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Aplicacin Prctica
Se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
Ficha Tcnica
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Ttulo : Aplicacin prctica artculo N 66 del Cdigo Tributario
Si se determina que las omisiones han sido menor a 4 meses,
Fuente : Actualidad Empresarial, N 228 - Primera Quincena de Abril 2011 se aplica la base cierta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los
meses restantes, ser calculado considerando solamente los 4
Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto,
de Ventas Ejercicio 2010 dicho porcentaje se aplciar al resto de los meses en los que no
En el presente caso se trata de mostrar cmo se determina los se encontraron omisiones.
ingresos producto de ventas omitidas en el Registro de Ventas
de acuerdo al artculo 66 del Codigo Tributario, su implicancia Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos
en el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la
Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos
Renta (IR), los intereses moratorios por la omisin de los pagos
pago declarados auditoria omitidos
y la determinacin de las multas y sanciones correspondientes,
aplicado por un auditor sobre la base de presuncin. Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00
Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00
La empresa Marisol S.A. con RUC 109723440577 se encuentra
comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00
El auditor tributario examin los montos por ventas anotadas Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00
en el Registro de Ventas y Ventas con las cifras declaradas en los 209,100.00 235,900.00 26,800.00
PDT 621, correspondientes al ejercicio 2010.
Mediante cruce de informacin con las compras de terceros se Determinando el porcentaje por la omisin de los ingresos
determin que la empresa Marisol S.A. han declarado en algunos
meses de menos, afectando los pagos del IGV y del Impuesto a Ingresos omitidos x 100 26,800.00 x 100 12.82
la Renta de acuerdo al siguiente cuadro. Ingresos declarados 209,100.00
Mes de julio
Fecha de pago de julio 20.08.10 1,183.80 Impuesto a la Renta 30% de 747,969.04 224,390.71
Das transcurridos del 21.08.10 al 14.04.11 237 das Pagos efectuados por Impuesto a la Renta 201,180.00
237 x 1,183.80 x 0.040% 112.22 Impuesto a la Renta omitido 23,210.71
1,296.02
Actualizando al 14.04.11
Mes de agosto
Fecha de pago de agosto 22.09.10 1,305.59 Das transcurridos del 29.03.10 al 14.04.11 17 das
Das transcurridos del 23.09.10 al 14.04.11 204 das 17 x 23,210.71 x 0.0400 157.83
204 x 1,305.59 x 0.040% 106.54 23,368.54
1,412.12
Mes de febrero
Fecha de pago de febrero 12.03.10 4,250.00 Resumen de los pagos que tiene que hacer el contribuyente
Das transcurridos del 12.03.10 al 14.04.11 399 das en aplicacin del artculo 66 del Cdigo Tributario
399 x 4,250.00 x 0.0400% 678.30
4,928.30 Deuda Deuda Inters Total al
tributaria omitida S/. moratorio 14.04.11
Mes de marzo
Fecha de pago de marzo 16.04.10 3,717.80 IGV 14,700.12 1,549.35 14,700.12
Das transcurridos del 16.04.10 al 14.04.11 364 das Multa IGV 38,684.52 3,583.87 42,268.39
364 x 3,717.80. x 0.0400% 541.31
4,259.11 Total IGV ms Intereses 53,384.64 5,133.22 56,968.51
Mes de abril
Fecha de pago de abril 17.05.10 3,846.00 Impuesto Renta 23,210.71 157.83 23,368.54
Das transcurridos del 17.05.10 al 14.04.11 333 das
333 x 3,846.00 x 0.0400% 512.29 Multa Imp. Renta 11,605.36 78.92 11,684.27
4,358.29
Total Renta ms Intereses 34,816.07 236.75 35,052.82
Mes de mayo Total Deuda 88,200.71 5,369.97 92,021.32
Fecha de pago de mayo 19.06.10 2,435.80
Das transcurridos del 19.06.10 al 14.04.11 301 das
301 x 2,435.80 x 0.0400% 293.27 Sin embargo, la empresa puede acogerse al rgimen de incen-
2,729.07 tivos.
Mes de junio Acciones que tiene que realizar el contribuyente
Fecha de pago de junio 19.07.10 3,878.05
Das transcurridos del 19.07.10 270 das Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones men-
al14.04.11 suales PDT 621 IGV Impuesto a la Renta, 2010.
270 x 3,878.05 x 0.400% 418.83
4,296.88 Pagar el 100% del tributo omitido ms las multas por declarar da-
tos falsos y los intereses moratorios respectivos, segn sea el caso.
Mes de Julio
Fecha de pago de julio 20.08.10 3,115.26 Es importante que los pagos se realicen al momento de la
Das transcurridos del 20.08.10 al 14.04.11 238 das presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no
238 x 3,115.26 x 0.040% 296.57 perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin
3,411.83 Tributaria.