Mestrado em Contabilidade, Fiscalidade e

Finanas Empresariais
Auditoria Financeira

10. edio
Docente

Antnio Samagaio

Professor Auxiliar no ISEG / Univ. de Lisboa

Doutoramento em Gesto ISEG / Univ. de Lisboa

Revisor Oficial de Contas

Email: antonio.samagaio@iseg.ulisboa.pt

Gabinete 314 no Edifcio da Miguel Lupi

Telef.: 21 392 59 99

Antnio Samagaio -2-

Introduo
O sculo XXI tem sido marcado por acontecimentos que trouxeram para a ribalta esta
profisso: escndalos financeiros, falncia da Arthur Andersen, presso para a separao do
exerccio das atividades de consultoria e auditoria, rotao de auditores, Sarbanes-Oxley Act de
2002, Directiva 2006/43/CE, Regulamento (UE) n. 537/2014 e Directiva 2014 /56/UE do
Parlamento Europeu e do Conselho, novo Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
(Lei 140/2015, de 7/9), novo regime jurdico superviso de auditoria e no seu cdigo de tica,
etc.
Por outro lado, Auditoria uma disciplina que cruza com outras reas da
gesto, nomeadamente, a fiscalidade, direito das sociedades, tica,
contabilidade, estatstica, finanas. Em suma, factos que tm contribudo
para um interesse crescente da comunidade acadmica para a
investigao de assuntos relacionados com auditoria.

Antnio Samagaio -3-

Introduo
O exerccio de funes ligadas rea da Contabilidade / Finanas requer uma compreenso
do processo de auditoria, nomeadamente um conhecimento sobre a metodologia e as
implicaes ticas das decises tomadas pelo auditor. O objetivo do curso passa por dotar os
seus participantes de competncias fundamentais para uma correta aplicao da metodologia
da auditoria, focalizando as normas, princpios e aspetos prticos do dia-a-dia dos auditores.

As temticas abordadas constituem tpicos bsicos para um estudante que queira encetar
uma carreira de auditor. Mas tambm para qualquer estudante do 2. ciclo de Bolonha que
esteja interessado na fiscalizao das empresas numa perspetiva interna ou externa.
Competncias ao nvel da anlise crtica e de comunicao sero
desenvolvidas atravs de um frum de discusso baseado em casos
e exerccios que permitir abordar alguns dos temas expostos nas
vrias sesses.

Antnio Samagaio -4-

Objetivos
No final do curso, os participantes devem ser capazes de:

Compreender o conceito de Auditoria e o papel do Auditor;

Conhecer alguma regulamentao profissional da atividade dos

Revisores Oficiais de Contas.

Compreender como desenvolver e analisar a prova de auditoria

necessria fundamentao da opinio do auditor;

Conhecer as diferentes fases que compem o processo de

auditoria;

Reconhecer o alcance das diferentes modalidades de opinio

estabelecidas nas normas de auditoria e estar em condies de
preparar o apropriado relatrio final

Antnio Samagaio -5-

Programa
N. Tema
1 Introduo
2 Regulamentao profissional
3 Pilares da auditoria: materialidade, risco e prova
4 Caminho da auditoria, aceitao do cliente e planeamento auditoria
5 Conhecimento do negcio e avaliao dos riscos de distores materiais
6 Controlo interno
7 Auditoria ao ciclo das vendas, dvidas a receber e recebimentos
8 Auditoria ao ciclo das compras, dvidas a pagar e pagamentos
9 Relato em auditoria

Antnio Samagaio -6-

Bibliografia
Almeida, B. (2014), Manual de Auditoria Financeira, 1. edio, Editora Escolar,

Arens A. A., Elder R. J., Beasley M. S. e Hogan, C. E. (2016), Auditing and assurance services, 16th Ed.,
Prentice-Hall.

Boynton, W. C. e Johnson, R. N. (2006), Modern Auditing: assurance services and the integrity of
financial reporting, 8th Edition, John Wiley & Sons

Costa, Carlos B. (2017), Auditoria financeira teoria e prtica, 11. edio, Rei dos Livros.

Messier Jr. W. F., Glover S. M. e Prawitt D. F. (2016), Auditing & assurance services a systematic
approach, 10th edition, McGraw-Hill.

Johnstone, K. M., Gramling, A., e Rittenberg, L. E., (2016), Auditing: a business risk approach to
Conducting a Quality Audit, 10th edition, Cengage Learning.

Antnio Samagaio -7-

Avaliao
A classificao final mxima de 20 valores que calculada da seguinte forma:

Avaliao contnua

Participao em aula 5%

Trabalho em grupo (4 a 5 alunos) 45%

Prova escrita individual 50%

A nota final ser obtida atravs da mdia ponderada das classificaes obtidas nos trs critrios acima
enunciados, no podendo a classificao obtida na prova escrita individual ser inferior a 8 valores. Em caso
de reprovao, a componente da avaliao contnua considerada na poca de recurso.

Avaliao sem a componente das aulas

Prova escrita individual 100%

Na prova escrita individual permitida a consulta de elementos de estudo.

Antnio Samagaio -8-

Avaliao
Trabalho em grupo

Parte I: Simulao da fase em que o auditor identifica algumas situaes que no seu
entender podero levar a que as demonstraes financeiras e/ou determinadas
asseres possam estar distorcidas materialmente.

Parte II: Anlise de artigos cientficos que focam questes que esto relacionados
com tpicos do curso. Apresentao deve dar resposta s seguintes questes:
Qual o problema / questo de investigao que est a ser analisado no paper?
Quais so as principais concluses do estudo?
Porque que este paper importante para os auditores e quais so as principais
implicaes deste estudo para a profisso?
Pistas de investigao futura.

