
previo emplazamiento de la parte agraviada o sin sealar da para la
vista de la causa;
2. Debe tratarse de sentencias inapelables definitivas o interlocutorias;
Razn procesal para concluir que recurso de casacin en la forma

solo procede en contra de sentencias inapelables de segunda
instancia dictadas en el Procedimiento General de Reclamacin:
Por regla general en materia procesal civil, las resoluciones

pronunciadas por los tribunales de primera instancia (Juzgados de
Letras Civiles) son susceptibles de recurso de casacin en la forma;
sin embargo, en materia de Procedimiento General de Reclamacin
el artculo 140 del Cdigo Tributario seala expresamente que no
proceder el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de
oficio en contra de la sentencia tributaria de primera instancia. Por
ello, se puede fcilmente inferir que slo procede el recurso de
casacin en la forma en contra de las sentencias definitivas e
interlocutorias inapelables de segunda instancia dictadas por la
Corte de Apelaciones respectiva.
3. Debe tratarse de sentencias dictadas por ciertos tribunales: Corte

de Apelaciones o por Tribunales Arbitrales de Segunda Instancia
constituidos por rbitros de Derecho en los casos que dichos
rbitros hayan conocido negocios de la competencia de dichas
cortes.
Preparacin del Recurso de Casacin en la Forma
El artculo 769 inciso primero del CPC establece que la parte que va a
interponer un recurso de casacin en la forma debe haber reclamado del
vicio en que se funda la causal ejerciendo en su oportunidad todos los
recursos y medios de impugnacin procesal que la ley concede al efecto.
Fundamento procesal de la preparacin del Recurso de Casacin en la

Forma:
Principio de transparencia
Principio de buena fe y honestidad profesional
Principio de economa procesal
Situaciones en que no es necesaria la reclamacin previa del

recurrente en el Recurso de Casacin en la Forma:
Artculo 769 inciso segundo del Cdigo de Procedimiento Civil
- Cuando la ley no admite ningn tipo de recurso contra una

resolucin;
- Cuando la falta o vicio han tenido lugar en el mismo
pronunciamiento de la sentencia que se trata de casar;
- Cuando el defecto haya llegado al conocimiento de la parte
recurrente despus de pronunciada la sentencia;
Efectos de la interposicin del Recurso de Casacin en la Forma
De acuerdo al artculo 773 del Cdigo de Procedimiento Civil, (regla

general: se concede en el efecto devolutivo) el recurso de casacin no
suspende la ejecucin de la sentencia recurrida, salvo cuando su
cumplimiento haga imposible llevar a efecto la que se dicte si se acoge el
recurso (excepcin)
Facultad de la parte vencida
La parte vencida podr exigir que no se lleve a efecto la sentencia mientras

la parte vencedora no rinda fianza de resultas a satisfaccin del tribunal
que haya dictado la sentencia recurrida (fianza de resultas), salvo que el
recurso se interponga por el demandado contra la sentencia definitiva
pronunciada en el juicio ejecutivo, en los juicios posesorios, en los de
desahucio y en los de alimentos (no aparece el juicio especial de
reclamacin tributaria artculo 123 y siguientes del Cdigo
Tributario).
Formalidades en la tramitacin del Recurso de Casacin en la Forma
- Recurso de Casacin en la Forma debe presentarse dentro del plazo

de 15 das contados desde la notificacin por carta certificada de la
sentencia inapelable de segunda instancia ante la Corte de
Apelaciones;
- Sala respectiva de la Corte de Apelaciones examina si ha sido
interpuesto en tiempo (15 das hbiles) y forma (si ha sido
patrocinado por abogado habilitado para el ejercicio de la profesin);
- Si sala respectiva estima que cumple con estos requisitos mnimos
(plazo de 15 das y presentado con patrocinio de abogado) notifica
por el Estado Diario la resolucin que lo tiene por interpuesto;
- Recurrente tiene plazo de 5 das hbiles para depositar en la
Secretara de la Corte de Apelaciones el dinero necesario para cubrir
el valor de las fotocopias o de las compulsas respectivas (si
recurrente no cumple porque no deposita el dinero o deja de
transcurrir el plazo indicado, se tiene por desistido el recurso, caso
de desistimiento tcito del recurso);
- Si recurrente deposita dinero indicado, Corte de Apelaciones remite
expediente al Tribunal superior (Corte Suprema), y dentro del plazo
de 5 das hbiles contados desde que ingresan los autos en la
secretara del tribunal, el recurrente debe hacerse parte para seguir
la tramitacin del recurso. De no cumplirse con esta obligacin, el
tribunal superior declara desierto el recurso, previa certificacin del
secretario (caso desercin del recurso);
Diferencia procesal clave en la tramitacin del recurso de
apelacin y recurso de casacin en la forma en materia
tributaria:
En el recurso de apelacin no existe obligacin del apelante de
hacerse parte en la corte, pues solo debe dentro del plazo de 5 das
hbiles solicitar alegatos, y si no solicita alegatos el recurso se ve en
cuenta; en el caso del recurso de casacin en la forma, el recurrente
debe hacerse parte dentro del plazo indicado;
- Una vez que el recurrente se hizo parte en el recurso, el tribunal de
casacin (Corte Suprema) examina en cuenta si se cumplen los
siguientes requisitos:
e. Si resolucin es casable, es decir si es susceptible del recurso de
casacin en la forma (sentencia definitiva o interlocutoria de
segunda instancia inapelable);
f. Si se ha mencionado expresamente el vicio o defecto que adolece
la resolucin (causales contempladas en el artculo 768 del
Cdigo de Procedimiento Civil);
g. Si se ha mencionado la ley que concede el recurso por la causal
invocada;
h. Si est patrocinado por abogado habilitado para el ejercicio de la
profesin;
- Si el tribunal estima que no cumple con los requisitos enunciados
declara su inadmisibilidad, ante el cual el recurrente podr
interponer dentro de tercero da una recurso de reposicin el que
deber ser fundado en un error de hecho (ahora bien, no obstante
que pueda declarar su inadmisibilidad por estimar que no cumple
con los requisitos enunciados, podra traer los autos en relacin si
estima posible una casacin de oficio);
- Si el tribunal estima que cumple con los requisitos sealados
declara su admisibilidad y ordena traer los autos en relacin;
- De conformidad con lo dispuesto en el artculo 783 del CPC, en la
vista de la causa se observarn las reglas establecidas para las
apelaciones (artculos 223 a 230 del Cdigo de Procedimiento Civil);

Procedimientos Tributarios Código Tributario UBOHiggins 14

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- Tasa de los impuestos aplicables a las diferencias;

- Impuestos resultante de la aplicacin de la tasa aplicable a las

- Intereses, reajustes segn variacin de IPC o UF o multas;

- Constancia de que el contribuyente no concurri a la citacin

- Firma del jefe de Grupo al cual pertenece el funcionario

- Firma del Jefe del Departamento Regional de Fiscalizacin o de

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Contenido del giro

- Lugar y fecha en que se practica

- Individualizacin precisa del contribuyente (nombre, apellidos,

- Direccin completa del contribuyente

- Giro social del contribuyente

- Base imponible o partidas gravadas que constituyen la

- Tasa de los impuestos aplicables a las diferencias;

- Impuestos resultante de la aplicacin de la tasa aplicable a las

- Intereses, reajustes segn variacin de IPC o UF o multas

- Firma del funcionario girador;

- Firma del jefe de Grupo al cual pertenece el funcionario

Prohibicin del Giro

Existiendo liquidacin y giro no se podr reclamar contra el giro