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TESIS
mencin en Auditoria
AUTOR
Florencio Alejandro Medrano Mejia
ASESOR
Alan Errol Rozas Flores
Lima - Per
2017
2
ii
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INDICE GENERAL
Pgina
INTRODUCCION 9
CAPITULO 1:
CONCLUSIONES 141
RECOMENDACIONES ................. 141
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS .. 143
ANEXOS:
Anexo N 01 Matriz de Consistencia . 145
Anexo N 02 Encuesta ....... 140
LIASTA DE CUADROS
LISTA DE GRAFICOS
RESUMEN
ABTRACT
INTRODUCCION
CAPITULO 1:
1.1. Situacin Problemtica
Actualmente se experimenta una situacin muy difcil respecto a la
credibilidad y confianza; tanto es as, que es comn escuchar en todas
partes de que algo no es totalmente creble. Tambin se escucha
todos tienen un precio aduciendo que la gente vende sus opiniones,
sus informes, sus firmas. Como consecuencia de esa falta de
credibilidad, se escucha esta memoria; estos informes de auditora o
estados financieros no tienen confiabilidad; por al contrario es raro
escuchar estos documentos o informes si son confiables o tienen
credibilidad.
Los motivos para que se haya llegado a esta conclusin, son diversos,
como los escndalos financieros en las grandes empresas de los
Estados Unidos y tambin de otras partes del continente; pero el
asunto tambin est muy cerca de nosotros cuando nos enteramos que
ciertos gobiernos locales llevados por los informes de auditora
financiera, no se evidencia la correccin suscitada en dichas
instituciones y luego cuando se efectan las rendiciones de cuentas a
la comunidad se encuentran que no existen obras ejecutadas y/o
existen obras paralizadas o en proceso de ejecucin. Es decir, los
informes de auditora no garantizan ni constituyen el instrumento
pblico, por no ser objetivo y convincente.
1
(La Constitucin de 1993, Anlisis comparado, 1996)
2
(Nueva Ley Orgnica de Municipalidades, 2003)
15
3
(Civil, 2014)
16
Supervisin (debilidades):
Resultados de la Auditoria
4
(Vasquez Huaman, 2011)
19
b) El 63% los jefes de las OCIs a nivel nacional, han sido designados y
encargados por el titular de la propia entidad o por la ORC;
nicamente, solo el 31% han ingresado por concurso pblico. Por
otro lado, el 100% de los auditores miembros de los OCIs an
mantienen subordinacin econmica y administrativa dependencia
laboral y contractual. Aprecindose una solucin parcial (Ley N
29555. Ley de Incorporacin progresiva de las OCIs).
CUADRO N 01
CUADRO N 02
CONTENIDO DEL TRABAJO
CUADRO N 03
RESUMEN DE ERRORES IDENTIFICADOS EN EL TOTAL ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Expresado en millones de Nuevos soles)
IMPORTANCIA
NOVEDOSO
Tiene carcter novedoso, por el beneficio de contar con proteger los
recursos y bienes del Estado y el adecuado uso de los mismos; contar con
informacin confiable y oportuna, fomentar la prctica de valores, la tica en
la accin pblica, promover la rendicin de cuentas de los funcionarios por la
misin y objetivos encargos y el uso de los bienes y recursos asignados y
reducir los riesgos de corrupcin.
INTERES
El presente trabajo de investigacin es de inters social en la solucin de los
problemas concretos de la comunidad local, la ciencia, la cultura y la
tecnologa nacional e internacional, obedece las leyes; promueve el acceso
si una ley es injusta, protesta abiertamente, ejerce todos tus derechos y
privilegios democrticos con responsabilidad participando con conciencia
social y servicio pblico, evita la reserva o el encubrimiento innecesario de
informacin.
VIABILIDAD
1.6. OBJETIVOS
6
(Zambrano Velez, 2012)
29
7
(Panez Meza, s.f.)
31
8
(UNMSM, 1999)
41
LA AUDITORIA
9
(lvarez Illanes, 2002)
10
(Holmes, 1994)
59
11
(Canalettia, 1984)
12
(Mautz, 1972).
60
13
(Julio, 1985) , describe la auditora interna es una actividad
apreciativa que, en forma independiente, se desarrolla dentro de una
organizacin, teniendo por objeto la revisin de las operaciones
cantables, financieras y otras, como base para servir a la
administracin. Es un control administrativo, cuyas funciones son medir
y evaluar la eficiencia de otros controles. Y la auditora externa, se
limit a considerarla como unan tcnica la verificacin de los registros
13
(Julio, 1985)
62
14
(Contraloria General de la Repblica)
65
DENOMINACIN
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o
tipo de la accin de control practicada, con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un
ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono
constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso, incluir informacin
confidencial o nombres de personas.
