NIA

Las normas internacionales de auditora (NIA) se definen como aquellos requisitos mnimos,
de orden general, que deben observarse en la realizacin de un trabajo de auditorio de calidad
profesional. Las NIA deben ser aplicadas de forma obligatoria, en la auditoria de estados
financieros y deben aplicarse tambin a la auditoria de otra informacin y de servicios
relacionados.

NIC 1. Presentacin de los estados financieros.

Esta norma define las bases para la presentacin de los estados financieros,
as mismo afirma la comparabilidad de los mismos, tanto con los estados
financieros de la misma entidad, en cuanto a periodos anteriores, como con los
de otras entidades.

El alcance de esta norma consiste en su aplicacin al preparar y presentar

estados financieros de propsito de informacin general de una entidad;
siguiendo de igual manera las normas internacionales de informacin
financiera (NIIF).

En cuanto a los estados financieros, estos son informes cuya funcin es

proporcionar a terceros informacin sobre la situacin econmica y financiera
de una entidad. Y los elementos que los constituyen son: activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos, aportaciones de los propietarios y distribucin de
los mismos, y de igual manera los flujos de efectivo.

Para que esta norma pueda aplicarse de manera correcta, deben estar
presentes ciertas caractersticas generales:

Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF: En los estados

financieros de una empresa debe expresarse abierta y explcitamente un
fiel cumplimiento de las normas NIIF.
Hiptesis del negocio en marcha: Se deber valorar la capacidad de
respuesta y de continuidad en el tiempo de una entidad; es decir, los
estados financieros estarn elaborados bajo la hiptesis del negocio en
marcha.
 Base contable de acumulacin (devengo): Los estados financieros de
una entidad se elaboran a travs de la base contable de acumulacin
(devengo), exceptuando lo referente a los flujos de efectivo.
Materialidad (Importancia relativa) y agrupacin de datos: Las
partidas similares de clase significativa o de naturaleza distinta, debern
presentarse por separado en los estados financieros de una empresa, a
no ser que no tengan importancia relativa.
Compensacin: Los activos con pasivos o ingresos con gastos no
sern compensados por la entidad, mientras que as sea requerido o
permitido por una NIIF; de lo contrario estos deben ser informados por
separado.
Frecuencia de la informacin: Una entidad presentara un juego
completo de estados financieros al menos anualmente. En caso de una
entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los
estados financieros para un periodo superior o inferior a un ao, debera
revelar, tanto el periodo cubierto por los estados financieros, y la razn
para utilizar dicho periodo, as como el hecho de que los importes
presentados en los estados financieros no son totalmente comparables.
Informacin comparativa: La informacin comparativa en cuanto al
periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente deber ser revelada por la entidad.
Incluyendo todo lo que sea relevante para la comprensin de los estados
financieros del periodo corriente.
Uniformidad en la presentacin: La presentacin y clasificacin de las
partidas en los estados financieros de una entidad deben mantenerse de
un periodo a otro. A menos que algn cambio en la naturaleza de la
entidad, o requerimiento de una NIIF, ponga de manifiesto la necesidad
de cambiar dicha presentacin o clasificacin.

NIC 2. Inventario.

Esta norma define el tratamiento contable de los inventarios, suministra una

gua prctica para la determinacin del costo, as como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo.
Para la plena comprensin de esta norma, es importante tener claro las
siguientes definiciones:

Inventarios: Son aquellos activos mantenidos para ser vendidos

durante el curso normal de la operacin, ya sea en proceso de
produccin con vistas a esa venta o en forma de materiales y
suministros.
Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor que
est interesado.
Valor neto de realizacin: Consiste en el precio estimado de venta de
un activo en el curso normal de la operacin, menos los costos
estimados para determinar su produccin y los necesarios para llevar a
cabo la venta.

El alcance de esta norma aplica a todos los inventarios, exceptuando: Las

obras en curso, los instrumentos financieros, los activos biolgicos y productos
agrcolas en el punto de cosecha recoleccin.