Antnio Samagaio -9-

Datas importantes

12 Sesses: 20 de Setembro a 13 de Dezembro de 2017

Prova escrita da poca normal: 9 de Janeiro de 2018

Entrega e discusso do trabalho de grupo:

Parte I: 15 de Novembro de 2017

Parte II: 6 de Dezembro de 2017

Prova escrita da poca recurso: 30 de Janeiro de 2018

Antnio Samagaio -10-

1. Introduo

Importncia da informao
Poder da informao

O conhecimento na forma de uma mercadoria informacional indispensvel para um

poder produtivo j, e continuar a ser, uma das principais - talvez a principal -
ferramenta na competio mundial pelo poder.

Jean Franois Lyotard (1924)

Informao credvel

A verdade no simplesmente o que ns pensamos que ; tambm as circunstncias

em que dita, e por quem, porqu e como dita.

Vclav Havel (1936)

Antnio Samagaio -11-

1. Introduo
Importncia da informao: credvel

Completa

Verdadei
Lcita
ra

Requisitos

Actual /
Objetiva
oportuna

Clara

Antnio Samagaio -12-

1. Introduo

Teoria da agncia (Jensen e Meckling, 1976)

Acionistas
Assimetria de
informao
Pblico Clientes

Gestores
Credores
Forneced
ores
Empresas elaboram
informao para
prestar a terceiros

Emprega
Estado
dos

Antnio Samagaio -13-

1. Introduo

Dever de prestar contas

Antnio Samagaio -14-

1. Introduo

Dever de prestar contas

Artigo 65. CSC Dever de relatar
1) Os membros da administrao devem elaborar e submeter aos rgos competentes (AG) da
sociedade o relatrio de gesto, as contas do exerccio e os demais documentos de prestao
de contas previstos na lei, relativamente a cada exerccio anual.
2) A elaborao do relatrio de gesto, das contas do exerccio e dos demais documentos de
prestao de contas deve obedecer ao disposto na lei; o contrato de sociedade pode
complementar, mas no derrogar, essas disposies legais.
5) O relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais documentos de prestao de contas devem
ser apresentados ao rgo competente e por este apreciados, salvo casos particulares previstos
na lei, no prazo de trs meses a contar da data do encerramento de cada exerccio anual, ou no
prazo de cinco meses a contar da mesma data quando se trate de sociedades que devam
apresentar contas consolidadas ou que apliquem o mtodo da equivalncia patrimonial.
Artigo 66.-A CSC Anexo s contas
1) Informao dos honorrios faturados pelo ROC
2) Informaes sobre operaes realizadas com partes relacionadas

Antnio Samagaio -15-

1. Introduo
Dever de prestar contas dos emitentes com valores mobilirios cotados
Contas anuais (art. 245 e 245.-A CVM)
Relatrio e contas anuais 4 meses
Relatrio de gesto, as contas anuais, a
certificao legal de contas e demais
documentos de prestao de contas exigidos por
lei ou regulamento;
Relatrio elaborado pelo auditor
Declarao do rgo de gesto de que as contas
obedecem ao normativo contabilsticos e o
relatrio de gesto descreve fielmente o negcio
e os principais riscos
Relatrio anual sobre o governo das sociedades
Contas semestrais (art. 246 CVM)
Decorrido no mximo 3 meses do trmino do 1.
semestre:
Demonstraes financeiras condensadas
Relatrio gesto intercalar
Declarao do rgo de gesto de que as contas
obedecem ao normativo contabilsticos e o
relatrio de gesto descreve fielmente o negcio
e os principais riscos

Informao auditada art. 8. CVM

Contas anuais
No caso de as informaes trimestrais ou semestrais terem sido sujeitas a auditoria ou a reviso
limitada, includo o relatrio de auditoria ou de reviso ou, no caso de no terem sido, deve ser
declarado tal facto.
Antnio Samagaio -16-
1. Introduo

Demonstraes financeiras
Demonstraes financeiras decorrem de uma srie de factos patrimoniais que
ocorreram na vida de uma entidade num determinado perodo e que so
reportados atravs dos seguintes mapas:

Microentidades Pequenas empresas Outras empresas

Balano Balano Balano

Demonstrao de Demonstrao de Demonstrao de
resultados por naturezas resultados por naturezas resultados por naturezas
Anexo Demonstrao das
Opcional: Anexo, DACP, alteraes no capital prprio
DFC e DRF Opcional: DACP, DFC e DRF Demonstrao dos fluxos de
caixa
Anexo
Opcional: DRF

Antnio Samagaio -17-

1. Introduo

Objetivo das demonstraes financeiras

Proporcionar informao acerca da posio financeira, desempenho e
alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto
leque de utentes na tomada de decises econmicas.
Recursos econmicos e obrigaes
Balano
(posio financeira)

Alteraes nos recursos e obrigaes

Demonstrao dos resultados
em resultado da performance

Alteraes nos recursos e obrigaes Demonstrao dos fluxos de

em resultado dos cash-flows passados caixa

Alteraes nos recursos e obrigaes Demonstrao alteraes no

no resultantes da performance capital prprio

Antnio Samagaio -18-

1. Introduo

Desafio principal da prestao de contas

Informao de
qualidade

Como se garante aos utentes da informao financeira que a informao

disponibilizada suficiente, adequada, transparente e credvel?

Antnio Samagaio -19-

1. Introduo
Risco de informao
So inmeras as histrias de relato financeiro fraudulento

.................................

Brennan, N. M., & McGrath, M. (2007). FINANCIAL STATEMENT FRAUD: SOME LESSONS
FROM US AND EUROPEAN CASE STUDIES. Australian Accounting Review, 17(2), 49-61.

Antnio Samagaio -20-

1. Introduo
Risco de informao
Comisso parlamentar de inqurito ao BES e ao GES
Falo por experincia, se algum quer enganar o supervisor engana e
esconde (Fernando Teixeira dos Santos, ex-Ministro das Finanas)
Quando algum quer, efectivamente, enganar algum, engana (Machado
Pereira, ROC de algumas empresas do Grupo)

Antnio Samagaio -21-

1. Introduo

Risco de informao

Enviesada
complexa
Irrelevante
sensvel

Pouco
rigorosa

Qualidade na
informao?
Antnio Samagaio -22-
1. Introduo

Implicaes do risco de informao

Em 1995, Robert Elliott (partner da KPMG) indica que o custo de capital de
uma empresa americana decompostos em 3 parcelas:

5.5% taxa de juro sem risco

Custo
Capital 3.5% prmio risco econmico (risco negcio)
13%
4.0% custo de informao (risco informao)

Antnio Samagaio -23-

2. Auditoria Financeira

Papel do auditor: contribuir para a credibilidade das DFs

Empresa Informao Utentes externos

Contrata Reporta

Auditor

Antnio Samagaio -24-

2. Auditoria Financeira

Papel do auditor funo especial na sociedade

By certifying the public reports that collectively depict a

corporations financial status, the independent auditor assumes a
public responsibility transcending any employment relationship with
the client. The independent public account performing this special
function owes ultimate allegiance to the corporation's creditors and
stockholders, as well as to the investing public . This public
watchdog function demands . complete fidelity to the public trust.

Chief Justice Warren Burger (US Supreme Court)

Antnio Samagaio -25-

2. Auditoria Financeira

Qual a justificao para a existncia de auditoria?

Antnio Samagaio -26-

2. Auditoria Financeira
Definio
Informao (asseres)
Pessoa
competente e Reporte dos
independente Demonstraes resultados
Financeiras

ROC
Determina
correspondncia Relatrio de
auditoria
Acumula e
avalia a prova Critrio Pr-estabelecidos

Examina os
Normas auditoria
documentos e registos
SNC / IFRS
suporte

Antnio Samagaio -27-

2. Auditoria Financeira
Sntese

Fonte: https://www.youtube.com/watch?v=aztSsS6GYYw

Antnio Samagaio -28-

2. Auditoria Financeira
Sntese

A funo de interesse pblico da reviso legal de contas significa que

um vasto conjunto de pessoas e instituies confia na qualidade do
trabalho dos revisores oficiais de contas ou das sociedades de revisores
oficiais de contas. A boa qualidade da auditoria contribui para o
funcionamento ordenado dos mercados, melhorando a integridade e a
eficincia das demonstraes financeiras. Os revisores oficiais de
contas desempenham, assim, um papel social particularmente
importante.
Prembulo do Regulamento (UE) N.o 537/2014 do Parlamento Europeu e do
Conselho, de 16 de Abril de 2014

Antnio Samagaio -29-

2. Auditoria Financeira
Responsabilidade do auditor

Auditor
Responsvel pelo relatrio de auditoria e a opinio emitida
Deveres comunicao ao rgo de fiscalizao e autoridades competentes Art. 63, 79 e 81 EOROC

Administrao
responsvel por adoptar polticas contabilsticas e um sistema de controlo interno adequados, bem
como, de apresentar e preparar as demonstraes financeiras.

Consequncias:
ROC responde solidariamente para com a sociedade e scios pelos danos que lhes causarem
com a sua conduta culposa n. 1 do art. 78. CSC
ROC responde para com os credores pela inobservncia culposa das disposies legais ou
contratuais destinadas proteco destes, e o patrimnio se torne insuficiente n. 2 do art.
78. CSC
Por deficincias no relatrio ou de parecer, o ROC responde solidria e ilimitadamente pelos
danos causados aos emitentes ou a terceiros n. 1 do art. 10. CVM
Antnio Samagaio -30-
2. Auditoria Financeira
Objetivos gerais do auditor ISA 200 (11 e 12)
Ao conduzir uma auditoria de demonstraes financeiras, os
Objetivos gerais do auditor so:

Obter garantia razovel de fiabilidade sobre se as DF como um todo

esto isentas de distoro material, quer devido a fraude quer a erro,
habilitando-o assim a expressar uma opinio sobre se as demonstraes
financeiras esto preparadas, em todos os aspetos materiais, de acordo
com um referencial de relato financeiro aplicvel; e
Relatar sobre as demonstraes financeiras de acordo com as suas
concluses.
Em todos os casos em que no possa ser obtida garantia razovel de
fiabilidade e uma opinio com reservas insuficiente nas circunstncias para
fins de relato aos utentes, as ISA exigem que o auditor emita uma escusa de
opinio ou renuncie (ou se demita) ao trabalho, quando a renncia possvel
nos termos da lei ou regulamento aplicvel

Antnio Samagaio -31-

2. Auditoria Financeira
Requisitos para executar uma auditoria ISA 200

Cumprir com os requisitos ticos relevantes

Planear e executar uma auditoria com ceticismo profissional

Exercer julgamento profissional ao planear e executar uma auditoria

Obter prova de auditoria suficiente e apropriada para reduzir o risco de auditoria

para um nvel aceitavelmente baixo

Conduzir a auditoria de acordo com as normas de auditoria aplicveis

Antnio Samagaio -32-

2. Auditoria Financeira
Requisitos para executar uma auditoria ISA 200
Julgamento Profissional
Auditores acrescentam valor aos utentes atravs da tomada de decises
de qualidade associadas sua avaliao das demonstraes financeiras
do cliente. As decises de qualidade so imparciais, atendem s
expectativas dos utentes, esto em conformidade com as normas
profissionais de auditoria, e baseiam-se em informaes factuais
suficientes para suportar a deciso que tomada.

Fundamental um processo de deciso bem estruturado

Antnio Samagaio -33-

2. Auditoria Financeira
Requisitos para executar uma auditoria ISA 200
Ceticismo Profissional
Atitude que inclui uma mente interrogativa, que est
alerta para condies que possam indicar uma
possvel distoro devido a erro ou fraude, e uma
apreciao crtica da prova.

O auditor deve planear e executar uma auditoria com

ceticismo profissional reconhecendo que podem existir
circunstncias que provoquem que as demonstraes
financeiras estejam materialmente distorcidas.