67
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- INTRODUCCIN
Comprender la informacin general concerniente a la accin de
control y a la entidad examinada, desarrollando los aspectos
siguientes:
5. Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin
oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya
laborado en la entidad comprendido en ellos.
II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la comisin auditora desarrollar las
observaciones que, como consecuencia del trabajo de campo realizado
y la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental, hayan
sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de
evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los
70
1. Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la
observacin.
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser
desarrollados objetiva y consistentemente, teniendo en
consideracin lo siguiente:
a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel
o curso de desviacin debe ser evidenciado.
b) Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin
aplicable al hecho o situacin observada.
c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o
cualitativa, ocasionada por el hecho o situacin observada,
indispensable para establecer su importancia y recomendar a la
entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin
observada, cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio
profesional de la comisin auditora y es necesaria para la
71
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la comisin auditora deber expresar las conclusiones
del Informe de la accin de control, entendindose como tales los
juicios de carcter profesional, basados en las observaciones
establecidas, que se formulan como consecuencia del examen
practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s)
observacin(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La comisin auditora, en casos debidamente justificados, podr
tambin formular conclusiones sobre aspectos distintos a las
observaciones, verificados en el curso de la accin de control,
siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe.
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y
posibles que, con el propsito de mostrar los beneficios que
reportar la accin de control, se sugieren a la administracin de la
entidad para promover la superacin de las causas y las deficiencias
evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su
caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su
aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva
para propiciar el mejoramiento de la gestin de la entidad y el
desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servicio,
con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales
dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando
criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados.
73
V.- ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo
se incluir como anexos, adems de los especficamente
considerados en la presente norma, aquella documentacin
indispensable que contenga importante informacin complementaria
74
Anexos especficos
Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la
identificacin de presuntas infracciones graves o muy graves, se
incluir como anexo del Informe la relacin del personal al servicio de
la entidad comprendido en las mismas, debiendo indicarse por cada
observacin:
1) Nombres y apellidos.
2) Documento de identidad.
3) Cargo(s) desempeado(s) y perodo(s) de gestin, vinculados a la
observacin.
4) Condicin y vigencia del vnculo laboral o contractual con la entidad,
cualquiera sea su naturaleza o rgimen legal aplicable.
5) ltimo domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado
en la entidad.
6) Presunta infraccin grave o muy grave identificada por cada
persona, consignndose el respectivo artculo e inciso del Ttulo II
del Reglamento de la Ley N 29622 considerado aplicable, as como
la fecha de ocurrencia de los hechos observados, o de su inicio y fin,
en caso fueren de realizacin continuada.
Si se estableciera observaciones que contengan la identificacin de
presuntas infracciones leves, tambin se consignar, como anexo
del Informe, la relacin del personal incurso; indicndose igualmente
en dicho caso, la informacin respectiva sealada en el prrafo
anterior.
Asimismo, en tales casos necesariamente se debern incluir como
anexos las evidencias que sustenten la identificacin de las
presuntas infracciones graves o muy graves y leves,
respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada
por cada observacin.
75
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente
previo a su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el
Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contralora General de
la Repblica. En el caso de los rganos de Control Institucional del
Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y
el Jefe del respectivo rgano.
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos
por el socio participante y auditor responsable de la auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser
suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante
en la accin de control.
15
(Per, 1997).
16 1
Idem . Pg. N 651.
17 6
Ibid . Tomo V. Dictmenes de Auditoria. Pg. N 19.
77
18
Ibid8. Pg. N 381.
78
19
(EFE, s.f.)
80
20
(Burton, 1983)
21
(Contraloria General de la Repblica)
81
ANTECEDENTES
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS
MARCOS CONCEPTUALES
Bienes comunales
Bienes patrimoniales
22
(Tello, 2005)
89
EL INFORME DE AUDITORIA
Como resultado de una auditoria gubernamental o accin de control,
como tambin la denomina la Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Republica, Ley N 27785, en
su artculo 10, se emite el o los Informes correspondientes, los cuales
se formulan para el mejoramiento de la gestin de la entidad e
incluyen, en su caso, la identificacin de las responsabilidades
correspondientes.
Naturaleza Jurdica
Segn seala el artculo 24 de la Ley 27785, los informes de control
constituyen actos de la administracin interna de los rganos que
conforman el Sistema Nacional de Control.