Cabe destacarse que esta norma no aplica en la medicin de los inventarios

mantenidos por: productores agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras
la cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales. Tampoco
aplica para intermediarios que comercian con materias primas cotizadas.

En la medicin de los inventarios tenemos:

Costo de los inventarios: El costo de los inventarios comprende todos

aquellos derivados de su adquisicin (comprende el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos, el almacenamiento) y
transformacin (comprende aquellos costos directamente relacionados con las
unidades producidas, tales como la mano de obra directa y otros costos
indirectos), as como otros costos (comprende aquellos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actual).

Ahora, en el caso de que un prestador de servicios tenga inventario, los

medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen
fundamental mente de mano de obras y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestacin del servicio.

As mismo, las tcnicas para la medicin del costo de los inventarios, tales
como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser
utilizados por conveniencia, siempre que el resultado al aplicarlos se aproxime
al costo.

Formulas del clculo del costo: El costo de los inventarios que no son
habitualmente intercambiables entre s, se determinara a travs de la
identificacin especfica de sus costos individuales. Tambin se puede calcular
el costo de los inventarios, utilizando el mtodo de costo promedio ponderado.
Una entidad debe utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios
que posean una naturaleza y uso similares; para los inventarios de diferente
naturaleza y uso, esta justificado variar dicha frmula.

NIC 7. Estado de flujos de efectivo.

Esta norma proporciona a los usuarios de los estados financieros las bases
para evaluar la capacidad que tiene la entidad de generar efectivo y sus
equivalentes, as como las necesidades de liquidez que esta tiene.

Es importante conocer las siguientes definiciones, para as comprender

correctamente esta norma:

Efectivo: Este comprende tanto la caja como los depsitos bancarios

que se encuentren a la vista.
Los equivalentes al efectivo: Consisten en inversiones a corto plazo
de gran liquidez y que son fcilmente convertibles en importes
determinados de efectivo.
Flujos de efectivo: Son las entradas y salidas de efectivo, as como los
equivalentes al efectivo.
Actividades de operacin: Son las actividades ordinarias de identidad,
y constituyen la principal fuente de ingreso, as como otras actividades
que no pueden ser calificadas como de inversin o financiacin.
 Actividades de inversin: Son las actividades de adquisicin y
disposicin de activos a largo plazo. No estn incluidas en el efectivo y
sus equivalentes.
Actividades de financiacin: Son las actividades que producen
cambios en tamao y composicin de los capitales propios y de los
prestamos que ha tomado la entidad.

El alcance de esta norma, comprende que el estado de flujos de efectivo es

parte integrante de los estados financieros. Las entidades necesitan efectivo
para llevar a cabo diversas operaciones y debido a esto, esta norma requiere
que todas las entidades presenten un estado de flujos de efectivo.

Es necesario presentar el estado de flujos de efectivo ya que este informara

acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificndolos por
actividades de operacin, de inversin y de financiacin.

Las actividades de operacin se deben informar mediante uno de los siguientes

mtodos:

Mtodo directo: En este se presentan por separado las principales categoras

de cobros y pagos en trminos brutos.

Mtodo indirecto: En este se empieza presentando la ganancia o prdida en

trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones
no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones, as
como de las partidas de prdidas o ganancias.

Las actividades de inversin y financiamiento se informan por separado sobre

las principales categoras de cobros y pagos brutos.

NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

Esta norma enaltece la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de

una entidad, prescribe los criterios para seleccionar y modificar las polticas
contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de
los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la correccin de errores.
Cabe ser destacadas las siguientes definiciones para una mejor comprensin
de esta norma:

Polticas contables: Son los principios, bases, acuerdos, reglas y

procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y
presentacin de los estados financieros.
Cambio en una estimacin contable: Consiste en un ajuste en el
importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del
consumo peridico de un activo, producto de la evaluacin de la
situacin actual del elemento. Los cambios en las estimaciones
contables son nueva informacin o nuevos acontecimientos, y por
consecuente no son correcciones de errores.
Errores de periodos anteriores: Son aquellas inexactitudes y
omisiones en los estados financieros de una entidad, para dos o ms
periodos anteriores resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar informacin fiable. Dichos errores pueden ser de naturaleza
fraudulenta.
En esta norma su alcance comprende la seleccin y aplicacin de las
polticas contables, as como la contabilizacin de los cambios en estas
y de las estimaciones contables, y la correccin de errores de periodos
anteriores.
De igual manera en esta norma deben estar presentes las siguientes
caractersticas generales:
La poltica o polticas contables aplicadas a una transaccin, otro
evento o condicin se determinaran aplicando la NIIF concreta.
El efecto de un cambio en una estimacin contable, se reconocer de
forma prospectiva. Cuando un cambio en una estimacin contable de
lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de
patrimonio, deber ser reconocido ajustando el valor en libros de la
correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en
que tiene lugar el cambio.
La entidad corrige los errores materiales de periodos anteriores de
forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados
despus de haberlos descubiertos:
 Reexpresando la informacin comparativa para el periodo o
periodos anteriores en los que se origino el error.
En caso de que el error ocurri con anterioridad al periodo ms
antiguo para el que se tiene informacin, se deben reexpresar
los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonios para dicho
periodo.

NIC 12. Impuesto a las ganancias.

Esta norma prescribe el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.

Contabilizando la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de
los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera
de la entidad; y las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han
sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Hay que tomar en cuenta las siguientes definiciones para una plena
comprensin de esta norma:

Ganancia contable: Consiste en la ganancia neta o la prdida neta del

periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (perdida) fiscal: Es la ganancia (perdida) de un periodo
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal,
sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias: Consiste en el
importe total que se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del
periodo y se encuentra tanto en el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente: Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto
a las ganancias.
Pasivos por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en periodos y futuros; y se relacionan con
las diferencias temporarias imponibles.
Base fiscal de un activo o pasivo: Es el importe atribuido para fines
fiscales a dicho activo o pasivo.

El alcance de esta norma radica en su aplicacin en la contabilizacin del

impuesto a las ganancias, incluyendo todos los impuestos, ya sean nacionales
o extranjeros. De igual manera incluye tributos tales como las retenciones
sobre dividendos.

En la correcta aplicacin de esta norma, deben estar presentes las siguientes

caractersticas generales:

El impuesto corriente deber reconocerse como un pasivo en la

medida en que este pendiente de pago, o como un activo si los pagos ya
realizados resultan en una cantidad a devolver.
El impuesto diferido se determina a partir de las diferencias
temporarias (son aquellas que se producen entre los valores contables y
fiscales de los activos y pasivos). Estas diferencias pueden ser
imponibles o deducibles.
Se reconocen pasivos por impuestos diferido para todas las
diferencias temporarias imponibles con algunas excepciones.
Se reconocen activos por impuestos diferidos para todas las
diferencias temporarias deducibles, en la medida en que sea probable
que la empresa pueda disponer de ganancias fiscales futuras que
permitan recuperar estos activos.
El importe de los pasivos o activos por impuesto diferido se calcularan
aplicando el tipo impositivo a la diferencia temporaria imposible o
deducible. En caso de existencia de doble tipo de gravamen, se aplicara
el correspondiente a las utilidades no distribuidas.
Para la determinacin de los pasivos y activos por impuesto
diferido, se ha de tener en cuenta la forma en que la empresa espera
recuperar los activos o cancelar los pasivos que motivan las diferencias
temporarias.
El impuesto corriente y el diferido se reconocen en la cuentan de
resultados como un gasto o un ingreso, segn corresponda.
Esta norma regula la presentacin de los activos, pasivos, gastos e
ingresos en los estados financieros y determina en que caso existe la
posibilidad de compensacin entre ellos.
 Se requieren detalladas informaciones a revelar, que incluyen el
detalle de los componentes principales del gasto (ingreso) por impuesto
y una conciliacin entre dicho gasto y el terico.

NIC 16. Propiedad planta y equipo.

Esta norma prescribe el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,

de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades,
planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha
inversin.

Es necesario conocer las siguientes definiciones:

Las propiedades, planta y equipo: Son los activos tangibles que posee una
entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, ya sea
para arrendarlo a terceros o para propsitos administrativos.

Depreciacin: Consiste en la distribucin sistemtica del importe depreciable

de un activo a lo largo de su vida til.

Perdida por deterioro: Es el exceso del importe en libros de un activo sobre

su importe recuperable.

Vida til: Periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad.

El alcance en esta norma comprende la aplicacin en la contabilizacin de los

elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma exija o
permita un tratamiento contable diferente.

Para la medicin en el reconocimiento, se debe tomar en cuenta que un

elemento de las propiedades, planta y equipo, cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, para de esta manera medirlo por su costo. El costo
de un elemento de estos, ser el precio equivalente al efectivo en la fecha de
reconocimiento.

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende su

precio de adquisicin, incluidos los aranceles e impuestos indirectos no
recuperables, todos los costos relacionados con la ubicacin del activo, la
estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando esto haya sido
necesario. Posterior a su reconocimiento como activo, se contabilizara por su
costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las
perdidas por deterioro del valor.

Modelo de reevaluacin: Se contabilizara por su valor revaluado, que es su

valor razonable en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor que
haya sufrido. Esta debe hacerse con regularidad, para asegurar que el importe
en libros no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el
valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.

La presente norma ser de aplicacin a los estados financieros incluyendo a

los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional en
la moneda correspondiente a una econmica hiperinflacionaria.

Esta norma establece que la situacin de hiperinflacin viene determinada

por el entorno econmico del pas y establece las siguientes circunstancias
como indicadores de tal situacin:

La poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma de

activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera, relativamente
estable, adems, las cantidades de moneda loca obtenidas son
invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la
misma.
La poblacin contempla las cantidades monetarias no en trminos de
moneda loca sino en trminos de una moneda extranjera relativamente
estable. Incluso los precios pueden llegar a establecerse en esta
moneda de referencia.
Las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan la
prdida de poder adquisitivo.
 La tasa de intereses, los salarios y los precios se ligan a la evolucin de
un ndice de precios.
La tasa de inflacin acumulada durante tres aos se prxima o
sobrepasa el 100%.

NIC 41. Agricultura.

Esta norma prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los estados

financieros, y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.

Cabe destacarse las siguientes definiciones:

Actividad agrcola: Consiste en la gestin, por parte de una entidad, de la

transformacin y recoleccin de activos biolgicos, para destinarlos a la venta.

Producto agrcola: Es el producto ya recolectado, procedente de los activos

biolgicos de la entidad.

Activo biolgico: Consiste en un animal vivo o una planta.

Transformacin biolgica: Comprende los procesos de crecimiento,

degradacin, produccin y procreacin, causantes de los cambios cualitativos o
cuantitativos de los activos biolgicos.

Costos de venta: Son los costos incrementales directamente atribuibles a la

disposicin de un activo.

Grupo de activos biolgicos: Es una agrupacin de animales vivos o de

plantas, que sean similares.

La cosecha o recoleccin: Es la separacin del producto del activo biolgico

del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.

El alcance de esta norma es la de prescribir el tratamiento contable, la

presentacin de los estados financieros y la informacin a revelar en relacin
con la actividad agrcola.

La entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola, cuando y

solo cuando la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados,
as como cuando sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos
futuros asociados con el activo.

Un activo biolgico se medir, tanto en el momento de su reconocimiento

inicial como al final del periodo sobre el que se informa.

Los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos

biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los costos
de venta en el punto de cosecha o recoleccin. Tal medicin es el costo a esa
fecha, cuando se aplica la NIC 2 u otra norma aplicable.

NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente y la realizacin de la

auditoria.

Antes de conocer los objetivos, el alcance y los requerimientos de esta norma,

es importante conocer las siguientes definiciones:

Riesgo de error material: Consiste en el riesgo de que los estados

financieros contengan errores materiales antes de la auditoria. Constan
de dos componentes a nivel de aseveracin:
Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de que una aseveracin sobre
una clase de transaccin, salgo o revelacin sea errnea y que pueda
ser material con otros errores y antes de la consideracin de cualquier
control relacionado.
Riesgo de control: Es el riesgo de que un error pueda ocurrir en una
aseveracin sobra una clase de transaccin, saldo o revelacin y que no
se prevenga, detecte o corrija oportunamente por el control interno de la
entidad.

El objetivo principal de una auditoria de estados financieros, de acuerdo con

esta norma, es: obtener una certeza razonable de que los estados financieros
en su conjunto, estn libres de errores materiales, que le permita al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en
todos los aspectos significativos, y emitir un informe sobre los estados
financieros, para finalmente comunicar las conclusiones de auditora.
En esta norma se explica la naturaleza y alcance de una auditoria diseada
para cumplir con los objetivos comentados anteriormente, las
responsabilidades generales que tiene el auditor independiente y as como el
establecimiento de los objetivos generales del auditor independiente.

El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas
internacionales de auditora relevantes al momento de planear y desempear
una auditoria; estos requisitos soportan cada objetivo del auditor.

El auditor debe estar sujeto a requisitos ticos relevantes y pertinentes a la

independencia, y relacionados a auditorias de estados financieros. Estos
requisitos estn comprendidos en el cdigo de tica para contadores
profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del auditor para
salvaguardar su capacidad al momento de establecer su opinin sin influencia,
permitindole ser objetivo y actuar con integridad.

Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe mantener una actitud de
escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo as mismo una
posicin crtica y evaluativa sobre la evidencia de la auditora, para identificar
su validez y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los
documentos. Esto le permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto
indicios de actividad fraudulenta.

El auditor debe aplicar los conocimientos tcnicos y experiencia relevantes

para seleccionar posibles cursos de accin dentro de la auditoria. El juicio
profesional es indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditora,
determinar la importancia relativa y riesgos de auditora, y dictaminar sobre los
estados financieros.

Una parte importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia
de auditora, lo que le permite soportar su opinin y dictamen de la auditoria.
El auditor puede obtener estas evidencias de diferentes fuentes como
auditorias previas, registros contables E incluso la falta de informacin se
convierte en evidencia, cuando por ejemplo, se niegan a proporcionar
documentos o informacin requerida.

NIA 210. Acuerdo de los trminos del encargo de auditora.

El alcance de esta norma trata de las responsabilidades del auditor para
acordar los lineamientos y trminos del trabajo de auditora con la
administracin, o quienes estn encargados del gobierno corporativo.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditora una vez se

hayan establecido las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista
un entendimiento comn entre el auditor y la administracin sobre los trminos
del trabajo a desarrollar.

Entre los requerimientos necesarios destacan:

Condiciones previas a la auditoria: El auditor debe establecer si estn

presentes las condiciones para la auditoria, para lo cual debe determinar que el
marco de referencia de informacin financiera es aceptable.

El auditor deber acordar los trminos de trabajo de auditora con la

administracin, los cuales deben ser registrados en una carta de compromiso
de auditora o cualquier otra forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo y
alcance de la auditoria de estados financieros, las responsabilidades del auditor
y la administracin, el marco de referencia de informacin financiera usado
para la preparacin de los estados financieros, limitaciones inherentes,
planeacin y desempeo de la auditoria Esto con el fin de evitar
malentendidos respecto a la auditoria.

En el caso de las auditorias recurrentes, el auditor debe evaluar si las

circunstancias requieren que se revisen los trminos de trabajo de auditora y si
es necesario recordar a la entidad los trminos existentes y cualquier cambio
realizado para el trabajo de auditora.

NIA 240. Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros

con respecto al fraude.

Es importante destacar las siguientes definiciones, para una mejor

comprensin de esta norma:

Fraude: Consiste en la causa de errores intencionales de importancia

relativa en los estados financieros. Se podrn establecer errores que son
 resultado de informacin financiera fraudulenta y errores que son
resultado de malversacin de fondos
Fraude en los estados financieros: Consiste en la publicacin
intencionada de informacin falsa en cualquier parte de un estado
financiero.
En los estados financieros se pueden presentar las siguientes cinco (5)
categoras de fraude: Ingresos ficticios, diferencia en el tiempo de
reconocimiento de los ingresos, estrategias para esconder obligaciones
y gastos, revelacin insuficiente o impropia, y finalmente valuacin de
activos impropia.
De igual manera los estados financieros se pueden distorsionar por lo
general de dos maneras: Aparentar fortaleza financiera
(sobrevalorando los activos e ingreso y sub valorando los pasivos y
gastos) y al aparentar debilidad financiera (sobrevalorando pasivos y
gastos y sub valorando los activos e ingresos, normalmente se lleva a
cabo para pagar menos impuestos)

El alcance de esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de

aplicar y desarrollar la NIA 315 y 330 con respecto al fraude.

Entre los objetivos se encuentran: Identificar los errores de incorreccin

material en los estados financieros debido a fraude; obtener evidencia
suficiente en la auditora realizada con respecto a los riesgos valorados de
incorreccin material en lo que corresponde a fraude, y dar una respuesta
adecuada al fraude cometido y a los indicios de fraude identificados.

NIA 250. Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la

auditoria a los estados financieros.

Para comprender esta norma se debe tener presente la definicin de

incumplimiento, siendo este el conjunto de acciones y omisiones por parte de
la entidad de forma intencional o no, que son contrarias a las disposiciones
legales y reglamentarias vigentes.
El alcance de esta norma se comprende por exponer la responsabilidad del
auditor de tener en cuenta y asumir las leyes y regulaciones relevantes en una
auditoria de estados financieros. Dichas leyes y regulaciones dependen de la
entidad.

Los objetivos de esta norma son los siguientes:

Obtener evidencia suficiente en la auditoria de acuerdo con el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
La aplicacin de procedimientos que ayuden a identificar casos de
incumplimiento.
Responder de una forma adecuada al incumplimiento de indicio del
mismo.

Finalmente los requerimientos de esta norma se basan en que, al obtener

conocimiento de la entidad y su entorno de acuerdo con la NIA 315, el auditor
obtendr un conocimiento general acerca de: Marco normativo aplicable a la
entidad y al sector al que trabaja y modo en el que la entidad cumple con dicho
marco.

NIA 260. Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad.

Debemos tener presente las siguientes definiciones, para comprender

adecuadamente esta norma:

Responsables del gobierno de la entidad: Consiste en los miembros

del rgano de la administracin o la entidad auditada.
Direccin: Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para
dirigir las operaciones de la entidad.

El alcance en esta norma se basa en sealar la responsabilidad del auditor de

comunicarse con los encargados del gobierno corporativo de la entidad.

Los requerimientos para una correcta aplicacin de esta norma son los
siguientes:
Responsables del gobierno de la entidad: El auditor determinara la persona
o personas que, dentro de la estructura de gobierno de la entidad, sean las
adecuadas a efectos de realizar su comunicacin.

Cuestiones que deben comunicarse: El auditor comunicara a los

responsables del gobierno de la entidad sus responsabilidades en relacin con
la auditoria de los estados financieros. Adems, una descripcin general del
alcance y del momento de realizacin de la auditoria planificada. Asimismo,
una declaracin de que el equipo encargado ha cumplido los requerimientos
ticos aplicables en relacin con la independencia. Ello incluir los honorarios
totales cargados a la entidad por los servicios de auditora.

El proceso de comunicacin: El auditor comunicar por escrito a los

responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la
auditoria cuando, segn su juicio profesional, la comunicacin verbal no sea
adecuada. El auditor evaluara si la comunicacin es reciproca entre l y los
responsables del gobierno de la entidad ha sido adecuada para el propsito de
la auditoria. Si no lo ha sido e inclusive ha llegado a afectar el proceso de
auditora, el auditor deber adoptar las medidas adecuadas para dicha
situacin.

Documentacin: En el caso de que los asuntos deban ser comunicados

verbalmente, el auditor los incluir en la documentacin de auditora.