Antnio Samagaio -34-

2. Auditoria Financeira
Requisitos para executar uma auditoria ISA 200
Julgamento e ceticismo profissional

Fonte: Johnstone, K. M., Gramling, A. e Rittenberg, L. E., (2014), Auditing: a business risk
approach, 9th edition, Cengage.
Antnio Samagaio -35-
2. Auditoria Financeira
Servios prestados pelos auditores
Competncias exclusivas dos ROC (artigo 41 + 42. + 45.) Funes Interesse Pblico
Auditoria s contas
Reviso legal das contas decorre da lei ou dos estatutos (CLC)
Reviso voluntria decorre de contrato (Relatrio Auditoria)
Servios relacionados com as duas anteriores quando tenham uma finalidade ou
um mbito especfico ou limitado.
Outras funes em que a lei exija a interveno dos ROC
Outras funes passveis de serem exercidas pelo ROC (artigo 48.)
Docncia
Membros de comisses de auditoria e de rgos de fiscalizao ou de superviso de
empresas ou outras entidades
Consultoria e outros servios no mbito de matrias inerentes sua formao e
qualificao profissionais
Administrador de insolvncia

Antnio Samagaio -36-

2. Auditoria Financeira
Servios prestados pelos auditores

Entidades sujeitas a auditoria/reviso de contas (artigo 43)

Resulte de disposio legal, estatutria ou contratual

Tenham contabilizada organizada e preencham os requisitos estabelecidos

no n. 2 do artigo 262 do CSC (ultrapassem 2 dos 3 limites em 2 anos
consecutivos):
Balano: 1.500.000
Vendas e outros proveitos: 3.000.000
Nmero de colaboradores: 50

Antnio Samagaio -37-

3. Relatrio de Auditoria
Relatrio de auditoria (ISA 700, 701, 705, 706, 720)
Opinio no Opinio modificada
modificada
(opinio limpa)
Limitao mbito: Desacordo SNC/IFRS:
Imposio cliente ou outras Reconhecimento
circunstncias
Mensurao
Ausncia mapa financeiro
Divulgao

Opinio qualificada Opinio qualificada

com reserva(s) com reserva(s)

Escusa de opinio Opinio adversa

Declarao de impossibilidade de relatrio

Antnio Samagaio -38-

3. Relatrio de Auditoria
Seleo da opinio modificada (ISA 705)

Julgamento do auditor sobre a profundidade dos efeitos

ou possveis efeitos sobre as Demonstraes Financeiras

Natureza da matria que d Distores materiais mas Distores materiais e

origem modificao no profundas profundas

DFs esto materialmente Opinio com reservas (por

distorcidas Opinio adversa
desacordo)
Incapacidade de obter prova
apropriada e suficiente Opinio com reservas (por
Escusa de opinio
limitao de mbito)

Antnio Samagaio -39-

3. Relatrio de Auditoria
Modelo da OROC Guia de Aplicao Tcnica n. 1
Entidades de interesse pblico
Relato sobre a auditoria das demonstraes financeiras
Opinio ou Opinio com reservas ou Opinio adversa ou
Escusa de opinio
Bases para a opinio ou BO com reservas ou BO Adversa
ou Base para a Escusa opinio
Incerteza material relacionada com a continuidade (se
aplicvel)
nfase (se aplicvel)
Matrias relevantes de auditoria
Outras matrias (se aplicvel)
Outra informao (se aplicvel)
Responsabilidades do rgo de gesto e do rgo de
fiscalizao pelas demonstraes financeiras
Responsabilidades do auditor pela auditoria s
demonstraes financeiras
Relato sobre outros requisitos legais e regulamentares
Sobre o relatrio de gesto
Sobre o relatrio de governo societrio
Sobre os elementos adicionais previstos no Artigo 10 do
Regulamento (UE) n 537/2014
Antnio Samagaio
Outras entidades
Relato sobre a auditoria das demonstraes financeiras
Opinio ou Opinio com reservas ou Opinio adversa ou
Escusa de opinio
Bases para a opinio ou BO com reservas ou BO Adversa
ou Base para a Escusa opinio
Incerteza material relacionada com a continuidade (se
aplicvel)
nfase (se aplicvel)
Matrias relevantes de auditoria (se aplicvel)
Outras matrias (se aplicvel)
Outra informao (se aplicvel)
Responsabilidades do rgo de gesto e do rgo de
fiscalizao pelas demonstraes financeiras
Responsabilidades do auditor pela auditoria s
demonstraes financeiras
Relato sobre outros requisitos legais e regulamentares
Sobre o relatrio de gesto
-40-
3. Relatrio de Auditoria
Opinio limpa unqualified opinion (ISA 700)
CERTIFICAO LEGAL DAS CONTAS / RELATRIO DE AUDITORIA
Relato sobre a auditoria das demonstraes financeiras
Opinio
Auditmos as demonstraes financeiras anexas de XPTO, S.A., que compreendem o balano em
31/12/2016 (que evidencia um total de . euros e um total de capital prprio de .. euros, incluindo um
resultado lquido de .. euros), a demonstrao dos resultados por naturezas, a demonstrao das
alteraes no capital prprio e a demonstrao dos fluxos de caixa relativas ao perodo findo naquela
data, e as notas anexas s demonstraes financeiras que incluem um resumo das polticas
contabilsticas significativas.

Em nossa opinio, as demonstraes financeiras anexas apresentam de forma verdadeira e apropriada,

em todos os aspetos materiais, a posio financeira de XPTO, S.A. em 31/12/2016 e o seu desempenho
financeiro e fluxos de caixa relativos ao perodo findo naquela data de acordo com as Normas de
Contabilidade e Relato Financeiro adotadas em Portugal atravs do Sistema de Normalizao
Contabilstica.

Antnio Samagaio -41-

3. Relatrio de Auditoria
Opinio limpa unqualified opinion (ISA 700)
Bases para a opinio
A nossa auditoria foi efetuada de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA) e demais
normas e orientaes tcnicas e ticas da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. As nossas
responsabilidades nos termos dessas normas esto descritas na seco Responsabilidades do auditor
pela auditoria das demonstraes financeiras abaixo. Somos independentes da Entidade nos termos da
lei e cumprimos os demais requisitos ticos nos termos do cdigo de tica da Ordem dos Revisores
Oficiais de Contas.
Estamos convictos que a prova de auditoria que obtivemos suficiente e apropriada para proporcionar
uma base para a nossa opinio.

Antnio Samagaio -42-

3. Relatrio de Auditoria
Opinio limpa unqualified opinion (ISA 700)
Responsabilidades do rgo de gesto e do rgo de fiscalizao pelas demonstraes
financeiras (se aplicvel)
O rgo de gesto responsvel pela:
a preparao de demonstraes financeiras que apresentem de forma verdadeira e apropriada a
posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da Entidade de acordo com as
Normas de Contabilidade e Relato Financeiro adotadas em Portugal atravs do Sistema de
Normalizao Contabilstica;
a elaborao do relatrio de gesto nos termos legais e regulamentares aplicveis;
a criao e manuteno de um sistema de controlo interno apropriado para permitir a preparao de
demonstraes financeiras isentas de distoro material devida a fraude ou erro;
a adoo de polticas e critrios contabilsticos adequados nas circunstncias; e
a avaliao da capacidade da Entidade de se manter em continuidade, divulgando, quando aplicvel,
as matrias que possam suscitar dvidas significativas sobre a continuidade das atividades.
O rgo de fiscalizao responsvel pela superviso do processo de preparao e divulgao da
informao financeira da Entidade. (se aplicvel)

Antnio Samagaio -43-

3. Relatrio de Auditoria
Opinio limpa unqualified opinion (ISA 700)
Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstraes financeiras
A nossa responsabilidade consiste em obter segurana razovel sobre se as demonstraes financeiras
como um todo esto isentas de distores materiais devido a fraude ou erro, e emitir um relatrio onde
conste a nossa opinio. Segurana razovel um nvel elevado de segurana mas no uma garantia de
que uma auditoria executada de acordo com as ISA detetar sempre uma distoro material quando
exista. As distores podem ter origem em fraude ou erro e so consideradas materiais se, isoladas ou
conjuntamente, se possa razoavelmente esperar que influenciem decises econmicas dos utilizadores
tomadas com base nessas demonstraes financeiras.
Como parte de uma auditoria de acordo com as ISA, fazemos julgamentos profissionais e mantemos
ceticismo profissional durante a auditoria e tambm:
Identificamos e avaliamos os riscos de distoro material das demonstraes financeiras, devido a fraude ou a erro,
concebemos e executamos procedimentos de auditoria que respondam a esses riscos, e obtemos prova de auditoria
que seja suficiente e apropriada para proporcionar uma base para a nossa opinio. O risco de no detetar uma
distoro material devido a fraude maior do que o risco de no detetar uma distoro material devido a erro, dado
que a fraude pode envolver conluio, falsificao, omisses intencionais, falsas declaraes ou sobreposio ao
controlo interno;

Antnio Samagaio -44-

3. Relatrio de Auditoria
Opinio limpa unqualified opinion (ISA 700)
Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstraes financeiras
obtemos uma compreenso do controlo interno relevante para a auditoria com o objetivo de conceber procedimentos
de auditoria que sejam apropriados nas circunstncias, mas no para expressar uma opinio sobre a eficcia do
controlo interno da Entidade;

avaliamos a adequao das polticas contabilsticas usadas e a razoabilidade das estimativas contabilsticas e
respetivas divulgaes feitas pelo rgo de gesto;

conclumos sobre a apropriao do uso, pelo rgo de gesto, do pressuposto da continuidade e, com base na prova
de auditoria obtida, se existe qualquer incerteza material relacionada com acontecimentos ou condies que possam
suscitar dvidas significativas sobre a capacidade da Entidade para dar continuidade s suas atividades. Se
concluirmos que existe uma incerteza material, devemos chamar a ateno no nosso relatrio para as divulgaes
relacionadas includas nas demonstraes financeiras ou, caso essas divulgaes no sejam adequadas, modificar a
nossa opinio. As nossas concluses so baseadas na prova de auditoria obtida at data do nosso relatrio. Porm,
acontecimentos ou condies futuras podem levar a que a Entidade descontinue as suas atividades;

avaliamos a apresentao, estrutura e contedo global das demonstraes financeiras, incluindo as divulgaes, e se
essas demonstraes financeiras representam as transaes e acontecimentos subjacentes de forma a atingir uma
apresentao apropriada;

Antnio Samagaio -45-

3. Relatrio de Auditoria
Nas EIP
Opinio limpa unqualified opinion (ISA 700)
Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstraes financeiras
comunicamos com os encarregados da governao, incluindo o rgo de fiscalizao, entre outros assuntos, o mbito
e o calendrio planeado da auditoria, e as concluses significativas da auditoria incluindo qualquer deficincia
significativa de controlo interno identificado durante a auditoria;
das matrias que comunicamos aos encarregados da governao, incluindo o rgo de fiscalizao, determinamos as
que foram as mais importantes na auditoria das demonstraes financeiras do ano corrente e que so as matrias
relevantes de auditoria. Descrevemos essas matrias no nosso relatrio, exceto quando a lei ou regulamento proibir a
sua divulgao pblica;
declaramos ao rgo de fiscalizao que cumprimos os requisitos ticos relevantes relativos independncia e
comunicamos todos os relacionamentos e outras matrias que possam ser percecionadas como ameaas nossa
independncia e, quando aplicvel, as respetivas salvaguardas.
A nossa responsabilidade inclui ainda a verificao da concordncia da informao constante do relatrio de gesto
com as demonstraes financeiras.

Relato sobre outros requisitos legais e regulamentares

Sobre o relatrio de gesto
Dando cumprimento ao artigo 451., n. 3, al. e) do Cdigo das Sociedades Comerciais, somos de parecer
que o relatrio de gesto foi preparado de acordo com os requisitos legais e regulamentares aplicveis em
vigor, a informao nele constante concordante com as demonstraes financeiras auditadas e, tendo
Antnio Samagaio -46-
em conta o conhecimento e apreciao sobre a Entidade, no identificmos incorrees materiais.
3. Relatrio de Auditoria
Opinio limpa unqualified opinion (ISA 700)
Relato sobre outros requisitos legais e regulamentares
Sobre o relatrio de gesto
Dando cumprimento ao artigo 451., n. 3, al. e) do Cdigo das Sociedades Comerciais, somos de parecer
que o relatrio de gesto foi preparado de acordo com os requisitos legais e regulamentares aplicveis em
vigor, a informao nele constante concordante com as demonstraes financeiras auditadas e, tendo
em conta o conhecimento e apreciao sobre a Entidade, no identificmos incorrees materiais.

Sobre os elementos adicionais previstos no artigo 10. do Regulamento (UE) n. 537/2014

Dando cumprimento ao artigo 10. do Regulamento (UE) n. 537/2014 do Parlamento Europeu e do Conselho, de 16 de
abril de 2014, e para alm das matrias relevantes de auditoria acima indicadas, relatamos ainda o seguinte:
Fomos nomeados/eleitos auditores da Entidade pela primeira vez na assembleia geral de acionistas realizada em .
para um mandato compreendido entre 201X e 201X. Fomos nomeados/eleitos na assembleia geral de acionistas
realizada em . para um segundo mandato compreendido entre 201X e 201X.
...

Data, assinatura (nome da firma e do scio responsvel pela auditoria) e endereo profissional

Antnio Samagaio -47-

3. Relatrio de Auditoria
Opinio modificada qualified opinion (ISA 705)
Opinio com reservas (ttulo mudado)
Limitao de mbito: Em nossa opinio, exceto quanto aos possveis efeitos da matria
referida na seo Bases para a Opinio com reservas, as demonstraes financeiras
anexas apresentam ... .
Desacordo: Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da matria referida na seo
Bases para a Opinio com reservas, as demonstraes financeiras anexas apresentam ...
Base para a opinio com reservas
(descrio das reservas)
Inclui uma descrio e quantificao dos motivos da reserva por desacordo
Explicar os motivos das reservas por limitao ao mbito do trabalho

A nossa auditoria foi efetuada de acordo com

Estamos convictos que a prova de auditoria que obtivemos suficiente e apropriada para
proporcionar uma base para a nossa opinio de auditoria com reservas.

Antnio Samagaio -48-

3. Relatrio de Auditoria
Opinio modificada qualified opinion (ISA 705)
Exemplo de reservas por desacordo distoro ao nvel da divulgao
Como referido na Nota yy, os acordos de financiamento da Sociedade expiraram e as quantias a pagar
vencem-se em 19 de maro de 2016. A Sociedade no conseguiu concluir renegociar os financiamentos
ou obter financiamentos alternativos. Esta situao indica que existe uma incerteza material que pode
colocar dvidas significativas sobre a capacidade da Sociedade em se manter em continuidade. As
demonstraes financeiras no divulgam adequadamente esta matria.

Exemplo de reservas por desacordo distoro ao nvel da mensurao

Como referido na Nota X s demonstraes financeiras, no foi refletida qualquer depreciao nas
demonstraes financeiras, o que constitui uma derrogao ao SNC. Isto resulta de uma deciso tomada
pela gerncia no incio do ano financeiro precedente e que nos levou a emitir uma opinio com reservas
no relatrio de auditoria sobre as demonstraes financeiras relativas quele ano. Com base no mtodo
de depreciao por quotas constantes e em taxas anuais de 5% para o edifcio e de 20% para o
equipamento, o prejuzo do ano deveria ser aumentado em xxx em 2016 e em xxx em 2015, o ativo fixo
tangvel deveria ser reduzido por via da depreciao acumulada de xxx em 2016 e de xxx em 2015 e os
prejuzos acumulados deveriam ser aumentados em xxx em 2016 e em xxx em 2015.

Antnio Samagaio -49-

3. Relatrio de Auditoria
Opinio modificada qualified opinion (ISA 705)
Exemplo de reservas por limitao de mbito
Por termos sido designados auditores da Sociedade no decurso de 2015, no tivemos possibilidade de
observar a contagem fsica dos inventrios no incio desse perodo ou de confirmar por meio de
procedimentos alternativos essas quantidades em inventrio. Uma vez que os inventrios de abertura
afetam a determinao dos resultados das operaes, no conseguimos determinar se seriam
necessrios ajustamentos aos resultados das operaes e aos resultados transitados de abertura de
2015. A nossa opinio de auditoria sobre as demonstraes financeiras do perodo findo em
31/12/2015 foi modificada em conformidade. A nossa opinio sobre as demonstraes financeiras do
perodo corrente reportadas a 31/12/2016 tambm modificada devido aos possveis efeitos desta
matria na comparabilidade das quantias do perodo corrente com as quantias dos nmeros
correspondentes.

Exemplo de reserva por limitao de mbito

data de 31/12/2016, no foi possvel testar o juro reconhecido em resultados do exerccio proveniente
da carteira de crdito concedido a clientes, devido a uma impossibilidade de extrao da informao do
sistema operacional. Por este facto, no nos foi possvel analisar a informao de suporte suficiente e
apropriada para validar o saldo contabilistico de Juros Obtidos no montante de ____ meticais.
Antnio Samagaio -50-
3. Relatrio de Auditoria
Opinio modificada com escusa disclaimer of opinion (ISA 705)

Escusa de opinio (ttulo mudado)

Fomos contratados para auditar as demonstraes financeiras ....
No emitimos uma opinio sobre as demonstraes financeiras anexas. Devido relevncia
das matrias referidas na seo Bases para a escusa de opinio, no obtivemos prova de
auditoria suficiente e apropriada que nos proporcionasse uma base para emitirmos uma
opinio sobre as demonstraes financeiras anexas.

Bases para a escusa de opinio

(descrio das reservas)
Eliminar os 2 pargrafos que constam no modelo da opinio no modificada.

Antnio Samagaio -51-

3. Relatrio de Auditoria
Opinio modificada com escusa disclaimer of opinion (ISA 705)

Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstraes financeiras

A nossa responsabilidade executar uma auditoria sobre as demonstraes financeiras de
acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA) e demais normas e orientaes
tcnicas e ticas da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. Contudo, devido (s) matria(s)
descrita(s) na seco Bases para a Escusa de Opinio, no obtivemos prova suficiente e
apropriada para proporcionar uma base para uma opinio de auditoria sobre estas
demonstraes financeiras.
Somos independentes da Entidade nos termos da lei e cumprimos os demais requisitos ticos
nos termos do cdigo de tica da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.

Antnio Samagaio -52-

3. Relatrio de Auditoria
Opinio modificada adversa adverse opinion (ISA 705)
Opinio adversa (ttulo mudado)
Em nossa opinio, devido relevncia das matrias referidas na seo Bases para a
Opinio Adversa, as demonstraes financeiras anexas no apresentam ...

Bases para a opinio adversa

(descrio das reservas).
A nossa auditoria foi efetuada de acordo com
Estamos convictos que a prova de auditoria que obtivemos suficiente e apropriada para
proporcionar uma base para a nossa opinio adversa.

Antnio Samagaio -53-

 Se existir uma qualificao pela aplicao
incorreta do presuposto da continuidade,
3. Relatrio de Auditoria ento esta seo deixa de existir.

Sees especiais (se aplicvel)

Incerteza Material Relativa Continuidade (opcional)
Tal como referido nas notas anexas s demonstraes financeiras, a Entidade prepara as demonstraes
financeiras no pressuposto da continuidade. O pressuposto da continuidade implica que a Entidade
dispe de recursos adequados para manter as atividades e que o rgo de gesto no tem inteno de
cessar as atividades no curto prazo.

=> existe incerteza material e est devidamente divulgado nas DFs (ISA 570)
Conforme o exposto na Nota X das demonstraes financeiras, que indica que o Banco Menos, S.A.
registou um prejuzo de xxxxx durante o exerccio findo em 31/12/2016 e aquela data, o rcio de
autonomia financeira de 3%. Tal como referido na Nota 6, estes acontecimentos ou condies, bem
como outras matrias referidas nessa Nota, indicam que existe uma incerteza material que pode colocar
dvidas significativas sobre a capacidade da entidade em se manter em continuidade. A nossa opinio
no modificada com respeito a esta matria.

Antnio Samagaio -54-

3. Relatrio de Auditoria
Relatrio de auditoria Matrias relevantes de auditoria (ISA 701)
Matrias relevantes de Auditoria
Matrias relevantes so aquelas que exigiram uma ateno especial na execuo da auditoria e que
foram previamente comunicadas ao rgo de gesto.
Indicadores de matrias relevantes
reas avaliadas de risco elevado de distoro material ou riscos significativos
reas que envolvam julgamentos significativos produzidos pelo rgo de gesto incluindo as
estimativas que envolvam elevada incerteza de estimao
Transaes com impacto significativo nas contas
Matrias relevantes devero ser includas no relatrio de auditoria, se:
Entidade auditada tiver valores mobilirios cotados
Exigido por lei ou regulamento
Auditor decide relatar sobre o assunto e tal no contrrio lei.

Antnio Samagaio -55-

3. Relatrio de Auditoria
Relatrio de auditoria Matrias relevantes de auditoria (ISA 701)
Matrias relevantes de Auditoria
=> Auditor decide descrev-las no relatrio de auditoria
As matrias relevantes de auditoria so as que, no nosso julgamento profissional, tiveram maior
importncia na auditoria das demonstraes financeiras do perodo corrente. Essas matrias devem ser
consideradas no contexto da auditoria das demonstraes financeiras como um todo, e na formao da
opinio, e no emitimos uma opinio separada a esse respeito.
Alm da(s) matria(s) descrita(s) na seo Bases para a Opinio com Reservas e na seo Incerteza
Material Relativa Continuidade, decidimos que as matrias descritas a seguir so matrias relevantes
de auditoria a comunicar neste relatrio. => (caso exista reservas e/ou incerteza material)
(Descrever a seguir as seguintes matrias como suporte opinio de auditoria:
uma descrio dos riscos de distoro material mais significativos identificados, incluindo os riscos
apurados de distoro material devido a fraude, fazendo referncia, sempre que relevante, para as
respetivas divulgaes includas nas demonstraes financeiras;
uma sntese da resposta que o auditor deu aos riscos de distoro material avaliados;
se relevante, as observaes fundamentais que possam ter surgido em relao a esses riscos.)

Antnio Samagaio -56-

3. Relatrio de Auditoria
Relatrio de auditoria Matrias relevantes de auditoria (ISA 701)
Matrias relevantes de Auditoria

=> Auditor considera que no existem outras matrias relevantes para alm das reservas ou
incerteza material
As matrias relevantes de auditoria so as que, no nosso julgamento profissional, tiveram maior importncia na
auditoria das demonstraes financeiras do perodo corrente. Essas matrias devem ser consideradas no
contexto da auditoria das demonstraes financeiras como um todo, e na formao da opinio, e no emitimos
uma opinio separada a esse respeito.
Exceto quanto matria descrita nas sees Bases para a Opinio Com Reservas (Adversa) ou Incerteza Material
Relativa Continuidade, Informamos que no existem outras matrias relevantes de auditoria a comunicar no
nosso relatrio.

=> Auditor considera que no existem matrias relevantes

As matrias relevantes de auditoria so as que, no nosso julgamento profissional, tiveram maior importncia na
auditoria das demonstraes financeiras do perodo corrente. Essas matrias devem ser consideradas no
contexto da auditoria das demonstraes financeiras como um todo, e na formao da opinio, e no emitimos
uma opinio separada a esse respeito.
Informamos que no existem matrias relevantes de auditoria a comunicar no nosso relatrio.

Antnio Samagaio -57-

3. Relatrio de Auditoria
Relatrio auditoria opinio com nfases e/ou outras matrias (ISA 706)
nfases
Matria apropriadamente apresentada ou divulgada nas demonstraes financeiras que, no julgamento do
auditor, de importncia tal que fundamental para a compreenso das demonstraes financeiras por
parte dos utilizadores. Estas matrias no incluem as reservas e/ou as matrias relevantes de auditoria.

Matria fundamental para que os utentes

compreendam as DFs

SIM Exigiu do auditor uma NO

ateno significativa?

Matria relevante nfase

(ISA 701) (ISA 706)

Antnio Samagaio -58-

3. Relatrio de Auditoria
Relatrio auditoria opinio com nfases e/ou outras matrias (ISA 706)
nfases
Exemplos de matrias a serem relatadas como nfases:
Uma incerteza relacionada com o desfecho futuro de litgios ou aes regulatrias excecionais
Acontecimento subsequente significativo que ocorre entre a data das DFs e a data do relatrio do
auditor
A aplicao antecipada de uma nova norma de contabilidade que tenha um efeito material nas DFs
Catstrofe com impacto material na posio financeira da entidade
Alteraes de polticas contabilsticas
Correo de uma distoro qualificada no ano anterior

Antnio Samagaio -59-

3. Relatrio de Auditoria
Relatrio auditoria opinio com nfases e/ou outras matrias (ISA 706)
Outras matrias
So assuntos que no esto relacionados com as matrias apresentadas ou divulgadas nas DFs, mas que
no entender do auditor relevante para a compreenso da auditoria, das responsabilidades do auditor ou
do seu relatrio por parte dos utilizadores. A divulgao desses assuntos no probido por lei e no
englobam as matrias relevantes de auditoria.
Exemplos:
Explicar o porqu de no ter renunciado ao mandato caso tenha emitido uma Escusa Opinio
Indicar que emitiu uma opinio sobre as DFs preparadas pela empresa com base num outro normativo
contabilstico (e.g. no reporte da informao da filial)
No relatrios de finalidade especial indicar que destina-se exclusivamente aos seus utilizadores
previstos e no deve ser distribudo nem utilizado por outros
Contas de N-1 auditadas por outro auditor
Contas de N-1 no foram auditadas (apesar de ter testado os saldos de abertura)
Divulgao das razes substantivas para a diferena de opinio do auditor atual sobre as
demonstraes financeiras do perodo anterior face opinio que o auditor expressou anteriormente

Antnio Samagaio -60-

3. Relatrio de Auditoria
Relatrio auditoria opinio com nfases e/ou outras matrias (ISA 706)
Exemplo de nfase
Remeter para sitio onde podem ser encontradas as divulgaes referentes matria tratadas
Indicar que a Opinio no modificada

Chamamos a ateno para a Nota X s demonstraes financeiras, que descreve a incerteza relativa ao
desfecho da ao judicial intentada contra a Sociedade pela Sociedade XYZ. A nossa opinio no
modificada em relao a esta matria.

Exemplo de Outras Matrias

As demonstraes financeiras do Banco Menos, S.A. relativas ao ano findo em 31 de dezembro de 2015
foram auditadas por outro auditor que expressou uma opinio sem reservas sobre essas demonstraes
financeiras em 31 de maro de 2016.

Antnio Samagaio -61-

3. Relatrio de Auditoria
Relatrio de auditoria outra informao (ISA 720)
Outra informao responsabildiade do auditor
O relatrio anual inclui informao financeira e no financeira que est para alm das Demonstraes
Financeiras. Normalmente, a outra informao inclui: Relatrio de Gesto (faz parte do dever prestar
contas); mensagem do Presidente.
Auditor deve solicitar o Relatrio de Gesto e outros documentos antes de emitir o Relatrio de Auditoria.
Se encontrou inconformidades entre as DFs e a outra informao ou considera que a outra informao
est materialmente distorcida, o auditor deve solicitar a sua correo e em ltima instncia informar os
acionistas (neste caso se j tivesse emitido o relatrio)
Se a outra informao no for corrigida, o auditor deve descrever no seu relatrio a distoro na Outra
Informao.

Antnio Samagaio -62-

3. Relatrio de Auditoria
Relatrio de auditoria outra informao (ISA 720)
Outra informao (no cenrio em que a Outra Informao obtida antes da data Relatrio
Auditoria)
O Conselho de Administrao responsvel pela outra informao. A outra informao compreende o
Relatrio de Gesto e (colocar outros mapas que fazem parte do Relatrio Anual). O nossa opinio sobre
as demonstraes financeiras no abrange a outra informao e por isso, no expressamos qualquer
opinio sobre a mesma.
Em conexo com a nossa auditoria s demonstraes financeiras, a nossa responsabilidade ler a outra
informao e, nesse contexto, considerar se a outra informao est materialmente inconsistente com as
demonstraes financeiras ou se o nosso conhecimento adquirido na auditoria ou de outra forma aponta
para que a outra informao esteja materialmente distorcida. Se, baseado no trabalho executado,
conclurmos que a outra informao contm distores materiais, exigido que reportemos tal facto.

Texto seguinte depende se a outra informao est ou no materialmente distorcida.

Antnio Samagaio -63-

3. Relatrio de Auditoria
Relatrio de auditoria outra informao (ISA 720)
Outra informao
Outra informao contm distores
materiais
Conforme a descrio abaixo, ns conclumos que a
outra informao est materialmente distorcida.
(descrever as inconsistncias/distores)
Antnio Samagaio
Outra informao no contm distores
materiais
Relatrio com opinio no modificada
Ns no temos nada a reportar em relao
outra informao.
Relatrio com opinio modificada
Adicionalmente e conforme descrito na seo
acima das Bases da Opinio com Reservas, ns
no obtivemos prova apropriada e suficiente
sobre a existncia de certos equipamentos que
totalizavam um valor lquido contabilstico de __
EURO. Consequentemente, no podemos
concluir se a outra informao est ou no
materialmente distorcida em relao a esta
matria.
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