Como consecuencia de tener esta naturaleza, dichos informes no se
encuentran sujetos a impugnaciones; sin embargo, la propia norma
tambin consigna que pueden ser revisados de oficio por la contralora
92
OBJETIVOS
Establecer los procedimientos para la verificacin y seguimiento de la
implementacin de las recomendaciones contenidas en los informes
resultantes de las acciones de control efectuadas por los rganos
conformantes del SNC y SOA designadas y contratadas.
93
AUDITOR
Baja credibilidad
Sin valores Baja
de las
ticos credibilidad de
autoridades
los EEFF
gubernamentales
todo tipo e importe que hayan podido cometerse y, por tanto, no puede
esperarse que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe
planificar un examen teniendo en cuenta la posibilidad que pudiera
existir errores o irregularidades con un efecto significativo en las
cuentas anuales.
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del
fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una
auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores. La
existencia del sistema de contabilidad y procedimientos de control
interno eficientes reducen la posibilidad de errores e irregularidades en
las cuentas anuales, aunque siempre hay riesgo de que los controles
internos no funcionen tal como se disearon.
Planear la auditoria, el auditor deber discutir con otros miembros del
equipo de auditoria la susceptibilidad de la entidad a representaciones
admisiones errores de importancia en los estados financieros
resultantes de fraude o error. Al planear la auditoria, el auditor deber
hacer con la administracin:
a) Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la
administracin del riesgo de los estados financieros puedan estar
presentados en forma errnea significativamente, como resultado
de fraude
b) Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin
respecto a los sistemas de contabilidad y de control interno
establecidos para prevenir y detectar errores
c) Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude
conocido que haya afectado a la entidad o presunto fraude que
este investigado la entidad
d) Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de
importancia, adems de debilidades en el dio de los sistemas de
contabilidad y de control interno y del no cumplimiento con
controles internos identificados, las condiciones o eventos que
aumentan el riesgo de fraude y error incluyen cuestiones con
97
23
(Onelio)
98
RESPONSABLE
DE SU DICTAMEN
AUDITOR
INFORME DE
OPININ
AUDITORIA
---------------------
DICTAMEN
GERENCIA O RESPONSABLE ESTADOS
DIRECTOR DE DE LA FINANCIEROS ESTADOS
ADMINISTRACION ELABORACIN FINANCIEROS
DE LA ENTIDAD Y SUS
DE LOS
NOTAS NOTAS
ESTADOS
FINANCIEROS
Esto no debe entenderse como una salvaguarda del auditor, sino una
exposicin de cmo realiz su trabajo, pues, en el mismo prrafo
concluye que con su trabajo se fundamenta la opinin que dar a
continuacin, por lo cual dice:
ACCIONES CORRECTIVAS:
ACCIONES DE CONTROL:
En el marco del control, todo se inicia con una accin de control sobre
cualquier aspecto institucional. Sobre esa base los auditores
determinan los hallazgos, los mismos que son comunicados a los Jefes
responsables de las dependencias. Si dichos hallazgos no fueron
convincentes para los auditores, entonces se informan a travs de
conclusiones, observaciones y sus respectivas recomendaciones; y, es
all donde comienza el proceso de implementacin de medidas
correctivas. Los responsables de la gestin analizan las
recomendaciones, toman decisiones y concretan las medidas
correctivas. Luego, los auditores realizan el seguimiento a sus
recomendaciones, para verificar si los responsables de la gestin han
realizado las medidas correctivas necesarias; en uno y otro caso da
como resultado otro Informe; y as, sucesivamente.
103
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA:
PROGRAMAS DE AUDITORIA
EFICIENCIA
ECONOMA
EFICACIA
EVALUACIN:
EQUIDAD
3.1.2. Diseo
El diseo aplicado es el No Experimental, Descriptivo, Correlacional-
causal que se aplic en el trabajo, tuvo como objetivo indagar la
incidencia y los valores en que se manifestaron las variables de la
investigacin.
El diseo de la presente investigacin es correccional.
X Y
Dnde:
n = Tamao de la muestra
E = Margen de error 5%
N= Poblacin
n= Tamao ptimo de muestra.
Entonces, a un nivel de significancia de 95% y 5% como margen de
error; Remplazando clculos tenemos:
n = 44.34
n = 44 Personas, tamao de la muestra
Mtodo de Encuesta
Se aplic en la Municipalidad de Lima Metropolitana, a los usuarios del
GL y al personal que actualmente labora en OCI, mediante la
aplicacin de una ficha-cuestionario, con el objeto de obtener
informacin sobre los aspectos relacionados con la investigacin.
Perodo de investigacin
Teniendo como base el anlisis del marco terico del captulo anterior,
a continuacin se aplic 44 encuestas, a las autoridades conformada
por funcionarios que laboran actualmente en actividad de alto nivel de
gestin financiera, especialistas de OCI y usuarios en general de las 43
municipalidades distritales comprendidas a la Municipalidad de Lima
Metropolitana, para recabar informacin sobre la credibilidad de los
informes de auditora financiera y transparencia en las rendiciones de
cuentas.
CUADRO N 04
Interpretacin:
GRAFICA N 01
100
90 86,36
80
70
60
50 Total Parcial
38
40 %
30
20 13,64
10 6
0 0,00
0
a) Si b) No c) Desconoce
CUADRO N 05
Interpretacin:
GRAFICA N 03
60
54,55
50
40
0
a) Si b) No c) Desconoce
CUADRO N 06
Interpretacin:
GRAFICA N 03
60
54,55
50 45,45
40
30 Total Parcial
24
20 %
20
10
0 0,00
0
a) Si b) No c) Desconoce
CUADRO N 07
Interpretacin:
GRAFICO N 04
80
68,18
70
60
50
40 Total Parcial
30 %
30
18,18
20 13,64
6 8
10
0
a) Si b) No c) Desconoce
CUADRO N 08
Interpretacin:
GRAFICO N 05
120
97,73
100
80
60 Total Parcial
43 %
40
20
1 2,27 0 0,00
0
a) Si b) No c) Desconoce
CUADRO N 09
Interpretacin:
127
GRAFICO N 06
100
90,91
90
80
70
60
50 Total Parcial
40
40 %
30
20
9,09
10 4
0 0,00
0
a) Si b) No c) Desconoce
CUADRO N 10
Interpretacin:
128
GRAFICO N 07
50
45,45
45
40
35 31,82
30
25 22,73 Total Parcial
20
20 %
14
15
10
10
5
0
a) Si b) No c) Desconoce
CUADRO N 11
Interpretacin:
GRAFICO N 08
60
50,00
50
40 36,36
30 Total Parcial
22 %
20 16
13,64
10 6
0
a) Si b) No c) Desconoce
CUADRO N 12
Interpretacin:
GRAFICO N 09
60
50,00
50
40 36,36
30 Total Parcial
22 %
20 16
13,64
10 6
0
a) Si b) No c) Desconoce
CUADRO N 14
Interpretacin:
GRAFICO N 10
70
59,09
60
50
40,91
40
F Total Parcial
U 30 26
E %
18
N 20
T
E 10
0 0,00
: 0
A
U a) Si b) No c) Desconoce
T
ORIDADES, AUDITORES Y EXPERTOS
133
HIPTESIS A:
H0 En la evaluacin de deficiencias del informe de auditora financiera
no influye la mejora la gestin de los gobiernos locales de Lima
Metropolitana en el periodo 2013-2014.
INFLUYE LA MEJORA LA
EN LA EVALUACION DE GESTION EN LOS GOBERNOS
DEFICIENCIAS DEL LOCALES DE LIMA
TOTAL
INFORME DE AUDITORIA METROPOLITNA PERIODO
FINANCIERA 2013-2014
Si No Desconoce
Si 20 12 6 38
No 0 6 0 6
Desconoce 0 0 0 0
TOTAL: 20 18 6 44
| |
| |
GRAFICO N 11
3.8416 3.86
HIPTESIS B:
H0 En la evaluacin de deficiencias del informe de auditora financiera
no influye la mejora la gestin de los gobiernos locales de Lima
Metropolitana
H1 En la evaluacin de deficiencias del informe de auditora financiera
si influye la mejora la gestin de los gobiernos locales de Lima
Metropolitana.
136
| |
| |
GRAFICO N 12
3.8416 10.49
| |
GRAFICO N 13
3.8416 9.21
139
CONCLUSISONES
De los datos emergentes de la contrastacin de las hiptesis, hemos
determinado las conclusiones siguientes:
RECOMENDACIONES:
De las conclusiones expuestas en el numeral anterior, nos permitimos a
determinar las recomendaciones siguientes:
Bibliografa
(1996). En E. Bernales Ballesteros, La Constitucin de 1993, Anlisis
comparado (pg. 352). Lima: Constitucin y Sociedad .
ANEXO N 01
MATRIZ DE CONSISTENCIA
TITULO: EVALUACION DE DEFICIENCIAS DEL INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA EN
GOBIERNOS LOCALES DE LIMA METROPOLITANA, 2013-2014
ANEXO N 02
TECNICA DE ENCUESTA
Justifique:
3. Considera Usted que la evaluacin de deficiencias del informe de
auditora financiera influye en la gestin de los gobiernos locales de Lima
Metropolitana?
a) Si ( )
b) No ( )
c) Desconoce ( )
Justifique:
a) Si ( )
b) No ( )
c) Desconoce ( )
Justifique: